de prestación de servicios.

La anulación de las ventas o servicios está condicionada a la corres-

pondiente devolución de los bienes y de la retribución efectuada, según corresponda. Tratándose
de la anulación de ventas de bienes que no se entregaron al adquirente, la deducción estará
condicionada a la devolución del monto pagado.
c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante de pago.
Las deducciones deberán estar respaldadas por notas de crédito que el vendedor deberá emitir.

8.2. Ajuste al Crédito Fiscal

Del monto del crédito fiscal se deducirá:
a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera
obtenido con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que respalde la ad-
quisición que origina dicho crédito fiscal, presumiéndose sin admitir prueba en contrario,
que los descuentos obtenidos operan en proporción a la base imponible consignada en el
citado documento.
Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, son aquellos que no constituyan
retiro de bienes.
b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes que
el sujeto hubiera devuelto o de la retribución del servicio no realizado restituido. En el caso
que los bienes no se hubieran entregado al adquiriente por anulación de ventas, se deducirá al
Impuesto Bruto correspondiente de la parte proporcional del monto devuelto.
c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones que originan dicho crédito fiscal.
Las deducciones deberán estar respaldadas por las notas de crédito correspondientes.

8.3. Ajuste del impuesto Bruto por anulación de la primera venta de inmuebles
Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos, cuando
no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podrá deducir del Impuesto Bruto el correspondiente
al valor de las arras de retractación gravadas y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que
se produzca la restitución.

8.4. Ajuste del Crédito Fiscal en caso de no celebrarse contrato definitivo

En caso de devolución de bienes y en el caso de pagos parciales se deberá deducir del crédito fiscal
el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las arras de retractación gravadas y arras confirma-
torias devueltas cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo.

8.5. Oportunidad del Ajuste

Los ajustes del Impuesto Bruto como del Crédito Fiscal, se efectuarán en el mes en que se produzcan
las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.

9. Exportaciones

9.1. Bienes o servicios

El artículo 33° del TUO de la Ley del IGV, modificado por los Decretos Legislativos N°s 1108, 1116, 1119
y 1125, establece que la exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción
ejecutados en el exterior, no están afectos al IGV.
Así precisa que se considerará exportación de bienes, la venta de bienes muebles que realice un
sujeto domiciliado en el país a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de que la
transferencia de propiedad ocurra en el país o en el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto
del trámite aduanero de exportación definitiva.
Asimismo, en el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de propiedad ocurra en
el país hasta antes del embarque, lo dispuesto en el párrafo anterior está condicionado a que los
 bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) días calendario
contados a partir de la fecha de emisión del comprobante de pago respectivo. Cuando en la
venta medien documentos emitidos por un almacén aduanero a que se refiere la Ley General de
Aduanas o por un almacén general de depósito regulado por la SBS, que garanticen al adqui-
rente la disposición de dichos bienes, la condición será que el embarque se efectúe en un plazo
no mayor a doscientos cuarenta (240) días calendario contados a partir de la fecha en que el
almacén emita el documento. Los mencionados documentos deben contener los requisitos que
señale el reglamento.
Vencidos los plazos señalados en el párrafo anterior sin que se haya efectuado el embarque, se
entenderá que la operación se ha realizado en el territorio nacional, encontrándose gravada o
exonerada del IGV, según corresponda.

9.2. Abastecimiento de combustible de las embarcaciones de bandera extranjera

Se considera exportación el abastecimiento de combustible de las embarcaciones de bandera
extranjera, que capturen recursos hidrobiológicos altamente migratorios, premunidas de permisos
de pesca otorgados en el Perú u otros países, independientemente de la zona de captura.

9.3. La exportación de servicios

El artículo 33° del TUO de la Ley del IGV establece que: “La exportación de bienes y servicios,
así como los contratos de construcción ejecutados en el exterior, no están afectos al impuesto
General a las Ventas”.
Asimismo, el quinto párrafo del artículo citado establece que: “(…) las operaciones consideradas
como exportación de servicios son las contenidas en el Apéndice V (…). Tales servicios se conside-
rarán exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corres-
ponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas
e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.
d) El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan
lugar en el extranjero”.

APÉNDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
Numeral 1 Servicios de consultoría y asistencia técnica.
Numeral 2 Arrendamiento de bienes muebles.
Numeral 3 Servicios de publicidad, investigación de mercados y encuestas de opinión pública.
Numeral 4 Servicios de procesamiento de datos, aplicación de programas de informática y similares,
entre los cuales se incluyen:
– Servicios de diseño y creación de software de uso genérico y específico, diseño de páginas
web, así como diseño de redes, bases de datos, sistemas computacionales y aplicaciones
de tecnologías de la información para uso específico del cliente.
– Servicios de suministro y operación de aplicaciones computacionales en línea, así como
de la infraestructura para operar tecnologías de la información.
– Servicios de consultoría y de apoyo técnico en tecnologías de la información, tales como
instalación, capacitación, parametrización, mantenimiento, reparación, pruebas, implemen-
tación y asistencia técnica.
– Servicios de administración de redes computacionales, centros de datos y mesas de ayuda.
– Servicios de simulación y modelamiento computacional de estructuras y sistemas mediante
el uso de aplicaciones informáticas.
APÉNDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
Numeral 5 Servicios de colocación y de suministro de personal.

