ADQUISICIN DE ACTIVOS FIJOS

Los Activos Fijos

En trminos generales, el activo fijo es aquel activo que no est destinado para
ser comercializado, sino para ser utilizado, para ser explotado por la empresa.
Los activos fsicos o tangibles de la empresa se suelen clasificar en activos fijos
y movibles. Los activos movibles son aquellos que estn destinados para
venderse, los activos fijos no. Un bien que la empresa ha construido o
adquirido con el objetivo de conservarlo para utilizarlo, explotarlo, para ponerlo
al servicio de la empresa, se considera fijo.
Por lo general, el activo fijo es aquel que hace parte de la propiedad, planta y
quipo, como son los automviles, maquinaria, edificios, muebles, terrenos, etc.
La inversin ms significativa para los pequeos negocios o microempresas se
encuentra en la adquisicin de activos fijos, pues sin ellos el funcionamiento de
sta sera imposible. El nivel de activos fijos va a depender de la naturaleza de
los procesos de produccin. A parte de las materias primas, las contribuciones
mayores al proceso de produccin son los gastos de fbrica y la mano de obra.
Cules son los criterios de eficiencia y competitividad para la
adquisicin de activos fijos?
Debido a que las inversiones en activos fijos representan en su mayora
desembolsos importantes de efectivo, debemos prestarle gran atencin a las
decisiones que se tomen con respecto al valor de compra del activo y las
posibles erogaciones futuras que se deba hacer para su instalacin,
mantenimiento, operacin
Los activos fijos tienen una gran duracin, por lo que pueden representar
compromisos financieros de largo plazo para la empresa, de ah su gran
importancia a la hora de tomar una decisin para su adquisicin. Para ello se
deber atender a la eficiencia de los activos fijos que se adquieren, realizando
estudios de probabilidad de su valor, as como los de la competencia, para
poder elegirlos creando para la empresa la situacin ms beneficiosa posible y,
adems, teniendo en cuenta la vida til de los mismos, su depreciacin y el
plazo aproximado de la misma.
Para la adquisicin de activos fijos se tendrn que solicitar ofertas de los
proveedores del mismo, analizarlas y seleccionar aquella que ms adecuada
se considere para el desarrollo de nuestro negocio.
Otro factor muy importante es el revisar las condiciones de venta o
arrendamiento: plazos de entrega, garanta postventa y costes de
mantenimiento de los equipos e instalaciones.
As, para adquirir el activo fijo, se deber antes de analizar e identificar las
subvenciones que se conceden para ello, diferencindose en funcin del rea
correspondiente. Recordamos, que los sistemas de financiacin externa,
pueden ser tanto por parte de bancos, como por parte del Gobierno
(subvenciones). Tambin existen instituciones dedicadas al apoyo de los
emprendedores de escasos recursos.
De este modo, se deber tener muy en cuenta la realizacin de un anlisis
comparativo de costes y beneficios para decidir el modelo de adquisicin del
activo fijo, conocer bien el funcionamiento de gestin de compra o alquiler, as
como los planes de amortizacin disponibles.

CAPITULO VI

DEL CRDITO FISCAL

Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el

Decreto, se ceir a lo siguiente:

1. Adquisiciones que otorgan derecho a crdito fiscal

Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones gravadas

y cuya adquisicin o importacin dan derecho a crdito fiscal son:

a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos,

utilizados en la elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios
que se presten.

b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as

como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.

c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.

d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea

necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe
sea permitido deducir como gasto o costo de la empresa.

(Numeral derogado por la Cuarta Disposicin Complementaria Final de la Ley N. 29646,

publicada el 1.1.2011, e incorporado por el Artculo 3 del Decreto Supremo N. 161-2012-EF
publicado el 28.8.2012 y vigente desde el 29.8.2012, conforme lo dispuesto en la Segunda
Disposicin Complementaria Final de dicho Decreto).

2. Documento que debe respaldar el crdito fiscal

2.1 El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original de:

a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o

prestador del servicio, en la adquisicin en el pas de bienes, encargos
de construccin y servicios, o la liquidacin de compra, los cuales
debern contener la informacin establecida por el inciso b) del artculo
19 del Decreto, la informacin prevista por el artculo 1 de la Ley N.
29215 y los requisitos y caractersticas mnimos que prevn las normas
reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al
momento de su emisin. Tratndose de comprobantes de pago
electrnicos el derecho al crdito fiscal se ejercer con un ejemplar del
mismo, salvo en aquellos casos en que las normas sobre la materia
dispongan que lo que se otorgue al adquirente o usuario sea su
representacin impresa, en cuyo caso el crdito fiscal se ejercer con
sta ltima, debiendo tanto el ejemplar como su representacin impresa
 contener la informacin y cumplir los requisitos y caractersticas antes
mencionados.

(Primer prrafo del Inciso a) del numeral 2.1 sustituido por el Artculo 2 del Decreto
Supremo N. 137-2011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).

TEXTO ANTERIOR

El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien,

constructor o prestador de servicio, en la adquisicin en el
pas de bienes, encargos de construccin y servicios, o la
liquidacin de compra, los cuales debern reunir las
caractersticas y requisitos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.

(Prrafo de acuerdo al Artculo 20 del Decreto

Supremo N. 64-2000-EF, publicado el 30.6.2000,
vigente desde el 30.6.2000)

Los casos de robo o extravo de los referidos documentos no implicarn

la prdida del crdito fiscal, siempre que el contribuyente cumpla con las
normas aplicables para dichos supuestos establecidos en el Reglamento
de Comprobantes de Pago.

Tratndose de los casos en que se emiten liquidaciones de compra, el

derecho al crdito fiscal se ejercer con el documento donde conste el
pago del Impuesto respectivo.

(Prrafos de acuerdo al Artculo 20 del Decreto Supremo N. 64-

2000-EF, publicado el 30.6.2000, vigente desde el 30.6.2000)

b) Copia autenticada por el Agente de Aduanas de la Declaracin nica de

Importacin, as como la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza u
otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del
Impuesto, en la importacin de bienes.

c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado

por el no domiciliado y el documento donde conste el pago del Impuesto
respectivo, en la utilizacin de servicios en el pas.

d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del

inmueble por los servicios pblicos de suministro de energa elctrica y
agua, as como por los servicios pblicos de telecomunicaciones. El
arrendatario o subarrendatario podr hacer uso de crdito fiscal como
usuario de dichos servicios, siempre que cumpla con las condiciones
establecidas en el Reglamento de Comprobante de Pago.

(Inciso d) incluido por el artculo 21 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el

30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).
 En los casos de utilizacin de servicios en el pas que hubieran sido
prestados por sujetos no domiciliados, en los que por tratarse de
operaciones que de conformidad con los usos y costumbres internacionales
no se emitan los comprobantes de pago a que se refiere el prrafo anterior,
el crdito fiscal se sustentar con el documento en donde conste el pago del
Impuesto.

Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestacin de

servicios o contratos de construccin, se sustentarn con el original de la
nota de dbito o crdito, segn corresponda, y las modificaciones en el valor
de las importaciones con la liquidacin de cobranza u otros documentos
emitidos por ADUANAS que acredite el mayor pago del Impuesto.

Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisin en la determinacin y

pago del Impuesto con el pago posterior a travs de la correspondiente
declaracin rectificatoria y traslade dicho Impuesto al adquirente ste podr
utilizarlo como crdito fiscal. Para tal fin, el adquirente sustentar con el
original de la nota de dbito y con la copia autenticada notarialmente del
documento de pago del Impuesto materia de la subsanacin.

El derecho al crdito fiscal se ejercer en el periodo al que corresponda la

hoja del Registro de Compras en la que se anote el comprobante de pago o
documento respectivo, siempre que la anotacin se efecte en las hojas del
Registro de Compras sealadas en el numeral 3 del artculo 10.

No se perder el crdito fiscal utilizado con anterioridad a la anotacin del

comprobante de pago o documento respectivo en el Registro de Compras, si
sta se efecta - en la hoja que corresponda al periodo en el que se dedujo
dicho crdito fiscal y que sea alguna de las sealadas en el numeral 3 del
artculo 10- antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o
presentacin de dicho registro.

