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Fundamentos

de auditora
Melquiades Gabriel Espino Garca

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Direccin editorial: Javier Enrique Callejas


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Diseo de interiores: Braulio Morales Snchez
Diseo de portada: Juan Bernardo Rosado Sols
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Fundamentos de auditora
Derechos reservados:
2014, Melquiades Gabriel Espino Garca
2014, GRUPO EDITORIAL PATRIA, S.A. DE C.V.
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Registro nm. 43

ISBN ebook: 978-607-438-884-8

Queda prohibida la reproduccin o transmisin total o parcial del contenido de la presente


obra en cualesquiera formas, sean electrnicas o mecnicas, sin el consentimiento previo y
por escrito del editor.

Impreso en Mxico
Printed in Mexico

Primera edicin ebook: 2014


Contenido

Dedicatorias...........................................................................................................................xiii

Introduccin.......................................................................................................................... xiv

Semblanza del autor............................................................................................................ xvi

Captulo 1. La auditora como actividad profesional,


caractersticas e implicaciones ticas..........................................................3
1.1. Concepto universal de auditora........................................................................ 4
Afirmaciones de los estados financieros (2)................................................................5

Evidencia de la auditora (2).........................................................................................6

Tipos ms importantes de evidencia de auditora.......................................................7

Procedimientos de auditora.........................................................................................7

Naturaleza de los procedimientos sustantivos de auditora........................................8

Alcance de los procedimientos sustantivos de la auditora.........................................8

Procedimientos analticos (2) sas 56............................................................................8

Naturaleza de los procedimientos analticos................................................................8

Pasos para la realizacin de procedimientos analticos...............................................9

1.2. Antecedentes histricos de la auditora............................................................ 9


Beneficios de la adopcin de las normas internacionales
de auditora para Mxico: (3)......................................................................................10

1.3. Auditora de estados financieros..................................................................... 13

iii

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1.4. Cdigo de tica profesional.............................................................................. 14
Amenaza de familiaridad............................................................................................15

Competencia, capacidad y recursos............................................................................16

Realizacin de los encargos (1)..................................................................................20

Documentacin del sistema de control de calidad....................................................25

1.5. Objetivo de la planeacin de la auditora


de estados financieros...................................................................................... 25
Primer contacto con el usuario o cliente....................................................................26

1.6. Procedimientos de la auditora........................................................................ 27

1.7.El licenciado en Contadura como auditor externo......................................... 29

1.8. Propuesta de servicios y honorarios profesionales......................................... 30


Plan de trabajo.............................................................................................................33

Grfica de Gantt ..........................................................................................................34

Programa de trabajo....................................................................................................35

1.9.Conclusiones...................................................................................................... 35

1.10.Bibliografa........................................................................................................ 36

Captulo 2. Auditoras de informacin financiera histrica......................39


2.1. Principios generales y responsabilidades........................................................ 40
La auditora de estados financieros y su alcance (1).................................................40

Preparacin de estados financieros (1)......................................................................40

Requerimientos de tica relativos a la auditora


de estados financieros (1)...........................................................................................42

Juicio profesional (1)....................................................................................................43

Riesgo de auditora......................................................................................................44

iv FUNDAMENTOS DE AUDITORA

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La naturaleza de los procedimientos de auditora.....................................................46

La oportunidad de la informacin financiera


y el equilibrio entre costo y beneficio........................................................................47

Alcance de la nia 210 (2)............................................................................................48

Acuerdo de los trminos del encargo de auditora....................................................51

El sistema de control de calidad


y la funcin de los equipos del encargo (3)...............................................................53

Revisin de control de calidad del encargo de una entidad cotizada


(bolsa de valores)........................................................................................................55

nia 230 ........................................................................................................................57

nia 240 (6)...................................................................................................................61

Anlisis de la nia 250 (7)............................................................................................68

Anlisis de la nia 260 (9)............................................................................................71

Anlisis de la nia 265..................................................................................................74

2.2. Evaluacin del riesgo y respuesta a los riesgos determinados...................... 77


La funcin y el momento de realizacin
de la planificacin (11)................................................................................................77

Participacin de miembros clave del equipo del encargo.........................................78

Actividades de planificacin........................................................................................78

Anlisis de la nia 315 (12)..........................................................................................79

Anlisis de la nia 320..................................................................................................82

Anlisis de la nia 330..................................................................................................84

Anlisis de la nia 402..................................................................................................87

Anlisis de la nia 450..................................................................................................89

2.4.Conclusiones...................................................................................................... 90

Bibliografa................................................................................................................. 91

CONTENIDO v

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Captulo 3. Revisiones de informacin financiera histrica......................95
3.1. Evidencia de auditora...................................................................................... 96
Anlisis de la nia 500..................................................................................................96

Informacin que se utiliza como evidencia de la auditora.......................................98

Revisin y anlisis de la nia 501.................................................................................99

Estudio y anlisis de la nia 505.................................................................................101

Revisin y anlisis de la nia 510...............................................................................103

Anlisis y sntesis de la nia 520................................................................................104

Anlisis y sntesis de la nia 530................................................................................106

Diseo, tamao y seleccin de la muestra de elementos a comprobar.................107

Aplicacin de procedimientos de auditora..............................................................108

Naturaleza y causa de las desviaciones e incorrecciones........................................108

Anlisis de la nia 540 ...............................................................................................109

Anlisis y sntesis de la nia 550................................................................................113

Anlisis de la nia 560................................................................................................116

Anlisis de la nia 570................................................................................................118

Anlisis de la nia 580................................................................................................121

3.2. Utilizacin del trabajo de terceros................................................................. 123


Componentes sujetos a auditora por disposiciones legales
o reglamentarias o por otro motivo (14).................................................................123

Anlisis de la nia 610................................................................................................126

Anlisis de la nia 620................................................................................................128

3.3.Conclusiones.................................................................................................... 130

Bibliografa............................................................................................................... 131

vi FUNDAMENTOS DE AUDITORA

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Captulo 4. Trabajos de atestiguamiento............................................... 135
4.1. Normas para atestiguar, normas de ejecucin del trabajo,
normas de informacin.................................................................................. 136
Normas para atestiguar
(boletn 7010 de las Normas de Auditora para Atestiguar) (1).............................136

Normas de ejecucin del trabajo..............................................................................137

Normas de informacin.............................................................................................137

4.2. Normas personales y generales, normas de ejecucin del trabajo,


normas de informacin (1)............................................................................ 140
Normas personales y generales................................................................................140

Normas de ejecucin del trabajo..............................................................................144

Normas de informacin.............................................................................................147

4.3. Examen, revisin, otros requerimientos de informacin,


papeles de trabajo ......................................................................................... 149
Examen.......................................................................................................................149

Revisin......................................................................................................................150

Otros requerimientos de informacin.......................................................................150

Papeles de trabajo.....................................................................................................152

Servicios para atestiguar como parte de un trabajo de consultora........................153

4.4. Informes de exmenes y revisiones de informacin financiera


proforma (2) (Boletn 7020 de las Normas de Auditora
para atestiguar)...................................................................................................154
Limitaciones...............................................................................................................154

Objetivo y presentacin de la informacin financiera proforma.............................154

Objetivos de los procedimientos que aplica el licenciado en Contadura


a la informacin financiera proforma.......................................................................155

CONTENIDO vii

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Procedimientos aplicables en el examen o revisin
de estados financieros proforma..............................................................................156

Informes respecto al examen o revisin


de informacin financiera proforma.........................................................................156

4.5. Informe del examen del control interno (ci)


relacionado con la preparacin de la informacin financiera
(Boletn 7030 de las Normas de Auditora para atestiguar) (3).................. 159
Objetivo .....................................................................................................................159

Limitaciones...............................................................................................................159

Condiciones para el trabajo ......................................................................................160

Servicios que no corresponden a trabajos de atestiguamiento..............................160

Componentes del ci de una entidad.........................................................................160

Consideraciones generales para la planeacin del trabajo.....................................162

Consideraciones de fraude........................................................................................162

Evaluacin del control interno...................................................................................162

Otras consideraciones................................................................................................163

Evaluacin de efectividad del diseo de controles..................................................163

Otras consideraciones................................................................................................164

Eventos subsecuentes................................................................................................164

4.6. Boletn 7040. Exmenes del cumplimiento


de disposiciones especficas (4) ................................................................... 165
Alcances y limitaciones..............................................................................................166

Objetivo del boletn (4).............................................................................................166

Pronunciamientos generales.....................................................................................166

Situaciones a considerar en la realizacin de un examen.......................................168

Riesgo en la realizacin del examen........................................................................168

Importancia relativa en los trabajos para atestiguar...............................................170

viii FUNDAMENTOS DE AUDITORA

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Ejecucin de un examen...........................................................................................170

Planeacin del trabajo por atestiguar ......................................................................171

