Manual Impuesto Sobre La Renta Elvin Ramirez

Impuesto sobre la Renta
Diplomado
Por:
Lic. Elvin Ramírez P.
OBJETIVOS
Familiarizar a los participantes con la legislación

tributaria vigente, tratamiento fiscal y contable de las
principales partidas de los estados financieros
corporativos y medición de contingencias fiscales del
impuesto sobre la renta.
Base legal
1. LEYES
Ley 11-92 Código Tributario, del 30 de mayo de 1992.
Ley 147-00 de Reforma Fiscal, del 27 de diciembre del 2000,
Ley 12-01 de Reforma Fiscal, del 17 de enero del 2001.
Ley 288-04 de Reforma Fiscal de 28 septiembre 2004.
Ley 557-05 de Rectificación Tributaria, del13 de diciembre del 2005
Leyes 226-06 y 227-06 de Autonomía DGII y DGA, del 19 de junio del 2006
Ley 495-06 del 28 de diciembre del 2006.
Ley 13-07 del 5 febrero del 2007.
Ley 172-07 Que reduce la tasa Impuesto Sobre La Renta
Ley 139-11 Sobre Aumento Tributario
Ley 253-12 Sobre Fortalecimiento Capacidad Tributaria
2. REGLAMENTOS
Reglamentos 139-98 y 140-98 de fecha 13 de abril de 1998 Modificados por el Decreto
195-01 y 196-01 de fecha 08 de febrero del 2001, Decreto 1520-04 y 254-06.
Base legal
1. LEYES
Ley 11-92 Código Tributario, del 30 de mayo de 1992.
Ley 147-00 de Reforma Fiscal, del 27 de diciembre del 2000,
Ley 12-01 de Reforma Fiscal, del 17 de enero del 2001.
Ley 288-04 de Reforma Fiscal de 28 septiembre 2004.
Ley 557-05 de Rectificación Tributaria, del13 de diciembre del 2005
Leyes 226-06 y 227-06 de Autonomía DGII y DGA, del 19 de junio del 2006
Ley 495-06 del 28 de diciembre del 2006.
Ley 13-07 del 5 febrero del 2007.
Ley 172-07 Que reduce la tasa Impuesto Sobre La Renta
Ley 139-11 Sobre Aumento Tributario
Ley 253-12 Sobre Fortalecimiento Capacidad Tributaria
2. REGLAMENTOS
Reglamentos 139-98 y 140-98 de fecha 13 de abril de 1998 Modificados por el Decreto
195-01 y 196-01 de fecha 08 de febrero del 2001, Decreto 1520-04 y 254-06.
CRITERIOS Y PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
1. Territorialidad
Se consideran rentas de fuentes dominicanas todas aquellas rentas que
provienen de capitales, bienes o derechos, situados, colocados o utilizados
económicamente en la República Dominicana, incluyendo las inversiones en el
extranjero. Artículo 272 Ley 11-92.
2. Mundial/Universalidad
Se basa en la nacionalidad del sujeto de impuesto, y por tanto, no ha sido
considerado por el Código Tributario, excepto en el caso de los intereses y
dividendos, los cuales son tributables aunque estos hayan sido generados por
cuentas y capitales colocados en el exterior, pertenecientes a personas físicas
y morales dominicanos y extranjeros. Art. 2 del reglamento 139-98.
3. Periocidad mensual, anual o surgimiento del hecho generador.

4. Pseoduoretroactividad (vigencia de la ley en el tiempo).
5. Formas jurídicas inapropiadas.
6. Derecho supletorio y la jurisprudencia en materia tributaria.

DOMICILIO FISCAL
Domicilio (Art 12 Ley 11-92)
1. Residentes
Pagarán sobre sus rentas de fuente dominicana y sobre sus rentas de fuente
extranjeras que sean provenientes de inversiones y ganancias financieras
(dividendos de acciones, intereses de préstamos o depósitos bancarios).

2. No Residentes
Pagarán sus impuestos sobre sus rentas de fuente dominicana.

3. De los que pasen a ser residentes en R.D.
Estarán sujetas al pago del impuesto sobre sus rentas de fuente dominicana y
de las de fuente extranjeras provenientes de inversiones y ganancias
financieras a partir del tercer año.
RESIDENCIA FISCAL
Residencia para fines fiscales (Art 6 Ley 11-92)
Se considerarán residentes en el país las personas que

permanezcan en el más de 182 días en forma continua o
discontinua en un mismo periodo fiscal.
Cualquier pago efectuado antes de ese plazo será tratado

como si fuere girado a una persona no residente o no
domiciliada en RD.
DEBERES FORMALES
1. Llevar los registros y libros obligatorios de contabilidad en lengua
castellana y conservarlos por 10 años.
2. Inscripción en el Registro Nacional de Contribuyentes.
3. Notificar a la Administración Tributaria los cambios de domicilio y
cualquier cambio que altere la responsabilidad tributaria.
4. Presentar declaraciones juradas en los plazos previstos en la ley y sus
reglamentos.
5. Concurrir a las oficinas de la AT en caso de citación y facilitar a los
funcionarios las inspecciones y fiscalizaciones.
6. Emitir y cumplir con los requisitos de los NCF.
7. Otros.
Artículo 50 Código Tributario (Ley 11-92)

PLAZOS DE PRESENTACION (1)

1. Declaración Jurada de Impuestos Sobre la Renta Personas Jurídicas e Impuesto a los Activos,
120 días luego de la fecha de cierre fiscal. Art. 111 del Reglamento 139-98.
2. Declaración Jurada de Impuesto Sobre la Renta Persona Física, 90 días luego de la fecha de
cierre fiscal (31 de marzo) Art. 110 del reglamento 139-98.
3. Todas las retenciones de ISR, los primeros diez (10) días del mes siguiente (Art. 61 del
reglamento 139-98).
4. Declaración Jurada Final por Cesación de Negocios, Reorganización de Negocios o

Liquidación. 60 días posteriores a los hechos (Art. 325 y 326 CT).
5. Declaración Jurada de ITBIS. 20 días del mes siguiente. (Art.353 Ley 11-92).
6. Impuesto Selectivo al Consumo. 20 días del mes siguiente (Art 368 Ley 11-92).
PLAZOS DE PRESENTACION (2)
7. Declaración jurada del pago de anticipos (1.5 de los ingresos brutos y doceava parte del
impuesto liquidado del periodo anterior) el día 15 del mes siguiente.
8. Declaración jurada del pago de anticipos para las compañías y las personas físicas, igual al
100% de su impuesto liquidado el sexto, noveno y décimo mes luego de la fecha de cierre, el
50%, 30% y 20% respectivamente. (Art. 314 CT).
9. Declaración Jurada de Agentes de Retención IR13, IR12, el 15 de Marzo del año posterior
(Art.73 del reglamento 139-98).
10. Declaración Jurada de IVSS, Presentación a mas tardar marzo, pago cuotas en el tercer y
noveno mes (marzo y Septiembre Ley 18-80 modificada por la Ley 288-04).
11. Impuesto Casinos, día 5 de cada mes Ley 405-69, ley 139-11.
12. Impuesto sobre transferencias bancarias, viernes de cada semana, Ley 288-04.
13. Archivos de comprobantes fiscales (606, 607, 608 y 609).

DECLARACIONES INFORMATIVAS
Las personas o empresas exoneradas del pago del impuesto sobre la renta, en virtud
de una ley o de contratos suscritos con el Estado deberán presentar todos los años
una declaración jurada informativa de las rentas obtenidas en cada ejercicio. La
presentación deberá realizarse en los plazos de los 120 días después de la fecha de
cierre fiscal, en virtud de los Artículo 111 y 116 reglamento 139-98.
 Empresas de Zonas Francas

 Empresas acogidas Ley Desarrollo Turístico
 Empresas acogidas Ley Desarrollo Fronterizo
 Organizaciones sin fines de lucro (ONG’s)
 Empresas con contratos aprobados por el Congreso Nacional

Las empresas con pérdidas recurrentes u ocasionales, sin operaciones o con cese
temporal de operaciones, instituciones sin fines de lucro o con saldos a favor
también tendrán la obligación de presentar el IR-2 o cualquier otra declaración jurada
de impuestos en los plazos establecidos por la ley.
PRORROGAS
Prórrogas (Art. 329 Ley 11-92)

La Administración Tributaria podrá conceder hasta 2 meses de prórroga
para la presentación de la declaración jurada de impuesto sobre la renta y
pago del impuesto. La solicitud de prórroga deberá ser presentada, por lo
menos 15 días antes de la fecha del plazo establecido para presentar la
declaración. Si la respuesta fuere negativa no es susceptible de recurso
alguno.
No se concederán prórrogas para el pago de los impuestos retenidos

(Artículo 17 Código Tributario).
La aprobación de la prórroga puede estar supeditada a decisiones de

políticas internas de la DGII, por ejemplo, requerir un 30% de avance-pago
a cuenta y status fiscal actualizado del contribuyente.
Efecto financiero y fiscal de la prórroga
1. EFECTO FINANCIERO (ahorro)

• Eliminación de multa por declaración tardía.
• Eliminación de recargos (14% del impuesto).
• 2 meses costo de oportunidad del dinero.
2. EFECTO FISCAL
• Pago de intereses indemnizatorios (3.46% del impuesto).
• Intereses indemnizatorios no son gastos deducibles.
Impuesto a pagar 500,000

Recargos por mora 70,000
Intereses indemnizatorios 17,800
Total a pagar sin prórroga 587,800
Total a pagar con prórroga 517,800

ACUERDOS DE PAGO
Acuerdos de Pago (Art. 17 y 27 Ley 11-92).

La Administración Tributaria podrá conceder hasta un año de plazo para
el pago de los impuestos adeudados, cuya solicitud deberá ser hecha
antes del vencimiento del plazo para el pago del impuesto. Si la
respuesta fuere negativa no es susceptible de recurso alguno. En ambos
casos el contribuyente deberá pagar un interés indemnizatorio
equivalente al 1.73% mensual sobre el monto de los impuestos dejados
de pagar. Los acuerdos de pago no aplican en el caso de los impuestos
retenidos.
El contribuyente tendrá que evaluar la alternativa de suscribir un acuerdo

de pago con la DGII o firmar un préstamo con una institución bancaria.
En ambos casos, el costo del financiamiento (intereses) no será admitido
para fines fiscales.
EVALUACION FINANCIERA:
Acuerdo de pago con DGII o préstamo bancario
DEUDA TRIBUTARIA RD$1,500,000
Acuerdo DGII Préstamo
Cuotas Diferencia
(1.73% mensual) bancario
1 139,498 131,874 7,624
2 139,498 131,874 7,624
3 139,498 131,874 7,624
4 139,498 131,874 7,624
5 139,498 131,874 7,624
6 139,498 131,874 7,624
7 139,498 131,874 7,624
8 139,498 131,874 7,624
9 139,498 131,874 7,624
10 139,498 131,874 7,624
11 139,498 131,874 7,624
12 139,498 131,874 7,624
Total 1,673,975 1,582,486 91,489
DESCUENTOS POR PRONTO PAGO
Descuento Por Pronto Pago ( Art.252 Ley 11-92)

Cuando un contribuyente pagare de forma inmediata y definitiva los impuestos que
le fueren notificados por la DGII, o si se realizara una rectificativa voluntaria de su
declaración jurada de impuestos, podrá acogerse a las siguientes facilidades de
pago:

40% DESCUENTO. Pagar el 60% del recargo determinado, si se presenta sin previo
requerimiento de la DGII y sin haberse iniciado una auditoria del impuesto o periodo
en cuestión.

30% DESCUENTO. Pagar el 70% del recargo determinado, si luego de realizada la
auditoria, la diferencia entre el impuesto determinado y el pagado oportunamente,
es inferior al 30% de este último. Este tratamiento implicará renunciar a la
interposición de cualquier recurso tributario en sede administrativa o jurisdiccional.
SANCIONES (1)
Recargos por Mora (Art. 26 y 252 Ley 11-92).
Los contribuyentes que no presenten sus declaraciones juradas o no paguen los

impuestos dentro de los plazos establecidos por la ley, estarán sujetos al pago de un
recargo de un 10% sobre el monto del impuesto a pagar, por cada mes o fracción de
mes, y un 4% progresivo e indefinido por cada mes o fracción de mes subsiguiente.
Esta misma sanción será también aplicable a los agentes de retención y percepción,
que no paguen dentro del plazo establecido, los impuestos retenidos.

