Está en la página 1de 22

“AÑO DE LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCION E IMPUNIDAD”

Fuentes del Derecho de Tributario


Derecho Tributario

Responsables: Guerra López, Fiorella Giannina


Sánchez Romayna, Eduar Paul
Segovia Pinche, José Christian Rudy
Torrejón Rojas, Claudia Paola
Vásquez Panduro Raúl

Universidad Católica los ángeles de Chimbote


Facultad de Derecho y Ciencias Políticas, Ucayali, Pucallpa.
Carrera Profesional de Derecho
Docente: Dr. Ballardo Japan Carlos Alberto

PUCALLPA - PERU
2019
Contenido
1. Introducción ........................................................................................................................... 1
2. Fuentes del Derecho Tributario............................................................................................ 2
2.1 Definición de Fuente .............................................................................................................. 2
2.2 Fuentes del Derecho ............................................................................................................... 3
2.2.1 ¿Qué es el Derecho? ............................................................................................................ 3
2.2.2 Significado de Fuente de Derecho .................................................................................... 3
2.2.3 Clasificación de las Fuentes del Derecho ......................................................................... 4
2.2.3.1 Fuentes Históricas ........................................................................................................ 4
2.2.3.2 Fuentes Reales.............................................................................................................. 4
2.2.3.3 Fuentes Formales ......................................................................................................... 5
a. La legislación ...................................................................................................................... 5
b. La Jurisprudencia ................................................................................................................ 6
c. La Doctrina.......................................................................................................................... 7
d. La Costumbre ...................................................................................................................... 8
3. Fuentes del Derecho Tributario............................................................................................ 9
3.1 Las Disposiciones Constitucionales......................................................................................... 9
3.2 Tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la
República ............................................................................................................................... 10
3.3 Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente ........................................................ 11
3.4 Leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos regionales o municipales 11
3.5 Los Decretos Supremos y las normas reglamentarias ........................................................... 12
3.6 La Jurisprudencia ................................................................................................................... 12
3.7 Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración Tributaria .................. 12
3.8 La Doctrina Jurídica............................................................................................................... 13

Bibliografía .................................................................................................................................. 14

Anexos ................................................................................................................................... 15 - 29

ii
Agradecimiento

A Dios:

Por ser quien nos dio la vida y nos permitió realizar este
trabajo, el soberado que cuida de nosotros, cada paso que
damos todos los días, por la salud que cada día nos brinda, por
haber puesto a aquellas personas quienes son nuestra fortaleza
y nos acompañan en el camino que hemos trazado.

A la ULADECH Católica:

A la Universidad que siempre llevamos en el corazón,


Universidad Católica los ángeles de Chimbote, por
abrirnos sus puertas para brindarnos conocimiento a
muchos que como nosotros eligieron esta carrera. A mi
asombrosa Facultad de Derecho y Ciencias Políticas que,
con mucho orgullo, respeto, pasión, amor representaré.

iii
Dedicatoria

A nuestros padres:

Por ser ese apoyo incondicional que cada día nos dan, por creer
en nosotros y hasta ahora nos siguen dando ejemplos dignos de
superación, son aquellas personas que siempre están
impulsándonos en los momentos más difíciles de esta etapa de
nuestra vida, por el orgullo que sienten por nosotros, son ustedes
quienes nos impulsan a llegar hasta el final y cumplir nuestra
meta, este trabajo va por ustedes, por el valor que tienen, porque
sus fortalezas son admirables y por todo lo que han y están
haciendo por nosotros.