Hechos posteriores.....................................................................................................174

Opinin del licenciado en Contadura en su carcter de independiente................174

Informe del licenciado en Contadura en su carcter


de profesionista independiente................................................................................179

Responsabilidad de la administracin......................................................................181

4.7. Boletn 7050. Otros informes sobre exmenes y revisiones


de atestiguamiento (5) ................................................................................. 181
Objetivo......................................................................................................................181

Alcance y Limitaciones..............................................................................................181

Pronunciamientos normativos relativos


al informe del licenciado en Contadura...................................................................182

Informe sobre el examen o revisin emitido


para cumplir con disposiciones legales y reglamentarias ......................................183

Anlisis del boletn 7060 ..........................................................................................184

Uso de los estados financieros proyectados ............................................................185

Aceptacin del trabajo ..............................................................................................185

Condiciones para la emisin de los informes ..........................................................185

Qu se considera examen profesional


de estados financieros proyectados? .......................................................................186

Ejemplo de Informe del licenciado


en Contadura independiente ...................................................................................187

4.8. Boletn 7080. Referente a la carta convenio para confirmar


la prestacin de servicios de atestiguamiento (7) ...................................... 188
Objetivo .....................................................................................................................188

Contenido de la carta convenio.................................................................................188

CONTENIDO ix

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4.9 . Boletn 7090. Informe de atestiguamiento de los controles
de una organizacin de servicios (8)............................................................ 190
Alcance ......................................................................................................................190

Definicin de controles en la organizacin de servicios..........................................190

Obtencin de la evidencia relacionada con la efectividad operativa


de los controles..........................................................................................................192

El trabajo de la funcin de auditora interna............................................................192

Tipos de opiniones segn el boletn.........................................................................192

4.10.Conclusiones.................................................................................................... 193

Bibliografa............................................................................................................... 194

Captulo 5. reas especializadas............................................................ 197


5.1. Auditora de estados financieros preparados de conformidad
con un marco de informacin con fines especficos..................................... 198
Aceptabilidad del marco de informacin financiera................................................198

5.2. Auditoras de un solo estado financiero o de un elemento,


cuenta o partida especficos de un estado financiero. nia 805 (2).............. 200
Aceptabilidad del marco de informacin financiera................................................200

Forma de opinin.......................................................................................................201

Consideraciones para la planificacin y realizacin de la auditora........................201

5.3. Encargos para informar sobre estados financieros resumidos.


nia 810 (3)...................................................................................................... 202

Contenido del informe de auditora sobre estados financieros resumidos............203

5.4. Boletn de Revisin de estados financieros, numerado con el 9010........... 203

5.5.Conclusiones .................................................................................................. 213

Bibliografa............................................................................................................... 214

x FUNDAMENTOS DE AUDITORA

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Captulo 6. Ejercicios, cuestionarios y prcticas de auditora................ 217
Cuestionario 1 de ayuda para determinar la naturaleza del cliente.......................218

Cuestionario 2............................................................................................................219

Cuestionario 3............................................................................................................221

Ejercicios, cuestionarios y auditora del captulo 2................................................ 223


Cuestionario 4............................................................................................................223

Cuestionario 5............................................................................................................226

Cuestionario 6............................................................................................................228

Cuestionario 7............................................................................................................231

Ejercicios, cuestionarios y prcticas de auditora del captulo 3........................... 233


Cuestionario 8............................................................................................................233

Cuestionario 9............................................................................................................236

Cuestionario 10..........................................................................................................239

Ejercicios, cuestionarios y prcticas de auditora del captulo 4........................... 241


Cuestionario 11..........................................................................................................241

Cuestionario 12..........................................................................................................244

Ejercicios, cuestionarios y prcticas de auditora del captulo 5........................... 246


Cuestionario 13..........................................................................................................246

Prctica A....................................................................................................................248

Las marcas de Lion.....................................................................................................253

Prctica B....................................................................................................................257

Bibliografa............................................................................................................... 262

CONTENIDO xi

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Captulo 7. Cdigo de tica.................................................................... 265
. Mensaje del director corporativo................................................................... 266

1. . Presentacin del cdigo................................................................................. 266

. Nuestro grupo, sus valores y principios......................................................... 267


Visin..........................................................................................................................267

Misin.........................................................................................................................267

Filosofa......................................................................................................................267

Principios empresariales............................................................................................267

Principios de conducta...............................................................................................268

Gua de conducta para sus colaboradores................................................................269

Carta compromiso......................................................................................................274

Glosario de trminos.................................................................................................275

Glosario................................................................................................... 277

xii FUNDAMENTOS DE AUDITORA

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Dedicatorias

Con todo respeto y admiracin para el Todopoderoso, quien me ha iluminado


y brindado la luz necesaria, para poder escribir y agregar conocimientos a las
cuatro obras de un servidor.

A la compaera de mi vida en pocas buenas y malas: mi esposa, Blanca


Margarita.

A quien me ha impulsado siempre y que algunas veces me ha ayudado en mis


trabajos, mi hijo Emanuel.

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Introduccin

Es un gusto, para el que esto escribe, comentar de una materia a la cual he dedicado la
mayor parte de mi vida profesional: la auditora. Puedo sealar que mi gran encuentro
con esta sucedi desde los aos setenta, en los que me enrol en uno de los bigs eight,
denominado en aquel entonces Ernst and Whinney. Comentarn que lo so, pero
no, en mi poca inicial de auditor, existan ocho grandes firmas mundiales de licencia-
dos en contadura; posteriormente se han venido fusionando hasta la actualidad, que se
les conoce como los bigs four; en Ernst and Whinney me iniciaron en la profesin
de auditor, empezando por los puestos bajos, hasta alcanzar alguna gerencia de auditora
ah fue donde me ensearon que la profesin de auditor es importantsima para todo
aquel profesional de la licenciatura en contadura, ya que se convierte en una segunda
escuela, para despus poder sobresalir en la profesin, ya sea dentro de las mismas firmas,
en la iniciativa privada, o en el sector pblico.
Considero que la profesin de auditor es la ideal, no solo por lo que se aprende en
esas firmas de licenciados en contadura, en las cuales la competencia es muy profesio-
nal, y para poder sobresalir se requiere de mucho empeo, y esfuerzo; adems de esto,
nos vamos creando nuestras relaciones personales, que tarde o temprano servirn. En
la auditora se aprende a evaluar a las empresas o entidades, no solo por su desarrollo,
sino tambin por sus controles, mtodos y sistemas, en los cuales se basan para alcanzar
grandes utilidades. La diversidad de los clientes de una firma internacional, obliga al
auditor a prepararse ms, para poder atender mejor a sus clientes. Algo que tambin se
aprende en la auditora es la relacin interpersonal con ejecutivos y personal en general
de las empresas o entidades, tan necesaria para un buen desempeo del trabajo, que en
el futuro le servir al auditor para poder manejar a su personal adecuadamente.
Siempre ser necesario, estimados lectores, que antes de iniciar el trabajo en esta
profesin empiecen por la auditora, y no me refiero nicamente en las grandes firmas
internacionales, las hay nacionales de mucho prestigio; ya despus podrn evaluar mejor
si les gusta, o seguirn en otras especialidades que tambin son importantes para el licen-
ciado en contadura, como son: finanzas, costos, impuestos, contabilidad o simplemente
sistemas, en las cuales tambin se puede destacar con buena preparacin. El campo est
abierto, solo hay que crear surcos muy profundos con mucho esfuerzo y perseverancia.

xiv FUNDAMENTOS DE AUDITORA

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Este libro les servir para conocer a fondo la labor de auditora, desde la contratacin,
planeacin, desarrollo, hasta el control, para poder considerar que es una especialidad
muy digna de la profesin de licenciado en Contadura, con la cual se pueden alcanzar
grandes satisfacciones personales no solo econmicas, sino tambin morales y sociales.
Otra ventaja de esta obra es que est naciendo cuando en Mxico se inicia como
obligatorio para las empresas o entidades listadas en la Bolsa Mexicana de Valores, el uso
de las Normas Internacionales de Auditora, que junto con el Cdigo de tica de la
ifac, son la gran novedad de la profesin a partir del mes de enero de 2012. Aqu pre-
sentamos un resumen y comentarios de dichas Normas Internacionales de Auditora y
del Cdigo de tica de la ifac, as como de las Normas de Atestiguamiento, actualizadas
y publicadas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos en 2013.
Este texto se presenta en un lenguaje claro, ameno y entendible, para facilitar la
comprensin de las Normas Internacionales de Auditora del propio Cdigo del ifac y
de las Normas de Atestiguamiento, que por lo complejo de la normatividad, la traduc-
cin al espaol, y la utilizacin de trminos equivalentes, se dificulta su entendimiento.

