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Contabilidad y
Auditoría
Modalidad Abierta y a Distancia
Contabilidad
Contabilidad Bancaria
Texto-guía
5 créditos
El contenido de esta obra aplica para las siguientes asignaturas
Ciclos Carreras
4 ¡ Administración en Banca y Finanzas
7 ¡ Contabilidad y Auditoría
La Universidad Católica de Loja
Área Administrativa
MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
Departamento de Ciencias Empresariales

Sección Contabilidad y Auditoría
Contabilidad Bancaria
Texto-guía
5 Créditos
El contenido de esta obra aplica para las siguientes asignaturas
Carreras Ciclos
 Administración en Banca y Finanzas IV
 Contabilidad y Auditoría VII
Autor:
Raul Fernando Acurio del Pino
Asesoría virtual:
La Universidad Católica de Loja
www.utpl.edu.ec
CONTABILIDAD BANCARIA
Texto-guía
Raúl Fernando Acurio del Pino
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
4.0, CC BY-NY-SA
Diagramación y diseño digital:

EDILOJA Cía. Ltda.
Telefax: 593-7-2611418
San Cayetano Alto s/n
www.ediloja.com.ec
edilojainfo@ediloja.com.ec
Loja-Ecuador
Primera edición
ISBN digital - 978-9942-25-457-3
La versión digital ha sido acreditada bajo la licencia Creative Commons 4.0, CC BY-NY-SA:
Reconocimiento-No comercial-Compartir igual; la cual permite: copiar, distribuir y comunicar
públicamente la obra, mientras se reconozca la autoría original, no se utilice con fines comerciales
y se permiten obras derivadas, siempre que mantenga la misma licencia al ser divulgada. https://
creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/4.0/deed.es
7 de marzo, 2019
2. Índice
2. Índice 4
3. Introducción 6
4. Bibliografía 9
4.1. Básica 9
4.2. Complementaria 9
5. Orientaciones generales para el estudio 11

6. Proceso de enseñanza-aprendizaje para el logro de competencias 14
PRIMER BIMESTRE
UNIDAD 1. EL SISTEMA FINANCIERO NACIONAL 14
1.1. Generalidades
Generalidades del sistema financiero 15
1.2. Integración del sistema financiero nacional 29
1.3. Operaciones
Operaciones de las entidades financieras 36
Autoevaluación
Autoevaluación 1 42
UNIDAD 2. RÉGIMEN CONTABLE

CONTABLE E INFORMACIÓN 45
2.1. Contabilidad bancaria 45
2.2. Objetivos de la información contable 46
2.3. Marco conceptual 46
2.4. Aplicación y alcance del Catálogo Único de Cuentas 50
Autoevaluación
UNIDAD 3. CATÁLOGO
CATÁLOGO ÚNICO DE CUENTAS
CUENTAS 58
3.1. Estructura
Estructur a del Catálogo Único de Cuentas 58
3.2. Registro contable de las cuentas del activo 60
Actividad práctica
práctica 1 126
SEGUNDO BIMESTRE
UNIDAD 3. CATÁLOGO
CATÁLOGO ÚNICO DE CUENTAS
CUENTAS (CONTINUACIÓN) 129
3.3. Registros contables de las cuentas del pasivo 129
3.4. Registros contables de las cuentas del patrimonio 169
Actividad práctica
práctica 2 178
3.5. Registros contables de las cuentas de ingresos 181
3.6. Registros contables de las cuentas de gastos 187
3.7. Cuentas contingentes 207
3.8. Cuentas de orden 211
Actividad práctica
práctica 3 214
UNIDAD 4. ESTADOS
ESTADOS FINANCIEROS IFIS, APLICACIÓN E
INTERPRETACIÓN
INTERPRETACIÓN DE INDICADORES 216
4.1. Estado de situación financiera 218
4.2. Estado de resultados 221
4.3. Estado de flujo de efectivo 223
4.4. Estado de cambios en el patrimonio 225
4.5. Patrimonio técnico 228
4.6. Análisis por índices 231
Autoevaluación
7. Solucionario 252
8. Referencias bibliográcas 292
9. Anexos 293
Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRELIMINARES
3. Introducción
Señores estudiantes, permítanme expresarles un cordial saludo y mis más

sinceras felicitaciones por su decisión de superación al ser partícipe de
este innovador sistema de estudios que le permitirá cumplir con sus metas
profesionales en benecio propio y de toda la sociedad.
La asignatura de Contabilidad Bancaria es una materia que se imparte en el

cuarto ciclo de la carrera de Administración en Banca y Finanzas y séptimo de
la carrera de Contabilidad y Auditoría, forma parte de las asignaturas troncales
de carrera, tiene una valoración de cinco (5) créditos. Los contenidos de esta
asignatura se han diseñado con el ánimo de proporcionar al estudiante la
oportunidad de conocer y poner en práctica las funciones, responsabilidades,
responsabilidades,
operaciones, así como también la normativa para el desarrollo y registro de las
diferentes transacciones bancarias y demás aspectos correlativos.
El estudio de la asignatura permitirá a los estudiantes contar con un dominio de

los aspectos teóricos y prácticos de las diferentes partidas y cuentas contables
de acuerdo con el Catálogo Único de Cuentas emitido por la Superintendencia de
Bancos que integran los estados contables, así como ejecutar el ciclo contable
en instituciones nancieras y presentar los estados nancieros a los diferentes
usuarios para la toma de decisiones gerenciales.
Asimismo, los estudiantes obtendrán

obtendrán un elevado nivel de razonamiento
razonamiento teórico
– práctico, que les otorga elementos
elementos de juicio para la adecuada interpretación
interpretación
de estados nancieros mostrados por la entidad nanciera en un determinado
periodo.
El sector nanciero es un importante

i mportante gestor del desarrollo productivo de nuestro
país, generador de fuentes de trabajo y administrador de recursos tanto públicos
como privados, por lo cual requiere del aporte de profesionales capacitados que
puedan generar procesos con un alto nivel de innovación que permita a estas
6 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

instituciones ofrecer al público en general productos y servicios enfocados a cubrir

de forma ecaz y eciente sus necesidades.
Los estudiantes que cursan la asignatura obtendrán una visión integral del entorno
competitivo en el cual se desarrollan las instituciones nancieras, por cuanto su
operatividad se basa en una administración responsable de los recursos que les
confían sus depositantes, los cuales deben ser colocados de forma eciente en
sus clientes, con la nalidad de asegurar la adecuada generación de ingresos que
garanticen su auto sostenibilidad y permanencia en el mercado.
En el programa formativo, esta asignatura los prepara para un mercado laboral

que exige que el profesional contable nanciero sea una agente de cambio a
través de sus conocimientos sobre las empresas lo que además determinará su
importancia y posición dentro de la organización.
La asignatura se encuentra estructurada de la siguiente manera:
En el primer bimestre se estudian las primeras dos unidades y el inicio de la

tercera unidad. En la primera unidad se abordan generalidades del sistema
nanciero, su importancia, los organismos de control, sus integrantes y las
operaciones de las entidades nancieras.
En la segunda unidad se estudia la normativa legal, el régimen contable de las

entidades nancieras y la base normativa de la Superintendencia de Bancos y en
el inicio de la tercera unidad se aborda el tema del Catálogo Único de Cuentas y
la contabilización de las cuentas del activo.
En el segundo bimestre se continúa con el estudio de la tercera unidad y se

trata sobre el registro de las operaciones contables de las cuentas del pasivo,
patrimonio, ingresos, gastos, cuentas contingentes y de orden.
Finalmente, en la unidad cuatro se aborda el tema de los estados nancieros y los

principales índices con los cuales se mide la gestión de las entidades nancieras.

En la modalidad de estudios a distancia, el proceso enseñanza – aprendizaje

está centrado en el estudiante, quien es el principal protagonista de su formación
humanística y profesional; por lo que les invito a dedicar su mejor esfuerzo en
el estudio de esta asignatura y lograr el desarrollo de las competencias que le
permitirán desenvolverse de manera exitosa en su vida profesional en las áreas
nancieras de las empresas.
Como docente de esta asignatura, estaré siempre atento a cualquier

requerimiento de ustedes señores estudiantes, además de compartir a lo largo
del presente ciclo académico sus inquietudes, que le permitirán alcanzar sus
aspiraciones profesionales que de seguro se verán cristalizadas al nalizar la
misma.
Felicitaciones por su decisión de participar en este proceso de formación, les

deseo el mejor de los éxitos. Recuerden que el premio al esfuerzo es el triunfo.

4. Bibliografía
4.1. Básica
Acurio, R. (2019). Texto guía de contabilidad bancaria. Loja - Ecuador: Editorial de

la Universidad Técnica Particular de Loja.
El texto guía es un material educativo que ha sido elaborado con la nalidad

de apoyar el proceso de aprendizaje del alumno sobre contabilidad bancaria,
a través de diversas actividades que orientan, motivan, retroalimentan y
evalúan los conocimientos que el alumno irá adquiriendo en el transcurso del
semestre.
4.2. Complementaria
Asamblea Nacional del Ecuador (2014). Código Orgánico Monetario y Financiero.

Registro Ocial Suplemento No. 332 de 12 de septiembre de 2014. Quito –
Ecuador.
Este código establece el marco de políticas, regulaciones, supervisión,

control y rendición de cuentas que rige los sistemas monetario y nanciero,
así como los regímenes de valores y seguros, el ejercicio de sus actividades
y la relación con sus usuarios.
Superintendencia de Bancos. (2017). Catálogo Único de Cuentas e instructivo

para las instituciones nancieras. Resolución SB-2017-705 de 30 de agosto
de 2017. Quito - Ecuador.
Es un manual técnico emitido por la Superintendencia de Bancos donde

se encuentran el marco conceptual, los principios, la descripción de las
cuentas y la dinámica contable que permiten analizar, registrar y resumir
las operaciones de las instituciones nancieras, con el objetivo de obtener

estados nancieros razonables que permitan tomar decisiones gerenciales

acertadas para maximizar los rendimientos y al mismo tiempo minimizar los
riesgos, manteniendo la conanza de los depositantes.
http://www.superbancos.gob.ec/
En esta página web está el acceso a la Superintendencia de Bancos del

Ecuador, en donde encontrará información acerca de la historia de la
Superintendencia, entidades controladas, normativa nanciera y bancaria,
balances históricos y actuales de las instituciones nancieras, índices
nancieros, etc.
http://www.asobanca.org.ec/
En este enlace está el acceso a la Asociación de Bancos Privados del

Ecuador, en donde encontrará información actualizada sobre las cifras
más relevantes de la Banca, normativa legal, publicaciones, análisis, datos
macroeconómicos, etc.

5. Orientaciones generales para el estudio
En la modalidad de estudios a distancia, el alumno aprende de manera autónoma,

contando con el acompañamiento permanente del tutor y una infraestructura
que le da solidez al modelo educativo, facilitando de esta manera que adquiera
los conocimientos de la asignatura y las competencias, posibilitando en el futuro
profesional un desempeño eciente en el campo laboral.
Con miras al aprovechamiento de estos recursos, se presentan algunas

orientaciones metodológicas que demandan su dedicación y disciplina para un
óptimo uso de su escaso tiempo que generalmente un estudiante a distancia
dispone por sus múltiples ocupaciones y compromisos laborales:
▪ El material de estudio que dispone cada estudiante es el texto guía en

formato digital, que es considerado el principal medio de aprendizaje, orienta
didácticamente paso a paso el proceso de aprendizaje y promueve la
interacción docente – estudiante para el desarrollo de competencias.
▪ Para el logro de las competencias se recomienda utilice ciertas técnicas de

estudio como es la lectura comprensiva, identicando las ideas principales
e ideas secundarias en cada tema; como se trata de un texto guía en
formato digital realice el sombreado o marcado de los aspectos relevantes
de cada tema; así mismo, para resumir los contenidos opte por crear notas
y en caso de considerar necesario puede optimizar su tiempo a través de
la reproducción del texto en audio, entre otras bondades que le ofrece el
formato digital.
Otras técnicas de estudio que apoyarán el proceso de aprendizaje son sus

propios apuntes, esquemas, cuadros sinópticos, mapas conceptuales, entre otros.
▪ Para el logro de un aprendizaje efectivo, es necesario que organice su

tiempo estableciendo su calendario de estudio considerando sus prioridades

y tiempo disponible. A este efecto, se recomienda dedique por lo menos dos

horas diarias al estudio de la asignatura.
▪ Durante el estudio y desarrollo de las tareas se presentarán dudas e

inquietudes, se sugiere realice las consultas necesarias a los docentes de
la asignatura, a través, de los chats de tutoría, vía telefónica en los horarios
establecidos para el efecto, de mensajes permanentes por medio del
Entorno Virtual de Aprendizaje (EVA)
▪ Refuerce su aprendizaje con el desarrollo de las autoevaluaciones, ejercicios

propuestos y actividades recomendadas que constan en el texto guía.
▪ La UTPL tiene a disposición de los estudiantes varios recursos tecnológicos

como la plataforma o Entorno Virtual de Aprendizaje “EVA” que permite
una interrelación entre los miembros de la comunidad educativa; la
biblioteca virtual donde encontrará publicaciones, revistas, catálogos, libros
electrónicos, entre otros; las videoconferencias como herramienta de apoyo
y actualización permanente; los Recursos Educativos Abiertos, relacionados
con la asignatura y que aportan en el proceso enseñanza – aprendizaje.
▪ Se recomienda ingresar al EVA todos los días para revisar los anuncios
académicos e informativos puestos por los docentes. Estos anuncios le
orientarán en su formación y evaluación en cada semana.
▪ El plan docente contiene la planicación general de la asignatura, donde se

detallan las competencias de la asignatura, los resultados de aprendizaje,
los contenidos de cada bimestre, las actividades de aprendizaje, el detalle
de la evaluación de la asignatura a través de los componentes de docencia
(CD), prácticas de aplicación y experimentación de los aprendizajes (CAE)
y aprendizaje autónomo (CAA) relacionado con los recursos de aprendizaje,
el tiempo de dedicación, instrumentos de evaluación y l a calicación de las
diferentes actividades síncronas y asíncronas.

▪ En el plan docente consta la planicación de las actividades académicas

síncronas (chat y video colaboración) y asíncronas (foro, wiki) de cada
bimestre y las fechas a considerar para su participación y cumplimiento. Es
importante su participación y de esta manera comprobar el progreso en su
aprendizaje y hacerse acreedor al puntaje que forma parte de la nota global
de cada bimestre.
▪ La evaluación constituye un medio de vericación del logro de las

competencias; por lo tanto, se recomienda participar de acuerdo con las
fechas y horarios establecidos por la Universidad en las evaluaciones
presenciales.
▪ Los conocimientos previos que requiere para abordar esta asignatura con
éxito son: matemática nanciera, contabilidad general, aspectos laborales,
societarios, tributarios y lo más importante su interés y dedicación para el
estudio.
▪ Se recomienda que ingrese a las diferentes páginas web que están en la

bibliografía para que pueda revisar la información actual de cada uno de los
temas propuestos.
▪ Es necesario que vaya realizando la tarea de acuerdo con las horas

planeadas en el plan docente. Esta actividad tiene un peso importante en la
calicación del curso y la misma juntamente con las actividades síncronas y
asíncronas, los preparará para la evaluación presencial.
▪ Se recomienda revisar periódicamente del sistema de evaluación de la

asignatura, la misma que consta en el plan docente y en la normativa de la
Universidad.

Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE
1.1. Generalidades del sistema nanciero
A. Breve historia de la banca en el Ecuador
El tema de la historia de la banca en el Ecuador es un tema muy importante y que

les servirá para que ustedes conozcan el contexto en el cual se ha desarrollado el
sistema nanciero ecuatoriano.
“En el Ecuador la banca tiene sus orígenes a mediados del siglo XIX (1859), en la
ciudad de Guayaquil se establece el primer banco emisor, Banco Particular de
Luzárraga, en este año el señor Manuel Luzarraga obtiene la autorización para
crear el banco; y en 1861 se realiza la primera emisión de billetes” (Romero, 2014,
p. 6). En la siguiente tabla se detallan algunos de los hitos más importantes del
sistema nanciero nacional:

Tabla 1. Hitos de la banca en el Ecuador
Años Hitos
1868 Inicia el Banco Quito.
1871 Se crea el Banco Hipotecario en la ciudad de Guayaquil.
1885 Se establece el Banco Anglo Ecuatoriano en Guayaquil.
1886 Se funda el Banco Territorial en la ciudad de Guayaquil.
1894 Se establece el Banco Comercial y Agrícola. Este fue uno de los bancos
más grandes del país por su conexión con el agro y principalmente con
el cacao.
1927 El Dr. Isidro Ayora, presidente provisional del Ecuador decreta la Ley de
creación del Banco Central del Ecuador y el 10 de agosto de ese año se
inaugura ocialmente en la ciudad de Quito, con la conformación de su
primer directorio.
1999 La crisis nanciera mejor conocida como el Feriado Bancario, congeló
los depósitos de los clientes por el plazo de 5 días. Esta produjo el
cierre de un 70% de las instituciones nancieras del país. Las pérdidas
económicas se estima que ascendieron a $8.000 millones de dólares
2000 Un domingo 9 de enero, el entonces presidente de la República Jamil
Mahuad anunció que el país debía entrar en el sistema de dolarización.
Esto hecho afectó en gran medida a los depósitos de los clientes y a la
situación nanciera de las instituciones nancieras.
2001 en Adelante El país se recupera del trauma provocado por el feriado bancario. El
sistema nanciero también acompaña esta recuperación de la economía
con el aumento del nivel de los depósitos y créditos concedidos.
Fuente: Romero, A. (2014)
Elaborado: Acurio, R. (2019)
Las entidades nancieras proveen servicios en los mercados nancieros. Son las
responsables de captar fondos de los inversores: personas naturales y jurídicas
que poseen un exceso de liquidez y colocarlo en las empresas y personas
naturales que necesitan esa liquidez.
Dentro de las instituciones nancieras los bancos son las entidades más grandes.
Un banco se dene “como una entidad legalmente constituida en calidad de
sociedad anónima, autorizada que actúa con operaciones de dinero para canalizar
el ahorro y la inversión, las características fundamentales de los bancos es que

solo ellos generan depósitos a la vista en cuentas corrientes, de las cuales el

propietario de la cuenta puede disponer de los recursos cuando este desee”
(Romero, 2014, p. 7).
¿Qué les pareció esta denición?. Ahora se analizará la importancia de las

entidades nancieras.
Importancia
La actividad de las entidades nancieras es trascendental porque captan los

recursos de los agentes superavitarios y los colocan a través de créditos a los
agentes decitarios.
Una vez comprendida la importancia de las instituciones nancieras, ahora se

enunciarán cuáles son sus objetivos:
Objetivos:
De acuerdo al autor Romero (2014), los objetivos de los bancos son:
▪ “Facilitar dinero en calidad de crédito con la nalidad de obtener benecios

económicos denominado rendimiento o utilidad que se generan a través de
intereses y comisiones, con esto el cliente o deudor el contar con dinero le
permite activar la producción de bienes y servicios, así también inversiones y
otras necesidades de consumo. El benecio económico se obtiene al pagar
una tasa menor por las inversiones y cuentas de ahorro de los clientes en
comparación a la que se cobra a otros clientes por los créditos concedidos”.
(p.11)
▪ Captar dinero del público en calidad de depósitos, esto le permite actuar

como intermediarios entre el ahorro y la inversión.
De los objetivos anteriores, uno de los principales es la concesión de créditos.