(ltimo y penltimo prrafos del numeral 2.1 del Artculo 6 modificados por el Artculo 1
del Decreto Supremo N. 161-2012-EF publicado el 28.8.2012 y vigente desde el 29.8.2012,
conforme lo dispuesto en la SegundaDisposicin Complementaria Final de dicho Decreto).

TEXTO ANTERIOR

El derecho al crdito fiscal se ejercer en el perodo en el que se realiza la anotacin del comprobante de
pago o documento respectivo en el Registro de Compras, siempre que la anotacin se efecte en la hoja
que corresponda a dicho perodo y dentro del plazo establecido en el numeral 3 del artculo 10.

Para tal efecto, se considerar que el comprobante de pago o documento respectivo ha sido anotado en el
Registro de Compras en un determinado perodo, aun cuando la anotacin se realice en el plazo mximo de
atraso permitido por las normas emitidas al amparo del numeral 16 del artculo 62 del Cdigo Tributario
para efectuar dicha anotacin, siempre que sta se realice dentro del plazo establecido en el numeral 3 del
artculo 10.

(ltimo prrafo del numeral 2.1 sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N. 137-2011-
EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011, y se incorpora un nuevo ltimo prrafo).
2.2. Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del Artculo 19 del
Decreto considerando lo dispuesto por el segundo prrafo del artculo 3 de la
Ley N. 29215, se tendr en cuenta los siguientes conceptos:
1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documento que contiene
irregularidades formales en su emisin y/o registro. Se consideran como
tales: comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o
interlineaciones; comprobantes que no guardan relacin con lo anotado en el
Registro de Compras; comprobantes que contienen informacin distinta
entre el original y las copias; comprobantes emitidos manualmente en los
cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la informacin no
necesariamente impresa.
2. Comprobante de pago o nota de dbito que incumpla los requisitos
legales y reglamentarios en materia de comprobantes de pago: Es aquel
documento que no rene las caractersticas formales y los requisitos
mnimos establecidos en las normas sobre la materia, pero que consigna los
requisitos de informacin sealados en el artculo 1 de la Ley N. 29215.
(Numeral 2.2 sustituido por el artculo 3 del Decreto Supremo N. 137-2011-EF, publicado
el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).

TEXTO ANTERIOR

2.2. Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del Artculo

19 del Decreto, se tendrn en cuenta los siguientes
conceptos :

1) Comprobante de Pago Falso: Es aquel documento que es

emitido en alguna de las siguientes situaciones :

a ) El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico de

Contribuyentes (RUC) de la SUNAT.

b) El nmero de RUC no corresponde a la razn social,

denominacin o nombre del emisor.

c) El emisor consigna una direccin falsa. Para estos efectos,

se considerar como direccin falsa a :

i. Aquella que sea inexistente, o

ii. Aquella que no coincida con el lugar en que efectivamente

se emiti el comprobante de pago, u

iii. Otros hechos o circunstancias que permitan a la

Administracin Tributaria acreditar que la direccin
consignada en el comprobante de pago no corresponde a la
verdadera direccin del emisor.

d) El nombre, razn social o denominacin y el nmero de

RUC del adquirente no
corresponden al del sujeto que deduce el crdito fiscal, salvo
lo dispuesto en el inciso d) del numeral 2.1. del Artculo 6.
 e) Consigna datos falsos en lo referente al valor de venta,
cantidad de unidades vendidas y/o productos transferidos.

2) Comprobante de Pago No Fidedigno: Es aquel documento

que contiene Irregularidades formales en su emisin y/o
registro. Se consideran como tales : comprobantes emitidos
con enmendaduras, correcciones o interlineaciones;
comprobantes que no guardan relacin con lo registrado en
los asientos contables; comprobantes que contienen
informacin distinta entre el original como en las copias.

3) Comprobante de Pago que no rene los requisitos legales o

reglamentarios: Es aquel documento que no rene las
caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos
en las normas sobre la materia.

4) Comprobante de Pago otorgado por contribuyente cuya

inclusin en algn rgimen especial no lo habilite para ello: Es
aquel documento emitido por sujetos que no son
contribuyentes del Impuesto, por estar incluidos en algn
rgimen tributario que les impide emitir comprobantes de
pago que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal.

En caso que un comprobante de pago sea no fidedigno o no

rena los requisitos legales o reglamentarios, y a la vez:

- Sea falso, se le considerar para todos los efectos como

falso.

- Haya sido otorgado por contribuyente cuya inclusin en

algn rgimen especial no lo habilite para ello, se le
considerar para todos los efectos como ste ltimo.

2.3. Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto prrafo del
Artculo 19 del Decreto y en el segundo prrafo del artculo 3 de la Ley N. 29215
el contribuyente deber:

(Encabezado del numeral 2.3 del artculo 6 sustituido por el artculo 4 del Decreto Supremo N.
137-2011- EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).

TEXTO ANTERIOR

2. 3. Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto

en el cuarto prrafo del Artculo 19 del Decreto y en el
segundo prrafo del artculo 3 de la Ley N. 29215 el
contribuyente deber:
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:

i. Transferencia de fondos,

ii. Cheques con la clusula no negociables, intransferibles, no a

la orden u otro equivalente, u

iii. Orden de pago.

2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos:

i. Tratndose de Transferencia de Fondos:

a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la

cuenta del emisor del comprobante de pago o a la del tenedor
de la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado
dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la Ley N. 29623.

(Literal a) del acpite i) del numeral 2.3.2 del artculo 6 sustituido por el
artculo 2 del Decreto Supremo N 047-2011-EF, publicado el 27.03.2011,
vigente desde el 5.6.2011).

TEXTO ANTERIOR

a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la

cuenta del emisor.

b) Que el total del monto consignado en el comprobante de

pago haya sido cancelado con una sola transferencia,
incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.

c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento

anlogo emitido por el banco y el estado de cuenta donde
conste la operacin.

d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro

meses de emitido el comprobante.

e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse

registrada en su contabilidad.

ii. Tratndose de cheques:

a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de

pago o del tenedor de la factura negociable, en caso que el
emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme a lo
dispuesto en la Ley N. 29623.
 (Literal a) del acpite ii) del numeral 2.3.2 del artculo 6sustituido por el
artculo 2 del Decreto Supremo N 047- 2011-EF, publicado el
27.03.2011, vigente desde el 5.6.2011).

TEXTO ANTERIOR

a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de

pago .

b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de

pago quien ha recibido el dinero. Para tal efecto, el adquirente
deber exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el
Banco y el estado de cuenta donde conste el cobro del
cheque.

Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la copia

del cheque y la constancia de su cobro emitidas por el banco.

c) Que el total del monto consignado en el comprobante de

pago haya sido cancelado con un solo cheque, incluyendo el
Impuesto y el monto percibido, de corresponder.

d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a

nombre del adquirente, la misma que deber estar registrada
en su contabilidad.

e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de

emitido el comprobante de pago.

iii. Tratndose de orden de pago:

a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente

y a favor del emisor del comprobante de pago o del tenedor
de la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado
dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la
Ley N. 29623.

(Literal a) del acpite iii) del numeral 2.3.2 del artculo 6 sustituido por el
artculo 2 del Decreto Supremo N 047-2001-EF, publicado el 27.03.2001,
vigente desde el 28.03.2001).

TEXTO ANTERIOR

a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y

a favor del emisor.

b) Que el total del monto consignado en el comprobante de

pago haya sido cancelado con una sola orden de pago,
incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
 c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y
nota de cargo o documento anlogo emitido por el banco,
donde conste la operacin.

d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de

emitido el comprobante.

e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse

registrada en su contabilidad.

Lo dispuesto en el presente numeral ser de aplicacin sin perjuicio de lo

establecido en el Artculo 44 del Decreto.

2.4. Cuando se presenten circunstancias que acarreen la prdida del crdito fiscal
pero que permitan su subsanacin y circunstancias que acarreen dicha prdida de
manera insubsanable, incluyendo aquellas que configuran operaciones no reales de
conformidad con el artculo 44 del Decreto, el crdito fiscal se perder sin
posibilidad de subsanacin alguna.