El autor
Melquiades Gabriel Espino Garca

INTRODUCCIN xv

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Semblanza del autor

Se gradu de Contador Pblico en la Universidad Nacional Autnoma de Mxico,


Facultad de Contadura y Administracin; realiz estudios de posgrado en la Universi-
dad La Salle, con la tesis Manual de Auditora Administrativa y Operacional de Instituciones
de Enseanza Superior. Tambin realiz diplomados internacionales en San Diego State
University.
Es autor de los libros: Sustentabilidad en las empresas, editado por el Instituto Mexica-
no de Contadores Pblicos e Introduccin al gobierno corporativo y auditora verde, editado
por PAC.
Logros profesionales y acadmicos:
Tercer lugar nacional en el Programa de Cooperacin Ambiental 2011, promovi-
n

do por la Coparmex, como responsable del proyecto: Reduccin en el Consu-


mo de Energa, realizado en la Escuela Superior de Comercio y Administracin,
Unidad Santo Toms esca-ust del ipn. Tercer lugar en el Premio Carlos Prez
del Toro, en marzo de 2001, otorgado por el Colegio de Contadores Pblicos de
Mxico por la Asesora de la tesis El Contador Pblico Certificado, de la Universidad
Simn Bolvar. Reconocimiento Especial en el Premio Carlos Prez del Toro, en
marzo de 2002, otorgado por el Colegio de Contadores Pblicos de Mxico por
la Asesora de la tesis Implantacin del sap en el rea de Administracin de Remunera-
ciones en una Paraestatal, de la Universidad La Salle. Primera Mencin Honorfica
en la Escuela de Contadura y Administracin de la Universidad del Tepeyac, en
1988, al alumno Jos Eduardo Alpzar Herrera, asesorado por el autor, con la tesis
Operacin funcional del Presupuesto por Programas del sector pblico en Mxico.

Actividad profesional
n Director del Despacho gss, en el cual se da Asesora para Institucionalizacin de
Empresas, Gobierno Corporativo y sox; adems de asesora en Sustentabilidad.
n Profesor de Oposicin en la Facultad de Contadura y Administracin de la Uni-
versidad Nacional Autnoma de Mxico en la materia de Gobierno corporativo.
n Es acadmico, en la Universidad del Valle de Mxico; uvm-Glion (representacin
Glion University de Suiza) en la carrera de Turismo internacional.
n Fue Subdirector de Auditora, en la Contadura Mayor de Hacienda, Asamblea

xvi FUNDAMENTOS DE AUDITORA

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CAPTULO

1
La auditora como actividad
profesional, caractersticas e
implicaciones ticas

OBJETIVOS DE CAPTULO

n Conocer y analizar cules son los objetivos de la auditora de estados financieros.


n Analizar y estudiar los requerimientos y procedimientos del Cdigo de tica del ifac,
para las firmas de auditora financiera.
n Determinar los alcances que tiene una buena planeacin de la auditora de estados
financieros.
n Analizar los pasos a seguir para conocer al cliente y poder determinar con mayor
exactitud las horas a invertir para la auditora, as como los montos de honorarios
que se pueden cobrar.
n Entender con toda exactitud que una buena auditora de estados financieros
no solo se basa en el anlisis de la parte financiera, sino que hay que analizar
tambin los controles internos administrativos y operativos.
n Descripcin de los pasos fundamentales que requiere una buena planeacin
de auditora de estados financieros.

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4 FUNDAMENTOS DE AUDITORA

1.1 Concepto universal de auditora


No concebimos un mundo financiero sin auditora de estados financieros, ya que la
opinin ejercida por el licenciado en contadura, es un soporte de confianza que le
da el profesionista de la licenciatura en contadura a todo aquel usuario de los estados
financieros, tanto al inversionista, quien con pocos conocimientos de finanzas, se atreve
a incursionar en el mundo de las inversiones en la bolsa; como el acreedor o provee-
dor que confa en la opinin del profesional de la contadura, para otorgar crditos; o
aquel inversionista que desea ingresar como socio a la empresa o entidad auditada. Este
soporte de confianza ha sido ganado a travs de muchos aos de esfuerzo, dedicacin y
profesionalismo, en sus trabajos de opinin de los estados financieros, para las empresas o
entidades listadas en bolsa o no, ya que el profesional de la contadura no tiene distingos
con los clientes, al contrario los orienta para su ingreso en la bolsa.
Entonces ya no es el concepto en s de auditora, sino es toda la profesin de con-
tadura dedicada a esta especialidad. Aqu podemos mencionar que la auditora no es el
anlisis fro de las cifras de los estados financieros de una empresa o entidad; en ella tam-
bin se analizan las cualidades de las cifras rubro por rubro de los estados financieros, y se
estudia qu tanto influyen en la determinacin de las cifras la situacin administrativa y
la parte operativa de la empresa, si es de produccin, o la parte operativa de los servicios,
cuando evaluamos una empresa de servicios. El anlisis y estudio de estas actividades
tanto administrativas como operativas, le dan la base para que el licenciado en contadura
pueda emitir su opinin de la empresa o entidad que contrata sus servicios profesionales,
para esto es necesario que est al tanto de las noticias financieras de Mxico y el mundo
de las finanzas, no solo a nivel nacional, sino tambin en el medio internacional.
No podemos olvidar que la profesin del licenciado en contadura no se encierra
solamente en la opinin de los estados financieros de una empresa o entidad, tambin
ejerce amplias funciones de asesora de tipo:

n financiero,
n fiscal,
n operativo,
n administrativo,
n de tecnologa de la informacin,
n de anlisis de riesgos,
n de sustentabilidad, y
n formando parte integrante del gobierno corporativo de las empresas, sobre todo
como presidente del comit de auditora, integrado en el gobierno corporativo
de la empresa o entidad o del grupo empresarial al que pertenezca la empresa o
entidad.

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CAPTULO 1 LA AUDITORA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL, CARACTERSTICAS E IMPLICACIONES TICAS 5

Los diferentes tipos de opinin que ejerce como profesional el licenciado en conta-
dura, incluyen, entre otros, los que se especifican en el siguiente cuadro:

Usuarios
Tipo de Grado de
Naturaleza Criterios primarios de la Informe
auditora correspondencia
opinin

Cifras de
Accionistas,
Estados los estados
niif Razonabilidad acreedores, fisco y Dictamen
financieros financieros de
pblico en general
la empresa

Leyes
Informacin Opinin de la
De cumplimiento fiscales y Correccin Fisco
de tipo fiscal situacin fiscal
cdigos

Informacin Opinin de
de tipo Ley del imss, Entidades la situacin
De cumplimiento Correccin
administrativo Infonavit gubernamentales administrativa
y fiscal y fiscal

Informacin Leyes y Opinin de


Entidades
de tipo cdigos la situacin
De cumplimiento Correccin estatales y
administrativo estatales y administrativa
municipales
y fiscal municipales y fiscal

Peritaje
De Contable o Juzgados de tipo
niif Razonabilidad contable o
atestiguamiento financiero administrativo
financiero

Afirmaciones de los estados financieros (2)


1. Existencia u ocurrencia
Existen el activo, el pasivo y la participacin del dueo y se ven reflejadas en los
estados financieros; se efectuaron las transacciones registradas.
2. Integridad
Estn incluidas todas las transacciones, activos, pasivos y participacin del dueo
que deberan presentarse en los estados financieros.
3. Derechos y obligaciones
El cliente tiene derecho a los activos y obligaciones a pagar de los pasivos, que
figuran en los estados financieros.
4. Valuacin o asignacin
El activo, el pasivo, la participacin del dueo, los ingresos y gastos se presentan
en cantidades que estn determinadas segn las niif.

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6 FUNDAMENTOS DE AUDITORA

5. Presentacin y revelacin
Las cuentas se describen y se clasifican en los estados financieros conforme a di-
chas niif y se incluyen todas las revelaciones materiales.

Con las afirmaciones anteriores, los licenciados en contadura evaluarn los riesgos a
que est sujeta la empresa o entidad, al considerar los tipos de errores que podran ocu-
rrir para disear los procedimientos apropiados en cada auditora.

