NOMBRE: ENEKO FERNÁNDEZ FERNÁNDEZ

DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO I

PRÁCTICA RECAUDACIÓN

Fecha de entrega 13 de diciembre de 2022

Determine, en los siguientes supuestos, que consecuencias tributarias tienen los

siguientes supuestos:

1. Pepe presenta una autoliquidación por el 3T de IVA el día 10 de octubre de

2022 (cuando el plazo finaliza el 20 de octubre de 2022). La declaración
contiene un reconocimiento de ingreso por importe de 70.000 euros,
ingresando tan sólo 20.000 euros.

Pepe presenta la autoliquidación del IVA dentro del plazo legal establecido, pero no ingresa la
totalidad de la cuota debida. La consecuencia inmediata es que Pepe se convierte en deudor del
Fisco por la diferencia no ingresada, es decir, 50.000 euros. Esta deuda tributaria generará
intereses de demora desde el día siguiente al de la finalización del plazo de ingreso (el 21 de
octubre de 2022) hasta la fecha en que se realice el pago efectivo. Además, Pepe podría ser
objeto de una sanción por presentar una autoliquidación con cuota a ingresar y no pagar la
totalidad dentro del plazo establecido.

2. Mari presenta una autoliquidación por el 3 T de IVA por importe de 60.000

euros el día 10 de octubre de 2021 (cuando el plazo finaliza el 20 de octubre
de 2021). Ingresa todo.

Mari presenta la autoliquidación del IVA y realiza el ingreso total de la deuda tributaria de
manera correcta y en tiempo. No debería tener ninguna consecuencia tributaria negativa,
siempre que la autoliquidación sea correcta en cuanto a forma y contenido y refleje fielmente la
realidad de las operaciones imponibles correspondientes al periodo.

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3. Loli presenta una autoliquidación por el 3T de IVA por importe de 100.000
euros el día 10 de octubre de 2021 (cuando el plazo finaliza el 20 de octubre
de 2021). Ingresa tan sólo 10.000 euros y junto con la autoliquidación
presenta solicitud de aplazamiento, pagando finalmente el 25 de marzo de
2022.
Loli presenta su autoliquidación dentro del plazo pero realiza un ingreso parcial de la deuda.
Simultáneamente, solicita un aplazamiento del resto. Si el aplazamiento es concedido y cumple
con los plazos y condiciones impuestos por la Agencia Tributaria, Loli no estaría incumpliendo
sus obligaciones tributarias, aunque conforme a la Ley General Tributaria, le serían exigibles
intereses de demora desde el día siguiente a la finalización del plazo voluntario para ingresar
hasta la fecha de la resolución del aplazamiento o, si este es concedido, hasta la fecha del pago
efectivo.

4. Paco es empresario y ha emitido facturas durante este trimestre. Algunas de

ellas han sido pagadas y otras impagadas. ¿Puede aplazar el IVA a ingresar
por estas facturas?

Paco, como empresario, está sujeto al cumplimiento de sus obligaciones tributarias,

independientemente de que algunas de las operaciones estén pagadas o no. No obstante,
puede solicitar el aplazamiento o fraccionamiento del pago del IVA si cumple con ciertos
requisitos, como justificar que las facturas emitidas no han sido cobradas. La Agencia Tributaria
podría considerar estas circunstancias para conceder un aplazamiento, considerando el caso
concreto y las circunstancias que presenta la normativa tributaria vigente, durante el período en
el que se requería su ingreso.

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5. Charo presenta una autoliquidación por el 3 T de IVA por importe de 40.000
euros el día 10 de octubre de 2023 (cuando el plazo finaliza el 20 de octubre
de 2023). Ingresa tan solo 10.000 euros y no solicita aplazamiento ni
compensación. El importe restante lo ingresa finalmente antes de recibir una
diligencia de embargo.
En el caso de Charo, al presentar la autoliquidación por el 3T de IVA por 40.000 euros el 10 de
octubre de 2023 y realizar un pago de solo 10.000 euros sin solicitar aplazamiento ni
compensación, se generaría la obligación de presentar una autoliquidación complementaria. Esto
se debe a que, aunque el pago se realizó dentro del plazo, la cantidad abonada fue inferior a la
debida. La presentación de una autoliquidación complementaria está contemplada en el artículo
122.2 de la Ley General Tributaria, el cual establece que estas se presentarán cuando el importe
a ingresar sea superior al de la autoliquidación anterior o la cantidad a devolver o compensar sea
inferior a la previamente autoliquidada.

