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UNIVERSIDAD TÉCNICA MODALIDAD ABIERTA Y

PARTICULAR DE LOJA A DISTANCIA


La Universidad Católica de Loja

MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL


Guía didáctica

AUDITORÍA FINANCIERA III


EL DICTAMEN

Primer semestre

47104

Autora:
Paquita Magali Garate Moncayo
Loja, Ecuador
AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN
Guía didáctica
Paquita Magali Garate Moncayo

© UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA

Diagramación, diseño e impresión:


EDILOJA Cía. Ltda.
Telefax: 593 - 7 - 2611418
San Cayetano Alto s/n
www.ediloja.com.ec
edilojainfo@ediloja.com.ec
Loja-Ecuador

Primera edición
Quinta reimpresión

ISBN-978-9942-00-679-0

Reservados todos los derechos conforme a la ley. No está permitida la reproducción total o parcial de esta guía, ni
su tratamiento informático, ni la transmisión de ninguna forma o por cualquier medio, ya sea electrónico, mecánico,
por fotocopia, por registro u otros métodos, sin el permiso previo y por escrito de los titulares del Copyright.

Noviembre, 2012
Índice
Introducción............................................................................. 5
Objetivos................................................................................... 7
Contenidos............................................................................... 8
Bibliografía................................................................................ 9
Orientaciones generales para el estudio...................................... 13
Desarrollo decontenidos............................................................ 16

Unidad 1................................................................................... 16

Unidad 2................................................................................... 27

Solucionario.............................................................................. 49
Glosario.................................................................................... 57
AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

Introducción
El módulo de auditoría financiera III tiene como objetivo que los estudiantes
que cursan la maestría en auditoría integral, conozcan el producto final del
proceso de la auditoría financiera, el que se concreta con la formulación del
dictamen a los estados financieros, en donde el auditor expresa de manera
independiente su opinión sobre la razonabilidad de la información contenida
en el balance general y los estados de resultados, flujo del efectivo, cambios
en el capital contable y otros aspectos relevantes relacionados con las políticas
contables y notas aclaratorias.

Dicha opinión se reviste de gran importancia sobre todo por la confianza


que depositan en ella y el uso que le dan tanto las personas interesadas en la
marcha de la empresa.

El propósito de las actividades planteadas en este módulo es el de servirle de


guía para que, como auditor, esté en condiciones de preparar la redacción del
informe que contenga una opinión acertada y ajustada a la realidad encontrada
en la revisión de las operaciones financieras realizadas por la empresa.

Este módulo está compuesto de dos unidades, la primera permite fortalece


el conocimiento sobre los procedimientos de auditoría, la naturaleza de éstos
y su extensión, los que permiten obtener la evidencia suficiente y apropiada,
para respaldar lo que se revela en el informe de auditoría y en el dictamen.

La segunda unidad se concreta en revelar lo que constituye el dictamen de


auditoría, los tipos de dictamen que existen así como su estructura y los
formatos utilizados para cada opinión, dando a conocer la base normativa que
la regula.

Es importante anotar que la presente guía orienta en la aplicación de la


normativa contable que rige a nivel internacional y en el Ecuador, considerando
los últimos cambios que en esta materia establecen las Normas Internacionales
de Información Financiera NIIF.

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Por lo anterior, le invitamos a que realice las actividades propuestas de manera


integral, a fin de que alcance de manera satisfactoria el objetivo general que
persigue este módulo, para lo cual contará en todo momento con asesoría y
apoyo tanto de manera presencial como en línea, el correo electrónico y la
plataforma de servicio de la Universidad Técnica Particular de Loja.

¡Adelante éxitos!

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AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

Objetivos
Generales:

Al finalizar el estudio del módulo, el estudiante estará en capacidad de:

- Establecer con claridad la causa efecto entre los resultados determinados


en una auditoría financiera y la opinión que sobre ellos le corresponde
emitir

- Diferenciar los distintos tipos de dictamen, las causas que los originan y
el impacto para quien los recibe.

- Comprender la importancia que reviste el sustentar el dictamen de los


estados financieros en evidencia suficiente y apropiada.

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AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

Contenidos
Unidad 1. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

1.1. Procedimientos para obtener evidencia de la auditoría

1.2. Naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de evaluación


del riesgo

1.3. Obtención de evidencia suficiente y competente

Autoevaluación 1

Unidad 2. DICTAMEN

2.1. Marco normativo

2.2. Elementos básicos

2.3. Tipos de dictamen

2.3.1. Dictámenes no calificados (Sin salvedades)

2.3.2. Dictámenes calificados (Con salvedades)

2.3.3. Abstención de opinión

2.3.4. Opinión adversa

Autoevaluación 2

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Bibliografía
Básica:

Las Normas Internacionales de Auditoría NIAs

La NIA 700 (revisada), El dictamen del auditor sobre un juego completo de estados
financieros de propósito general estableció normas y proporcionó lineamientos
sobre la forma y el contenido del dictamen del auditor independiente sobre
un juego completo de estados financieros de propósito general preparados
de acuerdo con un marco de referencia de información financiera diseñado
para lograr una presentación razonable, cuando el auditor puede expresar una
opinión no calificada y no es necesaria ninguna modificación al dictamen del
auditor.

La NIA 701, Modificaciones al dictamen del auditor independiente, el propósito


de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre circunstancias en las cuales el dictamen del auditor
independiente debe modificarse, así como la forma y el contenido de las
modificaciones del dictamen del auditor en esas circunstancias. Esta norma
modifica la redacción del dictamen del auditor, establece normas y proporciona
lineamientos para aplicarse cuando deba modificarse el dictamen del auditor
independiente. La NIA 700(revisada), estableció normas y da lineamientos
para aplicarse cuando el auditor puede expresar una opinión limpia y no es
necesaria ninguna modificación al dictamen. Ambas entraron en vigor para
dictámenes de auditor fechados en, o después del, 31 de diciembre de 2006.

La NIA 701 contiene los párrafos 29-46 de la NIA 700, El dictamen del
auditor sobre estados financieros antes de su revisión. El texto fue modificado
sólo para conformar la redacción de los dictámenes de auditor de los ejemplos
ilustrativos de esta NIA con la redacción del dictamen del auditor del ejemplo
ilustrativo de la NIA 700(revisada), y para especificar cómo se colocarían las
modificaciones al dictamen del auditor en relación con la descripción del
auditor de, y su informe sobre, cualesquier otras responsabilidades además del

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dictamen del auditor sobre los estados financieros. Las normas y lineamientos
fundamentales no se cambiaron. Las modificaciones de conformación no se
remarcan, esa NIA está actualmente bajo revisión.

La NIA 800, El dictamen del auditor independiente sobre trabajos de auditoría


de propósito especial establece normas y proporciona lineamientos sobre la
forma y el contenido del dictamen del auditor en otros trabajos de auditoría.

Fuente: NIA 701 entra en vigor para dictámenes de auditoria fechados en, o
después del, 31 de diciembre de 2006.

La NEA 25

La Norma Ecuatoriana de Auditoría 25 la aplica el sector Público para los


informes de auditores emitidos en relación con auditorías de estados financieros
históricos presentados con la intención de que revelen la situación financiera,
los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos
de efectivo de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados. Describe los diferentes tipos de informes, las circunstancias en que
se aplica cada uno de ellos y provee ejemplos de estos informes.
Justifica la opinión del auditor en la conformidad de su auditoría con las
normas de auditoría generalmente aceptadas en el Ecuador y en los hallazgos
de auditoría. Las normas de auditoría generalmente aceptadas incluyen cuatro
normas relativas al informe.
Las Declaraciones sobre Normas de Auditoría emitidas por el Consejo de
Normas de Auditoría AICPA, es una traducción autorizada de Statement on
Auditing Standards (SAS), los derechos reservados los adquirió en 1977 el
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C.

SAS 58 Informes a los Estados Financieros

A nivel internacional, el SAS 58 “Informe sobre estados financieros auditados”


regula el formato para el informe estándar de los auditores, norma que fue
reformada en el SAS 79 “Corrección a la declaración sobre Normas de
Auditoría No. 58”.

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Los auditores aplican esta Declaración en sus informes emitidos y tiene


el objetivo presentar la situación financiera, los resultados de la operación
y los flujos de efectivo de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados. Distingue las diferentes clases de informes, describe
sus características y proporciona ejemplos de éstos.

Esta Declaración de Normas de Auditoría (SAS), cambia ciertas normas de


auditoría generalmente aceptadas de la siguiente manera:

• Describe un formato para estructurar el informe estándar de los auditores,


éste presenta:

(a) La adición de un párrafo de explicación que diferencia las


responsabilidades de la gerencia en las declaraciones financieras y la del
auditor al expresar una opinión sobre éstas en base a su auditoría;
(b) Un informe con el convencimiento de que la auditoría proporciona
una seguridad razonable a través de su contexto de su importancia relativa;
y
(c) La adición de una breve explicación acerca de la auditoría.