La aplicación de los recargos por mora será suspendida desde la notificación del
inicio de una fiscalización hasta el limite del pago indicado en la notificación de los
resultados definitivos de la misma.
Recargos aplican a las retenciones, ITBIS, ISC, anticipos, impuesto sobre la renta,
impuesto a los activos, IPI-IVSS.
SANCIONES (2)
Interés Indemnizatorio (Art. 26 Ley 11-92)

Este interés se aplicara por cada mes o fracción de mes de atraso en el pago de la
deuda Tributaria, será de un 1.73% acumulativo hasta la extinción total de la
deuda.
a) Intereses indemnizatorios que recaen en cumplimiento de impuestos

mensuales (retenciones, ITBIS, ISC y anticipos).
b) Intereses indemnizatorios que recae en cumplimiento de impuestos anuales

(impuesto sobre la renta, impuesto a los activos, IPI-IVSS)

Multas (Art. 50 Ley 11-92)

Las multas serán aplicadas por el incumplimiento a los deberes formales
establecidos en el Artículo 50 del Código Tributario y modificaciones.
COMPUTO DE LA MOROSIDAD
CASO ESTUDIO: PROCEDIMIENTO CALCULO MOROSIDAD
Impuesto retenido 1,000,000

Período fiscal Enero 2007
Fecha limite de pago Febrero 10, 2007
Interes
Meses computables Recargos
indemnizatorio
Febrero 10 0 0
Marzo 10 1.73
Abril 4 1.73
Mayo 4 1.73
Junio 4 1.73
Julio 4 1.73
Agosto 4 1.73
Septiembre 4 1.73
Octubre 4 1.73
Diciembre 4 1.73
Enero 4 1.73
Febrero 4 1.73
Marzo 4 1.73
Abril 4 1.73
Mayo 4 1.73
Junio 4 1.73
Julio 2008 4 1.73
Total 70 27.68
DEUDA TRIBUTARIA
Impuesto liquidado 1,000,000
Recargos por morosidad 700,000
Interes indemnizatorio 276,800
Total 1,976,800
MULTAS INCUMPLIMIENTOS DE LOS
DEBERES FORMALES
(no cúmulo de pena-sanción mayor)
DEBERES SIN FINES PERSONAS ZONAS GRANDES GRANDES
FORMALES APLICACIÓN LUCRO FISICAS FRANCAS SOCIEDADES LOCALES NACION.
NO PRE-
SENTACION
IR-1 -- IR-2 POR AÑO 19,500.00 19,500.00 19,500.00 19,500.00 19,500.00 21,450.00
NO PRE-
SENTACION POR CADA
DECLARAC. 1A3 19,500.00 19,500.00 19,500.00 19,500.00 19,500.00 21,450.00
FRECUENCIA PERIODOS
MENSUAL OMITIDOS
NO ACTUALIZAC. AL
DATOS DEL DETECTARSE 19,500.00 19,500.00 19,500.00 19,500.00 23,400.00 31,200.00
REGISTRO
NO PRE-
SENTACION AL
Y PAGO DE DETECTARSE 19,500.00 19,500.00 19,500.00 19,500.00 19,500.00 21,450.00
ITBIS RETENIDO
NO ENVIO DE POR CADA
DATOS 1A3 23,400.00 54,600.00
NORMA 01-07 PERIODOS 19,500.00 19,500.00 23,400.00 A 54,600.00 A
OMITIDOS 39,000.00 70,200.00
NO EMISION DE 19,500.00 27,300.00
COMPROBANTES AL 19,500.00 A 31,200.00 A 54,600.00 85,800.00
FISCALES DETECTARSE 31,200.00 42,900.00
NO 19,500.00
REACTIVACION AL 19,500.00 19,500.00 19,500.00 A - -
DEL REGISTRO DETECTARSE 35,100.00
NO USO DE 19,500.00
REGISTROS AL 19,500.00 19,500.00 19,500.00 A 27,300.00 70,200.00
CONTABLES DETECTARSE 35,100.00
USO DE DOBLE
REGISTROS AL 19,500.00 19,500.00 19,500.00 42,900.00 54,600.00 70,200.00
CONTABLES DETECTARSE
OTROS AL
INCUMPLIMIENTOS DETECTARSE 19,500.00 19,500.00 19,500.00 19,500.00 19,500.00 21,450.00
EVASION
CUANDO NO SE AL 42,900.00
PUEDA ESTABLE- DETECTARSE 42,900.00 42,900.00 54,600.00 A 70,200.00 85,800.00
CER EL VALOR 54,600.00
PERSONAS FISICAS Y JURIDICAS
1. PERSONA JURIDICAS (Artículo 297 Código Tributario)

• Sociedades de capital
• Empresas públicas comerciales
• Sucesiones indivisas (3er. año)
• Sociedades de personas
• Sociedades de hecho
• Sociedades irregulares
• Cualquier otra forma de organización
2. NEGOCIOS DE UNICO DUEÑO ( Artículo 68 Reglamento 139-98)

Establecimiento comercial o industrial que se dedique a la venta o
producción de bienes y servicios, exceptuando las actividades
profesionales y de oficios, propiedad de una persona física. Las
oficinas profesionales no serán consideradas negocio de único
dueño.
TASAS IMPOSITIVAS
Personas Físicas (2012)
ESCALA ANUAL TASA
Rentas hasta RD$399,923.00 Exentas
Rentas desde RD$399,923.01 hasta

RD$599,884.00 15% del excedente de RD$399,923.01
Rentas desde RD$599,884.01 hasta RD$29,994.00 más el 20% del excedente de

RD$883,171 RD$559,884.01
RD$76,652.00 más el 25 del excedente de

Rentas desde RD$833,171.01 RD$883,171.01
Personas Jurídicas
Con la Reforma Fiscal (Ley 557-05) la tasa de este impuesto quedó aumentada al 30%, pero
sería reducida anualmente hasta llevarla nueva vez al 25% como sigue:
– En el año fiscal 2007 un 29%
– En el año fiscal 2008 un 27%
– En el año fiscal 2009 un 25%.
– Ley 172-07 aceleró el desmonte: 25% a partir del año 2007 y La Ley 139-11 la elevo a
29%, en adición, la ley 253-12 prevé un desmonte a 28% para el 2014 y a 27% a partir del
2015.
ELECCION DE AÑO FISCAL
1. PERSONA JURIDICAS (Artículo 300 Código Tributario)

• 31 de marzo
• 30 de junio
• 30 de septiembre
• 31 de diciembre
2. PERSONAS FISICAS
• 31 de diciembre
Una vez elegida una fecha de cierre no podrá ser cambiada sin la autorización
expresa de la Dirección General de Impuestos Internos. La solicitud deberá se
efectuada un mes antes de la fecha de cierre que se solicita modificar. En caso de
aprobación la declaración de transición podrá abarcar hasta 18 meses y será
necesario determinar la proporción de los coeficientes de depreciación.
RENTAS DE FUENTE DOMINICANA
1. Las que provienen de capitales, bienes o derechos situados, colocados o utilizados

económicamente en la República Dominicana.
2. Las obtenidas en la realización en el país de actividades comerciales, industriales,
agropecuarias, mineras y similares.
3. Las que provienen del trabajo personal, ejercicio de profesiones u oficios.
4. Las que provienen de sueldos, remuneraciones y toda clase de emolumentos que el Estado
pague a sus representantes oficiales en el extranjero o a otras personas a quienes se
encomienden funciones fuera del país.
5. Las que provienen de la explotación de toda especie de propiedad industrial, o del "saber
hacer" (Know How).
6. Las que provienen de la prestación de servicios de asistencia técnica, sean prestados desde
el exterior o en el país.
7. Las que provienen de préstamos en general.
8. Las que provienen de intereses de bonos emitidos por personas jurídicas domiciliadas en el
país y las provenientes de préstamos garantizados en todo o en parte por inmuebles
ubicados en la República Dominicana;
9. Las que provienen del inquilinato y arrendamiento.
RENTAS EXENTAS
1. Rentas del Estado, Municipios (en tanto no provengan de actividades comerciales).

2. Rentas de Cámaras de Comercio y Producción
3. Instituciones religiosas
4. Entidades civiles (ONGS), siempre que serán utilizadas en los fines de su creación.
5. Diplomáticos, misiones y cuerpo consular acreditado en el país.
6. Indemnizaciones por accidentes de trabajo y seguros de vida.
7. Compensaciones por enfermedad e invalidez
8. Aportes al capital de trabajo.
9. Devoluciones hasta el monto de la aportación en procesos de liquidación de sociedades.
10. Dividendos en efectivo (Siempre que realice la Retención en la Fuente)
11. Traslados y viáticos.
12. Exención contributiva anual
13. Pensiones alimenticias por ley o sentencia.
14. Intereses financieros a personas físicas
15. Otras
TRATAMIENTO FISCAL
PRINCIPALES PARTIDAS ESTADOS
FINANCIEROS
ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
El Artículo 126 del Reglamento 139-98, modificado por el Decreto 195-01 del 8 de
febrero del 2001 establece la obligatoriedad de que todos los estados financieros que
deban presentar anualmente las compañías o sociedades legalmente constituidas,
deberán ser verificados y acompañados del dictamen emitido por un Contador
Público Autorizado Independiente (CPA), o por una firma de auditores debidamente
autorizada.
Esta condición es necesaria para cumplir con la presentación de la declaración jurada
anual del impuesto sobre la renta y del impuesto a los activos. La presentación a
través de la oficina virtual u otros medios electrónicos no exime al contribuyente de
disponer de estados financieros auditados, que podrán se requeridos por la Dirección
General de Impuestos Internos (DGII) y por las entidades de intermediación financiera
(Circular SB-004/05).
Cuando existiere salvedad o abstención de opinión en el informe (dictamen) de los
auditores externos, se tendrá que anexar los estados financieros auditados
conjuntamente con la DJ.
RECONOCIMIENTO DE LA DEVALUACION O
REVALUACION DE LA MONEDA
En base al índice cambiario, los contribuyentes reajustarán al cierre las siguientes partidas:
a) Todas las partidas de activos en moneda extranjera o que representen divisas y que se encuentren
en forma permanente en el país o en el exterior. En este caso deben ajustarse partidas tales como:
efectivo en moneda extranjera, partidas por cobrar, títulos, derechos, certificados, depósitos e
inversiones realizadas en moneda extranjera.
b) Todos los pasivos en moneda extranjera.
Los ajustes cambiarios a los activos presentados en moneda extranjera deben hacerse contra la
cuenta nominal “Resultado Cambiario”. Los ajustes cambiarios a los pasivos en moneda extranjera
deben hacerse contra el activo correspondiente, si procede, o contra la cuenta nominal “Resultado
Cambiario”. La cuenta “Resultado Cambiario” forma parte del Estado de Resultados y se toma en
cuenta para fines fiscales.
Se excluyen de estos ajustes las partidas en moneda extranjera que contengan en si mismas, por
acuerdo tácito o explícito, elementos de ajuste cambiario. (Artículo 299 del Código Tributario y
Artículos 46,47,48 y 49 del Reglamento 139-98.
TRATAMIENTO FISCAL: Efectivo
1 Verificar si el cliente tiene depósitos en divisa.
2 Verificar si la tasa utilizada a la fecha de la empresa cierre, es igual

a la publicada por la DGII, (Art. 293 Ley 11-92).
3 Si la tasa utilizada por la empresa es diferente, recalcular con la tasa

publicada por la DGII y considerar diferencia en la nota de impuestos
según corresponda, o ajustar esta diferencia en los registros de la empresa.
4 Verificar la razonabilidad de los depósitos registrados con lo efectivamente cobrado, con la finalidad de
verificar que no existan ingresos no
declarados. (Crédito CxC Vs. Débito Efectivo)
TASA DE CAMBIO PARA EL TRATAMIENTO
DE LAS DIFERENCIAS CAMBIARIAS
República Dominicana
DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS
Santo Domingo, D. N.
“Año Nacional de la Promoción de la Salud”
En cumplimiento con las disposiciones establecidas en el Artículo 293 del Código