A nuestros hijos:

Por la comprensión y paciencia, por permitir que el


tiempo que como hijos les pertenece se sacrifique para
esta causa, son aquellas personas quienes nos inspiran a
ser mejores personas cada día, son la fuente de nuestra
convicción, de superación para ser darles lo mejor. Este
trabajo tiene mucho de ustedes por estar siempre a

iv
nuestro lado, que al mirarlos nos dan f fuerzas para
sobreponernos a las adversidades que este camino
implica.

v
1. INTRODUCCIÓN

El presente trabajo monográfico está basado en los Principios del Derecho tributario, pero para
comprender el tema general, es necesario tratar los precedentes de este, por ello de forma puntual
veremos lo que es el derecho, las fuentes que permitieron la creación de las normas jurídicas que
en la actualidad conforman el ordenamiento jurídico. Sabemos que un determinado Estado,
necesita poner limitaciones a las conductas de los particulares, para poder vivir en un ambiente de
armonía, esta plaza está ocupada por el derecho, el encargado de velar por el comportamiento del
hombre, de resolver los conflictos. Pero para la creación de las normas jurídicas, fue necesario
inspirarse de algo, aquí entran a tallar las fuentes del derecho. Todo esto como parte preliminar
del trabajo en sí, ya que no se puede tratar a fondo el tema general sin antes saber que es el derecho,
cuales son las fuentes de estas, que es una fuente, etc.

En este trabajo se conceptualiza a término fuente, al derecho a una fuente del derecho, para
hacer que el contenido sea de fácil comprensión, en cuanto al tema central, o sea, a los principios
del Derecho Tributario, aquello que permitió el origen de las normas que específicamente regulan
el ámbito tributario de un determinado Estado, también tiene sus propias fuentes, los cuáles están
establecidos en el Código Tributario, para ser precisos, en su NORMA III, donde expresa cuáles
son esas fuentes con una lista determinada. Esto se desarrolla en el punto tres, Con el Título de
Fuentes del Derecho Tributario. En este punto a manera de cometario tratamos de explicar esas
fuentes, haciendo uso de doctrina de diferentes autores conocedores de esta rama del derecho.
Tenemos por ejemplo como una de las fuentes a las disposiciones constitucionales, veremos qué
es una fuente constitucional, cada una de ellas será definida y explicada de manera que no quede
vacíos que limiten a comprender el tema.

Finalmente, en las conclusiones a base de la sustentación del contenido de este trabajo, y con
el aspecto real de la sociedad, expresamos algunas deducciones con referencia a las fuentes de
este ámbito del derecho, con el apoyo de material didáctico adjuntado en los anexos.

1
2. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Antes de tratar el tema que importa a este trabajo es necesario despejar algunos conceptos que
harán que esta investigación sea fácil de comprender, primero debemos comprender qué una
fuente, es la primera interrogante que se genera, no se trata de solo crear un conjunto de normas,
sino que esto atiende a un factor muy importante ya que el Derecho y todas sus disciplinas nos
remiten a sus fuentes a los que debe tener en cuenta al momento de normar en determinada materia.

2.1 Definición de Fuente

Fuente, es una expresión proveniente del vocablo latino fonts, a este término se le da múltiples
usos, como ejemplo se le vincula al agua cuando se refiere a una fuente de manantial que surge
desde el interior de la tierra; a aquellos aparatos que emanan agua en lugares como plazas, jardines,
también se usa para referirse a un plato hondo y grande utilizada para servir alimentos, etc. Son
muchos los usos que se le da.

En términos generales, la fuente es el origen la razón de algo; que sirve como apoyo o cimiento
para crear algo, ya sea el uso que se le dé, la referencia siempre será la misma, por ejemplo; en
materia de investigación, la fuente viene a ser la información de autores que tratan un determinado
tema, basándonos en esa información, en el sentido de la misma, se encontrará basado el trabajo
que se realiza.

No es otra cosa más que la causa de otra cosa, de donde surgirá algo nuevo, como ya hemos
visto, la definición que le demos dependerá del contexto en el cual se utilice, en este caso, el tema
es fuentes del derecho tributario, nos remite puntualmente a este ámbito del derecho tributario, en
el transcurso del desarrollo del trabajo se irá resolviendo los puntos que encierra este tema.

Más ejemplos:

“Los problemas con mi hijo son la fuente de mi estado de ánimo”, “Las redacciones de noticias
internacionales basadas en fuentes de sitios, noticieros internacionales o nacionales”, En
informática a todo aquel conjunto de números, letras, que hacen posible la interfaz, el
2
procesamiento de un sitio web, reciben el nombre de código de fuente, justamente porque da
origen, es la causa y que permite que un determinado sitio web funcione correctamente.

