Rentas de Segunda Categoría

30/04/2019
Rentas de
Segunda Categoría
Abril 2019
Teoría y Técnica Impositiva I

Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales
Universidad Católica de Cuyo
Cont. Púb. Rodolfo G. Zunino
Objeto del Impuesto a las Ganancias

› LIG. 1: Todas las ganancias obtenidas por personas
humanas, jurídicas o demás sujetos indicados en esta ley,
quedan alcanzados:
– Residentes en el país, tributan sobre la totalidad de sus
ganancias obtenidas en el país o en el exterior, pudiendo
computar como pago impuestos análogos pagados en el exterior
– No residentes tributan sobre sus ganancias de fuente argentina
mediante retención de pago único y definitivo
Teoría y Técnica Impositiva I – UCC – Cont. Púb. Rodolfo G. Zunino
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› LIG. 2: A los efectos de esta ley son ganancias, sin
perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categoría
y aun cuando no se indiquen en ellas:

1. Teoría de la Fuente, aplicable a personas humanas y
sucesiones indivisas
2. Teoría del Balance, aplicable a sujetos empresa
3. Resultado proveniente de la enajenación de bienes
muebles amortizables, cualquiera sea el sujeto que los
obtenga
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4. Los resultados derivados de la enajenación de acciones,
valores representativos y certificados de depósito de
acciones y demás valores, cuotas y participaciones
sociales, monedas digitales, títulos, bonos y demás
valores, cualquiera sea el sujeto que las obtenga
5. Los resultados derivados de la enajenación de inmuebles
y de la transferencia de derechos sobre inmuebles,
cualquiera sea el sujeto que las obtenga

1) Teoría de la Fuente:
› Aplicable a
– Personas humanas
– Sucesiones indivisas
› Requisitos:
– Existencia de una fuente permanente (que produzca la renta y
subsista luego de obtenerla)
– Periodicidad REAL o POTENCIAL en la obtención de la renta que
nace de esa fuente permanente
– Actividad productora que habilite o explote la fuente, la actividad
humana que haga fluir el beneficio
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2) Teoría del Balance:
› Aplicable a:
– Responsables art. 69
– Demás sociedades y explotaciones unipersonales
– Profesionales que complementen su actividad con una
explotación comercial
› Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos
que cumplan o no las condiciones del apartado anterior

› 3) Resultado proveniente de la enajenación de bienes
muebles amortizables, cualquiera sea el sujeto que los
obtenga:
› Modificado por la ley 27430
› El texto vigente al 2017, incluía también a las ganancias
originadas en la enajenación de acciones, cuotas y
participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores,
cualquiera fuera el sujeto que las obtenga. Esto se ha
retirado de la redacción del punto 3), y se ha incorporado
al nuevo punto 4)
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› 4) Los resultados derivados de la enajenación de
acciones, valores representativos y certificados de
depósito de acciones y demás valores, cuotas y
participaciones sociales, monedas digitales, títulos, bonos
y demás valores, cualquiera sea el sujeto que las obtenga:
› Modificado por la ley 27430
› Alcanza todo aquel beneficio producto de una inversión
financiera
› La modificación apunta a personas humanas y sucesiones
indivisas

› 5) Los resultados derivados de la enajenación de
inmuebles y de la transferencia de derechos sobre
inmuebles, cualquiera sea el sujeto que las obtenga:
› Incorporado por la ley 27430
› Aplicable para inmuebles que se hubieran adquirido a
partir del 1/1/2018 y se enajenen a partir de esa fecha
› Reemplaza el ITI, pero sobre inmuebles adquiridos con
posterioridad a la vigencia de la nueva Ley
› Está exento el resultado derivado de la enajenación del
inmueble siempre y cuando se trate de la casa-habitación
del contribuyente
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Rentas comprendidas
› L.45: En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49,
constituyen ganancias de la segunda categoría:
– a) renta: de títulos, cédulas, bonos, letras de tesorería,
debentures, cauciones o créditos en dinero o valores privilegiados
o quirografarios, consten o no en escritura pública, y toda suma
que sea el producto de la colocación del capital,
– b) los beneficios de la locación de cosas muebles y los derechos,
las regalías y los subsidios periódicos;
– c) las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en
seguros sobre la vida;
– d) los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del
cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de retiro
privados administrados por entidades sujetas al control de la
SSN, en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal;
Rentas comprendidas
– e) los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento
de los planes de seguro de retiro, excepto que se aplique para
contratar un nuevo plan dentro de 15 días de percibido
– f) las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o
por el abandono o no ejercicio de una actividad. Excepto: cuando
la obligación sea de no ejercer un comercio, industria, profesión,
oficio o empleo; será de tercera o cuarta categoría
– g) el interés accionario que distribuyen las cooperativas. Excepto
las de consumo. Cuando se trate de las cooperativas
denominadas de trabajo, será de cuarta categoría
– h) los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por
la transferencia definitiva de derechos de llave, marcas, patentes
de invención, regalías y similares, aun cuando no se efectúen
habitualmente esta clase de operaciones;
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Rentas comprendidas
– i) los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que
distribuyan a sus accionistas o socios las sociedades
comprendidas en el inciso a) del artículo 69;
– j) los resultados originados por derechos y obligaciones
emergentes de instrumentos y/o contratos derivados
– k) los resultados provenientes de operaciones de enajenación de
acciones, valores representativos y certificados de depósito de
acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales –
incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y
certificados de participación de fideicomisos y cualquier otro
derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas
digitales, títulos, bonos y demás valores, así como por la
enajenación de inmuebles o transferencias de derechos sobre
inmuebles.
Aspectos generales
› Reig: Rentas derivadas del producido de capitales o
derechos no explotados directamente por el propietario
sino colocados o cedidos y en los que consecuentemente,
la actividad del propietario es casi nula
› Criterio de imputación:
– General: percibido
– Particular:
› DR.65: cuando se gestione judicialmente el cobro de un crédito que
comprenda capital e intereses, las sumas percibidas se imputarán primero al
capital, salvo que las partes hubieran pactado otra forma
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Colocación de capital - LIG.45 inc. a)

