NO USA MARGENES CORREESPNDIENTES NO REDACTA EJEMPLOS NO USA CUADROS PARA LA RELIZACION DE LOS MISMOS NO USA LAS FORMALIDADES DE TITULOS

Y SUBTITULOS NO USA LA MONEDA OFICIAL NO RESPETA AL AUTOR

UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA SEDE QUETZALTENANGO CATEDRATICO: LIC. MARVIN ESTUARDO CIFUENTES CURSO: CONTABILIDAD I

TEMA: AJUSTE DE PASIVO

NOMBRE: ALICIA HERMELINDA ALVAREZ P CARN: 12003102 CARRERA: CONTADURIA PUBLICA Y AUDITORIA TERCER SEMESTRE

QUETZALTENANGO 16 DE MARZO DE 2013

AJUSTES POR ACUMULACIN DE PASIVOS

Estos ajustes se hacen para que en el balance aparezcan ciertas cantidades devengadas por terceras personas y an no pagadas por la empresa, no registradas a la fecha, pero si existentes como un pasivo. Los principales valores provienen por estos conceptos: Intereses por pagar.- Los intereses por pagar los producen, por lo regular las cuentas vencidas y no pagadas a los acreedores.; su valor se debe cargar en la cuenta de gastos financieros y abonar en Acreedores diversos, el IVA que causen esos intereses se debe cargar en la cuenta de IVA acreditable, y abonar en las propias cuentas de los acreedores. Se adeuda una letra de cambio por $ 50 000.00 a favor de nuestro acreedor, vencida hace tres meses, sobre los cuales la empresa tiene que pagar intereses moratorios del 5%.

Gastos pendientes de Pago. Son todos aquellos gastos a cargo del negocio, pendientes de pago a la fecha del balance general; su valor se debe cargar en cuenta de gastos correspondientes, para que afecten los resultados del ejercicio, y abonar en una cuenta de gastos pendientes de pago; el IVA que causen los gastos pendientes de pago se deben cargar en la cuenta de IVA acreditable, y abonar en las propias cuentas de los acreedores. Ajustes de Pasivo Diferido Representa productos cobrados por anticipado, por lo cual se tiene la obligacin de proporcionar un servicio, tanto en el mismo ejercicio como en posteriores. Rentas cobradas por anticipado Intereses cobrados por anticipado. La parte que de cada una de las cuentas se ajusta es la ganada por la empresa durante el ejercicio.

Ajustes que afectan al activo, pasivo o al patrimonio neto

ELIMINACIN DE GASTOS DE ESTABLECIMIENTO Dado que el nuevo PGC no admite como activos estas partidas al no cumplir con la definicin de activo establecida en el marco conceptual, habr que eliminar el saldo que presenten las cuentas de esta naturaleza, que en el PGC 90 s se admitan como activos y se registraban en el subgrupo (20). El apunte contable correspondiente al ajuste ser: Reserva por ajustes PGC 2007 (1131) A Gastos de constitucin1 (200) A Gastos de primer establecimiento1 (201) A Gastos de ampliacin de capital1 (202) La codificacin de estas cuentas corresponde a la numeracin que tenan en el derogado PGC 90. A lo largo de los siguientes ajustes pondremos en negrita las cuentas cuya numeracin corresponde a la que tenan en el PGC 90 ---------------------------X ---------------------------------------------------------------------------

Sin perjuicio del cargo realizado en una cuenta de reservas, estos gastos tienen carcter deducible en el IS. Por tanto, proceder un ajuste en la liquidacin del impuesto de este ejercicio. ELIMINACIN DE GASTOS DE FORMALIZACIN DE DEUDAS Dado que el nuevo PGC ajusta los costes de transaccin como una menor deuda, no tiene cabida este concepto dentro del activo. El apunte contable correspondiente al ajuste ser:

Reserva por ajustes PGC 2007 (1131) a Gastos de formalizacin de deudas (270) ---------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------

El mismo comentario realizado en el ajuste anterior en relacin con la deducibilidad de estos gastos es vlido en relacin con los de formalizacin de deudas. AJUSTE CORRESPONDIENTE A LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS En relacin a los contratos de arrendamiento financiero habr que realizar varios apuntes. Por una parte debern ajustarse las deudas registradas en el PGC 90 por el total a pagar para dejarlas a su valor actual sin que incluyan los intereses no devengados. El apunte contable correspondiente al ajuste ser: Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo (178) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (528) a Gastos por intereses diferidos (272) ---------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------

Para realizar el apunte precedente habr que calcular los intereses que incorporan las cuotas que vencen antes de un ao para rebajar la deuda a corto plazo, y se rebajar la deuda a largo en los intereses correspondientes a las cuotas restantes, cuyo vencimiento ser a ms de un ao. Todos estos datos pueden extraerse del cuadro que figura en el contrato de arrendamiento financiero. Adems habr que reclasificar la cuenta de inmovilizado inmaterial que utilizaba el PGC 90 y su amortizacin acumulada. Estos ajustes se plantean en el apartado 16.2.1. del segundo grupo de ajustes ya que son simples reclasificaciones.

