Libro de Analisis de Informacion Contable

PREFACIO
La Unidad Didáctica es de naturaleza teórico - práctico, pertenece al área de Contabilidad,

cuyo propósito es desarrollar en los alumnos capacidades y habilidades para el
conocimiento de los fundamentos teóricos, basados en los principios, postulados, normas
internacionales de contabilidad y el proceso evolutivo de la doctrina contable, que sirve de
sustento a la labor que realiza el contador público dentro de su formación y desarrollo
profesional en las empresas públicas, privadas y todo tipo de organización donde preste sus
servicios. La unidad brinda al alumno básicamente conocimientos sobre los principios y
normas en la actividad contable con una visión completa del marco conceptual sobre la
teoría contable.
SUMILLA:
ANÁLISIS DE INFORMACIÓN CONTABLE
Los temas que se tratan en la presente Unidad, tiene por finalidad que el estudiante conozca
y analice el plan de contabilidad general empresarial que es una función que se utiliza en
los estados financieros para identificar las trazabilidades de las transacciones o hechos
económicos en una organización.
COMPETENCIA
“Desarrollar capacidades y habilidades para la aplicación de los fundamentos y doctrina
contable, basados en los principios, normas internacionales de la contabilidad y el proceso
analítico de la situación financiera de las empresas actuales”.
Unidad de Didáctica
ANÁLISIS DE INFORMACIÓN CONTABLE
Relación de los principios y normas internacionales de información financiera y

estados financieros.
•Tema 1. Principios y Dinámica Contables

•Tema 2. Proceso Contable.
•Tema 3. Estados Financieros de Empresas Usuarias del PCGE.
•Tema 4. Elementos de la Cuenta del Activo Pasivo y cuenta Capital.
Tratamiento contable en función a las NIIF’S y el PCGE
•Tema 1. Cuentas de Ingresos y Gastos: Elemento Gastos por Naturaleza

•Tema 2. Cuenta 60 Compras, Cuenta 70 Ventas y Elemento 8; 9; 0
•Tema 3. Presentación de los Estados Financieros
•Tema 4. Planteamiento, Desarrollo y Presentación de un Caso Practico
Unidad de Aprendizaje 1 Ideas de Proyectos de Inversión
PRESENTACIÓN Y CONTEXTUALIZACIÓN
RELACIÓN DE LOS PRINCIPIOS Y NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Y ESTADOS FINANCIEROS.
Los temas que se tratan en la presente unidad didáctica, tienen por finalidad que el estudiante
reconozca los principios y hechos que en transacciones económicas son reflejadas contablemente
para obtener información financiera que de manera resumida se presentará a los distintos
usuarios de las mismas, permitiendo que la contabilidad cumpla con su objetivo principal que es
informar.
COMPETENCIA
“Desarrollar capacidades y habilidades para la aplicación de los fundamentos teóricos de la
doctrina contable, basados en los principios, normas internacionales de la contabilidad y el
proceso analítico de la situación financiera de las empresas actuales”.
CAPACIDADES
• Comprende los principios, sistemas y procedimientos contables que son utilizados en
las operaciones de las empresas.
• Reconoce las principales características y dinámicas contables.
• Explica los procedimientos técnicos contables en las diversas actividades.
• Describe los principales hechos y procesos contables.
ACTITUDES
• Se interesa por el análisis de las técnicas contables.
• Promueve el cumplimiento de los procesos contables
La Unidad de Aprendizaje 01:

RELACIÓN DE LOS PRINCIPIOS Y NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA Y ESTADOS FINANCIEROS
Comprende el desarrollo de los siguientes temas:
Tema 1. Principios y Dinámica Contables
Tema 2. Proceso Contable.
Tema 3. Estados Financieros de Empresas Usuarias del

PCGE.
Tema 4. Elementos de la Cuenta del Activo Pasivo y cuenta

Capital.
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Ideas de Proyectos de Inversión Unidad de Aprendizaje 1
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)

Hay algunas reglas y conceptos generales que
controlan el campo de la contabilidad. Estas reglas
generales, llamadas principios y estándares contables
básicos, proporcionan una base para construir reglas
contables más detalladas, complejas y legales.
Los principios contables generalmente aceptados son
las reglas establecidas para que las empresas sigan al
informar datos financieros. El Consejo de Normas de
Contabilidad Financiera (FASB) ha emitido un
conjunto de normas de contabilidad estandarizadas en
los Estados Unidos llamados Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
Estos se han desarrollado como respuesta a los cambios y necesidades sociales, especialmente
para adaptarse a la economía, especialmente a las empresas. Estas reglas se denominan
"principios". En términos generales, son las normas o ideas básicas las que gobiernan el
pensamiento o la conducta.
1.- Equidad
En contabilidad, la equidad entre intereses opuestos siempre debe ser el centro de atención,
porque las personas que usan datos contables pueden encontrarse enfrentando el hecho de que
intereses específicos entran en conflicto. Por lo tanto, los estados financieros deben prepararse
de manera que reflejen fielmente con equidad, los distintos intereses en una empresa.
El principio de equidad es sinónimo de equidad y justicia, y tiene el estatus de supuestos
básicos. Es una guía direccional, estrechamente relacionada con los conceptos éticos y el
sentido de la justicia.
2.- Partida doble
Los hechos económicos y legales de la empresa se reflejan en su totalidad mediante la
aplicación de un sistema contable, que registra dos aspectos de cada evento, a saber, los cambios
en los activos y pasivos que provocan la ecuación contable.
El principio de dualidad o partida doble es la base de los métodos contables. Se define como:
"No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor". Mediante este principio siempre se iguala
las sumas que aparecen en él debe y haber de manera que se pueda verificar la igualdad de
registro.
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En la partida doble, cada transacción tiene elementos de débito y crédito de la misma cantidad
monetaria, y cada operación de contabilidad registrada afectará al menos a dos partes.
3.- Ente
El Principio de Entidad o Ente establece la presunción de que el patrimonio de la empresa es
independiente del patrimonio personal del propietario, considerado como un tercero.
La propiedad (accionistas o socios o propietarios) se separa de la administración (gestión), que
es un procedimiento indispensable de responsabilidad para esta última. La entidad tiene vida
propia y está sujeta a Los derechos y obligaciones son distintos a los que lo constituyen.
Los propietarios son acreedores de las empresas que han constituido y, aunque tengan varias
empresas, cada una de ellas se trata como una entidad independiente, por lo que el propietario
es acreedor de la entidad, que está representada en términos contables por la cuenta 50 Capital.
4.- Bienes económicos
Los bienes económicos son bienes tangibles e intangibles con valor económico y, por ende,
pueden ser valuados en términos monetarios.
Cualquier comportamiento o activo que pueda cambiar valor, sin importar cómo se obtenga, y
alguien dispuesto a pagar por él, deben ser registrados en los libros de contabilidad.
Cualquier activo que la entidad posea y/o utilice y ejerza sus derechos, como efectivo, materias
primas, activos fijos, pero no necesariamente relacionado con la propiedad del activo, siempre
que el activo no entre en conflicto con un tercero, se pueden registrar en los libros de cuentas
en el proceso de normalización mediante el ajuste de asientos, y el procesamiento se extiende
a las diferencias de costo de compra o registro en la fecha anterior.
5.- Moneda común denominador
Los estados financieros reflejan el patrimonio a través de un recurso que se utiliza para
simplificar todos sus componentes heterogéneos en una sola expresión para que puedan
agruparse y compararse fácilmente. Este recurso incluye elegir una moneda y valorar el activo
aplicando un precio a cada unidad.
Generalmente, la moneda legal de la entidad en el país / región donde opera se usa como
moneda común. En Perú, de acuerdo con la ley, la contabilidad se lleva a cabo en soles (S/).
6.- Empresa en marcha
La "empresa en marcha" (también conocida como "continuidad de la empresa") se basa en el
supuesto de que la empresa seguirá operando indefinidamente y no se liquidará en el futuro
previsible, a menos que existan las siguientes circunstancias: Pérdidas importantes y continuas,
quiebra etc.
Por tanto, mientras las circunstancias del evento permanezcan inalteradas o cese la actividad,
la valoración contable de estos eventos será la misma o la misma, en cuyo caso se adoptarán
estándares de desempeño o de mercado.
7.- Valuación al costo
El valor de costo -adquisición o producción- constituye el principal y básico estándar de
evaluación, que determina la formulación de los llamados estados financieros situacionales, y
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también se ajusta al concepto de "empresa en marcha", razón por la cual este estándar tiene
características en principio.
Esta afirmación no significa que en algunos casos se ignorará la existencia y origen de otras
reglas y estándares aplicables, al contrario, significa confirmar que en ausencia de
circunstancias especiales que se pueda aplicar otro estándar, el costo debe ser dominante.
Cuando se registran los activos al precio de compra de los activos, el costo es el concepto básico
de valoración, que se relaciona con el principio de "empresa en marcha" o "continuidad del
negocio", donde el costo es la razón. El principio del costo se basa en el concepto de "gastos
realmente incurridos" o los costos soportados y necesarios para la fusión en el capital social
para valorar los activos.
8.- Período
Los principios de contabilidad generalmente aceptados (período) se refieren a dividir el
desempeño de la empresa en períodos de tiempo uniformes para medir el desempeño de la
administración y determinar el estado financiero de la entidad, y para cumplir con las leyes y
regulaciones financieras establecidas, especialmente para determinar el impuesto sobre la renta
y distribución de resultados.
Los terceros también están interesados en esta información periódica, como bancos e inversores
potenciales.
9.- Devengado
Cuando se adopta el principio de "devengo", aunque la fecha del documento justificativo sea el
año siguiente, o el gasto pueda pagarse total o parcialmente, los ingresos o gastos todavía se
registran en el período contable correspondiente. El año siguiente. Este principio elimina la
posibilidad de aplicar criterios "percibidos" a la atribución de resultados. El último método está
fuera del alcance de los PCGA.
Para determinar el resultado económico, los cambios en el patrimonio neto que se deben
considerar son los correspondientes a un año, sin distinguir si se han recibido o pagado durante
ese período.
10.- Objetividad
La objetividad incluye la contabilización de los eventos y actividades económicos y financieros
en los que participa la empresa (si se muestran) sin ningún perjuicio. Los estados financieros
deben reflejar una visión razonable y neutral de las actividades realizadas y poder ser
verificados por un tercero.
La objetividad de la terminología contable es "evidencia", que respalda el registro de cambios
en el patrimonio. La evidencia puede consistir en documentos comerciales regulares o hechos
que no necesariamente se registran.
Se caracteriza por un cierto grado de certeza, como cambios en el tipo de cambio de las monedas
extranjeras de una fecha a otra, cambios en el precio de los valores, como acciones y bonos,
estimaciones de que las facturas por cobrar pueden no ser recuperables, reservas para productos
obsoletos, etc.
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11.- Realización
En cuanto a las operaciones de compraventa, cuando la mercadería se entrega o se entrega al
comprador, se considera que la mercadería ha sido vendida, el cual puede asignar objetivamente
sus costos correspondientes.
Si las ventas de servicios se registran formalmente a través de un contrato y las tarifas se cobran
por adelantado, los resultados se confirmarán en función de la ejecución regular del servicio, lo
que significa que los resultados generalmente se verán afectados todos los meses.
En las operaciones de compraventa de largo plazo, se permite la atribución de resultados en
función de los gastos recaudados o proporcionados, lo que constituye una excepción al principio
de "devengo".
Los negocios cuyos gastos e ingresos dependan de resultados debido al tiempo permanecerán
como activos y pasivos, respectivamente, hasta que el tiempo determine que se convierten en
resultados, como servicios de arrendamiento, seguros, etc.
12.- Prudencia
Esto significa que cuando tiene que elegir entre dos valores para un elemento de activo,
generalmente debe elegir el valor más bajo; de lo contrario, contabilizará una empresa de
manera que la participación del propietario sea menor.
Este principio general también se puede expresar así: "Conozca todas las pérdidas y obtenga
beneficios sólo cuando se realicen".
Si exagerar este principio perjudicaría la presentación justa de las condiciones financieras y los
resultados comerciales, sería inconveniente hacerlo.
13.- Uniformidad
El principio de uniformidad está directamente
relacionado con el concepto de consistencia, e incluso
algunos autores lo consideran sinónimo. Por lo tanto,
Eric L. Kohler utiliza los siguientes términos para
definir la consistencia en su "Diccionario de
Contadores": "Uniformidad constante durante un
periodo, o de un periodo a otro, en los métodos de
contabilidad, principalmente en las bases de valuación
y en los métodos de acumulación reflejados en los
estados financieros de una empresa comercial o de otra
unidad contable o económica (...)".
En su caso, los principios generales y los criterios específicos (principios de valoración)
utilizados para formular los estados financieros de una determinada entidad deben aplicarse de
manera uniforme de un año a otro.
14.- Significación o importancia relativa
El principio de Significación o importancia relativa, también denominado Materialidad, está
dirigido complementariamente a dos aspectos principales de la contabilidad:
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a) Cuantificación o medición del patrimonio.

b) Exposición de partidas en los estados financieros.
15.- Exposición
Los estados financieros deben contener toda la información básica y complementaria, así como
la discriminación que es esencial para una comprensión completa de la situación financiera y
los resultados económicos de la entidad a la que se refiere.
El principio de Exposición, también conocido como Revelación Suficiente, implica la
formulación de estados financieros de una manera que sea fácil de entender para los usuarios.
Importancia
La importancia de los principios contables es que sean utilizado como una técnica contable
unificada o estándar para la preparación de estados financieros. La aplicación de los PCGA
debe conducir a una formulación clara de las cuentas anuales, que expresen una imagen fiel de
los activos, las condiciones financieras y el desempeño de la empresa.
• Analiza los principios y normas legales comprendidas en las NICs y NIIFs.
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC): Son una

serie de reglas, establecidas por el Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad, creadas con el fin de
establecer un estándar en la elaboración y presentación de
los estados financieros de las empresas. Su vigencia, al
menos con dicho nombre, fue hasta el 2001; en otras
palabras, son un conjunto de reglas que deberían cumplir las
compañías para, en primer lugar, asegurar que su información
financiera refleja la realidad y, en segundo lugar, que esta
realidad se entiende en todo el planeta, cada vez más
globalizado.
Estas normas fueron emitidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad o
IASC, por su nombre en inglés (Internacional Accounting Standards Committee). Institución
que precede a la actual Junta de Normas Internacionales de Contabilidad, o IASB, por su
nombre en inglés (International Accounting Standards Board).
Las NIC fueron emitidas en 1973 y se mantuvieron con su nombre hasta el 2001. A partir de
ese año, el IASC fue reemplazado por el IASB. Dicha entidad adoptó las NIC, ampliando su
desarrollo y elaborando interpretaciones, dando lugar a las Normas Internacionales de
Información Financieras (NIIF).
¿Para qué sirve una NIC?
Cuando hablamos de las NIC o mejor conocidas como: La Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC), podemos mencionar que es un conjunto de normas que reglamenta la
información, que debe presentarse en los estados financieros delas empresas, y la forma en que
debe registrarse para su respectivo análisis.
Cuando hablamos de las NIC o mejor conocidas como: La Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC), podemos mencionar que es un conjunto de normas que reglamenta la
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información, que debe presentarse en los estados financieros delas empresas, y la forma en que
debe registrarse para su respectivo análisis.
NIIF: la importancia de estas normas para el análisis de los estados financieros.
Gracias a las NIIF, ahora los estados financieros son más transparentes y comparables. Esto
genera una mejora en las oportunidades de inversión de una empresa, además de mayores
clientes potenciales.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) permiten que los análisis de
estados financieros de una compañía se muestren bajo tres principios, de acuerdo con el
Ministerio de Economía y Finanzas. Estos abarcan la transparencia para los usuarios,
suministrar un punto de partida correcto para la contabilización y que puedan ser obtenidos a
un costo que no supere sus beneficios.
Estándares de calidad y beneficios
"Organismos como el Banco Mundial muestran su interés
en que dichos estándares estén implementados en todo el
mundo, pues brindan transparencia financiera y, con ello,
es factible el movimiento de capitales en la economía
global", señala el académico. Por otro lado, es una
disposición por parte del Estado. La Superintendencia del
Mercado de Valores (SMV) dispuso que los estados
financieros de empresas que facturen o registren ingresos
por ventas o activos totales que excedan las 3000 UIT
deberán estar acordes con las NIIF. Además, deberán ser
auditados y puestos en modo público.
Asimismo, presentar los estados bajo los estándares de las NIIF genera diversas ventajas para
una organización. Por ser un lenguaje contable internacional, facilita el análisis de datos y la
comparación de información en el mercado competitivo. Estos son otros de sus principales
beneficios:
Brinda una mejor competitividad entre compañías de un mismo rubro económico, ya
sea a nivel nacional o internacional.
Las empresas contarán con más inversores o potenciales clientes.
Impulsa el financiamiento transparente.
Ofrece la posibilidad de realizar una medición acertada de sus activos operacionales y
de los resultados económicos de la gestión.
Los estados financieros serán mucho más fáciles de supervisar y estarán en orden, bajo la lupa
de entidades fiscalizadoras como la SMV, SUNAT, SBS, entre otras.
Las NIIF son una oportunidad para optimizar la función financiera, mejorando la eficiencia,
comparabilidad y otras características de los resultados económicos. Además, se aplican en
diversos países del mundo, lo que hace posible estandarizar el modo en que se presentan los
estados financieros sin importar la industria o lugar en el que se desarrollen los negocios.
10 | P á g i n a
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). A continuación, ofrecemos el contenido de

las NIC vigentes:
NIC 1: Presentación de Estados Financieros.
NIC 2: Inventarios.
NIC 7: Estado de flujos de efectivo.
NIC 8: Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.
NIC 10: Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa.
NIC 11: Contratos de construcción.
NIC 12: Impuesto sobre las ganancias.
NIC 16: Propiedad, planta y equipo.
NIC 17: Arrendamientos.
NIC 18: Ingresos ordinarios.
NIC 19: Beneficios a los empleados.
NIC 20: Contabilización de las subvenciones del Gobierno e información a revelar sobre ayudas
gubernamentales.
NIC 21: Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera.
NIC 23: Costos por préstamos.
NIC 24: Información a revelar sobre vinculadas.
NIC 26: Contabilización e información financiera sobre planes de beneficios por retiro.
NIC 27: Estados financieros consolidados e individuales.
NIC 28: Inversiones en empresas relacionadas.
NIC 29: Información financiera en economías hiperinflacionarias.
NIC 31: Participaciones en negocios conjuntos.
NIC 32: Instrumentos financieros: Presentación.
NIC 33: Ganancias por acciones.
NIC 34: Información financiera intermedia.
NIC 36: Deterioro del valor de los activos.
NIC 37: Provisiones, activos y pasivos contingentes.
NIC 38: Activos intangibles.
NIC 39: Instrumentos financieros: reconocimiento y medición.
NIC 40: Propiedad de inversión.
NIC 41: Agricultura.
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Objetivo de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