Evidencia de la auditora (2)


Es toda la informacin que utiliza el auditor para llegar a la conclusin en que se basa
su opinin. Esta informacin incluye tanto los registros de los estados financieros, como
otros tipos de informacin.
Una evidencia no puede ser competente si al mismo tiempo no es relevante y vlida.
Para ser relevante debe relacionarse con la afirmacin en cuestin. Supongamos que un
auditor analiza la antigedad de cuentas por cobrar y el subsecuente cobro, para obtener
evidencia de la afirmacin de valuacin de la estimacin para cuentas incobrables.
La validez (confiabilidad) de la evidencia depende de las circunstancias en que se
recibi. Esto hace difcil generalizar y est sujeto a excepciones, pero la evidencia ordi-
nariamente es positiva cuando:

1. Se obtuvo de fuentes independientes; es decir, fuera de la empresa del cliente.


2. Se gener internamente mediante un sistema provisto de controles eficaces.
3. Se obtuvo directamente del auditor (por ejemplo, observando la aplicacin de
un control) no indirectamente ni por inferencia (bsqueda de la aplicacin de un
control).
4. Tiene forma documental (papel, medios electrnicos o de otro tipo) y no una re-
presentacin oral.
5. Se obtiene de documentos originales, no de fotocopias ni facsmiles. Adems si la
evidencia proviene de dos o ms fuentes, dan a los auditores mayor seguridad, que
la que obtendran de las cuentas si las analizaran individualmente, por ejemplo,
para evaluar la eficiencia de los controles de la recepcin de efectivo, un auditor
puede observar a un empleado abrir la correspondencia y procesar las entradas
de efectivo. Pero como su observacin abarca solo el momento en que se hizo,
deber adems investigar al personal del cliente y revisar la documentacin del
funcionamiento de los controles, si quiere lograr una combinacin de evidencia
que sea confiable.

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CAPTULO 1 LA AUDITORA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL, CARACTERSTICAS E IMPLICACIONES TICAS 7

Suficiente (adjetivo)
Se refiere a la cantidad de evidencia que obtiene. La cantidad necesaria se ve afectada
por el riesgo de errores (cuanto mayor sea el riesgo, ms evidencia se requerir).

Tipos ms importantes de evidencia de auditora


1. Sistema de informe contable.
2. Evidencia documental.
a) evidencia documental creada fuera de la empresa y transmitida directamente a
los auditores (estado de cuenta bancario);
b) evidencia de fuera de la empresa y conservada por ellos. Ejemplo: factura de un
proveedor, declaracin de impuestos.
c) evidencia documental creada y conservada por el cliente. Ejemplo: cheque pagado.
3. Declaraciones de terceros.
a) Confirmaciones;
b) Cartas de abogados;
c) Informes de especialistas (peritos)
4. Evidencia fsica. Inventarios de mercancas y de activos fijos.
a) Clculos de la depreciacin o de ganancias por acciones;
b) Interrelaciones de datos. Costo de ventas, costo de produccin;
c) Declaraciones de los clientes. Orales y escritas.

Procedimientos de auditora
Permiten al auditor obtener evidencia para extraer conclusiones razonables de si los
estados financieros de su cliente se ajustan a las niif.
Los procedimientos permiten sortear el riesgo de error material en cuatro formas:

1. Conocer al cliente y su ambiente para evaluar los riesgos de error material.


2. Conocer el control interno del cliente.
3. Disear y realizar pruebas de los controles para verificar su eficiencia operativa en
la prevencin o deteccin de errores materiales.
4. Disear y realizar procedimientos importantes para probar las afirmaciones conte-
nidas en los estados financieros, o detectar errores materiales, para ello se requiere
de los siguientes procedimientos:
a) Procedimientos analticos
b) Pruebas directas de las transacciones ejecutadas durante el periodo
c) Pruebas directas de los saldos finales de los estados financieros

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8 FUNDAMENTOS DE AUDITORA

Naturaleza de los procedimientos sustantivos de auditora


Incluyen:

1. Procedimientos analticos (estos procedimientos se explican en los siguientes cap-


tulos de esta obra).
2. Pruebas directas de las transacciones que se realizaron en el periodo.
3. Pruebas directas de los saldos finales de los estados financieros.

Oportunidad de los procedimientos sustantivos de la auditora.

n Antes del fin del ejercicio


n Despus del fin del ejercicio

Alcance de los procedimientos sustantivos de la auditora


La mejor manera de aumentar el alcance de las pruebas sustantivas de transacciones y de sal-
dos, consiste en examinar ms cuentas o algunas veces considerando el muestreo estadstico.
El tamao de la auditora ha de ser suficiente para reducir el riesgo a un nivel bajo.

Procedimientos analticos (2) sas 56


Ofrece una directriz referente a la naturaleza de estos procedimientos con ejemplos de
cmo aplicarlos.

Naturaleza de los procedimientos analticos


Un procedimiento analtico simple consiste en comparar los montos de ingresos y gas-
tos del periodo actual con periodos anteriores, fijndose en las diferencias significativas.
Un procedimiento ms refinado consistira en construir un modelo de regresin
mltiple para estimar los importes de las ventas del ejercicio, aprovechando los datos
econmicos y los de la industria del ramo. Los procedimientos analticos tambin pue-
den incluir clculos de las relaciones porcentuales de varios rubros en los estados finan-
cieros, por ejemplo: el porcentaje de la utilidad bruta. En todos estos mtodos, las firmas
de auditora con sus equipos procuran descubrir diferencias imprevistas o la ausencia de
las que estn previstas. Las diferencias podran indicar errores en los estados financieros
que es preciso investigar a fondo.

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CAPTULO 1 LA AUDITORA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL, CARACTERSTICAS E IMPLICACIONES TICAS 9

Pasos para la realizacin de procedimientos analticos


1. Crear una expectativa del saldo (razn) de una cuenta.
2. Determinar la diferencia respecto a la expectativa que puede aceptarse sin inves-
tigar.
3. Comparar con las expectativas el saldo (razn) de la cuenta.
4. Investigar y evaluar las diferencias significativas respecto a la expectativa.

Crear una expectativa


Los auditores deben tener acceso a varios tipos de informacin:

1.
Informacin financiera comparativa de periodos anteriores.
2.
Resultados previstos, con presupuestos y pronsticos.
3.
Relaciones entre elementos de la informacin financiera de un periodo.
4.
Informacin procedente de empresas o entidades similares o de industrias afines,
determinando los promedios de la industria; por ejemplo, industria automotriz,
industria del vestido.
5. Relaciones entre la informacin financiera y los datos no financieros ms relevantes.

1.2 Antecedentes histricos de la auditora


De los muchos antecedentes de la auditora de estados financieros hemos seleccionado
los de aos ms recientes, ya que son los que han transformado y homologado nuestra
profesin, hasta alcanzar reconocimiento en el mundo como aqu se describe; no quiere
decir que anteriormente no se reconociera la profesin, solo que en aos anteriores,
cada pas utilizaba sus propias Normas de Informacin Financiera, sus propias Normas
de Auditora, e incluso sus propios Cdigos de tica. Actualmente ya existe la homo-
logacin y el reconocimiento tanto de Normas de Informacin Financiera como de
Normas de Auditora, aunque algunos pases siguen utilizando sus Cdigos de tica.
Las normas internacionales de auditora, anteriormente conocidas como isa, tenan
aceptacin en todo el mundo en ms de cien pases, de los cuales algunos ya las tenan
adoptadas y otros estaban en proceso, hasta el ao 2011. En el caso de Mxico, la obli-
gacin de adopcin de estas normas fue en 2012. Con ello se obtiene la globalizacin
de la profesin de licenciado en contadura, y se establece que las metodologas y los
manuales de las firmas de licenciados en contadura, estn basados en las normas inter-
nacionales de auditora. Tambin se establece la aceptacin de organismos internacio-
nales regulatorios como el Public Company Accounting Oversight Board (pcaob) en
la Unin Americana, y el Public Interest Oversight Board (piob) en la Unin Europea.

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10 FUNDAMENTOS DE AUDITORA

Beneficios de la adopcin de las normas internacionales


de auditora para Mxico: (3)
n Mayor comparabilidad con el ambiente financiero internacional.
n Mayor confiabilidad en el esquema de normas en Mxico.
n Promocin de inversin extranjera.

Esquema de las normas internacionales de auditora: (3)


n International Auditing and Assurance Standards Board (iaasb)
n Este organismo internacional establece normas para:
a) Auditora.
b) Revisiones.
c) Otros trabajos de aseguramiento.
d) Control de calidad.
e) Servicios relacionados.

Este organismo internacional, denominado iaasb, es designado y financiado por la In-


ternational Federation of Accountants (ifac) y est sujeto a supervisin por el Public
Interest Oversight Board (piob); tiene un presidente de tiempo completo y 17 miem-
bros voluntarios de diferentes pases.

Los pronunciamientos del iaasb, segn su aplicacin: (3)


n Aplicables a todo tipo de trabajos de aseguramiento como la International Stan-
dars on Quality Control (isqc) y la International Framework for Assurance En-
gagements (ifae).
n Estos pronunciamientos, segn su aplicacin, funcionan para las revisiones de la
International Standars on Review Engagements (isre) y para trabajos de asegura-
miento distintos a auditora y revisiones.
n La International Standars on Assurance Engagements (isae) aplica a otros servi-
cios relacionados.

En febrero de 2009, se concluy el denominado proyecto de claridad que contena:

n 36 isa revisadas y clarificadas.


n Todas las isa reemitidas de forma consistente y sujetas a un solo pronunciamiento
sobre su autoridad y efecto.