El crédito es muy importante porque es lo que propulsa el crecimiento de las

sociedades modernas. Sin crédito no hubieran sido posibles muchos de los

avances que ha tenido la sociedad en los últimos años.
B. Estructura organizacional de una entidad nanciera
Con la nalidad de analizar la estructura de una entidad nanciera, se estudiará el

siguiente organigrama.
Junta general de accionistas
Directorio
Presidente Ejecutivo Gerente

General
Auditoría Asesoría jurídica
Vicepresidencia Vicepresidencia de Vicepresidencia Vicepresidencia Vicepresidencia

de mercadeo gestión de riesgos comercial de operaciones de finanzas
Departamento
de contabilidad
Figura 1. Organigrama de una entidad nanciera

La estructura organizativa tiene 5 vicepresidencias que a su vez dependen de la

Presidencia Ejecutiva, del Directorio y de la Junta general de Accionistas. Debajo
de las Vicepresidencias se encuentran los demás departamentos de la entidad
nanciera.
Señores estudiantes sobre la base de la normativa de la Superintendencia de

Bancos y de mi experiencia profesional en la banca ecuatoriana se describirán las
principales funciones de las dependencias que se encuentran en el organigrama
que consta en la gura 1.

▪ Junta general de accionistas: Es un órgano de administración y

scalización dentro del banco, donde se toman las decisiones clave para
el funcionamiento de la sociedad. Es competencia de la Junta general de
accionistas deliberar y acordar sobre los siguientes asuntos:
• Aprobación de los balances anuales y distribución del resultado del

ejercicio.
• Aprobar el nombramiento de los administradores.
• Nombrar a los auditores externos.
• Modicación de los estatutos de la entidad nanciera.
• Aprobar la fusión o escisión de la entidad y ampliaciones de capital.
• Decidir la disolución de la entidad
• Otros asuntos que determine la ley o los estatutos sociales de la

entidad.
De acuerdo con el Libro I de la Superintendencia de Bancos sobre las

Normas de control para las entidades de los sectores nancieros público
y privado, título VI, sección I, párrafo I, artículo 1 “Las juntas generales
de accionistas son ordinarias, extraordinarias y universales. Las juntas
generales ordinarias se reunirán, por lo menos, una vez al año, dentro
los noventa días posteriores a la nalización del ejercicio económico de
la entidad, previa convocatoria. Las juntas generales extraordinarias se
reunirán cuando fueren convocadas para tratar exclusivamente los asuntos
de la convocatoria. Las juntas generales universales se instalarán sin
necesidad de convocatoria previa y quedarán válidamente constituidas en
cualquier tiempo y en cualquier lugar, dentro del territorio nacional, para
tratar cualquier asunto, siempre que esté presente todo el capital pagado de
la entidad”

▪ Directorio: Es un organismo que se encarga de dirigir y tomar las decisiones

del banco. De acuerdo con el Libro I de la Superintendencia de Bancos
sobre las Normas de control para las entidades de los sectores nancieros
público y privado, título XIII, sección I, artículo 3 “El directorio de las
entidades nancieras tiene que elaborar las políticas y los procesos que
permitan ejecutar las disposiciones de los estatutos o reglamentos, así
como otras disposiciones que permitan garantizar un marco ecaz para las
relaciones de propiedad y gestión, transparencia y rendición de cuentas.
Estas políticas y procesos se formalizarán en un documento que se denirá
como el “Código de gobierno corporativo”, el mismo que deberá contemplar,
por lo menos, los siguientes aspectos:”
• Exponer los asuntos sobre los cuales debe decidir la junta general de
accionistas.
• Asegurar la participación de los accionistas en las deliberaciones de los

asuntos presentados en la junta general.
• Determinar la forma de evaluar y resolver los conictos de interés en

caso de que se presenten.
• Denir e implantar sistemas de control interno.
• Determinar los niveles de compensación y remuneraciones para el

personal.
• Elaborar las políticas y procesos que determinen la estructura de un

sistema de información y difusión sobre aspectos que debe conocer la
junta general para la toma de decisiones.
• Aplicación de la política de transparencia frente a los clientes sobre

reclamos por los servicios brindados.

• Denir las políticas, procesos y mecanismos de rendición de cuentas

que permitan evaluar la gestión de los órganos de gobierno de la
entidad.
• Establecer los lineamientos adecuados para observar el cumplimiento

del código de ética.
• Determinar un apropiado plan de sucesión de ejecutivos, indicando sus

posibles sucesores.
▪ Presidente Ejecutivo-Gerente General: Ejerce la representación legal de la

entidad nanciera. El Gerente General será nombrado por el Directorio y
es responsable en forma complementaria a las obligaciones de este y debe
reportar sobre del desempeño de la entidad en todas sus áreas. El gerente
general deberá velar por el cumplimiento de todos los requisitos legales
que afecten el negocio y las operaciones de la entidad. Entre las funciones
principales tenemos:
• Realizar los actos de administración y gestión ordinaria de la sociedad.
• Representar a la entidad ante las autoridades judiciales, scales,

administrativas, laborales, municipales, etc.
• Asistir, con voz, pero sin voto, a las sesiones del Directorio
• Asistir con voz, pero sin voto, a las sesiones de la Junta General de
Accionistas, salvo que ésta decida lo contrario.
• Someter al Directorio para su aprobación: la memoria y los estados

nancieros, los presupuestos anuales de la entidad, etc.
• Ejecutar el plan de negocios de la entidad
• Preparar y ejecutar el presupuesto aprobado por el Directorio

Autoevaluación 1
Señores estudiantes lean cada una de las preguntas y seleccione la respuesta

correcta:
1. En qué año se decreta la Ley de creación del Banco Central del Ecuador:
a. 1927.
b. 1930.
c. 1928.
2. En qué año se funda el Banco Comercial y Agrícola:
a. 1900.
b. 1894.
c. 1927.
3. La Vicepresidencia de nanzas se encarga de:
a. Dirigir la actividad comercial de la institución nanciera.

b. Establecer las políticas, regulaciones y lineamientos, que incluyen: la
prevención, mitigación y respuesta a los riesgos nancieros.
c. Formular y establecer las políticas, normas y procedimientos en materia
nanciera.
4. Los bancos privados pueden ser:
a. Bancos y corporaciones.
b. Bancos múltiples y especializados.
c. Banco privados y públicos.

5. Las operaciones activas son:
a. Créditos, inversiones, asesoría nanciera.

b. Depósitos a plazo, cuentas de ahorro, créditos.
c. Créditos, inversiones, negociación de documentos, etc.
6. Las operaciones pasivas son:
a. Emitir obligaciones, recibir depósitos a la vista, recibir nanciamiento de

otras entidades, captar depósitos a la vista.
b. Créditos, inversiones, negociación de valores.
c. Depósitos a plazo, cuentas de ahorro, negociación de valores.
7. Las operaciones contingentes son:
a. Emisión de avales, garantías, créditos no desembolsados, etc.

b. Depósitos a plazo, avales, cuentas de ahorro, etc.
c. Créditos, inversiones, garantías aduaneras, anzas, etc.
8. Las operaciones de servicios son:
a. Emisión de avales, garantías aduaneras, concesión de líneas de

crédito.
b. Créditos, inversiones, garantías aduaneras, anzas, etc.
c. Operaciones con divisas, asesoramiento nanciero, cobranzas, etc.
9. En qué año se produce la crisis nanciera mejor conocida como feriado

bancario.
a. 2000.
b. 1999.
c. 1998.

10. La actividad de las instituciones nancieras consiste en captar:
a. Recursos de los agentes decitarios y colocarlos a través de créditos a

los agentes superavitarios.
b. Recursos de los agentes superavitarios y colocarlos a través de
créditos a los agentes decitarios.
c. Recursos de los agentes superavitarios y colocarlos a través de
créditos a los mismos agentes.
Una vez desarrollada la autoevaluación 1, verique sus respuestas con las que
constan en el solucionario, si ha respondido bien, continúe con la siguiente
unidad, caso contrario retome los contenidos en los que encuentre dicultades.

UNIDAD 2. RÉGIMEN CONTABLE E INFORMACIÓN
“El desconocimiento de la ley no exime de

responsabilidad” Principio general del Derecho.
2.1. Contabilidad bancaria
“La contabilidad bancaria es un campo especializado de la contabilidad general,

que tiene como propósito cuanticar las operaciones que se efectúan en los
bancos, para lo cual se aplican técnicas y procedimientos enmarcados en las
normas contables de general aceptación, así como en las normativas que regulan
las actividades de las instituciones del sistema nanciero ecuatoriano”. (Romero,
2014, p. 10)
De acuerdo al artículo 218 del Código Orgánico Monetario y Financiero (2014)

las entidades del sistema nanciero nacional deberán someterse a las políticas
y regulaciones que sobre contabilidad y estados nancieros expida la Junta de
Política y Regulación Monetaria y Financiera, así como a las normas de control
que sobre estas materias dicten, de forma supletoria y no contradictoria, los
organismos de control respectivos.
La Superintendencia de Bancos, como ente regulador de las entidades nancieras

ha emitido la Resolución No. SBS-2017-705 donde se detallan los objetivos de la
información contable, el marco conceptual, los principios contables, los elementos
de los estados nancieros, políticas contables y el Catálogo Único de Cuentas o
CUC.

2.2. Objetivos de la información contable
Para ir avanzando en el tema de la Contabilidad Bancaria, se analizará en

profundidad la Resolución No. SBS-2017-705 emitida por la Superintendencia de
Bancos. En este punto por favor realicen una lectura comprensiva de la página 6
de esta resolución.
Como se puede apreciar, los tres objetivos de la información contable que se

encuentran en esta resolución se pueden resumir en uno, que es: proveer
información útil para la toma de decisiones.
2.3. Marco conceptual
Lean por favor la página 7 de la Resolución SBS-2017-705.
¿Qué les pareció el marco conceptual?
Este marco conceptual a su vez se basa en dos hipótesis fundamentales que son:
“Bases de acumulación (o devengo): Esto signica que las transacciones

se las tiene que registrar en los estados nancieros cuando ocurren, y no
necesariamente cuando se recibe o se paga en dinero, por ejemplo: se realiza
una venta a crédito a noventa días plazo. Los ingresos producto de esa venta se
tienen que registrar cuando se transeren las ventajas y riesgos al cliente y no
cuando se reciba el dinero de la respectiva factura.
Negocio en marcha: Cuando se elaboren normalmente los estados nancieros,

se presume que hay un negocio en marcha y que la entidad continuará sus
actividades de operación. Si existiera la intención de liquidar el negocio, la
información se preparará sobre valores de liquidación” (Puruncajas, 2010, p. 18)
En el caso de la base de acumulación o devengo esta hipótesis es muy

importante especialmente para las entidades nancieras porque estas manejan

recursos del público, por lo que la Superintendencia de Bancos debe saber su

situación nanciera en todo momento.
En el caso del negocio en marcha, esta hipótesis es trascendental porque para

preparar los estados nancieros se presume que las entidades nancieras van a
continuar normalmente con su actividad. Si no fuera así la contabilidad se debiera
preparar sobre la base de la liquidación de sus activos y pasivos.
Estas hipótesis son la base sobre la cual las entidades nancieras deben preparar
sus estados nancieros. Si no se cumplen las mismas los estados nancieros no
serían conables y por lo tanto no se podrían tomar decisiones gerenciales.
Principios generales
Una vez entendidas las hipótesis fundamentales, es muy importante antes

de realizar el análisis de las operaciones, revisar los principios que rigen la
contabilidad de las entidades nancieras.
Lean por favor desde la página 8 hasta la 10 de la Resolución No. SBS-2017-705.
Los principios y postulados contables son guías de acción que permiten alcanzar
los objetivos generales de la información contable.
Estados nancieros
Una vez que tienen una idea general de los objetivos de la información contable,
el marco conceptual y los principios generales, el siguiente punto que se estudiará
son los estados nancieros, por lo cual se requiere que realicen una lectura
comprensiva de las páginas 10 hasta la 17 de la Resolución SBS-2017-705.
Como se puede apreciar en esta lectura, los estados nancieros principales de

una entidad nanciera son:

Estado de situación nanciera. Los elementos del estado de situación nanciera

son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Estos se denen como sigue:
a. “Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de

sucesos pasados, del que la empresa espera obtener en el futuro, benecios
económicos;
b. Un pasivo es una obligación actual de la empresa, surgida a raíz de sucesos

pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera
desprenderse de recursos que incorporan benecios económicos; y,
c. Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez

deducidos todos sus pasivos”. (Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB), 2011, p. 18)
Balance de resultados. Los elementos relacionados directamente con la medida

del resultado son los ingresos y los gastos.
A continuación, se denen los elementos denominados ingresos y gastos:
a. “Ingresos son los incrementos en los benecios económicos, producidos a

lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor
de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como
resultado aumentos, del patrimonio neto, y no están relacionados con las
aportaciones de los propietarios a este patrimonio; y
b. Gastos son los decrementos en los benecios económicos, producidos a lo

largo del período contable, en forma de salidas o disminuciones del valor
de los activos, o bien como surgimiento de obligaciones, que dan como
resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con
las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio”. (Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), 2011, p. 21)

Caso práctico:
Enero 15 20XX. El Banco ABC S.A., durante el día registra los siguientes datos
de la caja 1
Tabla 4. Movimientos del 15 de enero del 20XX de la caja 1 del Banco ABC S.A.
Saldo de caja al 14 de enero del 20XX $151.000

(+) Ingresos del día 15 de enero $132.400
(-) Egresos del día 15 de enero $81.220
= Saldo de caja al 15 de enero ?
Saldo según el arqueo de caja $201.835
Fuente: Acurio, R. (2019)
Por favor obtengan el saldo de caja al 15 de enero y determinen si hay un faltante

o sobrante de caja y luego realicen el asiento correspondiente, para cuadrar la
caja 1.
La resolución de este ejercicio es la siguiente:
Tabla 5. Movimientos del 15 de enero del 20XX de la caja 1 con el cálculo del
saldo de caja nal

= Saldo de caja al 15 de enero $202.180

El asiento de contable para regularizar la caja 1 es el siguiente:
Tabla 6. Registro del faltante de la caja 1 al 15 de enero del 20XX
Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
15/01/20XX 19 Otros activos
1990 Otros
199025 Faltantes de caja 345
11 Fondos disponibles
1101 Caja
110105 Efectivo 345
P/r faltante de la caja 1
Fuente: Superintendencia de Bancos
En este caso se ha detectado un faltante de caja. El cajero encargado de esta

caja es el responsable de este hecho y por ende la entidad nanciera tiene la
facultad de descontar este valor de su sueldo mensual.
A continuación, se analizará el caso de un sobrante de caja:
Tabla 7. Movimientos del 15 de enero del 20XX de la caja 2 del Banco ABC S.A.

= Saldo de caja al 15 de enero $30.589

Tabla 8. Registro del sobrante de la caja 2 al 15 de enero del 20XX
Diario General
Año 20XX
15/01/20XX 11 Fondos disponibles
1101 Caja
110105 Efectivo 200
29 Otros pasivos
2990 Otros
299005 Sobrantes de caja 200
P/r sobrante de la caja 2
Como se analizó en las transacciones anteriores, un faltante de caja se contabiliza

cuando hay menos dinero en relación con el saldo contable y un sobrante de caja
se contabiliza cuando hay más dinero comparado con el saldo contable de caja.
Depósitos para encaje
¿Cómo les pareció el primer caso práctico de contabilidad? A continuación, se

analizará la cuenta 1102 “Depósitos para encaje”. Por favor tomen el CUC y lean
la dinámica contable, es decir en qué casos se debita y en qué casos se acredita
esta cuenta.
De acuerdo con el artículo 240 del Código Orgánico Monetario y Financiero (2014)
las entidades de los sectores nancieros público y privado, sin perjuicio de las
demás reservas dispuestas por este Código, están obligadas a mantener encaje
sobre los depósitos y captaciones que tuvieren a su cargo. El encaje no será
remunerado y se mantendrá en el Banco Central del Ecuador.
En caso de que las entidades nancieras públicas y privadas no cumplan con

los niveles de encaje dispuestos, la Superintendencia de Bancos ordenará a la
entidad el aporte inmediato de los recursos necesarios para cubrir el desencaje.

Para las entidades del sector nanciero popular y solidario, la Junta de Política
y Regulación Monetaria y Financiera establecerá las condiciones de encaje
diferenciado por segmentos para este sector.
El encaje bancario es el porcentaje de recursos que deben mantener en el Banco

Central los intermediarios nancieros que reciben recursos del público.
En esta cuenta se registran los depósitos que la entidad nanciera mantiene en

el Banco Central del Ecuador, en el Ban Ecuador y otros bancos locales, cuando
la entidad que reporta tiene su domicilio principal en una ciudad donde el Banco
Central no disponga de ocinas.
De acuerdo con la Resolución No. 273-2016-F emitida por la Junta de Política y

Regulación Monetaria y Financiera, el porcentaje del encaje bancario se jó en el
2% tanto para instituciones nancieras públicas como privadas. Este porcentaje
será calculado sobre el promedio semanal de los saldos diarios de los depósitos
y captaciones de cada entidad que estén obligadas a mantener una reserva de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 240 del Código Orgánico Monetario y
Financiero (2014).
En la resolución 302-2016-F de la misma Junta de Política y Regulación

Monetaria y Financiera, se incluye otro porcentaje de encaje, el cual es del 5%
pero solo para las entidades nancieras cuyos activos superen los 1.000 millones
de dólares. Para el cálculo de los activos totales se considerará la información
del mismo período a la que corresponden las captaciones para el cálculo del
requerimiento de encaje.
Antes de iniciar con los casos prácticos los invito a descargarse las resoluciones
No. 273-2016-F y 302-2016-F de la Junta de Política y Regulación Monetaria
y Financiera y realicen una lectura comprensiva de cada una de ellas. Una vez
hecho esto se estudiarán los siguientes casos prácticos donde se aplicarán estas
resoluciones.

