Está en la página 1de 7

AJUSTE POR INFLACIÓN FISCAL AJUSTE INICIAL POR INFLACIÓN

•Propósito del Ajuste por Inflación Fiscal: el propósito de este ajuste inicial es el de actualizar a valores corrientes las cifras de activos y pasivos no monetarios, así como el patrimonio fiscal contenidas en la contabilidad a costo histórico, de forma de comenzar a determinar el resultado por exposición a la inflación sobre unas cifras a valores corrientes. En términos generales el ajuste inicial por inflación plantea la actualización extraordinaria de los activos y pasivos no monetarios, tomando como factor de actualización la variación ocurrida en el índice de Precios al Consumidor del Área Metropolitana de Caracas (en adelante IPC) desde el mes de la adquisición de dichos activos y pasivos no monetarios hasta la fecha de cierre en que se verifica como este sujeto a dicho ajuste inicial por inflación. El efecto neto da al ajuste inicial aumentara o disminuirá el patrimonio neto del contribuyente a los solos fines impositivos, así como fluirá en la valoración de los activos fijos a ser depreciados en la vida útil ingresante y de los inventarios objeto del giro de negocios. El ajuste inicial por inflación origina el pago de una tasa de inscripción en el registro, del 3% solo sobre el valor del ajuste inicial por el valor por inflación de los activos fijos depreciables. El impuesto referido del 3%, no será deducible a los efectos del impuesto sobre la renta y de la misma manera, no será considerado como en crédito fiscal contra el referido impuesto.

ASPECTOS MAS IMPORTANTES QUE SUSTENTAN LA OBLIGATORIEDAD DE REALIZAR EL DENOMINADO AJUSTE INICIAL POR INFLACIÓN En este sentido el articulo 173 de la LISLR, establece que a los solos efectos tributarios los contribuyente a que se refiere el articulo 7 de esta ley que iniciaron sus operaciones a partir del primero de Enero del año 1993, y realizan actividades comerciales, industriales, bancarias, financiera, de seguros, reaseguros, explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estén obligados a llevar libros de contabilidad deberán al cierre de su primer ejercicio gravable,

de minas e hidrocarburos. la cual traerá como consecuencia una variación en el monto del patrimonio neto para esa fecha. Por lo que podríamos llegar a ciertas conclusiones: •La consecuencia inmediata del ajuste inicial por inflación será el aumento de valor de los activos y pasivos no monetarios al cierre del ejercicio fiscal del contribuyente en el cual se verifica el ajuste inicial y en consecuencia. un aumento o disminución del patrimonio fiscal al cierre del respectivo ejercicio. se desprende que los contribuyentes que se dediquen a la realización de actividades comerciales. Por interpretación. en tal virtud. de esta ley. bancarias. Igualmente el mismo articulo establece que los contribuyentes que cierren su ejercicio después del 31 de diciembre y estén sujetos al ajuste por inflación. realizaran el ajuste inicial al que se contre este articulo. comenzando en el primer ejercicio fiscal. según las normas previstas en esta ley. del titulo IX. no deberían someterse al ajuste por inflación respectivo. no quedarían sujetos al sistema de ajuste por inflación fiscal y. podríamos concluir que los contribuyentes que no realicen este tipo de actividades y o no estén obligados a llevar libros de contabilidad. el balance peral fiscal actualizado servirá como punto inicial de referencia al sistema de reajuste regular por inflación. industriales. De la interpretación literal del articulo anteriormente citado. •El ajuste inicial por inflación se realizara una sola vez y servirá como punto inicial de referencia al sistema de reajuste regular por inflación. anteriormente mencionado. en contrario. y que estén obligados a llevar libros de contabilidad quedan obligados a someterse al sistema de ajuste por inflación. el día del cierre del ese ejercicio. . de seguros y reseguros.realizar una actualización inicial de sus activos y pasivos no monetarios. financieras. establece que una vez practicada la actualización inicial de los activos y pasivos no monetarios. ASPECTO FISCALES ORIGINADOS DEL AJUSTE INICIAL POR INFLACIÓN Así mismo el articulo 173. con ajuste inicial por inflación en los términos vistos anteriormente. visto en el capitulo II.