La SAS 58 “Informes a los Estados Financieros” proporciona también los


lineamientos para la dirección y evaluación de incertidumbres, analiza los
informes de otras Declaraciones de Normas de Auditoría así como sus diversas
interpretaciones.

Es una declaración que se refiere al contenido del informe de los auditores e


indica que deberá tener ya sea una opinión sobre los estados financieros en
conjunto o una afirmación de que no se puede expresar una opinión. Indica
que cuando no se expresa una opinión general, se deberán citar las razones.

En todos los casos en que el nombre del auditor se especifique en los estados
financieros, el informe deberá llevar una clara indicación sobre el carácter de
la auditoría, como también del grado de responsabilidad que está asumiendo.
El objetivo de la norma es prevenir malas interpretaciones sobre el grado de
responsabilidad que el auditor asume al encontrarse su nombre en los estados
financieros.

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SAS 79. Corrección a la declaración sobre normas de auditoría No. 58


Informes sobre los Estados Financieros Auditados *

Esta Declaración corrige a la Declaración Sobre Normas de Auditoría


(SAS) No. 58, Informes sobre Estados Financieros Auditados, para eliminar
el requerimiento que, cuando el auditor se enfrenta a cierto criterio, debe
añadir un párrafo explicatorio de incertidumbres en el informe del mismo.
Igualmente clasifica y reorganiza la guía de la SAS No. 58, referente a los
párrafos de énfasis, incertidumbres y abstención de opinión. (Disclaimers of
opinion). Esta Declaración entra en vigor para informes emitidos o reemitidos
en o después del 29 de Febrero de 1996.

*Esta es una traducción del libro Statement on Auditing Standards, (SAS


No. 79) emitido por el Auditing Standards Board y fue proporcionada por la
oficina de Contadores Públicos, Galaz, Gómez Morfín, Chavero, Yamazaki

Complementaria:

Informes emitidos por los organismos de control, publicados en sus páginas


web, en el caso de dictámenes de entidades y empresas del sector público, la
Contraloría General del estado, en observancia de lo que dispone la Ley de
Transparencia, publica los informes una vez que éstos han sido aprobados por
la autoridad competente.

Direcciones de Internet:

http://www.juntec.org.hn/

La página web de la Junta Técnica de Normas de Contabilidad y de Auditoría,


como ente supremo en la aplicación de Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) y otras
normas referentes en la materia, pone a su disposición información relevante
acerca de la implementación y aplicación de dichas normas. Así como la
emisión de acuerdos, resoluciones y decretos que mejoren la aplicación efectiva
de las mismas.

Modelos de dictamen. BuenasTareas.com. Retrieved from http://www.


buenastareas.com

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AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

Orientaciones para el estudio


El módulo de auditoría financiera III es relativamente corto, por la naturaleza
del tema, para su comprensión, requiere que el estudiante éste cloro en cuales
han sido las fases de proceso de la auditoría financiera que anteceden a la
elaboración del informe y que es en esta última, en donde corresponde emitir
la opinión del auditor a través de un dictamen, cuya normativa y estructura
revelaremos en la presente guía.

Para comprender claramente este tema, es fundamental que previamente lea


la normativa que se cita en la unidad uno, nos referimos a la SAS 58, 79,
NIA 701 y la NEA 25, luego de lo cual, usted conocerá que los dictámenes
tienen una estructura predefinida reguladas por normas internacionales, se
habrá familiarizado con los diferentes tipos de dictámenes de los que se habla
en la unidad dos.

Con el estudio de la guía, complementará el conocimiento, pues en ésta se


citan ejemplos claros que permiten distinguir cada dictamen a qué condiciones
encontradas en la auditoría se ajusta y que párrafos se deben incluir en la
opinión.

El emitir un dictamen requiere de mucho criterio técnico profesional, por tanto


es indispensable que revise y solidifique sus conocimientos contables, recuerde
que la opinión está dirigida a pronunciarse sobre la razonabilidad de los cuatro
estados financieros básicos, el Balance General, el Estado de Resultados, el
Estado de Flujo del Efectivo y el Estado de Cambios en el Patrimonio, de los
cuales usted debe tener claro cuál es su estructura y composición.

Por tanto, si usted va emitir una opinión sobre los estados financieros
presentados por la administración de una organización, entidad o empresa
pública o privada, es necesario que recuerde que ellos al entregarle estos
estados financieros realizan cuatro afirmaciones sobre las cuales usted debe
pronunciarse a través de un dictamen, éstas son:

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AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

• Veracidad,

• Integridad,

• Valuación y

• Exposición

Recuerde entonces que el dictamen ratificará o negará estas afirmaciones


hechas sobre los saldos de las cuentas reveladas en los estados financieros
básicos.

La formación a distancia es un proceso de auto disciplina si se realiza de


manera responsable, ordenada y secuencial, por ello a continuación se exponen
algunos consejos para aprovechar el contenido de la presente guía didáctica y
aprender con éxito.

• Planifique el estudio, como se dijo antes, esta es una guía


relativamente corta y está dividida en dos módulos que se
encadenan a lo aprendido anteriormente, por tanto no le será difícil
comprenderlos.

• Cada módulo comprende unidades que deben ser desarrolladas


diariamente, en forma secuencial, incluyendo la preparación de los
ejercicios

• Deje el tiempo necesario para la preparación de la evaluación a


distancia.

• Incluya en sus actividades cotidianas dos horas de estudio e


investigación

• En la guía se hace referencia a las normas que debe leer en forma


paralela, esto le ayudará a complementar el estudio teórico.

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AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

La guía didáctica es un recurso integrador de acción educativa, representa


al profesor y conduce al estudiante al auto-estudio; tiene como finalidad
orientarle en el aprendizaje, conducirle a trabajar con los textos básicos y
especificarle las diferentes actividades y tareas que deberá cumplir.

El contenido de la guía es el reflejo de una investigación responsable realizada


por un profesional que busca capacitarse cada vez más y aportar con sus
conocimientos a quienes la van estudiar, por tanto no se va a sentir solo en el
aprendizaje, su contacto a través de los medios de comunicación que dispone
la universidad debe ser permanente.

Resuelva los ejercicios detenidamente que se sugieren en la guía y recurra al


solucionario cuando sea necesario, en la página del internet sugerida podrá
encontrar sin número de formas de dictámenes que le permitirá apreciar su
diferenciación dadas los resultados obtenidos en el proceso de auditoría.

Recuerde que el verdadero aprendizaje depende de usted, realice una lectura


comprensiva y luego formúlese preguntas y respuestas.

Nuestro compromiso es apoyar permanentemente su esfuerzo. Respetamos su


independencia en la investigación y preparación de trabajos, pero si requiere
orientaciones, utilice las diferentes formas de comunicación: el teléfono, el
fax, el correo electrónico o el Entorno Virtual de Aprendizaje, EVA. En la
portada de esta guía, constan el horario de atención, números telefónicos y
direcciones electrónicas. Por favor, actúe con confianza. Usted tiene todo el
derecho a consultar.

Éxitos.

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AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

Desarrollo de contenidos
UNIDAD 1.
Procedimientos de auditoría

Introducción

La verificación de los estados financieros, llevada a efecto por un profesional


competente mediante la aplicación de procedimientos sujetos a normas de
auditoría de aceptación general, se plasma en un documento llamado informe
de auditoría en donde a través del dictamen se revela la razonabilidad de la
información financiera de una empresa.

La empresa es algo más que la contabilidad, pues los estados financieros


son el resultado de la toma de decisiones, que no se revelan en los informes
financieros pero que recogen todo el efecto de éstas y que tienen impacto en los
recursos de la empresa y en los bienes o servicios que entrega a la comunidad.
Aspectos importantes por los cuales el auditor ejecuta la auditoría, a través de
un proceso que parte del conocimiento de la organización y el de su entorno,
así como de la evaluación de la efectividad del sistema de control interno, los
que son plasmados en la planificación de la auditoría y en la que se sustenta
su ejecución, desarrollando procedimientos que son la base para emitir la
opinión y obtener evidencia.

Siendo la evidencia el elemento que permite sustentar la opinión del auditor,


esta debe ser suficiente y apropiada, por lo cual es de suma importancia el
conocer la naturaleza, la oportunidad y la extensión de los procedimientos a
aplicarse en el proceso de auditoría, tanto para evaluar la efectividad del control
interno como para aplicar los procedimientos sustantivos que garanticen el
pronunciamiento efectuado por el auditor.

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AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

Objetivos específicos

• Profundizar el conocimiento sobre las pruebas de cumplimiento y


sustantivas y la evidencia que sustenta la opinión del auditor.

• Comprender la importancia de la naturaleza, oportunidad y extensión


de los procedimientos de auditoría.