Caso práctico:
Enero 15 20XX. En la semana anterior al 15 de enero del 20XX en el Banco

XYZ S.A., se registraron $ 500.000 en depósitos (ahorros, a la vista y a plazo).
Con este dato registrar el asiento contable correspondiente al encaje bancario.
Considere el % de encaje obligatorio tomando en cuenta que el Banco XZZ S.A.
tiene activos por el valor de 1.100 millones de dólares.
Tabla 9. Registro del encaje bancario en entidades nancieras que poseen más
de mil millones en activos
Diario General
Año 20XX
1102 Depósitos para encaje
110205 Banco Central del Ecuador 25.000
1101 Caja
110105 Efectivo 25.000
P/r. depósito por encaje del
5% en el BCE.

Caso práctico:
Enero 20 XX. En la semana anterior al 20 de enero del 20XX en el Banco

Rumiñahui se registraron $ 100.000 en depósitos (ahorro, a la vista y a plazo).
Con este dato registrar el asiento contable correspondiente al encaje bancario.
Considere el % de encaje obligatorio en este caso. El Banco Rumiñahui tiene
menos de 1.000 millones de dólares en activos.
Tabla 10. Registro del encaje bancario en entidades nancieras que poseen
menos mil millones en activos
Diario General
Año 20XX
1101 Caja
110105 Efectivo 2.000
P/r. depósito por encaje del 2%
en el BCE.
En resumen, el encaje bancario se aplica de la siguiente manera: El 2% para las

entidades nancieras públicas o privadas que tienen menos de 1.000 millones de
dólares en activos y el 5% se aplica para las entidades públicas o privadas que
tienen más de 1.000 millones en activos.
Bancos y otras instituciones nancieras
Señores estudiantes lean la descripción y dinámica contable de la cuenta 1103 en

su Catálogo Único de Cuentas.

Esta cuenta registra los saldos en cuentas corrientes y otros depósitos a la vista
incluyendo los depósitos “overnight”, constituidos por la entidad, en moneda de
uso local o en otras monedas, en bancos y otras entidades tanto del país como
del exterior.
Efectos de cobro inmediato
Esto se pone interesante, ¿no es verdad? Por favor lean la descripción y dinámica
contable de la cuenta 1104 en el CUC.
Esta cuenta se utiliza especícamente en el sector nanciero porque registra

el valor total de los cheques locales recibidos por la institución que han sido
girados contra otras instituciones cuyo cobro se efectúa a través de la cámara de
compensación.
Los cheques deben ser enviados a la próxima sesión de cámara de

compensación o a más tardar al día siguiente hábil al de su recepción.
Los cheques locales deben enviarse al cobro dentro de las 24 horas siguientes a
su recepción debidamente revisados registrados y en depósitos intactos.
Los documentos que al ser presentados para su cobro sean rechazados no

deben ser registrados en esta cuenta, sino que deben ser devueltos a los clientes
correspondientes y darse de baja de los pasivos de la institución.
Cámara de compensación
Este es un tema muy interesante porque este procedimiento solo lo tienen los
bancos.
De acuerdo con la regulación No. 046-2013 emitida por el Banco Central del
Ecuador el sistema de cámara de compensación de cheques “es el conjunto
de instrumentos, procedimientos y normas utilizados para la compensación,
liquidación y el proceso de devolución de los cheques que las instituciones

Tabla 40. Tabla de amortización por el sistema francés
Valor del préstamo 25.000

Tasa de interés pactada 14%
Número de pagos por año 2
Fecha de inicio del préstamo 12/09/20XX
Tasa periódica 7,00%
Años del préstamo: 1
Semestres del préstamo: 2
Fecha de Capital al inicio Intereses
N° de cuota Amortización Cuota
pago de período del período
1 11/03/20XX 25.000,00 12.077,29 1.750,00 13.827,29
2 07/09/20XX 12.922,71 12.922,71 904,59 13.827,29
Total 25.000,00 2.654,59
La cuota del préstamo por $13.827,29, se calcula de la siguiente manera:
El cálculo de los intereses en cada n de mes y en las dos fechas de pago son los
siguientes:

Tabla 41. Cálculo de intereses devengados por mes
Fechas de corte Días transcurridos Intereses devengados

12/09/20XX
30/09/20XX 18,00 175,00
31/10/20XX 31,00 301,39
30/11/20XX 30,00 291,67
31/12/20XX 31,00 301,39
31/01/20XX 31,00 301,39
28/02/20XX 28,00 272,22
11/03/20XX 11,00 106,94
31/03/20XX 20,00 100,51
30/04/20XX 30,00 150,76
31/05/20XX 31,00 155,79
30/06/20XX 30,00 150,76
31/07/20XX 31,00 155,79
31/08/20XX 31,00 155,79
07/09/20XX 7,00 35,18
Totales 360,00 2.654,59
Ahora se elaborará el libro diario producto de esta operación de crédito.

Tabla 42. Contabilización de los intereses devengados del primer dividendo del
crédito
Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
----------------------1----------------------
30/09/20XX 1603 Intereses por cobrar de cartera de créditos
160310 Cartera de créditos de consumo 175,00
5104 Intereses y descuentos de cartera de créditos
P/r. los intereses devengados
----------------------2----------------------
----------------------3----------------------
----------------------4----------------------
----------------------5----------------------


----------------------6----------------------
----------------------7----------------------
11/03/20XX 2101 Depósitos a la vista
210135 Depósitos de ahorro 13.827,29
1603 Intereses por cobrar de cartera de créditos
160310 Cartera de créditos de consumo 1.643,06
1402 Cartera de créditos de consumo por vencer
140220 De 181 a 360 días 12.077,29
P/r. el pago de la primera cuota del crédito
TOTALES 15.470,35 15.470,35
Tabla 43. Libro mayor de los intereses por cobrar e intereses devengados


Al mayorizar estas operaciones, se puede comprobar que los cálculos estuvieron
bien realizados, puesto que se provisionaron los intereses hasta el último mes
completo y los intereses ganados suman lo que dice la tabla de amortización.
A continuación, se analizará la segunda parte del crédito hasta llegar a su

cancelación.
Tabla 44. Contabilización de los intereses devengados del segundo dividendo del
crédito
Diario General
Año 20XX
----------------------1----------------------
----------------------2----------------------
----------------------3----------------------
----------------------4----------------------


----------------------5----------------------
----------------------6----------------------
----------------------7----------------------
210135 Depósitos de ahorro 13.827,29
1603 Intereses por cobrar de cartera de créditos
1402 Cartera de créditos de consumo por vencer
140220 De 181 a 360 días 12.922,71
P/r. el pago de la primera cuota del crédito
TOTALES 14.696,71 14.696,71

Tabla 45. Libro mayor de las cuentas: intereses por cobrar e intereses ganados

Con la elaboración del libro diario y el libro mayor se acaba el ciclo contable de
intereses por cobrar.
F. Bienes realizables, adjudicados por pago, de arrendamiento mercantil y

no utilizados por la institución - grupo 17
Agrupa las cuentas que registran los bienes adquiridos para destinarlos a la
venta o construcción de programas de vivienda, los recibidos por la entidad en
pago de obligaciones, los destinados a operaciones de arrendamiento mercantil,
aquellos recuperados a la nalización del contrato de arrendamiento mercantil
por no acogerse a la opción de compra o los recuperados por el vencimiento
anticipado del contrato de arrendamiento mercantil y los bienes arrendados bajo
la modalidad de contrato de arrendamiento operativo.
Antes de analizar el caso práctico, por favor lean las páginas donde se encuentra
el grupo 17 en el Catálogo Único de Cuentas.
Febrero 28 20XX. El Banco de Loja recibe una ocina en una venta judicial. El
valor del remate fue de $50.185 y sirvió para cancelar un crédito de consumo
impago del Sr. Santiago Salazar. El crédito original del cliente fue de $45.000 y

Inversiones en acciones y participaciones
De acuerdo con el Catálogo Único de Cuentas (2017), se incluyen en esta cuenta

las inversiones que realiza la entidad en títulos valores de capital, con la
l a nalidad
de obtener rendimientos y servicios de apoyo complementarios a la gestión
principal de la entidad.
Caso práctico:
Abril 20 20XX. El Banco XYZ producto de su estrategia de inversiones compra

1.000 acciones de la Cervecería Nacional a 90 dólares cada una. La compra se
hace mediante transferencia desde la cuenta del Banco Rumiñahui.
Antes de resolver el caso práctico,

práctico, se analizará el concepto de
de acciones
ordinarias:
“Son aquellas que coneren todos los derechos fundamentales que, según la ley,
se reconocen a los accionistas, como el derecho a percibir utilidades, derecho a
voto en proporción al valor pagado de las acciones, de preferencia en el aumento
de capital, de impugnación” (Espejo y López, 2018, p. 307).
Tabla 49. Registro

Registro de la compra de acciones de una compañía
Diario General
Año 20XX
20/04/20XX 1901 Inversiones en acciones y part
190115 En compañías 90.000
1103 Banco y otras instituciones nan
110310 Banco Rumiñahui 90.000
P/r. la compra de 1.000 acciones de
la Cervecería Nacional a $90 dólares
cada una.

Cuando el valor de la acción cambie, se tendrá que contabilizar la diferencia

positiva a la cuenta “Otros ingresos operacionales” código 5501 y si la
diferencia es negativa se contabilizará la diferencia a la cuenta “Otras pérdidas
operacionales” código 4601
Para terminar con el caso práctico anterior, se asume que al terminar el mes de
mayo el precio de cada acción cambia a $91,50 cada una. A continuación,
continuación, se
realizará el asiento contable correspondiente:
Tabla 50. Registro

Registro del ajuste del valor de las acciones al valor de mercado
Diario General
Año 20XX
31/05/20XX 1901 Inversiones en acciones y part
190115 En compañías 1.500
55 Otros ingresos operacionales
5501 Utilidades en acciones y part 1.500
P/r. ajuste del valor de la acción al valor
de mercado.
Activos diferidos
Las empresas para el desarrollo de sus actividades requieren efectuar gastos que
deben ser cancelados, sin embargo, el servicio se recibirá en el futuro.
Los activos diferidos se clasican en dos grupos:
▪ Gastos y pagos anticipados y

▪ Gastos diferidos

Gastos y pagos anticipados
“Esta partida se origina cuando se paga por anticipado ciertos servicios que serán
recibidos dentro de los siguientes doce meses: por ejemplo: seguros, arriendos,
comisiones, anticipos a proveedores y cualquier otro tipo de pago realizado
por anticipado y que no haya sido devengado al cierre del ejercicio económico”
(Espejo y López, 2018, p. 178)
Ejemplos:
▪ Intereses pagados por anticipado

▪ Pólizas de seguros pagadas por anticipado
▪ Arrendamientos pagados
pagados por anticipado.
▪ Comisiones pagadas por anticipado.
A continuación,
continuación, se analizará el siguiente
siguiente caso práctico:
Abril 1 20XX. El Banco XYZ S.A. cancela mediante cheque no. 1034 de su cuenta
en el Banco del Pacíco a la empresa ABC, cinco meses de arriendo de un local
comercial a razón de $1.000 cada mes más el 12% del IVA.
IVA. El banco realiza la
retención del impuesto a la renta del 8% y la retención del 70% del IVA.
IVA.
El registro contable es el siguiente:

Tabla 51. Registro de arriendos pagados por anticipado
Diario General
Año 20XX
1/04/20XX 1904 Gastos y pagos anticipados
190490 Otros 5.000
1904901 Arriendos pagados x anticipado
4504 Impuestos, contribuciones
450405 Impuestos scales
4504051 Iva cargado al gasto 600
2504 Retenciones scales
2504901 8% retención en la fuente 400
2504902 70% de IVA 420
1103 Banco y otras inst nancieras
110310 Banco del Pacíco 4.780
P/r. el pago a la empresa ABC, el
arriendo anticipado por 5 meses.
El siguiente punto es muy importante. Al nal de cada mes se debe registrar

el valor devengado por el uso del local arrendado. El asiento contable es el
siguiente:
Tabla 52. Registro

Registro del arriendo
arri endo devengado por el primer mes
Diario General
Año 20XX
30/04/20XX 4503 Servicios varios
450330 Arrendamientos 1.000
1904 Gastos y pagos anticipados
190490 Otros
1904901 Arriendos pagados por anticipado 1.000
P/r. el valor devengado del primer mes
de arriendo.

Cargos diferidos
Ahora se analizará el tema de los cargos

cargos diferidos Los cargos diferidos
diferidos son gastos
que realiza la empresa por servicios que la beneciarán en períodos futuros.
Ejemplos:
▪ Gastos de constitución y organización

▪ Gastos de instalación
▪ Estudios
▪ Programas de computación
▪ Gastos de adecuación
▪ Plusvalía mercantil
▪ Otros
A continuación,
continuación, se analizarán algunos
algunos casos prácticos sobre
sobre cargos diferidos:
Gastos de constitución y organización
Noviembre 15 20XX. El Banco “ABC” S.A., registra el pago de honorarios legales

necesarios para la constitución de la entidad, la cantidad de $20.000 más el
12% de IVA. La empresa retiene al bufete de abogados “SOA Cía. Ltda.” el 2%
de impuesto a la renta y el 70% del IVA y paga la diferencia con cheques de
gerencia.

Tabla 53. Registro de gastos de constitución del Banco ABC S.A.
Diario General
Año 20XX
15/11/20XX 1905 Gastos diferidos
190505 Gastos de constitución y org 20.000
450405 Impuestos scales 2.400
4504051 Iva cargado al gasto 2.400
2504 Retenciones
250405 Retenciones scales 2.080
2504052 2% retención impto. renta. 400
2504053 70% ret en la fte de IVA.
IVA. 1.680
2301 Cheques de gerencia. 20.320
P/r. cancelación de gastos de
constitución
Ahora se analizará otro caso práctico:

práctico:
El banco en muchas ocasiones arrienda locales comerciales o edicios para

aumentar su red comercial. Es lógico
l ógico que estos locales al no estar diseñados
para que funcione una entidad nanciera, esta tenga que realizar adecuaciones,
mejoras, adaptaciones, incurriendo en egresos los mismos que se amortizarán
en el plazo establecido en el contrato de arrendamiento. Este tipo de gastos dan
origen a un activo que se denomina en el CUC como “Gastos de adecuación”
Caso práctico:
Junio 1 20XX. El Banco ABC S.A., contrata en arriendo un local comercial por 5
años, para iniciar su funcionamiento. El banco realiza mejoras y adecuaciones por
el valor de $6.000 más el IVA, los mismos que se cancelaron mediante cheque de
la cuenta en el Banco de Loja. El proveedor que realizó
r ealizó las adecuaciones es la

empresa Diseño S.A. a la cual se le retuvo el 2% de impuesto a la renta y el 70%

del IVA. El asiento correspondiente es el siguiente:
Tabla 54. Registro de mejoras y adecuaciones en un local comercial para uso de

la entidad nanciera
Diario General
Año 20XX
1/06/20XX 1905 Gastos diferidos
190525 Gastos de adecuación 6.000
450405 Impuestos scales 720
4504051 Iva cargado al gasto 720
2504 Retenciones
250405 Retenciones scales 624
2504052 2% retención impto. renta. 120
2504053 70% ret en la fte. de IVA. 504
1103 Banco y otras inst nan
110310 Banco de Loja 6.096
P/r. el pago por mejoras en el
local arrendado.
Para amortizar los gastos efectuados en la mejora del local arrendado se

considera los 5 años de duración del contrato. Para obtener el valor de la
amortización vamos a utilizar la siguiente fórmula:

Tabla 55. Registro de la amortización mensual por los gastos de adecuación y

mejoras
Diario General
Año 20XX
30/06/20XX 4506 Amortizaciones
450630 Gastos de adecuación 100
1905 Gastos diferidos
190525 Gastos de adecuación 100
P/r. la amortización mensual de
los gastos de adecuación en
locales arrendados
Señores estudiantes han concluido con el estudio de todos los grupos de las
cuentas del activo. Ahora tienen una visión de los principales activos que tiene
una entidad nanciera. Como ustedes podrán darse cuenta la composición de
estos activos es muy diferente en comparación a las empresas comerciales o
industriales porque estas entidades se dedican a la intermediación nanciera y no
a la comercialización o producción de bienes.

Actividad práctica 1
Hasta aquí se ha concluido con el estudio de las cuentas del Activo. Con la
nalidad de comprobar lo aprendido los animo a desarrollar la siguiente actividad
práctica que les ayudará a cuanticar sus progresos.
Por favor realizar el registro de las siguientes transacciones en el libro diario:
Enero 3 20XX. El Banco ABC S.A, durante el día registra los siguientes datos de
la caja 2
Tabla 56. Movimientos de la caja 2 del Banco ABC S.A del 3 de enero del 20XX

= Saldo de caja al 3 de enero ?
Obtenga el saldo de caja al 3 de enero y determine si hay un faltante o sobrante

de caja y realice el asiento correspondiente para cuadrar la caja 2.
Enero 9 20XX. En la semana del 9 de enero en el Banco XYZ S.A., se registraron

$750.000 en depósitos (ahorro, a la vista y a plazo). Con este dato registrar el
asiento contable correspondiente al encaje bancario. Considere el % de encaje
obligatorio tomando en cuenta que el Banco XYZ S.A. tienen el valor de 500
millones de dólares en activos.
Enero 15 20XX. El Banco “XYZ” S.A., realiza el proceso de la cámara de

compensación. Este banco entrega 61 cheques a los otros bancos por la cantidad
de $91.220 y recibe 50 cheques por el valor de $89.120.

