INFORME Nro.

222-UCV-2023-TI

A : Sr. Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
Gerente General XXXXXX
De : CPC xxxxxxxxxxxx
Contador y/o Asesor Tributario Externo

Asunto : Emite el informe sobre el análisis de acuerdo a la ley del IGV y su reglamento y del código
tributario, cuando nace la obligación tributaria, para no domiciliados.
Ref. : Contrato de Locación de Servicios del xxxxxxxxx
Fecha : 15 de julio 2023

Es grato dirigirme a Ud., con la finalidad de remitir el presente informe, sobre el análisis de acuerdo a la ley del IGV y su
reglamento y del código tributario, cuando nace la obligación tributaria, para no domiciliados.

I. INFORMACIÓN

Se nos alcanzó la consulta en materia tributaria, sobre el nacimiento de la Obligación Tributaria para los No
domiciliados; para ello hemos buscado la base legal, la misma que detallamos en el cuerpo del análisis.

II. BASE LEGAL

- Código Tributario (D.S. Nro. 133-2013-EF)

- TUO LEY IGV e ISC (DS Nro. 055-99-EF)
- TUO LEY IR (DS Nro. 054-99-EF)

III. ANÁLISIS A LA BASE LEGAL

A. Conforme es de verse de la información, se nos indica que cual es la base legal, para la determinación de la
obligación tributaria, respecto a los NO DOMICILIADOS, las cuales detallamos a continuación:

1. De acuerdo al Código Tributario, en su artículo 2 1, nos indica que nace la obligación tributaria cuando el
hecho generador del tributo, es decir cuando ocurra la entrega del comprobante de pago y/o entrega del
bien, tal y conforme se aprecia en el TUO de la Ley del IGV e ISC, en su artículo 4to. 2, donde se
establece lo antes mencionado, así cuando se utiliza en el país los servicios de los No domiciliados.
2. De acuerdo al Código Tributario, en su artículo 9, nos indica que están sujetos del impuesto
las personas naturales, jurídicas, las sociedades conyugales, que ejerzan el uso de las opciones
de atribución de renta previstas en las normas que regulan el impuesto a la renta, sucesiones indivisas,
las sociedades informales y los activos empresariales deben tributar como contribuyentes.

1
Artículo 2º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de
dicha obligación.

2
Artículo 4º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria se origina:
c) En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en
que se percibe la retribución, lo que ocurra primero. 
d) En la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de
 
Compras o en la fecha en que se pague la retribución, lo que ocurra primero.
 Sociedades de valores, fondos de inversión que invierten en valores de inversión y sociedades de
inversión dedicadas a actividades comerciales y que utilicen en el país servicios prestados por no
domiciliados
3. De acuerdo al artículo 183, el crédito fiscal está constituido por el IGV separado del comprobante de pago,
ello para que respalde la adquisición del bien, servicios y otros, con motivo de la utilización en el país de
servicios prestado por no domiciliados, en su artículo 214 indica que los servicios prestados por no
domiciliados y servicios básicos y tratándose servicios brindados por no domiciliados, el crédito se
aplicara únicamente cuando el impuesto hubiera sido pagado.
4. De acuerdo al artículo 7, se consideran domiciliadas en el país, a) Las personas naturales de
nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país, de acuerdo con las normas de derecho común, b)
Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país más de ciento ochenta y
tres (183) días calendario durante un periodo cualquiera de doce (12) meses, c) Las personas que
desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas
por el Sector Público Nacional, d) Las personas jurídicas constituidas en el país, e) Las sucursales,
agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, en cuyo caso la condición de domiciliada
alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente en cuanto a su renta de fuente
peruana.

B. De acuerdo al Reglamento de la ley del IGV e ISC nos indican la determinación del impuesto y los
documentos sustentatorios.

