AUDIORIA

TRIBUTARIA

AUDITORIA
TRIBUTARIA
DOCENTE: MG. C.P.C. JOSE LUIS
SOVERO MUCHA
jose.sovero@upn.pe
LOGRO DE APRENDIZAJE

Al finalizar la sesión, el estudiante demuestra

conocimiento y dominio sobre la auditoria
Tributaria, las técnicas y procedimientos,
demostrando dominio del tema y aplicando
casos prácticos.
AUDITORIA TRIBUTARIA
CONCEPTO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

La Auditoría Tributaría es un examen realizado por

un profesional Auditor Independiente o Auditor
Tributario (SUNAT) con la finalidad de verificar el
cumplimiento en forma correcta de las obligaciones
tributarias formales y sustanciales de todo
contribuyente, así como también determinar los
derechos tributarios a su favor.
CONCEPTO DE AUDITORIA TRIBUTARIA

 Es por ello que al efectuar el examen se deben aplicar

las respectivas técnicas y procedimientos de auditoría.

 Al efectuar la Auditoría Tributaria, se verifican los

Estados Financieros, libros y registros contables, y toda
documentación sustentatoria de las operaciones
económicas y financieras de una empresa
(Contribuyente], con la finalidad de determinar su
situación tributaria a una fecha determinada.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
 Determinar la veracidad de la información consignada en las
declaraciones Juradas presentadas.

 Verificar que la información declarada corresponda a las

operaciones anotadas en los registros contables y a la
documentación sustentatoria; así como a todas las
transacciones económicas efectuadas.

 Verificar que las bases imponibles, créditos, tasas e impuestos

estén debidamente aplicados y sustentados.

 Contrastar las prácticas contables realizadas con las normas

tributarias correspondientes a fin de detectar diferencias
temporales y/o permanentes y establecer reparos tributarios,
de conformidad con las normas contables y tributarias vigentes.
ETAPAS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
Planeamiento
Significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado
para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la Auditoría.

Trabajo de Campo o Ejecución

En esta etapa, el auditor desarrolla el plan de auditoría tributaria,
es decir, lleva a cabo los procedimientos planificados en la fase
anterior y que se encuentran plasmados en el Informe de
Planeamiento de Auditoría Tributaria. En esta etapa se busca
obtener suficiente satisfacción de auditoría sobre la cual puede
sustentarse auditor.

Informe o liquidación
Elaboración y presentación del Dictamen o Informe, Determinación
de la Deuda Tributaria.
CLASIFICACION DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

1. Por su campo de Acción

a. Fiscal
Cuando la Auditoría es realizada por un Auditor Tributario
(SUNAT) con la finalidad de determinar el cumplimiento correcto
de las obligaciones tributarias formales y sustanciales de un
contribuyente.

b. Preventiva
Cuando es realizado por personal propio de la empresa o auditor
independiente externo con la finalidad de evitar contingencias
tributarias.
CLASIFICACION DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

2. Por Iniciativa

a. Voluntaria
Aquella auditoría tributaria que se efectúa con la
finalidad de determinar si se ha calculado en forma correcta
los impuestos y su declaración en forma oportuna.

b. Obligatoria
Cuando la Auditoría tributaria se efectúa a requerimiento
de la entidad fiscalizadora [SUNAT].
CLASIFICACION DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
3. Por el Ámbito Funcional

a. Integral o definitiva

Cuando se efectúa la auditoria tributaria a todas las partidas con

incidencia tributaria que forman parte del Balance General; de
Ganancias y Pérdidas de una empresa con la finalidad de determinar si
se ha cumplido en forma correcta con las obligaciones tributarias, de
un determinado periodo.

b. Parcial

Cuando sólo se efectúa a una partida específica de los Estados

Financieros, o a un Impuesto Específico (IGV, Impuesto a la Renta,
etc.) o si se examina un área específica de la empresa (ventas,
producción, etc.)
 DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA FINANCIERA Y
TRIBUTARIA
DIFERENCIAS
1. Ámbito de aplicación
 Auditoría Financiera
Se efectúa al Balance General y Estado de Ganancias y Perdídas con la
finalidad de determinar si se han aplicado en forma correcta los
Principios Contables.
 Auditoría Tributaría
Se examina la situación tributaria, con la finalidad de determinar el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias formales y sustanciales.
Entendiéndose por situación tributaria los beneficios tributarios que
favorecen al contribuyente y las obligaciones tributarias que presenta
a una fecha determinada.
 DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA FINANCIERA Y
TRIBUTARIA

2. Fecha determinada

 Auditoría Financiera
Generalmente se realiza al 31 de Diciembre de cada
año.

 Auditoría Tributaria
Se realiza en cualquier período ha requerimiento de la
entidad fiscalizadora (SUNAT)
 DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA FINANCIERA Y
TRIBUTARIA

3. Responsabilidad

 Auditoría Financiera
Según la Ley General de Sociedades, la responsabilidad
es de la Gerencia.

 Auditoría Tributaria
 Según el Código Tributario, la responsabilidad es del
representante legal de la empresa.
 DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA FINANCIERA Y
TRIBUTARIA

4. Objeto de la Opinión

 Auditoría Financiera
Determinar la razonabilidad de los Estados
Financieros, en base de los Principios Contables [NIC y
NI1F].