El objetivo principal de las Normas Internacionales de Contabilidad es que las empresas puedan
elaborar sus estados financieros de manera que reflejen fielmente la situación económica de la
compañía, así como que estos se entiendan en un mundo cada vez más globalizado.
Así, se trata de normas propuestas pensando en el inversionista, así como otros agentes
económicos que desean conocer, por ejemplo, cuáles han sido los resultados de una firma en el
último ejercicio.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF): Las normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), en ingles conocidas como IFRS
(International Financial Reporting Standars), son una serie de principios contables y estándares
técnicos establecidos por la IASB (International Accounting Standards Board) cuyo objetivo
consiste en armonizar la normativa contable a nivel internacional.
Establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar
que se refieren a transacciones y sucesos económicos importantes en los estados financieros
con propósitos generales. El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad ha declarado
que las Normas Internacionales de Información Financiera, comprenda a las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC), las Interpretaciones (SIC y IFRIC) y las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Las NIIF son una serie de estándares internacionales o normas básicas cuyo objetivo es que
sean de aplicación mundial, para que en todos los países la contabilidad sea similar. Su
antecedente son las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad), que tenían el mismo
objetivo.
Contenido de las NIIF
El contenido de las NIIF es establecer cuál va a ser el método para la preparación de los estados
financieros y el principal objetivo de cada uno de ellos. Los estados financieros propuestos por
las NIIF son los siguientes:
Estado de situación patrimonial o balance
Estado de resultados o cuenta de pérdidas y ganancias
Estado de evolución de patrimonio neto y Estado de resultados integrales
Estado de flujo de efectivos
Las notas aclaratorias de los estados anteriores o memoria.
Los elementos que tienen que contener los anteriores estados se deben dividir en cinco grandes
masas patrimoniales: activo, pasivo, patrimonio neto, gasto e ingreso.
Objetivo de las NIIF
Ya hemos comentado que el principal objetivo de las NIIF es el armonizar y unificar la
normativa contable a nivel internacional. Se busca este objetivo ya que tiene una serie de
beneficios:
• Permite usar el mismo lenguaje contable y financiero
• Permite presentar unos estados financieros comparables y transparentes entre países
distintos.
12 | P á g i n a
• Supone una mayor facilidad de acceso a mercados de capitales por parte de empresas.
Hay un mercado mayor de potenciales inversores, ya que pueden provenir de todo el
mundo.
• También permite una mayor facilidad en la expansión internacional, ya que la normativa
de otros países, que tradicionalmente ha sido una barrera, es similar a la del país de
origen.
Adopción y cumplimiento de las NIIF
Las NIIF son unos estándares realizados por una institución privada y, por tanto, no existe
ninguna obligación de cumplimiento por parte de los Estados. Sin embargo, la realidad es que
la mayoría de los países han implantado los principios básicos establecidos en las NIIF.
Los Estados no aplican directamente las NIIF, sino que adaptan su normativa en base a estos
principios. Por tanto, la normativa interna de cada Estado se ha modificado en sus aspectos
básicos, siguiendo las directrices que marcan las NIIF.
Especialidades de las NIIF
Las NIIF establecen unas normas genéricas, de aplicación en todos los ámbitos y para todas las
empresas. Sin embargo, también ha desarrollado unas NIIF especiales:
• NIIF para Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES): Son similares a las NIIF
generales, pero más simplificadas. Se les exime, por ejemplo, de la obligación de
presentar ciertos estados financieros.
• NIIF para el Sector Público: Se han establecido unas NIIF para la contabilidad pública,
con todas las especialidades que ello conlleva.
¿Cuál es la diferencia entre las NIC y las NIIF?
En esencia, los términos NIC y NIIF significan lo mismo. Es decir, los dos conceptos se refieren
a las Normas Internacionales de Contabilidad. La diferencia de terminología surge debido a que
al organismo que hoy se le conoce como IASB, antes se le denominaba IASC (Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad).
• Conoce los procedimientos y dinámica de las cuentas contables.
PLAN DE CUENTAS
El Plan de Cuentas denominado también Manual
Contable, representa la estructura del sistema De
contabilidad, una relación que comprende todas las
cuentas que han de ser utilizadas al desarrollar la
contabilidad de una empresa y poder reflejar sus
operaciones, indicando los motivos de cargo y abono, el
significado de su saldo y la coordinación establecida entre
ellas. Se trata pues de un catálogo que es el marco y el
instrumento de normalización contable utilizado por un
Estado, o a veces un grupo de Estados, que sirve de
referencia para registrar las transacciones llevadas a cabo
por un ente, que ordena las cuentas por afinidades en grupos que permitan una fácil verificación
de la situación de una empresa. Contiene el número y el nombre de cada cuenta que se usa,
13 | P á g i n a
colocadas en el orden de las cinco clasificaciones básicas de los elementos de los estados
financieros.
Es requisito para la aplicación del PCGE, observar lo que establecen las NIIF. De manera
adicional y sin poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las
normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.
El Plan Contable General Empresarial (PCGE) tiene como objetivos:
La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar
según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el
modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de
Información Financiera – NIIF
Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones, que les
permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros
que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo.
Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las
transacciones que las empresas efectúan.
Él PORQUE Utilizar el PCGE:
Porque la contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente detallada para
permitir el reconocimiento contable de los hechos económicos, de acuerdo a lo dispuesto por
este PCGE, y así facilitar la elaboración de los estados financieros completos, y otra
información financiera.
Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco dígitos, los que se han
establecido para el registro de la información según este PCGE. En algunos casos, y por razones
del manejo del detalle de información, las empresas pueden incorporar dígitos adicionales,
según les sea necesario, manteniendo la estructura básica dispuesta por este PCGE. Tales
dígitos adicionales pueden ser necesarios para reconocer el uso de diferentes monedas;
operaciones en distintas líneas de negocios o áreas geográficas; mayor detalle de información,
entre otros.
Si las empresas desarrollan más de una actividad económica, se deben establecer las subcuentas
y divisionarias que sean necesarias para el registro por separado de las operaciones que
corresponden a cada actividad económica.
Las empresas pueden utilizar los códigos a nivel de dos dígitos (cuentas) y tres dígitos
(subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE, siempre que soliciten a la Dirección
Nacional de Contabilidad Pública la autorización correspondiente, a fin de lograr un uso
homogéneo.
ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE GENERAL
EMPRESARIAL:
El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco
dígitos, de acuerdo a la información que se pretende
identificar como detalle. La codificación de las cuentas,
subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre
la base de lo siguiente:
14 | P á g i n a
Estructura. El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la

información que se pretende identificar como detalle. La codificación de las cuentas,
subcuentas, divisionarias y sub-divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo
siguiente:
❖ Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los
estados financieros, excepto para el dígito "8" que corresponde a la acumulación de
información para indicadores nacionales, y el dígito "0" para cuentas de orden:
▪ 1, 2 y 3 para el Activo.
▪ 4 para el Pasivo.
▪ 5 para el Patrimonio neto.
▪ 6 para Gastos por naturaleza.
▪ 7 para Ingresos.
▪ 8 para Saldos intermediarios de gestión.
▪ 9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de costo de producción y gastos por
función, para ser desarrollado de acuerdo a la necesidad de cada entidad.
▪ "0" para Cuentas de orden, que acumula información que se presenta en las notas a los
estados financieros.
❖ Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados

financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas.
❖ Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del
mismo rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos.
❖ Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la
subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por las
subcuentas. Es el caso, por ejemplo, de las cuentas por cobrar o pagar comerciales; de
los inmuebles, maquinaria y equipo, y de los tributos.
❖ Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe
más de un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo,
en el caso de las Inversiones inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y equipo, se
distinguirá entre activos medidos al costo o valor razonable; y en lo referido a un mayor
nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculación entre partes
relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre aquellas.
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GRUPO NOMBRE ELEMENTO CUENTA

1 10 – 19
Activo 2 20 – 29
CUENTAS DE
3 31 – 39
BALANCE
Pasivo 4 40 – 49
Patrimonio 5 50 – 59
CUENTAS DE Gastos por Naturaleza 6 60 – 69
GESTIÓN O
RESULTADOS Ingresos 7 70 – 79
Determinación
SALDOS
Resultado del ejercicio
INTERMEDIARIOS 8 80 – 89
(relaciona Gastos e
DE GESTIÓN Ingresos)
CONTABILIDAD Costos de
ANALÍTICA Producción/Servicios 9 90 - 99 (Libre)
EXPLOTACION y Gastos por Función
Cuentas Control. No
CUENTAS DE
afectan Patrimonio ni 0 Elemento 0
ORDEN Resultados
PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACIÓN Y VIGENCIA

Las cuentas contables se encuentran afectadas por el intensivo proceso de revisión de las normas
contables vigentes, y por el desarrollo de nuevas formas y tipos de negocios, o sobre aspectos
hasta ahora no discutidos, lo que dará lugar previsiblemente a otras modificaciones a las NIIF,
o a la incorporación de nuevas NIIF. Consecuentemente, la actualización del PCGE debe
constituirse en un proceso continuo.
La Dirección Nacional de Contabilidad Pública, en uso de sus facultades, dictará los
procedimientos que estime necesarios para la actualización permanente del Plan Contable
General Empresarial, a través de normativa adicional y la emisión de opiniones sobre aspectos
que requieren alguna regulación, previa consulta al Consejo Normativo de Contabilidad. Dentro
de este procedimiento se contempla la auscultación periódica con organismos profesionales y
con profesionales de la contabilidad.
LA CUENTA
En contabilidad existen dos formas de interpretar lo que significa una cuenta, tal como a
continuación se presenta:
a) Como parte integrante del Proceso Contable:
Una cuenta es el instrumento de que se vale la técnica contable
para registrar los cambios que las distintas transacciones causan
en los elementos patrimoniales y en los resultados; por ello cada
sistema contable tiene una cuenta por separado para cada uno
de los elementos de los estados financieros. Asimismo, se le
puede definir como el soporte del proceso donde se almacenan
todas las informaciones referidas a un objeto dado o un hecho
determinado, con el propósito de permitir la clasificación
homogénea y esquemática de tal información, para favorecer el ordenamiento del proceso
contable.
16 | P á g i n a
b) Por lo que Representan:

Las cuentas son los elementos mínimos que recogen los efectos de las transacciones, eventos o
sucesos que realiza una empresa, por lo tanto, recogen las alteraciones patrimoniales que se
producen en un ente, representando los distintos elementos de los estados financieros (activos,
pasivos, patrimonio, ingresos y gastos). Otra forma de interpretar las cuentas es considerarlas
como representaciones clasificadas de los elementos de los estados financieros que se emplean
para comprender, expresando los aumentos o disminuciones de valor experimentados en un
periodo determinado y simplificar la masa de transacciones realizadas por un ente contable.
Por ende, se define a la Cuenta como el “registro donde se anota en forma clara, ordenada y
comprensible los aumentos y disminuciones que sufre un valor o concepto del activo, pasivo o
capital contable, como consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad”.
Autores españoles señalan de una manera más completa que debe entenderse por Cuenta a un
estado
De representación de la evolución y situación de una magnitud económica con independencia
de la Sufrida por las restantes. Se trata de un instrumento conceptual contable que nos permite
concretar la realidad económica analizada bajo la perspectiva del Principio de Dualidad.
Teniendo en cuenta el proceso contable las funciones serían las siguientes:
Clasificativa: Al reunir y clasificar, de acuerdo con un sistemático criterio previo todos los
hechos económicos (hechos contables).
Histórica: Al ir recogiendo en cada fecha de las mutaciones sufridas por cada magnitud
económica (Elemento de los estados financieros), explicándonos toda su evolución y situación
hasta el momento actual, tanto conceptual como numéricamente.
Prospectiva: Al permitir proyectar hacia el futuro, basándonos en su evolución histórica y en
el marco en que se desenvuelve la unidad económica, el comportamiento de la magnitud o
elemento de los estados financieros que singulariza.
Estructura de la Cuenta:
Una cuenta normalmente se le grafica en forma de una T (conocido también como esquema del
mayor), de tal forma que se puede decir que consta de dos partes: la primera va a recoger el
monto inicial (de ser el caso) y los incrementos producidos en el período y la segunda recoge
las disminuciones que se producen en el período. Las reglas básicas respecto al uso de las
cuentas son las siguientes:
a) Para cuentas del Activo: El saldo inicial e incrementos se anotan en él debe y las
disminuciones en el haber.
b) Para cuentas del Pasivo: El saldo inicial e incrementos se anotan en el haber y las
disminuciones en él debe.
c) Para cuentas del Patrimonio: El saldo inicial e incrementos se anotan en el haber y las
disminuciones en él debe.
d) Para cuentas de Resultado: No tienen saldo inicial, las cuentas de gastos tienen naturaleza
deudora y las cuentas de ingreso tienen naturaleza acreedora.
17 | P á g i n a
La diferencia entre los importes del debe y el haber, o lo que es lo mismo decir la diferencia
entre las columnas del debe y del haber, se denomina saldo, pudiendo ser éste: (i) deudor
(cuando las cantidades del debe exceden las del haber), (ii) acreedor (cuando el haber excede
las sumas del debe), o (iii) saldado o sin saldo (cuando las sumas del debe son iguales a las del
haber).
Principio de Partida Doble o Dualidad:
Para registrar las operaciones o transacciones es necesario que se conozca la regla básica de la
Contabilidad, introducida por Fray Luca Paccioli conocida como la Partida Doble que se basa
en la premisa “a todo cargo corresponde un abono”. Conforme con lo anterior cada operación
registrada debe tener, por lo menos, un cargo y un abono, por un importe igual; o lo que es lo
mismo la suma de los cargos tiene que ser igual a la suma de los abonos.
Se trata de una forma de enfocar la observación de la realidad económica en la que siempre
pueden abstraerse dos elementos dentro de la esfera de un único sujeto (entidad contable) que
realiza el hecho económico, el primero un empleo, aplicación o efecto y el segundo un recurso,
origen o causa; es decir, existen dos efectos en todo hecho contable. Por ejemplo, cuando se
recibe un dinero se incrementa el patrimonio de la empresa, pero ¿cuál fue el motivo?, ¿por
qué?, la respuesta puede ser porque un cliente nos canceló. Es importante entender que en todo
hecho contable quedan afectados como mínimo dos elementos patrimoniales; por lo tanto, no
hay deudor sin acreedor ni acreedor sin deudor.
Los elementos de los estados financieros:

Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una entidad,
agrupándolos por categorías, según sus características económicas, a los que se les llama
elementos.
Los elementos de los estados financieros son los mismos para la NIIF PYMES, y se describen
en la sección 2 de esa Norma.
Las características esenciales de cada elemento se discuten a continuación.
18 | P á g i n a
a) Activo: recurso económico presente controlado por la entidad como resultado de

sucesos pasados. Un recurso económico es un derecho que tiene el potencial de generar
beneficios económicos.
b) Pasivo: obligación presente de la entidad, de transferir recursos económicos, surgida de
eventos pasados. La obligación de transferir un recurso económico debe tener el
potencial de exigir, que la entidad transfiera un recurso económico a un tercero, y debe
existir al menos una circunstancia en la que se exigirá que la entidad transfiera un
recurso económico. Las condiciones para la existencia de una obligación presente
corresponden a: la entidad no puede evitar dicha transferencia, pues surge de eventos
pasados que dieron lugar a la recepción de los beneficios económicos por parte de la
entidad, o se llevaron a cabo actividades que establecieron la obligación.
Contrato pendiente de ejecución:
Es aquél que está sin ejecutar con ambas partes, o ambas partes han ejecutado sus obligaciones
parcialmente y en igual medida. Establece un derecho y una obligación de intercambiar recursos
económicos, por lo que constituyen un activo único si los términos de intercambio son
favorables y un pasivo único, si los términos son desfavorables.
c) Patrimonio: parte residual de los activos de la entidad una vez deducidos los pasivos.
d) Ingresos: son incrementos en los activos o disminuciones de los pasivos que resultan
en aumentos del patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los
tenedores de derechos sobre el patrimonio.
e) Gastos: disminuciones de los activos, o aumento de los pasivos, que dan como resultado
disminuciones en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones a los
tenedores de derechos sobre ese patrimonio.
CUADRO DE CLASIFICACIÓN Y CATÁLOGO DE CUENTAS
Cuentas del Estado de Situación Financiera – Balance General
19 | P á g i n a
Cuentas de Resultados (ganancias y pérdidas)
ELEMENTO 1: CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
ESTRUCTURA:
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

101 Caja
102 Fondos fijos
103 Efectivo en tránsito
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
1042 Cuentas corrientes para fines específicos
105 Otros equivalentes de efectivo
1051 Otros equivalentes de efectivo
106 Depósitos en instituciones financieras
1061 Depósitos de ahorro
1062 Depósitos a plazo
107 Fondos sujetos a restricción
1071 Fondos Sujetos a Restricción
DETALLE
101 Caja. Efectivo en caja.

102 Fondos fijos. Efectivo establecido sobre un monto fijo o determinado.
20 | P á g i n a
103 Efectivo en tránsito. Fondos en movimiento entre los distintos establecimientos de la

empresa, así como los que se encuentren en poder de las empresas transportadoras de caudales.
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras. Saldos de efectivo de la empresa en cuentas
corrientes de disponibilidad inmediata.
105 Otros equivalentes de efectivo. Incluye instrumentos financieros equivalentes de efectivo,
emitidos por instituciones financieras, y de naturaleza disponible a requerimiento del tenedor
del instrumento, tales como certificados bancarios.
106 Depósitos en instituciones financieras. Depósitos en ahorros y a plazo determinado.
107 Fondos sujetos a restricción. Efectivo que no puede utilizarse libremente, ya sea por
disposición de alguna autoridad competente o por mandato judicial.
Reconocimiento y Medición
Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda extranjera se expresarán
en moneda nacional al tipo de cambio al que se liquidarían las transacciones a la fecha de los
estados financieros que se preparan.
Es debitada por:
▪ Las entradas de efectivo a caja y por reembolso de fondos fijos.

