COSTOS – METODOLOGIAS DE COSTEO

INTRODUCCION

Desde el punto de vista contable debemos establecer en todos los casos un

modelo elegido en el proceso de registracion y contabilizacion, también en la
determinación de costos debemos formalizar el uso de un modelo según las
características de información que se considere en su cálculo.

En general, se definen como modelos (metodologías) de costeo:

 Modelo de costeo completo o costeo por absorción
 Modelo de costeo variable (directo)

Básicamente, la aplicación de los modelos influye en los distintos supuestos

utilizados en la valuación de los inventarios (productos en proceso y productos
terminados) y obviamente en el Costo de Ventas y su relación con los ingresos
por ventas y por consiguientes la utilidad que surge del Estado de Resultados.

Vamos a desarrollar con más amplitud las características y diferencias que

existen en cada uno de ellos.

Costeo por Absorción.

Esta metodología (modelo) de costeo parte del principio que “establece que
deben asignarse al producto y a sus inventarios, en proceso o terminados,
todos los costos de fabricación incurridos para su producción, cualquiera sea
su tipo y comportamiento respecto de las variaciones del nivel de actividad de
la empresa”.

Este principio es el sostenido por las Normas Contables Profesionales

Argentinas y el que debe utilizarse en la valuación de los inventarios a efectos
de la confección de los Estados Contables, por que se basa en el criterio de
“Devengado” o sea, la aplicación de los costos de fabricación del producto al
resultado del periodo en que se produce el ingreso por la venta del mismo.

Se aplica el criterio de “costos necesarios” es decir que forman parte del

proceso de fabricación.

Es la concepción tradicional del costeo. Esta interpretación del costo es la

original, pues seguramente quien decidió llevar a cabo un objetivo y calcular el
sacrificio económico que ello le representaba, comenzó por sumar todos los
costos incurridos para tal fin, cualquiera fuera su tipo.

El argumento en que se basa dicha asignación es que para llevar a cabo la

actividad de producir se requiere de costos (fijos y variables). Los que
proponen este método argumentan que ambos tipos de costos contribuyeron
para la producción y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los

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ingresos deben cubrir los variables y los fijos, para reemplazar los activos en el
futuro.

Se denomina “Por Absorción” porque todos los costos quedan absorbidos por
el objetivo.

Costeo Variable

Esta metodología, desarrollado por autores norteamericanos. Se los ha

denominado erróneamente Costeo Directo porque sus promotores
consideraban solo a los costos variables como los únicos costos directos.
(supuesto erróneo dado que existen costos que pueden ser fijos y también
directos)

Parte del concepto de que los costos fijos son provocados por necesidades
estructurales de la capacidad de producción instalada, y, por lo tanto, deben
ser considerados costos del periodo, porque su origen no se relaciona con
ningún producto en especial. O sea, se encuentran desvinculados del nivel de
actividad / volumen de producción.

Además, a diferencia del modelo de costeo por absorción, toma dentro de los
costos del producto todos los costos variables de producción y también los
gastos de comercialización, administración y financiación a efectos de
compararlo contra el ingreso y determinar el margen de contribución
(contribución marginal) que cada producto genera para cubrir los costos de
estructura (fijos) mencionados.

El uso del costeo variable ha tomado fuerza en los últimos años por ser más
adecuado a las necesidades de la administración con respecto a la planeación,
el control y la toma de decisiones.

Puesto que la utilidad bajo el costeo variable se mueve en la misma dirección

en que se mueve el volumen de ventas, las informaciones que el ente brinda
pueden ser mas fácilmente entendidas por la administración general, por los
ejecutivos de producción así como por los diferentes usuarios de tal
información.

Criticas

Los críticos del sistema de costeo variable sostienen que los costos fijos, como
los variables, se registran para fabricar productos y por lo tanto deben aplicarse
a tales productos.

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La exclusión de los costos fijos de fabricación de los inventarios afecta al

balance general así como al estado de resultados. Los oponentes al sistema de
costeo variable afirman que esto produciría un balance general todavía más
conservador y menos realista que el que se prepara en la actualidad.

Aunque los costos variables son importantes en las decisiones para fijar
precios a corto plazo, los oponentes del sistema señalan que este método crea
una tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los costos fijos
mediante el precio del producto, ya que la continuidad a largo plazo depende
de la reposición de los activos.

También se le ha criticado a este sistema su extrema simplificación: los costos

variables casi nunca son totalmente variables, así como rara vez los costos
fijos son totalmente fijos.

Contribución Marginal.