› La renta de
– Títulos
– Cédulas
– Bonos
– letras de tesorería
– Debentures
– Cauciones o créditos en dinero o valores privilegiados o
quirografarios, consten o no en escritura pública, y
– Toda suma que sea el producto de la colocación del capital,
cualquiera sea su denominación o forma de pago

› Intereses: es la retribución por el uso de un capital en el
tiempo
› Dictamen DAT 27/85
– Intereses cobrados junto con a jubilación retroactiva por un
magistrado, resultan rentas de segunda categoría
› Consulta 27/09/1997
– Indemnizaciones que se perciben por causa de muerte están
exentas, los intereses gravados porque son un resarcimiento por el
retraso en el pago
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› Exenciones. LIG.20 penúltimo párrafo:
– Cuando coexistan
› Interesas ACTIVOS (exención de intereses para CA)
› Actualizaciones activas
CON
› Intereses o actualizaciones del L.81 inc. a)
– La exención estará limitada al saldo positivo que surja de la compensación

› Exenciones. LIG.20 inc. h):
– Hasta el 31/12/2017 se eximía a los intereses originados por los
siguientes depósitos efectuados en instituciones sujetas al régimen
de las entidades financieras:
› Cajas de ahorro
› Cuentas especiales de ahorro
› Plazo fijo
› Depósitos de terceros u otras formas de captación de fondos del público
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› Exenciones. LIG.20 inc. h):
– A partir del 01/01/2018 se eximía a los intereses originados por los
siguientes depósitos efectuados en instituciones sujetas al régimen
de las entidades financieras:
› Cajas de ahorro
› Cuentas especiales de ahorro
– Se eliminan el resto de exenciones (plazo fijo)
– Se implementa una deducción especial

Intereses presuntos - LIG.48, DR.67
› Cuando no se determine en forma expresa el tipo de
interés, a los efectos del impuesto se presume
› Que toda deuda, sea ésta la consecuencia de un préstamo,
de venta de inmuebles, etc., devenga un tipo de interés
› No menor al fijado por el BNA para descuentos
comerciales,
› Excepto el que corresponda a deudas con actualización
legal, pactada o fijada judicialmente, en cuyo caso serán de
aplicación los que resulten corrientes en plaza para ese tipo
de operaciones
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› Presunción absoluta: no admite prueba en contrario
– Si la deuda proviene de ventas de inmuebles a plazo, aun cuando
se estipule expresamente que la venta se realiza sin computar
intereses
› Presunción relativa: resto de operaciones

› Préstamo entre familiares:
– “Diaz de Eliades, Maria C.”, CNACAF Sala I, 28/4/1981:
› No tuvo intención de cobrar intereses a su marido ni a su sobrino, sobre
sumas que retiraba del negocio de venta de alfajores
– “Zucchini, Alfredo Enrique”, CNACAF, 27/4/2014
› A falta de instrumento públicos o privados de fecha cierta, puede probarse
por otros medios la secuencia. Debe acreditarse la titularidad de los fondos,
su entrega al deudor, su aplicación y su restitución
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Locación de cosas muebles y derechos,

regalías y subsidios - LIG.45 inc. b)
› Locación de cosas muebles
– Las cosas muebles son las cosas que pueden desplazarse por sí
misma o por una fuerza externa (CCyC. 227)
› Dictamen DAT 26/96:
– La cesión de espacios de un automóvil de carrera con fines
publicitarios uy el alquiler del auto, encuadran como contratos de
locación de cosa mueble

› Cesión de derechos vs. Locación de derechos
– Cesión de derechos:
› El cesionario se coloca en la situación que tenía el cedente
› El cedente se desprende del derecho del que gozaba
– Locación de derechos:
› El cedente no se desprende de su derecho
› El cesionario no adquiere exclusividad respecto del objeto de la cesión,
tampoco puede disponer libremente del mismo
› El cesionario se somete al cumplimiento de condiciones impuestas en el
contrato
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› Derechos de autor
– Se encuentran alcanzados dentro de la locación de derechos los
beneficios provenientes de la explotación de derechos de autor
– Exención (LIG.20 j): hasta la suma de $10.000 por periodo fiscal,
son los siguientes requisitos:
› Las obras deben estar inscriptas en la DNDA
› El beneficio no debe provenir de obras realizas por encargo
› La titularidad de los derechos deben recaer directamente sobre el autor o sus
derechohabientes