▪ Los depósitos de cheques en instituciones financieras, las entradas de efectivo por
medios electrónicos y otras formas de ingreso de efectivo.
▪ La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.
▪ Las notas de abono emitidas por instituciones financieras.
Es acreditada por:
▪ Las salidas de efectivo por pagos a través de caja y bancos y de fondos fijos.
▪ Los pagos por medio de cheques, medios electrónicos u otras formas de transferencia
de efectivo.
▪ La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.
▪ Las notas de cargo emitidas por instituciones financieras.
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE CUENTA 20 MERCADERIAS
ESTRUCTURA:
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
20112 Valor razonable
202 Mercaderías de extracción
203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
2031 De origen animal
2032 De origen vegetal
21 | P á g i n a
204 Mercaderías inmuebles

208 Otras mercaderías
DETALLE
201 Mercaderías manufacturadas. Productos adquiridos, ya elaborados y listos para su venta.
202 Mercaderías de extracción. Productos originados en recursos naturales extraídos, que han
sido adquiridos para su venta sin haber sido transformados.
203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas. Productos de origen animal y vegetal que se
adquieren con el objetivo de venderlos sin transformarlos.
204 Mercaderías inmuebles. Activos inmobiliarios que se adquieren con el propósito de su
venta.
208 Otras mercaderías. Mercaderías adquiridas para la venta que no se contemplan en las
subcuentas anteriores.
Reconocimiento y Medición:
Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios
para que las mercaderías tengan su condición y ubicación actuales. Las salidas de existencias
de mercaderías se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, promedio
ponderado o costo identificado. Para los efectos de la medición al cierre del período que se
reporta, se aplica la regla de valuación de costo de adquisición o valor neto de realización, el
menor.
Es debitada por:
• El costo de las mercaderías adquiridas con abono a la subcuenta 611 - Variación de existencias
mercaderías.
• El costo de las mercaderías devueltas por los clientes, con abono a la subcuenta 691 – Costo
de ventas Mercaderías.
• El incremento de valor de las mercaderías que se miden al valor razonable.
• Los sobrantes de mercaderías.
Es acreditada por:
• El costo de las mercaderías vendidas, con cargo a la subcuenta 691 - Costo de ventas -
Mercaderías.
• El costo de las mercaderías devueltas a proveedores con cargo a la subcuenta 611 - Variación
de existencias - Mercaderías.
• La disminución de valor de las mercaderías que se miden al valor razonable.
• Los faltantes de mercaderías, determinados por referencia a inventarios físicos.
• El castigo de mercaderías.
22 | P á g i n a
RECONOCIMIENTO
Teniendo en cuenta la diversidad de bienes que conforman el elemento 3 es importante conocer
en qué oportunidad se deben reconocer alguno de ellos:
a) Activos Financieros: Según el párrafo 14 de la NIC 39, deben reconocerse en su balance
cuando, y solo cuando, se convierta en parte obligada, según las cláusulas contractuales del
elemento en cuestión.
b) Inmuebles, maquinaria y equipo, se reconoce como activo, conforme con la NIC 16
cuando: i) sea probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros derivados del
mismo ii) el costo del bien pueda ser medido confiablemente.
c) Bienes adquiridos mediante un contrato de arrendamiento financiero, el arrendatario
según el párrafo 20 de la NIC 17 reconocerá inicialmente en su balance el bien al comienzo del
plazo de arrendamiento. A estos efectos, se entiende por comienzo del plazo de arrendamiento
a la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene el derecho a utilizar el activo arrendado.
d) Inversiones Inmobiliarias. Se reconocerán según el párrafo 16 de la NIC 40 cuando: i) sea
probable que los beneficios económicos futuros que estén asociados con tales propiedades
fluyan hacia la entidad y se ii) se pueda medir el costo confiablemente.
e) Activos biológicos. Se reconocerán según el párrafo 10 de la NIC 41 cuando y sólo cuando:
i) la entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados, ii) es probable que fluyan a
la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo iii) el valor razonable o el
costo del activo pueda ser medido en forma confiable.
f) Intangibles. Según el párrafo 21 de la NIC 38, se reconocerán si y solo si i) es probable que

los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad y ii) el
costo del activo pueda ser valorado de forma confiable.
BASES DE MEDICIÓN:
Es importante tener en cuenta las bases de medición dispuestas en las NIIFS, para los rubros
contenidos en el elemento 3 Activo Inmovilizado materia de análisis, por cuanto en virtud a
ellos el Nuevo Plan Contable General Empresarial ha efectuado la respectiva desagregación en
las sub divisionarias de cada una de las cuentas que lo conforman cuando se puedan aplicar
como políticas contables diferentes bases.
Medición Inicial:
a) Activos Financieros, distintos de inversiones en subsidiarias y asociadas. Al reconocer
inicialmente el bien lo medirá por su valor razonable. Además, en el caso de un activo que no
se contabilice al valor razonable con cambios en resultados, también se considerará los costos
de transacción que sean directamente atribuibles a la compra o emisión del mismo.
b) Inversiones en subsidiarias (filiales) o asociadas (afiliadas) se miden al costo o según la
NIC 39.
c) Todo elemento de propiedades, planta y equipo, según el párrafo 15 de la NIC 16 se
valorará por su costo. El costo comprende su precio de adquisición incluidos los aranceles de
importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición,
después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio de carácter comercial. Se incluye
23 | P á g i n a
también dentro de este concepto los costos directamente relacionados con la ubicación del
activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista
por la gerencia; así como también los costos estimados de desmantelamiento o retiro del
elemento.
d) Los bienes adquiridos mediante contratos de arrendamiento financiero deberán
reconocerse registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable
del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento, si éste
fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento.
e) Las propiedades de inversión, según el párrafo 20 de la NIC 40 se medirán inicialmente al
costo, incluyéndose también los costos asociados a la transacción.
f) Los activos biológicos, conforme con el párrafo 12 de la NIC 41, en el momento de su
reconocimiento debe medirse a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de
venta, salvo que se aplique el costo porque no pueda medirse confiablemente el valor razonable.
g) Intangibles. Se valorarán inicialmente, según el párrafo 24 de la NIC 38, por su costo.
Medición Posterior:
a) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento: se medirán al costo amortizado (3)
utilizando el método de la tasa efectiva.
b) Inversiones en acciones y/o participaciones en subsidiarias y asociadas, se medirán al
valor de participación patrimonial. En este caso el inversor reconocerá los ingresos de la
inversión sólo en la medida en que recibe distribuciones de ganancias acumuladas de la entidad
participada, surgidas después de la fecha de adquisición. Otros importes que provienen de
ganancias anteriores se reconocen como una reducción de la inversión.
c) Inversiones inmobiliarias. Según el párrafo 56 de la NIC 40, después del reconocimiento
inicial, la entidad que elija el modelo del costo valorará todas sus propiedades de inversión
aplicando los requisitos establecidos en la NIC 16 para ese modelo. Por otro lado, conforme
con el párrafo 33 de la NIC 40, la entidad que escoja el modelo del valor razonable medirá todas
sus propiedades de inversión al valor razonable.
d) Inmuebles, Maquinaria y Equipo e Intangibles. El párrafo 29 de la NIC 16 y el párrafo
72 de la NIC 38, establecen que la entidad elegirá como política contable entre el modelo del
costo o el modelo de la revaluación. El modelo de la revaluación se debe aplicar a todos los
demás activos pertenecientes a la misma clase, salvo en el caso de intangibles que no exista un
mercado activo para esa clase de activos.
e) Activos Biológicos. Se medirán a su valor razonable menos los costos estimados en el punto
de venta.
Es debitada por:
• El costo de adquisición de los instrumentos financieros.
• El valor de las acciones recibidas por distribución de utilidades como pago de deudores.
• La diferencia de cambio en caso se incremente el tipo de cambio, cuando se trate de
instrumentos financieros representativos de deuda.
24 | P á g i n a
• La recuperación de valor por la aplicación del costo amortizado bajo el método de la tasa de
interés efectiva, o por la aplicación del método de participación patrimonial.
Es acreditada por:
• El costo de los instrumentos financieros vendidos o redimidos.
• La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio, en el caso de instrumentos financieros
representativos de deuda.
• La reducción del valor por la aplicación del costo amortizado bajo el método de la tasa de
interés efectiva, o por la aplicación del método de participación patrimonial.
• Los dividendos recibidos correspondientes a períodos anteriores a la fecha de adquisición.
25 | P á g i n a
26 | P á g i n a
¿Qué es un proceso contable?

Si los cálculos y la capacidad de organización son lo tuyo,
es muy probable que estés interesado en estudiar la carrera
de Contabilidad. Dentro de esta puedes encontrar diversos
conceptos y procesos que es recomendable que vayas
conociendo desde ahora. Por ejemplo, ¿sabes qué es un
proceso contable? ¿Tienes idea de en qué consiste? Este
comprende una serie de pasos importantes en esta carrera.
Si no sabes de qué trata, no hay problema.
El proceso contable es el conjunto de pasos que permite expresar a través de estados financieros
las operaciones económicas de una entidad u organización. Dicho ciclo es esencial para toda
empresa ya que gracias a ella podrán ver sus gastos e ingresos, y así realizar proyecciones,
evitando muchas veces crisis que pueden llevar al cierre de la compañía.
Acá te mostramos cuáles son los pasos para realizar un proceso contable de manera correcta y
eficaz:
1.- Identificación de las operaciones
El contador debe de introducir la totalidad de las operaciones económicas hechas por la
organización. Las operaciones que tiene que tener en cuenta son:
Operaciones rutinarias
Aquellas que se presentan de manera frecuente y constante en las actividades de la
organización. Estas a su vez se dividen en:
Básicas: son aquellas que sirven para la obtención de bienes o servicios de la empresa.
Generalmente se estipulan en ellas a los usuarios o clientes externos.
De apoyo: sirven como soporte para la prestación de las operaciones básicas. Acá se
encuentran los usuarios o clientes internos y externos.
Operaciones no rutinarias
Son aquellas que no ocurren permanentemente en una organización. En esta se estipula:
• Los daños o pérdidas por casos inesperados.
• Las pérdidas por fallos judiciales.
• Las adquisiciones o remodelaciones.
• Procesos de investigación para el desarrollo de nuevos productos o servicios.
27 | P á g i n a
2.- Recolección de información

Esta se hace a través de los medios que se defina para cada una de las operaciones a usar. El
contador debe asegurarse que toda la información que se ha estipulado sea confiable.
3.- Clasificación y registro
La clasificación y el registro de toda la información se genera en los asientos de contabilidad.
Se llama así al esquema basado en el principio de partida doble (causa – efecto) la cual tiene
dos tratados: el deber y el haber. El deber o cargo se coloca a la izquierda del cuadro, mientras
que a la derecha de coloca el haber. Para la realización de los asientos contables, el deber y
haber se combinan con las cuentas contables que son:
Reales o del balance: acá se registran las operaciones que afecten la situación financiera
de la empresa (Activos, pasivos, patrimonio).
De resultados, de ganancias y pérdidas o nominales: en ella se registran las
operaciones que afecten los resultados financieros de la organización (Ingresos, costos
y gastos).
4.- Resúmenes intermedios
Los resúmenes intermedios son aquellos que producen los estados financieros que permitirán
informar a los usuarios internos y externos de los recursos que tiene la empresa. Estos resultados
se registran en dos clases de libros: los libros auxiliares y los libros principales (Libro diario,
Columnario, Libro mayor y Balances).
5.- Estados financieros
Son el producto final del estado contable y tiene como
objeto presentar la información financiera a los jefes de
la empresa para que puedan tomar decisiones
económicas eficientes. La información que se
encuentra en los estados financieros se enfoca en la
rentabilidad, posición financiera, capacidad de
crecimiento y el flujo de fondos.
Estos comprenden cinco partes, balance general, estado
de resultados, estado de cambios en el patrimonio neto
y estado de flujos de efectivo.
Balance general: en muchos sentidos, esto es una radiografía del estado de una empresa
en un plazo de tiempo determinado.
Estado de resultados: Conocido también como estado de pérdidas y ganancias, registra
tanto los ingresos como los gastos de la empresa.
Estado de cambios en el patrimonio neto: Comprende las razones de la variación en el
patrimonio de la empresa.
Estado de flujos de efectivo: comprenden las actividades de operación, las de inversión
y las actividades financieras. Mediante estas se verifica el impacto de las operaciones
de la empresa.
28 | P á g i n a
EL PROCESO CONTABLE DE UNA EMPRESA

La contabilidad tiene por objetivo captar, procesar y transmitir la información adecuada al
proceso de toma de decisiones de los múltiples usuarios de la misma. Para ello se lleva a cabo
el proceso contable.
La contabilidad lleva a cabo este proceso de tratamiento y elaboración de información de la
siguiente forma:
1. Se obtiene información de la empresa, sobre la cual se van a desarrollar una serie de
operaciones, como son la captación, simbolización, medición, valoración,
representación, coordinación y agregación; que nos permiten obtener los denominados
Estados Contables, cada uno de ellos contiene información sobre diferentes aspectos de
la realidad económica de la empresa.
2. Una vez que hemos obtenido los Estados Contables, analizamos e interpretamos la
información que éstos nos proporcionan, obteniendo con ello las conclusiones
necesarias para la toma de decisiones.
3. Para asegurar que la información de los Estados Contables muestra una imagen veraz y
completa de la empresa, se realizan las operaciones de verificación y consolidación.
4. Todas estas operaciones se desarrollan en un marco de actuación que integra todos los
aspectos relativos a normas, principios, metodología, etc., a seguir en el proceso
contable.
¿Qué es el proceso contable?
El proceso contable es un ciclo mediante el cual se registran y procesan todas las operaciones
que se llevan a cabo en una empresa a lo largo del ejercicio económico.
Etapas del proceso contable
Se denomina ciclo contable o proceso contable al conjunto de registros contables efectuados en
los diferentes libros de contabilidad con origen en las operaciones que realiza la empresa y que
afectan a su patrimonio en un ejercicio económico.
Durante el ejercicio económico se deben elaborar distintos documentos que se integrarán en los
libros contables. Estos documentos son:
29 | P á g i n a
A continuación, vamos a analizar las distintas fases o etapas de las que se compone un proceso
contable. Para ello primero vamos a distinguir los siguientes elementos de análisis:
• Inicio de los registros contables
• Registros correspondientes a las operaciones realizadas
• Cierre de la contabilidad
• Elaboración de las cuentas anuales
Inicio de los registros contables
El ejercicio económico de una empresa normalmente, salvo en empresas puntuales, tiene lugar
del 01 de enero al 31 de diciembre. Las empresas disponen de un patrimonio, que está en el
balance de situación de la empresa. Este patrimonio viene del ejercicio anterior al que estamos
abriendo. Es decir, la empresa cuenta al principio del ejercicio con los mismos bienes, derechos
y obligaciones que tenía al finalizar el ejercicio anterior. Esta información la tenemos en el
último asiento del libro diario del ejercicio anterior y en el balance, que representa la situación
patrimonial de la empresa al final de ese periodo.
En un nuevo ejercicio económico, se debe reiniciar la contabilidad que se cerró en el ejercicio
anterior.
En esta fase del proceso contable debemos realizar los siguientes registros:
Balance de situación inicial. Que como hemos comentado anteriormente recoge los
bienes, derechos y obligaciones que tiene la empresa al final del ejercicio económico
precedente y que coincide con los elementos patrimoniales con los que parte la empresa
en el nuevo ejercicio económico.
Asiento de apertura. Con este asiento se procede a la apertura del libro diario. En este
asiento, lo que hacemos es anotar todas aquellas cuentas que aparecen en el balance
inicial, teniendo en cuenta que las que tienen saldo deudor van al debe del asiento y las
que tienen saldo acreedor van al haber del asiento.
Apertura de los libros mayores. A la vez que se van realizando los apuntes en el libro
diario, se van elaborando los libros mayores de las cuentas.
Registros correspondientes a las operaciones realizadas
Asiento de operaciones. Consiste en ir anotando en el libro diario los asientos
correspondientes a las operaciones realizas por la empresa a lo largo del ejercicio.
Ordenados cronológicamente. Estos datos se tienen que anotar también en los mayores
correspondientes. Aquí tenéis un caso práctico.
Cierre de la contabilidad
Operaciones previas a la determinación del resultado de la
empresa. Una vez que ha terminado el ejercicio económico, se
llevan a cabo una serie de operaciones que inciden en el resultado
de la empresa. Estas operaciones son:
• Contabilización de las variaciones de existencias
• Periodificación contable
• Contabilización de las provisiones y de las pérdidas por
deterioro
30 | P á g i n a
• Contabilización de las amortizaciones

• Asientos de regularización. El resultado del ejercicio viene dado por la diferencia entre
las cuentas de gastos, grupo 6 y la de ingresos, grupo 7.
Todas las cuentas de gasto, se anotarán en el haber del asiento, para que pasen a tener un saldo
nulo, contra la cuenta de resultado del ejercicio. Mientras que las cuentas de ingreso, se anotarán
en él debe del asiento, contra la cuenta de resultado del ejercicio. Una vez que hemos realizado
este asiento, estamos en disposición de conocer el resultado del ejercicio. Ya que este es el saldo
de la cuenta resultado del ejercicio.
Asiento de cierre. Al analizar los mayores de las cuentas que hemos ido abriendo a lo
largo de nuestro ejercicio económico, veremos cómo sólo las cuentas de activo, pasivo
y patrimonio neto tienen saldo. Para que nuestra contabilidad quede cerrada, todas las
cuentas deben tener saldo nulo, por lo que procederemos a realizar el asiento de cierre.
Para ello deberemos cargar todas las cuentas acreedoras y abonar las cuentas deudoras.
Cuando estas anotaciones se pasen al libro mayor, tendremos todas las cuentas con saldo
cero.
Balance de situación final. Para realizar el balance de situación, solo tenemos que
poner las cuentas que aparecen en el haber del asiento de cierre, en el activo del balance
y las que aparecen en él debe, en el pasivo. Este balance de situación final, será el
balance de situación inicial del ejercicio siguiente.
Reconoce el proceso de registro de las operaciones contables.