• Conocer el marco normativo que regula la estructura de los dictámenes


de auditoría

• Diferenciar los tipos de dictámenes existentes para cada condición


encontrada en el proceso de la auditoría

Contenidos:

Unidad 1. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÌA

1.1. Procedimientos para obtener evidencia de la auditoría

1.2. Naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos

1.3. Obtención de evidencia suficiente y competente

Autoevaluación 1

1.1. Procedimientos para obtener evidencia de auditoría

Los procedimientos son métodos para evaluar y obtener evidencia de auditoría,


en otras palabras los pasos que seguiremos durante el trabajo de investigación.
El auditor obtiene evidencia de auditoría por uno o más de los siguientes
procedimientos:

• Inspección,

• Observación,

• Investigación, Confirmación,

• Cómputo y

• Análisis

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AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

1.2. Naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos

La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos depende de


una adecuada evaluación del riesgo que el auditor realice a los componentes
auditados, influirán también las circunstancias del trabajo, el tamaño y
complejidad de la entidad; y, la experiencia del auditor. Es importante para
identificar y evaluar los riesgos primero conocer con profundidad aspectos
claves de una organización como:

(a) Factores de la industria, como la competencia, los proveedores, las


regulaciones, el desarrollo tecnológico, el marco legal y político y los
requisitos ambientales que afectan a la empresa, incluyendo el marco de
referencia de información financiera aplicable.

(b) Naturaleza de la entidad, a través de la identificación de las operaciones


que realiza la entidad, el tamaño, la complejidad y las revelaciones que
reflejan los estados financieros.

(c) Objetivos, estrategias y los riesgos de negocio, aspectos relacionados


con el conocimiento del mercado y la aceptación de los productos de la
empresa.

(d) Medición y revisión del desempeño financiero de la entidad,


puede incluir indicadores clave de carácter financiero y no financiero,
presupuesto, análisis de desviaciones, informes de desempeño o
comparativos que permiten identificar desviaciones inesperadas que
afectan la presentación de la información financiera.

(e) Entendimiento del control interno relevante, permite evaluar los


riesgos de representaciones erróneas potenciales significativas y diseñar la
naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría
adicionales.

Fuente: Manual de Auditoría Financiera emitido por la CGE.

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AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

Estimado estudiante: Se recomienda revisar la NIA 315 para ampliar


el conocimiento sobre el entendimiento del entorno de una entidad y
de su control interno.

La naturaleza, oportunidad y el alcance o extensión de los procedimientos


de auditoría se basan en la evaluación del auditor del riesgo inherente y de
control, por tanto es necesario describir en qué consisten estos términos, la
NIA 330 y Yanel Blanco Luna, hablan de estos conceptos así:

Naturaleza

Cuando hablamos de la naturaleza nos referimos a los propósitos que persiguen


los procedimientos de auditoría, es decir que fin perseguimos al aplicar una
prueba de cumplimiento y cual con una sustantiva. La de cumplimiento
buscará confirmar la aplicación de norma, disposición o autorización; en tanto
que, la sustantiva tiene que ver con las técnicas de inspección, observación,
investigación, confirmación, comparación, análisis, etc. procedimientos que
pueden ser más apropiados para algunas aseveraciones que para otras.

La selección por parte del auditor de los procedimientos de auditoría, se basa


en la evaluación del riesgo, mientras más alta sea ésta, más confiable y relevante
es la evidencia de auditoría que busca el auditor con los procedimientos
sustantivos, por tanto puede afectar tanto a los tipos de procedimientos que se
apliquen como a su combinación.

Oportunidad

La oportunidad se refiere al momento en el que se aplican los procedimientos de


auditoría, es decir, si el riesgo es mayor, será mejor desempeñar procedimientos
sustantivos cerca o al final del ejercicio o puede emplearse procedimientos
sorpresivos como por ejemplo, las verificaciones o constataciones físicas.

La oportunidad con la que se apliquen dichos procedimientos dependerá, en


parte, de los periodos de tiempo o de los momentos en los que la evidencia de
auditoría buscada estará disponible. Como ejemplo podríamos preguntarnos
¿En qué momento encontraremos evidencia sobre la integridad de las
recaudaciones en la revisión de un proceso de cobros?, la respuesta sería, cuando

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AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

los responsables efectúen el cierre de caja, ¿a través de qué procedimiento?, del


arqueo.

Extensión

La extensión se refiere a la cantidad de un procedimiento específico de


auditoría por desempeñar, por ejemplo, de qué tamaño debe ser nuestra
muestra de un grupo de operaciones para que ésta me permita pronunciarme
sobre la generalidad, o cual es el número de observaciones de una actividad de
control que debo realizar para satisfacerme de su conformidad con la norma,
se determina por el juicio del auditor después de considerar la importancia
relativa, el riesgo evaluado, la confiabilidad en el control interno y el grado de
certeza que el auditor planea obtener.

El auditor aumenta la extensión de los procedimientos de auditoría al ser mayor


el riesgo de representación errónea de importancia relativa. Sin embargo, es
efectivo sólo si el procedimiento de auditoría mismo es relevante para el riesgo
específico; por lo tanto, la consideración más importante es la naturaleza del
procedimiento de auditoría.

En la auditoría de estados financieros, el auditor está interesado principalmente


en obtener un entendimiento de los sistemas de contabilidad y de control
interno, de evaluar los riesgos y de comprobar las aseveraciones hechas por la
administración en sus estados financieros y que tienen que ver con la veracidad,
la integridad, la valuación y la exposición, (VIVE) por tanto deberá aplicar
pruebas de cumplimiento o sustantivas para satisfacerse y emitir una opinión;
por ello es importante que hablemos de cada una de ellas a continuación:

Pruebas de cumplimiento o de controles

El auditor desempeña pruebas de controles cuando la evaluación del riesgo


requiere verificar efectividad operativa de los controles aplicados por la empresa
o cuando los procedimientos sustantivos, por si solos, no proporcionan
suficiente evidencia apropiada de auditoría.

20 UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

La naturaleza de las pruebas de controles se refiere a que el auditor selecciona


los procedimientos de auditoría para obtener seguridad sobre la efectividad
operativa de los controles. Al aumentar el nivel planeado de seguridad, el
auditor busca evidencia más confiable.

La oportunidad de las pruebas de control depende del objetivo que persigue el


auditor, si busca probar los controles en un momento particular, sólo obtendrá
evidencia de auditoría de que los controles operaron de manera efectiva en ese
momento. Sin embargo, si el auditor aplica éstas a lo largo de un periodo,
evidencia la efectividad de la operación de los controles durante éste. Aunque
en ocasiones realizarlas a solo un momento en el tiempo puede ser suficiente,
como por ejemplo cuando se prueba los controles en la toma física del
inventario, esta resulta insuficiente cuando se quiere probar la efectividad de
un control en otro tiempo.

Extensión de las pruebas de controles, el auditor diseña pruebas de controles


para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que los controles
operaron de manera efectiva a lo largo del periodo, en este caso cuando más se
apoye el auditor en la efectividad de los controles en la evaluación del riesgo,
mayor será la extensión de la pruebas de los controles que el auditor aplique.

Procedimientos sustantivos

Los procedimientos sustantivos se desempeñan para detectar representaciones


erróneas de importancia relativa al nivel de aseveración e incluyen pruebas de
detalles sobre clases de transacciones, saldos de cuenta, etc. El auditor planea
y desempeña pruebas que respondan a la evaluación del riesgo, sin embargo,
debido a que ésta depende de un juicio, puede no ser suficientemente precisa
para identificar todos los riesgos. Existen limitaciones inherentes al control
interno y transgresiones de la administración, por lo que el auditor puede
obtener evidencia apropiada y de alta confiabilidad aplicando procedimientos
sustantivos relacionados con los riesgos importantes.

La naturaleza de los procedimientos sustantivos están relacionadas con el tipo


de transacciones o las aseveraciones de los estados financieros, éstos que son de
carácter analítico se aplican a grandes volúmenes de transacciones, a diferencia
de pruebas de detalles que se aplican a los saldos de las cuentas o a operaciones
inusuales.

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AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

La oportunidad de los procedimientos sustantivos comprende al momento en


el que se aplican, donde juega un papel importante la evaluación de los riesgos,
el ambiente de control y la naturaleza de las transacciones o aseveraciones,
pues en ambientes de riesgo alto será más efectiva la aplicación de las pruebas
sustantivas cerca del cierre del ejercicio económico o la combinación de
procedimientos con pruebas de control.

La extensión de los procedimientos sustantivos se relaciona con el nivel de


riesgo, a mayor riesgo de representación errónea de importancia relativa,
mayor extensión de los procedimientos sustantivos. La extensión de los
procedimientos sustantivos puede aumentarse como consecuencia de resultados
insatisfactorios de las pruebas de la efectividad operativa de los controles.
Sin embargo, es apropiado aumentar la extensión de un procedimiento de
auditoría sólo si éste es relevante para evaluar el riesgo específico.

Señor estudiante: Para obtener un conocimiento más amplio sobre la


naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría,
revise la NIA 330 y las páginas 151 a la 165 de Yanel Blanco Luna.

Resumiendo podemos describir a las pruebas de control o de cumplimiento y


las sustantivas como:

Pruebas de control: significa pruebas realizadas para obtener evidencia de


auditoría sobre la adecuación del diseño y operación efectiva de los sistemas
de contabilidad y de control interno, estas son las conocidas pruebas de
cumplimiento.