 Auditoría Tributaria
Determinar el cumplimiento de la obligación tributaria
[OT] según dispositivos legales vigentes.
 SEMALANZAS ENTRE AUDITORIA FINANCIERA Y
TRIBUTARIA

SEMEJANZAS

Responsabilidad
En ambas auditorías el auditor es responsable por su opinión.

Base del Examen

En ambas auditoría se aplican las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas [NAGAS].
MARCO NORMATIVO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

1. Constitución Política del Perú

Principios y Potestades tributarias

 «Artículo 74º.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se
establece una exoneración, exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreta
supremo.
 Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden
crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar
de éstas, dentro de su jurisdicción, y con los límites que señala
la ley.
MARCO NORMATIVO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

2. Código Tributario

CAPITULO II FACULTADES DE DETERMINACIÓN Y FISCALIZACIÓN

Artículo 59º.- DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Por el acto de la determinación de la obligación tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realización del hecho
generador de la obligación tributaria, señala la base
imponible y la cuantía del tributo.
b) b) La Administración Tributaria verifica la realización del
hecho generador de la obligación tributaria, identifica al
deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del
tributo.
TIPOS DE FISCALIZACION TRIBUTARIA

Existen dos tipos de fiscalización:

a) Fiscalización definitiva

b) Fiscalización parcial

c) Fiscalización parcial electrónica

FISCALIZACION DEFINITIVA

Fiscalización definitiva, es el procedimiento mediante el cual la

SUNAT realiza una auditoría exhaustiva a los libros, registros y
documentación del contribuyente con la finalidad de
determinar de manera definitiva el monto de la obligación
tributaria correspondiente a un determinado tributo y periodo
tributario.

Esta fiscalización debe realizarse en el plazo de un (1) año

computado a partir de la fecha en que el contribuyente
entrega la totalidad de la información y/o documentación que
le fuera solicitada en el primer requerimiento.
FISCALIZACION PARCIAL

Fiscalización parcial, es el procedimiento mediante el

cual la SUNAT revisa parte, uno o algunos de los
elementos de la obligación tributaria y puede
llevarse a cabo de forma electrónica.

Este tipo de fiscalización comprende un plazo de 06

meses de duración, salvo que exista complejidad o
evasión fiscal, entre otros.
FISCALIZACION PARCIAL ELECTRONICA

Existe también la fiscalización parcial electrónica

reconocida en el artículo 62-B del Código Tributario,
la cual se realiza desde las oficinas de la SUNAT, no
requiere visitar al contribuyente, y se inicia con una
liquidación preliminar del tributo a regularizar.
Concluye en 30 días hábiles contados desde su inicio.
EJEMPLO DE REQUERIMIENTO DE
FISCALIZACION DEFINITIVA:

CONTABILIZACION Y DEPRECIACION DE
ACTIVO FIJO
REQUERIMIENTO DE FISCALIZACION DEFINITIVA
REQUERIMIENTO DE FISCALIZACION DEFINITIVA
ANEXO AL REQUERIMIENTO DE FISCALIZACION DEFINITIVA
ANEXO AL REQUERIMIENTO DE FISCALIZACION DEFINITIVA
ANEXO AL REQUERIMIENTO DE FISCALIZACION DEFINITIVA
RESPUESTA DEL CONTRIBUYENTE AL REQUERIMIENTO DE FISCALIZACION
RESPUESTA DEL CONTRIBUYENTE AL REQUERIMIENTO DE FISCALIZACION
EJEMPLO DE REQUERIMIENTO DE
FISCALIZACION DEFINITIVA:

VENTAS OMITIDAS POR APLICACIÓN DE

BASE PRESUNTA AL DETECTARSE
OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS
REQUERIMIENTO DE FISCALIZACION DEFINITIVA
PRIMER REQUERIMIENTO DE FISCALIZACION
CONTRIBUYENTE RESPONDE AL PRIMER REQUERIMIENTO

EL CONTRIBUYENTE PRESENTO LOS DOCUMENTOS

Y REGISTROS SOLICITADOS DE COMPRAS Y VENTAS.
DURANTE LA REVISION DE LOS DOCUMENTOS, EL
AUDITOR DETECTO QUE EXISTIAN FACTURAS QUE
NO FUERON ANOTADAS EN EL REGISTRO DE
COMPRAS NI TAMPOCO FUERON DECLARADAS.
SEGUNDO REQUERIMIENTO DE FISCALIZACION
RESULTADO DEL SEGUNDO
REQUERIMIENTO DE FISCALIZACION

En vista que el contribuyente no pudo sustentar

el registro contable de las indicadas facturas de
compra, el auditor procedió a cerrar el
requerimiento señalado, determinando la deuda
tributaria sobre la base presunta al detectarse
omisiones en el Registro de Compras que
superaban el 10% por lo que al contribuyente se
le notifico con el siguiente informe:
RESULTADO DE FISCALIZACION
RESULTADO DE FISCALIZACION
RESULTADO DE FISCALIZACION DEFINITIVA
RESULTADO DE FISCALIZACION DEFINITIVA
RESULTADO DE FISCALIZACION
RESULTADO DE FISCALIZACION
RESULTADO DE FISCALIZACION
RESULTADO DE FISCALIZACION
RESULTADO DE FISCALIZACION
RESULTADO DE FISCALIZACION
RESULTADO DE FISCALIZACION
RESULTADO DE FISCALIZACION