› Regalías (L.47)
– Contraprestación que se reciba
– en dinero o en especie
– por la transferencia de dominio, uso o goce de cosas o la cesión
de derechos,
– cuyo monto se determina en relación a
› una unidad de producción
› de venta,
› de explotación, etc.,
– cualquiera sea la denominación asignada
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› Subsidios
– Ayuda o auxilio que se presta a alguien, (donación), solo están
gravados aquellos que tienen carácter de permanencia en el
tiempo
– Son de segunda categoría aquellos que no se originen en trabajo
personal (cuarta categoría)
– Ejemplo: subsidio periódico otorgado por el Estado Nacional con
motivo de edad avanzada de un sujeto
Rentas vitalicias y seguros sobre la vida -

LIG.45 inc. c)
› Renta vitalicia
– Contrato oneroso de renta vitalicia, es aquel por el cual alguien, a
cambio de un capital o de otra prestación mensurable en dinero,
se obliga a pagar una renta en forma periódica a otro durante la
vida de una o más personas humanas ya existentes, designadas
en el contrato (CCyC.1599)
– Las rentas vitalicias otorgadas a título gratuito no están alcanzadas
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LIG.45 inc. c)
› Renta vitalicia
– Deducción (DR.64): Los beneficiarios de las rentas deducirán
› Los gastos necesarios autorizados por la ley
› 50% de esas ganancias hasta la recuperación del capital invertido

LIG.45 inc. c)
› Seguros sobre la vida (dos modalidades)
– Seguro de vida “puro” al producirse la muerte del asegurado el
beneficiario recibe una indemnización a cargo de la aseguradora
(de renta periódica o de pago único)
– Seguro de vida “con capitalización”, además de cubrir el riesgo de
muerte, permite obtener al asegurado una renta periódica en caso
de superar cierta edad
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LIG.45 inc. c)
› Seguros sobre la vida
– En el seguro de vida “puro” el que recibe las rentas es el
beneficiario y esta gravada
– Exenciones
› Las diferencias entre primas o cuotas pagadas y el capital recibido al
vencimiento en los seguros de vida y mixtos (L.20 n)
› Las indemnizaciones que se reciban en forma de capital o renta por causa de
muerte o incapacidad producidas por accidente o enfermedad, ya sea que
los pagos se efectúen en virtud de las leyes civiles y especiales de previsión
social o como consecuencias de u contrato de seguro (L.20 i)

LIG.45 inc. c)
› Seguros sobre la vida
– Deducción
› Las sumas que pagan los tomadores y asegurados por seguros para casos
de muerte; y seguros mixtos
› La suma máxima a deducir es de $996,23 anuales (periodo 2018). Los
excedentes del importe máximo será deducibles en los años de vigencia del
seguro, teniendo en cuenta dicho límite
› Para el periodo fiscal 2019 $12.000, periodo fiscal 2020 $20.000, periodo
fiscal 2021 $24.000 ajustable UVT
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LIG.45 inc. c)
› Planes de seguro de retiro privados
– Es toda cobertura que prevea, en el caso de sobrevivencia, el
pago periódico de una renta vitalicia o el pago de un capital
asegurado liquidado en forma de renta vitalicia (R. SSN 19106)
Sumas percibidas por obligaciones de no

hacer - LIG.45 inc. f)
› El sujeto recibe beneficios que reemplazan a los que
hubiera percibido de realizar esa actividad
› Si los ingresos derivan de no ejercer un comercio, industria,
profesión, oficio o empleo, serán de cuarta categoría
› Este inciso no tiene mucha aplicación
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Interés accionario distribuido por

cooperativas - LIG.45 inc. g)
› Es el interés al capital accionario que se le reconoce a los
asociados a las cooperativas
› Los otros beneficios que perciben son los retornos, que son
los excedentes de las cooperativas que se distribuyen en
función de las operaciones que el asociado mantuvo con la
misma, son rentas de tercera categoría o de cuarta
categoría, en las cooperativas de trabajo
Interés accionario distribuido por

cooperativas - LIG.45 inc. g)
› Cooperativas de consumo
– No encuadra en renta de segunda categoría
– Exento LIG.20 d)
› Cooperativa de trabajo
– Renta de cuarta categoría
– Si trabaja personalmente en la explotación
› Otras cooperativas
– Renta de segunda categoría
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Transferencia definitiva de ciertos intangibles

- LIG.45 inc. h)
› Valor llave: es el importe que excede el valor de los activos
tangibles, atribuidos a circunstancias como el crédito y
atracción sobre la población, el valor de marcas, patentes,
procesos secretos, capacidad gerencial
Transferencia definitiva de ciertos intangibles

- LIG.45 inc. h)
› “La Germano Argentina”, CSJN, 15/11/1951:
– Se considera “llave” a un conjunto de circunstancias relacionadas
con la fama, crédito, prestigio o factores imponderables, que no
pueden entrar en el balance comercial pero deben apreciarse al
momento de transferir un fondo de comercio
› Dictamen DATJ 43/68:
– Cuando la ley menciona las transferencias de derechos, marcas,
llaves , patentes y similares, se refiere a los derechos que puedan
ser objeto de una explotación comercial (ej. Las concesiones de
servicios)
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Dividendos y utilidades - LIG.45 inc. i)