Tributario de la República Dominicana, y los Artículos 108 y 109 del Reglamento No.
139-98 del Impuesto Sobre la Renta, se informa que para realizar las diferencias
cambiarias del ejercicio fiscal cerrado al 31 de diciembre del 2007, la tasa de cambio
que deberá utilizarse según información suministrada por el Banco Central de la
República Dominicana serán las siguientes:
RD$/US$ 34.17
RD$/EUR$ 48.76
Tratamiento contable y fiscal
de las variaciones cambiarias
CASO 1: GANANCIA CAMBIARIA

Venta a crédito US$50,000
1er. Registro contable (noviembre 2007): US$1=RD$33 Débito Crédito

Cuentas por cobrar-clientes 50,000
Prima cuentas por cobrar clientes 1,645,000
@
Ventas 1,695,000
2do. registro contable (diciembre 2007): US$1=RD$34.17

Cuentas por cobrar-clientes/diferencia cambiaria 63,500
@
Otros ingresos por diferencia cambiaria 63,500
Tratamiento contable y fiscal
de las variaciones cambiarias
CASO 2: PERDIDA CAMBIARIA
Compra a crédito US$30,000
1er. Registro contable (noviembre 2007): US$1=RD$33 Débito Crédito

Inventarios 990,000
@
Cuentas por pagar proveedores internacionales 30,000
Prima cuentas por pagar proveedores internacionales 960,000
2do. registro contable (diciembre 2007): US$1=RD$34.17

Otros gastos por diferencia cambiaria 35,100
@
Prima cuentas por pagar proveedores internacionales 35,100
Comentarios:
Para fines fiscales las diferencias cambiarias no se compensan (efecto neto)
Para propósitos de revelación en los estados financieros y fiscales, la prima del
pasivo se suman a la cuenta por pagar
TRATAMIENTO FISCAL: Cuentas por Cobrar (1)
1. Variación de cuentas por cobrar de un periodo a otro.

otro

Cuentas por cobrar clientes:
Se verifica que el aumento de las cuentas por cobrar sea proporcional al
registro del ingreso. (DR. CXC Vs. Cr. Ingresos)

Cuentas por cobrar relacionadas:
Se verifica que si hubo una reducción considerable en esta partida se
haya: Recibido el efectivo, compensado deudas, o se haya realizado un
intercambio de productos o servicios.
2 Provisión para cuentas Incobrables
(Art. 287 del Código Tributario y Arts. 28 y 29 del Reg. 139-98

Las pérdidas ocasionadas por malos créditos que tengan su origen en operaciones comerciales
solo serán admitidas cuando estén debidamente justificadas y correspondan al ejercicio en
que se produzcan. Tal justificación podrá ser la cesación de pagos determinada, la quiebra, el
concordato, la fuga del deudor, la prescripción, la iniciación del cobro compulsivo, la
paralización de las operaciones u otros factores de incobrabilidad.
Se entenderá que una cuenta es de dudoso cobro cuando hayan transcurrido por lo menos
cuatro meses, a contar de la fecha de vencimiento del crédito, sin que el deudor haya
efectuado ningún pago. Luego de recibirse un pago parcial, la cuenta será de cobro dudoso
después de transcurrir otro plazo de cuatro (4) meses sin recibirse nuevos abonos. El gasto
por cuentas de dudoso cobro debe registrarse en el período fiscal en que se produce la duda
de su cobrabilidad, sin importar la fecha en que se originó el crédito.
Existen 2 (dos) métodos para el reconocimiento de las pérdidas por
cuentas incobrables:
a. Método Directo
Se aplica con el reconocimiento del gasto sin la creación de una provisión, siempre
y cuando cumpla con los requisitos establecidos en el Art. 28 del reglamento 139-
98.
b. Método Indirecto
El contribuyente podrá optar por la creación de una provisión equivalente al 4%

del balance final de las cuentas por cobrar clientes, cumpliendo los requisitos
establecidos en el art. 29 del reglamento 139-98.
Provisión para cuentas Incobrables.
Art. 287 del Código Tributario y artículos 28-29 del Reglamento 139-98
En el caso de contribuyentes que mantengan en sus registros contables una

provisión de cuentas incobrables sin previa autorización por parte de la DGII, se
considerara como un gasto no admitido la proporción cargada en el año y por tanto
será impugnado. De igual forma una vez recuperada la provisión creada se deberá
reversar la impugnación hecha en años anteriores. En caso de que la provisión no
haya sido impugnada en el periodo correspondiente, en ningún momento podrá
realizarse la reversión en la nota de impuesto.
La empresa deberá entregar un listado con las cuentas que esta provisionando o
eliminando.
Simulación
Asientos contables para el registro de los malos créditos:

Método Directo:

Gasto Cuentas Incobrables
@
Cuentas Por Cobrar

Simulación
Método Indirecto:

Creación de la Provisión

Gasto Cuentas Incobrables
@
Provisión para cuentas incobrables
Simulación
Método Indirecto:
Recuperación de la cuenta provisionada:

Efectivo
Provisión Cuentas incobrables
@
Cuentas por Cobrar
Ingreso

Análisis de Provisión para Cuentas Incobrables-clientes
1999 2000 2001

Cuentas Por Cobrar 1,750,000.00 2,935,000.00 3,570,000.00
Porcentaje admitido 4% 4% 4%
Resultado 70,000.00 117,400.00 142,800.00
Ejemplo 1: Cargo a cuentas Incobrables

* 1999 70,000.00
* 2000 47,400.00
* 2001 25,400.00
• Estos montos son los posibles cargos que se pudieran realizar a la provisión para no exceder el 4% en cada año.

Tratamiento de las donaciones a instituciones
de bien público
Las donaciones o regalos a que se refiere el artículo 287, literal i) del Código, serán
deducibles para el donante siempre que presente comprobantes fehacientes, a
juicio de la Administración y cumpla con los requisitos que se establecen en el
siguiente artículo, hasta un 5% de la renta neta imponible del ejercicio, después de
efectuada la compensación de las pérdidas provenientes de ejercicios anteriores,
cuando corresponda.
En adición al 5% arriba referido , será posible deducir por concepto de donaciones

un 10% adicional, toda vez que dichas donaciones se realicen en favor de
entidades educativas de nivel superior legalmente reconocida, esta disposición se
fundamenta el artículo 101 de la Ley 139-01
Determinación del limite del gasto en donación
Renta Neta Imponible 2,300,000
Gastos en donación 190,000
Renta Neta Imponible 2,490,000
Gasto en donación admitido 124,500
Exceso en gasto en donación 65,500
Requisitos relativos a las donaciones
Las donaciones a que se refiere el artículo anterior, deberán ajustarse a las

siguientes normas:
1) Podrán hacerse en dinero o en especie; muebles tangibles e intangibles,

inmueble y en servicios cuantificables.
2) El valor de las donaciones hechas en muebles, inmuebles u otras especies,

que constituyan activos de capital, registrados en cuentas conjuntas de
Categorías 2 o 3, deberá coincidir con el valor en libros con que estos
bienes estén contabilizados por el contribuyente al hacer la donación. Las
donaciones hechas en acciones, bonos, cédulas y similares, se computarán
por su valor en libro actualizado con las primas, descuentos, dividendos o
intereses por cobrar.
3) El donante deberá acreditar, con el respectivo recibo o documento expedido

por la entidad beneficiaria, el monto y destino de la donación efectuada.
Requisitos relativos a las donaciones
4) Para que una donación le sea deducible a un donante, las entidades beneficiarias
deberán estar inscritas previamente en un registro especial que llevará la
Administración. Esta inscripción deberá renovarse cada tres años, previa
comprobación de que está cumpliendo con los fines de su creación y los deberes
formales que le correspondan previstos en el Código Tributario.
5) A más tardar el 15 de marzo de cada año, las referidas entidades deberán informar a
la Administración de las donaciones recibidas en el año anterior, incluyendo la
relación de los donantes, los montos y bienes donados.
6) En las donaciones en dinero, la deducción sólo se podrá computar cuando el monto

respectivo sea efectivamente entregado a la institución donataria, si la donación se
realiza en efectivo; o desde que los cheques, letras de cambio u otros documentos
de pago similares sean recibidos por la beneficiaria, si la donación se efectúa
mediante títulos, valores o documento de crédito.
7) Las donaciones deberán cumplir además con las disposiciones legales vigentes para la
validez de las donaciones.
TRATAMIENTO FISCAL: Inventarios
1 .
1 Método de Registro. (Art- 303 Ley 11-92 y 58 Reglamento 139-98).
El método de registro de inventarios de mercancías admitido por la

DGII es el UEPS. En ningún caso se podrá asumir otros métodos de valuación de
inventario, sin previa autorización de la administración tributaria.

2. Deducciones Globales (Art. 303 Ley 11-92 y 59 Reglamento 139-98)
No se admitirán deducciones en forma global para hacer frente a

cualquier contingencia (Provisiones).
TRATAMIENTO FISCAL: Inventarios (2)
1. No se considerarán como parte del costo de la mercancías, los intereses pagados
por financiamiento en la adquisición de los mismos. (Articulo 56 del reglamento).
2. Una vez establecido el costo unitario de un articulo no podrá ser reducido sin
haber sido informado a la DGII, aun sea por pérdida de valor del inventario o
cualquiera que sea la causa.
3. No se admitirá destrucción de inventarios, aun siendo inservible, sin que se

solicite la presencia de un auditor de la administración tributaria, quien a su vez
emitirá una certificación que servirá como comprobante para la deducción del
gasto. (Articulo 59 del reglamento 139-98).
4. No se admitirá deducciones por faltantes injustificados en tomas de inventario

físico.
TRATAMIENTO FISCAL: Inventarios (3)
1. Los contribuyentes que no mantengan inventarios perpetuos y cuya existencia
es mayor a RD$10,000,000.00 deberán realizar su conteo físico dentro del año
fiscal, en fecha distinta al cierre, con la presencia de un auditor de la DGII, para
lo cual deberá informarlo a la Administración Tributaria con 60 días de
antelación. (Art. 55 del Reglamento 139-98).
2. Se deberá guardar papeles de trabajos que muestren como fue calculado el

costo unitario utilizado, estos papeles deberán estar respaldados por las
facturas de compra o los reportes de producción correspondientes. (Art. 57 del
Reglamento 139-98).
3. Verificar que el crédito de la cuenta de inventarios guarde una relación

razonable con los debitos de la cuenta de costo.
TRATAMIENTO FISCAL: Inversiones (1)
1. Las inversiones financieras poseídas en la RD y fuera de la RD generan ingresos alcanzados
por el impuesto sobre la renta. Si las inversiones son mantenidas en moneda extranjera se
tendrá que verificar la tasa de cambio utilizada por la empresa a la fecha del cierre fiscal.
2. Las inversiones en acciones generan ingresos por dividendos sujetos a la retención del 10%
con carácter de pago definitivo (Ley 253-12) siempre que sean en efectivo. Quien recibe los
dividendos reducidos en un 10% fruto de la referida retención los debe registrar como
ingresos no imponibles o no gravables porque fueron objeto de retención en la fuente, quien
paga, retiene e ingresa el impuesto retenido genera un crédito que lo puede deducir del
impuesto sobre la renta, siempre y cuando, las utilidades distribuidas hayan pagado
previamente el impuesto sobre la renta. (Modificado según ley 253-12, Explicar)
3. No se admitirán las provisiones creadas para las inversiones.
4. Los intereres financieros provenientes de instituciones reguladas en la RD pagados a favor

de personas físicas están exentos del impuesto sobre la renta. (Eliminado según Ley 253-12,
Explicaciones en Modulo de Retenciones)
TRATAMIENTO FISCAL: Inversiones (2)
1. Los dividendos en efectivo recibidos de otras compañías están exentos del

impuesto sobre la renta, siempre que el beneficiario de los dividendos cuente
con la certificación de la empresa que los distribuyó, especificando la retención
del 10% ingresada a la Administración Tributaria.
2. En el caso de dividendos en acciones también se tendrá que disponer de una