Procedimientos Sustantivos: significa pruebas realizadas para obtener


evidencia de auditoría para detectar representaciones erróneas de importancia
relativa en los estados financieros, y son de dos tipos:

a. Pruebas de detalles de transacciones y balances; y

b. Procedimientos analíticos

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AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

1.3. Obtención de evidencia suficiente y competente

Evidencia de auditoría

Evidencia de auditoría” significa la información obtenida por el auditor


para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoría,
ésta comprenderá documentos fuente y registros contables subyacentes a los
estados financieros e información corroborativa de otras fuentes. Evidencia
que debe tener características de suficiencia y pertinencia.

Evidencia suficiente y competente

El auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría para


poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de
auditoría.

La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y aplican a la evidencia de


auditoría obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos
sustantivos.

 La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de


auditoría;

 La propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditoría


y su relevancia para una particular aseveración y su confiabilidad.

Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en evidencia de


auditoría que es persuasiva y no conclusiva y a menudo buscará evidencia de
auditoría de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la
misma aseveración.

Al obtener la evidencia de auditoría de las pruebas de control, el auditor


debería considerar la suficiencia y propiedad de ésta, para soportar el nivel
evaluado de riesgo de control.

Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que
el auditor debería obtener evidencia son:

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AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

a. Diseño: los sistemas de contabilidad y de control interno están diseñados


adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir representaciones
erróneas de importancia relativa; y

b. Operación: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo


largo del periodo relevante.

Al obtener evidencia de los procedimientos sustantivos, el auditor debería


considerar la suficiencia y propiedad junto con la evidencia de pruebas de control
para soportar las aseveraciones de los estados financieros. Las aseveraciones de
los estados financieros son afirmaciones que hace la administración a través
de sus estados financieros, explícitas o de otro tipo, estas se categorizan como
sigue:

a. existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;

b. derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una


fecha dada;

c. ocurrencia: una transacción o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la


entidad durante el periodo;

d. integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar,


ni partidas sin revelar;

e. valuación: un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiado;

f. medición: una transacción o evento es registrado a su monto apropiado y


el ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado; y

g. presentación y revelación: una partida se revela, se clasifica y describe de


acuerdo con el marco de referencia para informes financieros aplicable.
(*)

(*) Yanel Blanco Luna y Norma Internacional de Auditoría 330

En general podemos expresar que la realización de una auditoría es un


proceso de obtención y evaluación de la evidencia suficiente y apropiada para

24 UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

proveer una base adecuada para la expresión de una opinión sobre los estados
financieros.

Estimado estudiante. Se sugiere revisar la NIA 500 para un mayor


entendimiento de la obtención de la evidencia suficiente y apropiada.

Autoevaluación 1

Señor estudiante: Una vez que hemos concluido el estudio de la unidad


1, se presenta la autoevaluación que permitirá comprobar el avance de su
aprendizaje. Se recomienda confirme las respuestas en el solucionario que
consta al final de la guía didáctica.

1) Escriba una (V) de verdadero o una (F) de falso, según corresponda:

a) ( ) El dictamen del auditor independiente se basa en evidencia


suficiente y apropiada.

b) ( ) La suficiencia de evidencia esta relacionada con la calidad de


la información obtenida.

c) ( ) La propiedad de la información esta relacionada con la


cantidad de la información obtenida.

d) ( ) Las pruebas de control evalúan el diseño y operación de los


sistemas de contabilidad y de control interno.

e) ( ) Las pruebas de control permiten evaluar el nivel del riesgo


inherente de una organización.

f ) ( ) Las pruebas de detalle de las transacciones y balances, y los


procedimientos analíticos constituyen las pruebas de control.

g) ( ) Las aseveraciones de los estados financieros son afirmaciones


que hace el auditor

UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 25


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

h) ( ) Los procedimientos son los métodos para obtener y evaluar la


evidencia de auditoría.

i) ( ) La naturaleza de los procedimientos de auditoría están


relacionados con el momento de aplicación

j) ( ) La oportunidad de los procedimientos de auditoría se


relacionan con el tipo de operaciones, transacciones o
aseveraciones de los estados financieros

k) ( ) La extensión de los procedimientos de auditoría está vinculada


con un nivel más extenso de la muestras para probar un
control o evaluar un detalle de saldos.

26 UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

UNIDAD 2.
Dictamen

Introducción

Estimados estudiantes, ahora nos dirigimos a la unidad dos, en la cual veremos


lo que es el dictamen, como se redacta y que clases existen, es un tema muy
interesante, pues revela la opinión a la que ha llegado el auditor luego de
concluida su auditoría financiera, por tanto dedique sus esfuerzos a leer las
NIAS, las SAS, el libro de Blanco Luna y esta guía. 

Normalmente se presentan estados financieros comparativos y el auditor


debe mencionar en su dictamen la responsabilidad que asumen respecto a
dichos estados, indicando en los párrafos del alcance y la opinión, las fechas
y periodos de los estados financieros por él examinados, situación por la cual
es de suma importancia que el auditor conozca la normativa que regula la
conformación del informe de auditoría.

El dictamen estándar de Auditoría tiene su origen en los Estados Unidos en


la década de la Gran Depresión, cuando la Bolsa de Nueva York (New York
Stock Exchange) y  el Instituto  Americano de Contadores Públicos (American
Institute of Certified Public Accountants AICPA), unieron sus propósitos
para lograr uniformar todos los dictámenes de los Contadores Públicos que
eran presentados acompañando a los Estados Financieros de la Compañías
inscritas en la Bolsa.

Los términos en los cuales se estableció en ese entonces el informe de Auditoría


permanecieron estáticos hasta 1948 cuando se le introdujeron unos ligeros
cambios. Este dictamen fue adoptado por todos los países latinoamericanos y
fue el vigente hasta enero de 1989, cuando en los Estados Unidos se expidió la
Declaración sobre Normas de Auditoría 58 (Statement on Auditing Standard
SAS-58), la cual modificó sustancialmente el dictamen estándar, el cual como
es obvio cayó en desuso inmediatamente en el citado país, pero no puede
decirse lo mismo de los restantes países cuyo proceso de adopción será un
poco más lento, pero indefectiblemente llegarán a usar el mismo modelo de
dictamen.

UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 27


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

Al evaluar la apropiada presentación de los estados financieros, el auditor deberá


evaluar si el valor acumulado de las representaciones erróneas no corregidas
que han sido detectadas durante la auditoría, son de importancia relativa y
luego reflexionar sobre el tipo de opinión que deberá emitir, considerando la
modificación apropiada de su dictamen de acuerdo con la NIA que norma la
emisión del dictamen a los estados financieros.
 
Objetivos específicos:

 Conocer cuál es la normativa que regula la emisión de los dictámenes


de auditoría

 Conocer los elementos que forman parte de un dictamen a los


estados financieros.

 Diferenciar las características de los diferentes tipos de dictámenes


que emite el auditor

Contenidos:

Unidad 2. DICTAMEN

2.1. Marco normativo

2.2. Elementos de un dictamen

2.3. Tipos de dictamen

2.3.1. Dictámenes no calificados (Sin salvedades)

2.3.2. Dictámenes calificados (Con salvedades)

2.3.3. Abstención de opinión

2.3.4. Opinión adversa

Autoevaluación 2

28 UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

El Dictamen

2.1 Marco Normativo

Sin entrar en detalle sobre el historial de las normas que regulan la emisión de
los informes sobre los estados financieros auditados señalaremos las normas de
carácter internacional y nacional que rigen este campo.

A nivel internacional, existen las Normas Internacionales de Auditoría NIAs


que regulan en especial en los países desarrollados el proceso de auditorías,
en lo relacionado con los dictámenes se encuentran vigente la NIA 701
“Modificaciones al dictamen del auditor independiente”, que entró
en vigencia a partir de enero de 2007; la NIA 800, El dictamen del auditor
independiente sobre trabajos de auditoría de propósito especial establece normas
y proporciona lineamientos sobre la forma y el contenido del dictamen del
auditor en otros trabajos de auditoría.

Las Declaraciones sobre Normas Americanas SAS –Statemente on Auditing


Standards- son también normas internacionales que se aplican. La SAS 58
“Informe sobre estados financieros auditados” que regulan el formato para
el informe estándar de los auditores, éste ha sido utilizado regularmente en
toda Latinoamérica, norma que fue reformada en el SAS 79 “Corrección a
la declaración sobre Normas de Auditoría No. 58, Informes sobre Estados
Financieros Auditados” que modificó el tratamiento que se debe dar a la
incertidumbre que afecta los estados financieros.

En lo relacionado con los dictámenes de auditoría en el Ecuador, tenemos


la NEA 25 “El dictamen del auditor sobre los estados financieros” que la
aplica el sector público y regula el proceso de emisión de los informes y en el
numeral 1, expresa:

“… Este pronunciamiento aplica para los informes de auditores emitidos en


relación con auditorías de estados financieros históricos presentados con la
intención de reflejar la situación financiera, los resultados de las operaciones,
los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de conformidad con
los principios de contabilidad generalmente aceptados, describe los diferentes
tipos de informes, las circunstancias en que se aplica cada uno de ellos y provee
ejemplos de estos informes…”.

UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 29


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

Debemos anotar que la Contraloría General del Estado, como ente Rector
del Sistema de Control, es el organismo que regula el sistema de auditoría
en el Sector Público, para ello, emitió las Normas Ecuatorianas de Auditoría
Gubernamental aplicables y obligatorias en las todas las Entidades y Organismos
sometidas a su control, marco normativo emitido mediante Acuerdo 019-
CG de 5 de septiembre de 2002 y publicado en el Registro No. 6 de 10 de
octubre de 2002, en lo relacionado con el dictamen a los estados financieros,
este Organismo emitió el Manual de Auditoría Financiera Gubernamental,
en noviembre de 2001, en el que estructuró los distintos tipos de dictamen, a
base de la Declaración Sobre Normas de Auditoría Americanas SAS 58.

Después de conocer el marco normativo que regula los dictámenes del auditor
independiente, veamos en forma concreta, que dicen éstas respecto de lo que
es el dictamen:

Conceptos de Dictamen:

La Norma Internacional de Auditoría 200 expresa:

El objetivo de una auditoría de estados financieros es facilitar al auditor


expresar una opinión sobre si los éstos están preparados, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera
aplicable y en la Norma Internacional de Auditoría 700 (Revisada), por lo que
“…El dictamen del auditor deberá contener una clara expresión de la opinión del
auditor sobre los estados financieros…”.

La Norma Ecuatoriana de Auditoría 25 expresa:

“…El informe incluirá una expresión de la opinión en relación con los estados
financieros tomados en conjunto o una aseveración en el sentido de que no puede
expresarse una opinión sobre los mismos indicando las razones que existan para
ello.- Cuando el nombre del auditor esté relacionado con los estados financieros,
el informe deberá incluir el alcance de la auditoría y el grado de responsabilidad
del auditor...”.

Considerando estos criterios, podemos manifestar que el dictamen del auditor


es el documento formal que suscribe el auditor conforme a las normas de

30 UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

su profesión, relacionado a la naturaleza, alcance y resultados del examen


realizado sobre los estados financieros de un ente contable.

La importancia del dictamen es fundamental pues es lo que se revela hacia el


público y lo que da credibilidad a la información financiera generada por una
organización.

Bases y Criterios que sustentan una opinión

Analizando el tipo más común de informe del auditor que es el informe estándar,
conocido también como opinión limpia o sin salvedades, comprenderemos las
bases y criterios que la sustentan:

 En primer término constituye un informe estándar por cuanto utiliza


frases y terminología estándar con un significado específico, el mismo
que está conformado por tres párrafos:

 El primer párrafo identifica los estados financieros auditados, la


responsabilidad de la administración por los estados que presenta y
la responsabilidad del auditor al expresar una opinión sobre éstos, en
definitiva es una conclusión sobre todo el proceso de la auditoría

 El segundo párrafo describe los elementos clave de una auditoria que


proporcionan la base y criterios para sustentar la opinión sobre los
estados financieros, pues se afirma que el auditor en la planificación y
ejecución de la auditoría observó la normativa de auditoría vigente en el
país en donde se realiza tal diligencia, en el caso Ecuatoriano de acuerdo
con la Normas Ecuatorianas de Auditoría, se aclara que la auditoría es
un examen basado en pruebas de la evidencia que soporta o respalda
las afirmaciones que contienen los estados financieros, para lo cual
se evalúan los criterios contables aplicados en el procesamiento de la
información financiera y de las estimaciones relevantes efectuadas por la
Administración; en resumen, es una afirmación de sobre la calidad del
proceso de la auditoría.

 El tercer párrafo revela la opinión sobre la evaluación o examen de los


estados financieros indicados.

UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 31


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

2.2 Elementos básicos que contiene el dictamen del auditor independiente


(*)

Los elementos básicos Que debe contener el dictamen son los siguientes:

a) Un título que incluya la frase “Informe de los Auditores Independientes”.

b) Una declaración de que los estados financieros identificados en el


informe fueron auditados.

c) Una declaración de que los estados financieros son responsabilidad de


la gerencia de la entidad y que la responsabilidad del auditor es expresar
una opinión sobre dichos estados financieros, con base en su auditoría.

d) Una declaración de que la auditoría fue efectuada de acuerdo con normas


de auditoría generalmente aceptadas en el Ecuador.

e) Una declaración de que las normas de auditoría generalmente aceptadas


requieren que una auditoría sea diseñada y realizada para obtener certeza
razonable de si los estados financieros no contienen errores importantes.

f ) Una declaración de que la auditoría incluye:

1. El examen, a base de pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las


cantidades y exposiciones presentadas en los estados financieros.
2. La evaluación de los principios de contabilidad utilizados y las
estimaciones importantes efectuadas por la gerencia.
3. La evaluación de la presentación general de los estados financieros.

g) Una declaración de que el auditor considera que su examen provee una


base razonable para emitir su opinión.

h) Una opinión de si los estados financieros presentan razonablemente, en


todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía a
la fecha del balance general, los resultados de sus operaciones, los cambios
en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el período terminado en
esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados en el Ecuador.

32 UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

i) La firma del auditor o de la compañía de auditores.

j) La fecha del informe de auditoría.

(*) Norma Ecuatoriana de Auditoría 25

En resumen, los elementos básicos del dictamen son los siguientes:

 Título

 Destinatario

 Párrafo introductorio

 Párrafo de responsabilidad de la administración

 Párrafo de responsabilidad del auditor

 Párrafo de la opinión

 Fecha, dirección y firma.

Señor estudiante: Para profundizar los temas estudiados, se recomienda


revisar la NEA 25, SAS 58 y 79.

Como se observa la NEA 25 detalla los elementos del dictamen estándar


de auditoría, los que también se incluyen en las Normas Internacionales de
Auditoría, concretamente en la NIA 701 que entró en vigencia a partir de
2007. Estas normas muestran el modelo del dictamen con sus elementos, el
que se presenta a continuación

Dictamen del auditor independiente

(Destinatario apropiado)

Dictamen sobre los estados financieros

Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la Compañía ABC,


que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de

UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 33


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

resultados, estados de cambios el capital y estado de flujo de efectivo por el año que
terminó entonces, así como un resumen de políticas contables importantes y otras
notas aclaratorias.

Responsabilidad de la administración por los estados financieros

La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de


estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales de información
financiera. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener
el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los
estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia
relativa, ya sea debidas a fraude o error; seleccionando y aplicando políticas
contables apropiadas, y haciendo estimaciones contables que sean razonables en
las circunstancias.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con
base en nuestra auditoría. Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con normas
internacionales de auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con
requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener
seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representación
errónea de importancia relativa.

Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia


de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de
los estados financieros, ya sea debida a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones
del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparación y
presentación razonable de los estados financieros por la entidad, para diseñar los
procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no
con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la
entidad. Una auditoría también incluye la propiedad de las políticas contables
usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración,
así como evaluar la presentación general de los estados financieros.

Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada


para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.

34 UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

Opinión

En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y


razonable de (o .presentan razonablemente, respecto de todo lo importante) la
posición financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, y de su
desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que entonces terminó, de
acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera.

Informe sobre otros requisitos legales y reguladores

(La forma y contenido de esta sección del dictamen del auditor variara dependiendo
de la naturaleza de las otras responsabilidades de informar del auditor.)

(Firma del auditor)

(Fecha del dictamen del auditor)

(Dirección del auditor)

2.3 Tipos de dictamen

En las Declaraciones sobre Normas de Auditoría Americanas –SAS, en las


NIA y en la NEA 25 se consideran los siguientes tipos de dictamen:

• Opinión sin salvedades u opinión limpia

• Párrafo explicativo

• Opinión con salvedades

• Opinión Adversa

• Abstención de Opinión

Debemos anotar que en el Sector Público Ecuatoriano, es la Contraloría


General del Estado como Ente Rector del Sistema de Control, el organismo
que norma la forma de presentar un dictamen a los estados financieros, para
ello emitió el Manual de Auditoría Financiera Gubernamental, en noviembre

UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 35


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

de 2001, en el que estructuró los distintos tipos de dictamen, a base, de igual


manera, de las Declaración Sobre Normas de Auditoría Americanas SAS 58.

De la NEA 25 tomamos lo que constituye cada uno de los tipos de opinión


que el auditor puede emitir sobre los estados financieros de la organización:

Opinión sin salvedades u opinión limpia

Una opinión sin salvedades establece que los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera,
los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos
de efectivo de la entidad de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.

Opinión con Salvedades

Una opinión con salvedades establece que, excepto por los efectos del (de los)
asunto (s) relacionado (s) con la (s) salvedad (es), los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera, los
resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de
la entidad, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.

Señor estudiante, con el propósito de profundizar en el estudio de los tipos de


dictamen, se recomienda revisar la NIA 700 y 701; NEA 25 y las SAS 58 y 79.