AJUSTE CORRESPONDIENTE A OTRAS DEUDAS REGISTRADAS A VALOR DE REEMBOLSO Adems de las operaciones de arrendamiento financiero, cuando existan deudas registradas por su valor de reembolso que incorpora intereses implcitos recogidos en una cuenta del subgrupo (27) del PGC 90, habr que ajustar la deuda a su valor actual, de modo que se darn de baja los gastos por intereses diferidos y se minorar la deuda. Los casos ms habituales sern los de obligaciones y bonos emitidos por la empresa u otras deudas representadas en valores negociables tales como pagars o similares. El ajuste contable ser del tipo siguiente: Obligaciones y bonos (15) Obligaciones y bonos a corto plazo (50) Deudas representadas en otros valores negociables (505) a Gastos por intereses diferidos en valores negociables (271)

---------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------

En el supuesto de que los gastos de estas deudas se hayan imputado con un criterio financiero, tal y como ya estableca el PGC 90, no deberan surgir diferencias a la hora de cuadrar este apunte. Si por algn motivo la imputacin de los gastos se hubiera venido haciendo con un criterio no financiero, lo ms ortodoxo sera ajustar la deuda a su valor actual cargando o abonando las diferencias a reservas. AJUSTE CORRESPONDIENTE A LAS SUBVENCIONES OFICIALES DE CAPITAL Las subvenciones de capital pendientes de imputacin a resultados se registraban en el PGC 90 dentro del subgrupo (13), sin deducir el efecto impositivo. Para adaptar su contabilizacin al criterio del nuevo PGC habr que registrar el efecto impositivo.

Dado que la cuenta de Subvenciones oficiales de capital conserva su denominacin y numeracin, solamente habr que hacer el apunte siguiente: Subvenciones oficiales de capital (130) a Pasivos por diferencias imponibles (479) temporarias

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El importe de este apunte ser el resultado de aplicar el tipo de gravamen, en general el 30%, al saldo de la cuenta de Subvenciones en capital. De modo anlogo se procedera con la cuenta (131), Subvenciones de capital del PGC 90. AJUSTE CORRESPONDIENTE DIFERIDOS A LOS INGRESOS POR INTERESES

Al igual que ocurre con los pasivos registrados por su valor de reembolso, los activos que incorporaban intereses no devengados en el PGC 90 deben ser ajustados a su valor razonable, minorando el crdito en los intereses registrados en la cuenta de Ingresos por intereses diferidos, no prevista en el nuevo PGC. El caso ms habitual ser el de los clientes a largo plazo que incorporan intereses todava no devengados en su saldo. El apunte a realizar ser: Ingresos por intereses diferidos (135) a Clientes a largo plazo (450) ---------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------

AJUSTE CORRESPONDIENTE A LAS DIFERENCIAS POSITIVAS EN MONEDA EXTRANJERA La cuenta (136) Diferencias positivas en moneda distinta del euro del PGC 90 no existe en el nuevo texto legal ya que las diferencias positivas o negativas, producidas en partidas monetarias valoradas en moneda distinta del euro, se registran directamente en prdidas y ganancias. Por tanto, en caso de tener saldo, esta cuenta deber ser eliminada contra reservas mediante un apunte como el siguiente: Diferencias positivas distinta del euro (136) en moneda

a Reserva por ajustes PGC 2007 (1131) ---------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------

Dado que este ajuste afectar a la base imponible del impuesto sobre beneficios, habr que registrar el correspondiente impuesto a pagar. Ajuste correspondiente a la provisin para desmantelamiento La provisin para desmantelamiento debe ajustarse y registrarse como una deuda. Su valoracin ser el valor actual de la cantidad que se estima habr que pagar en el momento del desmantelamiento. Al mismo tiempo, deber incrementarse el valor del activo tal y como establece la norma de registro y valoracin del inmovilizado, y ajustar la amortizacin acumulada de este inmovilizado. Por otra parte, lo lgico es que cuando una empresa tiene que hacer frente a este tipo de obligaciones, haya dotado en ejercicios anteriores una provisin para riesgos y gastos, que bien podra haberse registrado como una provisin para responsabilidades, ya que la provisin para desmantelamiento no figuraba de forma expresa en el PGC 90. Por todo ello el ajuste que proponemos es el siguiente: Inmovilizado material (21)

