Fuentes del Derecho Tributario: a) Definición, b) Fuentes del Derecho Tributario

TEMA No. 8
en Guatemala, c) Regulación legal LEGIS PAG 71

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Tomando como base lo anteriormente lo expuesto y sobre todo que nuestro Derecho Tributario
está construido sobre los principios fundamentales de LEGALES y de RESERVA DE LA LEY,
se puede afirmar que las fuentes del Derecho Tributario en nuestro medio están estructuradas
tomando como principios básicos los siguientes:

PRIMERO:

Como consecuencia de los principios de legalidad y Reserva de la Ley, LAS UNICAS

FUENTES FORMALES DIRECTAS DEL DERECHO TRIBUTARIO SON LAS ESCRITAS,
las que se circunscriben a la Constitución de la República. Las leyes ordinarias, los Decretos
Leyes, los Reglamentos y los Convenios y Tratados Internacionales, con la aclaración en cuento
a los dos últimos señalados, que para que adquieren el carácter de Ley de la República, tiene que
ser RATIFICADAS por el ORGANISMO LEGISLATIVO.

El anterior criterio lo siguieron los legisladores del Código Tributario en el Artículo 2 al

preceptuar:

ARTÍCULO 2.- FUENTES. Son fuentes del ordenamiento jurídico tributario y en orden de
jerarquía:

1. Las disposiciones constitucionales

2. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley.
3. Los reglamentos que por acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.

SEGUNDO:
Como consecuencia de lo anterior, LA COSTUMBRE, LA JURISPRUDENCI Y LA
DOCTRINA NO SON FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO, pero si proporcionan al
Derecho Tributario innegables aportes, en su elaboración, interpretación y sobre todo en su
aplicación.

TERCERO:

Los principios de la LEGALIDAD y de RESERVA DE LA LEY no solo determinan la

eliminación o inadmisión de las fuentes no escritas en el Derecho Tributario, sino que ejercen su
influencia también sobre fuentes escritas, tanto en el plan del derecho interno como en el derecho
internacional.

A) Así, de una parte, se considera que, por virtud del principio de legalidad, los convenios
internacionales de carácter fiscal no son fuente directa, y solo se transforman en tal a
través de la ley interna, en virtud de la que reciben su RATIFICACIÓN y pasan a ser
parte del ordenamiento propio de cada país.
 B) Sobre el sistema de las normas tributarias internas se estima generalmente que en los
principios de legalidad y de reserva de la ley, inciden en un doble sentido.

1. Imponiendo una jerarquía, en virtud de la cual el reglamento queda subordinado a la ley,

y
2. Determinando una serie de peculiaridades sobre la producción de las normas.

CONCLUSIONES:

El principio de LEGALIDAD manda que ningún tributo debe establecerse sino por norma con
rango de ley, en su aspecto formal y material; es decir, que no existen mas impuestos que los que
resulten de la legislación tributaria positiva. En estas condiciones es evidente que la LEY es la
única fuente formal y material, primaria del Derecho Tributario, y que según nuestro
ordenamiento jurídico sólo debemos aceptar como fuentes del Derecho Tributario en Guatemala.
La Constitución de la República, las leyes Ordinarias, los Decretos Leyes, los Tratados y
Convenios internacionales que tengan fuerza de Ley y los Reglamentos.

LAS FUENTES DEL DERECHO Y SU INCIDENCIA EN EL DERECHO TRIBUTARIO

GUATEMALTECO.

Las fuentes del Derecho si han incidido notablemente en el Derecho Tributario, pues por
ejemplo, en cuanto a las fuentes reales, es del conocimiento de todos los Guatemaltecos, los
hechos y fenómenos sociales, económicos y políticos que intervinieron en la creación del
Impuesto sobre la Renta y sobre todo, en la actualidad, en la creación del Impuesto sobre el Valor
Agregado (IVA).

En relación a las fuentes formales, se puede manifestar que la promulgación de las Leyes
Tributarias en un Gobierno de Derecho y en uno de Facto, tiene sus ventajas y desventajas. En un
Gobierno de Derecho tiene como ventaja que por contemplar la Constitución de la republica