Lcdo Jesus Daniel Durán Boada – Agosto 2020.

ANALISIS DEL PARRAFO 31.8 (a) DE LA NIIF PARA LAS PYMES 2015
EN FUNCION A LA ACTUALIZACIÓN POR INFLACION DEL INVENTARIO.

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El párrafo 31.8 de las NIIF para las Pymes establece lo siguiente:

“Todos los demás activos y pasivos son de carácter no monetario:

(a) algunas partidas no monetarias se registrarán según sus importes corrientes al final
del periodo sobre el que se informa, tales como el valor neto realizable o el valor
razonable, de forma que no es necesario reexpresarlas. Todos los demás activos y
pasivos serán reexpresados”. (el subrayado es mío)
(b) ..

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El párrafo 31.3 de la NIIF para las Pymes establece que en una Entidad cuya moneda
funcional sea la de una economía hiperinflacionaria, deberán expresarse en términos de
la unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que se informa, aplicando un
Índice general de precios conforme al párrafo 31.4, todo ello en concordancia con el párrafo
31.5 de la misma Norma.

Así mismo, el párrafo 15 de la NIC 29 establece que los inventarios se reexpresan a partir
de la fecha de su adquisición, salvo que sean inventarios de producción en proceso y de
productos terminados proveniente de un proceso productivo y no de una simple
comercialización de compra y venta, se reexpresaran desde las fechas en que fueron
incurridos los costos de compra y conversión. Cabe destacar que la NIIF para las pymes no
hace esta descripción en detalle del proceso de reexpresión de los inventarios como lo
vemos en el párrafo 15 de la NIC 29.

El párrafo 19 de la NIC 29 nos describe el momento del nacimiento del deterioro de los
activos dando como ejemplo el del inventario, cuando nos expresa que cuando el importe
reexpresado de una partida no monetaria exceda a su importe recuperable, se reducirá de
acuerdo con las NIIF apropiadas (NIC 36 para Grandes Entidades o Sección 29 de la NIIF
para las Pymes) . Por ejemplo … los importes reexpresados de los inventarios se reducirán
a su valor neto de realizable.

El Valor Neto Realizable según la sección 13 en su párrafo Nro. 4 de la NIIF para las Pymes,
sugiere que será el precio de ventas estimado, menos los costos de terminación y venta.

Mientras en Valor Neto Realizable sea mayor que el Costo, no hay problemas de deterioro
del valor. Habrá deterioro en los inventarios si ese Valor Neto Realizable llegase a estar
estimado por un valor por debajo del valor Costo, en ese momento la Entidad tendrá que
hacer un asiento de contabilidad para bajar el valor costo a su Valor Neto Realizable. En
economías hiperinflacionarias como la nuestra se entiende que este valor Costo es
lógicamente Costo Actualizado por efectos de la inflación a moneda del cierre del periodo
que se informa.
Lcdo Jesus Daniel Durán Boada – Agosto 2020.
Ahora bien, para que un inventario a la fecha de cierre del periodo que se informa este
reconocido en contabilidad al Valor Neto Realizable, quiere decir que previamente se
comparó dicho valor con el costo (Costo actualizado por inflación) resultando dicho valor
Neto realizable el menor. De este análisis se sugiriere entonces como procedimiento
razonable el siguiente:
1º se determina el costo actualizado por inflación del inventario a la fecha de cierre del
periodo que se informa.
2º Se estima el Valor Neto Realizable del inventario.
3º Se comparan los dos Valores.
4º Con un asiento de contabilidad se rebaja (ya actualizado por inflación) el valor del
inventario al Valor Neto Realizable si y solo si el mismo resulta menor que el costo
actualizado por inflación, reconociendo consecuentemente un Deterioro del valor en los
resultados del ejercicio.
5º Definido el Valor Razonable (Valor Neto realizable) no se reexpresa, conforme al 31.8
de la NIIF para las Pymes.

De manera que puedo concluir dos cosas:

1) La afirmación descrita en el párrafo 31.8 (a) en especial a que “no es necesario
reexpresarla” es referente al Valor Realizable del inventario definido como valor
razonable ya determinado, no es referente al valor costo histórico del inventario.
Recordamos entonces que para que ese Valor neto Realizable esté reconocido en
la contabilidad, previamente es necesario actualizar por inflación el costo histórico
para poderlos comparar y definir entonces el valor razonable, que será el menor
entre los dos (caso analizado valor neto realizable)

2) No actualizar por inflación el costo histórico del inventario y tratar de reconocer un

Deterioro del Valor de los inventarios partiendo de él, es una forma de esconder via
ajustes por inflación en Deterioro mayor que debe ser reconocido en el Estado de
Resultados.

Jesús Daniel Durán Boada

Agosto 2020.