(Numeral 2.4 del artculo 6 incorporado por el artculo 5 del Decreto Supremo N.0 137-2011-EF,
publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).

2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del Decreto

considerando lo sealado por el artculo 1 de la Ley N. 29215, se entender por:

1. Medios de acceso pblico de la SUNAT: Al Portal institucional de la SUNAT

(www.sunat.gob.pe) y aquellos otros que establezca la SUNAT a travs de una
Resolucin de Superintendencia.

2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos: A

aquel contribuyente que a la fecha de emisin de los comprobantes o
documentos:

a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya notificado la baja de su

inscripcin en dicho registro;

b) No est incluido en algn rgimen especial que lo inhabilite a otorgar comprobantes de

pago que den derecho a crdito fiscal; y

c) Cuente con la autorizacin de impresin, importacin o de emisin del comprobante de

pago o documento que emite, segn corresponda.

3. Informacin mnima a que se refiere el artculo 1 de la Ley N. 29215: A la

siguiente:

a) Identificacin del emisor y del adquiriente o usuario (nombre, denominacin o

razn social y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de
compra (nombre y documento de identidad);

b) Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin);

c) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin; y,

d) Monto de la operacin:
i. Precio unitario;
ii. Valor de venta de los bienes vendidos, valor de la retribucin, valor de la
construccin o venta del bien inmueble; e,
iii. Importe total de la operacin.

4. Informacin consignada en forma errnea: Aquella que no coincide con la

correspondiente a la operacin que el comprobante de pago pretende
acreditar. Tratndose del nombre, denominacin o razn social y nmero de
RUC del emisor, no se considerar que dicha informacin ha sido consignada
en forma errnea si a pesar de la falta de coincidencia sealada, su
contrastacin con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso
pblico de la SUNAT no permite confusin.

(Numeral 2.5 del articulo 6 incorporado por el artculo 6 del Decreto Supremo N. 137-2011-EF,
publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).

2.6. La no acreditacin en forma objetiva y fehaciente de la informacin a que

alude el acpite 3) del numeral 2.5 consignada en forma errnea acarrear la
prdida del crdito fiscal contenido en el comprobante de pago en el que se hubiera
consignado tal informacin. En el caso que la informacin no acreditada sea la
referente a la descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la
operacin y al valor de venta, se considerar que el comprobante de pago que la
contiene consigna datos falsos.

(Numeral 2.6 del artculo 6 incorporado por el artculo 6 del Decreto Supremo N. 137-2011-
EF , publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).

(Numeral 2.3., sustituido por el artculo 7 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el
7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994,

sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente
desde el 01.01.1997

2.3 Para sustentar el crdito fiscal con los documentos a que

se refiere el quinto prrafo del Artculo 19 del Decreto el
contribuyente deber cumplir los siguientes requisitos:

a ) Haber efectuado la totalidad del pago de la operacin,

incluyendo el monto del Impuesto en cheque.

b) Girar el cheque contra su propia cuenta corriente y a favor

del emisor del comprobante de pago con la clusula "no
transferible", "no negociable" u otra equivalente, a fin que sea
pagado directamente al emisor del comprobante de pago en
efectivo o abono en su cuenta corriente, o por intermedio de
un Banco a favor del cual se le endos en comisin de
cobranza.

c) Anotar en el reverso del cheque, el nmero de RUC del

 emisor del comprobante de pago, as como el nmero y la
fecha de este ltimo.

d) Girar el cheque dentro del plazo de cuatro meses de

emitido el comprobante de pago.

e) El comprobante de pago debe cumplir con los requisitos

mnimos previstos en el Artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, aun cuando los datos del emisor
consignados en el comprobante no fueran fidedignos.

Los requisitos previstos en los incisos a), b), c) y d) del

presente artculo se acreditarn con lo siguiente :

- Copia del cheque emitido por el banco y,

- Estado de cuenta corriente del emisor del cheque en el que

conste el cargo por el importe total de la operacin.

- Lo dispuesto en el presente numeral ser de aplicacin sin

perjuicio de lo establecido en el Artculo 44 del Decreto.

3. Reintegro de crdito fiscal por la venta de bienes

Para calcular el reintegro a que se refiere el Artculo 22 del Decreto, en caso de

existir variacin de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin del bien y la
de su venta, a la diferencia de precios deber aplicarse la tasa vigente a la de
adquisicin.

El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al
perodo tributario en que se produce dicha venta. En caso que el monto del
reintegro exceda el crdito fiscal del referido perodo, el exceso deber ser deducido
en los perodos siguientes hasta agotarlo. La deduccin, deber afectar las
columnas donde se registr el Impuesto que grav la adquisicin del bien cuya
venta origin el reintegro.

(Segundo prrafo del numeral 3) sustituido por el artculo 22 del Decreto Supremo N 64-2000-EF,
publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994,

sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996,
vigente desde el 01.01.1997

El mencionado reintegro deber efectuarse en la fecha que

corresponda declarar las operaciones que se realicen en el
perodo tributario en que se produzca la venta.
Lo dispuesto en el referido artculo del Decreto no es de aplicacin a las operaciones
de arrendamiento financiero.

4. Reintegro de crdito fiscal por desaparicin, destruccin o prdida de

bienes

La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito

fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado
bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal; determina la
prdida del crdito, debiendo reintegrarse el mismo en la oportunidad, forma y
condiciones establecidas en el numeral anterior.

La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan como

consecuencia de los hechos previstos en los incisos a) y b) del Artculo 22 del
Decreto, se acreditar en la forma sealada por el numeral 4 del Artculo 2.

Las mermas y desmedros se acreditarn de conformidad con lo dispuesto en las

normas que regulan el Impuesto a la Renta.
(Numeral sustituido por el artculo 23 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el
30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994,

sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996,
vigente desde el 01.01.1997; con la incorporacin de
los tres ltimos dispuesta por el Decreto Supremo N
109-98-EF, publicado el 29.11.1998, vigente desde el
30.11.1998.

4. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR

DESAPARICION, DESTRUCCION O PERDIDA DE BIENES

La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya

adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes
terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e
insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal;
determina la prdida del crdito, debiendo reintegrarse el
mismo en la fecha en que corresponda declarar las
operaciones que se realicen en el perodo tributario en que se
produzcan tales hechos.

Se excepta de lo dispuesto en el prrafo anterior a las

mermas y desmedros debidamente acreditadas de
conformidad con el Impuesto a la Renta, as como a los bienes
del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados.

Tambin se excepta de la obligacin de efectuar el citado

reintegro, a las prdidas de energa elctrica que se
produzcan por caso fortuito, fuerza mayor, incluyendo hurto
y/o robo, sufridas por las empresas concesionarias de
distribucin de servicio pblico de electricidad.

Lo sealado en el prrafo precedente ser de aplicacin

siempre que las referidas prdidas no excedan del lmite que
 para tal efecto se establezca mediante Resolucin del
Ministerio de Economa y Finanzas, previa opinin del
Ministerio de Energa y Minas.

Las prdidas que superen dicho lmite originarn que se deba

efectuar el reintegro por la parte que exceda el mismo.

5. Reintegro de crdito fiscal por nulidad, anulacin, rescisin o resolucin

de contratos

En caso de nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de contratos, se deber

reintegrar el crdito fiscal en el mes en que se produzca tal hecho.

6. Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravada

Los sujetos del Impuesto que efecten conjuntamente operaciones

gravadas y no gravadas aplicarn el siguiente procedimiento:

6.1 Contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes,

servicios, contratos de construccin e importaciones destinados
exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, de
aqullas destinadas a operaciones no gravadas.

Slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto que haya

gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de
construccin e importaciones, destinados a operaciones gravadas
y de exportacin.

Al monto que resulte de la aplicacin del procedimiento sealado en los

prrafos anteriores, se le adicionar el crdito fiscal resultante del
procedimiento establecido en el punto 6.2.

Los contribuyentes debern contabilizar separadamente sus adquisiciones,

clasificndolas en:

- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de

operaciones gravadas y de exportacin;

- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de

operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones;
 - Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas
y no gravadas.