Numeral 6 Servicios de comisiones por colocaciones de crédito.

Numeral 7 Operaciones de financiamiento.

Numeral 8 Seguros y reaseguros.

Numeral 9 Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones

originado en el exterior, únicamente respecto a la compensación entregada por los operadores
del exterior, según las normas del Convenio de Unión Internacional de Telecomunicaciones.

Numeral 10 Servicios de mediación u organización de servicios turísticos prestados por operadores turísticos
domiciliados en el país en favor de agencias u operadores turísticos domiciliados en el exterior.

Numeral 11 Cesión temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y todas
las demás obras nacionales que se expresen mediante proceso análogo a la cinematografía,
tales como producciones televisivas o cualquier otra producción de imágenes, a favor de
personas no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior.

Numeral 12 El suministro de energía eléctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que
sea utilizado fuera del país. El suministro de energía eléctrica comprende todos los cargos
que le son inherentes, contemplados en la legislación peruana.
Numeral 13 Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de contactos a favor de em-
presas o usuarios, no domiciliados en el país, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien
en el exterior y siempre que sean utilizados fuera del país.
Numeral 14 Los servicios de apoyo empresarial prestados en el país a empresas o usuarios domiciliados
en el exterior; tales como servicios de contabilidad, tesorería, soporte tecnológico, informático
o logística, centros de contactos, laboratorios y similares.

10.4. Saldo a Favor del Exportador

El monto del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes
a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación, dará
derecho a un saldo a favor del exportador. A fin de establecer dicho saldo serán de aplicación las
disposiciones referidas al crédito fiscal.
Los bienes, servicios, contratos de construcción que dan derecho al saldo a favor por exportación, son
aquellos que cumplan los requisitos del crédito fiscal y que se determine de acuerdo con el procedimien-
to establecido para la determinación de dicho crédito referido en el numeral 7 del presente capítulo.
El saldo a favor se deducirá del Impuesto Bruto si lo hubiere, de cargo del mismo exportador.

10.5. Saldo a Favor Materia de Beneficio

De no ser posible en el período la deducción referida en el numeral anterior, por no existir operacio-
nes gravadas o ser éstas insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador podrá compensarlo
automáticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a
la Renta. Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el año o durante el transcurso de
algún mes o éste fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podrá compensarlo con la deuda
tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Público respecto del
cual el exportador tenga la calidad de contribuyente.
En el caso que no fuera posible lo expuesto anteriormente, procederá la devolución, la misma
que se realizará de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Notas de Crédito Negociables.
La devolución podrá efectuarse mediante la entrega de cheque o nota de crédito no negociable.
 La compensación o devolución tendrá como límite un porcentaje equivalente a la tasa del IGV e
IPM, sobre las exportaciones realizadas (embarcadas) en el período.

10.6. Saldo a Favor del Exportador aplicado en exceso o indebidamente

Tratándose de saldos a favor cuya devolución hubiera sido efectuada en exceso, indebidamente o
que se torne en indebida, su cobro se efectuará mediante compensación, Orden de Pago o Reso-
lución de Determinación, según corresponda; siendo de aplicación la Tasa de Interés Moratorio y el
procedimiento previsto en el artículo 33° del Código Tributario, a partir de la fecha en que se puso
a disposición del solicitante la devolución efectuada.

11. Registros de Ventas, Compras y Registro de Consignaciones

Los contribuyentes del impuesto están obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y otro
de Compras. En el caso de operaciones de consignación, los contribuyentes del impuesto deberán llevar
un Registro de consignaciones.
Dichos registros deberán contener la información mínima –anotada en columnas separadas– que
se detalla en los subnumerales siguientes, en virtud a lo dispuesto en el artículo 10° del Reglamento
LIGV. Cabe señalar que la SUNAT a través de una Resolución de Superintendencia, podrá establecer
otros requisitos de los Registros.

11.1. Registro de Ventas e ingresos

a) Fecha de emisión del comprobante de pago.
b) Tipo de comprobante de pago o documento de acuerdo con la codificación que apruebe
la SUNAT.
c) Número de Serie del comprobante de pago o de la máquina registradora, según corresponda.
d) Número del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por número de la máquina
registradora, según corresponda.
e) Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste.
f) Valor de la exportación, de acuerdo al monto total facturado.
g) Base imponible de la operación gravada. En caso sea una operación gravada con el ISC, no debe
incluir el monto de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal, de ser el caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
l) Importe total del comprobante de pago.