1. Conforme lo señala el artículo 55 del reglamento de la ley del IGV e ISC, el impuesto a pagar es el
impuesto bruto sobre la base imponible del servicio o bien adquirido y solo se podrá deducir el crédito
fiscal en el periodo que se haga efectivo el pago, el cual tendrá que ser sustentado con el documento en
donde conste el pago del impuesto tal como lo indica el numeral 2.1 y 11 del artículo 66 del Reglamento
en mención.
2. Los documentos sustentarios para acceder a los Beneficios de los operadores turísticos que vendan
paquetes turísticos a sujetos no domiciliados, deberán emitir una factura con la leyenda “OPERACIÓN
DE EXPORTACIÓN - DECRETO LEGISLATIVO Nº 1125”, en el cual solo deben consignar los servicios
indicados en el numeral 9 del artículo 337 del Decreto Nº1125 que conformen el paquete turístico y otra
factura donde consignen el resto de servicios que pudieran conformar el referido paquete turístico.
3
ARTÍCULO 18º.- REQUISITOS SUSTANCIALES El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el
comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con motivo de la
utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. (…)

4
ARTÍCULO 21º.- SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS Y SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGÍA ELÉCTRICA, AGUA POTABLE,
SERVICIOS TELEFÓNICOS, TELEX Y TELEGRÁFICOS Tratándose de la utilización de servicios prestados por no domiciliados, el crédito fiscal podrá aplicarse
únicamente cuando el Impuesto correspondiente hubiera sido pagado.

5
ARTÍCULO 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal correspondiente; salvo los casos
de la utilización de servicios en el país prestados por sujetos no domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto”

6
ARTÍCULO 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
1. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CREDITO FISCAL 2.1 El derecho al crédito fiscal se ejercerá únicamente con el original de:
(…) En los casos de utilización de servicios en el país que hubieran sido prestados por sujetos no domiciliados, en los que por tratarse de operaciones
que de conformidad con los usos y costumbres internacionales no se emitan los comprobantes de pago a que se refiere el párrafo anterior, el crédito
fiscal se sustentará con el documento en donde conste el pago del Impuesto.
11. APLICACION DEL CREDITO EN LA UTILIZACION EN EL PAIS DE SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS.
El Impuesto prestado por la utilización de servicios prestados por no domiciliados podrá deducirse como crédito fiscal a partir de la declaración
correspondiente al período tributario en que se realizó el pago del Impuesto, siempre que éste hubiera efectuado en el formulario que para tal efecto
apruebe la SUNAT.

7
ARTÍCULO 33 del Decreto que conformen el paquete turístico, debiendo emitirse de manera independiente el comprobante de pago que corresponda por el resto
de servicios que pudieran conformar el referido paquete turístico. En la factura en que se consignen los servicios indicados en el numeral 9 del artículo 33 del
Decreto que conformen el paquete turístico, deberá consignarse la leyenda: “OPERACIÓN DE EXPORTACIÓN - DECRETO LEGISLATIVO Nº 1125”.
 C. Conforme a la información de la Ley del Impuesto a la Renta con su reglamento, para la determinación de la
renta; respecto a los NO DOMICILIADOS, las cuales detallamos a continuación:

1. De acuerdo al artículo 12, se presume de pleno derecho que las rentas netas obtenidas por
contribuyentes no domiciliados en el país, a raíz de actividades que se llevan a cabo parte en el país y
parte en el extranjero, son iguales a los importes que resulten de aplicar sobre los ingresos brutos
provenientes de las mismas, los porcentajes que establece, en el artículo 48 8, no detalla que la
información los no domiciliados obtienen rentas netas de fuente peruana igual al siete por ciento (7%)
sobre las primas.
2. De acuerdo al artículo 70, las retenciones y las percepciones que deben practicarse serán
consideradas como pagos a cuenta del impuesto o como crédito contra los pagos a cuenta, según
corresponda, a menos que esta Ley acuerde hacerlos definitivos.
3. De acuerdo con el artículo 71, son agentes de retención. c) Las personas o entidades que paguen o
acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados, en su artículo 76 9, no
adiciona que deberán realizar la retención y el pago del impuesto al erario
estatal de conformidad con las condiciones de obligación mensual previstas en el Código Tributario.
4. De acuerdo con el artículo 77-A10, la sociedad de gestión colectiva que tenga la calidad de mandataria
de los titulares de obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de Autor, deberá retener y abonar al
fisco, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, los siguientes conceptos: b. El impuesto que resulte de aplicar la tasa de treinta por ciento
(30%) sobre la renta neta que recaude en representación de sus mandantes no domiciliados en el
país. Dicho pago tendrá carácter definitivo.