comunicación de la empresa que distribuyó tales dividendos donde se certifique
que son en acciones.
3. En ambos casos los montos certificados deben coincidir con los registros
contables.
4. Se tendrá que llevar una cuenta separada de los dividendos recibidos de otras
compañías. Estos dividendos están exentos del impuesto sobre la renta, cuando
sean distribuidos a los accionistas.
TRATAMIENTO FISCAL:
Gastos Pagados por adelantos (1)
1 Anticipos del Impuesto sobre la Renta
• Se recomienda asegurarse de que el monto registrado como anticipos del impuesto sobre la
renta, fuere igual al importe pagado durante el ejercicio fiscal en base al reporte de
anticipos emitido por la DGII
• La empresa solo tendrá balance inicial en esta cuenta si quedó un saldo a favor en la
presentación de la declaración jurada del año anterior.
• Si la empresa mantiene transacciones comerciales con Instituciones Gubernamentales, se le

retendrá el 5% por cada pago efectuado, para contabilizar este 5% como pago computable a
cuenta del ISR la empresa debe contar con las certificaciones correspondientes que
justifiquen la retención. (Mod. 253-12, Mas detalles Modulo de Retenciones)
TRATAMIENTO FISCAL:
Gastos Pagados por adelanto (2)
2 ITBIS
Si la empresa tiene en este renglón el ITBIS adelantado, se
recomienda verificar que dicho monto corresponda al compensado
en la presentación del último mes del cierre fiscal, o en su defecto a
un saldo a favor.
La retención del 30% establecida por la Norma General 02-05 se

debe contabilizar en este renglón, pero en una cuenta separada al
ITBIS pagado en la adquisición de bienes y servicios, y la empresa
debe tener la certificación del cliente que haya efectuado la
retención.
TRATAMIENTO FISCAL:
Gastos Pagados por adelanto (3)
3 Pólizas de Seguros
• Las primas de seguros son deducibles siempre que cubran los riesgos
de los bienes de la empresa que producen rentas gravadas (Art 287
Ley 11-92). El 16% del ISC-seguros se contabiliza como parte integral
del gasto.
• Las primas referentes a seguros de vida o salud que no tengan un

carácter colectivo para los empleados de la empresa solo serán
deducibles si se paga el impuesto del 29% de retribuciones
complementarias (Art 318 Ley 11-92) .
TRATAMIENTO FISCAL: Intangibles
1. La Ley 11-92 acepta la amortización de los intangibles siempre que
los mismos tengan vida útil definida y que el método de
amortización sea en línea recta. (Art. 287 literal g) Ley 11-92)
2. Dentro de estos activos se encuentran las marcas de fábrica,

derechos de autor, etc. y la vida útil debe estar especificada por
contrato entre las partes.
3. No es admitida la amortización de plusvalía, crédito mercantil o

llave del negocio.
TRATAMIENTO FISCAL: Activos Fijos (1)
La Legislación Tributaria Dominicana al igual que los

principios contables reconocen la clasificación de activos
fijos en: depreciables y no depreciables.
Dentro de los activos no depreciables ubicamos los terrenos y

activos en proceso de construcción o instalación. La Ley 11-
92 en su articulo 287 y 17 al 27 del Reglamento 139-98
clasifica los activos fijos depreciables en tres categorías.
1. CLASIFICACION ACTIVOS DEPRECIABLES
Categoría I: Edificaciones y sus componentes estructurales.

Categoría II: Automóviles y camiones livianos de uso común
equipos y muebles de oficina; computadoras;
sistemas de información y equipos de
procesamiento de datos.

Categoría III: Cualquier otra propiedad depreciable.
2. Metodología de contabilización (Art. 287 Ley 11-92)
Los bienes clasificados en la categoría I se contabilizaran

sobre la base de cuenta de activos separadas.
Los bienes clasificados en la categoría II y III se

contabilizaran sobre la base de cuentas de activos
conjuntas.


3 DEPRECIACION (Art. 287 Ley 11-92 y 17 al 27 del Reg. 139-98)

Se admite como un gasto deducible para fines del impuesto sobre la
renta, la depreciación por desgaste, agotamiento, antigüedad y
desuso, en los porcentajes siguientes:

Categoría I 5%
Categoría II 25%
Categoría III 15%
Depreciación Activos Categoría I

1. Inicio de la depreciación
Los activos categoría I, inician su proceso de depreciación a partir del momento
en que están a disposición de la empresa para ser puesto en servicio.
2. Adiciones
Cuando se incorpora un activo categoría I se aplicará el coeficiente de
depreciación a la proporción del valor que corresponda al tiempo de dicha
incorporación o tenencia.
El ITBIS incurrido en activos categoría 1 formará parte del costo; sin embargo, el impuesto pagado
en la construcción de mejoras en propiedades
arrendadas es compensable.
Reparaciones y /o Mejoras Capitalizables
Activos Categoría 1

1. Cuando se incurran en un gasto por reparación y mejoras, se
considerara hasta un 10% del costo fiscal ajustado como gasto deducible
del periodo y el excedente será capitalizado a la cuenta de activo. ( La
base para determinar si se produjo o no exceso en dicha cuenta en la
misma base utilizada para la depreciación)
2. Se deben llevar cuentas separadas de las mejoras capitalizables.
3. El 10% de reparación debe determinarse sobre el saldo fiscal del

inmueble reparado.
Determinación Depreciación Fiscal Activos Fijos
COSTO FISCAL CANTIDAD TOTAL TOTAL ADICIÓN BASE

ACTIVOS
30-sep-06 DE AJUSTE RETIROS ADICIONES DEPRECIABLE DEPRECIABLE
CATEGORIA 1 5,312,686 377,951 0 74,291 74,291 5,764,928
CATEGORÍA 2 1,748,242 124,372 0 1,254,225 627,113 2,499,727
CATEGORIA 3 37,714,886 2,683,084 0 11,152,909 5,576,455 45,974,425
TOTALES 44,775,814 3,185,407 0 12,481,425 6,277,858 54,239,079
BASE EXCESO MEJORA NUEVA BASE TASA DEPRECIACIÓN ADICIONES NO COSTO FISCAL
DEPRECIABLE CAPITALIZABLES DEPRECIABLE DEPRECIACION FISCAL DEPRECIADA 30-sep-07
5,764,928 0 5,764,928 0.05 288,246 0 5,476,682
2,499,727 0 2,499,727 0.25 624,932 627,113 2,501,907
45,974,425 0 45,974,425 0.15 6,896,164 5,576,455 44,654,715
54,239,079 0 54,239,079 7,809,342 6,203,567 52,633,305
DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN
ACTIVOS DIFERENCIA
FISCAL CONTABLE
CATEGORIA 1 288,246 379,794 (91,548)
CATEGORÍA 2 624,932 411,482 213,450
CATEGORÍA 3 6,896,164 3,069,642 3,826,522
TOTALES 7,809,342 3,860,918 3,948,424
EFECTO CAMBIO CIERRE FISCAL
DEPRECIACION PARA PERIODOS DIFERENTES A UN AÑO
Cuando un contribuyente, especialmente a raíz de cambiar su fecha de
cierre en virtud del Código, declare un período diferente a 12 meses
exactos, el cálculo de la depreciación se hará, corrigiendo los
coeficientes de depreciación previstos en el Código, por la proporción
que el período declarado represente de un año de 12 meses (artículo
24 Reglamento 139-98).
EJEMPLO
La empresa B cuya fecha de cierre es 30 de junio, se encuentra en
proceso de reestructuración. Amparada en el Art. 300 de la Ley 11-92
y sus modificaciones solicita un cambio de fecha de cierre, la cual es
aceptada por la DGII. La nueva fecha de cierre es el 31 de diciembre,
por consiguiente la declaración a presentar contará con un periodo de
18 meses. Determine el nuevo coeficiente de depreciación.
Casos especiales
Retiros Activos Categoría 1

1. Si un activo categoría 1 es enajenado o permutado en el ejercicio, la

diferencia entre el valor de venta o permuta y el valor en libro de dicho
activo representara una ganancia o pérdida contable, según resulte el
caso.
2. Sin embargo, para fines de determinación la ganancia o pérdida fiscal en

la enajenación de un activo categoría I, se deberá tomar el costo
histórico y aplicarle el multiplicador de ajuste por inflación. La
diferencia que resultare entre la ganancia contable registrada en libros
y la determinada mediante el procedimiento fiscal se considerará
como un ajuste fiscal negativo en la declaración jurada del impuesto
sobre la renta (IR-2) (Art. 289 y 41 al 44 del reglamento.)


Retiros Activos Categoría 1
1. La ganancia en venta de edificaciones es considerada una ganancia

de renta sujeta al pago de impuesto (Art. 100 del reglamento ).
2. En el caso de los contribuyentes que se acogieron a la amnistía
fiscal del año 2001, el valor revaluado bajo esa condición, es
admitido para los fines de determinar la ganancia fiscal, siempre
que se haya cumplido con lo establecido en la ley 11-01.
Depreciación Activos Categoría II y III
1. Inicio de la depreciación
Los activos categoría II y III, inician su proceso de depreciación a partir del momento
en que se incorporan en la cuenta conjunta. La Ley 11-92 establece en su Art. 287
romano IX y en el Art.26 párrafo V, que el valor inicial para el cómputo de la
depreciación de los bienes depreciables establecidos en la categoría II y III será el
valor de adquisición o construcción.
2. Adiciones
Cuando se incorpora un activo categoría II y III a la cuenta conjunta se considerara
como adición el 50% (para el primer año) del monto total de la misma
independientemente de la fecha de adquisición y el restante 50% para el próximo año.
ACTIVOS FIJOS CATEGORÍA II y III
1. Reparaciones y /o Mejoras Capitalizables

Se admite el 100% del gasto incurrido, pero que guarde relación con el
activo.
2. Retiros
Cuando un activo categoría II y III fuere enajenado o permutado en el
ejercicio, la diferencia entre el valor de venta o permuta y el valor en libro
de dicho activo representará una ganancia o perdida financiera, según
resulte el caso.
Para fines fiscales los activos categoría II y III se retiran por el precio de venta y no se
reconocerá ganancia o pérdida por la venta de dichos activos sino hasta la terminación de la
cuenta conjunta. Por tanto, se impugnará la ganancia o pérdida presentada en los estados
financieros. Los retiros tienen incidencia en el ITBIS.
Gasto de Mantenimiento
1. El gasto de mantenimiento para las tres categorías de activos, es

admitido por la Ley en un 100%. El Código Tributario consigna como
gastos de mantenimiento aquellos necesarios para mantener el buen
funcionamiento de los activos sin que éste extienda su vida útil.
2. Las piezas se considerarán mantenimiento siempre que su vida útil no

exceda de un año. (Art. 26 párrafo III. y IV del Reglamento 139-98).
3. El gasto de mantenimiento deberá contabilizarse por separado de las

reparaciones.
Depreciación Activos Dados en Arrendamientos

(artículo 287 Ley 11-92 )
Los activos fijos dados en arrendamiento se depreciaran de

acuerdo a los siguientes porcentajes:
Categoría I 5%
Categoría II 50%
Categoría III 30%
Activos Fijos No Depreciables

1 Clasificación
• Terrenos
• Activos en Proceso

2 Retiros
Si dicho activo es enajenado o permutado en el ejercicio, la diferencia
entre el valor de venta o permuta y el costo de adquisición de dicho
activo representará una ganancia o perdida contable, según resulte el
caso.