Provisin para responsabilidades Reserva por ajustes PGC 2007 (1131) a Amortizacin acumulada inmovilizado material (281) del

Provisin por desmantelamiento, a retiro o rehabilitacin del inmovilizado (143) a Reserva por ajustes PGC 2007 (1131) ---------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------

El cargo o el abono en la cuenta de reservas sirbe para cuadrar el apunte en caso de que las variaciones en las cuentas de activo o pasivo generen una diferencia, cosa que ocurrir si el clculo del gasto anual por la provisin dotada no coincide con el que se calcula con el sistema que establece el nuevo PGC. En caso de que fiscalmente se produzca alguna diferencia temporaria debera ajustarse tambin la cuenta (479), Pasivos por diferencias temporarias imponibles contra reservas. Ajuste correspondiente a la provisin para grandes reparaciones La provisin para grandes reparaciones no existe en el nuevo PGC. Por tanto, debe ser eliminada, debindose considerar incluida dentro del valor del inmovilizado que va a ser objeto de una reparacin de este tipo, y su amortizacin se dotar en el perodo que corresponda hasta el momento de efectuar la reparacin El asiento contable ser el siguiente: Provisin para reparaciones (143) grandes

Amortizacin acumulada inmovilizado material (281)

del

a Reserva por ajustes PGC 2007 (1131)

---------------------------------------------------- x ---------------------------------------------------Ajuste correspondiente al fondo de reversin El nuevo PGC no contempla la existencia del fondo de reversin. Esta cuenta prevista en el PGC 90 constitua una provisin para cubrir las prdidas que se producen en el momento de la reversin de activos que no estaban totalmente amortizados. La solucin del nuevo PGC consiste en amortizar estos activos durante el perodo concesional (vida til), en lugar de amortizarlos en su vida econmica, de modo que en el momento de la reversin los activos reversibles debern estar completamente amortizados. El ajuste contable ser el siguiente: Fondo de reversin (144) a Amortizacin acumulada inmovilizado material (281) del

---------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------

En caso de que el fondo de reversin se hubiera dotado tambin con el objetivo de cubrir los gastos previstos a realizar en el momento de la reversin, estaramos ante lo que en el nuevo PGC recoge la cuenta de Provisin para desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado. Por tanto, debera traspasarse a esta cuenta el saldo de la del fondo de reversin dotado por este motivo, sin perjuicio de ajustar al valor actual el importe de la provisin para desmantelamiento, tal y como se ha comentado en el apartado 16.1.8. El asiento contable sera el siguiente: Inmovilizado material (21) Fondo de reversin (144) Reserva por ajustes PGC 2007 (1131) a Amortizacin acumulada inmovilizado material (281) del

Provisin por desmantelamiento, a retiro o rehabilitacin del inmovilizado (143) a Reserva PGC 2007 (1131) por ajustes

---------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------

El cargo o el abono en la cuenta de reservas sirven para cuadrar el apunte en caso de que las variaciones en las cuentas de activo o pasivo generen una diferencia, cosa que ocurrir si el clculo del gasto anual por la provisin dotada no coincide con el que se calcula con el sistema que establece el nuevo PGC. Ajuste correspondiente a la revalorizacin de activos financieros de la cartera de negociacin Los activos financieros de la cartera de negociacin deben ser ajustados a su valor razonable. A partir de la entrada en vigor del nuevo PGC las diferencias de valoracin se llevarn a prdidas y ganancias, pero en caso de existir en la fecha del balance de apertura activos que deban clasificarse en esta categora, estarn registrados por su coste (menos, en su caso, la provisin que pudiera corresponderles) que es el criterio del PGC 90. En el caso de que el valor razonable de estos activos sea superior al coste se debern ajustar, registrando un aumento de reservas, ya que esta diferencia corresponde a beneficios de aos anteriores no registrados como consecuencia del criterio que utilizaba el PGC 90. Adems, habr que registrar el pasivo correspondiente al efecto impositivo. El apunte contable ser el siguiente: Otras inversiones financieras a corto plazo (54) (cartera de negociacin) a Reserva PGC 2007 (1131) por ajustes

a Pasivos

por

diferencias

temporarias imponibles (479) ---------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------