Tipos de dictamen según la NIA 701

La Norma Internacional de Auditoría 701 vigente desde enero de 2007, que


describe cómo se modifica la redacción del dictamen del auditor y establece
los siguientes tipos de dictamen:

 Opinión no calificada o dictamen limpio

 Opinión calificada

 Abstención de opinión

 Opinión adversa.

36 UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

Opinión limpio o sin salvedades

Se emplea cuando el auditor expresa una opinión de que los estados financieros
presentan razonablemente la situación financiera y los resultados de sus
operaciones, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados aplicados sobre una base consistente con el año anterior y de
acuerdo a las disposiciones legales.

Opinión Calificada

Deberá expresarse una opinión calificada cuando el auditor concluye que no


puede expresarse una opinión no calificada (dictamen limpio) pero que el
efecto de cualquier desacuerdo con la administración o limitación en el alcance
no es de tanta importancia relativa ni tan dominante como para requerir una
opinión adversa o una abstención de opinión.

Una opinión calificada (con salvedad) deberá expresarse como “excepto por”
los efectos del asunto a que se refiere la salvedad.

Abstención de opinión

Deberá expresarse una abstención de opinión cuando el posible efecto de una


limitación en el alcance sea de tanta importancia relativa y tan dominante
que el auditor no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría y, en consecuencia, no pueda expresar una opinión sobre los estados
financieros.

Ejemplo de una abstención de opinión incluida en la NIA 701

Fuimos contratados para auditar los estados financieros de la Compañía ABC,


que se acompañan, que comprenden el balance general al 31 de diciembre
de 20X1, y el estado de resultados, estado de cambios en capital y estado de
flujo de efectivo por el año que entonces finalizó, y un resumen de las políticas
contables importantes y otras notas aclaratorias.

La administración es responsable de…. (El resto del texto es el mismo que el


ilustrado en el párrafo de responsabilidad de la administración de la opinión
no calificada).

UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 37


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

(Omitir frase que declara la responsabilidad del auditor.)

(El párrafo que discute el alcance de la auditoria se omitiría o se modificaría de


acuerdo con las circunstancias.)

Añadir un párrafo que discuta la limitación en el alcance, como sigue:

No pudimos observar todos los inventarios físicos y confirmar las cuentas por cobrar
debido a limitaciones puestas en el alcance de nuestro trabajo por la compañía.

Debido a la importancia de los asuntos que se discuten en le párrafo anterior, no


expresamos una opinión sobre los estados financieros.

Opinión Adversa

Deberá expresarse una opinión adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea


de tanta importancia relativa y tan dominante para los estados financieros que
el auditor concluya que una opinión calificada del dictamen no es adecuada
para revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados financieros.

Ejemplo de una opinión adversa incluida en el NIA 701

Hemos auditado…. (El texto restante es el mismo que el ilustrado en el párrafo


introductorio de la opinión no calificada)

La administración es responsable de… (El texto restante es el mismo que el


ilustrado en los párrafos de responsabilidad de la administración de la opinión
no calificada).

Nuestra responsabilidad es… (El texto restante es el mismo que el ilustrado en


los párrafos de responsabilidad del auditor de la opinión no calificada).

(Párrafos que discuten el desacuerdo)

En nuestra opinión, debido a los efectos de los asuntos discutidos en el (los)


párrafo(s) precedente (s), los estados financieros no dan un punto de vista
verdadero y razonable de… (o no presentan razonablemente, respecto de

38 UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

todo lo importante, ...) la posición financiera de la Compañía ABC al 20


de diciembre de 20X1, y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo
por el año que entonces terminó, de acuerdo con normas internacionales de
información financiera.

(Revisar la NIA 701 para comprender de mejor manera la nueva terminología


sobre el tipo de dictámenes)

Debemos expresar que existen asuntos que afectan la opinión del auditor, así
como otros que se presentan y no modifican su opinión, por ello es importante
que conozcan cuales son:

Asuntos que no afectan la opinión del auditor

 Problemas de negocio en marcha

 Falta significativa de certeza importante cuya resolución depende de


hechos futuros (incertidumbre)

 Otras responsabilidades de información distintas a las que afectan los


estados financieros.

Ejemplos de asuntos que no afectan la opinión:

Párrafo de negocio en marcha

La NIA 570 establece un ejemplo de la redacción de un asunto relacionado


con el negocio en marcha:

“Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a la Nota X de los estados


financieros que indica que la Compañía incurrió en una pérdida neta de XXX,XX
USD, durante el año que terminó el 31 de diciembre de xxx1 y, que en esa fecha,
los pasivos circulantes de la Compañía excedían sus activos totales en XXX,XX
USD. Estas condiciones, junto con otros asuntos expuestos en la nota Z, indican
la existencia de una incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar
una duda importante sobre la capacidad de la Compañía para continuar como
un negocio en marcha”.

UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 39


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

Párrafo de incertidumbre

La NEA 25 respecto de la redacción del párrafo de una incertidumbre expresa:

Los estados financieros están afectados por incertidumbre relativa a eventos


futuros, cuyo resultado no es susceptible de estimarse razonablemente a la
fecha del informe de auditoría

Incertidumbre y limitaciones en el alcance: Si el auditor no ha obtenido


suficiente evidencia importante para soportar las aseveraciones de la gerencia
acerca de la naturaleza de un asunto que involucra incertidumbre y de su
presentación o revelación en los estados financieros, debe considerar la
necesidad de expresar una salvedad en la opinión o una abstención de opinión
por limitación al alcance. Para tomar una decisión, el auditor debe distinguir
entre limitación al alcance y la necesidad de un párrafo explicativo por una
incertidumbre.

Un asunto que involucra incertidumbres es algo que se espera sea resuelto


en una fecha futura, en la que se espera que se tenga disponible suficiente
evidencia importante con respecto a su resolución. Una opinión con
salvedades o una abstención de opinión por una limitación al alcance es
apropiada cuando existe, o existió, suficiente evidencia importante pero no
se encuentra disponible para el auditor por razones tales como políticas de
restricción en los registros u otras restricciones impuestas por la gerencia. Sin
embargo, el auditor debe reconocer que, a pesar de que no espera que exista
suficiente evidencia importante para resolver la incertidumbre a la fecha de la
auditoría, es responsabilidad de la gerencia analizar las condiciones relevantes
existentes y su efecto sobre los estados financieros cuando éstos se preparan
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Una
auditoría incluye una evaluación de si la evidencia importante es suficiente
para soportar el análisis de la gerencia.

Incertidumbres y desviaciones a principios de contabilidad generalmente


aceptados: Las desviaciones a principios de contabilidad generalmente
aceptados que involucran incertidumbres se ubican generalmente dentro de
las siguientes categorías:

40 UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

• Revelación inadecuada

• Principios de contabilidad inapropiados

• Estimaciones contables no razonables

Si el auditor concluye que una incertidumbre no se ha revelado adecuadamente


en los estados financieros, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados, debe emitir una opinión con salvedad o expresar una
opinión adversa.

Al preparar los estados financieros, la gerencia efectúa estimaciones sobre


ciertos eventos futuros. Por ejemplo, la vida útil de los activos fijos, la
cobrabilidad de las cuentas por cobrar, el valor realizable del inventario, las
garantías de productos. Hay situaciones en las cuales la imposibilidad de
hacer estimaciones razonables genera preguntas acerca de lo apropiado de
los principios de contabilidad utilizados. Si en estas situaciones el auditor
concluye que los principios de contabilidad utilizados ocasionan que los
estados financieros están mal presentados, debe expresar una opinión con
salvedad o una opinión adversa.

Usualmente el auditor puede satisfacerse sobre la razonabilidad de las


estimaciones efectuadas por la gerencia sobre eventos futuros, considerando
varios supuestos como, la experiencia de la entidad. Si el auditor concluye
que la estimación de la gerencia no es razonable y que su efecto hace que los
estados financieros contengan desviaciones importantes, debe expresar una
opinión con salvedad o adversa.

Ejemplo de un párrafo de incertidumbre:

“Sin calificar nuestra opinión llamamos la atención a la Nota X a los estados


financieros, la Compañía ha sido acusada en un juicio por incumplimiento
de algunos derechos de patente y se le reclama por regalías y daños penales.
La Compañía ha presentado la impugnación y las audiencias preliminares se
encuentran en proceso. Al momento no se puede determinar el resultado
de este litigio, por lo que no se ha hecho ninguna provisión en los estados
financieros adjuntos, para cualquier pasivo que pueda resultar”.

UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 41


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

Párrafo explicativo añadido al informe

Existen circunstancias en las que la estructura del dictamen de un auditor


puede modificarse añadiendo un párrafo de énfasis, este sirve para resaltar
un asunto que afecte a los estados financieros, el cual se incluye en una nota
a los mismos. Debe señalarse que el párrafo que se añade no afecta la opinión
del auditor, por lo que de preferencia va después del que contiene la opinión
del auditor, pero antes de la sección sobre cualesquier otras responsabilidades
de información.