6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones

que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no
con el Impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente
con el siguiente procedimiento:

a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el

Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses,
incluyendo el mes al que corresponde el crdito.

b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo,

considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las
exportaciones.

c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el

resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se
expresar hasta con dos decimales.

d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya

gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin
e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as
el crdito fiscal del mes.

La proporcin se aplicar siempre que en un periodo de doce (12)

meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el
contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas
cuando menos una vez en el perodo mencionado.

Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses

de actividad, el perodo a que hace referencia el prrafo anterior se
computar desde el mes en que inici sus actividades.

Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades,

calcularn dicho porcentaje acumulando el monto de las operaciones
desde que iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo las del mes
al que corresponda el crdito, hasta completar un perodo de doce
( 12) meses calendario. De all en adelante se aplicar lo dispuesto
en los prrafos anteriores.
Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el presente numeral,
se tomar en cuenta lo siguiente:

i) Se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas

en el Artculo 1 del Decreto que se encuentren exoneradas o
inafectas del Impuesto, incluyendo la primera transferencia de bienes
realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos,
la prestacin de servicios a ttulo gratuito, la venta de inmuebles
cuya adquisicin estuvo gravada, as como las cuotas ordinarias o
extraordinarias que pagan los asociados a una asociacin sin fines de
lucro, los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por
tasas y multas, siempre que sean realizados en el pas.
Tambin se entender como operacin no gravada al servicio de
transporte areo internacional de pasajeros que no califique como
una operacin interlineal de acuerdo a la definicin contenida en el
inciso d) del numeral 18.1 del artculo 6, salvo en los casos en que la
aerolnea que realiza el transporte, lo efecte en mrito a un servicio
que debe realizar a favor de la aerolnea que emite el boleto areo
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior:

- Se considerarn los servicios de

transporte areo internacional de pasajeros
que se hubieran realizado en el mes.

A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido

en el boleto areo o en los documentos que
aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el
Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los que el
boleto areo comprenda ms de un tramo de
transporte y stos sean realizados por distintas
aerolneas, cada aerolnea considerar la parte del
valor contenido en dicho boleto que le corresponda,
sin incluir el Impuesto.

- Si con posterioridad a la realizacin del servicio

de transporte areo internacional de pasajeros se
produjera un aumento o disminucin del valor
contenido en el boleto areo, dicho aumento o
disminucin se considerar en el mes en que se
efecte.

((Acpite i) del quinto prrafo del Numeral 6.2 del artculo 6 sustituido por el
artculo 2 del Decreto
 Supremo N 168-2007-EF, publicado el 31.10.2007, vigente a partir del primer da
calendario del mes siguiente al de su publicacin).

(Ver Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N 168-2007-

EF, publicado el 31.10.2007, vigente a partir del primer da calendario del mes
siguiente al de su publicacin).

TEXTO ANTERIOR

i) Se entender como operaciones no gravadas a las

comprendidas en el Artculo 10 del Decreto que se
encuentren exoneradas o inafectas del impuesto, incluyendo
la primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa
de Productos de las Bolsas de Productos, la prestacin de
servicios a ttulo gratuito, la venta de inmuebles cuya
adquisicin estuvo gravada. as como las cuotas ordinarias o
extraordinarias que pagan a los asociados a una asociacin
sin fines de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del
sector pblico por tasas y multas, siempre que sean
realizados en el pas.

ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de

bienes no considerados muebles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y
o) del Artculo 2 del Decreto; la transferencia de crditos realizada a favor
del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes muebles e
inmuebles, las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega fsica de
bienes, con excepcin de la sealada en i), as como la prestacin de
servicios a ttulo gratuito que efecten las empresas como bonificaciones a
sus clientes sobre operaciones gravadas.

No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos por

operaciones de importacin de bienes y utilizacin de servicios.

Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo gratuito, se considerar

como valor de stos el que normalmente se obtiene en condiciones iguales
o similares, en los servicios onerosos que la empresa presta a terceros. En
su defecto, o en caso la informacin que mantenga el contribuyente resulte
no fehaciente, se considerar como valor de mercado aquel que obtiene un
tercero, en el desarrollo de un giro de negocio similar. En su defecto, se
considerar el valor que se determine mediante peritaje tcnico formulado
por organismo competente.

(Numeral 6.2., sustituido por el artculo 7 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el
7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).

TEXTO ANTERIOR
Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994,
sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente
desde el 01.01.1997

6.2 Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones

que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no
con el Impuesto, el crdito fiscal se calculara
proporcionalmente con el siguiente procedimiento:

a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con

el Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce
meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito.

b) Se determinar el total de las operaciones del mismo

perodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas.
incluyendo a las exportaciones.

c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b)

y el resultado se multiplicara por cien (100). El porcentaje
resultante se expresar hasta con dos decimales.

d) Este porcentaje se aplicar sobre el momo del Impuesto

que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios.
contratos de construccin e importaciones que otorgan
derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del
mes.

La proporcin se aplicara siempre que en un periodo de doce

(12) meses. incluyendo el mes al que corresponde el crdito
fiscal el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y
no gravadas cuando menos una vez en el perodo
mencionado.

Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce (12)

meses de actividad. el periodo a que hace referencia el
prrafo anterior se computar desde el mes en que inici sus
actividades.

Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades,

calcularn dicho porcentaje acumulando el monto de las
operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades,
incluyendo las del mes al que corresponda el crdito, hasta
completar un perodo de doce (12) meses calendario. De all
en adelante se aplicar lo dispuesto en los prrafos anteriores.

Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el presente

numeral, se tomar en cuenta lo siguiente:

i) Se entender como operaciones no gravadas a las

comprendidas en el Artculo 1 del Decreto que se encuentren
exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo la primera
transferencia de bienes realizadas en Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos, la prestacin de
servicios a ttulo gratuito y la venta de inmuebles cuya
adquisicin estuvo gravada. siempre que sean realizados en el
 pas.

ii) No se consideran como operaciones no gravadas la

transferencia de bienes no considerados muebles; las prevista
en los incisos c), i), m), n) y o) del Artculo 2 del Decreto: la
transferencia de crditos realizada a favor del factor o del
adquirente: la transferencia fiduciaria de bienes muebles e
inmuebles, as como las transferencias de bienes realizadas en
Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no
impliquen la entrega fsica de bienes, con excepcin de la
sealada en i).

(Penltimo prrafo del artculo sustituido por el artculo

24 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el
30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).

No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos

por operaciones de importacin de bienes y utilizacin de
servicios.

7. Comprobantes de pago emitidos consignando monto del

impuesto equivocado

Para la subsanacin a que se refiere el Artculo 19 del Decreto se deber anular el

comprobante de pago original y emitir uno nuevo.

En su defecto, se proceder de la siguiente manera:

a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se hubiere consignado por

un monto menor al que corresponda, el interesado slo podr deducir el Impuesto
consignado en l.

b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor proceder la deduccin

nicamente hasta el monto del Impuesto que corresponda.

8. Utilizacin del crdito fiscal por los sujetos obligados a emitir

liquidaciones de compra

Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrn ejercer el derecho al

crdito fiscal siempre que hubieren efectuado la retencin y el pago del Impuesto.
Adicionalmente, debern sujetarse a lo establecido en el presente Captulo y en el
Captulo VI.

El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera emitido liquidaciones de
compra se deducir como crdito fiscal en el perodo en el que se realiza la
anotacin de la liquidacin de compra y del documento que acredite el pago del
Impuesto, siempre que la anotacin se efecte en la hoja que corresponda a dicho
perodo y dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del artculo 10, siendo de
aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6.
Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del impuesto por
operaciones por las cuales se hubiera emitido liquidaciones de compra deber haber
sido efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.

(Segundo prrafo del numeral 8 del artculo 6 sustituido por el artculo 7 del Decreto Supremo
N. 137- 2011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).

TEXTO ANTERIOR

El Impuesto pagado podr deducirse como crdito fiscal en la

misma oportunidad sealada en el numeral 11 del presente
artculo.