IV. CONCLUSIÓN

a. Para los no domiciliados nace la obligación tributaria cuando se da el hecho generador del tributo, es
decir cuando ocurra la entrega del comprobante de pago y/o entrega del bien.
b. Las personas o empresas que utilicen los servicios en el país de no domiciliados están obligados a pagar
los impuestos que correspondan en el país y el crédito fiscal se aplicara únicamente cuando el impuesto
sea pagado.
c. Hay que considerar como domiciliados a las personas naturales extranjeras que hayan residido o
permanecido en el país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un periodo cualquiera
de doce (12) meses, como a las personas que desempeñan cargos públicos en extranjero.
d. La renta o el crédito fiscal se podrá pagar o solicitar su devolución siempre en cuando se realicen en el
país y si se entregó el comprobante con la cancelación aplicando para domiciliados o no domiciliados.

V. RECOMENDACIÓN

1. Con la finalidad de no incurrir en contingencias tributarias es importante tener en claro el nacimiento de la

obligación por la adquisición de un bien o servicio con un sujeto no domiciliado.

8
ARTÍCULO 48.- Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los contribuyentes no domiciliados en el país que desarrollen actividades de seguros, obtienen
rentas netas de fuente peruana igual al siete por ciento (7%) sobre las primas. (….)

9
Artículo 76.- Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de cualquier naturaleza, deberán retener y abonar al fisco
con carácter definitivo dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los
Artículos 54 y 56 de esta ley, según sea el caso.

10
Artículo 77-A.- La sociedad de gestión colectiva que tenga la calidad de mandataria de los titulares de obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de Autor,
deberá retener y abonar al fisco, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los siguientes conceptos: a.
El impuesto que resulte de aplicar la tasa de quince por ciento (15%) sobre la renta neta que recaude en representación de sus mandantes domiciliados en el país
que no califiquen como sujetos perceptores de rentas de tercera categoría. Dicho pago tendrá carácter de pago a cuenta. b. El impuesto que resulte de aplicar la
tasa de treinta por ciento (30%) sobre la renta neta que recaude en representación de sus mandantes no domiciliados en el país. Dicho pago tendrá carácter
definitivo.
 2. Es importante realizar los pagos correspondientes a los impuestos de los sujetos no domiciliados, esto
con el fin de poder deducir el crédito fiscal y poder utilizar como costo o gasto el desembolso realizado.
3. Tener en cuenta la utilización de los servicios prestados por los sujetos no domiciliados para hacer
distinción del impuesto de renta pagado por este último.

VI. ANEXOS

I. Integrantes del Grupo:

o Cajacuri Espinoza, Cristhian Cesar
o Mina Saravia, Julio Osvaldo

-------------------------------------
CPC xxxxxxxxxxx
Asesor Tributario Externo
 INFORME Nro. 222-UCV-2023-TI

A : Sr. Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
Gerente General HIJOS DEL SOL SAC
De : CPC xxxxxxxxxxxx
Contador y/o Asesor Tributario Externo

Asunto : Emite el informe sobre el análisis de consultoría virtual de un no domiciliado, si este afecto
dicha operación al IGV.
Ref. : Contrato de Locación de Servicios del xxxxxxxxx
Fecha : 16 de julio 2023

Es grato dirigirme a Ud., con la finalidad de remitir el presente informe, sobre el análisis de consultoría virtual de un no
domiciliado, si este afecto dicha operación al IGV.