El proceso de adopcin en Mxico fue aprobado por el cen del Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos (imcp) en abril de 2008, y fue como sigue: (3)

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CAPTULO 1 LA AUDITORA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL, CARACTERSTICAS E IMPLICACIONES TICAS 11

Primera etapa:

n Emisin/revisin de normas (convergencia).


1. isqc, control de calidad
2. ifae, marco de referencia
3. isa, diferencias ms importantes

Etapas posteriores

n Evaluacin del proceso de adopcin de isa para 2012.


n Evaluacin de adopcin de otros pronunciamientos: isre, isae, isrs.

Proceso continuo

n Preparacin y emisin de guas e interpretaciones a isa.


n Revisin de cambios y actualizaciones.

reas con diferencias significativas:

n isa 210, Agreeing the Terms of Audited Engagements.


n isa 220, Quality Control for Audits of Financial Statements.
n isa 230, Audit Documentation.
n isa 300, Planning an Audit of Financial Statements.
n isa 315, Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement Throught
Understanding the Entity and its Environment.
n isa 320, Materiality in Planning an Performing an Audit.
n isa 330, The Auditors Responses to Assessed Risks.
n isa 500, Considering the Relevance and Reliability of Audit Evidence.
n isa 600, Using the Work of Another Auditor.

Estructura de pronunciamientos del imcp (3)


n Cdigo de tica profesional (imcp).
n Norma de control de calidad.
n Marco de referencia para trabajos de aseguramiento.
n Normas de auditora generalmente aceptadas (naga).
n Normas de atestiguamiento (nat).
n Normas de revisin (nr).
n Otros servicios relacionados.

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12 FUNDAMENTOS DE AUDITORA

CORRELACIN DE LAS NORMAS MEXICANAS Y LAS NORMAS INTERNACIONALES

NORMAS MEXICANAS NORMAS INTERNACIONALES

Marco de referencia para trabajos de atestiguamiento International Framework for Assurance Engagements

nga isas

nr isres

nat isaes

osr isrss

Norma de Control de Calidad isqcs

Cdigo de tica Profesional Code of Ethics for Professional Accountants

Trabajos efectuados en 2010 y 2011 (3)


n Norma de control de calidad.
n Control de calidad en la auditora (isa 220).
n Documentacin de la auditora (isa 230).
n Relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditora (isa 500).
n Comunicaciones con los encargados del Gobierno Corporativo (isa 260).
n Respuesta del auditor a los riesgos determinados (isa 330).
n Carta Convenio para confirmar la prestacin de servicios de auditora de estados
financieros (isa 210).
n Identificacin y evaluacin de riesgo de error material por medio del conoci-
miento y la comprensin de la entidad y de su entorno (isa 315).
n Planeacin de una auditora de estados financieros (isa 300).
n Materialidad en la planeacin y desarrollo de la auditora (isa 320).
n Evaluacin de errores identificados durante la auditora (isa 450).
n Consideraciones especiales:Auditora de estados financieros de grupos (inclu-
yendo el trabajo de auditores de componentes) (isa 600).
n Confirmaciones externas (isa 505).

La mayora de estas isa en su equivalencia a las nia, aparecen en forma resumida y co-
mentada en los captulos posteriores, de esta misma obra.

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CAPTULO 1 LA AUDITORA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL, CARACTERSTICAS E IMPLICACIONES TICAS 13

1.3 Auditora de estados financieros


La auditora de estados financieros ha evolucionado en el mundo gracias a las grandes
firmas y a los organismos de normatividad internacional, porque ellos se han preocupa-
do por el nivel de preparacin no solo de sus agremiados, sino tambin de sus clientes,
al impartirles cursos y plticas por lo menos en forma anual, para que vayan evolu-
cionando junto con la profesin. Tambin se han preocupado por la actualizacin de
la normatividad y su homologacin mundial, de tal forma que la auditora de estados
financieros parece ser la misma si la practica una firma de auditores de cualquier parte
del mundo o auditores nacionales, aunque no sucede as, ya que las firmas de auditores
mundiales (bigs four) incluyen no solo el anlisis y estudio financiero de las empresas o
entidades, sino tambin un anlisis y estudio por muestreo de la situacin administrativa
y operativa de las empresas o entidades. Estos resultados los presentan en un informe de
observaciones y sugerencias al control interno, lo cual en determinado momento nos
indica si el control interno est mal; esto provocar un efecto negativo en los estados
financieros mal presentados y con distorsin en sus cifras finales de sus estados. En cam-
bio, los despachos chicos o medianos de auditora de estados financieros que no tienen
una metodologa bien establecida por escrito, se fijan mucho en el anlisis y estudio de
la parte financiera, sin analizar nada de la parte administrativa y operativa de la empresa
o entidad, lo que provoca que hasta nuestras autoridades, perciban la negatividad de
esos informes financieros o fiscales que les presentan. Lo anterior no quiere decir que
no haya excepciones, las hay y existen licenciados en contadura que trabajan en forma
individual, pero con muy alto sentido de su profesionalismo.
No est de ms mencionar que la auditora de estados financieros se basa en el anlisis
y estudio de los estados financieros bsicos de la empresa o entidad, es decir el estado de
situacin financiera, el de resultados, el de variaciones en el capital contable y el de flujo
de efectivo, acompaado de las notas a los mismos estados, que en la mayora de los casos
deberan ser de aclaracin y perspectiva futura de la empresa o entidad y no solamente
notas a los estados financieros de anlisis de cuentas. En los estados financieros bsicos, o
informe corto, el licenciado en contadura emite la opinin, o dictamen, el cual puede ser
limpio, con salvedades, negativo, o de abstencin de opinin de parte de este licenciado en
contadura. En los captulos siguientes se analizarn a fondo este tipo de opiniones.
Normalmente las auditoras de estados financieros se practican con equipos de tra-
bajo bien entrenados en sus propias firmas en varias etapas: previa, intermedia y cierre;
esta ltima se realiza en el primer o segundo mes del ejercicio siguiente, ya que la ma-
yora de los dead line son muy cortos, lo que ocasiona un trabajo muy apurado y con
jornadas difciles por los tiempos que hay que invertir para poder cumplir con el envo
de informes financieros en el plazo correcto al extranjero, cuando auditamos empresas
o entidades con corporativos empresariales en el extranjero.

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14 FUNDAMENTOS DE AUDITORA

Las labores que se realizan en la etapa previa se basan en pruebas de cumplimiento


hechas del anlisis de control interno y en el envo de confirmaciones de cuentas co-
lectivas del estado de situacin financiera; tambin se realizarn los arqueos de los fon-
dos fijos de caja. En primeras auditoras se analizarn los activos fijos de las empresas o
entidades, en pruebas documentales y fsicas, adems de la integracin y resumen de las
actas constitutivas y de actas de asambleas anuales de la propia empresa o entidad.
En la etapa intermedia de la auditora se podrn concluir las pruebas de cumpli-
miento y se iniciarn las pruebas sustantivas o en su defecto se actualizarn las cdulas
sumarias y analticas con los saldos previos al cierre del ejercicio. No podemos olvidar
la toma fsica del inventario de materias primas, materiales y productos terminados en la
cual se debe estar presente para la realizacin de pruebas fsicas.
En la etapa de cierre de la auditora se tendrn que concluir y terminar todas las
pruebas sustantivas, as como las cdulas sumarias y analticas, determinando las conclu-
siones de cada rubro de los estados financieros, y conocer el grado de certeza o incerti-
dumbre para poder definir qu es lo que vamos a mostrar en el dictamen de la empresa
o entidad. La fecha del informe de la auditora de los estados financieros coincidir con
el ltimo da en el que los auditores estn en las oficinas del cliente.
La realizacin de los informes dictamen de los estados financieros e informe de
control interno se harn, en la mayora de los casos, en las oficinas de las firmas de los
auditores, para posteriormente, ya sea en borrador o en forma definitiva, comentarlo
con el cliente.

1.4 Cdigo de tica profesional


En las normas internacionales de auditora y control de calidad existe un apartado
especfico para la norma internacional de calidad y control de calidad en las firmas
de auditora, de quienes las realizan, junto con las revisiones de estados financieros, as
como otros encargos (asignacin de trabajos de asesora a las firmas) que proporcionan
un grado de seguridad y servicios relacionados. Aqu presentamos un resumen de estas
normas internacionales de calidad y control de calidad.
En este apartado de la norma internacional de calidad y control de calidad en las
firmas de auditora existen los requerimientos de tica aplicables, referidos en el Cdigo
de la ifac (1), que establecen los principios fundamentales de tica profesional y son los
siguientes:

a) Integridad.
b) Objetividad.