2.2 Fuentes del Derecho

En primer lugar, ya comprendimos que es una fuente, el Derecho tributario como parte del
Derecho en general implica también a las fuentes generales que han dado origen a todo el basto
ordenamiento jurídico peruano.

2.2.1 ¿Qué es el Derecho?

Para conceptualizar qué es una fuente de derecho definiremos al derecho en sí, que en la
actualidad se sigue encerrando solo en el conjunto de normas, el derecho va mucho más allá de lo
antes mencionado, es un conjunto de principios, éticos, morales y jurídicos de y para una sociedad
para regular la conducta de los que lo conforman con el fin de obtener la ansiada paz social, aunque
como una anhelación ficticia del derecho, es lo que realmente significa.

A aquel conglomerado de limitaciones que se originó por la necesidad de una convivencia en


armonía, para que se respeten unos a otros, si bien es cierto que los efectos jurídicos se generan
por las disposiciones que abarca el ordenamiento jurídico, este a su vez está basado e inserta
principios morales que se fueron adquiriendo a través del tiempo, principios éticos que
condicionan a las personas a actual como tal, porque es necesario que la actitud de la persona sea
regulada,

2.2.2 Significado de Fuente de Derecho

Cuando decimos fuentes del Derecho, nos referimos a los fundamentos que dieron origen a
todo el sistema jurídico, algunos autores, como Terán afirma: que la fuente del Derecho es el
Derecho mismo, sostiene que el derecho no puede ser creado por algo más que no sea el derecho,
esto merece una crítica en cuanto a que el derecho no nación con la humanidad, antes del derecho
la sociedad se regía por la costumbre, aunque con esto se pueda generar cierta discrepancia,
sosteniendo de que la costumbre forma parte del Derecho.

3
La costumbre, que más adelante trataremos, es un concepto que el derecho ha tomado en cuenta
para crear normas jurídicas y leyes, al tomar en cuenta la costumbre, sobresale la necesidad del
pueblo. el Derecho también se basa en preceptos morales, para determinar lo que para la población
es correcto y lo que no, entonces, antes del derecho están ciertos preceptos, por lo que no se pude
decir que el derecho solo pude ser creado por el mismo.

2.2.3 Clasificación de las Fuentes del Derecho

Por fuentes, llevado al contexto jurídico recoge tres acepciones que merecen ser distinguidos
con cuidado; hablamos pues de las fuentes históricas, reales y formales. Lo que dio origen al
sistema jurídico, son en conclusión aquellos procesos que condicionan la creación de las normas
que forman parte del sistema jurídico nacional, aquello que ha contribuido y ha hecho posible la
creación de todo el conjunto normativo. Diferentes conocedores del tema, especialistas, con la
finalidad de distinguir las fuentes del derecho, lograron clasificarlas de la siguiente forma:

2.2.3.1 Fuentes Históricas

Las fuentes formales del Derecho componen aquellos documentos que en su contenido tienen
información del ordenamiento jurídico que en la actualidad se encuentra vigente, a través de las
historias de la humanidad se han practicado múltiples formas de limitar la conducta humana,
muchas generaciones que para llevar una vida tranquila en la sociedad optaron por establecer
ciertos preceptos que fueron escritos que forman parte de esa fuente que ha permito crear las
normas jurídicas de hoy en día.

Quizá se pueda generar una duda, de el por qué documentos de hace muchísimos constituyen
la fuente del derecho, la inquietud es aceptable, tiene una respuesta muy simple y lógica, es normal
que el legislador al momento de introducir normas al ordenamiento jurídico opte por inspirarse en
estos documentos para crear una ley. Un claro ejemplo de esta fuente del derecho tenemos al
Código de Hammurabi, los diez mandamientos que Dios; más conocida como la Ley de Moisés.
entre otros.

