DICTAMEN E INFORME DE

AUDITORIA FINANCIERA

Expositor: Guido Rojas Ramos

 DICTAMEN E INFORME DE
AUDITORIA FINANCIERA

Es el producto final de trabajo del

auditor a través del cual presenta
las observaciones, conclusiones y
recomendaciones, asi como el
informe corto de Auditoria
Financiera llamado DICTAMEN.
OBJETIVOS DEL INFORME

• Emitir Opinión sobre la razonabilidad de los EE.

FF.
• Brindar suficiente información sobre las
desviaciones y deficiencias mas significativas
encontradas.
• Comunicar los resultados de la Auditoria
Financiera.
• Persuadir a la Alta dirección a fin de que
adopten determinadas acciones cuando sea
necesario llamar la atención, respecto a
problemas detectados y revelados en el informe
de auditoría.
 Fase previa antes de redactar
el Informe
Antes de efectúa la revisión de
eventos subsecuentes,
evaluación de carta de abogados,
. la carta de representación;
Avaluacioón de los resultados de
auditoría; Revisión de Estados
Financieros y la revisión de los
papeles de trabajo
 Papeles de Trabajo
Principales Prácticas de Auditoría

Sirven en las labores de auditoría como elementos auxiliares.

PRUEBAS MUESTRE SINTOMAS

INTUICIÓN SOSPECHA
SELECTIVAS ESTADISTICO (SEÑAL O
(SEXTO (ACTITUD
A JUICIO (CALCULO INIDICIO DE DE
SENTIDO
DEL DE PROBA- ALGUNA DESCONFIAR)
DEL AUDITOR)
AUDITOR BILIDADES) COSA)
 Procedimientos de Auditoría

• Conjunto de técnicas que forman

el examen de una partida o de un
conjunto de hechos o
circunstancias.
• La combinación de técnicas y
prácticas de auditoría, depende
del criterio del auditor.
Pruebas de Cumplimiento
Están dirigidas a tener una
seguridad razonable de que
aquellos controles internos en
los que se basa la confianza del
auditor están vigentes.

Pruebas Sustantivas
 ¿Pero qué serán los
Papeles de Trabajo?

• Evidencia documental del trabajo del auditor.

• Conjunto de cédulas y documentos conteniendo
información preparada u obtenida y conservada por el
auditor.
• Constancia del trabajo que el auditor juzgó necesario
realizar, cómo lo realizó y de sus conclusiones.
• Evidencia del cumplimiento de las NGCG.
• Base del informe del auditor y la prueba de la
responsabilidad profesional correspondiente.
 Objetivos de los
Papeles de Trabajo

• Contribuir a la planificación y
ejecución de la auditoría.
• Constituir la fuente primordial para la
redacción del informe y la evidencia
del trabajo realizado.
• Facilitar la revisión y supervisión del
trabajo de auditoría.
• Servir como antecedentes para
futuras auditorías.
 Importancia de los
Papeles de Trabajo

• Proporcionan el sustento para el Informe.

• Facilitan la conducción y supervisión de la auditoría.
• Permiten la revisión de la calidad.
• Excepcionalmente en procesos legales, sirven para
defenderse en el caso de que se le atribuya
negligencia o fraude.
• Como guía para auditorías subsecuentes de una
misma entidad o cliente.
 Forma de los
Papeles de Trabajo

Forma de datos contenidos en

documentos.
Películas.
Medios de almacenamiento
magnético, electrónico e
informático.
 Requisitos que deben cumplir
los Papeles de Trabajo

1. Completos y exactos.
2. Claros, comprensibles y detallados.
3. Legibles y ordenados.
4. Sólo información relevante.
5. Información sobre cada fase de la
auditoría.
6. Reflejo de las cualidades de destreza y
experiencia del auditor que los elabora.
 Tipos de Cédulas

CÉDULA MATRIZ Cédulas Sumarias

Cédulas Analíticas
Cédula principal
Presenta en forma Se originan de las
global montos cédulas matrices.
objeto del examen Presentan las diferentes
o áreas cuentas de un rubro o
(procesos)a secuencia de una
examinarse transacción o área
operativa o proceso.
 Consideraciones sobre la
elaboración de los Papeles de
Trabajo
• El encabezamiento de cada cédula incluirá:
 ELABORACION DEL INFORME

1.- Definición
2.- Oportunidad del Informe.
3.- Características del Informe.
4.- Contenido
- Denominación
- Estructura
I. INTRODUCCIÓN.
II. OBSERVACIONES
III. CONCLUSIONES
IV. RECOMENDACIONES
V. ANEXOS
FIRMAS
 1.- Definición

Documentos escrito mediante el cual la comisión auditora

expone el resultado final e integral de su trabajo de auditoría.