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CAPTULO 1 LA AUDITORA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL, CARACTERSTICAS E IMPLICACIONES TICAS 15

c) Competencia y diligencia profesionales.


d) Confidencialidad.
e) Comportamiento profesional.

A su vez, los principios fundamentales se ven reforzados, en especial mediante:

n La actuacin de los dirigentes de la firma de auditora;


n La formacin terica y prctica;
n El seguimiento, y
n Un proceso para el tratamiento de los incumplimientos.

El cdigo de la ifac (1) define la firma de auditora como:

i) Un profesional ejercitante individual o una sociedad, cualquiera que sea su forma


jurdica, de profesionales de la contabilidad;
ii) Una entidad que controle a los anteriores mediante vnculos de propiedad de
gestin u otros medios, y
iii) Una entidad controlada por ellos, mediante vnculos de propiedad, de gestin u
otros medios.

Despus, el cdigo de tica de la ifac (1) define en forma precisa una serie de trminos
de uso comn en el desarrollo de las auditoras de estados financieros histricos. A con-
tinuacin se presentan algunas:

Confirmaciones escritas
Pueden hacerse en formato de papel o en forma electrnica. Mediante la obtencin
de una confirmacin y la adopcin de medidas adecuadas, ante informacin indicativa de
un incumplimiento, la firma de auditora demuestra la importancia que otorga a la in-
dependencia y convierte la cuestin en habitual y manifiesta para su personal.

Amenaza de familiaridad
El cdigo de tica de la ifac trata la amenaza de familiaridad que se puede originar por
la asignacin de un mismo personal de categora superior a un encargo que proporcio-
na un grado de seguridad, durante un periodo prolongado as como las salvaguardas que
pueden resultar adecuadas para hacer frente a dicha amenaza.
En el establecimiento de criterios adecuados para hacer frente a la amenaza de fa-
miliaridad pueden tenerse cuestiones tales como:

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16 FUNDAMENTOS DE AUDITORA

n La naturaleza del encargo, incluida la medida en que se relaciona con una cues-
tin de inters pblico y
n La duracin de la vinculacin del personal de categora superior con el encargo.

Como ejemplos de salvaguardas cabe citar la rotacin del personal de categora supe-
rior o la exigencia de una revisin de control de calidad del encargo.
El cdigo de la ifac (1) reconoce que la amenaza de familiaridad es especialmente
relevante en el contexto de la auditora de estados financieros de entidades cotizadas.
(empresas como la bolsa de valores). En dichas auditoras, el cdigo de la ifac requiere la
rotacin del socio clave de la auditora, transcurrido un periodo determinado, normal-
mente no superior a siete aos, y proporciona normas y orientaciones relacionadas con
esta cuestin. Los requerimientos nacionales pueden establecer periodos de rotacin
ms cortos.
En esta definicin se cuida mucho el aspecto de que entre el personal de auditora
externa y el personal administrativo de la empresa o entidad, no exista ninguna relacin
ms all de la estrictamente profesional de trabajo, para no caer en excesos como en el
caso que todos conocemos denominado Enron. Por tanto, incluso en los manuales
del gobierno corporativo de grandes grupos empresariales, se cuida que entre auditores
externos y personal administrativo, no exista relacin ni siquiera de pago de honorarios,
por lo que esta tarea, la tiene que realizar algn integrante del propio gobierno corpo-
rativo.
Aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos especficos.

Competencia, capacidad y recursos


La consideracin de si la firma de auditora tiene la competencia, la capacidad y los
recursos para realizar un nuevo encargo de un cliente nuevo o de un cliente existente
implica revisar los requerimientos especficos del encargo y los perfiles de los socios y
empleados a todos los niveles relevantes, teniendo en cuenta si:

n El personal de la firma de auditora tiene conocimiento de los correspondientes


sectores o materias objeto de anlisis;
n El personal de la firma de auditora tiene experiencia en relacin con los re-
querimientos normativos o de informacin aplicables, o si tiene la capacidad de
adquirir las cualificaciones y los conocimientos necesarios de manera eficaz;
n La firma de auditora tiene suficiente personal con la competencia y la capacidad
necesarias;
n Existen expertos disponibles, en caso necesario;

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CAPTULO 1 LA AUDITORA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL, CARACTERSTICAS E IMPLICACIONES TICAS 17

n Si dispone de personas que cumplen con los criterios y los requisitos de elegibili-
dad para realizar la revisin de control de calidad del encargo, cuando proceda, y
n La firma de auditora puede terminar el encargo en la fecha lmite en la que se
requiere el informe.

Estas afirmaciones que preceden y que son parte fundamental del cdigo de tica de la
ifac, se deben analizar a la perfeccin por las firmas de auditores que inician revisiones
de estados financieros de empresas que cotizan en bolsa, ya que antes de aceptar este
tipo de compromisos deben hacer un anlisis de su verdadero potencial en todos los
mbitos (financiero, fiscal, cdigos, tecnologa de la informacin), para poder responder
ante situaciones apremiantes, a las que se ven obligadas las firmas de auditores cuando les
apliquen la normatividad de este cdigo de tica de la ifac, por algn incumplimiento.
Recordemos que un ejemplo actual es la Unin Americana, en donde se exige un re-
gistro previo a las firmas de auditores de empresas que cotizan en el nyse. Ese registro
tendr que ser complementado previo al inicio de las auditoras financieras, ante el Pu-
blic Company Accounting Oversight Board (pcaob).
Con respecto a la integridad de un cliente, las cuestiones a considerar incluyen por
ejemplo:

n La identidad y la reputacin empresarial de los principales propietarios del clien-


te, de los miembros clave de la direccin y de los responsables del gobierno de la
entidad.
n La naturaleza de las actividades del cliente, incluidas sus prcticas empresariales.
n Informacin acerca de la actitud de los principales propietarios del cliente, de los
miembros clave de la direccin y de los responsables del gobierno de la entidad
con respecto a cuestiones tales como una interpretacin agresiva de las normas
contables y el entorno del control interno.
n Si el cliente muestra un gran empeo en mantener los honorarios de la firma de
auditora tan bajos como sea posible.
n Indicios de una indebida limitacin del alcance del trabajo.
n Indicios de que el cliente pueda estar involucrado en blanqueo de capitales u
otras actividades delictivas.
n Los motivos para proponer el nombramiento de la firma de auditora y para no
renovar a la firma de auditora predecesora.
n La identidad de las partes vinculadas con la entidad y su reputacin empresarial.

El grado de conocimiento que tenga la firma de auditora sobre la integridad de


un cliente aumentar, por lo general, en el contexto de una relacin continuada con
este.

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18 FUNDAMENTOS DE AUDITORA

Entre las fuentes de informacin obtenidas por la firma de auditora sobre tales
cuestiones pueden incluir las siguientes:

n Comunicaciones, de conformidad con los requerimientos de tica aplicables, con


personas o entidades que presten o hayan prestado servicios profesionales de con-
tabilidad al cliente, y discusiones con otros terceros.
n Indagacin entre otro personal de la firma de auditora o entre terceros, tales
como bancos, asesores jurdicos y otras empresas del sector.
n Bsqueda de antecedentes en las bases de datos relevantes.

Las polticas y los procedimientos relativos a la renuncia a un encargo o al encargo y a


la relacin con el cliente, abordan cuestiones tales como las siguientes:

n La discusin con el nivel adecuado de la direccin y con los responsables del go-
bierno de la entidad respecto a las medidas procedentes que la firma de auditora
podra adoptar, basndose en los hechos y las circunstancias relevantes.
n Si la firma de auditora determina que es adecuado renunciar, la discusin con el
nivel adecuado de la direccin y con los responsables del gobierno de la entidad
sobre la renuncia al encargo y a la relacin con el cliente, as como sobre los mo-
tivos de dicha renuncia.
n La consideracin de la posible existencia de requerimientos legales, reglamenta-
rios o profesionales que obliguen a la firma de auditora a permanecer o a infor-
mar al regulador cnbv sobre su renuncia al encargo, y a la relacin con el cliente,
junto con los motivos de la renuncia.
n La documentacin de las cuestiones significativas, de las consultas, de las conclu-
siones y del fundamento de estas ltimas.

Todos estos puntos debern cumplirse no en forma voluntaria, sino obligatoria, por
las firmas de auditores y las empresas que coticen en bolsa, por medio del Cdigo de
Mejores Prcticas Corporativas en Mxico o por obligacin de cumplimiento ya esta-
blecido en la ley Sarbanes Oxley de la Unin Americana. Adems, ser necesario que las
firmas de auditores, investiguen la honestidad y transparencia de sus clientes antes de la
firma de contratos para servicios de auditora de estados financieros.
Las cuestiones relacionadas con el personal relevantes para las polticas y los procedi-
mientos de la firma de auditora relativos a los recursos humanos incluyen, por ejemplo:

n Seleccin de personal.
n Evaluacin del desempeo.
n Capacidad, incluido el tiempo para realizar el trabajo asignado.