(Numeral 8) sustituido por el artculo 10 del Decreto Supremo N 69-2002, publicado el 03.05.2002,
vigente desde el 04.05.2002).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 064-2000-EF, publicado el

30.06.2000, vigente desde el 01.07.2000

8. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL POR LOS

AGENTES DE RETENCIN

Los sujetos a los que se refiere el inciso c) del Artculo 10

del Decreto, podrn ejercer el derecho al crdito fiscal
siempre que hubieren efectuado la retencin y el pago del
Impuesto. Adicionalmente, debern sujetarse a lo
establecido en el presente Captulo y en el Captulo VI.

El Impuesto pagado podr deducirse como crdito fiscal en la

misma oportunidad sealada en el numeral 11 del presente
artculo.

9. Utilizacin del crdito fiscal en contratos de colaboracin empresarial

que no lleven contabilidad independiente

Para efecto de lo dispuesto en el noveno prrafo del Artculo 19 del Decreto, el

operador del contrato efectuar la atribucin del Impuesto de manera consolidada
mensualmente.
(Ver Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT, publicada el 11.02.1998, vigente desde el
12.02.1998).

(Primer prrafo del numeral 9 del artculo 6 sustituido por el artculo 8 del Decreto Supremo
N.0 137-2011- EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).
 TEXTO ANTERIOR

Para efecto de lo dispuesto en el noveno prrafo del Artculo

19 del Decreto, el operador del contrato efectuar la
atribucin del
Impuesto de manera consolidada mensualmente.

El operador que realice la adquisicin de bienes, servicios, contratos de

construccin e importaciones, no podr utilizar como crdito fiscal ni como gasto o
costo para efecto tributario, la proporcin del Impuesto correspondiente a las otras
partes del contrato, aun cuando la atribucin no se hubiere producido.

Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de aplicacin en el caso del ltimo

prrafo del literal d) del numeral 1 del Artculo 2.

(Numeral 9., sustituido por el artculo 7 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el
7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido por el

136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997

9. Utilizacin del crdito fiscal en contratos de colaboracin empresarial

que no lleven contabilidad independiente

Para efecto de lo dispuesto en el penltimo prrafo del Artculo 19 del

Decreto, el operador del contrato efectuar la atribucin del Impuesto de
manera consolidada mensualmente.
El operador que realice la adquisicin de bienes, servicios contratos de
construccin e importaciones, no podr utilizar como crdito fiscal ni como
gasto o costo para efecto tributario, la proporcin del Impuesto
correspondiente a las otras partes del contrato, aun cuando la atribucin no
se hubiere producido.

Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de aplicacin en el caso del ltimo

prrafo del literal d) del numeral 1 del Artculo 2.

10. Gastos de representacin

Los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn derecho a crdito
fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponda
aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias
acumulables durante un ao calendario.

11. Aplicacin del crdito en la utilizacin en el pas de servicios prestados

por no domiciliados

El Impuesto pagado por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados se

deducir como crdito fiscal en el perodo en el que se realiza la anotacin del
comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y del
documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotacin se efecte
en la hoja que corresponda a dicho perodo y dentro del plazo establecido en el
numeral 3.2 del artculo 10, siendo de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo
del numeral 2.1 del artculo 6.

Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del impuesto por la

utilizacin de servicios prestados por no domiciliados deber haber sido efectuado
en el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT

(Numeral 11 del articulo 60 sustituido por el articulo 90 del Decreto Supremo N.0 137-2011-EF,
publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).

TEXTO ANTERIOR

El Impuesto pagado por la utilizacin de servicios prestados

por no domiciliados podr deducirse como crdito fiscal a
partir de la declaracin correspondiente al perodo tributario
en que se realiz el pago del Impuesto, siempre que ste se
hubiera efectuado en el formulario que para tal efecto
apruebe la SUNAT.

12. Utilizacin del crdito fiscal en el caso de reorganizacin de empresas

En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas, el crdito fiscal que

corresponda a la empresa transferente se prorratear entre las empresas
adquirentes, de manera proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques
patrimoniales resultantes respecto el activo total transferido. Mediante pacto
expreso, que deber constar en el acuerdo de reorganizacin, las partes pueden
acordar un reparto distinto, lo que deber ser comunicado a la SUNAT, en el plazo,
forma y condiciones que sta establezca.

Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de 4 (cuatro) meses,

contados desde la fecha de inscripcin de la escritura pblica de reorganizacin de
sociedades o empresas en los Registros Pblicos a nombre de las sociedades o
empresa transferente, segn sea el caso, podrn otorgar el derecho a crdito fiscal
a la sociedad o empresa adquirente.

En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7 del Artculo 2, la
transferencia del crdito fiscal opera en la fecha de otorgamiento de la escritura
pblica o de no existir sta, en la fecha en que se comunique a la SUNAT mediante
escrito simple.

(Numeral sustituido por el artculo 26 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el

30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994,

sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996,
vigente desde el 01.01.1997

12. UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL EN CASO DE

 FUSION O DIVISION DE EMPRESAS

En caso de divisin de empresas, el crdito fiscal de la

empresa que es materia de la escisin deber prorratearse
entre las empresas resultantes de la reorganizacin
empresarial.

Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de

cuatro (4) meses contados desde la fecha de inscripcin de la
escritura pblica de fusin o divisin, en los Registros Pblicos
a nombre de la empresa absorbida, fusionada o dividida,
segn sea el caso, podrn otorgar el derecho a crdito fiscal a
la empresa adquirente.

13. Coaseguros

Las empresas de seguros que en aplicacin de lo dispuesto en el inciso d) del

Artculo 10 del Decreto, determine y pague el Impuesto correspondiente a los
coaseguradores, tendr derecho a aplicar como crdito fiscal, el ntegro del
Impuesto pagado en la adquisicin de bienes y servicios relacionados al coaseguro.

14. Transferencia del crdito fiscal en el fideicomiso de titulizacin

La transferencia del crdito fiscal al patrimonio fideicometido, a que se refiere el

primer prrafo del Artculo 24o del Decreto, se realizar en el perodo en que se
efecte la transferencia fiduciaria de acuerdo a lo establecido en el numeral 19 del
Artculo 5o del Reglamento.

Sin perjuicio de las normas que regulan el crdito fiscal, el fideicomitente, para
efecto de determinar el monto del crdito fiscal susceptible de transferencia
efectuar el siguiente procedimiento:

a) Determinar el monto de los activos que sern transferidos en dominio

fiduciario.

b) Determinar el monto del total de sus activos.

c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se

multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos
decimales.

d) Este porcentaje se aplicar sobre el saldo de crdito fiscal declarado

correspondiente al perodo anterior a aqul en que se realice la transferencia
fiduciaria a que se refiere el prrafo anterior, resultando as el lmite mximo de
crdito fiscal a ser transferido al patrimonio fideicometido.

Para efecto de las transferencias de crdito fiscal a que se refiere el Artculo 24 o del
Decreto, el fideicomitente deber presentar a la SUNAT una comunicacin segn la
forma y condiciones que sta seale; en el caso de extincin del patrimonio
fideicometido, el fiduciario deber presentar la indicada comunicacin.
(Numeral incluido por el artculo 5 del Decreto Supremo N 24-2000-EF, publicado el 20.03.2000,
vigente desde el 21.03.2000).
15. Operaciones no reales

15.1. El responsable de la emisin del comprobante de pago o nota de dbito que

no corresponda a una operacin real, se encontrar obligado al pago del impuesto
consignado en stos, conforme a lo dispuesto en el primer prrafo del Artculo 44
del Decreto.

15.2. El adquirente no podr desvirtuar la imputacin de operaciones no reales

sealadas en los incisos a) y b) del Artculo 44 del Decreto, con los hechos
sealados en los numerales 1) y 2) del referido Artculo.

15.3 Las operaciones no reales sealadas en los incisos a) y b) del Artculo 44 del
Decreto se configuran con o sin el consentimiento del sujeto que figura como
emisor del comprobante de pago.

15.4 Respecto de las operaciones sealadas en el inciso b) del Artculo 44 del

Decreto, se tendr en cuenta lo siguiente:

a) Son aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de pago o

nota de dbito, no ha realizado verdaderamente la operacin mediante la
cual se ha transferido los bienes, prestado los servicios o ejecutado los
contratos de construccin, habindose empleado su nombre, razn social o
denominacin y documentos para aparentar su participacin en dicha
operacin.

b) El adquirente mantendr el derecho al crdito fiscal siempre que cumpla

con lo siguiente:

i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos sealados en

el numeral 2.3 del Artculo 6.

ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos
que los consignados en el comprobante de pago.

iii) El comprobante de pago rena los requisitos para gozar del

crdito fiscal, excepto el de haber consignado la identificacin del
transferente, prestador del servicio o constructor.

Aun habiendo cumplido con lo sealado anteriormente, se perder el

derecho al crdito fiscal si se comprueba que el adquirente o usuario tuvo
conocimiento, al momento de realizar la operacin, que el emisor que figura
en el comprobante de pago o nota de dbito, no efectu verdaderamente la
operacin.

c) El pago del Impuesto consignado en el comprobante de pago por parte

del responsable de su emisin es independiente del pago del impuesto
originado por la transferencia de bienes, prestacin o utilizacin de los
servicios o ejecucin de los contratos de construccin que efectivamente se
hubiera realizado.

(Numeral incluido por el artculo 8 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005,
vigente desde el 1.11.2005).

16. Verificacin de informacin

Numeral 16 del artculo 6 DEROGADO por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo N.0 137-2011-EF,
publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011.

TEXTO ANTERIOR

16. Verificacin de informacin

Los deudores tributarios podrn verificar la informacin a que

se refiere el penltimo prrafo del Artculo 19 del Decreto, en
el Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin electrnica
es http://www.sunat.gob.pe o en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT a travs de una Resolucin de
Superintendencia.

(Numeral incluido por el artculo 8 del Decreto Supremo N 130-2005-EF,

publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).

17. Utilizacin del crdito fiscal en el caso de transferencia de bienes en las

Bolsas de Productos

En el caso de transferencia de bienes realizadas en las Bolsas de Productos, el

crdito fiscal de los adquirentes se sustentar con las plizas emitidas por las
referidas Bolsas, sin embargo slo podrn ejercer el derecho al mismo a partir de la
fecha de emisin de la orden de entrega.

(Numeral incluido por el artculo 8 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005,
vigente desde el 1.11.2005).

18. Crdito Fiscal de la Segunda Disposicin Complementaria Final del

Decreto Legislativo N 980

18.1 Definiciones

Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entender por:

a) Servicio de : Al servicio de transporte areo

transporte internacional de pasajeros.

b) Boleto areo : Al comprobante de pago que se emita por

el servicio de transporte.

c) Acuerdo : Al acuerdo entre dos aerolneas por el cual

interlineal una de ellas emite el boleto areo y la otra
realiza en todo o en parte el servicio de
transporte que figure en dicho boleto.

No perder la condicin de acuerdo

interlineal el servicio de transporte
prestado por una aerolnea distinta a la que
emite el boleto areo, an cuando esta
ltima realice algunos de los tramos del
transporte que figure en dicho boleto.

El acuerdo interlineal produce los efectos

establecidos en la Segunda Disposicin
Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 980 siempre que:

i. La aerolnea que emite el boleto areo

no perciba pago alguno de parte de la
aerolnea que realice el servicio de
transporte por cualquier concepto vinculado
con dicho servicio.

No se considerar que la aerolnea que

emite el boleto areo percibe el pago a que
alude el prrafo anterior, cuando perciba
una comisin por el servicio de emisin y
venta del boleto o conserve para si del
monto cobrado por el referido boleto la
parte que corresponda al Impuesto que
grav la operacin o la parte del valor
contenido en el boleto areo que le
corresponda por el tramo de transporte
realizado o la comisin por el servicio de
emisin y venta del boleto antes
mencionado.

(Acpite i) del Inciso c) del numeral 18.1 del

artculo 6 del Decreto Supremo N 029-94-EF
sustituido por el artculo 1 del Decreto Supremo N
140-2008-EF, publicado el 3.12.2008, vigente a
partir del primer da calendario del mes siguiente al
de su Publicacin en el Diario Oficial El Peruano).

TEXTO ANTERIOR

i. La aerolnea que emite el boleto

areo no perciba pago alguno de
parte de la aerolnea que realice el
servicio de transporte por
concepto de la emisin y venta de
dicho boleto, ni por cualquier otro
concepto vinculado con el servicio
de transporte.

No se considerar que la aerolnea

que emite el boleto areo percibe
el pago a que alude el prrafo
anterior, cuando conserve para si
del monto cobrado por el referido
boleto la parte que corresponda al
Impuesto que grav la operacin
 o la parte del valor contenido en
el boleto areo que le corresponda
por el tramo realizado.

ii. La aerolnea que realice el servicio

de transporte no lo efecte en mrito a
algn servicio que deba realizar a favor de
la aerolnea que emite el boleto areo.

d) Operacin : Al servicio de transporte realizado en virtud

interlineal de un acuerdo interlineal.

(Ver Decreto Supremo N 140-2008-EF, publicado el 3.12.2008, el cual entrar en vigencia

a partir del primer da calendario del mes siguiente al de su publicacin).

18.2 Procedimiento para la deduccin del crdito fiscal

Para la deduccin del crdito fiscal a que se refiere la Segunda Disposicin

Complementaria Final del Decreto Legislativo N 980, la aerolnea que
hubiera realizado operaciones interlineales deber contar con una relacin
detallada en la que se consigne la siguiente informacin acerca de los
boletos areos emitidos respecto de dichas operaciones:

a) Nmero y fecha de emisin del boleto areo, as como de los

documentos que aumenten o disminuyan el valor de dicho boleto;

b) Identificacin de la aerolnea que emiti el boleto areo;

c) Fecha en que se realiz la operacin interlineal por la que se

emiti el boleto areo;

d) Slo en los casos que hubiese realizado el ntegro del transporte que figura
en el boleto areo, el total del valor contenido en el boleto areo o en los
documentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto;

(Inciso d) del numeral 18.2 del artculo 6 del Decreto Supremo N 029-94-EF sustituido por el
artculo 2 del Decreto Supremo N 140-2008-EF, publicado el 3.12.2008, vigente a partir del primer
da calendario del mes siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano).

TEXTO ANTERIOR

d) Total del valor contenido en el boleto areo o en los

documentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin
incluir el Impuesto;
 e) La parte del valor contenido en el boleto areo que le corresponda,
sin incluir el Impuesto, cuando ste comprenda ms de un tramo de
transporte y alguno de stos sea realizado por otra aerolnea.

f) Total mensual de los importes a que se refieren los incisos d) y e)

del presente numeral.

En caso que la relacin detallada contenga errores u omisiones en cuanto a

la informacin que deba sealar, se considerarn como operaciones no
gravadas para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6 a las
operaciones interlineales respecto de las cuales se hubiera errado u omitido
la informacin. Tratndose de errores, no se aplicar lo antes sealado si es
que se consigna la informacin necesaria para identificar la operacin
interlineal.

(Ver Decreto Supremo N 140-2008-EF, publicado el 3.12.2008, el cual entrar en vigencia

a partir del primer da calendario del mes siguiente al de su publicacin).

18.3 Sujetos que realizan operaciones interlineales

Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6, se considerar a

las operaciones interlineales como operaciones gravadas.

Lo sealado en el prrafo anterior se aplicar teniendo en cuenta lo

siguiente:

i) Se considerarn las operaciones interlineales que se hubieran

realizado en el mes en que se deduce el crdito fiscal.

A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en el boleto areo

o en los documentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin
incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto
areo comprenda ms de un tramo de transporte y stos sean
realizados por distintas aerolneas, cada aerolnea considerar la
parte del valor contenido en dicho boleto que le corresponda, sin
incluir el Impuesto.

ii) Si con posterioridad a la prestacin de la operacin interlineal se

produjera un aumento o disminucin del valor contenido en el boleto
areo, dicho aumento o disminucin se considerar en el mes en que
se efecte.

(Numeral 18 del artculo 6 incorporado por el artculo 1 del Decreto Supremo N 168-2007-EF,
publicado el 31.10.2007, vigente a partir del primer da calendario del mes siguiente al de su
publicacin)

(Ver Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N 168-2007-EF, publicado el
31.10.2007, vigente a partir del primer da calendario del mes siguiente al de su publicacin).