Febrero 18 20XX. El Banco Amazonas, presta al Banco del Austro la cantidad de

$150.000 a un plazo de 9 días a una tasa del 8%, transacción que se realiza a
través del Banco Central del Ecuador
Febrero 21 20XX. El Produbanco recupera un depósito a plazo del Banco

Pichincha por el valor de $450.000 a un plazo de 61 días, a una tasa del 10%,
transacción que se acredita en la cuenta corriente del Banco del Pacíco.
Marzo 25 20XX. El Banco de Loja vende 10 días antes del vencimiento por
necesidades de liquidez, un bono cupón cero del Banco Central del Ecuador por
el valor de $795.000. El valor original del bono era de 800.000, la tasa de interés
es del 7,5% y era a 91 días plazo. Esta transacción se realiza a través del BCE.
(Un bono cupón cero quiere decir que se paga al vencimiento el interés del bono,
junto con el capital).
Marzo 28 20XX. El Banco de Loja concede un crédito a la empresa Atrifecsa S.A.

por el valor de $105.000, el tipo de crédito es comercial, el plazo es de 360 días
y la tasa de interés por cobrar es del 12%. El depósito del crédito se realiza a la
cuenta corriente de la empresa. Los pagos de los dividendos se realizan de forma
mensual. Realizar el asiento de la concesión del crédito. Adicionalmente realice
las tablas de amortización por los sistemas francés y alemán y responda las
siguientes preguntas:
1. ¿Cuál sistema le conviene más al cliente y cuál sistema le conviene a la

entidad nanciera?
2. ¿Por cuál sistema el banco recupera más rápidamente la inversión?
Abril 12 20XX. El Sr. Raúl Ortega propietario de la cuenta corriente 0205078591,

posee un saldo en su cuenta de $1.500. Este señor necesita girar un cheque por
7.000, por lo que llama al ocial de cuenta para pedirle un sobregiro de 6.000.
Abril 30 20XX. El Sr. Raúl Ortega paga el sobregiro del día 30 y paga el interés
del 16% y el 4% de comisión bancaria.

Mayo 15 20XX. El Banco Pichincha compra a Automotores del Sur, un auto, para
uso de la gerencia de operaciones por el valor de $32.000,00 + 12% del IVA y se
paga con cheque no. 191 de gerencia. Para el registro contable considerar el 10%
de retención de IVA por ser una transacción entre contribuyentes especiales y el
1% sobre el impuesto a la renta.
Mayo 25 20XX El Banco ABC S.A. cancela mediante cheque de gerencia no.
294 a la empresa ZXY, seis meses de arriendo de un local comercial a razón de
$1.000 cada mes más el 12% del IVA. El banco realiza la retención del impuesto a
la renta del 8% y la retención del 70% del IVA.
Junio 13 20XX. El Banco “ABC” S.A., registra por concepto de honorarios legales,
gastos de constitución del Banco, la cantidad de $15.000 más el 12% de IVA. La
empresa retiene al bufete de abogados “Castro Cía. Ltda.” el 2% de impuesto a la
renta y el 70% del IVA y paga la diferencia con cheques de gerencia.
Junio 28 20XX. El Banco XYZ compra una ocina para instalar una nueva
agencia por el valor de $305.000. El valor del terreno es $100.000 y la edicación
es la diferencia. El Banco gira el cheque no. 777 del Banco Pichincha. Esta
transacción está exenta de IVA y no procede la retención de impuesto a la renta.
Una vez desarrollada la actividad práctica 1, verique sus respuestas con las
que constan en el solucionario, si ha respondido bien, continúe con la siguiente
unidad, caso contrario retome los contenidos en los que encuentre dicultades.

Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE
Cuando un cliente solicita una chequera, la entidad nanciera pide su elaboración

a su proveedor y la mantiene dentro de su inventario de chequeras en la cuenta
contable de proveeduría. Una vez que se le entrega al cliente la chequera esta se
descarga del inventario y de la cuenta contable. El área de auditoría interna del
banco realiza arqueos sorpresivos para vericar la existencia de las chequeras de
los clientes periódicamente.
Revocatoria de cheques:
La persona que tiene una cuenta corriente tiene la opción de revocar un cheque,
lo que quiere decir dejar sin efecto el pago, para salvaguardar sus intereses por
varios motivos: por pérdida, por sustracción, deterioro, mal negocio, etc.
De acuerdo con el artículo 27 de la Ley de cheques, el girador podrá revocar

un cheque comunicando por escrito al girado que se abstenga de pagarlo,
con indicación del motivo de tal revocatoria, sin que por esto desaparezca la
responsabilidad del girador.
A petición del portador o tenedor que hubiere perdido el cheque, el girador está
obligado, como medida de protección transitoria a suspender por escrito la orden
de pago.
No surtirá efecto la revocatoria del cheque cuando no exista suciente provisión

de fondos y, en este caso, el banco estará obligado a protestar el cheque.
El girado deberá retener el importe del cheque revocado hasta que un juez
resuelva lo conveniente, o hasta que el girador deje sin efecto la revocatoria,
o hasta el vencimiento del plazo de prescripción señalado en el inciso 1º del
artículo 50, o hasta cuando se declare sin efecto el cheque por sustracción,
deterioro, pérdida o destrucción, de conformidad con el reglamento dictado por el
Superintendente de Bancos.

Caso práctico:
Marzo 15 20XX. El Sr. Jairo Guachagmira solicita al Banco “ABC” se proceda a

la revocatoria del cheque no. 151 de su cuenta corriente por $5.000 girado al Sr.
Pedro Pérez. El Banco cobra por comisión $5,00 y por publicación $10,00, valores
que son debitados de la misma cuenta corriente.
El asiento contable es el siguiente:
Tabla 63. Registro de la revocatoria de cheques
Diario General
Año 20XX
15/03/ 2101 Depósitos a la vista
20XX 210110 Depósitos monetarios 5.015
2590 Cuentas por pagar varias
259015 Cheques girados y no cobrados 5.000
259090 Otras cuentas por pagar 10
54 Ingresos por servicios
5404 Manejo y cobranzas 5
P/r. revocatoria del cheque no. 151.
Señores estudiantes cuando se ha realizado la revocatoria de uno o varios

cheques, la entidad nanciera está en obligación de hacer la publicación en los
diarios de circulación nacional sobre la pérdida de estos. Para evitar pedir una
revocatoria de un cheque se debe tener bajo custodia las chequeras para prevenir
su pérdida y la generación de gastos para las personas y/o empresas.
Levantamiento de revocatoria de cheque:
Para completar el ciclo contable, se analizará el levantamiento de la revocatoria.

El 13 de junio del 20XX, después de que han transcurrido 90 días que estipula la

ley, el Banco debe reembolsar el valor debitado anteriormente. El asiento contable

es el siguiente:
Tabla 64. Registro del levantamiento de la revocatoria de cheques
Diario General
Año 20XX
13/01/20XX 2590 Cuentas por pagar varias
259015 Cheques girados y no cobrados 5.000
2101 Depósitos a la vista
210110 Depósitos monetarios 5.000
P/r. el levantamiento de revocatoria.
Cheque certicado
¿Cómo les ha parecido la asignatura hasta ahora? A continuación, se analizará

el caso del cheque certicado, para lo cual se estudiarán algunos artículos del
capítulo V de la Ley de cheques:
Artículo 36.- El cheque que contenga la palabra “certicado”, escrita, fechada y

rmada por el girado obliga a éste a pagar el cheque a su presentación y libera al
girador de la responsabilidad del pago de este.
Artículo 37.- La certicación solo tendrá valor cuando se la extienda en cheque a

la orden; en caso contrario, se considerará como no escrita.
Artículo 38.- El cheque certicado no puede ser revocado.
El banco que hubiere certicado un cheque debe dejarlo sin efecto a pedido del
girador, siempre que éste devuelva el cheque.

En caso de sustracción, deterioro, pérdida o destrucción, podrá declarárselo sin

efecto a petición del girador o del beneciario, de conformidad con el reglamento
dictado por el Superintendente de Bancos.
Artículo 39.- Vencido el plazo mencionado en el inciso 1 del artículo 50 o

declarado sin efecto el cheque, de conformidad con el artículo anterior, el girado
entregará los fondos a quien corresponda.
Artículo 40.- En los casos en que la ley exija la presentación de cheques

“aceptados”, “vistos” o “conrmados” se utilizarán en su lugar, cheques
certicados.
Para comprender mejor este tema se analizará el siguiente caso práctico:
Julio 1 20XX El Sr. Julio Castro certica el cheque no. 2221, por el valor de
$4.000 de su cuenta corriente no. 6500010145. El Banco cobra $2,00 por la
certicación del cheque.
Tabla 65. Registro de la certicación de cheques
Diario General
Año 20XX
210130 Cheques certicados 4.000
5490 Otros servicios
549010 Tarifados con costo máximo 2
P/r. la certicación del cheque no. 2221.

Depósito en cuenta corriente del cheque certicado
Cuando no se llega a utilizar el cheque certicado, para recuperar esos fondos

el cuentacorrentista debe depositar este cheque en su misma cuenta. El asiento
sería el siguiente, tomando los mismos datos del ejemplo anterior.
Tabla 66. Depósito del cheque certicado
Diario General
Año 20XX
210130 Cheques certicados 4.000
P/r. el depósito del cheque
certicado.
Cuentas de ahorro
Señores estudiantes los felicito han concluido con el estudio de las transacciones
en cuentas corrientes, como ustedes han visto se pueden realizar varias
transacciones con estas cuentas. A continuación, nos adentraremos en el estudio
de las cuentas de ahorro que el cual es un grupo muy importante porque muchas
personas y/o empresas utilizan estos instrumentos nancieros con la nalidad de
ahorrar sus recursos económicos.
Las cuentas de ahorro son al igual que las cuentas corrientes depósitos a la vista.
La entidad nanciera le entrega a la persona que abre una cuenta de ahorros, una
libreta donde la entidad nanciera registra los movimientos de depósitos y retiros.
En los últimos tiempos algunas instituciones nancieras ya no emiten libretas
de ahorro físicas ya que los movimientos de la cuenta, el cliente los puede ver
mediante el uso del internet en las páginas web de las entidades nancieras.

Generalmente las cuentas de ahorro mantienen saldos monetarios más estables

en comparación con las cuentas corrientes, debido a que las cuentas corrientes
generalmente tienen un mayor nivel de transaccionalidad, es decir mayor
movimiento de emisión de cheques, transferencias y depósitos. Otra diferencia
con las cuentas corrientes es que en las cuentas de ahorro no se pueden girar
cheques y estas ganan intereses sobre el saldo promedio de la cuenta.
Antes de realizar el caso práctico, por favor lean en el Catálogo Único de Cuentas
(2017) la página correspondiente a la descripción y dinámica contable de la
cuenta 210135.
Marzo 30 20XX. El Dr. Santiago Acurio apertura la libreta de ahorros no.

6300302901 en el Banco de Loja, mediante depósito en efectivo por $10.000
Tabla 67. Apertura de una cuenta de ahorros
Diario General
Año 20XX
30/03/20XX 1101 Caja
110105 Efectivo 10.000
210135 Depósitos de ahorro 10.000
P/r. la apertura de la cuenta de
ahorros no. 6300302901
Retiro de una cuenta de ahorros
Ahora se analizará el ejemplo de un retiro de una cuenta de ahorros.
Febrero 28 20XX. El Dr. Wilson Velastegui retira de su cuenta de ahorros la

cantidad de $5.000. El registro de la transacción en libro diario es el siguiente:

Tabla 68. Registro del retiro de efectivo de una cuenta de ahorros
Diario General
Año 20XX
1101 Caja
110105 Efectivo 5.000
P/r. el retiro de la cuenta de ahorros.
Depósito en una cuenta de ahorros.
El caso práctico de un depósito en cuenta de ahorros es el siguiente:
Febrero 28 20XX. El Sr. Manuel del Pino, deposita en su cuenta de ahorros no.
650011221 en el Banco “XYZ”, en efectivo $5.000 y un cheque del Banco de
Guayaquil por $6.000.
Tabla 69. Registro de un depósito mixto: cheque y efectivo en una cuenta de

ahorros
Diario General
Año 20XX
28/02/20XX 1101 Caja
110105 Efectivo 5.000
1104 Efectos de cobro inmediato 6.000
210150 Depósitos por conrmar 6.000
P/r. un depósito en la cuenta de
ahorros no. 650011221.

Ejemplo de acreditación de intereses en cuenta de ahorro.
Para cerrar el ciclo contable de las cuentas de ahorro se analizará la operación de

acreditación de intereses.
Abril 30 20XX. El Lcdo. Jaime Acurio ha mantenido un saldo promedio de

$15.000 en su libreta de ahorros no. 5600201802 en el Banco de Loja. El Banco
paga el 3,5% anual por el promedio del dinero mantenido en la cuenta. Realizar
el asiento contable del banco. (Calcular los intereses sobre la base de un año de
360 días)
Antes de realizar el asiento contable tenemos que calcular los intereses que paga
la institución nanciera por el saldo promedio en la cuenta de ahorros:
Interés simple =
Interés =
Tabla 70. Registro de los intereses devengados y acreditación en cuentas de

ahorros
Diario General
Año 20XX
30/04/20XX ---------------1--------------
4101 Intereses oblig con el público
410115 Depósitos de ahorro 43,75
2501 Intereses por pagar
250105 Depósitos a la vista 43,75
P/r. los intereses devengados del mes de abril
---------------2--------------
30/04/20XX 2501 Intereses por pagar
250105 Depósitos a la vista 43,75
210135 Depósitos de ahorro 43,75
P/r. acreditación de intereses en la cuenta de ahorros.

En el primer asiento tenemos la contabilización de los intereses devengados y en

el segundo asiento tenemos la acreditación de la cuenta de ahorros.
El siguiente dato es muy importante. En el caso del pago de intereses en una

cuenta de ahorros, no procede la retención del 2% sobre los rendimientos
nancieros, de acuerdo con el artículo 109 del Reglamento a la Ley de Régimen
Tributario Interno.
Depósitos a plazo
Antes de empezar con el estudio de los depósitos a plazo, se analizará su

concepto:
“Son inversiones efectuadas en las instituciones nancieras del sector nanciero

exigibles al vencimiento por un periodo no menor de 30 días, con una tasa de
interés libremente convenida entre las partes”. (Espejo y López, 2018, p. 109)
Antes de seguir con el tema de los depósitos a plazo, es importante que se

analicen las diferencias que existen entre estos versus las cuentas corrientes y de
ahorros:
▪ Los depósitos a plazo tienen una fecha de vencimiento. En esa fecha de

vencimiento recién se puede retirar el dinero.
▪ Si la persona quisiera retirar su dinero antes de la fecha de vencimiento, la

misma deberá abonar una penalización o comisión anticipada. El monto de
la penalización no podrá ser mayor que el valor de los intereses devengados
por la inversión. Algunas entidades nancieras, disponen de pólizas de
acumulación pre cancelables en fechas determinadas. Esto quiere decir
que el cliente puede cancelar su inversión en ciertas fechas pactadas con
anterioridad.
▪ Los depósitos a plazo le brindan al cliente una mayor rentabilidad que los
depósitos de ahorro, por una simple razón porque el depósito a plazo está

atado a un depósito a plazo jo, es decir, el banco sabe de antemano que

puede contar con este dinero y por lo tanto lo puede prestar a ese mismo
plazo a una tasa de interés mayor.
▪ En los depósitos a plazo no se permiten hacer movimientos como notas

de débito por pago de nómina, transferencias, pagos de impuestos, etc.
(Catálogo Único de Cuentas, 2017)
Renovación:
Señores estudiantes, a continuación, se analizarán algunos aspectos prácticos de

los depósitos a plazo.
Cuando los clientes tienen contratado un depósito a plazo o una póliza de

acumulación, el mismo tiene que estar atento a la fecha de vencimiento de este,
para tomar una decisión: renovar el certicado o retirar el dinero con los intereses.
Generalmente las entidades nancieras, ofrecen a los clientes la renovación
automática, es decir cuando llega el día del vencimiento la entidad no llama al
cliente para consultar la renovación, sino que, si el cliente no expresa su deseo
de cancelar la póliza de acumulación, la misma se renueva automáticamente. En
el otro caso la entidad nanciera pacta con el cliente la no renovación automática
de la póliza, en este caso, la persona si no expresa su voluntad de renovación por
vía telefónica o asistiendo a la entidad nanciera, la institución le deposita el valor
de la póliza en la cuenta de ahorros o corriente más los intereses ganados.
Intereses
Un tema central en los depósitos a plazo es el tema de los intereses, porque al

nal de cuentas los mismos son la retribución monetaria por realizar la inversión.
Consideren los siguientes aspectos sobre los intereses:
▪ El interés es el precio que la entidad nanciera le paga por el dinero puesto

en el depósito a plazo.

▪ El interés ofrecido para un depósito a plazo depende del mercado nanciero

de ese momento y de las necesidades nancieras de fondos de las
instituciones nancieras.
▪ Los intereses se pueden pagar periódicamente, por ejemplo, se pueden

pagar mensualmente.
▪ También los intereses se pueden pagar al vencimiento de la operación.
▪ Los intereses en depósitos a plazo jo están sujetos a la retención en la

fuente del impuesto a la renta del 2% sobre rendimientos nancieros, con
excepción de los depósitos mayores a 365 días, los cuales están exentos de
este impuesto.
Tabla 71. Ventajas y desventajas de los depósitos a plazo para el cliente
Ventajas Desventajas
Seguridad (No se pierde el capital y Si pierde la disponibilidad de liquidez por el
además se obtiene un interés jo). Las tiempo en que está pactada la póliza.
instituciones nancieras cuentan con un
seguro de depósitos de hasta 32.000
dólares por cliente.
Flexibilidad para elegir plazos (El cliente Existen otros productos nancieros, como
puede escoger diferentes tipos de plazos acciones, bonos de empresas, papel
a conveniencia, por ejemplo: 30, 45, 60, comercial, bonos del estado, etc., que
90, 180, 360 días o más). tienen una mayor rentabilidad, pero también
un mayor riesgo.
Rentabilidad ja (El cliente sabe de
antemano cuanto va a ganar con la
póliza)
Fuente: Corporación del Seguro de Depósitos (COSEDE)
Antes de realizar la parte práctica, por favor revisen el Catálogo Único de Cuentas
(2017) en la página donde se encuentra la descripción y dinámica contable de la
cuenta 2103.