Ganancia de Capital
(Art. 289 Ley 11-92 y 100 del Reglamento 139-98)
Los terrenos generan ganancia de capital al igual que las inversiones en

acciones en otras compañías. El Decreto 1520-04 eliminó la posibilidad de que
la ganancia de capital pudiesen ser compensadas con pérdidas de renta e
inclusive las pérdidas de capital no son compensable con ganancia de renta sino
con futuras ganancias de capital.
Para fines de determinar la ganancia fiscal en la enajenación de un activo de

capital, se deberá tomar el costo fiscal ajustado por inflación y compararlo con
el precio de venta o enajenación. La diferencia que resultare entre la ganancia
contable registrada en libros y la determinada mediante el procedimiento
fiscal se considerara como ajuste fiscal negativo en el formulario IR-2 (Art.
289 y 41 al 44 y 100 del reglamento).
TRATAMIENTO FISCAL
VENTA DE ACCIONES DE COMPAÑIAS OFFSHORE
La venta de acciones de una empresas offshores que fueren titulares o posean

bienes o derechos colocados, situados o utilizados económicamente en la
República Dominicana se considerara que dicha operación constituye renta de
fuente dominicana, de conformidad con el Artículo 272 del Código Tributario y
por vía de consecuencia, la ganancia de capital generada en virtud de la venta de
las referidas acciones estará sujeta al 29% del impuesto sobre la renta, en virtud
del Artículo 289-párrafo I (agregado por la Ley 495-06).
Para tales propósitos la Dirección General de Impuestos Internos (DGII) podrá

estimar de oficio el valor de las acciones enajenadas con respeto al valor total
del patrimonio de la sociedad poseedora.
Tabla de Multiplicadores de Ajuste por
Inflación de los Activos de Capital
31 de diciembre, 2007
AÑOS MULTIPLICADOR AÑOS MULTIPLICADOR
1980 y anteriores 59.004 2003 1.581
1981 54.897 2004 1.228
1982 48.977 2005 1.143
1983 46.256 2006 1.089
1984 33.341 2007 1.000
1985 25.488
1986 24.409
1987 19.890
1988 12.77
1989 9.488
1990 5.273
1991 4.887
1992 4.576
1993 4.521
1994 3.955
1995 3.621
1996 3.484
1997 3.215
1998 2.982
1999 2.837
2000 2.602
2001 2.493
2002 2.256
CASO DE ESTUDIO: Ganancia fiscal versus contable
TERRENOS
Costo de Adquisición 170,772
Costo Ajustado por Inflación, 30-09-2004 8,643,966
Cantidad de Ajuste por Inflación 2005 75,554
Costo Ajustado por Inflación, 30-09-2005 8,719,520
Precio de Venta 12,230,400
Ganancia de Capital (fiscal) 3,510,880
Ganancia Contable 12,059,628
Ajuste fiscal negativo (ganancia no tributable) 8,548,748
Impuesto sobre la renta (según contabilidad) 3,014,907

Impuesto sobre la renta (según Ley) 877,720
Ahorro fiscal 2,137,187
COMPENSACIÓN PÉRDIDAS DE CAPITAL
Ganancia de Capital
(Art. 289 Ley 11-92 y 100 del Reglamento 139-98)
En el caso de los contribuyentes que se acogieron a la Ley

11-01 de Amnistía Fiscal del ejercicio 2001 y que
revaluaron terrenos, los costos revaluados sustituyen el
costo histórico, a los fines de la determinación del costo
fiscal. La revaluación no surtirá efecto para fines de
depreciación ni para el impuesto a los activos.
TRATAMIENTO FISCAL: Otros Activos (1)

Activos Amortizables

1. Las mejoras en propiedades arrendadas no son consideradas
como parte del edificio, sino que se clasifican como otros activos
amortizables.

2. Se amortizaran en línea recta, en un periodo no menor de 5 años,
o en base a la vigencia del contrato, el que fuese mayor (Art.22
del reglamento 139-98).

TRATAMIENTO FISCAL: Otros Activos (2)
Activos Amortizables

1. Los gastos de organización o constitución. Se
pueden deducir como gastos en el mismo período en
que se incurren.
2. Los gastos de investigación y desarrollo se pueden

deducir como gastos en el período en que se incurren
con el consentimiento de la A.T. o en cambio se
pueden capitalizar, una forma u otra debe aplicarse
consistentemente.
TRATAMIENTO FISCAL: Cuentas por pagar

• Se recomienda verificar las cuentas por pagar por la adquisición de servicios a

suplidores del exterior, para validar de que haya efectuado la retención del 29% del
impuesto sobre la renta (Articulo 305 Ley 11-92).

• En el caso de las importaciones se recomienda que el flujo de cuentas por pagar al
suplidor mantenga razonabilidad con relación al ITBIS adelantado en importaciones.
• Dentro de este renglón se podrían considerar las acumulaciones por pagar

(Retenciones asalariados, ITBIS por pagar, Seguro Social, AFP, Seguro Medico,
Accidentes de Trabajo, Infotep, Bonificación Por Pagar, Cuentas por pagar, Otros)
esto así por que las mismas suponen un compromiso de pago que sera liquidado en
un corto plazo.
• Generalmente, en los procesos de fiscalización externa los pasivos no justificados son

considerados por la Administración Tributaria como ingresos no declarados. (Ver ley
253-12)
TRATAMIENTO FISCAL: Provisiones
• Se recomienda verificar las provisiones creadas en el año, en razón de que las

provisiones de vacaciones, preaviso, auxilio de cesantía, y otros gastos
similares no son aceptadas por la DGII. La impugnación se realiza
considerando que las provisiones constituyen una presunción de un gasto y la
ley establece que se debe imputar al año fiscal los gastos que realmente se
hayan realizado en un periodo determinado.

• La provisión de bonificación, gratificación o aguinaldo es aceptada si la misma
se paga dentro de los 90 a 120 días posteriores al cierre del ejercicio fiscal.
La provisión no consumida se tendrá que auto impugnar (renuncia fiscal del
gasto). El pago efectuado fuera de este límite de tiempo se considerará
como un gasto del ejercicio en que se materialice el pago (Art. 40 del
Reglamento 139-98).

TRATAMIENTO FISCAL: Préstamos por pagar
1. Se recomienda verificar los contratos de préstamos, a fin de

determinar la veracidad del pasivo y el gasto financiero que se esta
registrando.
2. Se recomienda verificar si los préstamos son con la banca local o

extranjera. Los intereses pagados o acreditados a instituciones
financieras del exterior están sujetos a la retención del 10% del
impuesto sobre la renta ( artículo 306 Ley 11-92). (Mod. Ley 253-12)
3. En el caso de los préstamos entre filiales o entidades no financieras,

los intereses están sujetos a la retención del 10% del impuesto sobre
la renta (Artículo 305 Ley 11-92). (Mod. Ley 253-12)

TRATAMIENTO FISCAL: Intereses financieros

1. Los intereses pagados a personas físicas residentes o domiciliadas
en la RD, incluyendo los socios, están sujetos a una retención del
10%, (art. 70 del reglamento 139-98). Exentos del ITBIS.
2. Se recomienda examinar y documentar la cuenta de pasivos a los

accionistas “préstamos de socios”, incluyendo la cuenta aporte
para futuras capitalizaciones y realizar validaciones y cruces de
informacion con respecto al patrimonio de los accionistas.
TRATAMIENTO FISCAL: Patrimonio (1)
Aumento de Capital

1. Para efectuar un aumento de capital se debe pagar los impuestos
correspondiente (1%) y estar avalado por las actas de asambleas,
compulsa notarial y demás documentaciones exigidas por la
administración tributaria. Los impuestos por aumento de capital
constituye un gasto admitido para fines del impuesto sobre la renta.
(Ver Ley 253-12, Tratamiento Aumento Capital No Justificado)
2. Los beneficios acumulados se pueden capitalizar siempre y cuando

no sobrepase el monto del capital autorizado de la compañía.
Recompra de acciones y devolución de aportes.
TRATAMIENTO FISCAL: Patrimonio (2)

1. Beneficios acumulados
Se debe tomar en cuenta si ha habido distribución de dividendos y si se
ha efectuado la retención correspondiente.

2. Superávit por revaluación
El código tributario no prevé la revaluación de activos, solo reconoce el
ajuste inflacionario, por tal motivo no se acepta la depreciación de la
referida revaluación. La cuenta de superávit por revaluación deberá ser
eliminada cuando la empresa venda el activo que le dio origen. En caso
de capitalizar el superávit dará nacimiento al pago del 29% del impuesto
sobre la renta, con excepción del superávit por revaluación de la amnistía
fiscal.
Requerimientos fiscales
de un cierre de empresa (1)
Una Compañía inoperante tiene los mecanismos legales siguientes:
a) Cese temporal de la Compañía
b) Disolución de la Compañía
Cese temporal de la Compañía. Es importante destacar que bajo este enfoque la empresa conserva su
personalidad jurídica, sin embargo debe pagar anualmente el monto correspondiente al impuesto a los activos.
Los requisitos para solicitar un cese temporal de la Compañía son los siguientes.
• Formulario RC-2
• Nómina de presencia
• Acta de asamblea
• Copia de la declaración jurada final
Disolución de la Compañía Los requisitos para solicitar una Disolución de una Compañía:
• Carta de solicitud de la disolución

• Acta de asamblea
• Nómina de presencia
• Copia de la declaración jurada final
• Devolución de la tarjeta de identificación tributaria
• Certificación de Registro mercantil indicando la disolución
• Carta de garantía firmada por el presidente notarizada
• Formulario RC-02
Requerimientos fiscales
de un cierre de empresa (2)
De conformidad con el Art. 325 de la Ley 11-92 y sus modificaciones la

Empresa que se encuentre en cesión de negocio o en terminación de
explotación por venta, liquidación, permuta u otra causa, se
considerará finalizado el ejercicio corriente. Dicho contribuyente estará
obligado a presentar dentro de los 60 días posteriores a la fecha de los
hechos especificados antes, una declaración jurada correspondiente a
dicho ejercicio, y pagar el impuesto declarados.
El Art. 326 de la Ley 11-92 y sus modificaciones establece que una

empresa en proceso de liquidación, mientras esta no efectúe la
liquidación final, continuarán sujetas a las disposiciones del Código
Tributario.
Tratamiento contable y fiscal de un proceso
de liquidación
El proceso contable de una liquidación de empresa se divide

en tres partes:
1) Preparación del balance inicial de liquidación.
2) Preparación de los estados financieros que muestren la

realización de los activos, el pago del pasivo y la distribución
del remanente.
3) Preparación del balance final de liquidación.

ESTUDIO DE CASO
SIMULACION PROCESO CONTABLE Y FISCAL
PARA DISOLUCION
DE UNA SOCIEDAD
TRATAMIENTO FISCAL: Ingresos (1)

Ingresos Brutos (Art.268 Ley 11-92)
Se entiende por ingreso bruto todo ingreso que

constituya utilidad o beneficio que rinda un bien o
actividad y todos los beneficios, utilidades que se
perciben o devenguen y los incrementos en el
patrimonio realizados por el contribuyente, cualquiera
que sea su naturaleza, origen o denominación.

1. Ingresos brutos (ventas de bienes y prestación de servicios) menos descuentos y
devoluciones en montos justificables antes de aplicar el ITBIS y el impuesto selectivo al
consumo.
2. Las comisiones e intereses son considerados como ingresos brutos.
3. Los ingresos se reconocen bajo el método de lo devengado.
Ley 253-12
Entre las disposiciones que han sufrido cambios se encuentra el artículo 268 referente al
concepto de renta e ingresos brutos, adicionando un Párrafo II que incluye dentro del
concepto de ingreso bruto todos los incrementos de patrimonio cuyo origen no pueda ser
justificado y todos los bienes o derechos, propiedades o adquisiciones que no se
correspondan con la renta o patrimonio declarado por el contribuyente, los cuales
constituirán rentas no declaradas; así como las deudas inexistentes que sean presentadas
en las declaraciones de impuesto o registradas en los libros de contabilidad o cualquier
otro registro que sirva de base a los fines de la determinación de la obligación.

Ingresos gravados por la Ley 11-92
1. Ingresos de fuente dominicana (artículos 272 y 283 del Código Tributario).