› A partir del 1/1/2018 se grava la distribución de dividendos
o utilidades distribuidos por los sujetos del art. 69 de la LIG
› Esta relacionado con la reducción de tasa para dichos
sujetos
Ejercicio Tasa que grava Tasa del IG del art. 69
dividendos/utilidades de la LIG
Ejercicios iniciados en 7% 30%
2018 y 2019
Ejercicios iniciados a 13% 25%
partir de 2020

› Una sociedad que distribuya el 100% de ganancias
impositivas del ejercicio 2018 tributará a la tasa del 30% y
los socios deberán tributar por los dividendos al 7%, lo que
genera una tasa efectiva del 35%
› Las ganancias que se distribuyan correspondientes a
ejercicios iniciados con ANTERIORIDAD al 31/12/2018 NO
tributan ganancias a la tasa del 7% o del 13%
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› Sociedad
– Utilidad $1.000.000
– IG 30% ($300.000)
– Utilidad $700.000
› Socios
– Utilidad a dist. $700.000
– IG 7% ($49.000)
– Utilidad neta $651.000
› Impuesto acumulado: $300.000 + $49.000 = $349.000
› Tasa: $349.000 / $1.000.000 = 34,90%

› Los dividendos, en dinero o en especie
› Serán considerados como ganancia gravada por sus
beneficiarios
› Cualesquiera sean los fondos empresarios con que se
efectúe su pago
› Incluyendo las reservas anteriores con independencia de
la fecha de su constitución y las ganancias exentas de
acuerdo con lo establecido por esta ley y provenientes de
primas de emisión
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› Igual tratamiento tendrán las utilidades que los sujetos
distribuyan a sus socios o integrantes, las:
– SRL
– Sociedad en comandita simple
– Parte correspondiente a los socios comanditados de las
sociedades en comandita por acciones
– Asociaciones
– Fundaciones
– Cooperativas
– Entidades civiles
– Mutualistas
– Fideicomisos no incluidos en el art. 69
– FCI

› Dividendos en especie LIG.46
– Se computarán a su valor corriente en plaza a la fecha de puesta
a disposición
› Acciones liberadas LIG.46
– Las distribuciones en acciones liberadas provenientes
de revalúos o ajustes contables y de la capitalización de utilidades
líquidas y realizadas, no serán computables por los beneficiarios
a los fines de la determinación de su ganancia gravada ni para el
cálculo a que hace referencia el artículo 80 de la ley
(proporciones de ganancias gravadas, exentas o no gravadas)
– Se considerará que su costo computable es igual a cero y que el
importe total del rescate constituye un dividendo gravado
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› Rescate de acciones
– En el caso de rescate total o parcial de acciones, se considerará
dividendo de distribución a la diferencia entre el importe del
rescate y el costo computable de las acciones. LIG.46
– En el caso de rescate de acciones que se hubieran emitido con
prima de emisión, así como en el de distribución de esa prima,
siendo el beneficiario del rescate o de la distribución el accionista
suscriptor original que la integró, este podrá deducir del dividendo
de rescate o de la prima distribuida, la suma del aporte realizado
que constituyera la prima de emisión en la proporción de las
acciones rescatadas o de la prima distribuida con relación al total
de las acciones emitidas o de la prima total, respectivamente.
DRLIG.66.1

Presunción de utilidades o dividendos
› Se presumirá que se ha configurado la puesta a
disposición de los dividendos o utilidades, cuando:
– a) Los titulares, propietarios, socios, accionistas, cuotapartistas,
fiduciantes o beneficiarios de los sujetos LIG.69, realicen
› RETIROS: de fondos por cualquier causa, por el importe de tales retiros
› USO O GOCE: de bienes del activo de la entidad. En este caso se
presumirá, admitiendo prueba en contrario, que el valor de los dividendos o
utilidades puestos a disposición es el 8% anual del valor corriente en plaza
de los bienes inmuebles y del 20% anual del valor corriente en plaza
respecto del resto de los bienes. Los importes pagas se pueden descontar
› SUELDOS, HONORARIOS U OTRAS REMUNERACIONES: en tanto no
pueda probarse la efectiva prestación del servicio o que la retribución
pactada resulte adecuada a la naturaleza de los servicios prestados o no
superior a la que se pagaría a terceros por servicios similares
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› b) Cualquier bien de la entidad, fondo o fideicomiso:
› GARANTÍA: esté afectado a la garantía de obligaciones directas o indirectas de
los titulares, propietarios, socios, accionistas, cuotapartistas, fiduciantes o
beneficiarios de los sujetos comprendidos en el artículo 69 y se ejecute dicha
garantía. El dividendo o utilidad se calculará respecto del valor corriente en
plaza de los bienes ejecutados, hasta el límite del importe garantizado.