VII. INFORMACIÓN

1. La empresa hijos del sol SAC, contrato los servicios de una consultoría en forma virtual de una empresa
domiciliada en el exterior (reino unido), quien brindará los servicios a través de una vídeo conferencia. El costo
total del servicio es equivalente a s/ 79,500, por 5 sesiones.
2. Texto único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
Artículo 3.- DEFINICIONES
c) SERVICIOS: El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato.
3. Artículo 9.- SUJETOS DEL IMPUESTO: Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas
naturales, las personas jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas
prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores y los fondos
de inversión que: c) Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados;
4. Reglamento IGV e ISC
CAPITULO V DEL CREDITO FISCAL
Artículo 6°.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceñirá a lo
siguiente: 11. Aplicación del crédito en la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados El
Impuesto pagado por la utilización de servicios prestados por no domiciliados se deducirá como crédito fiscal
en el período en el que se realiza la anotación del comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado,
de corresponder, y del documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotación se efectúe en
la hoja que corresponda a dicho período y dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del artículo 10°,
siendo de aplicación lo dispuesto en el último párrafo del numeral 2.1 del artículo 6°. Para efecto de lo previsto
en el párrafo anterior el pago del impuesto por la utilización de servicios prestados por no domiciliados deberá
haber sido efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.
5. Artículo 2°. - Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, se tendrá en cuenta lo siguiente: 1.
Operaciones gravadas, b) Los servicios prestados o utilizados en el país, independientemente del lugar en
que se pague o se perciba la contraprestación, y del lugar donde se celebre el contrato.
6. Artículo 28º.- TRATAMIENTO A LOS CONTRATOS CELEBRADOS POR CONTRIBUYENTES NO
DOMICILIADOS Tratándose de contratos celebrados por contribuyentes no domiciliados para la provisión de
bienes desde el extranjero o la realización de servicios a prestarse íntegramente en el exterior o la realización
 de otras actividades fuera del país no gravadas por la Ley y que, además, incluyan la realización de obras o la
prestación de servicios en el país u otras actividades gravadas por la Ley, el Impuesto se aplicará sólo sobre la
parte que retribuya los hechos gravados. Esta parte se establecerá con arreglo al contrato correspondiente, a
los documentos que lo sustenten y a cualquier otra prueba que permita precisar su importe.
7. Artículo 45°. - CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES, Y CERTIFICADO DE PERCEPCIONES
2. Tratándose de retenciones a contribuyentes no domiciliados en el país Los agentes de retención que paguen
rentas de cualquier categoría a contribuyentes no domiciliados, deberán entregar el certificado de rentas y
retenciones a que se refiere el inciso anterior, cuando el contribuyente no domiciliado lo solicite para efectos
distintos a los que se refiere el Artículo 13° de la Ley.
8. Ley del Impuesto a la Renta DECRETO SUPREMO Nº 179-2004-EF
Artículo 9.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las
operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana:
i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a través del Internet o de cualquier adaptación o aplicación de
los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red a través de la que se
presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice económicamente, use o consuma en el país.
9. Artículo 76.- Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente
peruana de cualquier naturaleza, deberán retener y abonar al fisco con carácter definitivo dentro de los plazos
previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se
refieren los Artículos 54 y 56 de esta Ley, según sea el caso. d) La totalidad de los importes pagados o
acreditados correspondientes a otras rentas de la tercera categoría, excepto en los casos a que se refiere el
inciso g) del presente artículo.

VIII. BASE LEGAL

- TUO LEY IGV e ISC (DS Nro. 055-99-EF)

- TUO REGLAMENTO LEY IR (DS Nro. 122-94-EF)
- TUO LEY IR (DS Nro. 054-99-EF)

IX. ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN Y LA BASE LEGAL

D. Conforme es de verse de la información, se nos indica en la Ley del Impuesto General a la Ventas las
definiciones a los NO DOMICILIADOS.
1. Según el articulo 03, inciso c servicios, se considera servicios utilizados en el país por un no
domiciliados cuando es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente donde
se pague, y el cual detalla en el articulo 2 del reglamento de IGV.
2. Según el artículo 09, inciso c, son sujetos del impuesto en calidad de contribuyente las que utilicen
en el país los servicios prestados por no domiciliados.

E. De acuerdo con el Reglamento de la ley del IGV e ISC nos indican la determinación del impuesto y los
documentos sustentatorios.
1. De acuerdo con el articulo 6; numeral 11, el impuesto pagado por los servicios de no domiciliados se
deducirá como crédito fiscal en el periodo en que se realice la contabilización del comprobante de
pago.
2. De acuerdo con el artículo 28, el impuesto se aplicará solo sobre el monto retribuido el cual deberá
establecerse mediante un contrato.
3. Según el articulo 45, los agentes de retención que paguen rentas de cualquier categoría a no
domiciliados deberán entregar el certificado de rentas y retenciones.