El cargo en las cuentas correspondientes a los activos financieros se realizar por la diferencia entre su valor razonable y su coste, mientras que el abono a la cuenta (479) se har por el efecto impositivo, en general un 30% de la revalorizacin del activo. Ajuste correspondiente a la revalorizacin de activos financieros de la cartera de disponibles para la venta El ajuste de los activos financieros de la cartera de disponible para la venta es muy similar al anterior. La diferencia est en que el abono que en el caso anterior se haca contra reservas, ahora se hace contra una cuenta de patrimonio neto, en este caso la (133). La diferencia estriba en que esta categora de activos financieros no se revaloriza contra resultados sino contra cuentas de patrimonio. Cuando se den de baja los activos se imputarn las diferencias a resultados, pero hasta ese momento figurarn como patrimonio neto no repartible. El ajuste ser el siguiente: Otras inversiones financieras a largo plazo (25) (cartera de disponible para la venta) Ajustes por valoracin de a activos financieros disponibles para la venta (133) a Pasivos por temporarias imponibles (479) diferencias

---------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------

Al igual que en el caso anterior, la cuenta (479) recoger el efecto impositivo de la revalorizacin del activo correspondiente.

Ajuste correspondiente a instrumentos financieros compuestos La definicin de pasivo que establece el marco conceptual del PGC obliga a registrar como deudas una parte de algunos conceptos que jurdicamente forman parte del patrimonio, pero la prevalencia del fondo econmico de la operacin hace que deban ser contabilizados como pasivos. Entre otros ejemplos se pueden citar las acciones rescatables o las acciones sin voto. En estos casos y con independencia del clculo a realizar para estimar en qu medida estas operaciones son pasivos, el apunte contable a realizar supondr la minoracin del patrimonio y el aumento del pasivo. Se har un asiento del siguiente tipo: Capital privilegiado (1001) Capital a voto (1002) sin derecho

Capital con restringidos (1003)

derechos

Acciones o participaciones a a largo plazo consideradas como pasivos financieros (150) Acciones o participaciones a a corto plazo consideradas como pasivos financieros (502) ---------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------

El caso inverso al que acabamos de describir se producir cuando existen pasivos que en una parte deben ser considerados como patrimonio neto. Es el caso de las obligaciones convertibles que en parte se registran como pasivo y en parte como patrimonio. El apunte contable en este caso ser el siguiente: Obligaciones y bonos

convertibles (151) Obligaciones convertibles plazo (501) y a bonos corto

Patrimonio neto a de instrumentos compuestos (1110)

por

emisin financieros

---------------------------------------------------- x ---------------------------------------------------Ajuste por reconocimiento de nuevas deudas En principio, el cambio de un plan contable por otro no debe originar deudas que no estuvieran reconocidas con anterioridad. Como seala Trujillano (op. cit.): de existir algn asunto que haya traspasado la lnea que separa las contingencias de las provisiones, generalmente deber se incluido en la cuenta (142), Provisiones para otras responsabilidades. En este caso el ajuste sera el siguiente: Reserva PGC 2007 (1131) por ajustes

Provisin para responsabilidades (142)

otras

---------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------

Un caso particular puede darse con la cuenta (4994), Provisin para contratos onerosos o su homloga a largo plazo, no prevista en el PGC y que podra codificarse como (149). Se trata de una provisin que se dota para cubrir las prdidas derivadas de un contrato cuyos costes excedan a sus beneficios. Dado que en el PGC 90 no exista de forma expresa ninguna cuenta para registrar este tipo de operaciones, es posible que aun existiendo contratos con estas caractersticas, no se hubiese dotado la provisin correspondiente. En este caso el ajuste que habra que realizar sera el siguiente:

Reserva PGC 2007 (1131)

por

ajustes

Provisin por onerosos (4994)

contratos

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QUE SON AJUSTES DIFERIDOS? Cuando dividimos la vida de una empresa en

periodos contables relativamente cortos, se crea la necesidad de hacer asientos de ajuste al final de cada periodo. El principio de realizacin exige que un ingreso se reconozca y se registre en el periodo en el que se gana.