2.3.1.2 Fuentes Reales

4
También conocidas como las fuentes materiales, hace referencia a los acontecimientos en una
sociedad, aquí también incluso, se toman en cuenta los avances tecnológicos, sabemos que los
fenómenos sociales hacen que el Derecho sea cambiante, se crean nuevas normas jurídicas a partir
de las apariciones de sucesos dentro de esta sociedad, en este caso, por ejemplo, en nuestro país,
existen competividad en el mercado entre las empresas, pero la desventaja radica que en general
las e ganar las tienes las grandes empresas frente a las microempresas, por lo que es necesario
regular ese aspecto en el ámbito jurídico para que haya competividad entre ambos para que no
haya una especie dominio de mercado por aquellas grandes empresas.|

En pocas palabras, las fuentes reales o materiales del derecho son aquellas circunstancias o
componentes sociales, económicos y políticos de un determinado país, que definen la creación o
el origen de normas jurídicas. Es decir, los fenómenos sociales, dados en determinados contextos
serán fuente de nuevas normas.

2.3.1.3 Fuentes Formales

Viene a ser todo el proceso por el cual se crean las normas jurídicas, cada una de ellas está
formada por múltiples etapas que siguen un orden para dar origen al Derecho, dentro de estas
tenemos, la legislación, la jurisprudencia, la doctrina y la costumbre. Están son manifestaciones,
el resultado de estas son las normas jurídicas, o sea son el fin de las fuentes formales, las normas
jurídicas vendrían a ser la materialización o contenido.

a. La legislación

La legislación, se enfoca todo lo que conforman de las normas jurídicas que presentan un
carácter general que se han originado a base, de la Constitución, leyes, decretos, etc. Una de las
características que tiene es que las normas jurídicas que se crean, son de carácter general
cumpliendo formalidades escritas, diferenciándose así de la costumbre, el cual trataremos más
adelante, la legislación, como fuente formal del Derecho se refiere al proceso en donde uno o
varios órganos de un Estado exponen y luego promulgan normas jurídicas teniendo en cuenta a las
leyes ya establecidas.

5
Teniendo en cuenta que la Constitución es nuestra carta magna, ley de leyes, de donde
provienen los principios generales de las demás ramas del derecho, es pues la que limitará a que a
creación de las normas jurídicas estén sujetas a ellas y no violen los principios que esta establece.
Por ejemplo; cuando el Tribunal Constitucional considere que algún proceso en donde se aplicó
una ley o una norma con rango análogo, aplicable al caso concreto, resulte contraria a nuestra
constitución, este mediante una sentencia lo declarará inconstitucional y quedará sin efecto alguna.

Al momento de que el estado cree noemas jurídicas tiene que tener mucho cuidado y actual
ajustándose a la constitución, se tiene que tener en cuenta a Hasn Kelsen, quien mediante la famosa
pirámide de Hans Kelsen establece la jerarquía legislativa, esto quiere decir que una norma o ley
de menor rango en sus disposiciones no debe sobrepasar a de mayor jerarquía, o sea, Una
Resolución Suprema, no puede contradecir a una ley, al igual que la ley no pueda contradecir a la
constitución. Esto se debe tener en cuenta desde que nace la facultad de normar, la legislación
como fuente se refiere que, al momento de crear nuevas disposiciones jurídicas, se debe respetar
la jerarquía legislativa.

b. La jurisprudencia

La acepción más antigua de la jurisprudencia nos remite al derecho romano, que lo entendía
por la “ciencia del derecho”, en base a los pronunciamientos o sentencias que emiten los
Tribunales, que como sus decisiones tienen que ver con puntos del derecho, tienen el carácter ser
precedentes que servirán para decidir en casos similares. En cierto sentido es una doctrina, pero
emanada de un órgano jurisdiccional, en el caso de Perú, las sentencias que son emitidas por la
Corte Suprema de Justicia, serán observados de manera obligatoria cuando un tribunal con rango
inferior tenga un caso análogo y que se hayan resuelto desde un punto de vista similar en más de
una vez en el Tribunal de mayor rango.