El costeo variable (proporcional o directo) define como costo del producto a la

suma de sus tres elementos del costo (MOD, MPD y CIF), pero únicamente los
variables, considerando a los fijos, un costo del período al que corresponden
(resultado negativo)

Es decir, computa como costo del producto sólo el valor de los insumos que se
evitarían si el mismo no se fabricara.

Los artículos no vendidos también se activan en el rubro bienes de cambio,

pero sólo por la suma de sus costos variables.

La diferencia entre las ventas y los costos variables es la contribución marginal,

que se calcula:

VENTAS – COSTO VARIABLE = CONTRIBUCIÓN MARGINAL

Se define este concepto como “el excedente del precio de venta, una vez
cubiertos los costos variables de producción y que tiene que alcanzar para
cubrir los costos fijos y las utilidades esperadas”.

Es la contribución de cada producto para:

 Cubrir los costos de la estructura empresaria (costos fijos).

 Las utilidades del ente.

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Veamos, a través del desarrollo de un ejemplo practico, las diferencias

resultantes del uso de estas diferentes metodologías en el resultado del
ejercicio.

La siguiente información está disponible para los períodos 1 – 4, para una

empresa que fabrica un solo producto.

Precio de venta $ 12,00

Gasto variable unitario $ 8,00
Gastos fijos totales (estructura) $ 300

Se espera que la actividad normal sea de 150 unidades por período. La

producción y las ventas para cada período son las siguientes:

Período 1 Período 2 Período 3 Período 4

Producción (en unidades) 150 150 150 150
Ventas (en unidades) 150 120 180 150

No había existencias iniciales al comienzo del período y los gastos no relativos

a fabricación fijos (administración y ventas) son de $100 /período

Solución:

Costo de Ventas. Sistema de Costeo por absorción (completo)

Calculamos el costo de ventas siguiendo la formula de diferencia de inventario:

Costo de ventas = Existencia Inicial PT + Producción – Existencia final PT

Período 1 Período 2 Período 3 Período 4

Existencias Iniciales 0 0 300 0
+ Costo de Producción 1500 (A) 1500 1500 1500
- Existencias finales 0 300 (B) 0 0
= Costo de venta 1500 1200 1800 1500

(A) 150 unidades x $ 8 + $ 300 = $ 1.500

(B) 30 unidades x $ 8 + 60 $ (costo fijo de esas 30 u) = $ 300

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Estado de Resultados. Sistema de Costeo por absorción (completo)

Período 1 Período 2 Período 3 Período 4

Ventas 1800 (C) 1440 (D) 2160 (E) 1800 (F)
- Costo de Venta 1500 1200 1800 1500
= Beneficio Bruto 300 240 360 300
- Gastos de Adm. y ventas 100 100 100 100
= Beneficio Neto 200 140 260 200

(C) 150 unidades x $ 12 = $ 1.800

(D) 120 unidades x $ 12 = $ 1.440
(E) 180 unidades x $ 12 = $ 2.160
(F) 150 unidades x $ 12 = $ 1.800

Estado de Resultados. Costeo Variable

Período 1 Período 2 Período 3 Período 4

Ventas 1800 1440 2160 1800
- Total de gastos variables 1200 (G) 960 (H) 1440 (I) 1200 (J)
Contribución marginal 600 480 720 600
Menos:
- Gastos de fabricación fijos 300 300 300 300
- Gastos de Adm. y Ventas fijos 100 100 100 100
Beneficio Neto 200 80 320 200

(G) 150 unidades vendidas x $ 8 = $ 1.200

(H) 120 unidades vendidas x $ 8 = $ 960
(I) 180 unidades vendidas x $ 8 = $ 1.440
(J) 150 unidades vendidas x $ 8 = $ 1.200

o Producción igual a las ventas (período 1 y 4)

Vemos, que siempre que la venta sea igual a la producción, el beneficio

declarado es el mismo tanto por el sistema de costeo por absorción como para
el sistema de costeo variable.

o Producción superior a la venta (período 2)

En el caso de que la producción es superior a las ventas, el sistema de costeo

completo muestra un beneficio más elevado que el sistema de costos variable.
Esto se debe a que el costo total valoriza los inventarios incluyendo el costo fijo

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de producción y en esta situación hay un incremento en los inventarios y por lo

tanto más costos fijos inventariados y menos gastos incorporados al resultado
del período.

