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Informativo Contable
SOLUCION DEL CUESTIONARIO CONTABLE N 15-2003
1. VENTA DE MERCADERAS DAADAS
Dado que se trata de bienes de cambio destinados a la venta le resulta de aplicacin la NIC 2 (Revisada en 1993): Existencias. En ese sentido, debemos manifestar que de acuerdo al prrafo 6 de
la NIC 2 las existencias deben ser valuadas al
costo o valor neto de realizacin, el que resulte
menor. Ello guarda coherencia con lo sealado en
el prrafo 25 de la citada NIC en la cual la prctica de reducir el valor de las existencias por debajo del costo a su valor neto de realizacin guarda
armona con el criterio en virtud del cual el valor
contable de los activos no debe ser superior al que
se espera obtener de ellos al venderlos o usarlos.
Estando a lo expuesto en el prrafo anterior, debemos mencionar que al resultar daadas cierta
cantidad de bienes resulta apropiado reconocer
esa disminucin del valor de los citados bienes
toda vez que stos han sufrido una disminucin
de valor y a su vez sern vendidos por la empresa EXPOPERU S.A. En ese sentido, se tendr que
efectuar una provisin por desvalorizacin de
existencias para reconocer esa disminucin del
valor. En este caso consideramos que nos encontramos frente a lo que la doctrina contable denomina un DESMEDRO el cual es definido como
el deterioro o prdida de valor de una cosa,
vale decir, prdida cualitativa por unidad
defectuosa o daada como resultado de la
falta de cuidado o por accidentes ocasionados por cualquier causa. A continuacin el
registro contable:
x
68 PROVISIONES DEL
EJERCICIO
xxx.00
685 Desvalorizacin de existencias
29 PROVISIN PARA
DESVALORIZACION DE
EXISTENCIAS
xxx.00
x/x Por el reconocimiento de la disminucin del valor de la mercadera producto del desmedro sufrido.
x
Sin embargo, dado que la empresa debe incurrir
en desembolsos adicionales para poner los bienes en condiciones de ser vendidos, debiendo
considerar el siguiente asiento:
x
60 COMPRAS
xxx.00
601 Mercaderas
10 CAJA Y BANCOS
xxx.00
104 Cuentas Corrientes
x/x Por los desembolsos adicionales para recomponer los bienes daados en el traslado.
x
En principio este desembolso no podra ser considerado como costo porque no se trata de un costo de compra y se trata de un desembolso que
ocurre por un accidente, es extraordinario y no corresponde a una situacin normal, sin embargo, el
prrafo 13 de la NIC 2 permitira considerarlo como
otros costos en la medida que tiene por fin poner
en condicin de venta el bien. Desde el punto de
vista tributario, tampoco sera gasto inmediatamente
por lo que consideramos slo sera deducible en el
perodo en el cual el bien reparado es vendido.
Finalmente, como consecuencia de la venta se
procedera a efectuar los siguientes asientos:
x
12 CLIENTES
952.00
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
152.00
4011 IGV e IPM
70 VENTAS
800.00
701 Mercaderas
x/x Por el reconocimiento de la venta de las 8 unidades daadas.
x

D6

Nota: Ver asiento contable de la respuesta 2 del


Cuestionario Contable de la 2da. Quincena de Marzo del 2003, pg. D6 para dar salida a las existencias.
2. CONTABILIZACION DE ACCIONES LIBERADAS COMO RESULTADO DE LA CAPITALIZACION DEL EXCEDENTE DE REVALUACIN
DE LA EMPRESA EMISORA
En primer lugar, debemos indicar que la Resolucin
del Consejo Normativo de Contabilidad N
012-98-EF-93.01 (18.04.98) precisa en su artculo
10 que el excedente de revaluacin podr ser llevado a capital por aportes (capitalizacin del excedente de revaluacin, cuenta 503) en la medida que se
realice el beneficio; lo que normalmente ocurre en la
oportunidad de la enajenacin del activo fijo que
gener dicho excedente de revaluacin. Estando a lo expuesto, entendemos que la empresa
emisora de las acciones ha procedido con la venta
del activo fijo revaluado. Por consiguiente, realizado
el beneficio la empresa efecta la capitalizacin del
excedente de revaluacin con la consiguiente emisin de los ttulos a los socios, quienes los reciben
sin efectuar desembolso alguno por ellas, por lo que
se les denomina "acciones liberadas".
Uno de los principios bsicos en la contabilizacin
inicial o reconocimiento inicial de bienes es que stos deben registrarse a su costo o al monto equivalente de los bienes entregados para su adquisicin.
Sin embargo, tal como vemos en esta operacin el
socio que recibe las acciones no efecta desembolso alguno. La ausencia de un valor comprobable
objetivo que imputar como costo del bien no significa necesariamente que no se deba contabilizar, con
lo cual no nos queda sino revisar la doctrina contable para de ella tomar la poltica ms adecuada.
Segn los autores Donald Kieso & Jerry Weygandt
en su libro "Contabilidad Intermedia" y Finney & Miller
"Curso de Contabilidad Intermedia I" cuando abordan el tema referido a la "distribucin de dividendos en acciones" sealan que no cabe efectuar
contabilizacin formal alguna toda vez que no
hay una distribucin de activo de la compaa emisora sino que lo que sucede es que se evidencia una
variacin en los elementos que componen la participacin de los accionistas. En ese sentido, se puede
colegir que el dividendo en acciones es un aviso a
los accionistas de que una parte de los resultados
acumulados no estar disponible en el futuro para un
reparto de activo. Consideramos que lo anteriormente expuesto es perfectamente aplicable
por analoga a la distribucin de acciones liberadas como producto de la capitalizacin
del excedente de revaluacin. Ahora bien, consideramos que el importe de las acciones liberadas
se debera reconocer en una Nota a los Estados Financieros indicando la cantidad de acciones recibidas y el motivo de su recepcin.
Por otro lado, el inversionista tendr que considerar
que el nmero de sus acciones (valores) se ha incrementado mas no as el valor de stas, vale decir
que, tal como lo indican los autores Donald Kieso &
Jerry Weygandt en su libro Contabilidad Intermedia: el costo de las acciones compradas originalmente constituye el valor total en libros
de dichas acciones ms las acciones adicionales que se reciben, porque no se pag
nada por esta ltima.
As, a manera de ejemplo indicamos que si la empresa compr 100 acciones a S/. 10,000.00 y luego recibe 20 acciones liberadas entonces tendr
120 acciones por un valor de S/. 10,000.00.
En consecuencia, la empresa inversionista (titular de
acciones de la empresa emisora) al recibir las citadas acciones en principio no reconocer (contabilizar) stas.

REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

2da. quincena, AGOSTO 2003

En cuanto al aspecto tributario debemos indicar que de conformidad con lo dispuesto por
el artculo 25 de la Ley del Impuesto a la
Renta la capitalizacin del excedente de revaluacin no se considera dividendo por consiguiente la empresa inversionista no computar dicha entrega (valor de las acciones)
para efectos de determinar su renta imponible. A mayor abundamiento, debemos manifestar que el artculo 12 del Impuesto a la Renta referido a la determinacin del costo computable en
su literal c) seala expresamente que el costo de
las acciones recibidas provenientes de capitalizacin de utilidades y reservas por reexpresin de capital tienen como costo computable un valor de
cero, salvo el caso que la persona que la reciba
sea una persona natural o una empresa no incluida en el mbito de aplicacin del D.Leg. N 797.
3. ACCIONES EN TESORERA - PRESENTACION EN EL BALANCE GENERAL
En principio debemos indicar que tal como lo establece la NIC 1 (Modificada en 1997): Presentacin de Estados Financieros, la presentacin
de los mismos debe hacerse conforme lo precisa
la citada NIC. Partiendo del hecho que la utilidad y
confiabilidad de los estados financieros de propsito general se basa en el hecho que deben ser preparados sobre la base de principios contables generalmente aceptados, requiere en su prrafo 11
la revelacin que la empresa cumple con la totalidad de las NICs (o su incumplimiento) en las notas
a los estados financieros; as como con cada una
de las Interpretaciones que emita el Comit Permanente de interpretaciones, de ser el caso.
En este sentido, respecto al tema de las acciones
de tesorera debe verificarse la existencia de alguna poltica, llmese NIC o Interpretacin que le
sea pertinente o aplicar nuestro juicio en el supuesto de la ausencia de una norma sobre el tema.
Para empezar, partamos por lo que constituyen
las acciones en tesorera, stas se generan
cuando una empresa adquiere sus propias
acciones (sea en Bolsa de Valores o de manera
directa), cuya intencionalidad puede obedecer a
aspectos financieros como mejorar la rentabilidad de stas o mostrar un ratio de utilidad por
accin ms elevado o por mera especulacin. Se
trata en fin de cuenta de una operacin que la
empresa realiza respecto de un ttulo que es la
accin, bien que de acuerdo con las polticas
contables se encuentra regulada por la NIC 32
"Ttulos Financieros: Revelacin y Presentacin",
considerndose como un instrumento patrimonial.
Consecuencia de ello, las normas de presentacin
de los ttulos financieros le resultan de aplicacin.
En primer lugar, queda claro de acuerdo con el
prrafo 16 que el costo incurrido por una
empresa para comprar el derecho de
recomprar (sic) sus propios ttulos patrimoniales de un tercero es una deduccin de
su patrimonio, y no un activo financiero.
A mayor precisin, la Interpretacin SIC 16 Capital Accionario - Recompra de los propios instrumentos patrimoniales (Acciones en Tesorera) referente a como deben presentarse estos instrumentos que recompra, expresa claramente en su
prrafo 4 que las acciones en tesorera deben ser
presentadas en el balance general como una deduccin en el patrimonio neto.
No obstante lo anterior, el Manual de Preparacin
de la Informacin Financiera, aprobado mediante
R CONASEV N 103-99-EF/94.10 (26.11.99) dispone en su Seccin Primera en su punto 1.701,
referido al capital, que ste debe presentarse neto
tanto de la parte pendiente de pago como por
concepto de la recompra de acciones.

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