› c) Cualquier bien por el que los sujetos comprendidos en LIG.69,
realicen:
› COMPRAN / VENDAN: a sus titulares, propietarios, socios,
accionistas, cuotapartistas, fiduciantes o beneficiarios de los sujetos, por
debajo o por encima, según corresponda, del valor de plaza. En tal caso, el
dividendo o utilidad se calculará por la diferencia entre el valor declarado y
dicho valor de plaza.
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› d) Cualquier gasto que los sujetos comprendido en LIG.69 realicen:
› GASTOS: a favor de sus titulares, propietarios, socios,
accionistas, cuotapartistas, fiduciantes o beneficiarios, que no respondan a
operaciones realizadas en interés de la empresa, por el importe de tales
erogaciones, excepto que los importes fueran reintegrados, en cuyo caso
resultará de aplicación el artículo 73 de la ley.

› Retiros de fondos DRLIG.66.3
– Son aquellos que se efectivicen durante un 1 ejercicio fiscal y
hasta el límite de las utilidades acumuladas y no distribuidas del
ejercicio inmediato anterior, incluyendo las utilidades líquidas y
realizadas y las reservas de esas utilidades
– A la fecha de cada pago, estarán sujetos a la retención
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› Retiros de fondos DRLIG.66.3
– Con relación al total de los retiros realizados durante un ejercicio
fiscal -hasta la fecha de vencimiento de la DJ del sujeto perceptor-
que estuvieren por encima del límite indicado en el párrafo
precedente, las entidades comprendidas en las disposiciones del
artículo 46 de la ley deberán comparar el mencionado excedente
con las utilidades contables acumuladas al cierre de ese ejercicio,
debiendo ingresar el impuesto por el importe de los retiros
efectuados, hasta el límite de las referidas utilidades contables, en
tanto los mismos no hubieren sido devueltos a la fecha en que se
realiza tal comparación
– Sobre el excedente que surja de la comparación indicada en el
párrafo precedente, serán de aplicación el art. 73 LIG

› Fondos DRLIG.66.3
– Retiros de efectivo, ya sea en moneda nacional o extranjera, así
como también de cualquier valor negociable, sea o no susceptible
de ser comercializado en bolsas o mercados y de cualquier bien
entregado sin contraprestación.
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› Interés de la empresa DRLIG.66.4
– No se aplicará la presunción de retiro de fondos, cuando se
acredite fehacientemente que su destino responde a operaciones
realizadas en interés de la empresa

› Devolución total o parcial DRLIG.66.5
– Cuando se verifique la devolución total o parcial de los fondos
retirados que hubieren dado lugar a la retención, deberá ser
devuelto de conformidad con el procedimiento que establezca la
AFIP.
– En dicho supuesto deberán aplicarse, respecto de esos retiros,
las disposiciones del artículo 73 de la LIG.
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› Garantía DRLIG.66.6
– No se aplicará la presunción si existe una retribución por el
otorgamiento de la garantía, que se hubiera fijado en condiciones
de mercado entre partes independientes.

› Sueldos, honorarios u otras retribuciones DRLIG.66.7
– Cuando se anticipen sueldos, honorarios u otras remuneraciones
a los directores, síndicos y miembros de consejos de vigilancia,
así como a los socios administradores, que sean titulares,
propietarios, socios, accionistas, cuotapartistas, fiduciantes o
beneficiarios de los sujetos comprendidos en el artículo 69 de la
ley y excedan el importe fijado por la asamblea de accionistas o
reunión de socios, correspondientes al ejercicio por el cual se
adelantaron, esos importes quedarán comprendidos en la
presunción de dividendos en la medida que hubiera utilidades
distribuibles en ese ejercicio. En tal caso, las entidades deberán
ingresar el impuesto cedular
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› Sueldos, honorarios u otras retribuciones DRLIG.66.7
– Si ese honorario, sueldo u otra retribución hubiera quedado
alcanzado por una retención de impuesto a las ganancias en
cabeza de su beneficiario en concepto de sueldo, honorario u otra
remuneración que se otorguen, deberá ser devuelto -previa
compensación con otras obligaciones a cargo del contribuyente-
en los términos, plazos y condiciones que a tal efecto establezca
la AFIP

› Límite de presunción LIG.46.1
– La presunción tendrá como límite el importe de las utilidades
acumuladas al cierre del último ejercicio anterior a la fecha en que
se verifique alguna de las situaciones previstas en los apartados
anteriores por la proporción que posea cada titular, propietario,
socio, accionista, cuotapartista, fiduciante o beneficiario. Sobre los
importes excedentes resultará aplicable la presunción contenida
en las artículo 73 LIG
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› Ascendientes y descendientes LIG.46.1
– También se considerará que existe la puesta a disposición de
dividendos o utilidades asimilables cuando se verifiquen los
supuestos referidos respecto del:
› cónyuge o conviviente de los titulares, propietarios, socios,
accionistas, cuotapartistas, fiduciantes o beneficiarios de los sujetos
comprendidos en el artículo 69 o
› sus ascendientes o descendientes en primer o segundo grado de
consanguinidad o afinidad