El sistema de costeo variable evita que los costos indirectos de producción fijos
sean activados en existencias no vendibles.
En un período donde la demanda decrece este método permite disminuir el
valor de las existencias en inventarios, si no se puede disponer de estas
existencias sobrantes, el cálculo del beneficio para el período en curso será
erróneo, ya que los costos indirectos fijos han quedado aplazados para
períodos contables posteriores.

o Las ventas superiores a la producción (período 3)

Si las ventas son superiores a la producción, el modelo de costeo variable

mostrará un mayor beneficio que el sistema de costo total; esto se debe a la
disminución de los inventarios ya que en el sistema de costeo completo al
tener costos fijos inventariados lleva una “mayor cantidad de costos al estado
de resultados”.

Básicamente la diferencia entre las utilidades que se obtengan por aplicación

de un método o de otro esta dado en la “incidencia que tienen los costos
fijos de producción en los inventarios de productos en proceso y
terminados”

De ahí, que si no existen inventarios, NO EXISTEN DIFERENCIAS.

Con un modelo de costeo variable, el beneficio “es una función del volumen de
ventas sólo cuando el precio de venta y la estructura de gastos no
experimentan cambios”.

Por eso podemos decir que bajo los principios del costeo variable, la utilidad
está íntimamente ligada a las ventas.

En el modelo de costeo por absorción el beneficio es una función tanto del

volumen de ventas como del volumen de producción

Así, como vimos algunas criticas a la aplicación del costeo variable,

vamos a analizar algunos argumentos que justifican la aplicación del
costeo por absorción.
Veamos,

Algunas profesionales, argumentan que las decisiones basadas en el sistema

de costeo variable pueden concentrarse sólo en los ingresos por ventas y en

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los costos y gastos variables, e ignorar el hecho de que los costos fijos deben
cubrirse a largo plazo.

El sistema de costeo por absorción, evita que se informe de pérdidas ficticias.

Esto se puede apreciar en un negocio que depende de ventas estacionales y
en las que la producción se lleva a cabo fuera del periodo de ventas.

En el caso que se menciona y de emplearse el sistema de costeo variable,

como todos los costos indirectos de producción fijos en que se incurren son
considerados como gastos del período y deducidos de las ventas en el estado
de resultados, entonces en aquellos períodos en que la producción se lleva a
cabo para vender en una estación posterior los ingresos por ventas serán nulos
pero los costos indirectos de producción fijos se registrarán como gastos del
período, por lo que se informarán pérdidas durante períodos fuera de
temporadas y se informará de grandes beneficios en los períodos en que se
vende los productos.

Ventajas del Costeo variable,

 La preparación del estado de resultados en este modelo facilita a la

administración, la identificación de las áreas críticas que afectan a los costos.
 Tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos del período.
 Debido a que este sistema ofrece un porcentaje para saber hasta donde se
puede reducir el precio obteniendo el margen de contribución, es vital para
tomar decisiones como comprar o fabricar, fabricar o alquilar, lanzar menos
líneas de productos, ventas de exportación, etc.
 Es particularmente útil en las decisiones para fijar precios a corto plazo
 Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volúmenes
de producción.
 Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos, ya que
su distribución es subjetiva.
 Facilita la rápida evaluación de los inventarios, al considerar sólo los costos
variables, los cuales son medibles.
 Suministra una mejor información sobre los flujos de efectivo, debido a que
normalmente los costos variables implican desembolsos.
 En una empresa donde aún no funciona ningún sistema de costos, este
método es más fácilmente implantable que el costeo por absorción, en términos
de costo y recursos necesarios

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 Es un marco de referencia sustancial para aprovechar pedidos especiales a

precios inferiores a lo normal, hechos con la idea de utilizar la capacidad
ociosa, de tal forma que ayuden a cubrir los costos fijos
 El análisis marginal, una de las derivaciones más importantes de este
sistema, de las diferentes líneas que se elaboran, ayuda a la administración a
escoger la composición óptima que deberá ser la pauta para que ventas
alcance sus objetivos.
 El análisis marginal de las líneas ayuda a determinar cuáles de ellas deben
apoyarse y cuáles deben ser eliminadas, por producir márgenes de
contribución negativos.
 Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volúmenes
de producción.

Limitaciones y Desventajas del Costeo Variable.