F. De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta nos indica, lo siguiente:

1. De acuerdo con el articulo 9, en el inciso i, se considera rentas de fuente peruana las obtenidas por
servicios digitales.
 2. De acuerdo con el articulo 76, las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no
domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, deberán retener y abonar al fisco con
carácter definitivo dentro de los plazos previstos por el Código Tributario.

X. CONCLUSIÓN

a. La empresa hijos del sol SAC, que contrato los servicios de una consultoría en forma virtual de una
empresa domiciliada en el exterior (reino unido), quien brindará los servicios a través de una vídeo
conferencia. El costo total del servicio es equivalente a s/ 79,500, por 5 sesiones, si se encuentra
afecto la operación al IGV.
b. Al tratarse de servicios virtuales independientemente de la ubicación del no domiciliado los impuestos
se afectarán en el país, ya que los servicios son consumidos en el territorio.
c. Al tener la información de la afectación del IGV, se debe pagar lo que corresponda y declaración ante
el ente tributario en el periodo adecuado.

XI. RECOMENDACIÓN

4. Con la finalidad de no incurrir en contingencias tributarias es necesario la contratación de un especialista

para la elaboración de un contrato y el calculo adecuado de los montos de IGV a pagar.
5. Realizar las declaraciones y remitir la información en los tiempos adecuados.
6. Informar al Reino Unido de los montos de impuestos retenidos.

XII. ANEXOS

II. Integrantes del Grupo:

o Cajacuri Espinoza, Cristhian Cesar
o Mina Saravia, Julio Osvaldo

-------------------------------------
CPC xxxxxxxxxxx
Asesor Tributario Externo
 INFORME Nro. 222-UCV-2023-TI

A : Sr. Juan Carlos Sierra

Gerente General
De : CPC xxxxxxxxxxxx
Contador y/o Asesor Tributario Externo

Asunto : Emisión de informe sobre el análisis de adquisición si la creación de un software a medida

está gravada al IGV.
Ref. : Contrato de Locación de Servicios del xxxxxxxxx
Fecha : 20 de julio 2023

Es grato dirigirme a Ud., con la finalidad de remitir el presente informe, sobre el análisis de adquisición si la creación de
un software a medida está gravada al IGV.

XIII. INFORMACIÓN

10. Juan Carlos Sierra, persona natural con negocio, quien es fanático a los celulares de alta gama, solicitó a un
proveedor del extranjero (Italia), la elaboración de un software a medida, del cual realizó el pago
correspondiente y descargó el software por internet.
11. Texto único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
Articulo 1 – Operaciones gravadas
b) La prestación o utilización de servicios en el país
12. Artículo 3.- DEFINICIONES
c) SERVICIOS: El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato.
13. Artículo 9.- SUJETOS DEL IMPUESTO: Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas
naturales, las personas jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas
prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores y los fondos
de inversión que: c) Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados.
14. Reglamento IGV e ISC
CAPITULO V DEL CREDITO FISCAL
Artículo 6°.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceñirá a lo
siguiente: 11. Aplicación del crédito en la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados El
Impuesto pagado por la utilización de servicios prestados por no domiciliados se deducirá como crédito fiscal
en el período en el que se realiza la anotación del comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado,
de corresponder, y del documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotación se efectúe en
la hoja que corresponda a dicho período y dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del artículo 10°,
siendo de aplicación lo dispuesto en el último párrafo del numeral 2.1 del artículo 6°. Para efecto de lo previsto
en el párrafo anterior el pago del impuesto por la utilización de servicios prestados por no domiciliados deberá
haber sido efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.
15. Artículo 2°. - Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Operaciones gravadas, b) Los servicios prestados o utilizados en el país, independientemente del lugar en
que se pague o se perciba la contraprestación, y del lugar donde se celebre el contrato.
16. Ley del Impuesto a la Renta DECRETO SUPREMO Nº 179-2004-EF
 Artículo 9.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las
operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana:
i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a través del Internet o de cualquier adaptación o aplicación de
los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red a través de la que se
presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice económicamente, use o consuma en el país.
17. Texto único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
Artículo 4º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria se origina:
d) En la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se anote el
  comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribución, lo que ocurra
primero.
g) En la importación de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.  
Tratándose de bienes intangibles, en la fecha en que se pague el valor de venta, por el monto que se
 
