Caso Práctico Nº 2

Derecho Financiero y Tributario I

Pablo Mostacero Arca

1. Dña. Isella, tras la crisis sanitaria que atraviesa España, falleció

lamentablemente a causa del COVID-19 el pasado 28 de septiembre de 2021.
Ésta tenía pendiente el pago de una deuda tributaria ¿se podrá continuar el
procedimiento ejecutivo con sus herederos? Explique también su conexión con
los supuestos de responsabilidad.
Sí se podrá continuar el procedimiento ejecutivo con sus herederos debido a que
según el artículo 39, de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre General Tributaria, “a la
muerte de los obligados tributarios, las obligaciones tributarias pendientes se
transmitirán a los herederos”. Por lo que los herederos están obligados a responder
con su patrimonio a la deuda que Dña. Isella dejó. Cabe recalcar que los herederos de
Dña. Isella deberían responder a esta deuda siempre y cuando se le hubiese notificado
a Dña. Isella antes de su fallecimiento. En caso de que no hubiese sido notificada antes
de fallecer, los herederos estarán exentos de pagar esta deuda. Así lo aclara el artículo
39.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre General Tributaria.
En cuanto a los supuestos de responsabilidad, el artículo 41 de la Ley 58/2003, de 17
de diciembre, General Tributaria enuncia que “La ley podrá configurar como
responsables solidarios o subsidiarios de la deuda tributaria, junto a los deudores
principales, a otras personas o entidades. A estos efectos, se considerarán deudores
principales los obligados tributarios del apartado 2 del artículo 35 de esta ley.”
Enunciándose en el artículo 35e de esta ley a los sucesores como responsables. Para
terminar, conocemos que serán responsables subsidiarios debido a que así lo
establece el artículo 41.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre General Tributaria al
enunciar que “Salvo precepto legal expreso en contrario, la responsabilidad será
siempre subsidiaria.”

2. D. Melito, residente en España, ha obtenido el premio Princesa de Asturias

2021 de ciencias sociales, cuyo galardón asciende a 50.000 euros. ¿Cómo
deberá tributar por este premio D. Melito en su declaración anual de IRPF?
Detállelo, así como su diferencia con los supuestos de no sujeción.

Debido a que se trata de un premio Princesa de Asturias, científico, está exento del
IRPF según el artículo 7. I) de la ley IRPF y el artículo 3 del Reglamento del IRPF,
además de la Orden EHA/3525/2008, de 20 de noviembre.
D. Melito no deberá de tributar ese premio en su declaración anual de IRPF porque
como hemos visto, tanto los premios científicos, como (a partir de enero de 2022) los
premios Princesa de Asturias están exentos.
Esta exención se diferencia de los supuestos de no sujeción en que tiene que ver más
con el mérito, al ser un premio extraordinario, mientras que los supuestos de no
sujeción tienen que ver más con situaciones relacionadas con el patrimonio como
podrían ser determinadas pérdidas patrimoniales, o las ganancias patrimoniales
generadas antes del 20 de enero de 2006.

3. El Sr. Heradio presentó e ingresó el 17 de junio de 2021 autoliquidación

complementaria correspondiente al cuarto trimestre de 2019 de IVA (Modelo
303) por importe de 12.000 euros, sin requerimiento previo de la
Administración y teniendo en cuenta que el período de declaración finalizaba
el 27 de enero de 2021. En este caso ¿qué liquidación practicará la
Administración, es decir, que tipo de recargo se le aplicará? Detállelo.
Al tratarse de una autoliquidación sin requerimiento previo de la Administración, pero
que no se ha presentado en el plazo correspondiente, sino que se presentó en ingresó
4 meses y 21 días después, la Administración tributaria le impondrá al Sr. Heradio un
recargo del 10% sin intereses ni sanciones, debido a que se encuentra en el plazo de
presentación de entre 3 meses y 1 día hasta 6 meses después de que haya concluido el
plazo. Así lo enuncia el artículo 27 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria.
Al tratarse de un recargo del 10%, el Sr. Heradio deberá de pagar 1200 euros de
recargo (por lo que el importe total sería de 13200 euros).