Elaboración de las cuentas anuales
Ciclo contable completo. Caso práctico
La empresa «A» presenta el siguiente balance inicial: Banco 1.500€, caja 850€, construcciones
30.000, maquinaria 12.000€, mercadería 1.500€, mobiliario 900€, elementos de transporte
31 | P á g i n a
6.000€, clientes 400€, deudores 600€, proveedores 1.300€, proveedores del inmovilizado a
corto plazo 1.000€, proveedores inmovilizado a largo plazo 4.000€, acreedores por prestación
de servicios 600€ y un capital social de 46.850€.
Ya tenemos el balance inicial. Vamos a comenzar entonces con la contabilización de las

operaciones que van a tener lugar durante nuestro ejercicio económico. Estas operaciones van
a ser:
• Los clientes de la empresa pagan el 40% de sus deudas a través de una transferencia
bancaria.
• Compramos mercaderías por 1.200€ IVA incluido, pagando el 30% al contado y el resto
a deber.
• Realizamos una reparación en nuestro elemento de transporta por 300€, que dejamos
pendiente de pago.
• Compramos mobiliario por 4.000€ con IVA incluido pagando 400€ por transferencia
bancaria y el resto se pagará en un plazo de 1 año.
• Vendemos mercaderías por importe de 6.000€ más IVA, cobrando el 50% por
transferencia, el 25% restante al contado y el resto pendiente de pago.
• Pagamos a los proveedores el 30% de nuestra deuda por transferencia bancaria.
• El consumo de teléfono aumenta a 100€, recibo que es atendido por el banco.
• Los clientes de la empresa nos han transferido el 60% de la deuda.
• Al finalizar el año tenemos unas existencias por valor de 700€.
Procedemos a la apertura de la contabilidad, como ya hemos visto, la contabilidad se empieza
con el asiento de apertura. Que en nuestro caso es el siguiente.
32 | P á g i n a
Ejemplo del asiento de apertura de una empresa

Estas anotaciones la tenemos que ir colocando en sus respectivos libros mayores, en este caso
práctico, los libros mayores los veremos al final, cuando ya tengamos casi todas las operaciones
contabilizadas.
Ahora vamos a ir anotando en nuestro libro diario, las operaciones que ha realizado la empresa
a lo largo del ejercicio contable.
Operaciones contables de una empresa

Una vez finalizado el ejercicio económico, procedemos a comprobar nuestras existencias, en
este caso, al finalizar el año tenemos unas existencias por valor de 700€. Al principio del
ejercicio nuestras mercaderías tenían un valor de 1.500€, por lo que el asiento de variación de
existencias, en este caso es el siguiente.
33 | P á g i n a
Asiento de variación de existencias

Una vez que ya hemos realizado todas las operaciones de regularización, procedemos al cálculo
del resultado del ejercicio. Pero antes, para que vemos de donde van a salir todas las cantidades,
vamos a ver cómo están los mayores, pero sólo vamos a ver las cuentas de los grupos 6 y 7, que
son las que necesitamos para calcular el resultado del ejercicio.
Libro mayor de contabilidad de ejercicios resueltos

Estos son los mayores de las cuentas del grupo 6, para poder cerrar la contabilidad, estas cuentas
tienen que tener un saldo nulo, es decir, que ambas columnas tengan el mismo valor, para que
al calcular la diferencia entre él debe y el haber nos dé como resultado 0. Para ello vamos a
proceder a cerrar estas cuentas. Para cerrarlas sólo tenemos que hacer un asiento donde estas
cuentas aparezcan con saldo en el haber.
Asiento de pérdidas y ganancias

Ahora anotamos este asiento en sus respectivos mayores, y ya tenemos las cuentas del grupo 6
cerrado. Ahora hacemos lo mismo con las cuentas del grupo 7.
34 | P á g i n a
Libro mayor de contabilidad de ejercicios resueltos

Y ahora, igual que hemos hecho con las cuentas del grupo 6, procedemos a cerras las cuentas
del grupo 7.
Asiento de pérdidas y ganancias

Ya tenemos todas nuestras cuentas del grupo 6 y 7 cerradas, ahora vamos a calcular el resultado
del ejercicio, que no es más que la diferencia entre el debe y el haber del mayor de pérdidas y
ganancias.
El resultado de nuestro ejercicio es de 3.820,69€. Cómo el haber de la cuenta, es superior al
debe de dicha cuenta, tenemos un beneficio.
Terminado el año, tenemos que cerrar el libro diario, para ello vamos a realizar el asiento de
cierre. Este consiste en trasladar todos los saldos de deudores al haber, y todos los saldos
acreedores al debe.
35 | P á g i n a
Asiento de cierre contable caso practico

Sólo nos queda hacer el balance de situación final, que se corresponde con el balance de
situación inicial del año siguiente.
Ejemplo del balance de situación final de una empresa

El caso práctico del proceso contable que hemos resuelto es un ejercicio básico, donde no se
han tenido en cuenta entre otras cosas importantes, la amortización del inmovilizado, la
liquidación del IVA, la distribución del resultado, etc.
36 | P á g i n a
Estados Financieros de Empresas

Los estados financieros son informes que reflejan el estado
de una empresa en un momento determinado, normalmente
un año. Se componen de varios documentos en los que se
plasma la situación financiera de un negocio y recoge
información, tanto económica como patrimonial, de las
empresas. Conocidos también como estados contables o
cuentas anuales, son muy importantes para conocer la
rentabilidad y solvencia de las compañías.
Los Estados financieros no sólo son conceptos de contabilidad financiera, son un instrumento
importantísimo para el diagnóstico patrimonial y económico de una empresa. Conocer y
dominar conceptos como Cuenta de Resultados, Flujos de Caja, Liquidez y Análisis de Caja es
imprescindible para la toma de decisiones estratégicas de cualquier directivo. El programa
Especialista en Finanzas con una metodología mixta presencial y online prepara a los
profesionales para el análisis y control de la contabilidad financiera.
¿Qué son y para qué sirven los estados financieros?
Los estados financieros son documentos que recogen todas las operaciones de las empresas
durante un periodo determinado. Cuánto se ha facturado, cuál es el balance total de compras,
qué cantidad debe un proveedor, cuánto queda por amortizar de un préstamo, cuál es el importe
pagado en cuotas a la seguridad social por mis trabajadores, etc., son operaciones comunes en
el día a día de una empresa.
Pero toda esta información está desagregada y aunque es útil, tiene mucho más valor conocer
la información de manera agrupada y global. Y saber, por ejemplo, cuál ha sido el beneficio, a
cuánto asciende el activo total de mi empresa, qué deudas vencen en el plazo de un año, etc.,
Toda esta información, de manera agregada, es la que ofrecen los estados financieros. Muestran
la información contable de una empresa agrupada por partidas en un periodo de tiempo
concreto.
Al ofrecer de manera resumida por partidas toda la información contable de una empresa, los
estados financieros son una herramienta muy útil para:
Conocer la solvencia de proveedores. En la contratación con terceros, es muy importante
conocer cuál es la salud financiera de estas entidades y valorar las posibilidades de cobro.
De cara a inversores y entidades financieras. Si la empresa recurre a fuentes de financiación
externa, los estados financieros darán información para valorar el riesgo de las operaciones.
De cara a las administraciones públicas, que solicitan estos estados financieros para, en base a
ellos, calcular el pago de impuestos que le corresponden a las empresas.
37 | P á g i n a
Ver la evolución de tu empresa y compararla con la del año anterior.

Y, sobre todo, de cara a propietarios y equipos directivos, para poder tomar decisiones
estratégicas para sus negocios y empresas.
Toda esta información es pública. Las sociedades mercantiles y los autónomos de
responsabilidad limitada están obligados a presentar estos estados financieros en el Registro
Mercantil a lo largo del año siguiente tras el cierre del ejercicio contable, que suele ser del 1 de
enero al 31 de diciembre.
Análisis de los estados financieros de una empresa: ¿En qué consiste y cuáles son?
Hacer un análisis de los estados financieros de una empresa permite averiguar información
económica relevante sobre la misma y durante un periodo determinado de tiempo. También se
conoce con el nombre de estados contables y recogen todos los elementos que conforman las
cuentas anuales de una corporación, lo que indicará su valor económico en ese momento.
Los propietarios de empresas, contadores públicos, abogados, analistas financieros,
inversionistas, prestamistas y agencias gubernamentales como el IRS (por sus siglas en inglés
– Internal Revenue Service) examinan estos estados financieros para conocer el desempeño de
una empresa en un periodo determinado de tiempo y para propósitos de impuestos,
financiamiento o inversión.
Principales estados financieros
Actualmente, hay cuatro estados financieros que muestran claramente, y de forma exhaustiva,
lo que una empresa posee:
1. Balance general o de situación
2. Estado de resultados
3. Estado de flujo de efectivo
4. Estado de cambios en el patrimonio neto
Para los administradores de la empresa es muy importante conocerlos con regularidad porque
van a ser los datos más relevantes a la hora de tomar decisiones vitales para el negocio. Esta
información se recoge periódicamente en la contabilidad de la empresa.
Se conocen como estados contables y recogen los elementos que conforman las cuentas anuales
de una corporación
Los estados financieros también sirven a las entidades de crédito para saber si una empresa es
o no rentable y cuál es el riesgo de prestarles dinero, así como los límites y la cantidad que
pueden darles. De la misma manera, los accionistas podrán saber si están ganando o perdiendo
al depositar su confianza (y sus ahorros) en una organización. A continuación, se explican los
detalles sobre los cuatro estados.
1. Balance general o de situación
Un balance general proporciona información detallada sobre los activos, pasivos y el
patrimonio de una empresa. Con el análisis del balance general se puede observar la situación
financiera de la empresa en un momento determinado, muestra lo que debe el negocio, lo que
posee y lo que se ha invertido.
El estado balance general (conocido también como balance de situación, balance contable o
estado de situación patrimonial), es un reporte que equivale a tomar una foto del valor financiero
38 | P á g i n a
de una empresa, revelando a tres entidades: los activos, los pasivos y el patrimonio, que se
disponen en una fórmula sencilla:
ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO.

Se llama “balance” porque lo ideal es que los activos sean iguales a la suma de los pasivos y el
patrimonio.
Expliquemos éstos tres elementos del balance general con más detalle:
Activos
Se trata de los bienes (normalmente físicos) con valor que tiene una empresa. Normalmente,
esta puede venderlos o usarlos para elaborar productos u ofrecer servicios que también pueden
venderse, e incluyen: vehículos, mobiliario, equipos e inventario. También se consideran
activos aquellos bienes intangibles, es decir, que no se pueden tocar pero que, sin embargo,
existen y tienen valor, como las marcas comerciales y las patentes. Las inversiones que hace la
empresa se incluyen dentro de este grupo, así como el dinero en efectivo.
Los activos son las cosas de valor que posee la empresa, por ejemplo: dinero en efectivo,
cuentas y pagarés por cobrar, inventario, terreno y equipo. Se pueden clasificar como:
❖ Activos circulantes: Son los bienes, créditos o derechos que pueden convertirse en
efectivo en menos de un año (el dinero que tiene en las cajas y bancos, las existencias,
las deudas de los clientes, etc.).
❖ Activos fijos: Un activo fijo es un bien o propiedad de la empresa que no se puede
convertir en efectivo a corto plazo, siendo esenciales para la operación del negocio,
como maquinaria, computadoras, muebles y edificios.
❖ Activos diferidos: Son costos y gastos que se han pagado por anticipado, por ejemplo,
seguros, renta o gastos publicitarios.
Pasivos
Se trata de la cantidad de dinero que una empresa debe a terceros. Pueden incluirse todo tipo
de obligaciones, como los préstamos que normalmente se solicitan a la hora de lanzar un nuevo
producto, el alquiler de un edificio, lo que se debe a los proveedores por los materiales, las
nóminas de los empleados, los costes de la limpieza o los impuestos. Las responsabilidades
también incluyen las obligaciones de proporcionar bienes o servicios a sus clientes en el futuro.
Patrimonio
El patrimonio de los accionistas también suele conocerse con los conceptos de capital o
patrimonio neto. Hacen así referencia al dinero que le quedaría a la empresa si esta vendiera
todos sus activos y, además, pagara todo su pasivo. Esta cantidad restante pertenece a los
accionistas o propietarios del negocio.
El patrimonio del dueño es lo que el negocio le debe al dueño, asumiendo que se hayan pagado
todas las deudas.
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Aquí tenemos un sencillo ejemplo ficticio de cómo se “balancea” un estado de balance, donde
el total de los activos es igual a la suma de los pasivos y el patrimonio (Activos = Pasivos +
Patrimonio):
EJEMPLO
FABRICANTES MONTES, INC.
ESTADO DE BALANCE GENERAL – 2019
ACTIVOS CIRCULANTES:
Efectivo $ 6,600
Cuentas por cobrar $ 6,200
ACTIVOS FIJOS:
Inventario $ 25,000
TOTAL DE ACTIVOS $ 37,800
PASIVOS:
Pagarés $ 5,000
Cuentas por pagar $ 25,000
SUBTOTAL $ 30,000
PATRIMONIO DE LOS DUEÑOS:

Acciones $ 7,000
Ganancias $ 800
SUBTOTAL $ 7,800
PASIVOS Y PATRIMONIO
TOTAL: $ 37,800
Con el estado de balance general, el dueño de una empresa puede:

o Darse cuenta de la salud financiera y las capacidades de su negocio.
o Determinar si es posible o no ampliar su negocio.
o Saber si podrá manejar fácilmente el ir y venir de ingresos y gastos.
o Concluir si debe fortalecer sus reservas de efectivo.
40 | P á g i n a
2. Estado de resultados
El estado de resultados es un informe que muestra los ingresos que una empresa obtuvo durante
un periodo de tiempo concreto (normalmente durante un año o parte del mismo). Se señalan así
los costes y los gastos asociados a esa obtención de ingresos. El resultado final muestra las
ganancias o las pérdidas netas de la compañía, es decir, cuánto ganó o perdió durante un tiempo.
Las declaraciones de ingresos también reportan las ganancias por acción, es decir, cuánto dinero
recibirían los accionistas si la empresa decidiera repartir todas las ganancias netas del periodo.
En la parte superior de la cuenta de resultados está la cantidad total que provienen de las ventas
de productos o servicios, denominados «ingresos brutos o ventas» (se llaman brutos porque no
se han deducido los gastos, aún). A continuación, se indica la cantidad de dinero que la
compañía no espera cobrar en ciertas ventas debido, por ejemplo, a descuentos o devoluciones
de mercancías.
Los ingresos netos
Cuando se restan los rendimientos y las provisiones de los ingresos brutos, se obtienen los
ingresos netos de la empresa, que es el dinero en «limpio», es decir, sin las deducciones por
devoluciones y descuentos.
Por otra parte, están los diferentes gastos operativos, que también hay que reflejar. Aunque
estas cifras pueden reportarse en varios pedidos, tras los ingresos netos normalmente se exponen
los costes de las ventas.
Todos los estados financieros de la empresa están relacionados dando lugar a las ganancias y/o
pérdidas de la empresa
Esto indica la cantidad de dinero que la empresa gastó para producir los bienes o servicios que
vendió durante el periodo contable. La denominada «ganancia bruta» o «margen bruto» es el
subtotal al que se llega después de restar los costes de venta de los ingresos netos.
Gastos operativos
Se trata de los gastos destinados a respaldar las operaciones de una empresa, durante un periodo
determinado, por ejemplo, las nóminas del personal y los costes de investigación de nuevos
productos. Estos gastos son diferentes a los de ventas porque no pueden vincularse directamente
a la producción de los productos o servicios que se ofrecen.
El estado de ingresos explica en detalle las ganancias y pérdidas de una empresa durante un
periodo de tiempo, registrando toda la información relacionada a las ventas y gastos operativos.
El dueño de un pequeño negocio usa el estado de ingresos para identificar las áreas del negocio
que se encuentran por encima o por debajo de su presupuesto.
El estado de ingresos incluye:
➢ Ingresos operativos. Ingresos y gastos relacionados directamente con la operación del
negocio, como la venta de productos, la nómina y la renta.
➢ Ingresos no operativos. Ingresos y gastos indirectos no relacionados con las
actividades primordiales de la empresa, como la venta de un activo o los rendimientos
por una inversión.
La exactitud del estado de ingresos ayuda a identificar gastos inesperados. Cualquier error en
este informe puede reducir la rentabilidad e impedir la obtención de préstamos o inversiones.
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He aquí un ejemplo muy sencillo de un estado de ingresos:
EJEMPLO
MANUFACTURAS ACME, L.L.C.
ESTADO DE INGRESOS – 2019
Débito Crédito
Ingresos:
Ingresos brutos (incluyendo ingresos por intereses) 296,397
Gastos:
Publicidad 6,300
Tarifas bancarias y de tarjeta de crédito 144
Servicios de contabilidad 2,350
Subcontratistas 88,000
Entretenimiento 5,550
Seguro 750
Servicios legales y profesionales 1,575
Licencias 632
Impresión, correo y papelería 320
Renta 13,000
Materia prima y materiales 74,400
Teléfono, internet y sitio web 1,000
Electricidad, agua y gas 1,491
GASTOS TOTALES (195,512)
INGRESO NETO 100,885
42 | P á g i n a
3. Estado de flujo de efectivo

Los estados de flujos de efectivo informan de las
entradas y salidas de efectivo de una empresa. Esta
información es muy importante porque cualquier
negocio necesita tener suficiente efectivo disponible
para hacer frente a sus gastos y comprar activos. Si
bien un estado de resultados puede mostrar si una
empresa obtuvo ganancias, el flujo de efectivo
informa de si generó efectivo, como su propio
nombre indica.
Estos datos muestran los cambios acaecidos en el
tiempo, en lugar de montos absolutos en un
momento determinado. Así, reutiliza y reordena la
información del balance de la empresa y el estado de
resultados. En general, los estados de flujo de
efectivo se dividen en tres grandes partes, cada una
de ellas revisa estos datos de cada una de estas actividades: operativas, de inversión y de
financiación.
El estado de flujo de efectivo es el tercero de los estados financieros básicos que necesita una
empresa. Con este informe, el dueño de un negocio puede identificar cómo se genera el dinero,
cómo se aprovecha y a dónde va.
Como su nombre lo indica, el estado de flujo de efectivo contiene solo las transacciones en
efectivo, en comparación con el estado de ingresos, que incluye ganancias y pérdidas que no
son monetarias.
El estado de flujo de efectivo indica la liquidez y la solvencia general de un negocio, por eso es
importante ser muy preciso y clasificar correctamente los flujos de efectivo.
Con un estado de flujo de efectivo, el propietario de una empresa puede:
➢ Decidir cómo mejor cubrir sus gastos futuros como lo nómina o la renta.
➢ Tomar mejores decisiones sobre las operaciones de la empresa.
➢ Visualizar en qué se ha gastado el efectivo disponible.
➢ Examinar los flujos de efectivo del pasado para poder pronosticarlos en el futuro.
➢ Determinar qué tan bien podrá la empresa cumplir con sus obligaciones a terceros y con
los accionistas.
➢ Estar preparado para hacer inversiones a corto plazo cuando exista un excedente de
efectivo disponible.
43 | P á g i n a
EJEMPLO
A continuación, le mostramos un ejemplo de un estado de flujo de efectivo:
EMPRESAS RAMIREZ, L.L.C.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO – 2019

Flujos de efectivo de (utilizados en) actividades operativas
Recibos de efectivo de clientes 9,500
Efectivo pagado a proveedores y empleados (2,000)
Efectivo generado por operaciones (suma) 7,500
Intereses pagados (2,000)
Impuesto a la renta pagado (3,000)
Flujos de efectivo netos de las actividades operativas 2,500
Flujos de efectivo de (utilizados en) actividades de inversión
Producto de la venta de equipos 7,500

Ganancias recibidas 3,000
Flujos de efectivo netos de actividades de inversión 10,500
Flujos de efectivo de (utilizados en) actividades de financiamiento

Dividendos pagados (2,500)
Flujos de efectivo netos utilizados en actividades de financiamiento (2,500)
Incremento neto de efectivo y los equivalentes al efectivo 10,500
Efectivo y los equivalentes de efectivo al comienzo del año 1,000
Efectivo y los equivalentes de efectivo al fin de año $ 11,500
4. Estado de cambios en el patrimonio neto

Se trata de un estado muy común en aquellas empresas que cotizan en Bolsa, ya que el capital
contable de una empresa puede variar si cuenta con mayor número de accionistas. Este
movimiento puede cambiar el valor de las acciones que ha emitido la empresa y, por tanto, los
dividendos pagados por la compañía.
En conclusión, todos los estados financieros de la empresa están relacionados. Los cambios en
los activos y pasivos del balance también se reflejan en los ingresos y gastos del estado de
resultados que, a su vez, dan lugar a las ganancias y pérdidas de la empresa.
44 | P á g i n a
La Importancia de Estados Financieros

Como propietario de un pequeño negocio, usted tiene la responsabilidad de estar al tanto de
muchos aspectos: la administración de sus empleados, la creación de estrategias de
mercadotecnia, la calidad de sus productos o servicios, el diseño de su sitio web y, sobre todo,
usted tiene la obligación de mantener la salud financiera de su empresa. Como dijimos en un
principio, los estados financieros son como unos rayos X de las finanzas de su negocio.
Consulte con un contador público sobre el método y software que le conviene más para generar
sus estados financieros. Pero, sobre todo, adóptelos, úselos, estúdielos, aprovéchelos. Son
especialmente importantes durante los primeros años de vida de su empresa, pero lo mantendrán
al tanto de su negocio toda la vida.
45 | P á g i n a
Elementos de la Cuenta del Activo Pasivo y cuenta Capital.