Caso práctico:
Febrero 28 20XX. La Sra. Yolanda del Pino, realiza una inversión de $50.000,00 a
91 días plazo en el Banco Pichincha. El interés pagado por el Banco es del 6,5%
anual.
El asiento es el siguiente:
Tabla 72. Registro de un depósito a plazo
Diario General
Año 20XX
28/02/20XX 1101 Caja
110105 Efectivo 50.0000
2103 Depósitos a plazo
210315 De 91 a 180 días 50.000
P/r. la apertura de la inversión de la Sra. Del Pino.
Ahora se estudiará el caso de la cancelación de una inversión:
Febrero 28 20XX. El Dr. Fabián Orellana retira su depósito a plazo jo en su

totalidad por la cantidad de $15.000. El depósito se lo mantuvo por 181 días al
6,5% de interés anual. Tanto los intereses como el capital se los paga en efectivo.
Realizar el asiento correspondiente. (Retener el impuesto correspondiente a los
rendimientos nancieros).
El cálculo de los intereses es el siguiente:
Interés simple =
Interés =
Interés = 490,21
Tabla 73. Registro de la liquidación de un depósito a plazo
Diario General
Año 20XX
28/02/20XX 2103 Depósitos a plazo
210320 De 181 a 360 días 15.000,00
250115 Depósitos a plazo 490,21
2504051 2% rendimientos nancieros 9,80
1101 Caja
110105 Efectivo 15.480,41
P/r. la cancelación de la inversión
del Dr. Fabián Orellana.
Para reforzar los conocimientos, a continuación, se estudiará otr o caso práctico:
Marzo 15 20XX. El Ing. Geovany Carrillo retira su depósito a plazo jo en su

totalidad por la cantidad de $25.000. El depósito se lo mantuvo por 366 días al
6,5% de interés anual. Tanto los intereses como el capital se los paga en efectivo.
Realizar el asiento correspondiente. (Retener el impuesto correspondiente a los
rendimientos nancieros).
Interés simple =
Interés =
Interés= 1.652,08

Tabla 74. Registro de la liquidación de un depósito a plazo a más de un año
Diario General
Año 20XX
15/03/20XX 2103 Depósitos a plazo
210325 De más de 361 días 25.000,00
250115 Depósitos a plazo 1.652,08
1101 Caja
110105 Efectivo 26.652,08
P/r. la cancelación de la inversión
del Ing. Carrillo
La transacción anterior no está sujeta a la retención del 2% de los rendimientos

nancieros, porque la inversión se realiza a 366 días. (artículo 109 de la Ley de
Régimen Tributario Interno). Este caso tiene un estímulo tributario importante
porque no se retiene el 2% de impuesto a la renta o $33,04 dólares.
B. Operaciones Interbancarias – grupo 22
Como se puede apreciar se ha dado una cobertura importante al grupo 21, porque
este es la contrapartida principal del negocio de la entidad nanciera (concesión
de créditos). Si la institución nanciera no capta recursos del público tampoco
podría conceder créditos.
Este grupo de cuentas es un espejo del grupo 12. La diferencia radica en que la
institución nanciera que recibe el dinero registra un pasivo, es decir una deuda
con la entidad nanciera acreedora. “Esta cuenta registra los fondos obtenidos
por la institución de las entidades que integran el sistema nanciero nacional,
para atender problemas transitorios de liquidez a plazos no mayores a 30 días.
Este tipo de operaciones se llaman también fondos interbancarios comprados”.
(Catálogo Único de Cuentas, 2017)

Antes de continuar lean en el CUC la dinámica contable del grupo 22.
Después de realizar una lectura comprensiva, analicen el siguiente caso práctico.
Febrero 18 20XX. El Banco Amazonas, pide prestado al Banco del Austro, la

cantidad de $200.000 a un plazo de 15 días a una tasa del 12%, transacción que
se realiza, a través del Banco Central.
Tabla 75. Registro de un fondo interbancario comprado
Diario General
Año 20XX
18/02/ 1102 Depósitos para encaje
20XX 110205 Banco Central del Ecuador 200.000
2201 Fondos Interbancarios comprad
220105 Bancos 200.000
P/r. préstamo interbancario acreditado
en la cuenta del Banco Central.
Ahora se analizará el asiento contable cuando se liquida el préstamo

interbancario.
Marzo 5. El banco Amazonas, paga el crédito al banco del Austro por la cantidad
de $200.000 a un plazo de 15 días a una tasa del 12%, transacción que se realiza
a través del Banco Central del Ecuador
Primero calculemos los intereses:

Interés simple =
Interés =
Interés = 1.000

Tabla 76. Registro de la liquidación de un fondo interbancario comprado
Diario General
Año 20XX
5/03/20XX 2201 Fondos Interbancarios comp
220105 Bancos 200.000
4102 Operaciones interbancarias
410205 Fondos interbancarios comp 1.000
2504051 1% ret en la fuente x pagar 10
P/r. cancelación del crédito con el
respectivo interés.
C. Obligaciones inmediatas – grupo 23
A continuación, se estudiará la dinámica contable del grupo 23, para lo cual se

requiere que lean este tema en el Catálogo Único de Cuentas (2017).
Este grupo registra aquellas obligaciones de inmediata liquidación que se originan

por las operaciones propias de la entidad, así como por los valores recibidos para
pagar a terceros. Las obligaciones inmediatas se originan en (Catálogo Único de
Cuentas, 2017):
▪ Cheques de gerencia
▪ Giros, transferencias y cobranzas por pagar (Ejemplo: tr ansferencias

recibidas por cuenta de terceros)
▪ Recaudaciones para el sector público (Ejemplos: servicio telefónico, luz

eléctrica, agua potable, patente municipal, planillas del IESS, comprobantes
electrónicos de pago por impuestos administrados por el SRI, etc.)

▪ Valores en circulación y cupones por pagar (Valor nominal de los bonos,

obligaciones y otros títulos emitidos por la entidad que deben ser pagados ya
que fueron sorteados o su plazo ha vencido).
Emisión de cheques de gerencia
Primeramente, se analizará el concepto de cheques de gerencia.
Un cheque de gerencia es un certicado nanciero que se puede utilizar en lugar

del efectivo, crédito, cheques normales u otro medio de pago. Funciona de forma
similar a un cheque normal, aunque con algunas diferencias. Los cheques de
gerencia son emitidos por una entidad nanciera, generalmente por un banco y el
dinero es retirado de la cuenta del cliente en la fecha de emisión y no en la fecha
de cobro, y el librador del dinero es la entidad nanciera, por lo que el cheque de
gerencia representa una garantía. Es, además, nominativo pudiendo ser cobrado
sólo por el beneciario del cheque. (Catálogo Único de Cuentas, 2017)
Características físicas y formales:
A continuación, se analizarán algunas características formales de los cheques de

gerencia:
▪ Cada banco tiene su propio diseño, pero todos tienen una estructura similar.
▪ Tienen que llevar el nombre y dirección de la institución nanciera
▪ Tienen seguridades para asegurar su veracidad como: marcas de agua o

bandas magnéticas.
▪ Deben incluir la rma, o rma facsímil del trabajador responsable del banco
emisor.
▪ Aunque no es obligatorio, se identica al cheque como “Cheque de gerencia”

o cheque certicado.

Una entidad bancaria es la que emite este tipo de cheques, para realizar
operaciones nancieras de terceros.
Cobro:
▪ El cobro de un cheque de gerencia no es diferente que el cobro de un

cheque normal.
▪ El beneciario puede endosar el cheque y depositarlo en su cuenta
▪ El beneciario también puede cobrar el cheque en la caja.
▪ Generalmente se deben cobrar hasta 90 o 120 días, dependiendo de las

normas de la entidad nanciera.
Antes de analizar la parte práctica por favor lean en el CUC, la dinámica contable
de la cuenta 2301.
Caso práctico:
Marzo 15 20XX. El Sr. Bladimir Segovia, acude al Produbanco para obtener un

cheque de gerencia de $50.000,00 para comprar un local comercial. El cheque
de gerencia se debita de su cuenta de ahorros y la institución bancaria le cobra el
valor de $10, valor que también se debita de la misma cuenta.

Para nes de control y para respetar el principio del devengado que está en las
Normas Internacionales de Información Financiera, no se puede enviar la totalidad
de los $15.000 al gasto, por lo que se tienen que contabilizar en la cuenta de
“Proveeduría”.
Para registrar el gasto de los suministros de ocina vamos a asumir que los
mismos se han utilizado de la siguiente manera:
Abril $2.000
Mayo $4.500
Junio $3.567

Tabla 119. Registro

Registr o del uso de los suministros
suminist ros de ocina
Diario General
Año 20XX
30/04/20XX -------------------- 1 -------------------
4507 Otros gastos
450705 Suministros diversos 2.000
1906 Materiales, mercaderías
190615 Proveeduría 2.000
P/r. el uso de los suministros de
ocina durante el mes de abril
31/05/20XX -------------------- 2 -------------------
4507 Otros gastos
1906 Materiales, mercaderías e ins
ocina durante el mes de mayo
30/06/20XX -------------------- 3 -------------------
4507 Otros gastos
ocina durante el mes de junio
¡Felicitaciones! Con este grupo de cuentas se ha concluido con el tema de los

l os
gastos operativos.
F. Otras pérdidas operacionales

operacion ales – grupo 46
Las entidades nancieras están expuestas a varios riesgos. En el caso de

pérdidas operacionales estas se pueden concretar por que el cambio de
valoración de una acción o participación que la entidad posea. Si esta acción

o participación disminuye su valor porque su cotización en la bolsa de valores

baja o en el caso de las empresas que no cotizan en bolsa, ha tenido pérdidas.
La entidad nanciera tendrá que registrar esta pérdida contable en sus libros.
También la entidad está sujeta a pérdidas por el tipo de cambio, por ejemplo: si
posee acciones o participaciones que cotizan en una moneda extranjera diferente
al dólar de los Estados Unidos de América,
América, por ejemplo: en Euros, también
estará expuesto a pérdidas por la variación del tipo de cambio, así las acciones o
participaciones no hayan variado su valor.
valor.
Finalmente se pueden registrar pérdidas cuando se vende a un valor menor

bienes de propiedad de la entidad por ejemplo si la entidad nanciera necesita
liquidez y tiene bienes adjudicados por pago pertenecientes al grupo 17 puede
obtener liquidez de inmediato, pero resignándose a tener una pérdida por la
urgencia de la transacción.
Una vez realizado este comentario sobre este grupo, ahora analicemos el
siguiente caso práctico.
Caso práctico:
Abril 22 20XX. El Banco de Loja vende una ocina producto de un remate judicial
por el valor de $45.000. El bien se encuentra registrado por el valor de $50.000 en
el grupo 17. El comprador transere el valor de la venta a la cuenta del Banco del
Pacíco.

Tabla 120. Registro de la venta

venta a pérdida de una ocina adjudicada por pago
pago de
un crédito
Diario General
Año 20XX
22/04/20XX 1103 Bancos y otras inst nan
110310 Banco del Pacíco. 45.000
46 Otras pérdidas operacionales
4602 Pérdida en venta de bienes 5.000
1702 Bienes adjudicados por pago
170210 Edicios y otros locales 50.000
P/r. la venta de una ocina
recuperada
G. Otros gastos y pérdidas – grupo 47
El grupo de cuentas 47 “constituyen las pérdidas obtenidas por circunstancias

ajenas al giro del negocio o por circunstancias especiales que, siendo propias
de la actividad, han inuido en los activos de la entidad nanciera”. Antes de
continuar por favor lean el Catálogo Único de Cuentas (2017) en la página donde
se encuentra el grupo 47.
Los otros gastos y pérdidas son los siguientes:
▪ Pérdida en venta de bienes

▪ Pérdida en venta de acciones y participaciones
▪ Intereses y comisiones devengados en ejercicios anteriores
▪ Otros.
H. Impuestos y participación a empleados – grupo 48
En esta cuenta se registra el impuesto a la renta y el pago de participación a

empleados, los que se provisionarán mensualmente.

3.7. Cuentas contingentes
Una diferencia entre la contabilidad general y la contabilidad bancaria es el

registro de las cuentas contingentes.
En materia contable, se habla de contingencia cuando se reere a situaciones

inciertas que pueden darse en el futuro.
Las entidades nancieras están en el grupo instituciones con mayor regulación

por parte del Estado. Es por esto por lo que las mismas deben contabilizar todas
sus operaciones incluyendo las operaciones contingentes.
Caso práctico: Emisión de una anza
Antes de desarrollar el ejemplo se denirá

denirá el concepto de anza
anza
Una anza en palabras sencillas es un contrato de garantía rmado entre una

entidad nanciera y el deudor. Este documento garantiza que, si el deudor no
puede pagar sus obligaciones, el banco se hará cargo de pagarle al beneciario
de la garantía.
Julio 31 20XX. El Banco “ABC”, emite una anza a la empresa XYZ, por el valor
de $1.000.000. El banco le cobra una comisión de 1,5% anual y el plazo es de
270 días. El pago de la comisión de la anza se realiza en efectivo.
Interés simple =
Interés simple = 11.250

Tabla 121. Registro

Registr o de la emisión de una anza
Diario General
Año 20XX
31/07/20XX 1101 Caja
110105 Efectivo 11.250
63 Acreedoras por contra
6302 Fianzas y garantías 1.000.000
64 Acreedoras
640215 Fianzas con garantía de inst na
52 Comisiones ganadas 11.250
5204 Fianzas
P/r. la emisión de una anza a 270
días plazo, con la comisión del 1,5%
annual
Después de los 270 días, el 27 de abril del 20XX se extingue la anza. Esto quiere
decir que la empresa XYZ cumplió con su contrato sin novedades y el documento
de la anza regresó al banco. El asiento contable es el siguiente:
Tabla 122. Registro

Registr o de la extinción
extinci ón de una anza
Diario General
Año 20XX
27/04/20XX 64 Acreedoras
640215 Fianzas con garantía de inst n
P/r. la extinción de la anza y
regreso del documento al banco.

A continuación, se analizará otro ejemplo de cuentas contingentes:
Créditos aprobados no desembolsados
Enero 15 20XX. El Banco de Loja concede una línea de crédito a la empresa

Gallinoti S.A. por el valor de $1.200.000. El banco le cobra una comisión del 1%
anual y el plazo es de 360 días. El cobro de la comisión de la línea de crédito se
realiza en efectivo.
Interés simple =
Interés comisión= 12.000
Tabla 123. Registro de la concesión de una línea de crédito a una empresa

privada
Diario General
Año 20XX
15/01/20XX 1101 Caja
110105 Efectivo 12.000
6304 Créditos aprobados no desem 1.200.000
64 Acreedoras
6404 Créditos aprobados no desem
640405 Cartera de créditos comercial 1.200.000
52 Comisiones ganadas
5290 Otras
52901 Comisiones créditos no desem 12.000
P/r. la concesión de una línea
de crédito por un año, con una
comisión del 1% anual

La empresa ABC, ha utilizado los siguientes montos de la lí nea de crédito

aprobada.
31 de enero $200.000
14 de abril $150.000
25 de mayo $400.000
A continuación, se contabilizará la utilización de la línea de crédito en las fechas

en que se dieron los desembolsos.
Tabla 124. Registro de la utilización de la línea de crédito
Diario General
Año 20XX
31/01/20XX -------------------- 1 --------------------
64 Acreedoras
640405 Cartera de créditos comercial 200.000
6304 Créditos aprobados no desem 200.000
P/r. la utilización de línea de crédito por $ 200.000
14/04/20XX -------------------- 2 --------------------
64 Acreedoras
25/05/20XX -------------------- 3 --------------------
64 Acreedoras

Como ustedes pueden apreciar en los asientos anteriores el registro en las

cuentas contingentes nos permiten tener actualizados los riesgos a los que se
enfrenta la entidad nanciera. Si bien es cierto estas operaciones no afectan la
relación entre los activos, pasivos y patrimonio preliminarmente, pueden darse
varios casos en los que existan riesgos, por ejemplo, en el caso de la emisión
de la anza, si la empresa no cumple con su contrato, a la entidad nanciera le
tocará desembolsar el dinero a la contraparte, afectando su situación nanciera
hasta que la entidad le cobre al cliente dicho valor más los gastos incurridos.
Con estos ejemplos se ha concluido con el estudio de las cuentas contingentes y

en el siguiente punto abordaremos el análisis de las cuentas de orden.
3.8. Cuentas de orden
Las cuentas de orden son las últimas cuentas que se estudiarán, estas se utilizan
para registrar movimientos de valores, cuando estos no afectan o modican
los estados nancieros de la entidad, pero son necesarias para consignar sus
derechos o responsabilidades contingentes y/o establecer recordatorios en la
contabilidad. En las entidades nancieras es muy importante tener actualizados
los movimientos de estas cuentas puesto que las mismas se enfrentan a varios
riesgos nancieros que deben ser mitigados mediante una información adecuada
y oportuna.
Estas cuentas se presentan al pie del balance general, esto es, en su parte
inferior, de manera inmediata siguiente a la presentación de todas las cuentas de
activo, pasivo y patrimonio.
Caso práctico:
Enero 30 20XX. El Banco de Loja contrata una línea de crédito con el Banco
Popular de Chile por el valor de $500.000 a la tasa del 8,5%, el mismo que tendrá
una duración de 12 meses a partir de la fecha de su suscripción. Esta operación
se realiza como una medida para evitar una eventual falta de liquidez.

En el ejemplo anterior se registra un patrimonio técnico del 10,79% versus el 9%

requerido como mínimo por la ley, es decir la entidad nanciera tiene un exceso
de patrimonio técnico, lo cual le brinda mayor solvencia.
Importante:
Señores estudiantes para ampliar sus conocimientos es

importante que ingresen al siguiente enlace y puedan visualizar
directamente las cifras más relevantes de las entidades bancarias
en la página web de la Asociación de bancos privados del
Ecuador. http://www.asobanca.org.ec/
4.6. Análisis por índices
Así como el médico pide una serie de análisis para evaluar el estado de salud de
su paciente, los analistas nancieros usan los índices para evaluar la situación
nanciera y económica de una entidad.
“Los índices no son otra cosa que el resultado de comparar una cuenta con otra.
Matemáticamente es el cociente entre dos cifras. Estas cifras son los saldos de
las cuentas que queremos analizar entre sí. Tales cuentas pueden ser del balance
general, de los resultados o de ambos”. (Rovayo, 2010, p. 71)
Importante:
Señores estudiantes para ampliar sus conocimientos es

importante que ingresen a los siguientes enlaces y puedan
visualizar directamente los índices nancieros más relevantes de
las entidades bancarias. http://www.asobanca.org.ec http://www.
sbs.gob.ec
Habitualmente los índices se agrupan en diferentes categorías de análisis.