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CAPTULO 1 LA AUDITORA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL, CARACTERSTICAS E IMPLICACIONES TICAS 19

n Competencia profesional.
n Desarrollo de la carrera profesional
n Promocin profesional.
n Remuneracin.
n Estimacin de las necesidades del personal.

La competencia se puede adquirir a travs de diversos mtodos, entre los que se incluyen:

n La formacin profesional.
n El desarrollo profesional continuo, incluida la formacin prctica.
n La experiencia laboral.
n La tutela por empleados ms experimentados; por ejemplo, otros miembros del
equipo del encargo.
n La formacin en cuestiones de independencia para el personal obligado a ser in-
dependiente.

Los procedimientos de evaluacin del desempeo, de remuneracin y de promocin


profesional reconocern y recompensarn debidamente el desarrollo y el mantenimien-
to de la competencia y del compromiso con los principios de tica. Las medidas que
puede adoptar una firma de auditora para el desarrollo y el mantenimiento de la com-
petencia y del compromiso con los principios de tica incluyen:

n Dar a conocer al personal las expectativas de la firma de auditora respecto al


desempeo de su trabajo y a los principios de tica;
n Proporcionar al personal una evaluacin y tutora del desempeo de su trabajo,
de los progresos registrados y del desarrollo de la carrera profesional, y
n Ayudar al personal a comprender que la promocin a puestos de mayor respon-
sabilidad depende, entre otras cosas, de la calidad en el desempeo del trabajo y
del cumplimiento de los principios de tica, as como que el incumplimiento
de las polticas y los procedimientos de la firma de auditora puede tener como
resultado una medida disciplinaria.

Equipo del encargo, la designacin por la firma de auditora del equipo del encargo
y la determinacin del nivel de supervisin que se requiere incluyen, por ejemplo, que
se considere:

n El conocimiento y la experiencia prctica en encargos de naturaleza y compleji-


dad similares que el equipo del encargo haya adquirido, mediante una formacin
y participacin adecuadas;

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20 FUNDAMENTOS DE AUDITORA

n El conocimiento de las normas profesionales y de los requerimientos legales y


reglamentarios aplicables que tenga el equipo de encargo;
n El conocimiento tcnico y la especializacin del equipo del encargo, incluido el
conocimiento de la tecnologa de la informacin relevante;
n El conocimiento que tenga el equipo del encargo de los sectores en los que el
cliente opera;
n La capacidad del equipo del encargo para aplicar el juicio profesional, y
n El conocimiento que tenga el equipo del encargo de las polticas y los procedi-
mientos de control de calidad de la firma de auditora.

Realizacin de los encargos (1)


Por medio de sus polticas y procedimientos, la firma de auditora promueve una
constante calidad en la realizacin de los encargos. Esto se logra, a menudo, mediante
manuales escritos o electrnicos, herramientas informticas u otras formas de docu-
mentacin estandarizada y material de orientacin especfico para sectores o materias
objeto de anlisis.
Las cuestiones tratadas pueden incluir:

n El modo en que se informa al equipo, sobre el encargo para que obtenga cono-
cimiento de los objetivos de su trabajo.
n Los procesos para el cumplimiento de las normas sobre los encargos que sean
aplicables.
n Los procesos de supervisin de los encargos, de formacin de empleados y de
tutora.
n Los mtodos para la revisin del trabajo realizado, de los juicios significativos for-
mulados y del tipo de informe que se emite.
n La documentacin adecuada del trabajo realizado, as como del momento de rea-
lizacin y la extensin de la revisin.
n Los procesos para mantener actualizadas todas las polticas y los procedimientos.

Supervisin
La supervisin de un encargo comprende lo siguiente:
n El seguimiento del proceso del encargo;
n La consideracin de la competencia profesional y la capacidad individual de los
miembros del equipo del encargo, de si disponen de tiempo suficiente para eje-
cutar su trabajo, de su comprensin de las instrucciones, as como de la ejecucin
del trabajo de acuerdo con el enfoque planificado para el encargo;

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n El tratamiento de las cuestiones significativas que surjan durante el encargo, la


consideracin de su significatividad y la pertinente modificacin del enfoque
planificado y
n La identificacin de las cuestiones que deben ser objeto de consulta o considera-
cin por miembros del equipo del encargo con mayor experiencia.

Revisin
Una revisin consiste en considerar si:

n El trabajo se ha realizado de conformidad con las normas profesionales y los re-


querimientos legales y reglamentarios aplicables;
n Se han planteado las cuestiones significativas para una consideracin ms detallada.
n Se han realizado las consultas adecuadas y las conclusiones resultantes se han do-
cumentado e implementado;
n Es necesario revisar la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin del
trabajo realizado;
n El trabajo realizado sustenta las conclusiones alcanzadas y est adecuadamente
documentado;
n Se ha obtenido evidencia suficiente y adecuada que sustente el informe y
n Se han alcanzado los objetivos de los procedimientos del encargo.

Revisin de control de calidad de los encargos (criterios)


Los criterios para la determinacin de los encargos distintos de las auditoras de esta-
dos financieros de entidades cotizadas (en bolsa de valores) que han de ser sometidos a
una revisin de control de calidad pueden incluir, por ejemplo:

n La naturaleza del encargo, incluida la medida en que se relaciona con una cues-
tin de inters pblico.
n La identificacin de circunstancias o riesgos inusuales en un encargo o en un
cierto tipo de encargos.
n Si las disposiciones legales o reglamentarias requieren que se realice una revisin
de control de calidad.

Naturaleza, momento de realizacin y extensin de la revisin de control de calidad


del encargo.

n El informe del encargo no se fechar antes de la finalizacin de la revisin de con-


trol de calidad del encargo. Sin embargo, la documentacin de la revisin de control
de calidad del encargo se podr completar despus de la fecha del informe.

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22 FUNDAMENTOS DE AUDITORA

n La realizacin oportuna de la revisin de control de calidad en las etapas adecua-


das durante el encargo permite que las cuestiones significativas se resuelvan con
prontitud y de un modo satisfactorio para el revisor de control de calidad del
encargo, en la fecha del informe o con anterioridad a esta.
n La extensin de la revisin de control de calidad puede depender, entre otras
cosas, de la complejidad del encargo, de si se trata de una entidad que cotiza (en
bolsa de valores), y del riesgo de que el informe pueda no ser adecuado en fun-
cin de las circunstancias. La realizacin de una revisin de control de calidad del
encargo no reduce las responsabilidades del socio del encargo.

Revisin de control de calidad de un encargo de una entidad cotizada (en bolsa de


valores).

n Los riesgos significativos identificados durante el encargo y las respuestas a dichos


riesgos.
n Los juicios formulados, en especial por lo que respecta a la importancia relativa y
a los riesgos significativos.
n La significatividad y el tratamiento de las incorrecciones corregidas y no corregi-
das identificadas durante el encargo.
n Las cuestiones que han de comunicarse a la direccin y a los responsables del
gobierno de la entidad y, en su caso, a otras partes tales como los organismos re-
guladores.

Con toda esta normatividad establecida por el Cdigo de la ifac, para las firmas de audi-
tora, pequeas o medianas, la lnea a seguir es de tipo profesional totalmente, ya que se
explica que los encargos o las asignaciones de auditora sean estrictamente profesionales
desde su inicio, sin que intervenga ningn tipo de inters personal o de otra ndole.Tam-
bin menciona que la seleccin de los posibles clientes y del personal de la propia firma
de auditora sea en forma exhaustiva, con la creacin de manuales que sirvan de gua para
el correcto desarrollo de las auditora que se soliciten. Es claro que este cdigo establece
concretamente, aunque no se diga, que si la auditora de estados financieros no se realiza
en forma profesional, mejor no se acepten asignaciones para empresas o entidades que
coticen en bolsa, y si no se cuenta con el tiempo suficiente de capacitacin tanto del per-
sonal, como de los socios de la propia firma, se tendrn problemas cuando estas firmas sean
auditadas en las revisiones de control de calidad de las firmas de auditora, lo cual puede
redundar en la suspensin del registro tanto de la firma como despacho, ante la Comi-
sin Nacional Bancaria y de Valores (cnbv) como de la suspensin de las firmas en forma
individual para los socios de la propia firma de auditora. Cabe recordar que la cnbv fija
multas econmicas muy altas, cuando percibe fallas en sus revisiones.