Contiene juicios fundamentados en las evidencias obtenidas

durante la fase de ejecución, y brinda suficiente información a
los funcionarios de la entidad auditada, estamentos
pertinentes, sobre las deficiencias o desviaciones más
significativas.

Incluye las recomendaciones que permitan promover mejoras

en la conducción de las actividades u operaciones del área o
áreas examinadas.
2.- Oportunidad del Informe
Lo comisión auditora debe adecuarse a los plazos estipulados
en el programa, a fin de que el informe se emita en el tiempo
previsto, permitiendo su utilización oportuna por el titular de
la entidad y/o autoridades de los niveles apropiados del
Estado.

Los usuarios lo requieren a fin de cumplir con sus tareas

legislativas, fiscalizadoras o de procesos de dirección o
gerencia.

Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso

valor para quienes se encarguen de tomar las decisiones si se
recibe demasiado tarde.
METODOLOGÍA PARA EL PROCESO DE
ASEGURAMIENTO DE LA CALIDAD DEL
CONTROL GUBERNAMENTAL DEL SNC

Especificaciones generales de documentos técnicos: Plan y

Programa de Auditoría (Lineamiento n. 003-2011-CG/GCAL)

* Matriz de Hallazgos de Auditoría: (Lineamiento n. 005-2011-CG/GCAL)

* Aseguramiento de la calidad del proceso de Examen Especial, en su etapa de
ejecución – organización e papeles de trabajo (Lineamiento n. 004-2011-CG/GCAL)

* Síntesis Gerencial (Lineamiento n. 001-2012-CG/GCAL)

* Aplicación de la NAGU 4.10 Y 4.40 Especificaciones para la elaboración del informe de control
(Lineamiento n. 002-2011-CG/GCAL)
* Especificaciones Generales de documentos técnicos: (Informe de Auditoría) (Lineamiento n. 003-
2011-CG/GCAL)
*Especificaciones para la Elaboración del Informe Especial ) (Lineamiento n. 003-2011-CG/GCAL)
 Características y
Estructura del Informe

Estas se encuentran establecidas

en las NAGU´s 4.20, 4.30, 4.40 y
4.50 – Informe Especial.

1.- La redacción.
2.- La Consición.
3.- Exactitud, y
4.- Objetividad al exponer los hechos
1.- La redacción.
La redacción debe ser:
1. Narrativa.
2. Ordenada.
3. Sistemática.
4. Lógica
5. En tono constructivo
6. Con lenguaje sencillo, fácilmente
entendible.
7. De considerarse pertinente, se incluirán
gráficos, fotos, y/o cuadros que apoyen la
exposición.
 2.- Concisión.

Para que un informe sea conciso, no debe ser

mas extenso de lo necesario para transmitir su
mensaje, por tanto requiere:
a. Un adecuado uso de palabras, en especial de
los adjetivos, evitando, calificaciones
innecesarias.
b. La inclusión de detalles específicos cuando
fuese necesario a juicio del auditor.
La concisión en el informe, no implica el omitir
asuntos importantes, sino el de evitar utilizar
palabras o conceptos superfluos que lleven a
interpretaciones erradas.
 La exactitud y objetividad

La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de

los papeles de trabajo y que las observaciones sean
correctamente expuestas. Corresponde asegurarse que la
información consignada sea confiable a fin de evitar errores en
la presentación de los hechos o en el significado de los
mismos, que podrían restar credibilidad y generar
cuestionamientos a su validez.
Los hechos deben ser presentados de manera
objetiva y ponderada, es decir, con la suficiente
información que permita al usuario una adecuada
interpretación de los asuntos mencionados.
 Contenido

• Denominación
• Estructura
I INTRODUCCIÓN
II OBSERVACIONES
III CONCLUSIONES
IV RECOMENDACIONES
V ANEXOS.
FIRMAS
 Denominación
SE DEBE TENER EN CONSIDERACIÓN
1. La naturaleza o tipo de servicio de control
2. Indicación de los datos correspondientes a
su numeración
3. Un título, el cual deberá ser breve, específico
y redactado en tono constructivo, si fuere
pertinente. En ningún caso, incluirá información
confidencial o nombres de personas.
Lineamiento Nro. 003-2011-CG/GCAL. Especificaciones Informe de Auditoría – EE
(NAGU 4.10 Y 4.40)
INFORME Nº 289-2014-CG/OEA