pague, sea total o parcial; o cuando se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que
ocurra primero. 
18. Reglamento de La Ley Del Impuesto a La Renta
DECRETO SUPREMO Nº 122-94-EF
Artículo 4º-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
b. Para efectos de lo establecido en el Artículo 9º de la Ley, se tendrá en cuenta las siguientes disposiciones:
Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone a disposición del usuario a través del Internet o de
cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o
cualquier otra red a través de la que se presten servicios equivalentes mediante accesos en línea y que se
caracteriza por ser esencialmente automático y no ser viable en ausencia de la tecnología de la información.
Para efecto del Reglamento, las referencias a página de Internet, proveedor de Internet, operador de Internet o
Internet comprenden tanto a Internet como a cualquier otra red, pública o privada.

XIV. BASE LEGAL

- TUO LEY IGV e ISC (DS Nro. 055-99-EF)

- TUO REGLAMENTO LEY IR (DS Nro. 122-94-EF)
- TUO LEY IR (DS Nro. 054-99-EF)

XV. ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN Y LA BASE LEGAL

G. Conforme es de verse de la información, se nos indica en la Ley del Impuesto General a la Ventas las
definiciones a los NO DOMICILIADOS.

3. Según el artículo 01, inciso b) La prestación o utilización de servicios en el país son operaciones
gravadas.
4. Según el artículo 03, inciso c) servicios, se considera servicios utilizados en el país por un no
domiciliados cuando es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente donde
se pague, y el cual detalla en el articulo 2 del reglamento de IGV.
5. Según el artículo 09, inciso c, son sujetos del impuesto en calidad de contribuyente las que utilicen
en el país los servicios prestados por no domiciliados.
6. Según el artículo 4º, el nacimiento de la obligación se da como se detalle en inciso d) en la fecha
donde se realice el servicio y en la fecha donde se registre el comprobante de pago. g) en la
importación de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.  

H. De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta nos indica, lo siguiente:

 3. Según el artículo 4-A, sobre las rentas de fuente peruana en el inciso b) es renta peruana todos los
servicios digitales o todo servicio que se ponga a disposición del usuario y su entrega puede ser por
cualquier medio.

XVI. CONCLUSIÓN

d. Juan Carlos Sierra, persona natural con negocio, que contrato los servicios de una empresa en el
exterior para el desarrollo y posterior uso de un software en el territorio peruano, si se encuentra
afecto la operación al IGV, ya que según las bases legales analizadas en el punto III, le corresponde
su declaración y pago de los impuestos en el territorio peruano.
e. Al tratarse de servicios virtuales independientemente de la ubicación del no domiciliado los impuestos
se afectarán en el país, ya que los servicios son creados y adaptados para ser consumido en el
territorio.
f. Al tener la información de la afectación del IGV, se debe pagar lo que corresponda y declaración ante
el ente tributario en el periodo adecuado.

XVII. RECOMENDACIÓN

7. Con la finalidad de no incurrir en contingencias tributarias es necesario la contratación de un especialista

para la elaboración de un contrato y el calculo adecuado de los montos de IGV a pagar.
8. Como el desarrollo de tecnología tiene constante cambio y evolución es necesario contar con una
empresa externa o interna de consultoría contable, como también profesionales especialistas en el
desarrollo de tecnologías para la implementación de equipos y optimizar los programas necesarios.
9. Realizar las declaraciones y remitir la información en los tiempos adecuados.
10. Informar Italia de los montos de impuestos retenidos.

XVIII. ANEXOS

III. Integrantes del Grupo:

o Cajacuri Espinoza, Cristhian Cesar
o Mina Saravia, Julio César

-------------------------------------
CPC xxxxxxxxxxx
Asesor Tributario Externo
 INFORME Nro. 222-UCV-2023-TI

A : Sr. Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
Gerente General XXXXXX
De : CPC xxxxxxxxxxxx
Contador y/o Asesor Tributario Externo

Asunto : Emitir el informe sobre la consulta de regularización de ingresos a los que

hace referencia la carta inductiva enviada por SUNAT el 20.06.2023.
Ref. : Omisión de declaración de ingresos
Fecha : 03 de julio 2023

Es grato dirigirme a Ud., con la finalidad de remitir el presente informe, sobre la consulta de omisión de
ingresos el cual ha sido notificado por SUNAT a través de Carta Inductiva.

