APUNTE CONTABLE

APUNTE CONTABLE
Mermas y Desmedros
Tratamiento Contable y Tributario
(Primera Parte)

En la actividad empresarial se presentan problemas relacionados

a las prdidas que sufren sus existencias, cuando se encuentran
ante una merma o ante un desmedro, resultando necesario recurrir a la normativa contable para efectos de determinar los criterios de reconocimiento y medicin a fin de aplicar el criterio adecuado para su registro y presentacin en los Estados Financieros.
En atencin a ello se ha elaborado el presente Apunte Contable.

1. Mermas
La merma es aquella prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
En este supuesto lo preponderante es que las prdidas obedecen
a un cambio de orden cuantitativo (volumen, peso o cantidad) en las
condiciones fsicas de las existencias generadas por las caractersticas
propias del bien o aquellas originadas durante un proceso productivo.
Es importante sealar que esta definicin no sujeta la merma nicamente a las prdidas que sufren las existencias dentro de un proceso productivo, como tradicionalmente se sostena, sino que ampla
el concepto incorporando dentro de la misma a aquella prdida por
motivos de su propia naturaleza. Esto ltimo nos permite afirmar que
dentro del concepto esbozado se incorpora a las prdidas que sufre el
bien como consecuencia de su comercializacin, tal sera el caso de la
comercializacin de combustible.
Merma: Disminucin o prdida de peso del ganado vacuno
Traslado de la ciudad de Piura a Lima
Destino-Lima

199 Kg

La prdida de peso o kilos del ganado vacuno

por encontrarse en un contenedor cerrado.

Origen-Piura

200 Kg.

Para fines tributarios, la definicin de mermas es similar a la ya

esbozada, fijndose adems condiciones para su acreditacin. As, el
segundo prrafo del inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la
LIR establece que cuando SUNAT lo requiera, las mermas deben ser
acreditadas mediante un informe tcnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico
competente. El informe debe contener por lo menos la metodologa
empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario no se admitir
la deduccin.

Informativo
Caballero Bustamante

2. Desmedros
Desmedro es aquella prdida de orden cualitativo e irrecuperable
de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinados.
Tal como se puede apreciar de la definicin antes esbozada,
el desmedro a diferencia de la merma, est vinculado con una
prdida de carcter cualitativo relacionada con la calidad o la
idoneidad de las existencias y no por el aspecto cuantitativo de
stas, que impiden usarlas para los fines que fueron adquiridos o
producidos. Un ejemplo que nos permite ilustrar la caracterstica
de prdida cualitativa, lo constituye el caso de las medicinas que
posee una farmacia pero que se encuentran vencidas y cuya venta, evidentemente, ya no puede ser realizada. Similar situacin se
presenta en los casos de alimentos perecibles sujetos a una fecha
de vencimiento.
Lo anterior, permite inferir que las existencias pueden disminuir su
valor en el mercado por diversos motivos, por ejemplo, porque se han
vuelto obsoletas, porque sus precios de venta han declinado, o por
daos sufridos en su estructura fsica.
Al respecto, el prrafo 28 de la NIC 2: Inventarios, seala como
regla de medicin de los bienes que comercializa una empresa que
....el valor contable de los activos no deben registrarse en libros por
encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta
o uso......
La prctica de disminuir el valor del activo es apropiado puesto
que la utilidad del activo a declinado lo mismo que la generacin de
beneficios econmicos futuros, esto es coherente con el principio de
prudencia, consistente en incluir cierto grado de precaucin en la
preparacin de los estados financieros para no sobrevaluar activos e
ingresos ni subvaluar pasivos y gastos, evitando de esta manera que
los inventarios se sobrestimen y consecuentemente no se presente
la verdadera realidad econmica y patrimonial. Para este fin, se requiere la reduccin del valor de las existencias hasta llevarlo al valor
neto realizable, definido de conformidad con el prrafo 5 de la NIC
2, como el precio estimado de venta de un activo en el curso normal
de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta. Esta disminucin
afecta el resultado del ejercicio en el cual se produce, emplendose,
de acuerdo con el Plan Contable General Empresarial, para el registro de esta provisin las siguientes cuentas: la cuenta 69 Costo de
ventas (que se debita) y la cuenta 29 Desvalorizacin de existencias
(que se abona).
Es pertinente referir que si se produce una reversin de la prdida
de valor estimado, en funcin al literal f) prrafo 34 de la NIC 2 Inventarios, deber reconocerse como una reduccin del costo de ventas
del perodo en que la reduccin del valor tenga lugar.

1ra. quincena, marzo 2012

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

C5

INFORMATIVO CONTABILIDAD
Costo de inventarios
(valor en libros)
Se toma el que resulte
menor como valor para
los inventarios

Comparar

Costo
No se efecta ningn
registro contable

Costo
<
VNR

VNR
Registrar
La estimacin por desvalorizacin

Costo
>
VNR

Valor neto de realizacin:

Precio de venta estimado menos
costos estimados de terminacin
y necesarios para la venta (*)
VNR= + [PVE- (CET+ CEV)]

(*) Normalmente determinado como resultado de la multiplicacin del precio estimado de venta unitario por un cociente que se determina dividiendo el
gasto de venta entre las ventas totales del perodo.

A nivel impositivo, cabe referir que los desmedros originados como consecuencia de obsolescencia tecnolgica, daos o
declinacin en los precios de venta, en virtud al artculo 37 inciso f) de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 21 inciso c)
del Reglamento podrn ser deducibles en la determinacin del
Impuesto a la Renta del ejercicio en que se cumpla con realizar
la destruccin ante notario pblico, previa comunicacin a la

SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores

a la fecha en que llevar a cabo la destruccin de los referidos
bienes.
En caso se proceda a la venta de los productos que han sufrido
desmedros se debera observar lo regulado en el artculo 32 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, respecto al valor asignado y que
debe corresponder al Valor de Mercado.

DESMEDRO: CONCILIACIN ENTRE EL TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

TRATAMIENTO
CONTABLE

TRATAMIENTO
TRIBUTARIO

Se registra la prdida en la oportunidad en

que se estima la desvalorizacin.
DIFERENCIA TEMPORAL

Se reconoce la prdida en la oportunidad

en que se hace efectiva la destruccin o
se efecta la transferencia de propiedad a
valor de mercado que se entiende resultar menor al costo computable (adquisicin o produccin).

Debe reflejarse el efecto segn la NIC 12

Cuadro comparativo de Merma y Desmedro

Mermas

Desmedro

Concepto

La merma es aquella prdida fsica, en el

volumen, peso o cantidad de las existencias.

Desmedro es aquella prdida de orden

cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines
a los que estaban destinados.

Tipos

De acuerdo a su naturaleza del bien o al

proceso productivo.

Algunos supuestos:
Obsolescencia
Tecnologa
Vencimiento
Cambio de temporada

Pueden ocurrir

Durante el proceso productivo

En la etapa de
comercializacin

(Continuar la prxima quincena)

C6

1ra. quincena, marzo 2012

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