La Jurisprudencia, a diferencia de las demás fuentes no enriquece de nuevos preceptos al


ordenamiento jurídico, sino que le sirve de complemento a la hora de tomar decisiones, que acoge
la premisa que como es una decisión emitida por un Tribunal de mayor rango, en donde se presume
que este tiene mayor conocimiento del derecho deberá ser tomado en cuenta. Sustentada en la
decisión tomada en un caso concreta debe ser desde un punto jurídico, en un mismo sentido, más
6
de una vez. No es jurisprudencia pues, cuando en casos análogos, el Tribunal Supremos resuelva
desde puntos de vista distintos, generando certidumbre e inseguridad jurídica.

(Schiele, 2008, pág. 183)

(…) El concepto de jurisprudencia que debemos tener en cuenta a propósito de las fuentes
del derecho, son aquellas decisiones que mediante una sentencia emiten los tribunales
superiores, los cuales entran a formar parte de la jurisprudencia por que tales decisiones son
reiteradas y como vienen de un ente superior son una interpretación de máximos conocedores
del derecho, teniendo en cuenta que son aplicados en preceptos jurídicos a casos concretos.

c. La doctrina

Resulta muy importante destacar la concordancia de autores que definen a la doctrina en el


contexto jurídico. En su Diccionario Jurídico, Guillermo Caballenas, define a la doctrina como el
“conjunto de opiniones y tesis de aquellos conocedores y estudiosos del derecho que explican el
sentido y la razón de ser de las leyes, o plantean como solucionar a conductas lesivas a la sociedad
que no están legisladas.”

Tomando las palabras de Aníbal Torres Vásquez, quien define a la doctrina como “las opiniones
y argumentos de aquellos que se dedican a estudiar al derecho (Filósofos, abogados, juristas, y los
estudios que desde sus diversas perspectivas estudian al derecho).” Torres, por otra parte, sostiene
que la doctrina no forma parte de las fuentes formales del derecho, con la excepción de cuando la
ley se remita a ella, sustenta que el efecto d la doctrina no es la creación de nomas, sino que se
encarga de interpretarlas, enfocando su idea en que una fuente formal del derecho tiene la función
de crear normas. La discrepancia con la opinión de Torres radica, en que si bien, con la doctrina
no se crean normas, al momento de que no haya una aplicada a un caso concreto, es la doctrina
quien ayudará al ejercicio del derecho, esa decisión se basará en la doctrina, y tendrá efectos
7
jurídicos, es más, esta decisión podrá servir como jurisprudencia y ser tomado en cuenta por el
legislador para la creación de una nueva regla jurídica.

A lo largo de la historia, a través de libros y otros medios, estudiosos del derecho han aportado
con sus conocimientos a propósito del derecho, a este conjunto de aportaciones, se le conoce como
doctrina, al igual que el derecho, las otras ciencias independientemente tienen su doctrina que les
permite entender la razón del estudio. Es decir, los análisis que hacen los expertos, conocedores
de determinada rama jurídica, pueden ayudar a resolver conflictos de la sociedad, dando pautas a
la jurisprudencia y a la administración, ya sea aclarando el contenido de las normas jurídicas o
justificar una resolución o fallo.

Cuando en un caso concreto, existan vacíos legales, o sea, no hay una norma aplicable, y no
haya jurisprudencia que complemente o ayude al juez a decidir, corresponde acudir a la doctrina,
los especialistas a través de su conocimiento van a encaminar al juez a decidir, ya que no hay
norma jurídica que se pueda aplicar, es por eso que muchos autores coinciden en considerar a la
doctrina, como fuente del derecho.

d. La costumbre

Se puede definir como una conducta continua, habitual, constante y se consolida en una
colectividad o grupo social, ya sea que esté se encuentre determinado por límite territorial u otra
circunstancia, esta conducta tiene que ser uniforme y aceptada por los que conforman este el grupo
social y tiene que ser vista y respetada como una norma jurídica por la cual se sientan obligados,
como una manifestación que va a regular el proceder de la persona. Hay que tener en cuenta la
costumbre, para ser considerada como una fuente del derecho, necesariamente tiene que ser
conforme al orden ´público y a la moral. Lo cual será comprobado por la uniformidad de la
conducta tomada en cuenta, esto encontrará una necesidad a la hora en que el juzgador con la
facultad que tiene de poder aplicar la costumbre.