I. INFORMACIÓN

Se nos alcanzó la consulta en materia tributaria, sobre el procedimiento para proceder con la
regularización de los importes que se omitieron informar a la Administración Tributaria mediante las
declaraciones juradas mensuales de los periodos de julio a diciembre de 2022.

“Se nos realizó la consulta en materia tributaria, sobre la empresa ELDER SANTACRUZ
DEL VALLE, vende programas y software para computadoras, de la cual en el mes de julio
a diciembre de 2022, realizó las ventas por s/ 386,980.00, la misma que a través de su
contador la suma de s/ 226,540.00 declaró en el PDT 621 y canceló el 1% de la renta, por
estar en el MYPE tributario; sin embargo la administración tributaria lo notifica el 20 de junio
del 2023, mediante una carta inductiva por ventas omitidas, otorgándole el plazo de 10 días
hábiles, a partir de la recepción de la mencionada misiva, que vence el mes de julio del
2023, toda vez que el dinero de sus ventas las recibe a través del banco de oro del Perú.;
para ello hemos buscado la base legal, la misma que detallamos en el cuerpo del análisis”.

Procederemos a detallar la(s) base(s) legal(es) que nos ayudara a informar acerca de la falta
incurrida por el contribuyente.

CÓDIGO TRIBUTARIO

1. Artículo 164°. - CONCEPTO DE INFRACCIÓN TRIBUTARIA

Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias,
siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Título o en otras leyes o decretos
legislativos.

2. Artículo 178°.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias:

 1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que
influyan en la determinación y el pago de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o pérdidas tributarios o créditos a favor del deudor tributario y/o que
generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.

TABLA I
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE TERCERA CATEGORÍA INCLUIDAS
LAS DEL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO.

Multa establecida:
50% del tributo por pagar omitido.

Res. N°180-2012/SUNAT

Artículo 4°.- Definición de los criterios de gradualidad de las infracciones tipificadas en los
numerales 1, 4 y 5 del artículo 178° del Código Tributario.
4.1 Sustitúyase los numerales 13.5 y 13.7 del artículo 13° del Reglamento del Régimen de
Gradualidad, por los siguientes textos:
"Artículo 13°.- Definición de los criterios de gradualidad
Los criterios de gradualidad son definidos de la siguiente manera:

13.7. La Subsanación: Es la regularización de la obligación incumplida en la forma y momento

previstos en los anexos respectivos la cual puede ser voluntaria o inducida.
En el caso de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, la
subsanación consiste en la presentación de la declaración rectificatoria en los momentos
establecidos en el artículo 13°-A.

Artículo 5°.- Gradualidad aplicable a la sanción de multa por las infracciones tipificadas en los
numerales 1, 4 y 5 del artículo 178° del Código Tributario.
Incorpórese como artículo 13°-A del Reglamento del Régimen de Gradualidad, el siguiente texto:
"Artículo 13°-A.- Régimen de Gradualidad aplicable a la sanción de multa por las infracciones
tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178° del Código Tributario.
1. A la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del
Código Tributario, se le aplicará el siguiente Régimen de Gradualidad, siempre que el deudor
tributario cumpla con el Pago de la multa:
a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si se cumple con subsanar la infracción con
anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o período a regularizar.

II. BASE LEGAL

- Código Tributario (DS Nro. 133-2013-EF)

- Resolución de Superintendencia N°180-2012/SUNAT
III. ANÁLISIS A LA BASE LEGAL
De la información entregada hemos determinado que la empresa ELDER SANTACRUZ DEL
VALLE ha infringido el Art.178 numeral 1 del Código Tributaria el cual se sanciona con el 50% del
tributo omitido dejado de pagar, en tal razón se procedió a realizar el comparativo entre los ingresos
(ventas) declaradas y lo que nos indica SUNAT que se debió declarar entre los periodos Jul. A Dic.
2023.