Concepto y sus elementos.
Las operaciones que realiza la empresa se registran en las cuentas que sean necesarias, para que
se conozca en el momento justo la situación financiera del negocio.
La cuenta es un registro donde se anotan en forma clara y ordenada los aumentos y
disminuciones que sufre un concepto determinado de activo, pasivo o capital, como resultado
de las operaciones que realiza un negocio.
Los elementos o partes de la cuenta se representan en la T de mayor.
Para aplicar lo anterior se muestra a continuación un ejemplo:

En la siguiente tabla se presentan las operaciones de la empresa “X”, se han anotado el cargo y
abono en la cuenta respectiva.
46 | P á g i n a
Hay que tener presente que el registro contable de las operaciones de una empresa se hace
en pólizas, este registro se va a ver en el siguiente bloque.
Dependiendo de la capacidad económica del negocio, se llevará el sistema de registro contable
ya sea manual, mecánico o electrónico.
De los importes de las cuentas que se cargaron y abonaron en la tabla, a continuación, se
determina los movimientos y saldos de cada cuenta en T de mayor.
47 | P á g i n a
Catálogo de cuentas.
El catálogo de cuentas es la lista ordenada de las cuentas y subcuentas que en un momento dado
son las requeridas para el control de operaciones de una entidad, quedando sujeto a una
constante actualización.
Para elaborar el catálogo de cuentas hay que tomar en consideración el tipo de empresa, sus
actividades y operaciones y el volumen de las mismas.
La importancia del catálogo de cuentas se expresa de la siguiente forma:
➢ Es la base del sistema contable.
➢ Se unifican criterios.
➢ Es la base para la elaboración de los Estados Financieros.

Las empresas utilizan un catálogo de cuentas de acuerdo con sus necesidades. Para integrar el
catálogo de cuentas vamos a conocer su clasificación:
• Sistema decimal: consiste en formar grupos y subgrupos tomando como base la numeración
del 0 al 9.
• Sistema numérico: está basado en clasificación de grupos y subgrupos incorporando un
número corrido a cada una de las cuentas.
• Sistema nemotécnico: está basado el empleo de letras que representan una característica
particular de la cuenta. Ejemplo: Activo = A; Activo circulante AC, etc.
• Sistema alfabético: se toma como base la aplicación del alfabeto.
• Sistemas combinados: Es una combinación entre los anteriores.
En nuestro caso vamos a utilizar el catálogo de cuentas numérico, combinado con el decimal.
A continuación, se muestra un ejemplo simplificado del catálogo de cuentas, en donde se
observa el activo circulante y la cuenta de caja:
“La Comercial del Norte, S.A.C.”
48 | P á g i n a
Actividad de aprendizaje 1
Instrucciones:
En las siguiente T de mayor están incisos con importes, identifica los elementos de la cuenta y
anota en la línea la respuesta correcta.
El inciso 1 es ___________ El inciso 1 es ___________

49 | P á g i n a
Actividad de aprendizaje 2
Instrucciones:
En la siguiente tabla existen una serie de palabras, pueden estar en forma vertical, horizontal o
diagonal y se pueden leer de atrás hacia delante. Localízalas y márcalas.
ORDEN, OPERACIÓN, ENTIDAD, TIPO, NUMÉRICO, INTEGRACIÓN, TOMA, LISTA,
BASE, SISTEMA, CONTABLE, DECIMAL, GRUPOS, ALFABÉTICO, COMBINADOS,
UNIFICAN, GUIA, ESTADOS, FINANCIEROS, CATALOGO, CUENTAS, CONTROL
50 | P á g i n a
MOVIMIENTOS Y NATURALEZA DE LAS CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO,

CAPITAL Y RESULTADOS.
Características de las cuentas de activo, pasivo, capital y resultados.
Una vez establecido el negocio, se debe de llevar un registro contable de todas las operaciones
que realiza y presentar la información financiera en los estados financieros básicos.
Antes de conocer los estados financieros básicos necesitamos saber acerca de los conceptos que
los componen.
Activo: Son todos los bienes y derechos que posee la empresa. Por ejemplo, el edificio, las
mercancías, el dinero en efectivo como billetes o monedas o en una cuenta de cheques. También
pueden ser activos intangibles como la propiedad intelectual, una marca, entre otros.
Pasivo: Son todas las deudas y obligaciones de la empresa. Por ejemplo, las personas a las que
se les debe por la compra de mercancías o si una empresa decide solicitar un préstamo para
poder continuar con sus actividades, esta se compromete a pagar dicho préstamo en un tiempo
determinado.
Capital contable: Es la diferencia aritmética entre el activo y el pasivo. El capital contable está
representado por los recursos que dispone el negocio, que surge de las aportaciones de los
propietarios y por transacciones económicas que afecten.
La fórmula para obtener el capital contable es
A-P=C
Donde A es activo, P es pasivo y C es capital.
Un ejemplo aplicado en una empresa es el siguiente:
Activo 1’000,000.00
Menos Pasivo - 500,000.00
Capital 500,000.00
Resultados: A los comerciantes les interesa saber si obtuvieron utilidades o pérdidas, el estado
que nos muestra esas utilidades o perdidas es el Estado de Resultados donde se realiza un
proceso que nos va a dar a conocer lo que se obtuvo.
51 | P á g i n a
Te presentamos a continuación un cuadro resumen con la clasificación y definiciones de las

cuentas de activo, pasivo, capital y resultados.
La siguiente tabla indica que el Activo pertenece al grupo del balance, y a su vez que se clasifica
en tres subgrupos: circulante, fijo y cargos diferidos, en donde se mencionan las principales
cuentas de que se compone cada uno y la definición de ellas.
52 | P á g i n a
La siguiente es la tabla del Pasivo, también pertenece al grupo del balance y a su vez se clasifica
en tres subgrupos: circulante o flotante, fijo o a largo plazo y créditos diferidos, en donde se
mencionan las principales cuentas de que se compone cada uno y la definición de ellas.
Finalmente, la siguiente tabla pertenece al estado de resultados, presentando las definiciones de

las cuentas que lo integran, las cuales pueden ser de naturaleza deudora o acreedora, asimismo
se incluyen ejemplos de las mismas.
53 | P á g i n a
Movimientos y naturaleza de las cuentas de activo, pasivo, capital y resultados. Para explicar
mejor los movimientos y saldos, se representará la cuenta por medio del siguiente esquema,
llamado " esquema de mayor o “T" considerando lo siguiente, en donde:
DEBE: es la columna que se encuentra en la parte izquierda.
HABER: es la columna que se encuentra en la parte derecha.
CARGAR O DEBITAR: es anotar una cantidad en él debe de una cuenta.
ABONAR O ACREDITAR: es anotar una cantidad en el haber de una cuenta.
54 | P á g i n a
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE HABER
MOVIMIENTO DEUDOR MOVIMIENTO ACREEDOR
SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR
Se le llama movimientos a la suma de los cargos y de los abonos. Existen dos clases de
movimientos:
MOVIMIENTO DEUDOR: Se le llama movimiento deudor a la suma de los cargos de una
cuenta, por ejemplo:
NOMBRE DE LA CUENTA
CARGOS
100,000.00
30,000.00
50,000.00
MOVIMIENTO DEUDOR 180,000.00
MOVIMIENTO ACREEDOR: Se llama movimiento acreedor a la suma de los abonos de

una cuenta, ejemplo:
NOMBRE DE LA CUENTA
ABONOS
120,000.00
10,000.00
20,000.00
150,000.00 MOVIMIENTO ACREEDOR
SALDO: Es la diferencia entre los movimientos deudor y acreedor, existen dos clases de saldos.
SALDO DEUDOR: Una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento es mayor que el
acreedor, por ejemplo:
NOMBRE DE LA CUENTA
CARGOS ABONOS
120,000.00 110,000.00
60,000.00 30,000.00
20,000.00 10,000.00
40,000.00
MOV. DEUDOR 240,000.00 MOV. ACREEDOR 150,000.00
SALDO DEUDOR 90,000.00
55 | P á g i n a
SALDO ACREEDOR: Una cuenta tiene saldo acreedor cuando su movimiento acreedor es
mayor que el deudor, por ejemplo:
CUENTA SALDADA O CERRADA: Una cuenta está saldada o cerrada cuando sus
movimientos son iguales, por ejemplo:
56 | P á g i n a
RESUMEN UNIDAD 1
El auge de la economía en el Perú ha dinamizado los mercados generando mayores ingresos
en la población, origina mayor interés en cubrir sus necesidades insatisfechas, ello lleva a
oportunidades de negocio, por lo tanto, el riesgo de fracasar en la realización de un negocio sin
un documento o guía es elevado.
Es por ello, los términos de proyectos de inversión y planes de negocio son utilizados con mayor
frecuencia ya sea por el sector público y privado.
Un plan de negocios "es un documento escrito de manera sencilla y precisa, el cual es el
resultado de una planificación. Este documento muestra los objetivos que se quieren obtener y
las actividades que se desarrollarán para lograr dichos objetivos".
De igual manera, se puede explicar "un plan de negocio como un instrumento de gestión de la
empresa que sirve de guía para el emprendedor o empresario implemente un negocio. Es decir,
el plan de negocio, es un instrumento de planificación que permite comunicar una idea de
negocio para gestionar su financiamiento".
Todo plan "tiene etapas predecibles que involucran una serie de tareas delimitadas en un tiempo,
es decir, comienzan con el estudio de una idea y terminan con la entrega de un plan de negocio
concluido".
“Un plan de negocios es útil para ayudar a conocer el negocio en detalle, es decir, sus
antecedentes, las estrategias, factores de éxito o fracaso y las metas”
Lecturas Recomendadas
1. Méndez, A. (2007). Teoría y práctica de la Contabilidad. Primero curso. México: Editado
por el Autor.
2. Lara, E. (2013). Primer curso de Contabilidad. México: Editorial Trillas.
3. Páginawebgratis.es. Administración, contabilidad, logística. Denominación, clasificación y
4. movimiento del activo, pasivo y capital. Recuperado el 31 de marzo de 2020 de:
5. https://notasadministrativas.es.tl/Denominacion-clasificacion-y-movimiento-
delactivo,pasivo-y-capital.htm
Actividades y/o Ejercicios

• Realizar un esquema sobre sobre los principios y normas legales de las NICS
Y NIFs.
• Identifique y analice los procedimientos de las cuentas contables.
• Explique de forma objetiva los procesos de registros contables.
• Presente un diagrama con los principales hechos y procesos contables.
• Conocer el concepto de los análisis de estados financieros.
• Identificar los elementos de las cuentas del activo realizable.
• Identifique los elementos de cuenta capital y describa.
• identifique loe elementos de las cuentas pasivas y describa
57 | P á g i n a
PRESENTACIÓN Y CONTEXTUALIZACIÓN
Los temas que se tratan en la presente Unidad, tiene por finalidad que el estudiante conozca
e identifique el plan contable general empresarial y las NIIFS, es la unidad que posee la
necesidad de establecer una codificación en la contabilidad y que recoja todos los
lineamientos de las NIIFS (Las NIIFS son reglas que rigen esencialmente a la mayor parte
TRATAMIENTO CONTABLE EN FUNCIÓN A LAS NIIF’ S Y EL PCGE
de las empresas del país, para preparar sus estados financieros). Tiene como objetivo que las
organizaciones del país deben tener conocimiento de la cuenta contable que se debe registrar
las nuevas transacciones requeridas. La relación que existe entre estos elementos, nos ayuda
a evaluar el cambio que tendrá los estados financieros.
COMPETENCIA
• Describe las principales características de las PCGE Y Las NIIFS y su procesos para
realizar los cambios en los estados financieros.
CAPACIDADES
• Reconoce los principios contables, el proceso de aplicación y registro en las operaciones
contables.
• Maneja adecuadamente las normativas y protocolos comprendidos en los EEFF., para
establecer la situación económica y financiera de la empresa.
ACTITUDES
• Se interesa por el análisis del rol de las NIIFS como para efectuar cambio en los estados
financieros.
• Se interesa por el análisis y funciones operativas de las PCGE
• Toma conciencia de la importancia de la formalidad de las PCGE.
La Unidad de Aprendizaje 02:
Tratamiento Contable en Función a las NIIF’S y el PCGE
Tema 1. Cuentas de Ingresos y Gastos: Elemento Gastos por

Naturaleza
Tema 2. Cuenta 60 Compras, Cuenta 70 Ventas y Elemento 8; 9; 0
Tema 3. Presentación de los Estados Financieros
Tema 4. Planteamiento, Desarrollo y Presentación de un Caso

Practico
59 | P á g i n a
Cuentas de Ingresos y Gastos: Elemento Gastos por Naturaleza
La gestión de los gastos por naturaleza
La contabilidad tiene dos modelos para que las empresas
presenten la información de gastos financieros de la
forma más confiable y significativa para los gerentes de
la compañía. Analizamos la diferenciación de gastos por
naturaleza.
Con respecto a la presentación del estado de rendimiento
económico, la contabilidad tiene dos modelos para que las
empresas presenten la información de gastos financieros
de la manera que sea más confiable y significativa para
los gerentes de la compañía. Uno de ellos es el que
presenta una diferenciación de los gastos del ciclo fiscal
de acuerdo con su naturaleza; el otro es el que realiza un desglose de los costes de acuerdo con
su función. La política de la compañía determinará cuál de estos dos modelos es el más
adecuado, teniendo en cuenta que el objetivo final de la presentación del estado de rendimiento
económico es informar sobre el estado financiero de la empresa por los productos y servicios
que brinda.
¿Qué son los gastos por naturaleza?
Los gastos por naturaleza son una clasificación que comprende las cuentas que se organizan de
acuerdo con su naturaleza económica. Dentro de esta clasificación podemos encontrar las
siguientes cuentas:
Compras
Variación de existencias
Costes de personal
Gastos de servicios de terceros
Costes por tributos
Otros gastos de gestión de la empresa
Pérdida por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable
Costes financieros
Valuación y deterioro de activos y provisiones
Costo de ventas, es decir, el costo por comercializar productos o por los servicios
prestados.
Ejemplo de un elemento en la cuenta
Si tomamos, por ejemplo, la cuenta de gastos de personal desde el inicio del mes de mayo,
desglosaríamos en ella todos los pagos que la entidad realiza a sus empleados en ese período:
los costes de la nómina, los gastos de utilidades, Seguridad Social, los gastos de prestaciones y
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los costes del bono vacacional. Así, esta cuenta incluye todos los pagos que realiza la compañía
al equipo de trabajo y profesionales.
Reclasificación contable de gastos por destino
Por lo general, algunos gastos se clasifican en los asientos contables por naturaleza, pero deben
reclasificarse en la cuenta de gastos por destino. Este cambio corresponde a los gastos que deban
imputarse como costes de adquisición, administración, inversiones, a prestaciones o a otros
costes técnicos o no técnicos.
¿Los elementos en la cuenta por naturaleza son deducibles?
Los elementos en la cuenta por naturaleza son deducibles, a excepción de aquellos que se
consideran opcionales. Un viaje, inscripciones en un taller o aula virtual y contratar publicidad
en revistas o publicaciones periódicas son algunos ejemplos. Si no estás seguro de qué
elementos son deducibles, es recomendable buscar asesoría legal.
¿Cómo gestionar estos costes?
Para gestionar estos costes es necesario que el plan contable registre las ventas, los ingresos y
ganancias, la variación y regularización de existencias, el costo neto de cualquier activo
inmovilizado y cualquier otro elemento que surja de la actividad económica y los servicios y
trabajos prestados por la compañía. Para generar los asientos contables de tal manera que bajo
las cuentas se reflejen los elementos correspondientes es necesario el empleo de un sistema que
registre adecuadamente cada asiento dentro del ejercicio contable.
CUENTAS DE INGRESO
Las cuentas de ingresos son cuentas contables destinadas al registro de todos los elementos que
tienen que ver con ventas o ingresos de otro tipo.
Cuentas contables
De forma más fácil y sencilla, las cuentas de ingreso son números o nombres que se asignan a
determinadas operaciones de la empresa para contabilizarlas y, por ende, registrarlas. Por poner
un ejemplo, vamos a ver la cuenta que se denomina ‘Ventas de mercaderías’. Supongamos que
existe una empresa X que se dedica a la producción de mesas. Una famosa marca de
hipermercados decide comprar a la empresa X mesas por valor de 150.000 dólares. Esos
150.000 dólares se añadirán a la cuenta de ingreso ‘Ventas de mercaderías’. En el caso de que
la marca de hipermercados decida pagar en el momento de realizar la compra, esos 150.000
dólares entrarán en la caja de la empresa (activo corriente).
Otro ejemplo ilustrativo, podría ser el de ‘Diferencias positivas de cambio’. La empresa X
vende también en países con moneda distinta. Así pues, admite también el pago en la otra
moneda. Cuando llega el final del ejercicio, la moneda se ha podido apreciar o depreciar. En
aquellos casos en los que la moneda se aprecia, es decir, vale más, la empresa registrará un
aumento en la cuenta de dicha cuenta de ingreso, ‘Diferencias positivas de cambio’.
Las cuentas de ingresos son añadidas al final de cada periodo a la cuenta de resultados. Así
pues, todo, todo lo que suponga una entrada de dinero o revalorización, se registra en cuentas
de ingresos.
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INGRESOS Y EGRESOS
Principales cuentas de ingreso
Para mayor facilidad en la explicación, separaremos las cuentas de ingreso en tres partes:
ingresos de explotación, ingresos financieros e ingresos excepcionales.
Ingresos de explotación:
Venta
Variación de existencias
Trabajos realizados por la empresa
Subvenciones, donaciones y legados
Otros ingresos
Ingresos financieros:
Diferencias positivas de cambio
Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio
Beneficios por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable
Ingresos de valores representativos de deuda
Beneficios en participación y valores representativos de deuda
Ingresos de créditos
Ingresos excepcionales:
Beneficios procedentes del inmovilizado intangible
Beneficios procedentes del inmovilizado material
Ingresos excepcionales
Beneficios procedentes de activos no corrientes y gastos excepcionales
Tratamiento contable de las cuentas de ingreso
Los ingresos siempre se registran en el haber. Es decir, se abonan en cuenta.
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Tipos de ingresos
Atendiendo a su naturaleza, los ingresos de una entidad se clasifican en:
a) ordinarios, que se derivan de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos
usuales, es decir, que son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
b) no ordinarios, que se derivan de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos
inusuales, es decir, que no son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
No deben reconocerse como costo o gasto
Los decrementos de activos derivados de:
a) el aumento de otros activos,
b) la disminución de pasivos o,
c) la disminución del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de
la entidad.
Los incrementos de pasivos derivados de:
a) el aumento de activos,
b) la disminución de otros pasivos o,
c) la disminución del capital contable como consecuencia de movimientos de propietarios de la
entidad.
Tipos de gastos:
Atendiendo a su naturaleza, los costos y gastos que tiene una entidad, se clasifican en:
a) Ordinarios, que se derivan de operaciones usuales, es decir, que son propios del giro de la
entidad, ya sean frecuentes o no.
b) No ordinarios, que se derivan de operaciones y eventos inusuales, es decir, que no son
propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
Una perdida:
Es un costo o gasto no ordinario, que por su naturaleza debe presentarse neto del ingreso
relativo, en su caso.
63 | P á g i n a
Cuenta 60 Compras, Cuenta 70 Ventas y Elemento 8; 9 y 0
Es requisito para la aplicación del PCGE Modificado
2019, observar lo que establecen las NIIF. De manera
adicional y sin poner en riesgo la aplicación de lo
dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del
derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres
mercantiles.
En general se debe considerar lo siguiente:
1. Empleo de las cuentas
1.1. La contabilidad de las entidades se debe encontrar suficientemente detallada para facilitar
la exposición de los hechos económicos, al elaborar estados financieros completos y otra
información financiera.
1.2. Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponden a su naturaleza.
1.3. Las entidades deben establecer en sus planes contables hasta cinco dígitos, los que se han
establecido para el registro de la información según este PCGE Modificado 2019 (véase el
numeral 3 Estructura de Cuentas, de estas Disposiciones Generales). Las entidades pueden
incorporar dígitos adicionales, según les sea necesario, manteniendo la estructura básica
dispuesta por este PCGE. Tales dígitos adicionales pueden permitir el uso de diferentes
monedas; operaciones en distintas líneas de negocios o áreas geográficas; mayor detalle de
información, entre otros. Si las entidades desarrollan más de una actividad económica, se deben
establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro por separado de
las operaciones que corresponden a cada actividad económica.
Reconoce la dinámica de registro de las cuentas 60.