2. Ingresos por venta o permuta de bienes. Art. 268.
3. Ingresos por servicios. Art. 268.
4. Ingresos por comisión. Art. 268.
5. Ingresos por intereses. Art. 268.
6. Ganancia de capital. Art. 289 y 100 del reglamento.
7. Ganancia en venta de activo fijo Categoría I. Art. 289 y 100 del reglamento.
8. Ganancia por diferencia cambiaria positiva. Art. 109 del reglamento.
9. Ingresos extraordinarios: Reclamaciones a compañías de seguros (Art. 287 inciso
d).
10. Otros Ingresos: Eliminación de provisión años anteriores y pasivos años
anteriores.
CONDONACIONES DE DEUDAS (1)
Los descuentos y rebajas extraordinarias, incluyendo las condonaciones, perdón o quitas sobre
deudas por mercancías, intereses y operaciones vinculadas o no con el negocio, se considerarán
beneficios imponibles gravados con el 29% del impuesto sobre la renta y computables en el año
fiscal en que hayan ocurrido, de conformidad con las disposiciones del artículo 30 del Reglamento
139-98 (modificado por el Decreto 195-01 del 8 de febrero del 2001). De igual manera, los pasivos
con terceros (personas físicas o jurídicas) locales o extranjeras no justificados y carentes de
documentación serán considerados beneficios imponibles sujetos al impuesto sobre la renta.
Los préstamos o inyecciones de recursos para capital de trabajo, inversiones o para futuras
capitalizaciones efectuadas por los accionistas a favor de empresas, negocios o corporaciones
tendrán que estar debidamente justificados y documentados, de conformidad con los artículos 50,
272, 287 y 288 del Código Tributario y los artículos 15, 16, 36 y 40 del Reglamento 139-98
(modificado por el Decreto 195-01 del 8 de febrero del 2001). El accionista aportante,
especialmente si fuere persona física residente o domiciliada en RD tendrá que disponer de los
medios para justificar su patrimonio, incluyendo las variaciones (si fuere requerido por la
Administración Tributaria u otras autoridades gubernamentales).
CONDONACIONES DE DEUDAS (2)
Para el deudor que se le condona la deuda el monto de la misma constituye un

ingreso gravable; en cambio para aquel acreedor que condona la deuda a su deudor
dicho monto no podrá deducirlo de la renta imponible, sino excepcionalmente
cuando la quita o perdón (condonación) haya sido efectuada a un deudor quebrado
y dicho acreedor que condone dicha deuda figure en el concordato o convenio de
acreedores inscritos a consecuencia de la declaratoria de quiebra de ese deudor, de
conformidad con el párrafo I del artículo 30 del Reglamento 139-98.
Las disposiciones que regulan el procedimiento de quiebra están consagradas en el

Código de Comercio, parte final.
TRATAMIENTO FISCAL: Costos
Se recomienda verificar si el costo a sido afectado por:
 Disminución por faltantes en inventarios en montos materiales injustificados.
 Cambios en valoración de Inventarios.
 Costo según planilla de importación. Para deducir los costos por mercaderías importadas, los
comprobantes fehacientes regulares y conformes con la Ley, requeridos por la Administración para
fines de verificar el costo cierto de las importaciones hechas por el sujeto pasivo de la obligación,
serán aquellos que sirvieron de base para la liquidación de los impuestos de importación, más los
recibos de los impuestos pagados, excepto el Impuesto sobre Transferencias de Bienes
Industrializados y Servicios (ITBIS). Art. 37 Reglamento 139-98.
 En caso de diferencias entre el valor declarado por el importador y el valor que sirvió de base al
cálculo de los impuestos arancelarios, deberá registrarse a los fines de este artículo el valor menor. El
compra de divisas tendrá que estar sustentada en comprobantes fehacientes adquiridos en el
mercado formal.
Estas deducciones no son admitidas sin la autorización de la DGII.

DEDUCCIONES ADMITIDAS (1)
El Código Tributario admite como deducciones los gastos incurridos
para obtener, mantener y conservar renta gravada aquellos que
sean propios o relacionados con la actividad o giro del negocio. Para
estos fines deberán existir comprobantes fehacientes con NCF, que
mantenga relación razonable con las operaciones del negocio
atendiendo a las características del mismo (Articulo 287, Ley 11-92 y
artículos 15 al 36 del reglamento 139-98).
Gastos propios o relacionados con la actividad o giro del negocio.

1. Los intereses de deudas, siempre que se vinculen directamente con el negocio y estén
afectadas a la adquisición, mantenimiento y/o explotación de bienes productores de
rentas gravadas. Independientemente, los intereses sobre financiamiento de
importaciones y préstamos obtenidos en el exterior serán deducibles sólo si se efectúan y
pagan efectivamente las retenciones correspondientes. (Mod. Ley 253-12), como Sigue:
Se modifica estableciendo que cuando los gastos referidos constituyan para el prestamista
rentas gravadas (i.e. sean estos intereses pagados o acreditados al exterior o intereses
pagados o acreditados a personas físicas residentes), la deducción estará limitada al
monto que surja de aplicar al gasto la división entre, la tasa resultante para los intereses
pagados a un prestamista no residente y residente, respectivamente, y la tasa del
impuesto de las personas jurídicas que es de un 29%.
No obstante esto, en caso que los gastos constituyan para el prestamista rentas gravadas
por una imposición a la renta en el exterior, la deducción será de un 100% si su tasa
efectiva final fuera igual o superior a la tasa del 29% aplicable a las personas jurídicas. Si,
por el contrario, la tasa efectiva fuese inferior, deberá realizarse la proporción
correspondiente, siempre hasta el límite indicado anteriormente.
Se presumirá que la tasa efectiva es igual a la tasa nominal, salvo que se verifique la
existencia de regímenes especiales de determinación de la base imponible,
exoneraciones y similares que reduzcan el impuesto resultante de la aplicación de dicha
tasa nominal.
El monto deducible por intereses no podrá exceder del valor resultante de multiplicar el
monto total de los intereses devengados en el periodo impositivo (“I”) por la relación
entre 3 veces el Saldo Promedio Anual del Capital Contable (patrimonio neto) (“C”) y el
Saldo Promedio Anual de todas las Deudas (“D”) del Contribuyente que devengan
intereses (I*3(C/D).
En donde:
Capital Contable será igual a los fondos propios de la entidad, de acuerdo con sus estados
financieros, excluido el resultado del ejercicio.
El Saldo Promedio Anual del Capital Contable se calculará sumando el capital al inicio y
final del ejercicio fiscal y dividiendo el resultado por dos.
• El Saldo Promedio Anual de todas las Deudas del Contribuyente se calculará sumando
el saldo de dichas deudas al inicio y final del ejercicio fiscal y dividendo el resultado
por dos.
• Quedan excluidas de esta limitación:
• (i) Aquellas deudas que el contribuyente hubiera contraído con personas o entidades
residentes o domiciliadas que integren los intereses en su base imponible a la tasa
del 29% de su renta neta imponible y,
• (ii) Las entidades integrantes del sistema financiero reguladas por la autoridad
monetaria y financiera.
• Los intereses no deducidos en un ejercicio podrán ser deducidos en un plazo máximo
de 3 años desde el momento en que se devengaron.
2. Impuestos y tasas que graven los bienes que producen rentas
gravadas excepto el ISR los recargos, intereses y multas por
incumplimientos tributarios.
3. Primas de seguros sobre bienes que producen beneficios.
4. Daños extraordinarios por causas fortuitas o delitos de terceros

sobre los bienes productores de beneficio se considerarán
pérdidas, pero estas deberán ser disminuidas hasta el monto de
los valores que por concepto de seguros o indemnización perciba
el contribuyente. Si tales valores son superiores al monto de los
daños sufridos, la diferencia constituye renta bruta sujeta a
impuesto.
5. La depreciación y amortización de activos utilizados para producir
rentas.
6. Agotamiento de depósito mineral en explotación.
7. Las reparaciones de activos utilizados para producir rentas.
8. Amortización de bienes intangibles (patentes, derecho de autor,

dibujos, contratos, franquicias) cuya vida útil tenga un limite definido.
9. Cuentas incobrables.
10. Donaciones a instituciones de bien publico hasta un 5% de la renta imponible del
ejercicio. En adición al 5% será posible deducir por concepto de donaciones un
10% adicional, toda vez que dichas donaciones se realicen en favor de
entidades educativas de nivel superior legalmente reconocida, esta disposición
se fundamenta el artículo 101 de la Ley 139-01. En caso de pérdida fiscal, la
empresa tendrá que auto impugnar la totalidad del gasto en donación.
11. Gastos de investigación y experimentación, previa autorización de la DGII. Esta

deducción no aplica en los casos de tierras o bienes depreciables, ni a cualquier
gasto en que se haya incurrido o pagado con el propósito de determinar la
existencia, ubicación, extensión o calidad de cualquier depósito natural.
12. Las pérdidas que sufrieren las empresas en sus ejercicios económicos. Serán
compensables de las utilidades obtenidas hasta 5 ejercicios contables siguientes,
excepto las pérdidas fruto de reorganización de sociedades (art. 2 Ley 288-04).
13. Aportes a planes de pensiones y jubilaciones, según ley.
14. Las personas físicas excepto los asalariados, deducirán gastos

comprobados necesarios para obtener, mantener y conservar la
renta gravada.
15. Las provisiones de las entidades bancarias para activos de alto

riesgo, en la forma que dispongan las autoridades bancarias y
financieras del estado.
16. Gastos de representación por atenciones en restaurantes y otros

lugares públicos a clientes o relacionados, siempre que tengan el
comprobante correspondiente.
17. Los gastos de viajes y hospedaje que estén vinculados con el negocio.
18. Gastos de celebración de convenciones que tenga el país como sede.

Se requiere invitaciones, programa, etc.
RELIQUIDACIONES ADUANALES
Los Artículo 37, 38 y 39 del Reglamento 139-98 modificado por el Decreto

195-01 del 8 de febrero del 2001 establecen que formarán parte del costo de
las mercancías importadas, los impuestos de importación, con excepción del
impuesto a las transferencias de bienes industrializados y servicios (ITBIS),
amparados en los recibos emitidos por la Dirección General de Aduanas.
Excepciones (comentar).
Los impuestos aduanales y demás derechos en ocasión de la importación,

incluyendo el ITBIS se imputan en el período fiscal en que hayan sido
efectivamente pagados, de conformidad con el artículo 347 del Código
Tributario y el artículo 14 (párrafo) del Reglamento 140-98.
IMPUESTOS ADMITIDOS COMO GASTOS
Los impuestos, tasas y contribuciones que recaen sobre bienes necesarios para conversar, mantener o
conversar rentas gravadas de fuente dominicana, constituyen gastos admitidos para fines del impuesto sobre la
renta, de conformidad con el literal b) del artículo 287 del Código Tributario (Ley 11-92 y sus modificaciones).
Entre los impuestos admitidos se destacan el impuesto selectivo al consumo de servicios e importación de
bienes, impuesto sobre cheques y transferencias bancarias, impuesto a los hidrocarburos, impuesto a las
transferencias de bienes industrializados y servicios (ITBIS) no compensados, contribución al desarrollo de las
telecomunicaciones (CDT), contribución de salida, tasas portuarias y aeroportuarias, derechos de importación,
servicio aduanero, servicios en instituciones públicas, contribución al régimen de seguridad social del
empleador, derecho de circulación vehicular, impuesto por constitución y aumento de capital, permisos y
licencias gubernamentales.

El impuesto sobre la renta, el impuesto a los activos, impuesto a las sucesiones y donaciones y las multas por
incumplimiento de cualquier obligación tributaria (DGII, DGA y TSS) no serán admitidos como gastos deducibles
para la determinación del impuesto sobre la renta, en virtud del literal d) del artículo 288 del Código Tributario.
El impuesto por transferencia inmobiliaria establecido en el Ley 288-04 del 28 de septiembre del 2004 y
cualquier otro impuesto originado en ocasión de la enajenación de bienes de capital formará parte del costo de
dicho bien (literal c) del artículo 40 Reglamento 139-98).
DEDUCCIONES NO ADMITIDAS (1)
Partidas No Deducibles
(Art. 288 Ley 11-92 y 40 del reglamento 139-98)
1. Gastos personales del dueño, socio o representante del negocio.

Multa equivalente al 29% del gasto (Ley 288-04).

2. Retiros o sueldos a dueño, socio, accionistas, conjugue o parientes del
dueño sin la prestación real de un servicio, y de existir dicha
prestación la remuneración deberá ser en un monto que no sea
mayor a lo que se pagaría a terceros por servicios similares.