EXAMEN ESPECIAL A LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE PUNO,

PROVINCIA PUNO, PUNO

PROCESO DE VENTA DE TERRENOS DE PROPIEDAD MUNICIPAL

Estructura

El Informe debe presentar la siguiente

estructura:

CARATULA
I. INTRODUCCIÓN
II. OBSERVACIONES
III. CONCLUSIONES
IV. RECOMENDACIONES
V. ANEXOS
FIRMAS.
Lineamiento Nro. 003-2011-CG/GCAL. Especificaciones Informe de Auditoría – EE
(NAGU 4.10 Y 4.40)
I. INTRODUCCIÓN

Comprende la información general

concerniente al servicio de control y a la
entidad examinad, en el cual se
desarrollará los siguientes aspectos.
1. Origen del examen.
2. Naturaleza y objetivos del examen.
3. Alcance del examen
4. Antecedentes y base legal de la entidad.
5. Comunicación de hallazgos.
6. Memorando de control interno
7. Otros aspectos de importancia.
1. Origen del examen

Estará referido a los antecedentes o

razones que motivaron la realización del
servicio de control, tales como: planes
anuales de auditoría, denuncias, solicitudes
expresas (del Titular de la entidad, de la CGR, del
Congreso de la República, etc…) entre otros;
debiéndose hacer mención al documento y
fecha de acreditación

Lineamiento Nro. 002-2012-CG/GCAL. Especificaciones Informe de Auditoría – EE

(NAGU 4.10 Y 4.40)
2. Naturaleza y objetivos del examen

En este rubro, se señalará la naturaleza o

tipo del servicio de control practicada
(auditoría financiera, auditoría de
desempeño o auditoría de cumplimiento),
así como los objetivos previstos respecto
de la misma; exponiéndose ellos según su
grado de significancia o importancia para la
entidad.
Lineamiento Nro. 002-2012-CG/GCAL. Especificaciones Informe de Auditoría – EE
(NAGU 4.10 Y 4.40)
2.1 Naturaleza
2.2 Objetivo General
2.3 Objetivos Específicos
3. Alcance del examen

Se indicará claramente la cobertura y profundidad del

trabajo realizado para le logro de los objetivos del
servicio de control, precisando el período o áreas de
la entidad examinadas, ámbito geográfico donde se
realizó el servicio y, asimismo, dejándose constancia
que éste se llevó a cabo de acuerdo a las NGCG.
De ser pertinente, se revelará las limitaciones de
información u otras relativas al alcance del examen
que se hubieran presentado y afectado el proceso del
servicio de control, así como las modificaciones
efectuadas al enfoque o curso de la misma como
consecuencia de dichas limitaciones.

Lineamiento Nro. 002-2012-CG/GCAL. Especificaciones Informe de Auditoría – EE

(NAGU 4.10 Y 4.40) – Pág. 18
4. Antecedentes y base legal de la entidad

Se hará referencia, de manera breve y concisa, a los aspectos

de mayor relevancia que guarden vinculación directa con el
servicio de control, sobre la misión, naturaleza legal, ubicación
orgánica y funciones relacionadas de la entidad y/o área(s)
examinada (s), así como las principales normas legales que le(s)
sean de aplicación, con el objeto de situar y mostrar
apropiadamente el ámbito técnico y jurídico que es
materia de control; evitándose, insertar simples o tediosas
transcripciones literales de textos y/o relaciones de actividades
o disposiciones normativas.

Lineamiento Nro. 002-2012-CG/GCAL y Lineamiento Nro. 003-2012-CG/GCAL

Especificaciones Informe de Auditoría – EE (NAGU 4.10 Y 4.40) – Pág. 18 / Ficha
técnica de obra
 5. Comunicación de hallazgos

Se deberá indicar haberse dado

cumplimiento a la comunicación oportuna de
los hallazgos efectuada al personal que
labora o haya laborado en la entidad.

Asimismo, se señalará que se incluye un

anexo con la relación del personal al servicio
de la entidad examinada, finalmente
considerado en las observaciones
contenidas en el mismo.
Lineamiento Nro. 002-2012-CG/GCAL Especificaciones Informe de Auditoría – EE
(NAGU 4.10 Y 4.40) – Pág. 19
6. Memorando de control interno

En el se indicará que durante el servicio

de control se ha emitido el MCI, en el
cual se informó al titular sobre la
efectividad de los controles internos
implantados en la entidad. Dicho
documento así como el reporte de las
acciones correctivas que en virtud del
mismo se hayan adoptado, se deberá
adjuntar como anexo del informe.