(Ver la Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950, publicado el 3.2.2004,
vigente desde el 1.3.2004).

(Ver el numeral 12.1 del artculo 12 del Decreto Legislativo N 978, publicado el 15 de marzo
de 2007, vigente a partir del 01.01.2009, el cual establece que los contribuyentes del Impuesto
General a las Ventas comprendidos en el artculo 11 del referido Decreto Legislativo
determinarn el Impuesto a pagar de acuerdo a las normas que regulan el Impuesto General a
las Ventas).

(Ver el numeral 12.2 del artculo 12 del Decreto Legislativo N 978, publicado el 15 de marzo
de 2007, vigente a partir del 01.01.2009, el cual establece que hasta el 31.12.2012 los
contribuyentes del Impuesto General a las Ventas comprendidos en el artculo 11 del referido
Decreto Legislativo tendrn derecho a deducir del impuesto a pagar un crdito).

(Ver el artculo 14 del Decreto Legislativo N 978, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a
partir del 01.01.2008, el cual aplica a los Departamentos de Ucayali y Madre de Dios el
programa de reduccin gradual de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas e
impuesto selectivo al Consumo al petroleo, gas natural y sus derivados contenida en el numeral
14.1 del artculo 14 de la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona).
ARTCULO 18.- REQUISITOS SUSTANCIALES

El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el
comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el
pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados. (Ver Directiva N 002-97/SUNAT, publicada el 01.04.1997)

Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos
siguientes:

a. Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la

legislacin del Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este
ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de
acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.

b. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.

(Segundo prrafo de este artculo ha sido modificado por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 950, publicado el
3.2.2004, vigente desde el 1.3.2004).

TEXTO ANTERIOR

TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e

Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto
Supremo N 055-99-EF publicado el 15.04.1999.

Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes,

servicios o contratos de construccin que renan los requisitos
siguientes:

a) Que sean permitidos como gasto o costo de la

empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la
Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a
este ltimo impuesto.

Tratndose de gastos de representacin, el crdito

 fiscal mensual se calcular de acuerdo al
procedimiento que para tal efecto establezca el
Reglamento.

b) Que se destinen a operaciones por las que se deba

pagar el Impuesto.

ARTCULO 19.- REQUISITOS FORMALES

(Ver la nica Disposicin Final de la Ley N. 29214, publicada el 23.4.2008, vigente desde el 24.4.2008, mediante la cual
se establece que la modificacin introducida al artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, se aplicar incluso, a las fiscalizaciones de la SUNAT en curso y a los
procesos administrativos y/o contenciosos tributarios en trmite, sea ante la SUNAT o ante el Tribunal Fiscal).

Para ejercer el derecho al crdito fiscal, a que se refiere el artculo anterior, se cumplirn los
siguientes requisitos formales:

a) Que el impuesto general est consignado por separado en el comprobante de pago que
acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin o, de ser el caso,
en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario
de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del
impuesto en la importacin de bienes.

Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el presente inciso,

son aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal.

b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero del RUC del
emisor, de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a
travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con la informacin
obtenida a travs de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos
haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin.

(Ver el artculo 1 de la Ley N. 29215, publicada el 23.4.2008, vigente desde el 24.4.2008, mediante el cual se
establece informacin mnima adicional que deben contener los comprobantes de pago y documentos a que se
refiere el inciso b) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo).

(Ver el artculo 3 de la Ley N. 29215, publicada el 23.4.2008, vigente desde el 24.4.2008, mediante el cual se
establecen otras disposiciones referidas a que no dar derecho a crdito fiscal el comprobantes de pago o nota
de dbito que consigne datos falsos en lo referente a la descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato
objeto de la operacin y al valor de venta, as como los comprobantes de pago no fidedignos definidos como
tales por el Reglamento).

c) Que los comprobantes de pago, notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT, a
los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier
momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro
deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.

El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales

relacionados con el Registro de Compras, no implicar la prdida del derecho al crdito
fiscal, el cual se ejercer en el periodo al que corresponda la adquisicin, sin perjuicio de
la configuracin de las infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario que
resulten aplicables.
 Tratndose del Registro de Compras llevado de manera electrnica no ser exigible la
legalizacin prevista en el primer prrafo del presente inciso.

(ltimo prrafo del literal c) del artculo 19, incorporado por el artculo 15 de la Ley N. 29566, publicado el
28.7.2010 y vigente desde el 29.7.2010, segn lo indicado en su Disposicin Final nica).

Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto del

impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto
equivocado, proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crdito
fiscal slo podr aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin.

Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no ser de

aplicacin lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente artculo.

Tratndose de comprobantes de pago, notas de dbito o documentos que incumplan con los
requisitos legales y reglamentarios no se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin
de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin e importacin,
cuando el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del impuesto y de la percepcin,
de ser el caso, se hubiera efectuado:

i. Con los medios de pago que seale el Reglamento; y,

ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido Reglamento.

Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los dems requisitos exigidos por esta Ley
para ejercer el derecho al crdito fiscal.

La SUNAT, por resolucin de superintendencia, podr establecer otros mecanismos de

verificacin para la validacin del crdito fiscal.

En la utilizacin, en el pas, de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal se

sustenta en el documento que acredite el pago del impuesto.

Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal, en los casos de sociedades de hecho,
consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no
lleven contabilidad independiente, el operador atribuir a cada parte contratante, segn la
participacin en los gastos establecida en el contrato, el impuesto que hubiese gravado la
importacin, la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo
que establezca el Reglamento. Dicha atribucin deber ser realizada mediante documentos
cuyas caractersticas y requisitos sern establecidos por la SUNAT.

(Artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
sustituido por el artculo 2 de la Ley N. 29214, publicada el 23.4.2008, vigente desde el 24.4.2008).

(Ver el artculo 2 de la Ley N. 29215, publicada el 23.4.2008, vigente desde el 24.4.2008, mediante el cual se
establecen requisitos en la oportunidad de la anotacin en el Registro de Compra de los comprobantes de pago y
documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo).

(Ver Primera y Segunda Disposiciones Complementarias Transitorias y Finales de la Ley N. 29215, publicada el
23.4.2008, vigente desde el 24.4.2008, mediante las cuales se establecen disposiciones para la aplicacin de la Ley, as
como disposiciones para la regularizacin de aspectos formales relativos al registro de operaciones por los periodos
anteriores a su vigencia).

(De conformidad con la Segunda Disposicin Complementaria Final de la Ley N. 30264, publicada el 16.11.2014,
vigente a partir del 1.12.2014, para efecto del cumplimiento del requisito formal a que alude el inciso c) del artculo 19
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
el Decreto Supremo N. 055-99-EF y normas modificatorias, tratndose de la importacin de bienes intangibles, el
formulario donde conste el pago del impuesto por dicho concepto deber ser anotado por el sujeto del impuesto en su
registro de compras, siendo de aplicacin lo dispuesto por el citado inciso c) y la Ley N. 29215, respecto de la
aplicacin del crdito fiscal precisando y complementando la ltima modificacin del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo).

TEXTO ANTERIOR

ARTCULO 19.- REQUISITOS FORMALES

Para ejercer el derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo anterior se

cumplirn los siguientes requisitos formales:

a) Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago

que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de
construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia
autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de
los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto
en la importacin de bienes.

Los comprobantes de pago y documentos a que se hace referencia en el

presente inciso son aquellos que de acuerdo con las normas pertinentes,
sustentan el crdito fiscal.

b) Que los comprobantes de pago o documentos hayan sido emitidos de

conformidad con las disposiciones sobre la materia; y,

c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos

emitidos por la SUNAT a los que se refiere el inciso a) del presente artculo,
o el formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto
del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que seale el
Reglamento. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su
uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.

La legalizacin extempornea del Registro de Compras despus de su uso

no implicar la prdida del crdito fiscal, en tanto los comprobantes de
pago u otros documentos que sustenten dicho crdito hayan sido anotados
en ste dentro del plazo que seale el Reglamento, en cuyo caso el derecho
al crdito fiscal se ejercer a partir del periodo correspondiente a la fecha
de la legalizacin del Registro de Compras, salvo que el contribuyente
impugne la aplicacin del crdito fiscal en dicho periodo, en cuyo caso ste
se suspender, debiendo estarse a lo que resuelva el rgano resolutor
correspondiente.