3. Pérdidas provenientes de operaciones ilícitas.
4. Impuesto sobre la renta corporativo y retenciones del impuesto sustitutivo de
retribuciones complementarias.
5. Los recargos, multas e intereses por incumplimiento de cualquier ley tributaria

( Art.4 Ley 288-04 ).
6. Gastos sin comprobantes o sin NCF.

7. Remuneraciones a personas y organismos que actúen desde el exterior
(directivos, consejo y otros organismos administrativos) a menos que se
demuestre que efectivamente la empresa domiciliada en el país, haya
obtenido a través de dichos organismos rentas de fuentes dominicana.

7 Utilidades destinadas a reservas o aumentos de capital antes del
impuesto sobre la renta.
8 Gratificaciones, aguinaldos, bonificaciones y otras erogaciones

similares pagadas a empleados en forma de remuneración
extraordinaria cuando su entrega fuese realizada fuera del plazo
de presentación de la declaración jurada.

9 Las deducciones de inventarios en forma global.


Los pagos efectuados a una sociedad a sus accionistas
como beneficios fijos o relativamente fijos de acciones
preferidas, sino que los mismos serán considerados como
dividendos sujetos a retención.
LAS PRIMAS EN COLOCACION DE ACCIONES NO

CONSTITUYEN GANANCIA DE CAPITAL
ANTICIPOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
MODALIDAD DE ANTICIPOS
(Art. 314 Ley 11-92 modificado por el Art.9 de la Ley 288-04)
La reforma fiscal mantuvo la frecuencia mensual en el pago de los

anticipos del impuesto sobre la renta. Sin embargo, en lo adelante,
estos pagos estarán determinados en función a dos modalidades de
cálculo:
1) A la doceava parte del 1.5% del total de ingresos declarados.
2) Cuando la TET fuere superior al 1.5%, entonces, los anticipos

mensuales se pagarán sobre la base de la doceava parte del impuesto
liquidado de la declaración jurada anterior.
MODALIDADES DE ANTICIPOS MENSUALES
MODALIDAD MODALIDAD
Variables seleccionadas
1 2
TOTAL DE INGRESOS 20,000,000 20,000,000
Ganancia de capital en libros 5,000,000 5,000,000
Ganancia de bienes depreciables en libros 2,000,000 2,000,000
Dividendos e intereses exentos 500,000 500,000
Base Imponible (ingresos sujetos anticipos) A 12,500,000 12,500,000
Beneficios imponibles (RNI, IR2 casilla 22) 700,000 1,100,000
Impuesto sobre la renta (25%) B 175,000 275,000
Tasa efectiva de tributación (B/A) 1.40 2.20
Anticipos mensuales 15,625 22,917

TET 1.5% (Artículo 314 Ley 11-92)
Casilla E, Anexo E, IR-2 2008. Casos con pérdidas.
DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE
DE LOS ANTICIPOS
Las personas físicas y sucesiones indivisas pagarán sus anticipos en

base al 100% del impuesto liquidado de su ejercicio fiscal anterior,
pagadero en tres cuotas, un 50% en el sexto mes; un 30% en el
noveno y un 20% en el duodécimo mes.
Los comisionistas, intermediarios y empresas con márgenes regulados

por el Estado Dominicano tributarán el anticipo mensual en base a los
ingresos provenientes de dichas actividades y atendiendo a las dos
modalidades descritas anteriormente.
No pagarán el anticipo del uno punto cinco por ciento (1.5%),

establecido en el presente artículo las personas naturales que
desarrollen actividades comerciales e industriales, siempre
que el ingreso anual proveniente de dichas actividades sea
igual o menor a cinco millones de pesos (RD$5,000,000).
Dichas personas naturales se podrán acoger al Procedimiento

Simplificado de Tributación (PST).
REGIMEN SIMPLIFICADO
PERSONAS FISICAS (PST)
El artículo 290 del Código Tributario (modificado por la Ley 172-07) establece que las personas
físicas y negocios de único dueño, sin contabilidad organizada, con ingresos provenientes en
más de un 50% de ventas de bienes exentos del ITBIS o de servicios con ITBIS retenido en
100%, y cuyos ingresos brutos no superen los seis millones de pesos (RD$6,000,000), podrán
optar por efectuar una deducción global en calidad de costos y gastos sin comprobantes
fiscales de un cuarenta por ciento (40%) de sus ingresos gravables para determinar la renta
neta sujeta al impuesto sobre la renta.
De igual manera la persona física acogida a este régimen simplificado tendría derecho a la
exención contributiva anual (ajustable anualmente por inflación). La declaración jurada del
régimen simplificado será anual y deberá ser presentada a más tardar el último día laborable
del mes de febrero de cada año. El impuesto que resultare será pagadero en dos cuotas iguales.
La primera de ellas en la misma fecha límite de su declaración jurada y la segunda, el último día
laborable del mes de agosto del mismo año. Este tratamiento simplificado no incluye las rentas
provenientes de salarios sujetos a retención.
Para ingresar a este Régimen de Estimación Simple se requerirá la autorización previa de la DGII,
la cual deberá ser solicitada a más tardar el 15 de enero del año en que deberá presentar la
declaración. A partir de la inclusión en este Régimen las variaciones de ingresos no son causa
automática de exclusión. Sin embargo, la DGII podrá disponer la exclusión de dicho Régimen
cuando determine inconsistencias en los ingresos declarados.
EXENCION DE ANTICIPOS
Los contribuyentes que demuestren una reducción significativa de sus

rentas en el ejercicio corriente podrán solicitar la exención total o
parcial del pago a efectuar por concepto de anticipo, por lo menos
quince (15) días antes del vencimiento,
La Administración Tributaria podrá acoger esta solicitud siempre que, a

su juicio, existan causas de fuerza mayor o de carácter extraordinario
que justifiquen la imposibilidad de realizar dichos pagos (desastres
naturales, incendios, cese del negocio).
CREDITOS COMPENSABLES CONTRA ANTICIPOS
1. De las sumas a pagar por concepto de anticipos se restarán los

saldos a favor que existieren, si no se hubiere solicitado su
compensación o reembolso.
2. Las sociedades de capital podrán compensar el crédito proveniente

de la distribución de dividendos en efectivo con los anticipos a pagar,
previa información a la administración. (Eliminado Según Ley 253-
12)
PROCESO DE COMPENSACION DE ANTICIPOS
ESCENARIO ESCENARIO
Variables seleccionadas 1 2
Impuesto sobre la renta liquidado 175,000 275,000
Saldo a favor 300,000 125,000
Diferencia de anticipos a pagar 0 150,000
Anticipos mensuales 12,500
Variables seleccionadas ESCENARIO 3
Base Imponible (ingresos sujetos anticipos) 12,500,000
Pérdidas fiscales 18.250,000
Anticipos annual (1.5% ingresos) 125,000
Anticipos mensuales (doceava parte) 10,417
En cualquier escenario, el anticipo abarca 8 meses del año en curso y 4 cuotas computable al año fiscal siguiente.
BENEFICIO CONTABLE versus
RENTA NETA IMPONIBLE

Beneficio/ Pérdida neta

Es el resultado contable de las empresas.

Renta Neta Imponible Art. 284 Ley 11-92

Es la renta bruta reducida por las deducciones admitidas. Para llegar a
esta renta se aplican los ajustes fiscales de lugar; es sobre esta base
que se aplica la tasa del 25%, cuando corresponda.
PERDIDAS FISCALES (1)
Las pérdidas serán deducibles de las utilidades obtenidas en los ejercicios
inmediatos subsiguientes al de las pérdidas, sin que esta compensación
pueda extenderse más allá de cinco (5) años; sin embargo, la
compensación deberá realizarse hasta un 20% del monto total por cada
año.
El 20% de pérdidas no-deducido en un año no podrá deducirse ni

trasladarse hacia años posteriores, ni causará reembolso alguno por parte
del Estado; estas pérdidas solamente serán compensables al momento de
efectuar la declaración jurada de impuestos.
Años Proceso Compensación

1er. 20%
2do. 20%
3er. 20%
4to. 20% del 80% RNI
5to. 20% del 70% RNI
1. No se podrán compensar pérdidas de otras entidades absorbidas en proceso

de reorganización.
2. Se exceptúan de esta disposición las personas jurídicas que presenten pérdidas en
la declaración del primer año fiscal.
3. Los contribuyentes que presenten pérdidas podrán solicitar la exención total o
parcial de los límites y porcentajes de pérdidas establecidas.
4. Las pérdidas fiscales acumuladas al año fiscal 2005 podrán ser compensadas en un
plazo de 5 años, independientemente del año de su origen.
5. Las pérdidas fiscales se ajustan anualmente por inflación.
6. Las pérdidas de capital se podrán compensar únicamente con ganancias de la
misma naturaleza y viceversa.
COMPENSACIÓN
PÉRDIDAS FISCALES OPERACIONALES
CREDITOS FISCALES (1)
Créditos contra el Impuesto Sobre la Renta
(Art. 316 Ley 11-92 y 83 del Reg. 139-98)
El contribuyente podrá deducir del pago del ISR determinado en un

periodo fiscal los créditos originados por los siguientes conceptos:

a. Impuestos pagados en el exterior sobre la renta de fuentes extranjera
gravadas por la Ley 11-92 (Intereses y Dividendos), hasta el monto
que no exceda el ISR determinado por las rentas de fuente
dominicana.

b. Los impuestos retenidos sobre rentas percibidas con carácter
de pago a cuenta del ISR (retenciones personas físicas).
CREDITOS FISCALES (2)
c. Los anticipos de ISR efectivamente pagados del ejercicio fiscal.

d. Los saldos a favor por pagos excesivos sobre los impuestos.

e. Las sumas retenidas por concepto de distribución de dividendos en
efectivo, siempre que el valor distribuido haya pagado el impuesto
correspondiente (Art.7 Ley 288-04). (Eliminado Según Ley 253-12)
f. Retenciones del 5% Entidades del Estado.
g. Otros pagos autorizados por la DGII.

SIMULACION DE AJUSTES Y COMPENSACIONES
MODELO DE CARTA COMPENSACION RETENCION INSTITUCIONES
DEL ESTADO
Santo Domingo, D.N.
2 de Febrero del 2009
Señor
Lic. Juan Hernández Bautista,
Director General
DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS
SU DESPACHO.
Atención: Gerencia de Grandes Contribuyentes
Distinguido Señor Director:
En el marco de la presentación de la declaración jurada anual del impuesto sobre la renta para el año fiscal
terminado al 31 de diciembre del 2007, nuestra empresa XXXXXXXXXXXXXX, S. A. RNC 101-00000-00 se dedujo la
suma de RD$2,224,725.32 por concepto de retención del 5% de instituciones del estado dominicano, en ocasión de
pagos realizados por dichas instituciones a favor de nuestra durante el año 2007, de conformidad con el Artículo
309 del Código Tributario y el Artículo 68-bis del Reglamento 139-98.
En este sentido y en cumplimiento con el literal (b) del Artículo 316 del Código Tributario, cortésmente, remitimos
las certificaciones oficiales (conteniendo las informaciones requeridas por el Artículo 77 del Reglamento 139-98)
que avalan las referidas retenciones del impuesto sobre la renta, a los fines acreditar dichos valores en la cuenta
corriente tributaria/impuesto sobre la renta (IR2 2007).
Atentamente,
Anexos: a) Relación de certificaciones

b) Certificaciones (en original)
DEDUCCIONES PROPORCIONALES
Cuando se incurra en gastos con el fin de obtener, mantener o
conservar rentas gravadas y exentas, y no existiere otro medio de
probar lo contrario, la deducción se hará en la proporción respectiva
en que se hubieren efectuado tales gastos. Dichos gastos deducibles
deberán ser efectivamente realizados y no exceder de lo que
usualmente corresponda (artículo 286 CT).
EJEMPLO
• La empresa A recibe los siguientes ingresos: dividendos en acciones
por RD$20,000,000, dividendos en efectivo RD$10,000,000,
alquileres RD$2,000,000, intereses sobre depósitos a plazos fijos
RD$1,000,000, gastos por sueldos fijos RD$3,000,000, gastos por
Dep. RD$500,000 y gastos de servicios y otros por RD$ 38,000,000.
Simulación/proporcionalidad
RENTAS PRESUNTAS
EMPRESAS EXTRANJERAS DE TRANSPORTE
Serán consideradas rentas de fuente dominicana las operaciones desde RD
hacia el exterior sobre una renta presunta del 10% del monto bruto de los
fletes de pasajeros y cargas (artículo 274 CT y artículos 5, 6 y 7 del
Reglamento 139-98).
EMPRESAS EXTRANJERAS DE SEGUROS