Para su mejor comprensión utilizaremos la clasicación elaborada por la
Superintendencia de Bancos:

Estructura y calidad de activos
Los primeros índices que vamos a estudiar son los que analizan la estructura y
calidad de los activos. Las entidades nancieras deben cuidar en t odo momento la
calidad de sus activos puesto que su deterioro se puede dar con mayor velocidad
que las empresas que se dedican a otras actividades diferentes a la nanciera,
por ejemplo, deben cuidar que sus activos productivos (cartera, inversiones) sean
mayores a los pasivos con costo (cuentas corrientes, de ahorro y depósitos a
plazo) o que su morosidad de cartera de créditos se mantenga bajo los niveles
aceptables. Una vez hechas estas aclaraciones ahora si pasemos a analizar su
concepto.
Los indicadores de este grupo nos sirven para evaluar la eciencia de las
operaciones de la empresa. En otras palabras, reejan la eciencia en la
conformación de los activos y pasivos, la posición de riesgo crediticio y la
posibilidad de cobertura para créditos irrecuperables. (Robayo, 2010, p. 71).

Dentro de estos índices se ha escogido los siguientes:
Tabla 133. Índices de Estructura y calidad de activos
Índice Fórmula de acuerdo con el CUC Concepto

Activos productivos/ (1103 + 12 + 13 + 1401 + 1402 + Mide la eciencia en la
pasivos con costo 1403 + 1404 + 1405 + 1406 + 1409 + colocación de recursos captados.
1410 + 1411 +1412 + 1413 + 1414 + La relación mientras más alta
1417 + 1418 + 1419 + 1420 + 1421 mejor
+ 1422 + 15 + (1701 -170120) +
1901 + 190205 + 190210 + 190215 +
190220 + 190240 + 190250 +190280
+ 190286 + 1903) / (2101 - 210110
- 210130 - 210150 + 2102 - 210210
+2103 - 210330 + 2104 + 2105 +
22-2203 + 26 + 27 -2790 + 280105 +
2903 + 2904)
Morosidad de cartera (1425 + 1426 + 1427 + 1428 + 1429 Mide la proporción de la cartera
=Cartera vencida/ + 1430 + 1433 + 1434 + 1435 + 1436 que se encuentra vencida
total cartera +1437 + 1438 + 1441 + 1442 +1443
+ 1444 + 1445 + 1446 + 1449 + 1450
+1451 + 1452 + 1453 + 1454 + 1457
+ 1458 + 1459 + 1460 + 1461 + 1462
+1465 + 1466 + 1467 + 1468 + 1469
+ 1470) / (14 - 1499)
Cobertura de 1499 / (1425 + 1426 + 1427 + 1428 Mide el nivel de protección que
cartera: Provisiones + 1429 + 1430 + 1433 + 1434 + 1435 la entidad asume ante el riesgo
de cartera/cartera +1436 + 1437 + 1438 + 1441 + 1442 de cartera morosa. La relación
vencida + 1443 + 1444 + 1445 + 1446 + 1449 mientras más alta es mejor.
+1450 + 1451 + 1452 + 1453 + 1454
+ 1457 + 1458 + 1459 + 1460 + 1461
+1462 + 1465 + 1466 + 1467 + 1468
+ 1469 + 1470) * (-1)

Tabla 135. Índices de Liquidez
Fórmula de acuerdo con

Índice Concepto
el CUC
Fondos disponibles / 11 / (2101 + 2102 + 210305 Mide el nivel de disponibilidad que
depósitos hasta 90 días + 210310) tiene la entidad para atender el pago
de pasivos de mayor exigibilidad. La
relación mientras más alta es mejor.
Liquidez ampliada: (11 + (12 - 22) + 130105 + Mide el nivel de recursos líquidos
Cálculo dispuesto en 130112 + 130115 + 130130 que tiene la entidad para atender el
el título VII, subtítulo + 130150 + 130151 + pago de pasivos exigibles. La relación
VI, capítulo II de 130210 +(1350 – 2350) + mientras más alta es mejor.
la codicación de 139010) / (21 +(23 – 2350)
resoluciones de la + 24 + 25 + 27 + 2801 +
Superintendencia 2803)
de Bancos y Junta
Bancaria.
Indicadores de rentabilidad
“Estos índices, como su nombre lo indica, sirven para evaluar la rentabilidad de

la empresa” (Robayo, 2010, p. 77). Nos permiten medir el grado de retorno de la
inversión de los accionistas y los resultados obtenidos por la gestión operativa del
negocio de intermediación nanciera.

Tabla 136. Índices de rentabilidad

Índice Concepto
el CUC
ROE = Resultado de (5 - 4) / (3 – 34) promedio Mide el nivel de retorno generado por
ejercicio / patrimonio el patrimonio. La relación entre más
promedio alta es mejor.
ROA = Resultado del (5 - 4) / 1 promedio Mide el nivel de retorno generado por
ejercicio / total activo el activo. La relación entre más alta es
promedio mejor.
Resultado operativo (51 – 41 + 52 + 54 – 42 + Mide el nivel de utilidad o pérdida
del ejercicio / total 53 - 43 – 44 – 45 + 55 -46) / que generó la gestión operativa de la
activo promedio 1 promedio entidad en relación con el activo. La
relación entre más alta es mejor.
Nota: Tanto el ROE como el ROA son siglas que están en inglés.
▪ El ROE representa las siglas (return on equity), que quiere decir retorno
sobre el patrimonio.
▪ En cambio, el ROA quiere decir (return on assets) o retorno sobre los

activos.
Indicadores de eciencia administrativa
Señores estudiantes no es suciente con que las entidades nancieras sean

rentables, sino que también tienen que ser ecientes. Esta eciencia se mide
en relación con los activos y/o pasivos que administran los directivos. Estos
indicadores los debemos comparar los indicadores de otras entidades nancieras
y con el promedio del sistema nanciero con el objetivo de lograr índices mejores
al promedio y luego buscar estar a la vanguardia de las entidades nancieras por
la eciencia en el manejo de las operaciones.

Tabla 137. Índices de eciencia administrativa

Índice Concepto
el CUC
Egresos operacionales/ 45 / 1 promedio Representa la carga operacional
total activo promedio implícita en el nanciamiento de los
activos. La relación entre más baja es
mejor.
Egresos operacionales 45 / (21 + 22 + 2308 + 2311 Representa la carga operacional
/ total de recursos + 2350 + 2360 + 2370 +24 implícita de las captaciones. La
captados promedio + 25 + 27 + 2801 + 2803 relación entre más baja es mejor.
+ 2804 + 2807 + 2990)
promedio
Gastos de personal / 4501 / 1 promedio Representa el costo de personal
total activo promedio implícito en el manejo de activos. La
relación entre más baja es mejor.
Una vez estudiados los principales índices nancieros, se procederá a calcularlos

utilizando datos reales. Los datos que se han utilizado se encuentran en el
anexo 2. En este anexo, se encuentran los balances de resultados y de situación
nanciera de un banco privado grande y del total del sistema de bancos privados
del Ecuador cortados al 31 de diciembre del 2016. (Superintendencia de
Bancos, 2016) Para poder obtener conclusiones útiles se compararán los índices
nancieros del banco privado versus los del sistema bancario en general.

Tabla 138. Índices de estructura y calidad de activos
ÍNDICES DE ESTRUCTURA Y CALIDAD DE ACTIVOS

Interpretación del primer índice: El banco tiene un índice de activos productivos

sobre pasivos con costo de 114,81% versus el 122,20% del sistema bancario.
Esto quiere decir que el banco es menos eciente en la colocación de los recursos
captados en relación con el promedio de la industria. El banco tiene que mejorar
este índice. Una forma de mejorarlo sería aumentar los activos productivos
(cartera de crédito e inversiones) y/o disminuir los pasivos con costo (depósitos a
la vista)
Interpretación del segundo índice: El banco tiene un índice de morosidad de

3,30% versus el 3,39% del sistema bancario. Esto quiere decir que el banco está
en mejor posición que el promedio del sistema en el tema de manejo de la cartera.
Interpretación del tercer índice: El banco tiene un índice de cobertura de cartera

de 121,78% versus el 197,63% del sistema bancario. Esto quiere decir que el
banco tiene cubierto el riesgo de la morosidad de la cartera, pero debería llegar
a tener una cobertura por lo menos igual a la del sistema bancario. Para realizar
esto el banco debería aumentar las provisiones de cartera hasta obtener el mismo
índice del sistema.

En resumen, se puede concluir que el banco tiene una buena calidad de sus
activos, pero en dos de los índices es menos eciente en comparación al sistema
bancario. El banco debería mejorar estos dos índices por lo menos al nivel del
sistema bancario.
Tabla 139. Índices de solvencia
ÍNDICES DE SOLVENCIA

Interpretación del primer índice: El banco tiene un índice de pasivos sobre

activos de 89,19% versus el 90,10% del sistema bancario. Esto quiere decir que
el banco tiene un menor endeudamiento que el sistema lo cual le coloca en una
mejor posición.
Interpretación del segundo índice: El banco tiene un índice de activos

inmovilizados sobre patrimonio de 35,13% versus el 28,51% del sistema bancario.
Esto quiere decir que el banco tiene una mayor proporción de sus recursos
patrimoniales destinado a la adquisición de activos jos y bienes recibidos en
dación en pago lo cual es negativo para el banco. Para mejorar esta situación la
entidad nanciera podría aumentar su patrimonio y/o vender sus activos jos o
bienes en dación en pago que no sean productivos.

Tabla 142. Índices de eciencia administrativa
ÍNDICES DE EFICIENCIA ADMINISTRATIVA

Interpretación del primer índice: El banco tiene un índice de egresos

operacionales sobre el total del activo de 5,18% versus el 4,76% del sistema
bancario. Esto quiere decir que el banco tiene una carga operacional más alta que
el sistema. El banco tiene
ti ene que mejorar este índice analizando y posteriormente
reduciendo los gastos operacionales que no sean necesarios.
Interpretación del segundo índice: El banco tiene un índice de egresos

operacionales sobre el total de recursos captados de 6,57% versus el 5,65% del
sistema bancario. Esto quiere decir que el banco tiene una carga operacional más
alta en relación con los recursos captados. Como se analizó en la interpretación
del índice anterior, el banco tiene que mejorar este indicador mediante la
reducción de gastos que no sean necesarios.
Interpretación del tercer índice: El banco tiene un índice de gastos de personal

sobre el total del activo de 1,73% versus el 1,57% del sistema bancario. Esto
quiere decir que el banco tiene un costo de personal más alto que el sistema
bancario. El banco tiene que mejorar la eciencia del personal con el objetivo de
alcanzar un índice por lo menos al nivel del sistema bancario.

En resumen, en el tema
t ema de eciencia administrativa el sistema bancario tiene
mejores índices de eciencia administrativa en relación con el banco porque tiene
índices más bajos.

Autoevaluación 3
Señores estudiantes como se realizado en unidades anteriores, es momento de

constatar el avance de sus estudios sobre los estados nancieros, por ello les
invito a desarrollar la siguiente autoevaluación:
1. Los estados nancieros son informes producto de la contabilización de

hechos reales:
a. Sobre transacciones nancieras.

b. De la aplicación de las Normas Internacionales de Información
Financiera y de las políticas contables de la entidad.
c. Y de las estimaciones según las Normas Internacionales de
Información Financiera.
2. Los estados nancieros deben servir para:
a. Tomar decisiones de inversión, evaluar la gestión gerencial, conocer

los resultados de la empresa, conocer la capacidad nanciera de
crecimiento y controlar las operaciones.
b. Para nes de control y entrega de estos a la Superintendencia de
Bancos.
c. Para archivarlos en la ocina del gerente.
3. Los estados nancieros:
a. Deben ser exactos y sus cifras son denitivas.

b. Deben ser razonables, es decir proporcionan ideas claras sobre la
situación nanciera de la entidad.
c. Representan valores absolutos, por lo tanto, la información no es una
medida exacta de la situación nanciera.

4. La característica de materialidad en los estados nancieros se reere a:
a. Que el valor de cada partida que sea representativo en relación con los
activos, pasivos, gastos, etc., debe presentarse por separado en los
estados nancieros.
b. Se aplica para que los estados nancieros sean entendidos por medio
de cuentas contables.
c. Las transacciones de los estados nancieros deben ser reales y no
solamente deben cumplir los requisitos legales.
5. El Balance de situación nanciera es:
a. Un informe contable básico que nos ayuda a medir la utilidad o pérdida

de una entidad en un periodo determinado.
b. Como una fotografía de la situación nanciera de la entidad en un
momento determinado.
c. Una explicación de la variación del efectivo de la entidad en un periodo
determinado.
6. Los objetivos del Estado de Flujo de Efectivo son:
a. Presentar los orígenes de efectivo y aplicaciones del efectivo, valorar

la capacidad de la empresa para generar efectivo, prever los ujos de
efectivo para el futuro.
b. Mide la calidad de la gestión de la entidad y su resultado en términos
nancieros.
c. Permite diagnosticar la situación nanciera de la empresa.
7. Los balances que más requieren de notas para comunicar el detalle de la

información y otros hechos relevantes son:
a. El balance de situación y el estado de ujo de efectivo.

b. El estado de resultados y el de situación nanciera.
c. El balance de cambios en el patrimonio y el estado de resultados.

8. El Banco debe mantener una relación entre su patrimonio técnico y la suma

ponderada por riesgo de sus activos y contingentes mínimo del:
a. 9%.
b. 10%.
c. 9,5%.
9. El patrimonio técnico constituido de acuerdo con la normativa legal vigente

no podrá ser inferior al ___ de los activos totales:
a. 4%.
b. 3%.
c. 3,5%.
10. La característica de esencia sobre la forma expresa:
a. La información que proporciona debe permitir a los usuarios detectar

los datos más importantes en cuya base se tomarán decisiones.
b. Las transacciones de los estados nancieros deben ser reales y no
solamente deben cumplir los requisitos legales.
c. Los estados nancieros son entendidos por medio de cuentas
contables que deben estar agrupadas según la naturaleza de estas.
11. ¿Qué código y su correspondiente partida se han omitido en esta sección del
estado de resultados?
Tabla 143. Ingresos nancieros que tiene una entidad nanciera

Código Nombre de la cuenta
INGRESOS FINANCIEROS
51 Intereses y descuentos
52 Comisiones ganadas
53 ? ?
utilidades financieras
54 Ingresos por servicios

12. ¿Qué partida se ha omitido en la siguiente fórmula del estado de resultados?
Tabla 144. Margen bruto nanciero

INGRESOS FINANCIEROS
? - EGRESOS FINANCIEROS
?
= MARGEN BRUTO FINANCIERO
13. ¿Qué partida se ha omitido en la siguiente fórmula del Estado de

Resultados?
Tabla 145. Margen de una entidad nanciera

nancier a
Nombre de la cuenta
MARGEN BRUTO FINANCIERO
(+) INGRESOS OPERACIONALES
(-) EGRESOS OPERACIONALES
=MARGEN OPERACIONAL ANTES DE PROVISIONES
14. ¿Qué código y su correspondiente partida se han omitido en la siguiente

fórmula del estado de resultados?
Tabla 146. Fórmula de la utilidad antes de impuestos y participaciones

MARGEN OPERACIONAL NETO
56 Otros ingresos
47 ? OTROS GASTOS Y PERDIDAS ?
= UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Y PARTICIPACIONES.

15. ¿Dentro de los egresos nancieros se encuentran?
a. Intereses y descuentos ganados, comisiones causadas y pérdidas

nancieras.
b. Gastos de operación, provisiones, pérdidas nancieras.
c. Pérdidas nancieras, comisiones causadas, intereses causados.
16. Los ujos en los que se descompone el estado de ujo de efectivo son:
a. Operación, inversión y nanciamiento.

b. Ingresos nancieros, egresos nancieros, nanciamiento.
c. Intereses y descuentos recibidos, adquisición de propiedades,
dividendos pagados.
17. Dentro del margen operacional neto no está incluida la cuenta:
a. “4505” Depreciaciones.
b. “56” Otros ingresos.
c. “46” Otras pérdidas operacionales.
18. La cuenta “1499” provisión para créditos incobrables se presenta en el

balance general de la siguiente manera:
a. Activo con signo negativo después del grupo 14 Cartera de créditos.

b. Pasivo.
c. Activo con signo negativo después del grupo 13 Inversiones.
19. La cuenta “prima o descuento en colocación de acciones, dentro del balance

general, se presenta dentro del grupo del:
a. Activo.
b. Patrimonio.
c. Pasivo.

20. La cuenta “deudores por aceptaciones”, dentro del balance general, se

presenta dentro del grupo del:
a. Activo.
b. Patrimonio.
c. Pasivo.
21. Los grupos de índices nancieros que se utilizan en las instituciones

nancieras de acuerdo con la Superintendencia de Bancos son:
a. Solvencia, estructura y calidad de activos, rentabilidad, eciencia

administrativa y liquidez.
b. Solvencia, calidad de activos, rentabilidad y eciencia.
c. Calidad de activos, solvencia, endeudamiento y rentabilidad.
22. Elija dos índices nancieros de rentabilidad:
a. Total pasivo/total activo y Activos improductivos/patrimonio.

b. ROE y ROA.
c. Resultado operativo/activo promedio y Gastos de personal/total activo
promedio.
23. Elija dos indicadores de eciencia administrativa:
a. Egresos operacionales/total activo promedio y Gastos de personal/total

activo promedio
b. ROE y Gastos de personal/total activo promedio
c. Fondos disponibles/depósitos hasta 90 días y Activos productivos/
pasivos con costo.

24. El índice nanciero “Activos productivos/pasivos con costo” mide:
a. La eciencia en la colocación de recursos captados.

b. El nivel en que los activos han sido nanciados por recursos de
terceros.
c. El nivel de disponibilidad que tiene la entidad para atender el pago de
pasivos de mayor exigibilidad.
25. El índice nanciero “ROA” mide el nivel:
a. De retorno generado por el patrimonio.

b. De retorno generado por el activo.
c. En que los activos han sido nanciados por recursos de terceros.
¿Cómo les fue en esta última autoevaluación?
Recuerden que pueden constatar sus respuestas en el solucionario que se

encuentra al nal del texto guía y si en algún aspecto han fallado por favor
vuelvan a leer los temas en los que tengan dicultades.
¡Felicitaciones! Se ha concluido con el estudio del componente educativo de

contabilidad bancaria. Les agradezco mucho por su dedicación y estudio durante
estos dos bimestres. Espero que los conocimientos adquiridos en esta asignatura
les permitan seguir avanzando en su carrera estudiantil y que en poco tiempo
culminen sus estudios con total éxito y se desempeñen de la mejor manera en su
vida profesional.

Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO
Enero 9 20XX.
En el caso de este ejercicio se debe multiplicar los $750.000 de los depósitos

semanales por el 2% de encaje puesto que nos dice en la transacción que el
Banco tiene activos por un valor de 500 millones de dólares. Si la entidad tuviera
activos por más de 1.000 millones
mill ones de dólares el porcentaje del encaje sería del
5%.
Tabla 149. Registro

Registr o del encaje bancario
Diario General
Año 20XX
1101 Caja
110105 Efectivo 15.000
P/r. depósito por encaje del
2% en el BCE.

Enero 15 20XX.
En este caso se debe contabilizar un resultado a favor del Banco XYZ puesto que
está entregando en el proceso de compensación un monto mayor de cheques.
Tabla 150. Registro de la planilla de la cámara de compensación resultado a

favor de la entidad nanciera
Diario General
Año 20XX
P/r la cámara de compensación
preliminar

Febrero 18 20XX.
Como el Banco Amazonas le presta al Banco del Austro, se debe contabilizar un

fondo interbancario vendido.
Tabla 151. Registro de un fondo interbancario vendido
Diario General
Año 20XX
18/02/20XX 1201 Fondos interbancarios vendidos
120105 Bancos 150.000
P/r. fondo interbancario vendido al
banco Amazonas.

Febrero 21 20XX.
En este caso se debe comenzar calculando los intereses ganados, mediante la

fórmula del interés simple.
Interés simple =
Interés =
Luego de obtener el valor de los intereses ganados, realizamos el asiento

correspondiente utilizando la cuenta contable “Para negociar del sector privado”.
Además, como la inversión es
es 61 días se debe contabilizar
contabilizar en la cuenta respectiva
de acuerdo con el plazo de la transacción.
Tabla 152. Registro de la liquidación de un depósito a plazo
Diario General
Año 20XX
21/02/20XX 1103 Bancos y otras inst nan
110310 Banco del Pacíco 457.548,75
1990 Otros
199090 Anticipo imp a la renta 76,25
1990901 Anticipo imp. a la renta 1% 76,25
510305 Para negociar 7.625,00
1301 Para negociar sec privado
130110 De 31 a 90 días 450.000,00
P/r. la liquidación del
depósito a plazo.

Marzo 25 20XX
Para resolver esta transacción se debe calcular los intereses correspondientes a

los 81 días de la inversión. No se deben considera los 91 días originales porque la
inversión se vende 10 días antes de su vencimiento.
El cálculo de los intereses se realiza con la siguiente fórmula:
Interés simple =
Interés =
Tabla 153. Registro de la inversión

inversión en un bono
bono del Banco
Banco Central del Ecuador
Ecuador
Diario General
Año 20XX
25/03/20XX 1102 Depósitos para encaje
110205 Banco Central del Ecuador 808.500,00
43 Pérdidas nancieras
4303 En venta de activos productivos 5.000,00
510305 Para negociar 13.500,00
1302 Para negociar ent. Sec. Público
130215 De 91 a 180 días 800.000,00
P/r. la inversión en un bono del
Banco Central del Ecuador.
Debemos tener cuidado en elegir la cuenta que contenga el plazo de la inversión

es decir la cuenta “130215”

Marzo 28 20XX.
Primeramente, se debe calcular el impuesto a Solca. Este impuesto íntegramente

porque el crédito es igual a un año. Si el crédito fuera menor a un año, se
calcularía de forma anualizada.
Tabla 154. Registro de cartera de crédito comercial por vencer

Diario General
Año 20XX
28/03/20XX 1401 Cartera cred com por vencer
140120 De 181 a 360 días 105.000
2504 Retenciones
2504051 0,5% Solca 525
210110 Depósitos que no generan in 104.475
P/r. la concesión del crédito.
Cálculo anualidad sistema francés

Después de calcular la anualidad se debe calcular la tabla de amortización

utilizando el programa Excel. Se recomienda buscar en este programa como se
deben aplicar las fórmulas: pagoint, pagoprin y pago y luego construir las tablas
que se muestran a continuación.
Tabla 155. Tabla de amortización sistema francés
Sistema Francés de amortización de préstamos

Periodicidad de la cuota en meses 12
Cantidad de cuotas mensuales 12
Capital al inicio Intereses
N° de cuota Amortización Cuota
de período del período
1 105.000,00 8.279,12 1.050,00 9.329,12
2 96.720,88 8.361,91 967,21 9.329,12
3 88.358,96 8.445,53 883,59 9.329,12
4 79.913,43 8.529,99 799,13 9.329,12
5 71.383,44 8.615,29 713,83 9.329,12
6 62.768,15 8.701,44 627,68 9.329,12
7 54.066,71 8.788,46 540,67 9.329,12
8 45.278,26 8.876,34 452,78 9.329,12
9 36.401,92 8.965,10 364,02 9.329,12
10 27.436,81 9.054,75 274,37 9.329,12
11 18.382,06 9.145,30 183,82 9.329,12
12 9.236,76 9.236,76 92,37 9.329,12
Total 105.000,00 6.949,47

Tabla 156. Tabla de amortización sistema alemán
Sistema Alemán de amortización de préstamos

Periodicidad de la cuota en meses 12
Cantidad de cuotas mensuales 12
N° de Capital al inicio Intereses
Amortización Cuota
cuota de período del período
1 105.000,00 8.750,00 1.050,00 9.800,00
2 96.250,00 8.750,00 962,50 9.712,50
3 87.500,00 8.750,00 875,00 9.625,00
4 78.750,00 8.750,00 787,50 9.537,50
5 70.000,00 8.750,00 700,00 9.450,00
6 61.250,00 8.750,00 612,50 9.362,50
7 52.500,00 8.750,00 525,00 9.275,00
8 43.750,00 8.750,00 437,50 9.187,50
9 35.000,00 8.750,00 350,00 9.100,00
10 26.250,00 8.750,00 262,50 9.012,50
11 17.500,00 8.750,00 175,00 8.925,00
12 8.750,00 8.750,00 87,50 8.837,50
Total 105.000,00 6.825,00
El sistema que más le conviene al cliente es el método alemán porque paga

menos intereses (124,47 dólares menos de intereses). El sistema que más le
favorece al banco es el método francés porque cobra más intereses (124.47
dólares más de intereses).
El sistema de amortización por el cual el banco recupera su capital más

rápidamente es el sistema alemán, porque las cuotas de capital son mayores al
principio del préstamo.

Abril 12 20XX.
En esta transacción se debe contabilizar el sobregiro de $6.000 en la cuenta de

cartera correspondiente, de acuerdo con el siguiente registro contable.
Tabla 157. Registro de un sobregiro bancario
Diario General
Año 20XX
12/04/20XX 1402 Cartera de crédito de consumo
140205 De 1 a 30 días 6.000
1101 Caja
110105 Efectivo 5.000
P/r. cancelación del cheque con el
sobregiro bancario.

Junio 28 20XX.
En esta transacción hay que tener cuidado de contabilizar por separado los
terrenos y la ocina tal como se muestra en el siguiente registro contable.
Tabla 162. Registro de la compra de una ocina para la instalación de una

agencia bancaria
Diario General
Año 20XX
28/06/20XX 1801 Terrenos 100.000
1802 Edicios 205.000
1103 Bancos y otras inst nan
110310 Banco Pichincha 305.000
P/r. compra de una ocina
para la instalación de una
agencia del Banco.

Actividad práctica 2
Julio 7 20XX.
En esta primera transacción debemos tomar en cuenta que no todo el depósito es

en efectivo. Los cheques se deben contabilizar en las cuentas efectos de cobro
inmediato y depósitos por conrmar porque los mismos no se han efectivizado.
Tabla 163. Registro de un depósito mixto en cuenta corriente
Diario General
Año 20XX
1101 Caja
110105 Efectivo 4.500
210110 Depósitos que no generan int. 4.500
P/r. el depósito en la cuenta
corriente.

Julio 12 20XX.
En esta transacción se debe tomar en cuenta que en los $50 dólares está incluido
el IVA por lo cual se deberá dividir este valor para 1,12. El valor de la chequera es
$25 y la diferencia es la utilidad por la emisión de la chequera.
Tabla 164. Registro de entrega de chequera
Diario General
Año 20XX
210110 Depósitos monetarios 50,00
190615 Proveeduría 25,00
2504051 Iva en ventas 5,36
56 Otros ingresos
5601 Utilidad en venta de bienes 19,64
P/r. la entrega de una chequera de
100 unidades.

Octubre 6 20XX.
Igual que en las transacciones precedentes se debe calcular los intereses

devengados:
Interés simple =
Interés =
Interés = 780
Tabla 169. Registro de la cancelación del fondo interbancario comprado
Diario General
Año 20XX
6/10/20XX 2201 Fondos Interbancarios comp
220105 Bancos 351.000
4102 Operaciones interbancarias
410205 Fondos Interbancarios comp 780
2504 Retenciones scales 7,80
2504051 1% ret en la fuente x pagar 7,80
110205 Banco Central del Ecuador 351.780,2
P/r. cancelación del crédito con el
respectivo interés.
En el asiento de arriba hay que considerar la retención del 1% de impuesto a la

renta entre entidades nancieras.

Octubre 22 20XX.
En esta transacción hay que tomar en cuenta que los $6.000 se deben
contabilizar en la cuenta ingresos recibidos por anticipado puesto que todavía no
se devengan dichos ingresos.
Tabla 170. Registro de comisiones por cobranzas
Diario General
Año 20XX
22/10/20XX 1103 Bancos y otras inst nancieras
110310 Banco del Pacíco 6.600
199090 Anticipo imp. a la renta
1990902 Anticipo impto. a la renta 2% 120
29 Otros pasivos
2901 Ingresos recibidos x anticipad 6.000
2505 Contribuciones, impuestos
2505901 Iva en ventas. 720
Para registra la factura emitida por
servicios de manejo y cobranzas a la
Cia ABC.

Octubre 31 20XX.
Cuando se trata de la suscripción del capital, los accionistas todavía no han

desembolsado dinero por lo cual el valor de la suscripción se contabilizará en la
cuenta por cobrar por venta de bienes y acciones.
Tabla 171. Registro de la acciones suscritas y no pagadas
Diario General
Año 20XX
31/10/20XX 1690 Cuentas por cobrar varias
169030 Por venta de bienes y acciones 10.000.000
2801 Obligaciones conv en acciones
280105 Obligaciones conv en acciones 10.000.000
P/r. las acciones suscritas y no
pagadas.

Texto-guía: Contabilidad Bancaria ANEXOS
1.4 MICROCRÉDITOS
Es el otorgado a una persona natural o jurídica con un nivel de ventas

anuales inferior o igual a cien mil dólares de los Estados Unidos de América
(US$100.000,00), o a un grupo de prestatarios con garantía solidaria, destinado
a nanciar actividades de producción y/o comercialización en pequeña escala,
cuya fuente principal de pago constituye el producto de las ventas o ingresos
generados por dichas actividades, vericados adecuadamente por la entidad del
sistema nanciero público o privado.
1.4.1 COBERTURA DE LA CALIFICACIÓN DE LOS MICROCRÉDITOS
La calicación cubrirá la totalidad de las operaciones de microcrédito concedidas

por la entidad nanciera, según los criterios antes señalados y con base en los
siguientes parámetros:
Tabla 187. Calicaciones de microcréditos por días de morosidad.
CATEGORIAS DÍAS DE MOROSIDAD

A-1 0
A-2 1–8
A-3 9 – 15
B–1 16 – 30
B–2 31 – 45
C-1 46 – 70
C-2 71 – 90
D 91 – 120
E + 120
Fuente: Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera.
1.5 CRÉDITO EDUCATIVO
Comprende las operaciones de crédito otorgadas a personas naturales para

su formación y capacitación profesional o técnica y a personas jurídicas para el

funcionamiento de formación y capacitación deberá ser debidamente acreditada

por los órganos competentes.
Las operaciones de crédito educativo se caracterizan por estar estructuradas

conforme las necesidades de nanciamiento de los sujetos, las cuales
principalmente se derivan de la adecuada identicación del ciclo de pago en que
los receptores podrán atender sus obligaciones. Para ello, este tipo de productos,
contienen tablas de amortización con períodos de pago que inician su ejecución
con posterioridad al término de los estudios del deudor, periodos de gracia
tanto para los intereses como para el capital; o, la aplicación de una diferente
metodología para la evaluación de la capacidad de pago….
Los créditos educativos serán calicados permanentemente en función de la

morosidad en el pago de las cuotas pactadas….
1.5.1 COBERTURA DE LA CALIFICACIÓN DEL CRÉDITO EDUCATIVO
La calicación cubrirá la totalidad de las operaciones de crédito educativo

concedidas por la entidad de los sectores nanciero público y privado, según los
criterios antes señalados y con base en los siguientes parámetros:
Tabla 188. Calicaciones de crédito educativo por días de morosidad
CATEGORIAS DÍAS DE MOROSIDAD

A-1 0
A-2 1 – 15
A-3 16 – 30
B–1 31 – 60
B–2 61 – 90
C-1 91 – 120
C-2 121 – 180
D 181 – 360
E + 360
Fuente: Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera.

1.6 CRÉDITO DE INVERSIÓN PUBLICA
Es el destinado a nanciar programas, proyectos, obras y servicios encaminados

a la provisión de servicios públicos, cuya prestación es responsabilidad del
Estado, sea directamente o a través de empresas; y, que se cancelan con cargo
a los recursos presupuestarios o rentas del deudor deicomitidas a favor de
la entidad nanciera pública prestamista. Se incluye en este segmento a las
operaciones otorgadas a los gobiernos autónomos descentralizados y otras
entidades del sector público.
Tratándose de empresas y/o proyectos se evaluará su manejo administrativo y

nanciero, así como su estabilidad y proyecciones futuras, aplicando los criterios
previstos en los numerales 1.1.1 “Metodología a aplicar para la calicación
de créditos comerciales prioritario y ordinario y crédito productivo”; y, 1.1.2.
“Clasicación de riesgo del crédito productivo y de los créditos comerciales
prioritario y ordinario”, de esta norma.

Anexo 2
ESTADO DE SITUACIÓN PAGINA 1

SISTEMA DE BANCOS PRIVADOS
31/12/2016
(en miles de dólares)
12
TOTAL BANCOS
CODIGO CUENTA BANCO GRANDE
PRIVADOS
ACTIVO
11 FONDOS DISPONIBLES 1.022.889,03 8.217.271,71
1101 Caja 145.400,21 1.368.260,32
1102 Depósitos para encaje 502.518,70 4.290.833,22
1103 Bancos y otras instituciones financieras 329.747,75 2.096.167,07
1104 Efectos de cobro inmediato 45.222,37 269.803,80
1105 Remesas en tránsito - 192.207,30
12 OPERACIONES INTERBANCARIAS - 9.950,00
1201 Fondos interbancarios vendidos - 10.000,00
1299 (Provisión para operaciones interbancarias y de reporto) - - 50,00
13 INVERSIONES 566.071,77 5.635.114,72
1301 A valor razonable con cambios en el estado de resultados 8.254,71 16.987,48
1302 A valor razonable con cambios en el estado de resultados del Estado 252.708,32 330.855,04
1303 Disponibles para la venta de entidades del sector privado 91.607,96 1.428.959,34
1304 Disponibles para la venta del Estado o de entidades del sector público 13.684,45 1.985.354,82
1305 Mantenidas hasta el vencimiento de entidades del sector privado - 33.491,10
1306 Mantenidas hasta su vencimiento del Estado 221.023,94 1.724.790,74
1307 De disponibilidad restringida - 221.949,79
1399 (Provisión para inversiones) - 21.207,61 - 107.273,58
14 CARTERA DE CRÉDITOS 2.012.940,12 19.008.584,91
1401 Cartera de créditos comercial prioritario por vencer 994.680,93 8.826.090,72
1402 Cartera de créditos de consumo prioritario por vencer 745.925,92 5.514.067,39
1403 Cartera de crédito inmobiliario por vencer 171.540,67 1.873.478,32
1404 Cartera de créditos para la microempresa por vencer 54.954,04 1.321.136,01
1405 Cartera de crédito productivo por vencer 8.066,63 703.264,25
1406 Cartera de crédito comercial ordinario por vencer 14.082,52 157.451,63
1407 Cartera de créditos de consumo ordinario por vencer 10.798,20 310.120,49
1408 Cartera de crédito de vivienda de interés público por vencer - 22.695,06
1409 Cartera de créditos comerc ial prioritario refinanciada por vencer 3.482,94 201.736,45
1410 Cartera de créditos de consumo prioritario refinanciada por vencer 9.634,48 54.492,89
1411 Cartera de crédito inmobiliario refinanciada por vencer - 6.644,08
1412 Cartera de créditos para la microempresa refinanciada por vencer 193,88 16.534,96
1413 Cartera de crédito productivo refinanciada por vencer - 7.401,01
1414 Cartera de crédito comercial ordinario refinanciada por vencer - 16,31
1415 Cartera de créditos de consumo ordinario refinanciada por vencer - 248, 74
1417 Cartera de créditos comercial prioritario reestructurada por vencer 726,08 85.354,06
1418 Cartera de créditos de consumo prioritario reestructurada por vencer 8.584,27 70.623,43
1419 Cartera de crédito inmobiliario reestructurada por vencer - 18.393,09
1420 Cartera de créditos para la microempresa reestructurada por vencer - 49.467,76
1421 Cartera de crédito productivo reestructurada por vencer - 1.180,80
1422 Cartera de crédito comercial ordinario reestructurada por vencer - 28,16
1423 Cartera de créditos de consumo ordinario reestructurada por vencer - 4.508,27