INGRESOS DECLARADOS DE JUL - DIC INGRESOS A RECTIFICAR DE JUL - DIC

CONCEPTO
Casilla BASE Casilla TRIBUTO Casilla BASE Casilla TRIBUTO

INGRESOS NETOS 301 226,540.00 312 2,265.00 301 386,980.00 312 3,870.00

1. Dando un resultado de tributo omitido dejado de pagar de S/1,605.00 y una multa de S/803.00
sin aplicarle el beneficio de gradualidad, tal y como se presenta en el siguiente cuadro:

TRIBUTO DECLARADO 2,265.00

TRIBUTO POR DECLARAR 3,870.00

TRIBUTO OMITIDO 1,605.00

MULTA POR PAGAR
803.00
(50% del tributo omitido)

2. Por realizar la subsanación de forma voluntaria la empresa tiene el beneficio de rebaja de 95%
de la multa, el cual se reduce a S/40.00.

MULTA POR PAGAR 803.00

MULTA A PAGAR CON

40.00
GRADUALIDAD DE 95%

3. No se nos proporcionó la fecha exacta en la cual se incurrieron las infracciones. Para el cálculo
de los intereses de la multa y del tributo omitido dejado de pagar se tomo en cuenta desde el
periodo Julio 2022. La fecha de vencimiento de presentación de la declaración jurada del
periodo Jul.2022 para los contribuyentes cuyo ultimo digito de RUC es el cero (0) fue el
16.08.2022, los cálculos son los siguientes:

CALCULO DE INTERESES DE TRIBUTO OMITIDO

FECHA DE TA SA DE
IMPORTE FECHA DE DIAS INTERESES INTERESES
VENC. DE LA INTERES
BA SE PA GO TRANSCURRIDOS ACUMULADOS POR PA GA R
PRESENTA CION DIARIO

1,605.00 16/08/2022 3/07/2023 321 0.03% 9.63% 155.00

CALCULO DE INTERESES DE MULTA

FECHA DE TA SA DE
IMPORTE FECHA DE DIAS INTERESES INTERESES
VENC. DE LA INTERES
BA SE PA GO TRANSCURRIDOS ACUMULADOS POR PA GA R
PRESENTA CION DIARIO

40.00 16/08/2022 3/07/2023 321 0.03% 9.63% 4.00

IV. CONCLUSIONES

a. Tal y como se comentó líneas anteriores, la infracción cometida por la empresa ELDER
SANTACRUZ DEL VALLE al no declarar todos los ingresos en los periodos
correspondientes es la que se señala en el Num. 1 Art. 178° del Codigo
Tributario, el cual es no incluir en las declaraciones ingresos… …o declarar
cifras o datos falsos… …que influyan en la determinación de la deuda.
b. El total de la multa, tributo omitido dejado de pagar, y los intereses es de
S/1,804.00, importes calculados al 03. Jul.2023

CONCEPTO S/

TRIBUTO OMITIDO 1,605.00

INTERESES MORATORIOS DE
155.00
TRIBUTO OMITIDO

MULTA A PAGAR CON GRADUALIDAD

40.00
DE 95%

INTERESES MORATORIOS DE MULTA 4.00

POR PAGAR AL FISCO 1,804.00

c. No nos proporcionaron las claves de ingreso para la revisión de las facturas emitidas
desde julio a diciembre del 2022 no tampoco nos entregaron el libro auxiliar del Registro
de Ventas para hacer la confrontación con SUNAT y establecer si el monto determinado
por la Administración Tributaria es el correcto.

V. RECOMENDACIONES

a. Revisar periódicamente el total de facturas emitidas y confrontarlo con el Registro de

Ventas Electrónico.

b. Revisar que las numeraciones de las facturas emitidas sean las correctas, revisar el
ultimo numero de los comprobantes emitidos en el periodo anterior y corroborar que
sean correlativos con los primeros comprobantes emitidos en el mes.

c. Implementar un sistema en que puedan tener coordinación el área contable y el área de

facturación con la finalidad de evitar futuras contingencias tributarias.

d. Revisar que todos los ingresos en las cuentas bancarias tengan relación con
comprobantes emitidos o su respectivo sustento.

VI. ANEXOS

IV. Integrantes del Grupo:

 o Cajacuri Espinoza, Cristhian Cesar
o Mina Saravia, Julio César

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CPC xxxxxxxxxxx
Asesor Tributario Externo