4. El 12 de octubre de 2021, se notifica una liquidación de la Administración a D.

Segismundo, por importe de 2.000 euros. ¿Cuál será el plazo de ingreso en
período voluntario?
Sabemos que la notificación de la liquidación se ha llevado a cabo del 12 de octubre.
Atendiendo al artículo 62.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria,
como la notificación se ha realizado entre los días uno y 15, D. Segismundo tendrá
como plazo de ingreso en período voluntario desde el 12 de octubre de 2021 hasta el
día 20 de noviembre, que al ser sábado (día inhábil), hará que se prolongue este plazo
hasta el día hábil más cercano (en este caso, hasta el lunes 22 de noviembre de 2021).
 5. ¿Qué órganos y/o personas quedan vinculados a las contestaciones a
consultas tributarias? Ponga un ejemplo de Consulta Vinculante que estime
relevante hacer un comentario jurídico-práctico de cualquiera de las materias
contenidas en las Lecciones VI-X (por ej. relativo a recargos del período
ejecutivo -5%-; si la deuda tributaria es autónoma o no; a su vez se puede
conectar a las lecciones anteriores o posteriores, como sería el procedimiento
de ejecución, entre otras)

Los órganos que quedan vinculados a las contestaciones a consultas tributarias son los
órganos de la Administración tributaria, siendo un órgano competente u otro según el
tipo de consulta que se haya formulado.

En este caso, veremos una Consulta Vinculante relacionada con el Interés de demora,
una de las distintas obligaciones tributarias accesorias regulada por el artículo 26 de la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. El interés de demora es una
compensación por parte del deudor al acreedor que se produce debido a que el
deudor se ha retrasado en el pago de una deuda. De la misma manera, se le exige a
aquel que ha presentado una autoliquidación o declaración fuera del plazo. Hay varios
supuestos previstos en el artículo 26 de la ley anteriormente mencionada.
La consulta analizada será la consulta V0875-05. En este caso el órgano que queda
vinculado a la contestación de la consulta tributaria es la Subdirección General de
Impuestos sobre las Personas Jurídicas. Esta consulta fue respondida el 18 de mayo del
2005.
En esta consulta, una comunidad titular de montes vecinales en mano común le exigía
a una concesionaria de autopistas de la Xunta de Galicia una cantidad monetaria
distinta a la que la concesionaria les había propuesto más el interés de demora debido
a que la compra de un monte se realizó por parte de la concesionaria en 1997, y en
1998, la entidad cobró solo un 10% de la oferta que les habían propuesto.
La Subdirección General de Impuestos sobre las Personas Jurídicas, en este caso optó
por añadir el interés de demora como parte de la renta obtenida en el periodo
impositivo, formando parte del resultado contable, sobre el cual la comunidad titular
de montes vecinales calculará la base imponible del Impuesto sobre Sociedades de ese
periodo impositivo.
 Bibliografía

 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria

(los artículos mencionados a lo largo del trabajo)
https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2003-23186

 Premios literarios, artísticos o científicos relevantes declarados

exentos por la Administración tributaria y premios Princesa de
Asturias
https://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/en_gb/Inicio/Ayuda/Manuales__Follet
os_y_Videos/Manuales_practicos/IRPF/_Ayuda_IRPF_2019/Capitulo_2__Impuesto_R
enta_Personas_Fisicas__IRPF___cuestiones_generales/Sujecion_al_IRPF__aspectos_m
ateriales/Delimitacion_negativa_del_hecho_imponible__rentas_exentas_y_no_sujetas/
Rentas_exentas_articulo_7_de_la_Ley_de_IRPF/Premios_literarios__artisticos_o_cient
ificos_relevantes/Premios_literarios__artisticos_o_cientificos_relevantes.html

 Supuestos de no sujeción
https://www.supercontable.com/informacion/impuesto_renta_IRPF/Re
ntas_no_Sujetas_a_IRPF.Sucesiones_y_Donaciones-_.html

 Consulta Tributaria V0875-05

https://petete.tributos.hacienda.gob.es/consultas/

 Guías de los Temas publicadas en el Aula Virtual