Departamento de Derecho Público

DERECHO FINANCIERO I, Curso 2023/2024

Doble Grado en Derecho/ADE Inglés, 4.º curso
Prof. Dr. Jesús Ramos Prieto
Grupo 12 y Grupo 13

EPD 6
Unidad temática 8 (Los sujetos del tributo)

En esta sesión de EPD se analizarán y resolverán en grupos de dos estudiantes diversos

supuestos sobre:

5) El Sr. Plano es un arquitecto que desarrolla su actividad profesional en un estudio propio durante
2022. La Sra. Enjoyada le encarga un proyecto para rediseñar su chalet de la costa gaditana. Una vez
concluido el proyecto el Sr. Plano expide a nombre de su clienta una factura de 5.000 € más el IVA
correspondiente (21%) ¿Qué tipo de obligados tributarios son el Sr. Plano y la Sra. Enjoyada respecto
del IVA? Otro de sus clientes es una sociedad mercantil que le encarga un proyecto para ampliar sus
instalaciones. A la finalización del mismo el Sr. Plano entrega a la empresa una factura, en la que se
detallan unos honorarios de 3.000 € más el IVA correspondiente (21%). Conforme a la normativa del
IRPF, la sociedad ha de detraer un porcentaje del 18% (540 €) de los honorarios a cuenta del IRPF
2022 del Sr. Plano. ¿Qué tipo de obligados tributarios son el arquitecto y la empresa cliente respecto del
IRPF y el IVA?

IVA
Sr. Plano es sujeto pasivo a título de contribuyente (art. 36.1 y 2 LGT)
Sr. Plano es, además, obligado a repercutir el IVA a su cliente, la Sra. Enjoyada (art. 38.1), como
consecuencia de una obligación entre particulares resultante del tributo.
Sra. Enjoyada es obligado a soportar la repercusión del IVA por parte del Sr. Plano (art. 38.2), como
consecuencia de una obligación entre particulares resultante del tributo.

IRPF
Sr. Plano es sujeto pasivo a título de contribuyente (art. 36.1 y 2 LGT)
Sr. Plano es, además, obligado a soportar la retención que ha de practicar la sociedad mercantil (art.
38.3 LGT), como consecuencia de una obligación entre particulares resultante del tributo.
Sociedad mercantil: es retenedor (art. 37.2 LGT), como consecuencia de una obligación de realizar
pagos a cuenta del IRPF del Sr. Plano

6) La Sra. Forofa acude a una sucursal de la entidad bancaria Rescatada S.A. A cambio de una
imposición a 12 meses durante 2022 de un capital de 9.000 € recibe unos intereses de 40 €, así como
una retribución en especie consistente en una magnífica vajilla conmemorativa del centenario del Real
Tomares F. C, valorada en 100 €. El banco ha de efectuar en la Agencia Tributaria un ingreso de 26,60
€ (19% de 40 € más 19% de 100 €) por cuenta de la Sra. Forofa como consecuencia de dicha
operación. ¿Qué tipo de obligados tributarios son la Sra. Forofa y Rescatada S.A. desde la perspectiva
del IRPF?

Rescatada S.A.
Es retenedor respecto de la retribución dineraria (intereses de 40 €), como consecuencia de una
obligación de realizar pagos a cuenta del IRPF de la Sra. Forofa (art. 37.2 LGT)
Además, es obligada a realizar un ingreso a cuenta respecto de la retribución en especie (vajilla), como
consecuencia de una obligación de realizar pagos a cuenta del IRPF de la Sra. Forofa (art. 37.3 LGT)

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Sra. Forofa
Es sujeto pasivo contribuyente del IRPF (art. 36.1 y 2 LGT)
Es, además, obligada a soportar la retención que ha de practicar Rescatada S.A, (art. 38.3 LGT), como
consecuencia de una obligación entre particulares resultante del tributo.
Puede ser, además, obligada a soportar el ingreso a cuenta que ha de practicar Rescatada S.A. (art.
38.4 LGT), como consecuencia de una obligación entre particulares resultante del tributo.

7) La sociedad ENLATADOS S.A., cuyo objeto social es la comercialización de latas de conservas, cesó
en mayo de 2019 en el desarrollo de su actividad. Sin embargo, la entidad sigue teniendo pendientes de
pago a la Agencia Tributaria varias deudas tributarias por el IS (5.000 €), el IVA (10.500 €) y las
retenciones practicadas a cuenta del IRPF de sus trabajadores (4.500 €), todas ellas correspondientes a
los ejercicios 2017 y 2018. En el momento del cese de las actividades eran administradores de esta
entidad mercantil el Sr. Debe y el Sr. Haber, según la información obrante en el Registro Mercantil. En
agosto de 2022 la Agencia Tributaria notifica a los administradores un acto administrativo,
reclamándoles el pago de la totalidad de esas cantidades (20.000 €). ¿Qué tipo de obligado tributario
sería ENLATADOS S.A. respecto de las deudas impagadas? ¿Y los administradores? ¿Qué requisitos
ha de observar la Administración para poder reclamarle el pago? ¿Es correcto que se reclame
íntegramente las deudas no satisfechas a los dos administradores?