La repetición externa de una conducta constituye un elemento de la costumbre, esto no quiere


decir que por el hecho de que esta conducta sea intermitente a través del tiempo sea considerada
como fuente del derecho, tiene que ser continua, donde las personas crean que están actuando
8
conforme al derecho. Entonces tenemos a la conducta repetida a través del tiempo, que no
necesariamente es una costumbre, encuentra carácter de costumbre en cuando esta conducta
repetida sea aceptada por determinado grupo social porque creen que están obrando conforme al
derecho.

A diferencia de la ley, la costumbre no tiene promulgación o entrada en vigencia, sin embargo,


desde épocas antiguas son una norma auténtica sin la necesidad de estar escritos, son valorados
como tal y respetados, se puede decir que es una norma no escrita. En la antigua Roma, la
costumbre constituía la única fuente del derecho antes de las “doce tablas”. En el Perú el Derecho
consuetudinario aún se encuentra vigente en las Comunidades Nativas y campesinas, estas
personas se rigen por sus costumbres, como la figura de un ordenamiento jurídico que se tiene que
respetar, y si no se respeta, se es merecedor de un castigo. A raíz de la costumbre muchas conductas
son penalizadas en algunos países y en otras no, debido a que en determinado. La costumbre en
muchos casos determina la creación de una norma, y en otras limita a penalizar una conducta.

3. Fuentes del Derecho Tributario

(Baldeón Guere, Roque Cabanillas , & Garayar Limpie, 2009, pág. 15)

Está establecido en la Norma III, a través de una lista cerrada, cuales son las fuentes del
Derecho Tributario, esto quiere decir, que estos deben ser tomados en cuenta a la hora crear
norma que va a regular el ámbito tributario. El legislador al momento de crear una norma
tributaria debe inspirarse en estas fuentes.

En nuestro país, dentro de lo que conforma el ordenamiento jurídico, el artículo antes


mencionando es una de las pocas ramas que regulan las fuentes del derecho tributario, con la
formalidad respectiva, colocándolos y respetando el orden jerárquico, siguiendo la conocida
pirámide de Hans Kelsen, ubicando como primera fuente a la Constitución, resaltándola sobre toda
ley, normas de menor rango, incluyendo también en escalas inferiores a la jurisprudencia y a los
conocimientos de los estudiosos del derecho en materia tributaria.

3.1 Las disposiciones Constitucionales

9
Como la máxima ley, como norma fundamental debe ser tomado en cuenta a la hora de crear
nuevas normas legales, no solo en el ámbito laboral, sino en todas las demás ramas del derecho,
en materia tributaria, nuestra constitución, según Eguiguren, es la norma política más importante
de cada país, en ella se establecen los principios generales por las que se debe regir la sociedad y
los diferentes órganos del Estado, además de establecer como se debe organizar un Estado de
Derecho pone límites a la potestad de este para que en su actuación no sobrepase los límites que
la Constitución establece.

(Cueva, 2013, pág. 83)

El que ejerza potestad tributaria, en este caso el Estado a través de la Administración


tributaria; el legislador, entre otros, se encuentra obligado a que su actuación se adapte a las
disposiciones constitucionales en determinado caso concreto, especialmente aquellos que
tienen que ver con los principios fundamentales de la persona y lo establecido por el artículo
74°.

Para entender a las disposiciones constitucionales como fuente del derecho, cabe analizar de
que al tener un rango supremo y ser la norma más importante no puede ser contradecida por otra
de menor rango. El Estado tiene la potestad de crear tributos, tiene el poder y lo es dado
constitucionalmente, pero al mismo tiempo el art° 74 de nuestra constitución estable el principio
que se basa en que todos los órganos del estado deben actuar sujeto a ciertos principios específicos
en materia tributaria. Evitando que la potestad del estado sea arbitraria.

3.2 Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el


Presidente de la República.