CONCEPTO DE AJUSTES
Todo lo que suceda en el negocio debe registrarse en el sistema contable, para que el diario y el mayor contengan un historial completo de todas las operaciones mercantiles del periodo. Si no se ha registrado una operacin o transaccin, los saldos de las cuentas no mostrarn la cifra correcta al final de periodo contable. Los asientos con que se ajustan o actualizan las cuentas se llaman asientos de ajuste. Cada asiento de ajuste afecta una cuenta de balance general y del estado de resultados. Si el ajuste no afecta a una cuenta de ingresos o de gastos, no es un asiento de ajuste. AJUSTES DE GASTOS Todos los asientos de ajuste relacionados con gastos acumulados pendientes de pago y gastos que al pagarse fueron registrados como activo, requieren un cargo a una cuenta de gasto y un abono a una cuenta de activo o pasivo. A continuacin se muestran tres tipos de ajustes de gasto: Gastos devengados: muchos negocios incurren en ciertos gastos del periodo antes de efectuar el pago correspondiente, estos gastos que se van acumulando se llaman gastos devengados o incurridos. Gastos pagados por anticipado: son gastos que se registraron como un activo o como un gasto cuando se pagaron. Un gasto pagado por anticipado es un activo y se produce cuando se pagan gastos que abarcan uno o ms periodos contables futuros. Cuando el pago se hace antes de que se haya incurrido en el gasto o antes de que se haya vencido por lo general se hace el cargo a la cuenta de un activo, debido a que representa un costo no vencido y que se emplear en periodos futuros, para producir ingresos. Sin embargo se puede utilizar una cuenta del estado de resultados para registrar el gasto cuando se paga. Cuando se usa una cuenta del estado de resultados para anotar el asiento inicial, es necesario ajustar una cuenta

de gastos para bonificar cualquier parte no utilizada o vencida, y pasar el importe a una cuenta del balance general. Distribucin del costo de un activo fijo a lo largo de su vida til, mediante el proceso de depreciacin. Al proceso de cancelar o disminuir el costo de un activo fijo, con la excepcin de terrenos, a lo largo de su vida til estimada se le conoce como depreciar el activo o simplemente como depreciacin. Cuando se distribuye el costo del activo fijo a lo largo de su vida til estimada, se carga a la cuenta de depreciacin y se acredita a la cuenta de depreciacin acumulada. Inters Acumulado El inters que se carga en prstamos a corto plazo (30,60 o 90 das) es el gasto o costo de pedir dinero prestado. El inters se va acumulando segn pasa el tiempo. Pero el pago de la cantidad tomada ms el inters, no se efectuar hasta la fecha de vencimiento del prstamo. Ajustes de Ingresos Todos los ajustes de ingresos acumulados pendientes de cobro y de ingresos que al momento del pago se registraron como pasivos, ya que no haban sido devengados, requieren un cargo a una cuenta de activo o pasivo y un abono a una cuenta de ingresos, esto se debe hacer en el ltimo da del periodo contable. Existen dos tipos de ajustes de ingresos: - Ingresos acumulados pero no registrados ni cobrados. - Anticipos de clientes que se registran como pasivo y que cuando se devenguen se convertirn en ingresos. Los ingresos pueden ser devengados (ganados) antes de que se reciba efectivo del cliente, o de que se contabilice la operacin en los registros contables. Estos ingresos que se han devengado pero que aun no se han recibido o registrado se llaman ingresos devengados. Cuando un cliente paga por adelantado servicios prestados, se carga a la cuanta de efectivo y por lo general, se acredita una cuenta de pasivo llamada anticipos de clientes, debido a que no se ha realizado el servicio y el ingreso aun no se ha ganado. Normalmente, todos los anticipos cobrados a clientes se registran en una cuenta de pasivo al momento en que se recibe el pago. Cuando se usa una cuenta de resultados para registrar el asiento inicial, ser necesario el ajuste a una cuenta de ingresos para cancelar cualquier ingreso no devengado y traspasar el importe a una cuenta de pasivo. Balanza de comprobacin ajustada Despus de anotar en el diario los asientos de ajuste y pasarlos al mayor, se prepara una balanza de comprobacin ajustada para verificar la exactitud del mayor, antes de preparar y actualizar los estados financieros de fin de ao. Ajustes por Inflacin El actualizar los estados financieros surge de la necesidad de conocer el valor real que tienen las partidas no monetarias de una empresa y conocer hasta que punto se han visto

afectadas por la inflacin. Las partidas no monetarias son aquellas cuyo valor vara con el transcurso del tiempo. Los ajustes que ms se realizan en las empresas son en las siguientes partidas: - Inventarios - Activos Fijos - Depreciacin de activos fijos - Capital contable Para ajustar los activos fijos por inflacin, al igual que en los inventarios, se requiere del factor de ajuste. Una vez obtenido el factor, se le aplica al valor histrico. El ajuste se har cargando a la cuenta del activo fijo y acreditando a la cuenta de exceso o insuficiencia de capital. La depreciacin acumulada es la contrapartida del activo fijo por lo tanto debe mostrar un saldo que este valuado con pesos del mismo poder adquisitivo que el activo fijo.