› Sociedades por parte de interés y fideicomisos del art. 49
inc. c) LIG.46.1
– Las mismas previsiones serán de aplicación cuando las
sociedades y fideicomisos comprendidos en los incisos b) y c) del
artículo 49 opten por tributar como sociedades de capital
conforme las disposiciones del cuarto párrafo del artículo 50, así
como también respecto de los establecimientos permanentes a
los que se hace referencia en el segundo párrafo del inciso b) del
artículo 69.”
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Instrumentos y/o contratos derivados - LIG.45

inc. j)
› Son aquellos contratos financieros dirigidos al
desplazamiento del riesgo, cuyas condiciones de pago se
encuentran determinadas por el valor de la transacción (o
activo) subyacente o que derivan de ella
› Objetivos:
– Especulativo
– Cobertura
– Mixtos
Resultados de compraventa, cambio, permuta

o disposición de acciones, etc. Inmuebles y
derechos sobre inmuebles - LIG.45 inc. k)
› Enajenación de
– Acciones
– Valores representativos de acciones
– Certificado d depósito de acciones y demás valores
– Cuotas y participaciones sociales
– Monedas digitales
– Títulos
– Bonos y demás valores
– Enajenación de inmuebles
– Derechos sobre inmuebles
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Impuesto a la Renta Financiera

Antecedentes
› Hasta 2013 las ganancias de capital por la compraventa
de activos financieros que realizaban las personas
humanas no estaban alcanzadas por el IG,
› Los rendimientos de bonos argentinos, obligaciones
negociables y otros activos como fondos comunes de
inversión, se encontraban exentos

Antecedentes
› En 2013, la ley 26.893 incorporó un IG proporcional del
15% aplicable a los resultados netos por las ventas de
acciones y demás valores sin oferta pública
› En febrero de 2014, en un exceso reglamentario, se gravó
a la tasa del 15% a los resultados por venta de acciones y
demás activos financieros con oferta pública en bolsas no
autorizadas por la CNV
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Antecedentes
› Si bien un par de años después, la ley de sinceramiento
fiscal incorporó algunas modificaciones al respecto, el
cambio trascendental a la tributación de las rentas
financieras fue el que incorporó la ley 27.430 de reforma
tributaria en 2017
› El decreto 1170/2018 que complementa, precisa y aclara
algunas cuestiones sobre el tratamiento de las rentas
financieras

Rentas financieras
› Una renta financiera es la utilidad que obtiene un individuo
por poseer un activo financiero, que serían las acciones,
valores representativos y certificados de depósito de
acciones, cuotas y participaciones sociales (incluyendo
cuotas partes de fondos comunes de inversión,
certificados de participación en fideicomisos financieros y
cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos
similares), monedas digitales, títulos, bonos y demás
valores
33
30/04/2019

Ampliación del objeto del IG
› La ley 27430 amplió el objeto del IG sustituyendo el
apartado 4) del art. 2
› Incorpora explícitamente la renta financiera para las
personas humanas y sucesiones indivisas
› Para los sujetos empresas ya estaban alcanzados (teoría
del balance)

Ampliación del objeto del IG
› Dividiremos a las rentas financieras en
– Rendimientos (intereses, dividendos, etc.)
– Ganancias de capital (la diferencia entre el precio de venta y el
precio de compra que surge de la enajenación del activo
financiero)
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30/04/2019

Fuente
› Fuente argentina: cuando el emisor del activo financiero es
un argentino,
› Fuente extranjera en el resto de los casos

Fuente
› Los ADRs (American Depositary Receipts)
– Corresponden a certificados de depósitos de acciones de
sociedades no residentes en Estados Unidos (en nuestro caso, de
empresas argentinas) que se encuentran depositados en
entidades bancarias de dicho país y que son negociados en
bolsas o mercados de Nueva York.
› Los CEDEARs
– Son certificados de depósitos argentinos de acciones de
empresas del exterior que cotizan en pesos en bolsas o mercados
autorizados por la CNV en nuestro país, con la particularidad de
que los mismos son emitidos por entidades argentinas que actúan
en carácter de depositarios de los valores de la empresa del
exterior
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30/04/2019

Fuente
› Un ADR de, por ejemplo, YPF que cotiza en el NYSE es un
certificado de depósito que genera rentas de fuente
argentina, tanto sea por las utilidades de su venta o de sus
dividendos, ya que el activo subyacente son acciones de
una sociedad del país

Impuesto cedular
› Es un impuesto que grava en forma aislada una renta
determinada
› No aplica
– Mínimos no imponibles (con excepciones)
– No compensa quebrantos de un tipo con rentas de otra cedular
– No hay alícuotas progresivas
– No permite personalizar el tributo
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30/04/2019

Impuesto cedular
› Los rendimientos de fuente argentina están gravados:
– Al 5% si son en pesos, o
– Al 15% si son en pesos ajustables o en moneda extranjera.
– Quedan exceptuados los dividendos que están no gravados, o
gravados al 7% o al 13% dependiendo del año en que se originó
la ganancia que se distribuye.
› Las ganancias de capital de fuente argentina están
gravadas:
– Al 5% o 15% siguiendo la misma regla que la de los rendimientos,
– Excepto las que se obtengan por compraventa de acciones (o
CEDEAR) en mercados o bolsas regulados por la CNV que estén
exentos.