La Constitución en el art. 55°, en donde manifiesta que los tratados que un estado tiene forman
parte del derecho de una nación, nos hace deducir que, sin duda, estos tratados forman parte de las
fuentes de nuestro ordenamiento jurídico.

10
Lo referido en el párrafo anterior es en términos de fuente del derecho general, en lo que a este
trabajo interesa es específicamente a los tratados como fuente en la materia de estudio de este
trabajo, no solo eso, sino que estos tratados hayan sido aprobados por el congreso y estos a su vez
tienen que ser ratificados por el Presidente de la República, esto quiere decir, que deben seguir el
procedimiento que establece la Constitución en su art. 56°, en este artículo se hace una precisión
muy importante, en cuanto expresa que el Congreso por la facultad que tiene, aprueba tratados que
“crean , modifican o suprimen tributos”.

En los casos en que haya un conflicto entre un tratado con leyes o normas con rango
equivalente, el Tribunal Fiscal estableció que prevalecen los tratados frente a las otras, no se puede
tampoco. El Estado mediante normas con rango de ley, puede modificar estos tratados. Uno de los
ejemplos que podemos citar para este caso es el Tratad de libre Comercio que el Perú tiene con
Estados Unidos.

3.3 Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente.

(Baldeón Guere, Roque Cabanillas , & Garayar Limpie, 2009)

Antes debemos comprender qué es una norma con rango equivalente, pues son aquellas que,
al imperio de la Constitución, crean, modifican o suprimen los tributos y también pueden dar
beneficios tributarios.

Sabemos que la Ley es toda norma que el Poder legislativo en el ejercicio de sus facultades crea
y aprueba, para ello tiene que seguir la formalidad respectiva establecida Constitución Política y
que está regulada por el Reglamento del Congreso, en cuanto a leyes tributarias se refiere, resalta
las leyes que han sido aprobadas y que regulan el ámbito tributario de un determinado Estado,
como ejemplo claro tenemos al Código Tributario.

Cuando se habla de norma con rango de Ley, se refiere a lo siguiente: lo explicaremos a través
del siguiente ejemplo; a propósito de norma que tiene el mismo rango que una leyes, citamos a un
Decreto Legislativo, aquella norma que ha sido creada por el Poder ejecutivo por medio de
delegación de facultades del Poder Legislativo, según la Constitución estas normas pueden regular
en el ámbito tributario.
11
3.4 La leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos regionales o
municipales.

En su art. 106°, la Constitución, manifiesta que las encargadas de regular la estructura y como
funciona una entidad del Estado son la Leyes orgánicas. Según Hans Kelsen, las leyes orgánicas
tienen el mismo rango que una Ley y esto se acoge constitucionalmente. En este sentido, las leyes
orgánicas que se encargan de regular la estructura u organización y cómo va a funcionar las
municipalices, también van a regular la creación de tributos en el ámbito de su competencia.
Aunque este aspecto no se exprese directamente en la Constitución, de forma implícita se deduce
que mediante la Potestad Tributaria de los Gobiernos Regionales o municipales los tributos pueden
ser regulados.

Por mandato constitucional tenemos que las Municipalidades también pueden ejercer potestad
tributaria independiente del sistema tributario Nacional, por lo que tiene lugar como fuente en esta
materia del derecho.

3.5 Los Decretos Supremos y las normas reglamentarias.

A diferencia de los Decretos legislativos, mediante los Decretos supremos solo se pueden
regular las tazas y aranceles, esto no quiere decir que mediante este se crean, solo la regulan. Como
la norma de mayor rango que emite el Poder Ejecutivo (sea el Presidente de la República o sus
ministros), facultad que también ha sido dada constitucionalmente por lo que se considera una
fuente del Derecho Tributario.

Por otro lado, están los reglamentos que según Danós Ordóñez, “los reglamentos componen
una categoría de fuente del Derecho que está formada por múltiples manifestaciones jurídicas que
se inserta que casi todos los ámbitos del ordenamiento jurídico y administrativo. Los reglamentos
son el resultado del ejercicio de la Potestad administrativa que van a producir efectos jurídicos,
resultado de la competencia que mediante nuestro ordenamiento jurídico se otorga a la
administración.