6. Chema recibe notificación de una liquidación provisional de gestión el día

17 de febrero de 2022. ¿Cuándo tiene que ingresar?
Chema, quien recibe notificación de una liquidación provisional de gestión el 17 de febrero de
2022, el plazo para realizar el ingreso en período voluntario se encuentra regulado en el artículo
62.2 de la Ley General Tributaria. Según esta normativa, el pago debe realizarse desde la fecha
de recepción de la notificación hasta el día cinco del segundo mes posterior, o hasta el
inmediato hábil siguiente en caso de que este no sea hábil. Es decir, en el caso de Chema,
tendría hasta el 5 de abril de 2022 para efectuar el pago.

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7. Pepa presenta una autoliquidación por el 3 T de IVA por importe de 80.000
euros el día 11 de octubre de 2022 (cuando el plazo finaliza el 20 de octubre
de 2022). Ingresa tan solo 10.000 euros y no solicita aplazamiento ni
compensación. El importe restante lo ingresa finalmente en el plazo
concedido para el pago indicado en la diligencia de embargo.
Pepa, al presentar la autoliquidación por el tercer trimestre de IVA por 80.000 euros el 11 de
octubre de 2022, con un pago de tan solo 10.000 euros y sin solicitar aplazamiento ni
compensación, se generaría la obligación de presentar una autoliquidación complementaria
debido al pago inferior al monto adeudado. Este procedimiento se rige por el artículo 122.2 de
la Ley General Tributaria. Además, en caso de exceder el plazo establecido, podría incurrirse en
una sanción, cuya escala de recargos por parte de la Agencia Tributaria es la siguiente: un
recargo del 5% si han pasado menos de tres meses, del 10% si han pasado menos de seis meses,
y del 15% si han pasado menos de 12 meses. Por lo tanto, lo más conveniente sería optar por la
presentación de la autoliquidación complementaria.

8. Puri presenta una autoliquidación por el 3 T de IVA por importe de 40.000

euros el día 10 de octubre de 2023 (cuando el plazo finaliza el 20 de octubre
de 2021). Ingresa todo.
Puri realiza una autoliquidación por el tercer trimestre del IVA por un importe de 40.000 euros el
día 10 de octubre de 2023, dentro del plazo que finaliza el 20 de octubre de 2021, y efectúa el
pago completo. Sin embargo, al presentar la autoliquidación 1 año y 11 meses después del plazo,
pueden surgir consecuencias tributarias. En primer lugar, este caso se ampara en el artículo 26 de
la Ley General Tributaria, que establece la base para cobrar un interés de demora tributario en el
caso de presentación de la liquidación fuera de plazo, resultante de una cantidad a pagar. En
segundo lugar, el supuesto de Puri también contempla un recargo por declaración o
autoliquidación fuera de plazo, de acuerdo con el artículo 27 de la LGT, que se aplica a
autoliquidaciones presentadas fuera de plazo sin requerimiento previo de la administración
tributaria. Debido a que han transcurrido más de 12 meses, el recargo por autoliquidación fuera
de plazo será del 15% y también se exigirán intereses de demora a partir del día siguiente al
transcurso de los 12 meses.v
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9. Paca recibe notificación de una liquidación provisional de gestión el día 7
de febrero de 2022 . ¿Cuándo tiene que ingresar?
Según lo dispuesto en el artículo 267 de la LGT, Paca tiene la obligación de realizar el ingreso
correspondiente en un plazo de 10 días. Por lo tanto, el 17 de febrero de 2022 debe presentar la
documentación requerida por la Hacienda.

10. Abelardo acude a una Expendeduría de Tabaco y Timbres para comprar una
letra de cambio para realizar una transacción comercial. Solicita del
estanquero un aplazamiento de pago ¿Puede el estanquero conceder el
aplazamiento?
Las letras de cambio son instrumentos financieros que no pueden ser concedidos por negocios
convencionales. Además, los aplazamientos por letra de cambio deben ser acordados por las
partes. Es importante señalar que no está permitido que un estanquero conceda
unilateralmente una letra de cambio.

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