Lineamiento Nro. 002-2012-CG/GCAL Especificaciones Informe de Auditoría – EE

(NAGU 4.10 Y 4.40) – Pág. 20
 7. Memorando de control interno
Se presenta información verificada por la comisión auditora,
que considere de importancia o significación, para fines del
informe, cuya revelación permita mostrar la objetividad e
imparcialidad del trabajo por la Comisión, tal como:
a. El reconocimiento de las dificultades o limitaciones…
b. Logros significativos alcanzados durante la gestión examinada.
c. La adopción de correctivos por la propia administración…
d. Informar aquellos asuntos importantes que requieren un trabajo
adicional …
e. Eventos posteriores a la ejecución del trabajo de campo que hayan
sido de conocimiento de la Comisión …
Si alguno de los aspectos considerados en éste punto, demandara una
exposición, será incluido como anexo del Informe.
Dichos aspectos, podrán dar lugar a la formulación de conclusiones y
recomendaciones, si hubiere merito para ello.
Lineamiento Nro. 002-2012-CG/GCAL Especificaciones Informe de Auditoría – EE
(NAGU 4.10 Y 4.40) – Pág. 21
II. OBSERVACIONES

Se determina como resultado del trabajo de

campo y la aplicación de los procedimientos de
control, una vez concluido el proceso de
evaluación y contrastación de los hallazgos
comunicados con los correspondientes
comentarios y/o aclaraciones.

Para su mejor comprensión, se presentarán de

manera ordenada, sistemática, lógica y
numerada correlativamente, evitando el uso de
calificativos innecesarios y describiendo
apropiadamente sus elementos o atributos
característicos.
………
CONSIDERE EN SU DESARROLLO
EXPOSITIVO LOS ASPECTOS ESENCIALES
SIGUIENTES:

1. Sumilla.
2. Párrafo de énfasis (punto básico de la
observación)
3. Elementos del hallazgo
4. Comentarios y/o aclaraciones
5. Evaluación de los comentarios y/o
aclaraciones presentados.
4. Comentarios y/o aclaraciones

Son las respuestas brindadas a la comunicación

de hallazgos, por el personal comprendido
finalmente en la observación, las mismas que en
lo esencial y sucintamente deben ser expuestas
con la propiedad debida.

De no haberse dado respuesta a la comunicación

de hallazgos o de haber sido esta extemporánea,
se referenciará tal circunstancia.

Lineamiento Nro. 002-2012-CG/GCAL Especificaciones Informe de Auditoría – EE

(NAGU 4.10 Y 4.40) – Pág. 24
5. Evaluación de los
comentarios y/o aclaraciones
Es el resultado del análisis realizado por la Comisión Auditora sobre
los comentarios y/o aclaraciones y documentación presentada por el
personal comprendido en la observación, debiendo sustentarse los
argumentos invocados y consignarse la opinión resultante de dicha
evaluación.
La mencionada opinión incluirá, al termino del desarrollo de cada
observación la determinación de responsabilidades administrativas a
que hubiere lugar, de haber merito para ello. En caso de considerarse
la existencia de indicios razonables de la comisión de delito o de
perjuicio económico, se dejará constancia que4 tal aspecto es tratado
en el Informe Especial correspondiente. … … …
Lineamiento Nro. 003-2012-CG/GCAL Especificaciones Informe de Auditoría – EE
(NAGU 4.10 Y 4.40) – Pág. 35
La mencionada opinión incluirá, al termino del desarrollo de
cada observación, la identificación delas presuntas
responsabilidades administrativas funcionales por la
comisión de infracciones graves y muy graves a
que hubiere lugar, de acuerdo con lo establecido
por el Titulo II “Infracciones por responsabilidad
administrativa funcional” del Reglamento de la
Ley Nro. 29622, con indicación del articulo e
inciso aplicable en cada caso. Asimismo, se
identificará separadamente la existencia de presuntas
infracciones leves, indicándose en este caso que las mismas
corresponden ser derivadas a los titulares de las entidades
auditadas para su procesamiento y sanción correspondiente.
………
Lineamiento Nro. 002-2012-CG/GCAL Especificaciones Informe de Auditoría – EE
(NAGU 4.10 Y 4.40) – Pág. 24
… La identificación de responsabilidad
administrativa funcional se efectuará por
cada persona comprendida en la
observación, describiendo los hechos y
criterios que sustentan la presunta comisión
de la infracción, cualquiera sea su tipo.

Si los hechos dieran lugar a la identificación

de más de una infracción, todas estas deben
ser necesariamente consignadas y
sustentadas, en cada caso.