ESTADO DE SITUACI N PAGINA 2

31/12/2016
12
TOTAL BANCOS
PRIVADOS
1425 Cartera de créditos comerc ial prioritario que no devenga intereses 2.638,08 49.109,81
1426 Cartera de créditos de consumo prioritario que no devenga intereses 7.853,38 211.411,06
1427 Cartera de crédito inmobiliario que no devenga intereses 2.713,28 41.264,08
1428 Cartera de créditos para la mic roempresa que no devenga intereses 1.826,11 54.231,48
1429 Cartera de crédito productivo que no devenga intereses - 373, 60
1430 Cartera de crédito comercial ordinario que no devenga intereses - 73,34
1431 Cartera de créditos de consumo ordinario que no devenga intereses 71,03 8.388,61
1433 Cartera de créditos comercial prioritario refinanciada 670,81 4.846,48
1434 Cartera de créditos de consumo prioritario refinanciada 922,42 16.516,26
1435 Cartera de crédito inmobiliario refinanciada que no devenga intereses - 137, 33
1436 Cartera de créditos para la microempresa refinanciada 142,83 1.481,53
1437 Cartera de crédito productivo refinanciada que no devenga intereses - 210, 69
1439 Cartera de créditos de consumo ordinario refinanciada - 12,73
1441 Cartera de créditos comercial prioritario reestructurada 226,91 7.063,43
1442 Cartera de créditos de consumo prioritario reestructurada 2.909,84 24.798,41
1443 Cartera de crédito inmobiliario reestructurada que no devenga intereses - 1.399,98
1444 Cartera de créditos para la microempresa reestructurada - 6.934,16
1445 Cartera de crédito productivo reestructurada que no devenga intereses - 79,15
1447 Cartera de créditos de consumo ordinario reestructurada - 546, 76
1449 Cartera de créditos comercial prioritario vencida 4.780,64 42.991,02
1450 Cartera de créditos de consumo prioritario vencida 42.758,67 157.294,99
1451 Cartera de crédito inmobiliario vencida 593,75 15.205,39
1452 Cartera de créditos para la microempresa vencida 891,13 33.522,42
1453 Cartera de crédito productivo vencida - 9,08
1454 Cartera de crédito comercial ordinario vencida - 14,51
1455 Cartera de créditos de consumo ordinario vencida 12,98 484,72
1457 Cartera de créditos comercial prioritario refinanciada vencida 57,47 2.988,06
1458 Cartera de créditos de consumo prioritario refinanciada vencida 88,98 4.950,21
1459 Cartera de crédito inmobiliario refinanciada vencida - 3,01
1460 Cartera de créditos para la microempresa refinanciada vencida 17,02 262,02
1461 Cartera de crédito productivo refinanciada vencida - 4,65
1463 Cartera de créditos de consumo ordinario refinanciada vencida - 0,37
1465 Cartera de créditos comercial prioritario reestructurada vencida 34,39 9.261,46
1466 Cartera de créditos de consumo prioritario reestructurada vencida 169,37 3.432,79
1467 Cartera de crédito inmobiliario reestructurada vencida 0,00 509,52
1468 Cartera de créditos para la microempresa reestructurada vencida - 1.037,42
1469 Cartera de crédito productivo reestructurada vencida - 10,67
1471 Cartera de créditos de consumo ordinario reestructurada vencida - 21,93
1473 Cartera de crédito educativo por vencer 5.064,70 409.144,19
1479 Cartera de crédito educativo que no devenga intereses 164,98 19.663,74
1485 Cartera de crédito educativo vencida 51,41 435,66
1499 (Provisiones para créditos incobrables) - 84.390,66 - 1.366.475,69
15 DEUDORES POR ACEPTACIONES - 16.202,13
1501 Dentro del plazo - 16.202,13
16 CUENTAS POR COBRAR 32.364,74 461.746,40
1601 Intereses por c obrar de operaciones interbancarias - 2,67
1602 Intereses por cobrar inversiones 1.552,48 24.378,09
1603 Intereses por cobrar de cartera de créditos 17.636,57 214.001,89
1604 Otros intereses por cobrar - 58,57
1605 Comisiones por cobrar 110,94 2.544,02
1606 Rendimientos por cobrar de fideicomisos mercantiles - 317, 03
1611 Anticipo para adquisición de acciones - 16.812,63
1612 Inversiones vencidas - 2.092,78
1614 Pagos por cuenta de clientes 5.249,73 27.800,59
1615 Intereses reestructurados por cobrar - 10.792,33
1619 Cuentas por cobrar por cartera de vivienda vendida al fideicomiso - 59.130,95
1690 Cuentas por cobrar varias 13.408,59 171.826,30
1699 (Provisión para cuentas por cobrar) - 5.593,58 - 68.011,44

ESTADO DE SITUACI N PAGINA 3

31/12/2016
12
TOTAL BANCOS
PRIVADOS
17 BIENES REALIZABLES, ADJUDICADOS POR PAGO, DE ARRENDAMIEN 2.154,24 55.268,21
1702 Bienes adjudicados por pago 5.050,60 69.987,21
1703 Bienes por arrendar - 96,78
1704 Bienes recuperados 36,04 386,66
1705 Bienes arrendados - 3.540,56
1706 Bienes no utilizados por la institución - 29.537,00
1799 (Provisión para bienes realizables, adjudicados por pago y recuperados) - 2.932,40 - 48.280,00
18 PROPIEDADES Y EQUIPO 141.958,17 653.100,02
1801 Terrenos 19.851,26 121.744,06
1802 Edificios 115.072,26 774.541,06
1803 Construcciones y remodelaciones en curso 2.143,89 6.390,64
1805 Muebles, enseres y equipos de oficina 39.505,30 142.444,54
1806 Equipos de computación 73.864,46 265.516,09
1807 Unidades de transporte 371,28 10.078,35
1890 Otros 1.854,26 21.286,40
1899 (Depreciación acumulada) - 110.704,54 - 688.901,11
19 OTROS ACTIVOS 129.948,42 1.541.876,63
1901 Inversiones en acciones y participaciones 4.343,41 295.854,99
1902 Derechos fiduciarios 75.518,38 909.723,34
1904 Gastos y pagos anticipados 17.383,33 156.478,43
1905 Gastos diferidos 29.455,38 132.052,06
1906 Materiales, mercaderías e insumos 1.233,43 6.066,24
1908 Transferencias internas - 424, 23
1990 Otros 2.181,50 92.367,98
1999 (Provisión para otros activos irrecuperables) - 167,01 - 51.090,64
1 TOTAL ACTIVOS 3.908.326,48 35.599.114,74
4 GASTOS 393.068,39 3.265.959,05
+1+4 TOTAL ACTIVO Y GASTOS 4.301.394,86 38.865.073,79

- -
PASIVOS
21 OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO 2.960.159,57 28.682.512,76
2101 Depósitos a la vista 2.036.507,03 19.165.576,84
2103 Depósitos a plazo 825.367,41 8.309.433,06
2104 Depósitos de garantía - 1.032,82
2105 Depósitos restringidos 98.285,13 1.206.470,04
22 OPERACIONES INTERBANCARIAS - 10.000,00
2201 Fondos interbancarios comprados - 10.000,00
220105 Bancos - 10.000,00
23 OBLIGACIONES INMEDIATAS 13.427,55 145.327,40
2301 Cheques de gerencia 635,61 20.013,34
2302 Giros, transferencias y cobranzas por pagar 12.788,84 66.482,95
2303 Recaudaciones para el sector público 3,09 58.815,18
2304 Valores en circulación y cupones por pagar - 15,92
24 ACEPTACIONES EN CIRCULACIÓN - 16.202,13
2401 Dentro del plazo - 16.202,13
25 CUENTAS POR PAGAR 97.966,49 937.221,45
2501 Intereses por pagar 16.636,63 182.089,70
2502 Comisiones por pagar - 3.514,03
2503 Obligaciones patronales 15.566,35 178.031,01
2504 Retenciones 24.405,01 181.793,83
2505 Contribuciones, impuestos y multas 2.488,84 43.986,83
2506 Proveedores 68,51 13.016,70
2507 Obligaciones por compra de cartera - 2.840,58
2510 Cuentas por pagar a establecimientos afiliados 17.006,98 100.119,24
2511 Provisiones para aceptaciones bancarias y operaciones contingentes 1.315,60 62.273,26
2590 Cuentas por pagar varias 20.478,57 169.556,28

ESTADO DE SITUACIÓN PAGINA 4

31/12/2016
12
TOTAL BANCOS
PRIVADOS
26 OBLIGACIONES FINANCIERAS 386.674,72 1.865.681,77
2601 Sobregiros - 2. 695, 00
2602 Obligaciones con instituciones financieras del país - 9. 816, 40
2603 Obligaciones c on instituciones financieras del exterior 276.519,00 1.182.226,42
2605 Obligaciones c on entidades del grupo financiero en el exterior - 4. 485, 00
2606 Obligaciones con entidades financieras del sector público 155,72 171.795,70
2607 Obligaciones con organismos multilaterales 110.000,00 445.812,64
2690 Otras obligaciones - 48.850,61
27 VALORES EN CIRCULACIÓN 4,02 14.302,16
2702 Obligaciones - 14.320,58
2703 Otros títulos valores 4,02 4,02
2790 Prima o descuento en colocación de valores en circulación - - 22,45
28 OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN ACCIONES 26.712,19 222.761,68
2801 Obligaciones convertibles en acciones 6.712,19 34.175,03
2802 Aportes para futura capitalización - 86,66
2803 Deuda subordinada a plazo 20.000,00 188.500,00
29 OTROS PASIVOS 768,82 181.272,26
2901 Ingresos recibidos por anticipado 452,62 48.722,05
2903 Fondos en administración
2904 Fondo de reserva empleados - 65,59
2905 Fondo de seguro de depósitos e hipotecas
2906 Ingresos por valuación de bienes realizables entregados
2911 Subsidios Del gobierno nacional
2990 Otros 316,20 132.484,62
2 TOT AL PASIVOS 3.485.713,35 32.075.281,61
PATRIMONIO
31 CAPITAL SOCIAL 341.450,00 2.567.139,41
3101 Capital pagado 341.450,00 2.567.139,41
3103 Aportes de socios
32 PRIMA O DESCUENTO EN COLOCACIÓN DE ACCIONES - 1. 104, 77
3201 Prima en colocación de acciones y certificados de aportación - 1. 104, 77
33 RESERVAS 48.382,13 547.380,66
3301 Legales 47.137,22 415.088,71
3302 Generales
3303 Especiales 18,11 88.070,19
3305 Revalorización del patrimonio 1.226,81 44.190,48
3306 Reserva legal irrepartible
3310 Por resultados no operativos - 31,28
34 OTROS APORTES PATRIMONIALES - 1. 598, 52
3401 Otros aportes patrimoniales
3402 Donaciones - 1. 595, 35
3490 Otros - 3,17
35 SUPERÁVIT POR VALUACIONES 6.264,69 187.118,69
3501 Superávit por valuación de propiedades, equipo y otros 6.461,16 158.384,97
3502 Superávit por valuación de inversiones en acciones - 20.480,23
3504 Valuación de inversiones en instrumentos financieros - 196,47 8.253,50
36 RESULTADOS 26.516,30 219.491,07
3601 Utilidades o excedentes acum uladas 0,00 21.749,95
3602 (Pérdidas acumuladas) - - 24.196,78
3603 Utilidad o excedente del ejercicio 26.516,30 225.422,47
3604 (Pérdida del ejercicio) - - 3. 484, 57
3 TOTAL PATRIMONIO 422.613,12 3.523.833,12
+2+3 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 3.908.326,48 35.599.114,74

- - 0,01
5 INGRESOS 419.584,69 3.487.896,95
+2+3+5 TOTAL PASIVO, PATRIMONIO E INGRESOS 4.327.911,17 39.087.011,69
Figura 5. Balance general de un banco grande y del total de bancos privados del
Ecuador al 31/12/2016
Fuente: Superintendencia de Bancos.

ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS PAGINA 1

DEL 1 DE ENERO DE 2016 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016
TOTAL BANCOS
PRIVADOS
5 TOTAL INGRESOS 419.584,69 3.487.896,95
51 INTERESES Y DESCUENTOS GANADOS 237.789,34 2.323.319,35

5101 Depósitos 655,90 11.994,89
5102 Operaciones interbancarias - 88,52
5103 Intereses y descuentos de inversiones en títulos valores 8.319,00 115.116,83
5104 Intereses y descuentos de cartera de créditos 228.814,44 2.189.980,10
5190 Otros intereses y descuentos - 6.139,01
41 INTERESES CAUSADOS 76.274,12 750.479,79
4101 Obligaciones con el público 63.499,21 636.593,91
4102 Operaciones interbancarias - 20,87
4103 Obligaciones financieras 12.087,54 109.441,72
4104 Valores en circulación y obligaciones 542,51 3.854,34
4105 Otros intereses 144,86 568,95
MAR_NE_INT MARGEN NETO INTERESES 161.515,22 1.572.839,57
52 COMISIONES GANADAS 40.753,85 244.695,90

5201 Cartera de créditos 1.988,10 1.994,75
5202 Deudores por aceptación - 325,57
5203 Avales - 9.660,00
5204 Fianzas 4.347,89 31.606,79
5205 Cartas de Crédito 3.214,17 15.885,33
5290 Otras 31.203,69 185.223,46
54 INGRESOS POR SERVICIOS 116.225,83 518.646,45
5404 Manejo y cobranzas 6.149,01 6.724,64
5490 Otros servicios 110.076,82 511.921,81
42 COMISIONES CAUSADAS 17.607,59 75.891,32
4201 Obligaciones financieras - 4.197,97
4202 Operaciones contingentes - 504,02
4203 Cobranzas - 5.209,69
4205 Servicios fiduciarios - 165,55
4290 Varias 17.607,59 65.814,08
53 UTILIDADES FINANCIERAS 12.756,57 82.343,48
5301 Ganancia en cambio 3.040,16 12.983,87
5302 En valuación de inversiones 6.922,07 32.782,23
5303 En venta de activos productivos 2.546,72 18.207,09
5304 Rendimientos por fideicomiso mercantil 5,89 17.155,27
5305 Arrendamiento financiero 241,73 1.215,02
5390 Otras
43 PÉRDIDAS FINANCIERAS 8.044,85 42.479,32
4301 Pérdida en cambio 511,27 2.170,45
4302 En valuación de inversiones 6.251,23 12.295,27
4303 En venta de activos productivos 834,20 11.109,42
4304 Pérdidas por fideicomiso mercantil 161,48 860,87
4305 Prima de inversiones en títulos valores - 33,41
4306 Primas en cartera comprada 286,67 16.009,90
4390 Otras
MAR_BR_FIN MARGEN BRUTO FINANCIERO 305.599,03 2.300.154,76

ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS PAGINA 2

DEL 1 DE ENERO DE 2016 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016
44 PROVISIONES 64.777,65 469.168,82
4401 Inversiones - 25.951,97
4402 Cartera de créditos 60.882,21 391.937,28
4403 Cuentas por cobrar 1.329,99 26.089,78
4404 Bienes realizables, adjudicados por pago 2.565,46 11.073,28
4405 Otros activos - 9.568,64
4406 Operaciones contingentes - 4.427,87
4407 Operaciones interbancarias y de reporto - 120,00
MAR_NE_FIN MARGEN NETO FINANCIERO 240.821,38 1.830.985,94
45 GASTOS DE OPERACIÓN 202.604,93 1.695.425,69

4501 Gastos de personal 67.620,07 558.021,88
4502 Honorarios 2.039,29 83.935,13
4503 Servicios varios 51.510,46 461.797,83
4504 Impuestos, contribuciones y multas 33.981,24 293.265,39
4505 Depreciaciones 11.648,05 80.883,78
4506 Amortizaciones 21.482,51 58.117,13
4507 Otros gastos 14.323,32 159.404,54
MAR_INTERM MARGEN DE INTERMEDIACION 38.216,45 135.560,25
55 OTROS INGRESOS OPERACIONALES 501,25 96.716,15

5501 Utilidades en acciones y participaciones 452,12 49.037,93
5590 Otros 49,14 47.678,22
46 OTRAS PÉRDIDAS OPERACIONALES 210,48 57.673,29
4601 Pérdida en acciones y participaciones 166,14 44.845,26
4602 Pérdida en venta de bienes realizables y recuperados 33,14 92,69
4690 Otras 11,20 12.735,34
MAR_OPERA MARGEN OPERACIONAL 38.507,22 174.603,11
56 OTROS INGRESOS 11.557,84 222.175,62

5601 Utilidad en venta de bienes 449,43 7.883,08
5602 Utilidad en venta de acciones y participaciones - 7,68
5603 Arrendamientos 2,40 3.001,85
5604 Recuperaciones de activos financieros 10.692,84 140.002,50
5690 Otros 413,17 71.280,50
47 OTROS GASTOS Y PEÉRDIDAS 3.179,25 38.904,66
4701 Pérdida en venta de bienes 111,14 1.221,41
4702 Pérdida en venta de acciones y participaciones - -
4703 Intereses y comisiones devengados 1.896,47 13.022,82
4790 Otros 1.171,64 24.660,42
GAN_PER_A_I GANANCIA O (PERDIDA) ANT ES DE IMPUESTOS 46.885,81 357.874,07
48 IMPUESTOS Y PARTICIPACION A EMPLEADOS 20.369,51 135.936,17
GAN_PER_EJE GANANCIA O (PERDIDA) DEL EJERCICIO 26.516,30 221.937,90
Figura 6. Estado de resultados de un banco grande y del total de bancos

privados del Ecuador del 1/01/2016 al 31/12/2016
Fuente: Superintendencia de Bancos.

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Contabilidad y

4 ¡ Administración en Banca y Finanzas

La Universidad Católica de Loja

Departamento de Ciencias Empresariales

El contenido de esta obra aplica para las siguientes asignaturas

 Administración en Banca y Finanzas IV

 Contabilidad y Auditoría VII

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA

Diagramación y diseño digital:

5. Orientaciones generales para el estudio 11

UNIDAD 1. EL SISTEMA FINANCIERO NACIONAL 14

1.2. Integración del sistema financiero nacional 29

UNIDAD 2. RÉGIMEN CONTABLE

2.1. Contabilidad bancaria 45

2.2. Objetivos de la información contable 46

2.3. Marco conceptual 46

2.4. Aplicación y alcance del Catálogo Único de Cuentas 50

3.2. Registro contable de las cuentas del activo 60

3.3. Registros contables de las cuentas del pasivo 129

3.4. Registros contables de las cuentas del patrimonio 169

3.5. Registros contables de las cuentas de ingresos 181

3.6. Registros contables de las cuentas de gastos 187

3.7. Cuentas contingentes 207

3.8. Cuentas de orden 211

4.1. Estado de situación financiera 218

4.2. Estado de resultados 221

4.3. Estado de flujo de efectivo 223

4.4. Estado de cambios en el patrimonio 225

4.5. Patrimonio técnico 228

4.6. Análisis por índices 231

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