60 COMPRAS CONTENIDO: Acumula las compras de bienes que efectúa la entidad, para
destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso productivo.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
601 Mercaderías
602 Materias primas
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
604 Envases y embalajes
609 Costos vinculados con las compras
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra al proveedor, mientras que la subcuenta
609 acumula todos los costos adicionales necesarios para tener los inventarios en condiciones
de ser utilizadas en el propósito del negocio.
NIC 2 Inventarios
NIIF PYMES:
• Sección 3 Presentación de estados financieros
• Sección 4 Estado de situación financiera
• Sección 13 Inventarios
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS
CONTENIDO: Acumula las variaciones en los saldos de inventarios de mercadería, materias
primas, materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes.
611 Mercaderías. Incluye las compras de mercaderías, así como su consumo o venta; se
encuentra relacionada con la cuenta 20.
612 Materias primas. Incluye las compras de materias primas, así como su consumo; se
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye las compras de materiales auxiliares
y suministros, así como su consumo; se encuentra relacionada con la cuenta 25.
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614 Envases y embalajes. Incluye las compras de envases y embalajes, así como su venta, se
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES

CONTENIDO: Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que tiene derecho
el trabajador, tanto en efectivo como en especies, así como las distintas contribuciones para
seguridad y previsión social, y en general todas las cargas que lo benefician. Incluye por
extensión, las dietas a los miembros del Directorio de la entidad.
621 Remuneraciones. Gastos incurridos por concepto de remuneraciones del personal, que
incluye los sueldos, salarios, comisiones, remuneraciones en especie, vacaciones, y
gratificaciones, entre otros, de carácter fijo.
622 Otras remuneraciones. Gastos por concepto de bonos extraordinarios, movilidad, pasajes,
asignación para vivienda, escolaridad, entre otros.
623 Indemnizaciones al personal. Comprende los gastos por concepto de pagos adicionales a
las remuneraciones, por ejemplo, en el caso de ceses de personal.
624 Capacitación. Importe utilizado en la capacitación del personal, ya sea dentro de la entidad
o fuera de ella, en otras instituciones especializadas.
625 Atención al personal. Gastos de atención al personal, tal como almuerzos, celebración de
festividades, entre otros.
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones. Contribuciones de la entidad
establecidas por ley, tales como seguro social, seguro complementario de trabajos de riesgo,
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SENCICO, SENATI, entre otras similares. También incluye los seguros particulares de salud
y de prestaciones – EPS, y la contribución a la AFP de cargo de la entidad.
628 Retribuciones al directorio. Importe de las retribuciones por dietas asignadas a los
miembros del directorio.
629 Beneficios sociales de los trabajadores. Gastos por concepto de compensación por tiempo
de servicios de acuerdo a ley, y por concepto de pensiones de jubilación y otros beneficios,
después de terminado el vínculo laboral (post-empleo), como los seguros de salud y otros
pagados a pensionistas. Incluye, además, la participación en las utilidades otorgada por ley,
por acuerdo entre la entidad y sus trabajadores, o voluntarias.
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

CONTENIDO: Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos de servicios prestados por
terceros a la entidad.
631 Transporte, correos y gastos de viaje. Incluye los fletes relacionados con la venta de
mercaderías, transporte entre establecimientos, transporte colectivo de personal, pasajes en el
ámbito nacional e internacional u otros medios de transporte, y otros fletes y gastos de correo.
Asimismo, incluye los gastos de viaje, como alojamiento, alimentación, entre otros.
632 Asesoría y consultoría. Servicios recibidos por asesoría y consultoría, en materia:
administrativa; contable; legal; notarial; planeamiento y producción; mercadotecnia;
medioambiental, entre otros.
633 Producción encargada a terceros. Comprende el servicio relacionado con la producción que
se encarga a terceros, a los cuales la entidad le proporciona los insumos.
634 Mantenimiento y reparaciones. Gastos relacionados con la conservación y mantenimiento
de los activos inmovilizados. Incluye tanto el gasto por los servicios como el costo de los
materiales y repuestos utilizados.
635 Alquileres. Gastos relacionados con el arrendamiento operativo de bienes muebles e
inmuebles. Si corresponden al alquiler de un inmueble o similar para uso de trabajadores, que
constituya remuneración en especie, deberá ser reconocido en la cuenta 62. Esta cuenta acumula
el gasto por alquileres (arrendamientos) cuando no se requirió su activación como activos por
derecho de uso, según se describe en la cuenta 32.
636 Servicios básicos. Gastos en servicios básicos, tales como energía, agua y comunicaciones.
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637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas. Incluye los gastos relacionados con
anuncios, catálogos impresos y otras publicaciones, atenciones en ferias, exposiciones, gastos
de atención a clientes.
638 Servicios de contratistas. Gastos por servicios prestados por contratistas.
639 Otros servicios prestados por terceros. Gastos por otros servicios prestados por terceros no
incluidos en las subcuentas precedentes, tales como gastos de laboratorio y gastos bancarios.
64 GASTOS POR TRIBUTOS

CONTENIDO: Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones de
cargo de la entidad, establecidos por el gobierno nacional, el gobierno regional y el gobierno
municipal o local. También se incluyen los gastos asociados a la deuda tributaria.
641 Gobierno nacional. Comprende, a nivel de divisionarias, el importe del Impuesto General
a las Ventas, del Impuesto Selectivo al Consumo y del Impuesto de Promoción Municipal por
compra de bienes y servicios que no pueden ser materia de crédito fiscal ni identificado con una
categoría de activo o gasto. Asimismo, incluye el impuesto a las transacciones financieras y el
impuesto temporal a los activos netos cuando no puede ser acreditado contra el impuesto a las
ganancias, así como las regalías mineras, los cánones sectoriales y el impuesto a los juegos de
casino y tragamonedas.
642 Gobierno regional. Los tributos que se establezcan donde el perceptor sea el gobierno
regional.
643 Gobierno local. Incluye los tributos municipales, tales como el impuesto predial e impuesto
vehicular, arbitrios, licencias y otras tasas.
644 Otros gastos por tributos. Cualquier otro gasto por tributos no contemplados en las
subcuentas precedentes, tales como las contribuciones al SENCICO.
645 Gastos en deuda tributaria. Corresponde a los intereses, multas y costas, incluyendo los
intereses en fraccionamiento tributario.
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65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
CONTENIDO: Agrupa las subcuentas que acumulan otros gastos de gestión que por su
naturaleza no se consideran como consumo de bienes relacionados con la producción o la
prestación de servicios, ni como remuneración de los factores de la producción (gastos de
personal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del periodo).
651 Seguros. Incluye el importe de las primas por pólizas de seguros devengados en el periodo
económico que se toma para la cobertura de diversos riesgos.
652 Regalías. Gastos referidos al usufructo de los derechos de autor, patentes, marcas, diseños,
entre otros.
653 Suscripciones. Comprende los gastos por la suscripción de revistas, diarios y otras
publicaciones. Incluye las membresías sin derecho a devolución (cuotas periódicas).
654 Licencias y derechos de vigencia. Comprende los permisos de operación para ciertas
actividades, como la pesca o la minería, por ejemplo.
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas.
Corresponde al valor neto en libros que mantenían los activos inmovilizados al momento de
enajenarlos, o cuando han sido siniestrados.
Asimismo, incluye los gastos incurridos por la discontinuidad de segmentos de negocios o
actividad geográfica, o abandono de activos.
656 Suministros. Incluye los suministros consumidos previamente activados o no, distintos de
los que se integran en productos elaborados, incluyendo aquellos que se consumen en labores
de oficina, las herramientas y equipos desechables, vestimenta, suministros de campo,
medicinas, y equipos no reconocidos como activos.
658 Gestión medioambiental. Incluye los gastos por naturaleza relacionados con las
contribuciones y otros gastos voluntarios que una entidad efectúa a favor de la comunidad
ubicada en su ámbito de influencia, tales como el apoyo tecnológico, recreativo, de salud, entre
otros. Estos gastos de gestión medioambiental son distintos de aquellos que son acumulados en
otras cuentas por naturaleza, como las remuneraciones y beneficios sociales del personal
asignado a estas labores. Todos los gastos por naturaleza relacionados con la gestión
medioambiental pueden ser acumulados en cuenta de destino.
659 Otros gastos de gestión. Cualquier otro gasto relacionado no incluido en las subcuentas
precedentes, entre ellos, las donaciones y las sanciones administrativas.
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE CONTENIDO: Agrupa las subcuentas que acumulan las disminuciones del
valor en libros de activos no financieros, cuando son medidos al valor razonable.
661 Activo realizable. Incluye la disminución de valor de las mercaderías y los productos
terminados llevados al valor razonable, así como la de los activos no corrientes mantenidos para
la venta.
69 | P á g i n a
662 Activo inmovilizado. Comprende la disminución de valor de las propiedades de inversión
y del activo biológico.
67 GASTOS FINANCIEROS
CONTENIDO: Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos ocasionados por la
obtención de recursos financieros temporales y financiamiento de operaciones comerciales o
por efectos de la diferencia en cambio, así como la pérdida por medición de activos y pasivos
financieros al valor razonable.
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros. Corresponde a los gastos diferentes de
intereses en los que se incurre con las instituciones financieras que prestan dinero a la entidad.
672 Pérdida por instrumentos financieros derivados. Pérdidas obtenidas en operaciones de
cobertura realizadas.
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones. Incluye los gastos por concepto de intereses
que devengan los préstamos en un periodo económico.
674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring). Incluye los gastos financieros y otros
originados en la venta de cuentas por cobrar.
675 Descuentos concedidos por pronto pago. Descuentos que la entidad otorga a sus clientes
por pago anticipado de sus cuentas.
676 Diferencia de cambio. Pérdidas por diferencia en cambio originadas en las operaciones
efectuadas en moneda extranjera.
677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable.
Comprende el menor valor de los instrumentos financieros en comparación con su valor en
libros a la fecha de los estados financieros.
678 Participación en resultados de entidades relacionadas. Contiene la pérdida en el valor de
las inversiones en subsidiarias y afiliadas que reconoce la entidad, con motivo de la disminución
del patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o influencia
significativa, respectivamente.
70 | P á g i n a
Asimismo, incluye la pérdida en la participación en negocios conjuntos.
679 Otros gastos financieros. Gastos similares no incluidos en las subcuentas precedentes.
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

CONTENIDO: Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio económico
incorporado en activos inmovilizados; la pérdida de valor de activos por medición a su valor
razonable; y, los gastos asociados a pasivos del tipo provisión.
681 Depreciación de propiedades de inversión. Comprende la estimación del consumo de
beneficio económico de las propiedades de inversión, cuando son medidas al costo. Estos
activos se acumulan en la cuenta 31 y su depreciación acumulada en la subcuenta 391.
682 Depreciación de activos por derecho de uso – arrendamiento financiero.
Comprende la depreciación de las propiedades de inversión, y propiedad, planta y equipo,
adquiridos en operaciones de arrendamiento financiero. Estos activos se acumulan en las
subcuentas 321 y 322, y su depreciación acumulada en las subcuentas 392 y 393.
683 Depreciación de activos por derecho de uso – arrendamiento operativo.
Corresponde a la depreciación de los activos por derechos de uso originados en arrendamientos
operativos. Estos activos se acumulan en la subcuenta 323, y su depreciación acumulada en la
subcuenta 394.
684 Depreciación de propiedad, planta y equipo. Incluye la depreciación de los activos
acumulados en la cuenta 33, y su depreciación acumulada en la subcuenta 395.
685 Depreciación de activos biológicos en producción. Corresponde a la depreciación de los
activos biológicos distintos de las plantas productoras clasificadas como bienes de propiedad,
planta y equipo. Los activos relacionados se acumulan en la cuenta 35, y su depreciación
acumulada en la subcuenta 398.
686 Amortización de intangibles. Incluye la amortización de los intangibles de vida definida,
sea que se hayan adquirido o se hayan generado internamente. Los activos relacionados se
acumulan en la cuenta 34.
687 Valuación de activos. Corresponde al gasto por deterioro de las cuentas por cobrar, e
inversiones mobiliarias. La desvalorización de inventarios se acumula en la subcuenta 695.
688 Deterioro del valor de los activos. Comprende la pérdida de valor de las propiedades de
inversión, activos financiados con operaciones de arrendamiento financiero, propiedad, planta
y equipo, intangibles y activos biológicos cuando se miden al costo.
689 Provisiones. Comprende los gastos asociados a pasivos respecto de los cuales existe
incertidumbre sobre su cuantía o vencimiento. Incluye provisiones por litigios,
desmantelamiento y similares, restructuraciones, protección y remediación del medio ambiente,
garantías y derechos de uso, sea por su reconocimiento inicial, sea por su actualización
financiera. Estas provisiones se relacionan con la cuenta 48.
71 | P á g i n a
69 COSTO DE VENTAS
CONTENIDO: Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios
inherentes al giro del negocio, transferidos a título oneroso. El costo de ventas distingue entre
costos asociados a ventas al exterior y ventas locales, así como ventas con entidades
relacionadas y con terceros.
691 Mercaderías. Costo de las mercaderías vendidas, previamente reconocidas en la cuenta 20
Mercaderías.
692 Productos terminados. Costo de los productos terminados vendidos previamente
reconocidos en la cuenta 21 Productos terminados, excepto la subcuenta 215 de Inventario de
servicios terminados.
693 Servicios terminados. Costo de los subproductos, desechos y desperdicios vendidos,
previamente reconocidos en la cuenta 22.
694 Subproductos, desechos y desperdicios. Costo de las existencias de servicios prestados
previamente reconocidos en la subcuenta 215 Existencias de servicios terminados, o acumulado
directamente en esta cuenta.
695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo. Incluye la pérdida de valor de los
inventarios por: medición a valor de realización, por deterioro, y por diferencias de inventario.
Describe el proceso de registro de las operaciones de las cuentas 70.