Lineamiento Nro. 002-2012-CG/GCAL Especificaciones Informe de Auditoría – EE

(NAGU 4.10 Y 4.40) – Pág. 24 - 25
 III. CONCLUSIONES

Juicios de carácter profesional, basados en las

observaciones establecidas, que se formulan como
consecuencia del examen.

Al final de cada conclusión se identificará el numero

de la (s) observación (es) correspondiente(s) a cuyos
hechos se refieren.

En casos debidamente justificados, se podrá también

formular conclusiones sobre aspectos distintos a las
observaciones, verificados en el curso del servicio de
control, siempre que estos hayan sido expuestos en el
informe.
Lineamiento Nro. 002-2012-CG/GCAL Especificaciones Informe de Auditoría – EE
(NAGU 4.10 Y 4.40) – Pág. 27
IV. RECOMENDACIONES

Constituyen las medidas específicas y

posibles que se sugieren a la
administración de la entidad para
promover la superación de las causas y
deficiencias evidenciadas durante el
examen.

Estarán dirigidas al Titular o en su caso a

los funcionarios que tengan competencia
para disponer su aplicación. … … …
Lineamiento Nro. 002-2012-CG/GCAL Especificaciones Informe de Auditoría – EE
(NAGU 4.10 Y 4.40) – Pág. 24 - 25
… Se formularán con orientación constructiva
para propiciar el mejoramiento de la gestión
de la entidad y el desempeño funcional,
aplicando criterios de oportunidad de acuerdo
a la naturaleza de las observaciones y de
costo proporcional a los beneficios
esperados.

Se presentan siguiendo el orden jerárquico de

los funcionarios responsables a quienes están
dirigidas, referenciándolas en su caso a las
conclusiones o aspectos distintos, que las
han originado. … …
Lineamiento Nro. 002-2012-CG/GCAL Especificaciones Informe de Auditoría – EE
(NAGU 4.10 Y 4.40) – Pág. 27
… Incluir recomendación, cuando existiera
mérito, para procesamiento de las presuntas
responsabilidades administrativas que se
hubiesen identificado, conforme a las
disposiciones de la Ley no 29622, teniendo en
cuenta las consideraciones siguientes:
a) De haberse identificado presuntas responsabilidades
administrativas funcionales por la comisión de infracciones
graves y muy graves, se recomendará que el informe con los
recaudos y evidencias documentales correspondientes, sea
de conocimiento del Órgano Instructor de la CGR a través
del nivel gerencial competente, para fines de inicio del
procedimiento sancionador. … … …

Lineamiento Nro. 002-2012-CG/GCAL Especificaciones Informe de Auditoría – EE

(NAGU 4.10 Y 4.40) – Pág. 27 - 28
… En este caso debe señalarse
expresamente:

i) La competencia legal exclusiva que al

respecto concierne al citado Órgano
Instructor, y,
ii) El impedimento subsecuente de la
entidad para disponer el deslinde de
responsabilidad por los mismos hechos,
lo que deberá ser puesto e conocimiento
del titular de la entidad auditada.

Lineamiento Nro. 002-2012-CG/GCAL Especificaciones Informe de Auditoría – EE

(NAGU 4.10 Y 4.40) – Pág. 27 - 28
 V. ANEXOS

Sólo se incluirá como anexos, además de

los específicamente considerados,
aquella documentación indispensable
que contenga importante información
complementaria o ampliatoria de los
datos contenidos en el informe y que no
obre en la entidad examinada.

Lineamiento Nro. 002-2012-CG/GCAL Especificaciones Informe de Auditoría – EE

(NAGU 4.10 Y 4.40) – Pág. 30
FIRMAS

El informe, una vez efectuado el control de

calidad previo a su aprobación, deberá ser
firmado por el jefe de Comisión, el Supervisor y
el nivel gerencial competente de la CGR.

En caso de los OCI, por el Jefe de Comisión, el

Supervisor y el Jefe del respectivo órgano.

Los informes emitidos por las SOA serán

suscritos por el socio participante y auditor
responsable de la auditoría.

Lineamiento Nro. 002-2012-CG/GCAL Especificaciones Informe de Auditoría – EE

(NAGU 4.10 Y 4.40) – Pág. 31
 ELABORACION DEL
INFORME ESPECIAL
 Aplicación
 Oportunidad del informe
 Contenido
* Denominación
* Estructura
I. INTRODUCCIÓN
II. FUNDAMENTOS DE HECHO
III. FUNDAMENTOS DE DERECHO
IV. IDENTIFICACIÓN DE PARTICIPES EN LOS HECHOS
V. PRUEBAS
VI. RECOMENDACIÓN
VII. ANEXOS
FIRMA
Expositor: Guido Rojas Ramos