La NIA 706 hace referencia a los párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos
en el dictamen del auditor independiente, entró en vigor para auditorías que
comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009. Esta norma trata de la
comunicación adicional en el dictamen cuando el auditor considera necesario
llamar la atención de los usuarios hacia un asunto o asuntos presentados o
revelados en los estados financieros, cuya importancia es fundamental para
que puedan entenderlos o son importantes para entender la auditoría, las
responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor.

La NEA 25 expresa presenta varias consideraciones sobre la inclusión de un


párrafo explicativo y concluye: Si después de aplicar los criterios, el auditor toma
en cuenta la posibilidad remota de una pérdida importante, probabilidad de
una pérdida importante o posibilidad razonable de pérdidas importantes.
el auditor debe llegara la conclusión de que debe incluir un párrafo explicativo
en su informe (después del párrafo de la opinión), deberá describir en el
párrafo explicativo al asunto que originó la incertidumbre e indicar que sus
resultados no pueden ser determinados al momento. Este (os) párrafos (s)
separado(s) puede (n) ser acortado (s) haciendo referencia revelaciones en una
nota a los estados financieros. Sin embargo, no debe hacerse referencia a la
incertidumbre en los párrafos de introducción, alcance y opinión.

Ejemplo de un párrafo explicativo (seguido del párrafo de la opinión) que


describe una incertidumbre:

“Como se discute en la Nota X a los estados financieros, la Compañía ha


sido acusada en un juicio por incumplimiento de algunos derechos de patente
y se le reclama por regalías y daños penales. La Compañía ha presentado

42 UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

la impugnación y las audiencias preliminares se encuentran en proceso. Al


momento no se puede determinar el resultado de este litigio, por lo que no se
ha hecho ninguna provisión en los estados financieros adjuntos, para cualquier
pasivo que pueda resultar”.

Asuntos que si afectan la opinión del auditor:

 Limitación en el alcance del trabajo del auditor.

 Desacuerdo con la administración respecto de la aceptabilidad de


las políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación o
lo adecuado de las revelaciones de los estados financieros

Limitación en el alcance con opinión calificada (Salvedad)

La redacción prevista en la NIA 701 es la siguiente:

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros


con base en nuestra auditoria. Excepto por lo que se discute en el párrafo siguiente,
condujimos nuestra auditoria de acuerdo con... (El texto restante es el mismo
que el ilustrado en los párrafos de responsabilidad del auditor del dictamen
no calificado).

No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de diciembre de 2XX1,


ya que la fecha fue antes del momento en que se nos contrató inicialmente como
auditores para la compañía. Debido a la naturaleza de los registros de la compañía,
no pudimos quedar satisfechos en cuanto a las cantidades del inventario por otros
procedimientos de auditoría.

En nuestra opinión, excepto por los efectos de los ajustes, si los hay, que pudieran
haberse determinado como necesarios si hubiéramos podido quedar satisfechos en
cuanto las cantidades de inventario físico, los estados financieros dan un punto
de vista verdadero y razonable de ... (El resto del texto es similar al de la
opinión no calificada)

UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 43


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

Desacuerdo con la Administración por el método de contabilidad


inapropiado

En la NIA 701 se establece la forma de redacción del párrafo de salvedad de


la siguiente manera:

Según se discute en la nota X a los estados financieros, no se ha estimado ninguna


depreciación en los estados financieros, práctica que, en nuestra opinión, no está
de acuerdo con normas internacionales de información financiera. La estimación
acumulada por el año que terminó el 31 de diciembre de 20XI, deberá ser xxx con
base en método de depreciación de línea directa usando tasas anuales de 5% por
el edificio y 20% por el equipo. En consecuencia, los activos fijos deberán reducirse
por depreciación acumulada de xxx y la pérdida por el año y el déficit acumulado
deberán incrementarse en xxx y xxx, respectivamente.

En nuestra opinión, excepto por el efecto en los estados financieros del asunto a
que se refiere el párrafo anterior, los estados financieros dan un punto de vista
verdadero y razonable de…. (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en
el párrafo de opinión de la opinión no calificada).

Autoevaluación 2

Estimados estudiantes. Al término de la unidad 2 se presenta la autoevaluación


para reforzar su aprendizaje, se recomienda confirme las respuestas en el
solucionario que consta al final de la guía didáctica, y si hay dificultades,
es oportuno hacer una revisión de la guía didáctica o texto básico, e incluso
hacer las consultas que requiera. El avance progresivo es siempre preferible a
esperar al final.

1. En el paréntesis escriba (V) cuando considere que la respuesta es


verdadera y (F) si es falsa.

a) ( ) Un dictamen de los estados financieros no da a conocer las


normas que regulan el proceso de la auditoría financiera.

b) ( ) El dictamen del auditor independiente esta normada


actualmente en las Normas Internaciones de Auditoría NIA
700 (Revisada) y 701.

44 UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

c) ( ) En el Ecuador el dictamen a los estados financieros está


regulada por la NEC 25

d) ( ) En el caso de los dictámenes a los estados financieros de las


entidades públicas ecuatorianas, estos son preparados a base
de la NEC 25.

2.
Señale la importancia de conocer el marco normativo para la emisión del
dictamen a los estados financieros.
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3. Defina lo que para usted constituye un dictamen a los estados financieros


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4.
¿Qué diferencias encuentra entre un dictamen a base de la NEA 25 y el
dictamen basado en la NIA 700 Revisada?
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5.
¿Qué entiende cuando se expresa que la evidencia de auditoría debe ser
persuasiva?
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AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

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6. ¿Cuáles son las categorías de las aseveraciones de los estados financieros?


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7. Escriba una (V) de verdadero o una (F) de falso, según corresponda.

a) ( ) La NEA 25 establece los lineamientos para emitir una


opinión calificada

b) ( ) La opinión o dictamen limpio es similar a la opinión no


calificada establecida en la NIA 700 (Revisada) y 701
c) ( ) Al emitir una opinión calificada se debe expresar “
Sujeto a”

d) ( ) Un dictamen debe declarar que el auditor es responsable


de la preparación y presentación razonable de los estados
financieros

e) ( ) Diseñar, implementar y mantener un adecuado control


interno es responsabilidad de la administración

f ) ( ) Seleccionar y aplicar políticas contables apropiadas y


hacer estimaciones razonables es responsabilidad de la
administración

g) ( ) El dictamen debe expresar que el auditoría se condujo


de conformidad con la Normas Internacionales de
Auditoría si estas son de aplicación en el país que se
ejecuta la auditoría

46 UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

h) ( ) El auditor considera que la evidencia es suficiente y


apropiada para proporcionar una base razonable sobre
la cual expresa su opinión.

8. Establezca la relación según corresponda:

a) Dictamen no calificado Limitación en el alcance, ( )


(Limpio)

b) Párrafo de énfasis Limitación en el alcance, do- ( )


minante y significativo

c) Dictamen calificado Los estados financieros en su ( )


conjunto cumplen con la nor-
mativa contable vigente.

d) Abstención de opinión Desacuerdo con la aplicación ( )


de políticas contables, genera-
lizado y significativo,

e) Opinión adversa Problema de negocio en mar- ( )


cha.

9. Con los siguientes ejemplos prepare un dictamen que incluya el párrafo


de la responsabilidad del auditor, el párrafo de la opinión y el párrafo que
justifique las razones para la emisión del tipo de dictamen.

a. He realizado mi examen de acuerdo con normas de auditoría


vigentes, excepto que no he podido obtener evidencias válidas y
suficientes, ni he podido comprobar por otros medios alternativos,
acerca de la existencia, pertenencia e integridad de ciertas partidas
que componen el rubro “Créditos por Ventas” por $ 2 500.000,00
USD que representan el 80% del mismo y el 45% del activo total.
Además, no me fue posible obtener la confirmación de un pasivo
registrado por la Sociedad por $ 800 000,00 USD, que compone el
rubro “Deudas Comerciales”, ni pude satisfacerme mediante otros
procedimientos alternativos.

UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 47


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

b) La empresa ha capitalizado en sus Bienes de Uso (Activo fijo), gastos


financieros posteriores a la puesta en marcha de los mismos. Como
resultado de esta práctica no aceptada en las normas contables
profesionales, el valor de los activos fijos (netos de depreciaciones)
ha sido incrementado en $ 750 000,00 USD, mientras que la
utilidad del ejercicio está sobrevalorada por el mismo valor, lo que
ha incidido para no presentar pérdidas por 150 000,00 USD.

48 UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

Solucionario
UNIDAD 1
Autoevaluación 1

1. Escriba una (V) de verdadero o una (F) de falso, según corresponda.

a. V
b. F
c. F
d. V
e. V
f. F
g. F
h. V
i. F
j. F
k. V

UNIDAD 2
Autoevaluación 2

1. En el paréntesis escriba (V) cuando considere que la respuesta es


verdadera y (F) si es falsa.

a) F
b) V
c) V
d) F

UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 49


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

2. Señale la importancia de conocer el marco normativo para la emisión del


dictamen a los estados financieros.