 Es impropio eliminar los costos fijos de fabricación de los inventarios de

productos en proceso y artículos terminados. Los costos fijos, como los
variables, resultan necesarios y se registran para fabricar productos y por lo
tanto deben aplicarse a tales productos.
 Se simplifican las dificultades técnicas que se encuentran para
establecer la variabilidad de los costos y la confiabilidad de los datos obtenidos.
Los costos variables rara vez son completamente variables y los costos fijos
rara vez son completamente fijos.
 Dada la heterogeneidad de los elementos componentes del costo existe
una manifiesta dificultad para diferenciar dentro del total de costos, aquellos
que son fijos y variables.
 La determinación de la utilidad del período conlleva unos costos fijos y
otros variables, por lo que se considera necesario imputar a los costos de
productos todos los costos originados en el ejercicio económico.
 Aunque los costos variables son importantes en las decisiones de fijar
precios a corto plazo, este método crea una tendencia a dejar de lado la
necesidad de recuperar los costos fijos mediante el precio del producto, ya que
la continuidad a largo plazo depende de la reposición de los activos.
 La variación en los márgenes en este método depende sustancialmente
del nivel de ventas, con las consecuentes oscilaciones que ello ocasiona en las
empresas con ventas estaciónales.
 El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el
costo variable por unidad permanecen constantes.

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 El valor de los inventarios de existencias en proceso y terminadas no es

representativo del patrimonio real de un negocio. Esta subvaluación puede
acarrear inconvenientes en la obtención de créditos.
 En épocas de control de precios, las empresas necesitan conocer el
costo unitario integral.

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CONCLUSIONES

En clases anteriores analizamos la existencia de dos sistemas de costos que

denominamos

 Costos por ordenes

 Costos por procesos

Aprendimos a que cada sistema de costos estaba relacionado básicamente al

tipo de actividad sobre la cual se desarrollaría el sistema de costos (si es de
carácter artesanal o seriada)

También aprendimos a calcular costos con datos que surgen de la contabilidad

en la mayoría de los casos y que por tratarse de información ya registrada
(histórica) los mismos tenían “el problema” de que solo podrían ser modificados
para ejercicios futuros.

Aquí, vemos la necesidad de trabajar con costos que se anticipen a lo que va a

suceder utilizando por consiguiente datos que surjan de una medición o de
estadísticas o experiencias anteriores.
Aquí aparecen los costos predeterminados

 Costos estándares
 Costos estimados

Que nos servirán de base para que luego de producirse su registracion

podamos detectar los desvíos o las diferencias que pudieran producirse y
efectuar los cambios que se considere necesarios.

Asi luego de determinar el sistema de costos y con que información vamos a

calcularlos debemos establecer bajo que modelo de costeo vamos a efectuar el
calculo de los mismos
Podemos hablar de dos modelos de costeo

 Costeo por absorción

 Costeo variable o directo

Vimos que la diferencia esta en el tratamiento de los costos fijos en cuanto a

que sean considerados como necesarios y deben contenerse en los costos
(absorción) o que simplemente deben considerarse como costos del periodo y
no deben ser incorporados al costo de los productos.
Si se trata de calcular los costos para valuación de inventarios, no hay dudas
en utilizar los costos por absorción.

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Pero si se trata de utilizar los costos en la toma de decisiones resulta mas util y
clara la información que nos brinda el costeo variable.

Ahora si, conocemos con que sistemas de costos podemos calcular costos.
Que información podemos utilizar.
Que uso le vamos a dar a la información que surja de su calculo.
Entonces lo que nos queda es conocer que herramientas basicas tenemos
para la aplicación de costos en la toma de decisiones.
Esto lo veremos en la proxima clase.

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ACTIVIDADES

Actividad Práctica

A partir de la información suministrada, confeccionar el Estado de Resultados

según el Costeo por Absorción y según el Costeo Variable.

- Precio de Venta: $ 5
- Costo por Producción:
 Materia Prima por Unidad $ 1,30
 Mano de Obra por Unidad $ 1,50
 C.I.F. variables por unidad $ 0,20
 C.I.F. Fijos $ 150.000,00 (*)

(*) Para un nivel normal de actividad de 150.000 unidades anuales

- Gastos de Distribución: $100.000 por año (fijos)

- Inventario Inicial de Productos terminados al 1/1 30.000 unidades
- Producción del año: 140.000 unidades
- Ventas del año: 160.000 unidades
- Inventario Final de Productos Terminados al 31/12: 10.000 unidades

Actividad Teórica

1) Defina Costeo por Absorción. Por que se denomina así?

2) Costeo Variable. Diferencias con el Costeo por Absorción
3) Que es la contribución marginal?
4) Enuncie 3 desventajas que presenta el Costeo Variable
5) Que diferencias se encuentran entre los dos modelos cuando las ventas
del periodo son superiores a la producción del mismo? Explique la
respuesta.

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