3.6 La jurisprudencia

12
En títulos anteriores estudiamos a la jurisprudencia como fuente general del derecho, pero, en
este, para referirlo al campo tributario, el Código tributario peruano dispone que se use como
fuente a las resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal, con la misma figura general, de que estas
resoluciones al cumplir lo establecido por las normas, o sea, respetando el principio de legalidad,
van a constituir en plenitud fuente del Derecho Tributario. Al tener, estas resoluciones, carácter
obligatorio de observancia, se desprende que cuando el legislador cree una norma, lo debe tomar
en cuenta.

3.7 Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración Tributaria

Dentro de las facultades que posee la Administración tributaria, está regular la relación los
órganos del Estado y los administrados, Solo constituirán fuentes del Derecho tributario aquellas
resoluciones en las que se disponga aspectos procedimentales, tributarias o reglamentarias, y estas,
necesariamente tienen que ser publicadas en el Diario Oficial. Por ejemplo; Las Resoluciones de
Superintendencia, que otorgan el cronograma de cómo se va a realizar la obligación tributaria en
determinado tiempo. Las demás resoluciones que no tengan estas características no son
consideradas en las fuentes de derecho tributario ni tampoco es necesario que se publiquen

3.8 La doctrina jurídica

Ya vimos que la jurisprudencia lo componen aquellas teorías de los estudiosos que a través de
los años han ido aportando para el entendimiento de la razón de ser de las normas. Y que de alguna
manera han hecho una reforma en el ordenamiento jurídico, en donde además de interpretar las
normas jurídicas nos dan ideas de cómo deben ser aplicadas. Se recoge como fuente porque son
posiciones de grandes juristas, experto en la materia, que estudian muchos años.

La doctrina que trate en particular la materia tributaria, viene a formar específicamente fuente del
Derecho Tributario, la doctrina que ayudará a los legisladores a comprender el sentido de las
normas, brindando pautas de cómo aplicarlas en el ámbito del tributo nacional.

13
CONCLUSIONES

1. Las fuentes del Derecho tributario son el resultado de un conjunto de sistemas jurídicos la
regulación de las conductas tributarias, aunque las normas del resultado de estos, están
ubicados en diferentes grados de jerarquía tienen la finalidad de beneficio tributario para
todos.

2. La fuente del Derecho Tributario se refiere a la razón de ser de las normas jurídicas
tributarias, porque para crear algo es necesario inspirarse en algo, en este caso, por ejemplo,
las disposiciones que la constitución manifiesta.

3. La fuente del Derecho Tributario tiene mucho que ver con la jerarquía normativa, esto se
desprende por lo dispuesto el Código tributario a través de una lista cerrada ubica a las
fuentes en razón de su jerarquía, por ejemplo, ubica a la Constitución como la primera
fuente, teniendo en cuanta que esta es la norma más importante de nuestro sistema jurídico,
14
luego están las leyes y normas de rango inferior.

4. Aunque muchos autores distingan a la doctrina jurídica independiente a la fuente del


derecho, nosotros discrepamos con esta teoría, ya que las razones de ser de muchas normas
han sido de acuerdo a los aportes de estudiosos del Derecho, tomados en cuenta cuando no
existe una ley aplicable a un caso concreto o no se ubiquen en otra fuente, para
posteriormente inspirar a la creación de una nueva norma jurídica de.

5. Encontramos a las fuentes del Derecho Tributario de sumo interés en cuanto al


cumplimiento de la obligación tributaria que cumplen la Administración y el administrado.

BIBLIOGRAFÍA

Baldeón Guere, N., Roque Cabanillas , C., & Garayar Limpie, E. (2009). Código Tributario
Comentado (Primera ed.). Lima: Gaceta Jurídica.
Cueva, R. H. (2013). CÓDIGO TRIBUTARIO COMENTADO (2013 ed.). Lima: Jurista Editores.
Schiele, C. (2008). La jurisprudencia como fuente del derecho: papel de la jurisprudencia. Ars
Boni et Aequi.

15
16
17