Impuesto cedular
› Los rendimientos de fuente extranjera están gravados a la
tasa progresiva que tiene un máximo del 35% como regla
general
› Las ganancias de capital de fuente extranjera están
gravadas al impuesto proporcional, no cedular, del 15%
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30/04/2019
Resultado por la venta de

activos financieros
› Enajenación es un concepto mucho más amplio que a la
relación jurídica que surge de un contrato de compraventa.
› El concepto impositivo de enajenación comprende a la
venta, permuta, cambio, expropiación, aporte a sociedades
y, en general, todo acto de disposición por el que se
transmita el dominio a título oneroso (LIG. 3)
› Resultado de una venta: es el que surge de restarle al
precio de venta el costo de compra

activos financieros
› Costo de compra para las ventas gravadas a la tasa del
5%: el costo de compra deben ser los pesos históricos
pagados.
› Para las ventas que pagan la tasa del 15%, la ley permite
incrementar ese costo en la medida de sus
actualizaciones, diferencias de cambio que se hubieran
originado desde la compra, o incluso actualizarlo por IPC
para el caso de acciones adquiridas a partir del 1/1/18
38
30/04/2019

activos financieros
› Esta diferencia en la determinación del costo provoca tal
distorsión que, en la mayoría de los casos, el impuesto
efectivo por resultados gravados al 15% es menor que el
impuesto efectivo pagado por los resultados alcanzados a
la tasa del 5%
› La explicación de este fenómeno es que mientras la tasa
del 15% tiende a gravar resultados reales, la tasa del 5%
está gravando rentas afectadas por la inflación

activos financieros
› La explicación parlamentaria de esta diferenciación fue
que el efecto de la inflación debería haber quedado
compensado por la menor tasa a la que se encontraban
gravados estos activos
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30/04/2019

Efectos para el periodo fiscal 2018
› Regla de transición que busca evitar el impacto del IG
sobre resultados devengados hasta el 31/12/17, exentos
de pagar el impuesto hasta aquel entonces (ley 27430, art.
86 inc. b)
› La condición para que aplique la regla es que los activos
financieros tenían que estar exentos antes de la entrada
en vigor de la reforma
› Quedan comprendidos en este grupo los bonos
argentinos, obligaciones negociables, etc.

› Verificada la condición, a los efectos de determinar el
resultado de la venta de estos activos, la norma obliga a
considerar como costo, el mayor entre el precio de compra
o la cotización al 31/12/2017
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30/04/2019

› El decreto 1170/2018 incorporó una segunda regla de
transición, de carácter optativo
› Brinda la posibilidad de optar por reconocer como
ganancias gravadas del año 2018 a los intereses o
rendimientos obtenidos, o bien, restar dichos intereses del
costo impositivo computable de los bienes que los originan
› Mientras la primera regla buscaba mitigar el impacto del
Impuesto a la Renta Financiera sobre las ganancias de
capital, la regla de transición del decreto pretende hacer lo
propio con los rendimientos obtenidos con esos activos
financieros hasta el 31/12/17

› La exención que sigue vigente: operaciones de
compraventa de acciones y activos similares a través de
mercados o bolsas autorizadas por la CNV
› Exenciones que se eliminaron:
– Plazos fijos
– Títulos públicos
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30/04/2019

Sujetos
› Quienes deben presentar DJ (art. 2 D.1170)
– Se encuentran obligados a presentar una declaración jurada del
conjunto de sus ganancias todos los sujetos alcanzados por las
disposiciones de la ley, excepto cuando esas ganancias deriven
únicamente:
› a) del trabajo personal en relación de dependencia -incisos a), b), c) y
segundo párrafo, del artículo 79 de la ley-, siempre que al ser pagadas
dichas ganancias se hubiese retenido el impuesto correspondiente en su
totalidad; o
› b) de conceptos que hubieren sufrido la retención del impuesto con carácter
definitivo.” (Ej. Dividendos pagados a un no inscripto)

Sujetos
› Monotributistas
› Jubilados
› Empleados en relación de dependencia con:
– Intereses de plazo fijo
– Intereses de títulos públicos
– Aunque no superen el mínimo no imponible?
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Fondos comunes de inversión
› La intención de la reforma tributaria fue que los fondos
comunes de inversión paguen el IG en línea con los
activos subyacentes que lo conforman
› El decreto consideró que, si un fondo común de inversión
está formado en más de un 75% por una misma clase de
activo principal, la totalidad del fondo debe recibir el
tratamiento impositivo que le aplica a tal activo principal

Fondos comunes de inversión
› Para que la regla del 75% resulte aplicable, el activo
principal subyacente debe ser el mismo en cada año
calendario, pudiendo ser reducido en menos de un 75%
durante menos de 30 días continuos o discontinuos en
cada año.
› Si no existe un activo principal subyacente, el fondo común
de inversión debe tributar a la tasa que corresponde a la
moneda y cláusula de ajuste en que fue emitida la cuota
parte
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30/04/2019

Quebrantos
› Las pérdidas generadas por inversiones financieras son de
naturaleza específica, lo que implica que no pueden
utilizarse para compensar las ganancias que la misma
persona obtenga por otras actividades económicas
› Sin embargo, estas pérdidas específicas pueden ser
utilizadas para compensar ganancias de la misma
naturaleza en los cinco años siguientes