Información adicional para el caso de documentos que modifican el valor de las operaciones
Las notas de débito o de crédito emitidas por el sujeto deberán ser anotadas en el Registro de
Ventas e Ingresos. Adicionalmente, deberá incluirse en el registro de ventas, los datos referentes
al tipo, serie y número de comprobante de pago respecto del cual se emitió la nota de débito o
crédito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago.

11.2. Registro de Compras

El Registro de Compras deberá reunir necesariamente los requisitos siguientes:
a) Fecha de emisión del comprobante de pago extendido por el proveedor
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energía eléctrica,
agua potable y servicios telefónicos, telex y telegráficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago
del impuesto retenido en el caso de liquidaciones de compra o la fecha de pago del impuesto
que grave la importación de bienes o utilización de servicios prestados por no domiciliados o la
adquisición de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
 c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificación que apruebe la SUNAT.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Número del comprobante de pago o número de orden del formulario físico o virtual donde conste
el pago del impuesto tratándose de liquidaciones de compra o utilización de servicios prestados
por no domiciliados u otros, número de la Declaración Única de Aduanas, de la Declaración
Simplificada de Importación, de la liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por
SUNAT que acrediten el crédito fiscal en la importación de bienes. En el caso de la Declaración
Única de Importación, liquidaciones de cobranza u otros documentos emitidos por SUNAT, debe
tomarse como número aquel que resulte de unir el Código de la SUNAT, el año de la numeración
de la declaración y el número correlativo, sin separación alguna.
f) Número de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g) Nombre, razón social o denominación del proveedor. En caso de personas naturales se debe
consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor
por exportación destinada exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportación.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a fa-
vor por exportación destinada a operaciones gravadas y/o de exportación, conjuntamente con
operaciones no gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a
favor por exportación, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como
deducción de pago.
ll) Monto del impuesto correspondiente a la adquisición registrada en la columna g).
m) Monto del impuesto correspondiente a la adquisición registrada en la columna h).
n) Monto del impuesto correspondiente a la adquisición registrada en la columna i).
ñ) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
o) Importe total de las adquisiciones según comprobante de pago.
p) Número de comprobantes de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilización de
servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda. En
estos casos se deberá registrar la base imponible correspondiente al monto del impues-
to pagado.

Información adicional para el caso de documentos que modifican el valor de las operaciones
Las notas de débito o crédito recibidas, así como los documentos que modifican el valor de las
operaciones consignadas en la DUA, deberán ser anotadas en el Registro de Compras. Adicional-
mente, deberá incluirse en el registro de compras, los datos referentes al tipo, serie y número de
comprobante de pago respecto del cual se emitió la nota de débito o crédito, cuando corresponda
a un solo comprobante de pago.

11.3. Registro de Consignaciones

El Registro de Consignaciones debe llevarse como un registro permanente en unidades. Se establece
asimismo que dicho registro se llevará por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales deberá
especificarse el nombre del bien, código, descripción y unidad de medida, como datos de cabecera.

11.4. Resumen diario de operaciones

Si se llevan los Registros de Ventas y Compras en forma manual, es factible si se cuenta con un
sistema de control con el que se pueda efectuar la verificación individual de cada documento.
Respecto al sistema computarizado, también es procedente la opción si se cuenta con un sistema de
control computarizado que mantenga la información detallada y que obviamente permita efectuar
la verificación individual de cada documento.
 Adicionalmente, se requiere que los sistemas de control, tanto manual como computarizado, deben
contener como mínimo la información exigida para los Registros de Ventas y Registro de Compras.
Además, tratándose del Registro de Ventas, cuando exista obligación de identificar al adquirente o
usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deberá consignar adicionalmente
los siguientes datos:
a) Número de documento de identidad del cliente.
b) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.

11.5. Anulación, reducción o aumento en el valor de las operaciones

Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deberá anotar en los Registros
de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto anular, reducir
o aumentar parcial o totalmente el valor de las operaciones.
Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, deberán estar sustentadas en su caso,
por los siguientes documentos:
a) Las notas de débito y de crédito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas con
comprobantes de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por SUNAT, cuando se emitan
con respecto de operaciones de importación.
La SUNAT establecerá las normas que le permitan tener información de la cantidad y numeración
de las notas de débito y crédito de que dispone el sujeto del impuesto.

12. Régimen General de Recuperación Anticipada del IGV

Se ha creado el Régimen de Recuperación Anticipada del IGV pagado en las importaciones y/o
adquisiciones locales de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurídicas que se dediquen en
el país a actividades productivas de bienes y servicios destinados a exportación o cuya venta se encuentre
gravada con el IGV. El Régimen consiste en la devolución mediante Notas de Crédito Negociables, que
realizará la SUNAT del crédito fiscal generado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes
de capital que no hubiese sido agotado durante los seis (6) meses siguientes a la fecha en que dichos
bienes de capital fueron anotados en el registro de compras.
A efectos de solicitar la devolución del crédito fiscal generado en las importaciones y/o adquisiciones
locales de bienes de capital, se deberán cumplir las siguientes formalidades.