Enlatados S.A.
Sujeto pasivo contribuyente del IS (art. 36.1 y 2 LGT)
Sujeto pasivo contribuyente del IVA (art. 36.1 y 2 LGT)
Retenedor (art. 37.2 LGT), como consecuencia de una obligación de realizar pagos a cuenta del IRPF
de sus empleados

Sr. Debe y Sr. Haber (administradores de la entidad en el momento del cese de las actividades)
Son responsables subsidiarios ex art. 43.1.b) LGT
“1. Serán responsables subsidiarios de la deuda tributaria las siguientes personas o entidades:
(…)
b) Los administradores de hecho o de derecho de aquellas personas jurídicas que hayan cesado en sus actividades,
por las obligaciones tributarias devengadas de éstas que se encuentren pendientes en el momento del cese, siempre
que no hubieran hecho lo necesario para su pago o hubieren adoptado acuerdos o tomado medidas causantes del
impago.”

Para reclamar el pago a los dos responsables subsidiarios es necesario, es necesario en primer lugar la
previa declaración de fallido del deudor principal, es decir, la constatación por la Administración
Tributaria de su insolvencia.

Además, es necesario que la Administración Tributaria dicte un acto de derivación de responsabilidad

en los términos del art. 41.5 LGT:

“5. Salvo que una norma con rango de ley disponga otra cosa, la derivación de la acción administrativa para exigir el
pago de la deuda tributaria a los responsables requerirá un acto administrativo en el que, previa audiencia al
interesado, se declare la responsabilidad y se determine su alcance y extensión, de conformidad con lo previsto en los
artículos 174 a 176 de esta ley. Con anterioridad a esta declaración, la Administración competente podrá adoptar
medidas cautelares del artículo 81 de esta ley y realizar actuaciones de investigación con las facultades previstas en
los artículos 142 y 162 de esta ley”

Es correcto que la Administración Tributaria reclame la totalidad de la deuda a cualquiera de los dos
responsables, pues sería un caso de solidaridad tributaria conforme al art. 35.7 LGT. No obstante, el Sr.
Haber o el Sr. Debe pueden pedir la división de la obligación en los términos previstos en ese precepto:

“7. La concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo presupuesto de una obligación determinará que
queden solidariamente obligados frente a la Administración tributaria al cumplimiento de todas las prestaciones, salvo
que por ley se disponga expresamente otra cosa.
Las leyes podrán establecer otros supuestos de solidaridad distintos del previsto en el párrafo anterior.
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Cuando la Administración sólo conozca la identidad de un titular practicará y notificará las liquidaciones tributarias a
nombre del mismo, quien vendrá obligado a satisfacerlas si no solicita su división. A tal efecto, para que proceda la
división será indispensable que el solicitante facilite los datos personales y el domicilio de los restantes obligados al
pago, así como la proporción en que cada uno de ellos participe en el dominio o derecho trasmitido.”

8) La Sra. Tirada es una empresaria de dudosa reputación. Agobiada por las múltiples deudas que tiene
con sus acreedores (entre los que figura la Agencia Estatal de Administración Tributaria), acuerda con
su hermano, el Sr. Espabilado, cambiar la titularidad y poner a su nombre diversos bienes (dos
inmuebles, tres turismos y dos cuentas corrientes). Al cabo de unos meses recibe una notificación de la
Agencia Tributaria en la que se le indica que se le va exigir el pago de las deudas tributarias que tiene
pendientes la Sra. Tirada por el IVA de 2021 (10.000 €) y el IRPF de 2021 (8.000 €). ¿Tiene cabida esta
pretensión administrativa en la regulación de los obligados tributarios que efectúa la LGT?

Sí tiene cabida porque la estrategia realizada por la Sra. Tirada en colaboración con el Sr. Espabilado
encaja en el supuesto de responsabilidad tributaria solidaria regulado en el art. 42.2.a) LGT:

“2. También serán responsables solidarios del pago de la deuda tributaria pendiente y, en su caso, del de las
sanciones tributarias, incluidos el recargo y el interés de demora del período ejecutivo, cuando procedan, hasta el
importe del valor de los bienes o derechos que se hubieran podido embargar o enajenar por la Administración
tributaria, las siguientes personas o entidades:
a) Las que sean causantes o colaboren en la ocultación o transmisión de bienes o derechos del obligado al pago con
la finalidad de impedir la actuación de la Administración tributaria.”