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Documentacin del encargo (asignacin de la auditora a una firma). Finalizacin


de la compilacin del archivo final del encargo.
Las disposiciones legales o reglamentarias pueden prescribir el plazo en el que debe
estar terminada la compilacin del archivo final del encargo en determinados tipos de
encargos. Tratndose de una auditora, por ejemplo, el plazo no debera ser superior a
60 das despus de la fecha del informe de auditora.
En los supuestos de emisin de dos o ms informes con respecto a la misma in-
formacin sobre la materia objeto de anlisis de una entidad, las polticas y los proce-
dimientos de la firma de auditora relativos a los plazos para la terminacin de la com-
pilacin del archivo final del encargo considerarn cada informe como si se tratara de
un encargo diferente. Este puede ser el caso, por ejemplo, cuando la firma de auditora
emite un informe de auditora sobre la informacin financiera de un componente a
efectos de la consolidacin del grupo y, en una fecha posterior, un informe de auditora
sobre la misma informacin financiera a efectos de una auditora legal.
Independientemente de si la documentacin del encargo est en papel, formato
electrnico o en otro soporte, la integridad, accesibilidad y la recuperacin de los da-
tos subyacentes pueden verse comprometidas si la documentacin se puede modificar,
ampliar o borrar sin el conocimiento de la firma de auditora, o si se puede extraviar o
daar de manera definitiva. En consecuencia, la firma de auditora, al disear e imple-
mentar los controles para impedir una modificacin no autorizada o la prdida de la
documentacin de un encargo puede incluir aquellos que:

n Permitan la determinacin de la fecha en la que se cre, modific o revis la do-


cumentacin del encargo, as como la persona que lo hizo;
n Protejan la integridad de la informacin en todas las etapas del encargo, en espe-
cial cuando la informacin se compara dentro del equipo del encargo o se trans-
mita a terceros por internet;
n Impidan cambios no autorizados en la documentacin del encargo, y
n Permitan el acceso a la documentacin del encargo por parte del equipo que lo
conforma, as como de otras personas autorizadas cuando resulte necesario para
que puedan cumplir adecuadamente sus responsabilidades.

Los controles que la firma de auditora disee e implemente para preservar la confi-
dencialidad, la custodia, la integridad, la accesibilidad y la recuperacin de la documen-
tacin de los encargos podran incluir los siguientes:

n La utilizacin de una clave de acceso por parte de los miembros del equipo del
encargo para restringir a los usuarios autorizados el acceso a la documentacin
electrnica de su encargo.

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24 FUNDAMENTOS DE AUDITORA

n Rutinas adecuadas de realizacin de copias de seguridad de la documentacin


electrnica del encargo en las etapas que resulten pertinentes.
n Procedimientos para distribuir adecuadamente la documentacin del encargo a
los miembros del equipo al inicio del encargo, para procesarla durante el encargo
y para recopilarla al final del encargo.
n Procedimientos para restringir el acceso a la documentacin del encargo en for-
mato impreso, as como para asegurar su adecuada distribucin y su archivo con-
fidencial.

Propiedad de la documentacin de los encargos (designacin de auditoras)

Salvo disposiciones legales o reglamentarias en contrario, la documentacin de los


encargos es propiedad de la firma de auditora. La firma puede, de manera discrecional,
poner a disposicin de los clientes parte de la documentacin de su encargo, o sus re-
smenes siempre que dicha revelacin no menoscabe la validez del trabajo realizado o,
en el caso de encargos que proporcionan un grado de seguridad, la independencia de la
firma de auditora o de su personal.
Seguimiento de las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma de
auditora.
El propsito de la realizacin del seguimiento del cumplimiento de las polticas y
de los procedimientos de control de calidad es ofrecer una evaluacin:

n Del cumplimiento de las normas profesionales y de los requerimientos legales y


reglamentarios aplicables;
n De si el sistema de control de calidad ha sido adecuadamente diseado y eficaz-
mente implementado, y
n De si se han aplicado adecuadamente las polticas y los procedimientos de la firma
de auditora, de tal forma que los informes emitidos por la firma de auditora o
por los socios de los encargos sean adecuados en funcin de las circunstancias.

Como nos seala claramente el cdigo de tica del ifac, es necesario implementar en las
firmas de auditores todo un procedimiento con las polticas establecidas para el manejo,
archivo y control de los papeles de trabajo (estn impresos en papel o en formatos elec-
trnicos) que contengan la informacin de las auditoras realizadas; el manejo y traslado
de estos papeles de trabajo; as como los niveles de autorizacin, para el manejo completo
de la documentacin de la auditora y el manejo y control, paso a paso, de los informes
emitidos por la firma de auditora.Ya sabemos que los papeles de trabajo, independiente-
mente de si estn en papel o en forma electrnica, son propiedad de la firma de auditores,
pero el archivo, y manejo dentro de la firma, debe ser controlado en extremo.

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Documentacin del sistema de control de calidad


Una documentacin adecuada relativa al seguimiento incluye, por ejemplo (1):

n Procedimientos de seguimiento, incluido el procedimiento para la seleccin de


encargos terminados que han de ser inspeccionados.
n Un registro de la evaluacin de lo siguiente:
1. La adopcin de las normas profesionales y los requerimientos legales y regla-
mentarios aplicables;
2. Si el sistema de control de calidad ha sido adecuadamente diseado e imple-
mentado eficazmente y
3. Si se han aplicado adecuadamente las polticas y los procedimientos de la firma
de auditora, de tal modo que los informes emitidos por la firma de auditora o
por los socios de los encargos sean adecuados en funcin de las circunstancias.
n La identificacin de las deficiencias detectadas, una evaluacin de su efecto y los
fundamentos en que se base la determinacin de si son necesarias medidas adi-
cionales y, en su caso, cules.

Los documentos de seguimiento de las auditoras realizadas con anterioridad deben


estar listos (en el formato que sea) y estar disponibles en cualquier momento, para que
los utilicen los auditores de control de calidad de las firmas que realizaron la auditora;
por lo cual es necesario la implementacin de manuales y formatos previamente esta-
blecidos que soporten cualquier tipo de revisin de control de calidad.

1.5 Objetivo de la planeacin de la auditora


de estados financieros
Parte importante de la planeacin y realizacin de una auditora de estados financieros,
consiste en realizar los procedimientos para conocer la empresa y su entorno, a fin de
obtener adems un marco de referencia que puede utilizarse:

a) Al estudiar la correccin y aplicacin de las polticas contables o administrativas,


que sean aplicadas por el cliente.
b) Al identificar las reas donde tal vez existan riesgos y se requiera centrar ah la
auditora.
c) Al probar la materialidad apropiada de la empresa o entidad.
d) Al crear expectativas referentes a los procedimientos analticos.

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26 FUNDAMENTOS DE AUDITORA

e) Al disear y ejecutar los procedimientos de auditora, considerando que la em-


presa o entidad pueda ser productiva o de servicios.
f) Al evaluar las evidencias de auditora.

Por tanto, el principal objetivo de la planeacin de la auditora de estados financieros,


ser el de guiar al auditor lo ms apegado posible al desarrollo de su trabajo, para evitar
la prdida de horas en buscar situaciones o reas de riesgo en la empresa o entidad.
Tambin es importante considerar que aunque la planeacin de la auditora de
estados financieros sea bien diseada, ser imprescindible vigilar peridicamente a los
auditores ayudantes en el desarrollo de su trabajo, de lo contrario podran divagar en-
contrando pistas que no los llevan ms que a perder tiempo.

Primer contacto con el usuario o cliente


La planeacin de la auditora de estados financieros no se podra lograr si el auditor
no conoce las instalaciones del cliente, para ello es necesario que el socio snior de la
firma de auditores externos, en una entrevista inicial con los funcionarios de la empresa
ceo y cfo (principalmente), reconozca las instalaciones del cliente, no solo las oficinas,
sino tambin la o las plantas fabriles o de servicios que posea el cliente, as como los
almacenes y las reas comunes de la planta, aun ms, tambin debe conocer su entorno.
Todo esto obligar a que el socio snior mencionado, invierta determinada cantidad de
tiempo, no solo en una simple vista de la planta, sino que deber utilizar toda su agudeza
y ser un excelente observador, para que una vez en las oficinas de su despacho pueda
formular un memorndum que le sirva de base a sus auditores, para iniciar su trabajo
de auditora, y tambin sea una gua, por si se requiere la revisin de aspectos riesgosos
dentro del desarrollo de su trabajo Este memorndum, una vez formulado por el socio
snior, le ser til para determinar el nmero de horas a utilizar en la auditora, as como
el nmero de auditores, a quienes les encargar el desarrollo de la revisin de auditora
de la empresa visitada.
El recorrido por la planta y oficinas del cliente propiciar una idea general de:

n Aspectos de diseo de la planta.


n Procesos de manufactura.
n Productos principales elaborados en sus instalaciones.
n Medidas de seguridad en el manejo de activos.
n Activos ociosos de mobiliario y equipos.
n Productos terminados con posible obsolescencia o fuera de lnea.
n Planear el nmero de personas, para la toma fsica de los inventarios.

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