Quebrantos
› Al definir el carácter de quebranto específico, la ley
estableció que lo son por cada fuente y clase de activo
financiero, entendiendo que cada clase se refiere a cada
uno de los artículos del Impuesto Cedular
› Lo particular de esto es que la Ley del Impuesto a las
Ganancias trata en el artículo 90.1 los rendimientos por
activos financieros, y en otro artículo distinto (el 90.4) las
ganancias de capital por el mismo artículo
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30/04/2019

Quebrantos
› Lleva al extremo de que una misma persona, por una
misma clase de activo, tenga que pagar Impuesto a las
Ganancias por los intereses cobrados, aun habiendo
sufrido una pérdida como resultado de su enajenación,
porque esa pérdida es específica, no compensable contra
esos intereses

Mínimo no imponible
› El artículo 90.6 incorporó una deducción especial anual
por un importe equivalente a un mínimo imponible
($66.917,91 en 2018 y $85.848,99 en 2019) que puede ser
computada por los individuos argentinos restando de
determinadas ganancias financieras que obtengan en un
ejercicio fiscal
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30/04/2019

Mínimo no imponible
› Esta deducción solo puede restarse de las rentas
financieras que califiquen en el artículo 90.1 y en los
incisos a) y b) del artículo 90.4
› Es decir, que no puede ser utilizada contra ganancias
derivadas de la enajenación de acciones y demás activos
financieros indicados en el inciso c) del artículo 90.4, ni
contra resultados por dividendos y utilidades de activos
financieros
› Si existe un remanente de deducción especial que no
puede ser deducido en un ejercicio fiscal, ese excedente
se pierde y no puede trasladarse a futuro

Rentas de segunda categoría
Inversión Enajenación Rendimiento
(interés o dividendo)
Títulos públicos extranjeros 15% S/Escala (hasta 35%)
Títulos públicos argentinos 5% 5%
en $ sin clausula de ajuste
Títulos públicos argentinos 15% 15%
en $ con clausula de ajuste o
en DOLARES
Brasil - Bonos soberanos y Exento CDI Exento CDI
corporativos Ley 22675/82 y
Protocolo 21/7/17
Bolivia - Títulos, acciones y Exento CDI Exento CDI
demás valores Ley 21780/78
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30/04/2019

Rentas de segunda categoría
Inversión Enajenación Rendimiento
(interés o dividendo)
Acciones del exterior con o 15% S/Escala (hasta 35%)
sin cotiz incluye preferidas y
fondos mutuos
Acciones del país sin 15% 7% / 13%
cotización
Acciones del país con EXENTA 7% / 13%
cotización (venta en
mercado CNV)
Acciones en el país con EXENTA S/Escala (hasta 35%)
cotización (venta fuera de
mercado CNV)
CEDEAR EXENTA S/Escala (hasta 35%)
ADR 15% 7% / 13%
47

Rentas de Segunda Categoría

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Teoría y Técnica Impositiva I

Objeto del Impuesto a las Ganancias

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Objeto del Impuesto a las Ganancias

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Objeto del Impuesto a las Ganancias

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Colocación de capital - LIG.45 inc. a)

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Colocación de capital - LIG.45 inc. a)

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Colocación de capital - LIG.45 inc. a)

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Colocación de capital - LIG.45 inc. a)

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Colocación de capital - LIG.45 inc. a)

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Colocación de capital - LIG.45 inc. a)

Colocación de capital - LIG.45 inc. a)

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Colocación de capital - LIG.45 inc. a)

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Locación de cosas muebles y derechos,

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Locación de cosas muebles y derechos,

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Locación de cosas muebles y derechos,

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Locación de cosas muebles y derechos,

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Locación de cosas muebles y derechos,

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Rentas vitalicias y seguros sobre la vida -

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Rentas vitalicias y seguros sobre la vida -

Teoría y Técnica Impositiva I – UCC – Cont. Púb. Rodolfo G. Zunino

Rentas vitalicias y seguros sobre la vida -

Teoría y Técnica Impositiva I – UCC – Cont. Púb. Rodolfo G. Zunino

Rentas vitalicias y seguros sobre la vida -

Teoría y Técnica Impositiva I – UCC – Cont. Púb. Rodolfo G. Zunino

Rentas vitalicias y seguros sobre la vida -

Teoría y Técnica Impositiva I – UCC – Cont. Púb. Rodolfo G. Zunino

Rentas vitalicias y seguros sobre la vida -

Teoría y Técnica Impositiva I – UCC – Cont. Púb. Rodolfo G. Zunino

Sumas percibidas por obligaciones de no

Teoría y Técnica Impositiva I – UCC – Cont. Púb. Rodolfo G. Zunino

Interés accionario distribuido por

Teoría y Técnica Impositiva I – UCC – Cont. Púb. Rodolfo G. Zunino

Interés accionario distribuido por

Teoría y Técnica Impositiva I – UCC – Cont. Púb. Rodolfo G. Zunino

Transferencia definitiva de ciertos intangibles

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Transferencia definitiva de ciertos intangibles