Lo dispuesto en el prrafo anterior es sin perjuicio de las multas que

pudieran corresponder.

(Inciso c) del artculo 19 sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo N. 980,
publicado el 15.3.2007, vigente a partir de primer da calendario del mes siguiente a su
publicacin en el Diario Oficial El Peruano).
 (Ver segundo prrafo de la nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N. 980, el cual establece que la sustitucin del inciso c) del artculo 19 de la
Ley efectuada por dicho dispositivo ser aplicable respecto del crdito fiscal que se genere
a partir de su vigencia).

Cuando en el comprobante de pago, nota de dbito o documento emitido por

la SUNAT se hubiere omitido consignar separadamente el monto del Impuesto,
estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto
equivocado, proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto por el
Reglamento. El crdito fiscal slo podr aplicarse a partir del mes en que se
efecte tal subsanacin.

Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no

ser de aplicacin lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente artculo.

Asimismo, se tendrn en cuenta las siguientes normas:

1. No dar derecho a crdito fiscal, el Impuesto consignado, sea que se haya

retenido o no, en comprobantes de pago, nota de dbito o documento
emitido por la SUNAT no fidedignos o falsos o que incumplen con los
requisitos legales o reglamentarios.

El Reglamento establecer las situaciones en las cuales los comprobantes

de pago, notas de dbito o documentos emitidos por la SUNAT sern
considerados como no fidedignos o falsos.

2. No darn derecho al crdito fiscal los comprobantes de pago o notas de

dbito que hayan sido emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de
emisin de los referidos documentos, la SUNAT les haya comunicado o
notificado la baja de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la
condicin de no habido para efectos tributarios.

3. Tampoco darn derecho al crdito fiscal los comprobantes que hayan sido
otorgados por personas que resulten no ser contribuyentes del Impuesto o
los otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial
no los habilite a ello o los otorgados por operaciones exoneradas del
impuesto.

Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o documentos no

fidedignos o que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios, no se
perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o
utilizacin de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el
pago del total de la operacin incluyendo el pago del Impuesto y de la
percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado:

i. Mediante los medios de pago que seale el Reglamento; y

ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido
Reglamento.

Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los dems requisitos

 exigidos por esta Ley para ejercer el derecho al crdito fiscal.

La SUNAT por Resolucin de Superintendencia podr establecer otros

mecanismos de verificacin para la validacin del crdito fiscal.

En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, el crdito

fiscal se sustenta en el documento que acredite el pago del Impuesto.

Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal en los casos de sociedades de

hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin
empresarial, que no lleven contabilidad independiente, el operador atribuir a
cada parte contratante, segn la participacin en los gastos establecida en el
contrato, el Impuesto que hubiese gravado la importacin, la adquisicin de
bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento.

Dicha atribucin deber ser realizada mediante documentos cuyas

caractersticas y requisitos sern establecidos por la SUNAT.

(Ver Resolucin de Superintendencia N. 022-98/SUNAT, publicada 11.12.1998, vigente

desde el 12.02.1998).

Los deudores tributarios se encuentran obligados a verificar la informacin

contenida en los comprobantes de pago o notas de dbito que reciben.

La referida verificacin se efectuar sobre aquella informacin que se

encuentre a disposicin en la pgina web de la SUNAT u otros medios que
establezca el Reglamento.

(Ver artculo 8 de la Ley N. 28194 Ley para la Lucha Contra la Evasin y Para la
Formalizacin de la Economa, publicada el 26.3.2004 vigente desde el 27.3.2004, respecto a
que los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos,
costos o crditos, entre otros).

(Ver artculo 6 de la Ley N. 28211, sustituido por el artculo 5 de la Ley N. 28309,

publicada el 29.7.2004, vigente a partir del 30.7.2004, segn el cual, el Impuesto General a las
Ventas pagado por la adquisicin o la importacin de bienes y servicios, o contratos de
construccin no constituye crdito fiscal para los sujetos que realicen la venta en el pas de los
bienes afectos al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado).

(Artculo sustituido por el artculo 9 del Decreto Supremo N. 950, publicado el 3.2.2004,
vigente desde el 1.3.2004).

ARTCULO 20.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO GENERA CRDITO FISCAL

El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido como crdito fiscal, ni podr
ser considerado como costo o gasto por el adquirente.

ARTCULO 21.- SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS Y SERVICIOS DE

SUMINISTRO DE ENERGA ELCTRICA, AGUA POTABLE, SERVICIOS TELEFNICOS,
TELEX Y TELEGRFICOS
Tratndose de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal podr aplicarse
nicamente cuando el Impuesto correspondiente hubiera sido pagado.

Tratndose de los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales
telefnicos, tlex y telegrficos; el crdito fiscal podr aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del
servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.

(13) ARTCULO 22.- REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL

En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido
el plazo de dos (2) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su
adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de
la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio.

Tratndose de los bienes a los que se refiere el prrafo anterior, que por su naturaleza tecnolgica
requieran de reposicin en un plazo menor, no se efectuar el reintegro del crdito fiscal, siempre que
dicha situacin se encuentre debidamente acreditada con informe tcnico del Ministerio del Sector
correspondiente. En estos casos, se encontrarn obligados a reintegrar el crdito fiscal en forma
proporcional, si la venta se produce antes de transcurrido un (1) ao desde que dichos bienes fueron
puestos en funcionamiento.

La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de
bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin
gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo.

En todos los casos, el reintegro del crdito fiscal deber efectuarse en la fecha en que corresponda
declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se produzcan los hechos que
originan el mismo.

Se excluyen de la obligacin del reintegro:

a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza
mayor;

b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del

contribuyente por sus dependientes o terceros;

c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados; y,

d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.

Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deber tener en cuenta lo establecido en
el Reglamento de la presente Ley y en las normas del Impuesto a la Renta.

El reintegro al que se hace referencia en los prrafos anteriores, se sujetar a las normas que seale el
Reglamento.

(13) Artculo sustituido por el Artculo 11 de la Ley N 27039, publicada el 31.12.1998.

ARTCULO 23.- OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS

Para efecto de la determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas, deber seguirse el procedimiento que seale el Reglamento.

Slo para efecto del presente artculo y tratndose de las operaciones comprendidas en el inciso d) del
Artculo 1 del presente dispositivo, se considerarn como operaciones no gravadas, la transferencia del
terreno.
(Ver artculo 6 de la Ley N 28211, sustituido por el artculo 5 de la Ley N 28309, publicada el 29.7.2004, vigente a
partir del 30.7.2004, segn el cual, para efectos de la determinacin del crdito fiscal, los sujetos afectos al Impuesto
General a las Ventas considerarn como operaciones no gravadas de este impuesto, a las operaciones afectas al
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado).

(14) ARTCULO 24.- FIDEICOMISO DE TITULIZACIN, REORGANIZACIN Y

LIQUIDACIN DE EMPRESAS

En el caso del fideicomiso de titulizacin, el fideicomitente podr transferir al patrimonio fideicometido,

el crdito fiscal que corresponda a los activos transferidos para su constitucin.

Asimismo, el patrimonio fideicometido podr transferir al fideicomitente el remanente del crdito fiscal
que corresponda a las operaciones que hubiera realizado para el cumplimiento de sus fines, con ocasin
de su extincin.

Las mencionadas transferencias del crdito fiscal se efectuarn de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento.

Tratndose de la reorganizacin de empresas se podr transferir a la nueva empresa, a la que subsiste o a

la adquirente, el crdito fiscal existente a la fecha de la reorganizacin.

En la liquidacin de empresas no procede la devolucin del crdito fiscal.

(14) Artculo sustituido por el Artculo 12 de la Ley N 27039, publicada el 31.12.1998.

ARTCULO 25.- CRDITO FISCAL MAYOR AL IMPUESTO BRUTO

Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que el monto del Impuesto Bruto, el
exceso constituir saldo a favor del sujeto del Impuesto. Este saldo se aplicar como crdito fiscal en los
meses siguientes hasta agotarlo.