ELEMENTO 7: INGRESOS
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las
cuentas de gestión de ingresos por la explotación de la
actividad económica y otros ingresos de las entidades; se
clasifican de acuerdo con su naturaleza.
Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción
almacenada; producción de los activos inmovilizados;
los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos,
ganancia por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los ingresos
financieros. Por extensión, incluye las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas
imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos.
Si una entidad desarrolla más de una actividad económica, debe desagregar, cuando sea
aplicable, los ingresos de cada una de ellas.
70 VENTAS CONTENIDO: Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de
bienes y/o servicios inherentes a las operaciones del giro del negocio, desagregando las que
corresponden a entidades relacionadas de las que corresponden a ventas a terceros, así como
ventas locales de ventas de exportación.
701 Mercaderías. Comprende las ventas de productos adquiridos para su venta.
702 Productos terminados. Comprende las ventas de productos manufacturados.
72 | P á g i n a
703 Servicios terminados. Incluye los ingresos por la prestación de servicios.
704 Subproductos, desechos y desperdicios. Incluye las ventas de productos originados en el
proceso de producción o en el almacenamiento de inventarios, con valor de recuperación
reducido.
709 Devoluciones sobre ventas. Comprende las devoluciones de las ventas de inventarios
señalados en las subcuentas 701 a la 703.
Los ingresos ventas se reconocen cuando se completa la obligación de desempeño mediante la
transferencia de los bienes o servicios comprometidos, lo que implica que el cliente obtiene el
control de esos bienes o servicios (NIIF 15, párrafo 32). El control sobre un activo es la
capacidad para redirigir su uso y obtener sustancialmente todos los beneficios restantes (NIIF
15, párrafo 33).
Las obligaciones de desempeño se pueden satisfacer en determinado momento o a lo largo del
tiempo (NIIF 15, párrafos 35 a 38).
NIIF PYMES:
El reconocimiento de ingresos requiere el cumplimiento de las siguientes condiciones en la
venta de bienes: a) transferencia de riesgos y beneficios; b) ausencia de retención de control
sobre bienes vendidos; c) medición fiable de ingresos y costos; d) probabilidad de obtención de
beneficios económicos. En el caso de venta de servicios, incluyendo los relacionados con los
contratos de construcción, en adición a b), c) y d), anteriores, se requiere cumplir con la
medición fiable del grado de realización (avance) de la transacción.
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas cuyos saldos representan las variaciones que se han originado en un
período determinado, entre los inventarios finales de productos en proceso y los inventarios
iniciales de dichos bienes; así como de los productos terminados, de los subproductos, desechos
y desperdicios, de los envases y embalajes, y de las existencias de servicios.
711 Variación de productos terminados. Importe resultante de las variaciones (positivas o
negativas) originadas en el periodo, entre el inventario final e inventario inicial de productos
terminados.
712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios. Importe resultante de las variaciones
(positivas o negativas) originadas en el periodo, entre el inventario final e inventario inicial de
subproductos, desechos y desperdicios.
713 Variación de productos en proceso. Importe resultante de las variaciones (positivas o
negativas) originadas en el periodo, entre el inventario final e inventario inicial de productos en
proceso.
714 Variación de envases y embalajes. Importe resultante de las variaciones (positivas o
negativas) originadas en el periodo, entre el inventario final e inventario inicial de envases y
embalajes.
73 | P á g i n a
715 Variación de existencias de servicios. Incluye la variación (positiva o negativa) originada
en el periodo, entre las existencias de servicios al final del periodo y los saldos iniciales.
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO

CONTENIDO: Esta cuenta registra el costo incurrido por la entidad en la construcción o
producción de activos inmovilizados para la obtención de rentas futuras, aumentar el valor de
su capital en el tiempo, o para su uso. Dicho costo, previamente registrado según su naturaleza
en el Elemento 6, se deberá transferir a través de esta cuenta, a los rubros de activo inmovilizado
que corresponda.
721 Propiedades de inversión. Comprende el costo incurrido en la construcción de bienes que
van a ser destinados a la obtención de rentas, aumentar el valor del capital, o ambas. La cuenta
de acumulación del activo es la 31.
722 Propiedad, planta y equipo Comprende el costo incurrido por la entidad en la construcción
o fabricación de bienes para su uso en el objeto de negocio, para fines administrativos o para
arrendarlos a terceros. La cuenta de acumulación del activo es la 33.
723 Intangibles. Comprende el costo incurrido en la producción o desarrollo de bienes
intangibles. La cuenta de acumulación del activo es la 34.
724 Activos biológicos. Incluye el costo incurrido por la entidad en la producción o desarrollo
de activos biológicos. La cuenta de acumulación del activo es la 35.
725 Costos de financiación capitalizados. Incluye el costo financiero incurrido en la
financiación de activo inmovilizado, que reúne las condiciones para ser considerado como
“activo apto”, según se define en la NIC 23.
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
CONTENIDO: Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras de
bienes y servicios corrientes, distintos al pronto pago, y de aquellos contenidos en facturas.
Esta cuenta distingue entre transacciones con partes relacionadas y con terceros.
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos. Corresponden a los incrementos de
beneficios económicos originados en compras, que no pueden identificarse con el bien o
servicio adquirido, y consecuentemente, no pueden ser deducidos del costo de adquisición de
aquellos.
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS

CONTENIDO
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos, distintos a los descuentos por
pronto pago. Su naturaleza es deudora.
74 | P á g i n a
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos. Corresponden a las disminuciones de
beneficios económicos originados en descuentos, rebajas y bonificaciones efectuadas a clientes
sobre el valor de venta.
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN CONTENIDO: Agrupa las subcuentas que

acumulan los ingresos distintos de los relacionados con la actividad principal de la entidad y de
los provenientes de financiamientos otorgados, tanto de terceros como de entidades
relacionadas.
751 Servicios en beneficio del personal. Ingresos provenientes de la prestación de servicios al
personal.
752 Comisiones y corretajes. Servicios prestados por la entidad como intermediario comercial
a favor de terceros, tales como comisiones por ventas a consignación, comisiones por venta de
inmuebles, entre otros.
753 Regalías. Ingresos por el uso de derechos de propiedad de la entidad por parte de terceros,
como es el caso de las marcas, patentes, modelos.
754 Alquileres. Arrendamientos de activos inmovilizados, o de bienes muebles.
755 Recuperación de cuentas de valuación. Comprende la recuperación de valor de activos de
cuentas por cobrar, inventarios e inversiones mobiliarias, cuyo valor fue previamente
disminuido por intermedio de cuentas de valuación.
756 Enajenación de activos inmovilizados. Ingreso generado por la venta de activos
inmovilizados, clasificados según su naturaleza.
757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados. Incluye el mayor valor
actual de los activos que anteriormente fueron deteriorados, y cuyo deterioro acumulado se
encuentra registrado en la cuenta 36 Desvalorización de activo inmovilizado, cuando los activos
son medidos al costo.
759 Otros ingresos de gestión. Los de similar naturaleza, diferentes a los señalados en las
subcuentas precedentes. Incluye los subsidios gubernamentales, ingresos por reclamos al
seguro, devoluciones tributarias, y donaciones.
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE CONTENIDO: Agrupa las subcuentas que acumulan los incrementos de valor
de activos no financieros en comparación con su valor en libros, cuando son medidos al valor
razonable.
761 Activo realizable. Incluye el incremento de valor de las mercaderías y los productos
terminados llevados al valor razonable, así como la de los activos no corrientes mantenidos para
la venta.
762 Activo inmovilizado. Comprende el incremento de valor de las propiedades de inversión y
del activo biológico.
75 | P á g i n a
77 INGRESOS FINANCIEROS CONTENIDO: Agrupa las subcuentas que acumulan las
rentas o rendimientos provenientes de colocación de capitales; de la diferencia en cambio a
favor de la entidad; de los descuentos obtenidos por pronto pago; así como de la ganancia por
medición de activos y pasivos al valor razonable.
771 Ganancia por instrumento financiero derivado. Ganancias en operaciones de coberturas
financieras realizadas por la entidad.
772 Rendimientos ganados. Intereses que devengan los depósitos en cuentas en instituciones
financieras; las cuentas por cobrar comerciales; los préstamos otorgados; y los bonos y otros
títulos.
773 Dividendos. Ganancias obtenidas por la tenencia de inversiones en valores representativos
del patrimonio de otras entidades.
774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring). Incluye los rendimientos financieros y
otros obtenidos en operaciones de compra de cuentas por cobrar.
775 Descuentos obtenidos por pronto pago. Importe de los descuentos que la entidad obtiene
de sus proveedores por el pago anticipado de sus cuentas.
776 Diferencia en cambio. Ganancias por diferencia en cambio originadas por las operaciones
efectuadas en moneda extranjera.
777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable.
Comprende el mayor valor de los instrumentos financieros primarios en comparación con su
valor en libros a la fecha de los estados financieros.
778 Participación en los resultados de entidades relacionadas. Registra la ganancia en el valor
de las inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos que reconoce la entidad, con
motivo del incremento del patrimonio neto de dichas entidades, donde se ejerce control o
influencia significativa, respectivamente.
779 Otros ingresos financieros. Ingresos de naturaleza financiera no incluidos en las subcuentas
precedentes.
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES CONTENIDO: Esta cuenta se utiliza
para transferir los gastos incurridos en el período para cubrir las provisiones reconocidas en la
cuenta 68.
781 Cargas cubiertas por provisiones. Transfiere las cargas por valuación, deterioro de activos
y provisiones, acumulados por su naturaleza, a cuenta del costo de producción o cuentas
acumulativas de función del gasto (Elemento 9).
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS CONTENIDO:

Esta cuenta se utiliza para transferir, en los casos pertinentes, los gastos por naturaleza
registrados en el elemento 6, excepto a las cuentas de costos del elemento 9 Contabilidad
Analítica de Explotación.
76 | P á g i n a
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. Transfiere costos y gastos acumulados por
su naturaleza, a cuentas de costo de producción o cuentas acumulativas de función del gasto
(Elemento 9).
792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias. Transfiere los costos financieros a
las existencias aptas, según se definen en la NIC 23, de productos en proceso (subcuenta 238).
Explica el contexto de los elementos de las cuentas 8,9 y 0.

ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y DETERMINACIÓN
DEL RESULTADO DEL PERIODO
Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo el impuesto a las
ganancias. Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89.
Este elemento, desde su concepción en el Plan Contable General del año 1984, tiene como
propósito la acumulación de información para propósitos de presentarla al Instituto Nacional
de Estadística e Informática - INEI, en los censos nacionales económicos que la última efectúa.
Solamente la cuentas 87 recoge directamente los efectos del impuesto a las ganancias. Dicha
cuenta incorpora los gastos o ingresos (ahorros) por impuesto a las ganancias, originado por las
diferencias entre las bases de cálculo contables y tributarias.
La participación de los trabajadores se reconoce en la cuenta 62, conjuntamente con otros gastos
de personal.
La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite el cierre paulatino de las
cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.
80 MARGEN COMERCIAL CONTENIDO: Se determina al cierre del periodo económico,
por la diferencia entre las ventas de mercaderías y el costo de las mismas. El costo de ventas de
mercaderías se determina por diferencia entre las compras y la variación, entre el saldo inicial
y final, de las existencias de mercaderías.
801 Margen comercial. Es la ganancia bruta por el servicio de intermediación comercial de una
entidad. Resulta de la comparación de los ingresos por ventas, menos las devoluciones sobre
ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, y menos las compras, distinguiendo
entre el costo de compra al proveedor y los gastos vinculados con las compras (transporte,
seguro, gastos y derechos de aduana, entre otros), corregidas por el aumento o disminución de
saldos de mercaderías acumuladas en el período.
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO CONTENIDO: Representa el valor de lo que la
entidad ha producido al cierre del período, sea que se haya vendido, almacenado o
inmovilizado. La producción que se acumula es la que corresponde a: bienes; servicios y
producción de activos para su propio uso por la entidad.
811 Producción de bienes. Resulta de la comparación de las ventas de productos terminados y,
subproductos, desechos y desperdicios menos las devoluciones sobre ventas, descuentos,
rebajas y bonificaciones concedidos, y el almacenamiento o des-almacenamiento (disminución
77 | P á g i n a
de los saldos al inicio del período) de productos terminados, subproductos, desechos y
desperdicios, productos en proceso, y envases y embalajes.
812 Producción de servicios. Se determina al comparar los ingresos por prestación de servicios
menos las devoluciones (servicios no aceptados por clientes), descuentos y rebajas, y la
variación de existencias de servicios (subcuenta 215).
813 Producción de activo inmovilizado. Corresponde a la fabricación para uso o explotación
propios de: propiedades de inversión, propiedad, planta y equipo, intangibles; y activos
biológicos.
82 VALOR AGREGADO CONTENIDO: El valor agregado indica al cierre del período lo
que la entidad añade en su proceso de producción, según su actividad, a la economía nacional,
como creación de valor. Esta variable es medida por la diferencia entre la producción del
período y los consumos de bienes y servicios suministrados por terceros para esta producción
(consumo intermedio). Asimismo, el valor agregado equivale a la suma de las remuneraciones
a los factores de producción, es decir a la mano de obra y al capital.
821 Valor agregado. Resulta de comparar la producción total (actividad comercial y actividades
de producción de bienes y servicios), menos los bienes de existencias de materias primas,
materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros diversos, a los costos facturados por
proveedores y los gastos vinculados con esas compras; y los servicios prestados por terceros,
corregidos por el incremento (almacenamiento) o disminución (desalmacenamiento) en su
nivel.
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN

CONTENIDO: Desde el punto de vista económico, mide el resultado (ganancia o excedente
bruto; pérdida o insuficiencia bruta) que se deriva de la actividad productiva de la entidad; en
cuánto excedente, representa la generación de recursos financieros nuevos procedentes de la
explotación, y en tanto, insuficiencia, representa el consumo de recursos financieros antes
generados.
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. Se deriva del valor agregado o
añadido (cuenta 82), del cual se descuenta los gastos de personal (cuenta 62), los tributos
indirectos (cuenta 64), y se adicionan los subsidios recibidos (subcuenta 759).
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN CONTENIDO: Muestra el resultado obtenido por

la entidad al cierre del período sin considerar los efectos de la financiación externa de sus
operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotación.
841 Resultado de explotación. Resulta de sustraer al resultado bruto de explotación, los otros
gastos de gestión (cuenta 65) excepto el costo neto de enajenación de activos inmovilizados y
operaciones discontinuadas (subcuenta 655), las donaciones (divisionaria 6591), y las sanciones
administrativas (divisionaria 6592); y de adicionar los otros ingresos de gestión (cuenta 75),
excepto la divisionaria 7591 subsidios gubernamentales, la cuenta 78 Cargas cubiertas por
78 | P á g i n a
provisiones, y las ganancias por medición de activos no financieros al valor razonable (cuenta
76).
85 RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS CONTENIDO:
Muestra el resultado del período antes del impuesto a las ganancias.
851 Resultado antes del impuesto a las ganancias. Resulta de sustraer del resultado neto de
explotación, los montos de ingresos y gastos financieros.
88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS CONTENIDO: En esta cuenta se reconoce el
impuesto calculado sobre la renta imponible del periodo (impuesto corriente), así como el
importe del impuesto a las ganancias diferido.
881 Impuesto a las ganancias – Corriente. Es el gasto calculado sobre la base de la renta
tributaria.
882 Impuesto a las ganancias – Diferido. Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la base
de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por la comparación de
saldos contables y tributarios. También incluye el ingreso (ahorro) en impuesto a las ganancias,
calculado sobre pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.
Se reconoce impuesto a las ganancias corriente, con la existencia de renta tributaria. El
componente diferido se reconoce con las existencias de diferencias temporales gravables y
deducibles que se espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en el futuro)
o a una recuperación (deducción) de la carga tributaria.
Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en pérdidas tributarias arrastrables,
cuando es posible demostrar razonablemente que en el futuro se generará renta tributaria para
compensar dicha pérdida.
El reconocimiento se efectúa al valor nominal.
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL PERIODO CONTENIDO: Muestra el
resultado neto total que corresponde a un período determinado.
Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte de la
estructura financiera del patrimonio neto de la entidad.
891 Utilidad. Incremento neto en los beneficios económicos del periodo.
892 Pérdida. Disminución neta
en los beneficios económicos del periodo.
79 | P á g i n a
ELEMENTO 9: CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN: COSTOS DE
PRODUCCIÓN Y GASTOS POR FUNCIÓN
Este elemento comprende la contabilidad analítica de
explotación, que muestra los costos de producción y los gastos
por función.
La acumulación de costos de producción (manufactura) de
bienes y servicios, permite el costeo de los mismos para su
incorporación en los activos correspondientes. Así las cuentas
de este elemento referidas al costo de producción, representan
cuentas de transición hasta la culminación del proceso
productivo o el cierre del período, en que se incorporan en el
activo que corresponda.
En lo que hace a los gastos por función, alguna porción o la totalidad de las cuentas de gastos
por naturaleza 62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados
por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestión; y 68 Valuación y deterioro de
activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulación por función, de acuerdo con la
presentación que resulte más adecuada a las actividades de cada entidad. La porción de dichas
cuentas no transferida a los gastos por función, afecta a los activos realizables (manufactura de
inventarios) o producción inmovilizada (fabricación de activos inmovilizados). Una
presentación mínima por función, incluye, sin limitarse, a los gastos de administración y gastos
de venta o comercialización.
Otras categorías de función que pueden ser acumuladas en esta cuenta son las de:
investigación y desarrollo a que se refiere específicamente la NIC 38 – Intangibles, la gestión
medioambiental y la de proyectos. En la cuenta 65 se ha incorporado una subcuenta para gestión
medioambiental con el propósito de facilitar la acumulación por naturaleza de este tipo de
gastos, en tanto otras categorías de gasto pudieran no ser suficientes para cubrir todos los tipos
de gasto a realizar en esa función.
Se deja a criterio de las entidades el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que
cubran las necesidades de información de sus costos de producción y gastos por función.
ELEMENTO 0: CUENTAS DE ORDEN

Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias, que dan origen
a una relación jurídica o no con terceros, sin afectar el patrimonio ni los resultados de la entidad,
hasta la fecha de los estados financieros que se presentan, pero cuyas consecuencias futuras
pudieran tener efecto en su situación financiera, resultados y flujos de efectivo. También
incluyen acumulaciones de activos que se busca controlar, pero cuya materialidad no justifica
su activación.
Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y acreedoras, considerando
que, en cada caso, un registro en una de ellas produce simultáneamente un registro en la otra,
con tal de permanecer balanceadas en todo momento.
80 | P á g i n a
Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control interno contable de la
entidad, se componen principalmente de Bienes en préstamos, custodia y no capitalizables;
Valores y bienes entregados en garantía; Contratos en ejecución o trámite; Bienes dados de
baja; y Derechos sobre instrumentos financieros primarios y derivados, entre otras. Su registro
se efectúa con abono a la cuenta contrapartida de cuentas de orden deudoras.
Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control interno contable de los bienes,
valores y otros recibidos de terceros por la entidad, se componen principalmente por Bienes
recibidos en préstamo y custodia; Valores y bienes recibidos en garantía y Compromisos sobre
instrumentos financieros primarios y derivados, entre otras. Su registro se efectúa con débito a
la cuenta contrapartida de cuentas de orden acreedoras.
A continuación, se presenta un detalle de las cuentas que conforman este elemento, quedando
a criterio de la entidad la utilización de las subcuentas o divisionarias, según sus necesidades.
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS CONTENIDO: Cuentas que se establecen para el
control interno contable de la entidad sobre bienes y valores dados en garantía, derechos sobre
instrumentos financieros derivados y sobre instrumentos financieros primarios cuando se
registran bajo el método de la fecha de liquidación, y sobre bienes dados de baja, entre otros.
01 Bienes y valores entregados
02 Derechos sobre instrumentos financieros
03 Otras cuentas de orden deudoras
04 Contrapartida de cuentas de orden deudoras
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS CONTENIDO: Cuentas que se establecen para el
control interno contable de la entidad sobre bienes y valores recibidos en garantía, compromisos
sobre instrumentos financieros derivados y sobre instrumentos financieros primarios cuando se
registran bajo el método de la fecha de liquidación, entre otros.
06 Bienes y valores recibidos
07 Compromisos sobre instrumentos financieros
08 Otras cuentas de orden acreedoras
09 Contrapartida de cuentas de orden acreedoras
81 | P á g i n a
Presentación de los Estados Financieros
La interpretación de información financiera a una
fecha determinada es sumamente importante para
cada una de las actividades que se realizan en la
empresa, por medio de ella los ejecutivos se basan
para la creación de distintas políticas de
financiamiento externo, de inversión o creando
portafolio de inversión, así como también se pueden
enfocar en la solución de problemas que aquejan a
la empresa como lo son las cuentas por cobrar
comerciales o cuentas por pagar o de proveedores;
moldea al mismo tiempo las políticas de crédito
hacia los clientes dependiendo de su rotación, puede además ser un punto de enfoque cuando
es utilizado como herramienta para la rotación de inventarios obsoletos.
Por medio de la interpretación de los datos presentados en los estados financieros los
administradores, clientes, empleados y proveedores de financiamientos se pueden dar cuenta
del desempeño que la compañía muestra en el mercado; se toma como una de las primordiales
herramientas de la empresa, a fin de diagnosticar su comportamiento financiero y económico a
un período determinado.
La interpretación de la información financiera requiere de una investigación acuciosa que

presente cada uno de sus componentes, en el presente TINs se detallan su conceptualización
retomando diferentes autores así como también una conclusión acerca de lo recopilado, seguido
se detallan los objetivos que persigue la interpretación, clasificándolos en objetivo general y
específicos, se presenta a sí mismo la importancia de interpretación de los datos financieros
interesante tópico pues en esta parte se revela la ocupación y posibles márgenes de utilización
dentro de una empresa, los métodos de interpretación y diferencias son presentados como parte
que concluye el tema. Sin embargo, el ejemplo de una empresa y la aplicación de las razones
financieras a sus estados financieros se detalla como la segunda parte que acompaña al tema de
la Interpretación de Datos Financieros, la empresa retomada se denomina Renno, S.A. DE C.V.
y a ella se le han aplicado los diferentes tipos de análisis porcentuales y de medición.
1.1 Definición de los estados financieros
Consiste en una serie de juicios personales relativos al contenido de los estados financieros,
basados en el análisis y en la comparación a una fecha determinada.
Los estados financieros son reportes de las empresas, que contienen información financiera‐
económica a una fecha determinada, facilitando al analista financiero vertir su opinión
profesional del comportamiento financiero‐económico de las empresas, para ello se basa en la
82 | P á g i n a
aplicación de diferentes técnicas de análisis financieros aplicables a una organización, tales
como:
a) Técnicas verticales de los estados financieros, en forma porcentual.
b) Técnicas horizontales o evolutivas de los estados financieros, en forma porcentual.
c) Técnicas de razones financieras, etc.
En nuestro país se recomienda aplicar la metodología de análisis financiero que utiliza la

Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores‐CONASEV‐, que utiliza coeficientes
o ratios financieros de:
• Liquidez,
• De Endeudamiento o solvencia.
• De Rentabilidad.
• De Rotación o período de cobros a clientes.
• De Rotación o período de pagos a proveedores.
• Capital de trabajo.
• Valor de cada acción común, etc.
Otras definiciones a precisar son las siguientes:

o Es la emisión de un juicio, criterio u opinión de la información contable de una empresa,
por medio de técnicas o métodos de análisis que hacen más fácil su comprensión y
presentación.
o Es una función administrativa y financiera que se encarga de emitir los suficientes
elementos de juicio para apoyar o rechazar las diferentes opiniones que se hayan
formado con respecto a situación financiera que presenta una empresa.
o Luego de la presentación y análisis de los anteriores conceptos relativos al término de
la Interpretación de Datos Financieros, se puede concluir que consiste en la
determinación y emisión de un juicio conjunto de criterios personales relativos a los
conceptos, cifras, y demás información presentada en los estados financieros de una
empresa específica, dichos criterios se logran formar por medio del análisis cuantitativo
de diferentes parámetros de comparación basados en técnicas o métodos ya
establecidos.
1.2 Objetivos de los estados financieros
Como objetivo general, podemos precisar lo que se propone la interpretación financiera es el
de ayudar a los ejecutivos de una empresa a determinar si las decisiones acerca de los
financiamientos determinando si fueron los más apropiados, y de esta manera determinar el
futuro de las inversiones de la organización; sin embargo, existen otros elementos intrínsecos o
extrínsecos que de igual manera están interesados en conocer e interpretar estos datos
financieros, con el fin de determinar la situación en que se encuentra la empresa, debido a lo
anterior a continuación se presenta un resumen enunciativo del beneficio o utilidad que obtienen
las distintas personas interesadas en el contenido de los estados financieros.
Los objetivos específicos que comprenden la interpretación de información financiera dentro
de la empresa y manejo de sus actividades, son los siguientes:
83 | P á g i n a
• Comprender los elementos de análisis que proporcionen la comparación de las razones
financieras y las diferentes técnicas de análisis que se pueden aplicar dentro de una
empresa.
• Describir algunas de las medidas que se deben considerar para la toma de decisiones y
alternativas de solución para los distintos problemas que afecten a la empresa, y ayudar
a la planeación de la dirección de las inversiones que realice la organización.
• Utilizar las razones más comunes para analizar la liquidez y la actividad del inventario
cuentas por cobrar, cuentas por pagar, activos fijos y activos totales de una empresa.
• Analizar la relación entre endeudamiento y apalancamiento financiero que presenten los
estados financieros, así como las razones que se pueden usar para evaluar la posición
deudora de una empresa y su capacidad para cumplir con los pagos asociados a la deuda.
• Evaluar la rentabilidad de una compañía con respecto a sus ventas, inversión en activos,
inversión de capital de los propietarios y el valor de las acciones.
• Determinar la posición que posee la empresa dentro del mercado competitivo dentro del
cual se desempeña.
• Proporcionar a los empleados la suficiente información que estos necesiten para
mantener informados acerca de la situación bajo la cual trabaja la empresa.
¿Por qué son importantes los estados financieros?
Los estados financieros, son importantes porque son el reflejo de los movimientos que la
empresa ha incurrido durante un periodo de tiempo. El análisis financiero sirve como un
examen objetivo que se utiliza como punto de partida para proporcionar referencia acerca de
los hechos concernientes a una empresa. Para poder llegar a un estudio posterior se le debe
dar la importancia significada en cifras mediante la simplificación de sus relaciones.
La importancia del análisis va más allá de lo deseado de la dirección ya que con los resultados
se facilita su información para los diversos usuarios.
El ejecutivo financiero se convierte en un tomador de decisiones sobre aspectos tales como:
¿Dónde obtener los recursos?,
¿En qué invertir?,
¿Cuáles son los beneficios o utilidades de las empresas?,
¿Cuándo y cómo se le debe pagar a las fuentes de financiamiento, se deben reinvertir las
utilidades?
Así mismo es necesario comentar respecto a los métodos e interpretación de la información
financiera, a saber:
Método horizontal y vertical e histórico:
El método vertical se refiere a la utilización de los estados financieros de un período para
conocer su situación o resultados.
En el método horizontal se comparan entre sí los dos últimos períodos, ya que en el período que
está sucediendo se compara la contabilidad contra el presupuesto.
En el método histórico se analizan tendencias, ya sea de porcentajes, índices o razones
financieras, puede graficarse para mejor ilustración.
84 | P á g i n a
Las razones financieras:
Las razones financieras dan indicadores para conocer si la entidad sujeta a evaluación es
solvente, productiva, si tiene liquidez, etc. Algunas de las razones financieras son:
1. Capital de trabajo. ‐ Esta razón se obtiene de la diferencia entre el activo corriente y el

pasivo corriente. Representa el monto de recursos que la empresa tiene destinado a cubrir las
erogaciones necesarias de corto plazo para su operación.
2. Prueba ácida. ‐ Es muy usada para evaluar la capacidad inmediata de pago que tienen las
empresas. Se obtiene de dividir el activo disponible (es decir el efectivo en caja y bancos y
valores de fácil realización) entre el pasivo corriente (a corto plazo).
3. Rotación de clientes por cobrar. ‐ Este índice se obtiene de dividir los ingresos de operación
entre el importe de las cuentas por cobrar a clientes. Refleja el número de veces que han rotado
las cuentas por cobrar en el período.
4. Razón de propiedad. ‐ Refleja la proporción en que los dueños o accionistas han aportado
para la compra del total de los activos.
5. Valor contable de las acciones. ‐ indica el valor de cada título y se obtiene de dividir el total
del capital contable entre el número de acciones suscritas y pagadas.
6. Tasa de rendimiento: significa la rentabilidad de la inversión total de los accionistas. Se
calcula dividiendo la utilidad neta, después de impuestos, entre el capital contable.
Punto de equilibrio:
Antecedentes. El sistema del punto de equilibrio se desarrolló en el año de 1920 por el Ing.
Walter A. Rautenstrauch, considero que los estados financieros no presentaban una información
completa sobre los siguientes aspectos:
1.Solvencia;
2.Estabilidad y
3.Productividad.
Método de Tendencias:
Al igual que el método de estados comparativos, el de tendencias es un método de interpretación
horizontal. Se selecciona un año como base y se le asigna el 100% a todas las partidas de ese
año. Luego se procede a determinar los porcentajes de tendencias para los demás años y con
relación al año base. Se divide el saldo de la partida en el año en que se trate entre el saldo de
la partida en el año base. Este cociente se multiplica por 100 para encontrar el porcentaje de
tendencia.
85 | P á g i n a
Ejemplo:
(En millones de Dólares) 1982 1983 1984 1985 1986
Cuentas por Pagar $200 $250 $180 $420 $500
Porcentaje de Tendencias
Cuentas Por pagar 100% 125% 90% 210% 250%
Un porcentaje de tendencia superior a 100 significa que ha habido un aumento en el saldo de la

partida con respecto al año base. El porcentaje de tendencia para 1984 es de 90, lo que significa
que ha habido una disminución en el saldo de la partida con respecto al año considerado como
base. Una ventaja del método de tendencias, en contraste con el método de estados
comparativos, es que los porcentajes de aumento o disminución en las partidas podrán
determinarse tan solo restando el porcentaje de tendencias de que se trate, el 100% del año base,
respecto al año de 1982 fue del 25% respecto del año base y hubo una disminución del 10%
con respecto al año base durante 1984.
Diferencia entre análisis e interpretación de la información financiera:
Algunos contadores no hacen distinción alguna entre el análisis y la interpretación de la
información contable. En forma similar a lo que sucede en medicina, en donde con frecuencia
se somete a un paciente a un análisis clínico para después, con base en este análisis, proceder a
concluir el estado físico del paciente recomendando el tratamiento que se deba seguir, un
contador deberá analizar, primero, la información contable que aparece contenida en los estados
financieros para luego proseguir a su interpretación.
El análisis de los estados financieros es un trabajo arduo que consiste en efectuar un sin número
de operaciones matemáticas como para determinar sus porcentajes de cambio; se calcularán
razones financieras, así como porcentajes integrales. Cabe recordar que los estados financieros
presentan partidas condensadas se pueden resumir un mayor número de cuentas. Las cifras que
allí aparecen son como todos los números, de naturaleza fría, sin significado alguno, a menos
que la mente humana trate de interpretarlos. Para facilitar tal interpretación se lleva a cabo otro
proceso de activo de lo que no es significativo o relevante. Al llevar a cabo la interpretación se
intentará encontrar los puntos fuertes débiles de compañía cuyos estados se están analizando e
interpretando.
1.3 Clasificación de los estados financieros
Se clasifican en:
a) Estados financieros básicos, donde se ubican el Balance General y el Estado de Ganancias y
Pérdidas.
Se les denomina básicos para efectos de análisis financiero considerándose auxiliares o
complementarios.
El balance general, representa la situación de los activos y pasivos y el patrimonio. Dicho de
otra manera, presenta la situación financiera o las condiciones de una empresa a una fecha
determinada, según se reflejen las partidas monetarias y no monetarias en los libros de
contabilidad.
En dicho estado financiero básico se identifican los derechos, propiedades (inversiones
tangibles e intangibles totales, de corto y largo plazo.), como asimismo se imputan las
obligaciones o deudas o compromisos de corto y largo plazo (financiación externa o ajena), y
86 | P á g i n a
las propiedades netas o propias de la empresa cuyos dueños son los accionistas, es decir el
patrimonio o financiación propia o interna.
Esta concepción podemos representarla de la siguiente manera: 1‐ Total Activo (Total
inversión)
2‐ Total Pasivo (Financiación externa o ajena)
3‐ Total Patrimonio (Financiación interna o propia)
…………………………………… ……………………………………………………
100 % de total activos = 100 % total pasivos y patrimonio
El Estado de Ganancias y Pérdidas, se le conoce también con el nombre de: Estado de rentas y
gastos, Estado de Ingresos y Egresos, Estado de resultados, ó Estado de utilidades, pero por lo
general se le identifica en nuestro país, de acuerdo al reglamente de preparación de información
financiera auditada y sin auditar, como estado de ganancias y pérdidas.
Este estado, muestra las ventas o ingresos operacionales generados por las ventas al contado o
crédito de productos o servicios en un período determinado.
Por otro lado, presenta ingresos financieros y o egresos financieros, como consecuencia de
haber financiado fondos o recursos financieros evidenciando la presencia del apalancamiento
financiero.
87 | P á g i n a
Planteamiento, Desarrollo y Presentación de un Caso Practico
Estado de flujo del efectivo.
Se define como el estado donde se aprecia las imputaciones en
efectivo por actividades, a saber:
Actividades operativas: ingresos y egresos en efectivo.
Actividades de inversión: ingresos por ventas de activos fijos
activos no Corriente‐ intangibles‐ o valores permanentes, como
acciones, bonos, etc. Y por egresos, adquisiciones de activos fijos,
instrumentos financieros, etc.
Actividades de financiamiento: ingresos por préstamos del sistema
bancario o financiero. Y por egresos: pago o amortización de los préstamos, intereses, pago de
Dividendos, etc.
El estado de flujo del efectivo muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalente de
efectivo en un período determinado.
Para efectos de su presentación debe mostrarse separadamente por actividades, a saber:
a‐ De operación, incluyen la producción y distribución de bienes y servicios. Los flujos de
efectivo de esta actividad son generalmente consecuencia de las operaciones de efectivo y otros
eventos que entran en la determinación de los resultados netos.
b‐ De inversión, incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la adquisición o venta de
instrumentos financieros‐ de deuda‐ o accionarios‐acciones‐ y la disposición que pueda darse a
instrumentos de inversión, propiedad, planta y equipos y otros activos productivos que son
utilizados por la empresa en la producción de bienes y servicios.
c‐ De financiamiento, incluyen la obtención de fondos de los dueños o de terceros el retorno de
los beneficios producidos de los mismos, así como el reembolso de los montos prestados, o la
cancelación o amortización como los reembolsos de los montos prestados, o la cancelación o
amortización d obligaciones, obtención y pago de otros recursos de los acreedores y crédito a
largo plazo.
88 | P á g i n a
Estado de Flujo de Efectivo. Caso práctico:
89 | P á g i n a
90 | P á g i n a
91 | P á g i n a
92 | P á g i n a
93 | P á g i n a
94 | P á g i n a
95 | P á g i n a
96 | P á g i n a
97 | P á g i n a
98 | P á g i n a
99 | P á g i n a
100 | P á g i n a
101 | P á g i n a
102 | P á g i n a
103 | P á g i n a
RESUMEN UNIDAD 2
Las cuentas contables se afectan por el intensivo proceso de revisión de las NIIF contables
vigentes, y por el desarrollo de nuevas formas y tipos de negocios, o por aspectos hasta ahora
no discutidos, lo que dará lugar previsiblemente a otras modificaciones a las NIIF, o a la
incorporación de nuevas NIIF. Consecuentemente, la actualización del PCGE debe constituirse
en un proceso continuo.
La Dirección General de Contabilidad Pública, en uso de sus facultades, dictará los
procedimientos que estime necesarios para la actualización permanente del Plan Contable
General Empresarial, a través de normativa adicional y la emisión de opiniones sobre aspectos
que requieren alguna regulación, previa consulta al Consejo Normativo de Contabilidad. Dentro
de este procedimiento se contempla la auscultación periódica con organismos profesionales y
con profesionales de la contabilidad.
Lecturas Recomendadas
• Aplicación del nuevo Plan Contable General para Empresas, libros y registro tributarios,
Gaceta Jurídica octubre 2009.
• Contabilidad General – Teoría y Práctica Erly Zeballos Zeballos Marzo 2018
• PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Modificado 2019
Actividades y/o Ejercicios

• Explicar las principales cuentas de ingresos y gastos.
• Realice un esquema de los de los registros de las cuentas, 60 y 70.
• Realice una síntesis de los elementos de las cuentas 8,9 y 0
• Identifique la importancia de los estados financieros, en plan contable general
empresarial.
• Identifique las ideas principales de los procesos de desarrollo de los estados
financieros.
• Caso práctico.
104 | P á g i n a

Libro de Analisis de Informacion Contable

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PREFACIO

La Unidad Didáctica es de naturaleza teórico - práctico, pertenece al área de Contabilidad,

Relación de los principios y normas internacionales de información financiera y

•Tema 1. Principios y Dinámica Contables

Tratamiento contable en función a las NIIF’S y el PCGE

•Tema 1. Cuentas de Ingresos y Gastos: Elemento Gastos por Naturaleza

La Unidad de Aprendizaje 01:

Tema 1. Principios y Dinámica Contables

Tema 2. Proceso Contable.

Tema 3. Estados Financieros de Empresas Usuarias del

Tema 4. Elementos de la Cuenta del Activo Pasivo y cuenta

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)

a) Cuantificación o medición del patrimonio.

• Analiza los principios y normas legales comprendidas en las NICs y NIIFs.

Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC): Son una

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). A continuación, ofrecemos el contenido de

Objetivo de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

• Conoce los procedimientos y dinámica de las cuentas contables.

Estructura. El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la

❖ Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados

GRUPO NOMBRE ELEMENTO CUENTA

PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACIÓN Y VIGENCIA

b) Por lo que Representan:

Los elementos de los estados financieros:

a) Activo: recurso económico presente controlado por la entidad como resultado de

CUADRO DE CLASIFICACIÓN Y CATÁLOGO DE CUENTAS

Cuentas del Estado de Situación Financiera – Balance General

Cuentas de Resultados (ganancias y pérdidas)

ELEMENTO 1: CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

101 Caja. Efectivo en caja.

103 Efectivo en tránsito. Fondos en movimiento entre los distintos establecimientos de la

▪ Las entradas de efectivo a caja y por reembolso de fondos fijos.

204 Mercaderías inmuebles

f) Intangibles. Según el párrafo 21 de la NIC 38, se reconocerán si y solo si i) es probable que

¿Qué es un proceso contable?

2.- Recolección de información

EL PROCESO CONTABLE DE UNA EMPRESA

• Contabilización de las amortizaciones

Reconoce el proceso de registro de las operaciones contables.

Ya tenemos el balance inicial. Vamos a comenzar entonces con la contabilización de las

Ejemplo del asiento de apertura de una empresa

Operaciones contables de una empresa

Asiento de variación de existencias

Libro mayor de contabilidad de ejercicios resueltos

Asiento de pérdidas y ganancias

Libro mayor de contabilidad de ejercicios resueltos

Asiento de pérdidas y ganancias

Asiento de cierre contable caso practico

Ejemplo del balance de situación final de una empresa

Estados Financieros de Empresas

Ver la evolución de tu empresa y compararla con la del año anterior.

ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO.

PATRIMONIO DE LOS DUEÑOS:

Con el estado de balance general, el dueño de una empresa puede:

He aquí un ejemplo muy sencillo de un estado de ingresos:

3. Estado de flujo de efectivo

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO – 2019

Producto de la venta de equipos 7,500

Flujos de efectivo de (utilizados en) actividades de financiamiento

4. Estado de cambios en el patrimonio neto

La Importancia de Estados Financieros

Elementos de la Cuenta del Activo Pasivo y cuenta Capital.

Para aplicar lo anterior se muestra a continuación un ejemplo:

El inciso 1 es _ El inciso 1 es _