La importancia de conocer el marco normativo al emitir un dictamen


sobre los estados financieros radica en seguir los lineamientos de las
normas de auditoría vigentes en el país donde se está emitiendo una
opinión de un estado financiero; pues este documento, permite dar
credibilidad a la información financiera producida por una organización,
en caso de que un dictamen no cumpla con el marco normativo se estaría
corriendo el riesgo que el dictamen no sea reconocido por los órganos de
control del país donde se está dictaminando.

3. Defina lo que para usted constituye un dictamen a los estados financieros

El dictamen es el documento formal que suscribe el auditor conforme


a las normas de su profesión, relacionado a la naturaleza, alcance y
resultados del examen realizado sobre los estados financieros de un ente
contable.

4. ¿Qué diferencias encuentra entre un dictamen a base de la NEA 25 y el


dictamen basado en la NIA 700 Revisada?

Las diferencias radican en la conformación de los distintos párrafos


del dictamen, pues se específica en forma separada la responsabilidad
de la administración y del auditor; así como, se da énfasis en que el
dictamen incluye a las políticas de contabilidad y notas aclaratorias a los
estados financieros, al hablar de la responsabilidad de la administración
se incluye el diseño y operación del sistema de control interno; así como
al hablar de la responsabilidad del auditor se expresa que cumple con los
principios de la ética de los auditores.

5. ¿Qué entiende cuando se expresa que la evidencia de auditoría debe ser


persuasiva?.

Se considera que la evidencia proveniente de varias fuentes permite


concluir con la misma aseveración.

50 UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

6. ¿Cuáles son las categorías de las aseveraciones de los estados financieros?

a. existencia:

Un activo o pasivo existe en una fecha dada;

b. derechos y obligaciones:

Un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada;

c. Ocurrencia:

Una transacción o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad


durante el periodo;

d. Integridad:

No hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas


sin revelar;

e. Valuación:

Un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiado;

f. Medición:

Una transacción o evento es registrado a su monto apropiado y el ingreso


o gasto se asigna al periodo apropiado; y

g. Presentación y revelación:

Una partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo con el marco de


referencia para informes financieros aplicable.

7. Escriba una (V) de verdadero o una (F) de falso, según corresponda.

a) F

b) V

UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 51


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

c) F

d) F

e) V

f ) V

g) V

h) V

8. Establezca la relación según corresponda:

a. Dictamen no calificado
Limitación en el alcance ( c )
(Limpio)

Limitación en el alcance, dominante y


b. Párrafo de énfasis significativo ( d )

Los estados financieros en su conjunto


c. Dictamen calificado cumplen con la normativa contable vi-
gente. ( a )

Desacuerdo con la aplicación de polí-


d. Abstención de opinión ticas contables, generalizado y signifi-
cativo ( e )

e. Opinión adversa Problema de negocio en marcha. ( b )

9. Con los siguientes ejemplos prepare un dictamen que incluya el párrafo


de la responsabilidad del auditor, el párrafo de la opinión y el párrafo que
justifique las razones para la emisión del tipo de dictamen.

52 UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

a) He realizado mi examen de acuerdo con normas de auditoría


vigentes, excepto que no he podido obtener evidencias válidas y
suficientes, ni he podido comprobar por otros medios alternativos,
acerca de la existencia, pertenencia e integridad de ciertas partidas
que componen el rubro “Créditos por Ventas” por $ 2 500.000,00
USD que representan el 80% del mismo y el 45% del activo total.
Además, no me fue posible obtener la confirmación de un pasivo
registrado por la Sociedad por $ 800 000,00 USD, que compone el
rubro “Deudas Comerciales”, ni pude satisfacerme mediante otros
procedimientos alternativos.

Dictamen de auditores independientes

Responsabilidad del auditor

Se omite el párrafo de responsabilidad del auditor debido a que constituye una


abstención de opinión.

Párrafo explicativo

Por limitaciones impuestas por la administración no pudimos obtener


evidencias válidas y suficientes, ni he podido comprobar por otros medios
alternativos, acerca de la existencia, pertenencia e integridad de ciertas partidas
que componen el rubro “Créditos por Ventas” por $ 2 500.000,00 USD que
representan el 80% del mismo y el 45% del activo total. Además, no me fue
posible obtener la confirmación de un pasivo registrado por la Sociedad por
$ 800 000,00 USD, que compone el rubro “Deudas Comerciales”, ni pude
satisfacerme mediante otros procedimientos alternativos.

Debido al impacto significativo de los asuntos discutidos en el párrafo anterior


que pudieran tener sobre la empresa y desconociendo cuál podría ser su
resultado final, no expresamos una opinión sobre los estados financieros.

auditor.)

(Firma del auditor)

UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 53


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

(Fecha del dictamen del auditor)

b) La empresa ha capitalizado en sus Bienes de Uso (Activo fijo), gastos


financieros posteriores a la puesta en marcha de los mismos. Como
resultado de esta práctica no aceptada en las normas contables
profesionales, el valor de los activos fijos (netos de depreciaciones) ha
sido incrementado en $ 750 000,00 USD, mientras que la utilidad del
ejercicio está sobrevalorada por el mismo valor, lo que ha incidido para
no presentar pérdidas por 150 000,00 USD.

Dictamen de auditores independientes

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con
base en nuestra auditoría. Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con normas
internacionales de auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con
requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener
seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representación
errónea de importancia relativa.

Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia


de auditoria sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de
los estados financieros, ya sea debida a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones
del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparación y
presentación razonable de los estados financieros por la entidad, para diseñar los
procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no
con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la
entidad. Una auditoría también incluye la propiedad de las políticas contables
usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración,
así como evaluar la presentación general de los estados financieros.

Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada


para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.

54 UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

(Párrafos que discuten el desacuerdo.)

La empresa ha capitalizado en sus Bienes de Uso (Activo fijo), gastos financieros


posteriores a la puesta en marcha de los mismos. Como resultado de esta práctica
no aceptada en las normas contables profesionales, el valor de los activos fijos (netos
de depreciaciones) ha sido incrementado en 750 000,00 USD, mientras que la
utilidad del ejercicio esta sobrevalorada por el mismo valor, lo que ha incidido
para no presentar pérdidas por 150 000,00 USD.
En nuestra opinión, debido a los efectos de los asuntos discutidos en el párrafo
precedente, los estados financieros no presentan razonablemente, respecto de todo lo
importante la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 20X1, y
de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que entonces terminó,
de acuerdo con normas internacionales de información financiera.

(auditor.)

(Firma del auditor)

(Fecha del dictamen del auditor)

UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 55


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

Glosario
El siguiente glosario consiste en una recopilación de los términos más
importantes que se describen en las Normas Ecuatorianas de Auditoría y que
servirán para el entendimiento del participante.

Aseveración. Son afirmaciones de la administración, explícitas o de otro tipo,


que están incorporadas en los estados financieros. Pueden categorizarse como:
de ocurrencia, integridad valuación, medición, presentación y revelación.

Dictamen. Opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto


de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de información
financiera aplicable.

Error. Falta no intencional en los estados financieros

Evidencia de auditoría. Información obtenida por el auditor para llegar a las


conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoría. La evidencia de
auditoría comprenderá documentos fuente y registros contables subyacentes a
los estados financieros e información corroborativa de otras fuentes.

Evidencia suficiente. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de


auditoría;

UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 57


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

NEA: Normas Ecuatorianas de Auditoría


NIA: Normas Internacionales de Auditoría
NIIF: Nomas Internacionales de Información Financiera

Opinión. Conclusión sobre todo el proceso de la auditoría

Propiedad de la evidencia. La propiedad es la medida de la calidad de evidencia


de auditoría y su relevancia para una particular aseveración y su confiabilidad.

Pruebas de control o de cumplimiento. Significa pruebas realizadas para obtener


evidencia de auditoría sobre la adecuación del diseño y operación efectiva de
los sistemas de contabilidad y de control interno.

Pruebas Sustantivas. Pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría


para detectar representaciones erróneas de importancia relativa en los estados
financieros, y son de dos tipos: pruebas de detalles de transacciones y balances;
y, procedimientos analíticos.

Riesgo de control. Es el riesgo de una representación errónea que pudiera


ocurrir en un saldo o clase de transacción y que pudiera ser importante
individualmente y que éste no sea prevenido o detectado por los sistemas de
contabilidad y de control interno.

SAS. Statemente on Auditing Standards- Declaraciones sobre Normas


Americanas de auditoría a nivel internacional.

58 UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL


AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN

Evaluación de la Guía Didáctica.

Apreciaría mucho si de una manera objetiva expresa sus comentarios y


sugerencias con respecto al documento que tiene en sus manos. Nuestra
obligación es mejorar en forma permanente y para lograrlo, su opinión es
muy importante.

Por favor y considerando su experiencia en este módulo:

Señale los aspectos positivos de esta Guía Didáctica.


Indique aquellos aspectos que deben ser mejorados.
Agradeceremos que estos comentarios sean adjuntados al trabajo a distancia.

Gracias por su interés

PGM/gg72012-09-10/59

UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 59