Serán consideradas rentas de fuente dominicana las primas brutas
cobradas por ellas para el seguro o reaseguro de personas, bienes o
empresas radicadas en la República Dominicana (articulo 275 CT y artículo
8 del Reglamento 139-98).
RENTAS PRESUNTAS (2)
EMPRESAS EXTRANJERAS DE COMUNICACIONES
Serán consideradas rentas de fuente dominicana las obtenidas por la empresas
extranjeras de comunicaciones que operan en la República Dominicana, sobre una
renta mínima presunta del 10% de sus ingresos brutos (artículo 277 CT y artículo 10
Reglamento 139-98).
EMPRESAS AGROPECUARIAS Y FORESTALES
Cuando no fuere posible determinar los beneficios netos reales de las personas o
empresas, se presumirá una renta mínima presunta del 10% del valor de los inmuebles,
mejoras, animales y demás contenencias (artículo 289 CT y 11 Reglamento 139-98).
EMPRESAS EXTRANJERAS DISTRIBUIDORAS DE PELICULAS
Serán consideradas rentas de fuente dominicana las obtenidas por los productores,
distribuidores o intermediarios de películas cinematográficas extranjeras exhibidas en
el país sobre una renta presunta del 15% del precio pagado (artículo 276 CT y artículo 9
del Reglamento 139-98).
REGIMENES ESPECIALES
INCENTIVOS TURISTICOS. LEY 158-01.
10 años de exención fiscal. Exención del Impuesto Sobre la Renta y del
Impuesto a los Activos. Exención de retención a los intereses de prestamos
girados al exterior. Exención del ITBIS, ISC e impuestos aduanales para el
primer equipamiento y puesta en funcionamiento. Impuestos municipales.
Impuestos de constitución de compañía y aumento de capital.
DESARROLLO FRONTERIZO. LEY 28-01.

20 años de exención fiscal. Exención del Impuesto Sobre la Renta y del
Impuesto a los Activos. Exención del ITBIS, ISC e impuestos aduanales para
equipos y maquinarias.
COMPETITIVIDAD E INNOVACION TECNOLOGICA. LEY 392-07.
Exención del ITBIS, ISC y arancel en equipos y maquinarias. Rembolso de impuestos (ITBIS,
0.0015 cheques, hidrocarburos, ISC, CDT) en función al % de exportaciones. Depreciación
acelerada (2 veces las tasas de depreciación del Código Tributario en un período de 5 años) o la
desgravación de utilidades para renovación y modernización de equipos y maquinarias hasta el
50% de la RNI. Exención de retención del impuesto sobre la renta en pagos de consultoría y
asistencia técnica del exterior (NG 2-08 y 4-08, 5-08).
INCENTIVOS ENERGIAS RENOVABLES. LEY 57.07
10 años de exención fiscal. Exención del Impuesto Sobre la Renta y del Impuesto a los Activos.
Retención 5% intereses de préstamos girados al exterior. Exención del ITBIS , ISC e impuestos
aduanales de equipos, materia prima, maquinarias y equipos. Impuestos municipales. Impuestos
de constitución de compañía y aumento de capital. 75% del costo de equipos de energía
eléctrica compensable (autoproductores) al impuesto sobre al renta en un período de 3 años.
FOMENTO Y ESTABLECIMIENTO DE ZONAS FRANCAS. LEY 8-90.

Exención hasta el año 2018. Exención del Impuesto Sobre la Renta y del Impuesto a los
Activos. Exención del ITBIS, ISC e impuestos aduanales para equipos y maquinarias.
Impuestos municipales. Impuestos de constitución de compañía y aumento de capital
(NG 5-06, 3-07 y 15-07).
CADENA TEXTIL Y MANUFACTURA. LEY 56-07

Exención del Impuesto Sobre la Renta y del Impuesto a los Activos. Exención del ITBIS
o mecanismo de reembolso (NG 12-07).
ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
MATRIZ-FILIAL
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE, significa un lugar fijo de negocios en el que una empresa, persona o
entidad del extranjero, efectúa toda o parte de su actividad, tales como: sede de dirección, oficina,
sucursales, taller, mina, pozo de petróleo o de gas, cantera o cualquier otro lugar de extracción de recursos
naturales, proyectos de ensamblaje, incluyendo las actividades de supervisión de los mismos, actividades de
construcción o supervisión derivadas de la venta de maquinarias o equipos cuando su costo exceda del 10%
del precio de venta de dichos bienes, servicios de consultoría empresarial, siempre que excedan de seis
meses dentro de un período anual, y representantes o agentes dependientes o independientes, cuando
estos últimos realizan todas o casi todas sus actividades en nombre de la empresa ( Artículos 279, 280, 281,
282 y 298 CT y 12 de Reglamento 139-98). (comentar el concepto de capital asignado, no impuesto capital).
A fin de determinar el resultado impositivo de fuente dominicana, los registros contables de los
establecimientos permanentes de empresas, personas o entidades del extranjero, deben llevarse en forma
separada de sus casas matrices y/o filiales (subsidiarias) de éstas, y demás sucursales ubicadas en el
exterior.
Cuando dichos establecimientos no registren contabilidad separada en la forma dispuesta en este artículo o,
cuando registrándola, la misma se considere insuficiente o inexacta, la Dirección General de Impuestos
Internos podrá determinar de oficio la ganancia neta del establecimiento permanente sujeta al impuesto,
considerando que los entes del país y del exterior forman una unidad económica.
ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
MATRIZ-FILIAL
Las personas físicas o jurídicas domiciliadas en el exterior con establecimientos permanentes,
sucursales y subsidiarias en el país, que generen renta de fuente dominicana, pagarán el impuesto
según lo establecido en el artículo 298 del Código, con la tasa y en la forma que consagra dicho
artículo. Las utilidades de sucursales o establecimientos permanentes de personas físicas o
jurídicas domiciliadas en el exterior, que se hubiesen constituido o generado antes de la vigencia
del Código, al ser remesadas, giradas o acreditadas al exterior están gravadas con la tasa de un
25% sujeto a retención (artículo 305 CT y 63 Reglamento 139-98).
Sin embargo, las rentas puestas a disposición, acreditadas, remesadas o giradas a sus casas
matrices del exterior, no serán objeto de retención, siempre que se demuestre a las autoridades
del Banco Central, que se ha satisfecho el pago del impuesto y que corresponden a ejercicios
cerrados con posterioridad a la fecha de entrada en vigencia del Código.
Los agentes o representantes en la República Dominicana de empresas extranjeras, de acuerdo

con el artículo 282 del Código, son solidariamente responsables con ellas del pago del impuesto y
estarán obligados a presentar la declaración jurada anual y otras informaciones que procedan o
disponga la Administración sobre el impuesto a las rentas de esas empresas.
REORGANIZACIONES
DE SOCIEDADES
Se entiende por reorganización de sociedades, el conjunto de actos en
virtud de los cuales se producen las disoluciones, las enajenaciones o
ventas, transferencias, fusiones o refundiciones, absorciones,
consolidaciones y demás operaciones análogas o similares a las
anteriores, de una entidad con otra, o con sus accionistas, para la
creación de una tercera entidad unas veces, o la desaparición de una
por la absorción que de ella hace otra, o entre entidades que pueden
perder o no su personería jurídica o su identidad como tal. En los casos
de pérdida de identidad, la sociedad absorbida pierde su personería
jurídica y transfiere su patrimonio a la sociedad absorbente con la que
se produce la fusión o la absorción (artículo 323 CT y 93 Reglamento
139-98).

Manual Impuesto Sobre La Renta Elvin Ramirez

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Impuesto sobre la Renta

Familiarizar a los participantes con la legislación

3. Periocidad mensual, anual o surgimiento del hecho generador.

Se considerarán residentes en el país las personas que

Cualquier pago efectuado antes de ese plazo será tratado

Artículo 50 Código Tributario (Ley 11-92)

4. Declaración Jurada Final por Cesación de Negocios, Reorganización de Negocios o

13. Archivos de comprobantes fiscales (606, 607, 608 y 609).

 Empresas de Zonas Francas

No se concederán prórrogas para el pago de los impuestos retenidos

La aprobación de la prórroga puede estar supeditada a decisiones de

1. EFECTO FINANCIERO (ahorro)

Impuesto a pagar 500,000

Total a pagar con prórroga 517,800

El contribuyente tendrá que evaluar la alternativa de suscribir un acuerdo

Los contribuyentes que no presenten sus declaraciones juradas o no paguen los

a) Intereses indemnizatorios que recaen en cumplimiento de impuestos

b) Intereses indemnizatorios que recae en cumplimiento de impuestos anuales

CASO ESTUDIO: PROCEDIMIENTO CALCULO MOROSIDAD

Impuesto retenido 1,000,000

1. PERSONA JURIDICAS (Artículo 297 Código Tributario)

2. NEGOCIOS DE UNICO DUEÑO ( Artículo 68 Reglamento 139-98)

Rentas hasta RD$399,923.00 Exentas

Rentas desde RD$399,923.01 hasta

Rentas desde RD$599,884.01 hasta RD$29,994.00 más el 20% del excedente de

RD$76,652.00 más el 25 del excedente de

1. PERSONA JURIDICAS (Artículo 300 Código Tributario)

1. Las que provienen de capitales, bienes o derechos situados, colocados o utilizados

1. Rentas del Estado, Municipios (en tanto no provengan de actividades comerciales).

b) Todos los pasivos en moneda extranjera.

1 Verificar si el cliente tiene depósitos en divisa.

2 Verificar si la tasa utilizada a la fecha de la empresa cierre, es igual

3 Si la tasa utilizada por la empresa es diferente, recalcular con la tasa

En cumplimiento con las disposiciones establecidas en el Artículo 293 del Código

CASO 1: GANANCIA CAMBIARIA

1er. Registro contable (noviembre 2007): US$1=RD$33 Débito Crédito

2do. registro contable (diciembre 2007): US$1=RD$34.17

1er. Registro contable (noviembre 2007): US$1=RD$33 Débito Crédito

2do. registro contable (diciembre 2007): US$1=RD$34.17

1. Variación de cuentas por cobrar de un periodo a otro.

El contribuyente podrá optar por la creación de una provisión equivalente al 4%

En el caso de contribuyentes que mantengan en sus registros contables una

Recuperación de la cuenta provisionada:

1999 2000 2001

Resultado 70,000.00 117,400.00 142,800.00

Ejemplo 1: Cargo a cuentas Incobrables

En adición al 5% arriba referido , será posible deducir por concepto de donaciones

Las donaciones a que se refiere el artículo anterior, deberán ajustarse a las

1) Podrán hacerse en dinero o en especie; muebles tangibles e intangibles,

2) El valor de las donaciones hechas en muebles, inmuebles u otras especies,

3) El donante deberá acreditar, con el respectivo recibo o documento expedido

6) En las donaciones en dinero, la deducción sólo se podrá computar cuando el monto

El método de registro de inventarios de mercancías admitido por la

No se admitirán deducciones en forma global para hacer frente a

3. No se admitirá destrucción de inventarios, aun siendo inservible, sin que se

4. No se admitirá deducciones por faltantes injustificados en tomas de inventario

2. Se deberá guardar papeles de trabajos que muestren como fue calculado el

3. Verificar que el crédito de la cuenta de inventarios guarde una relación

3. No se admitirán las provisiones creadas para las inversiones.

4. Los intereres financieros provenientes de instituciones reguladas en la RD pagados a favor

1. Los dividendos en efectivo recibidos de otras compañías están exentos del

2. En el caso de dividendos en acciones también se tendrá que disponer de una

• Si la empresa mantiene transacciones comerciales con Instituciones Gubernamentales, se le