pareciera lógico pensar que el legislador debió haber un hecho un distingo a este respecto y debió solamente a limitar tal exclusión a las cuentas y efectos por cobrar de los contribuyentes con sus accionistas que representan efectivamente dividendos profundos en virtud de lo establecido en el articulo 73 de la ley de ISLR. sin distingo alguno de si proviene de un anticipo de utilidades que podría ser presuntamente considerado como un dividendo presunto. en virtud de lo establecido en el artículo 184 parágrafo 1º y 2º de la LISLR. deberá ser actualizada presumiblemente de forma diaria. deberían iniciarse en este practicando el ajuste inicial por inflación. Exclusiones Fiscales Históricas de Patrimonio. Por otra parte y en relación con la determinación de los montos de activos y pasivos no monetarios que deberán ser ajustables por inflación se establecen ciertas exclusiones especiales: De acuerdo con la normativa. Esta cuenta de exclusión se interpreta.•El Legislador definió que los contribuyentes cuyo cierre fiscal sea posterior al 31 de diciembre y que queden sujetos a la aplicación de la normativa del ajuste por inflación fiscal. refiere a que el ajuste por inflación deberá ser realizado por los contribuyentes después de finalizado la etapa preoperativa. una vez que el contribuyente se haya acogido facultativamente al sistema de ajuste por inflación no podrá sustraerse de él cualquiera que sea su actividad económica. •Conceptos: *Etapa Preoperativa y Etapa Operativa (A efectos del Sistema de Ajuste Inicial por Inflación): el articulo 174 de la LISLR. Estas exclusiones se acumulara en una cuenta de patrimonio denominada. se podría colegir que las cuentas por cobrar con cualquiera entidad relacionada en Venezuela o el exterior debería ser excluida del patrimonio fiscal inicial ajustable por inflación. de acuerdo a los dispuesto por la ley de ISLR o si mas bien es producto de una operación comercial o financiera normal que conlleva efectos fiscales normales para cada una de la entidades que realizan la operación. La Ley de Impuesto Sobre la Renta establece que los contribuyentes que al igualmente realicen actividades empresariales no mercantiles y lleven libros de contabilidad podrán acogerse al sistema. .

en una partida de conciliación fiscal que se denominara "Ajuste por Inflación" y que se tomara en consideración a los efectos de la determinación de la renta gravable.estableciendo que esta finaliza una vez se proceda con la primera facturación. los activos y pasivos no monetarios y determinar así el incremento o disminución del patrimonio resultante de dicho procedimiento. hasta el cierre del ejercicio fiscal si fueron adquiridos posteriormente al inicio del ejercicio fiscal. en la cual el contribuyente quedara obligado al cierre del ejercicio fiscal respectivo a hacer su ajuste inicial por inflación y a determinar el tributo de 3% sobre la reevaluación de los activos fijos depreciables. las ganancias o pérdidas en la enajenación de activos no monetarios. . aquellos contribuyentes que efectuaron el reajuste regular bajo la vigencia de la LISLR de 1999. se ajustaran a lo previsto en este capitulo. por ejemplo de la situación del contribuyente cuando efectúa dicha venta y si esta se corresponde o no a una actividad comercial operativa desde un punto de vista contable y económico. La actualización mencionada producirá efectos en la determinación de la renta fiscal futura en cuanto modifica. el costo de venta de los inventarios de mercancía. puntualizamos que con la primera facturación finaliza la etapa preoperativa. De esta manera se interpreta que para los ejercicios fiscales en los cuales aplique la LISLR de 2. se podría llegar a interpretar de una forma limitada que la primera facturación se corresponde con la emisión de la primera factura de venta. Así las cosas. REAJUSTE REGULAR POR INFLACIÓN •Propósito del reajuste regular por inflación: su puposito es actualizar al cierre de cada ejercicio fiscal por la variación anual del IPC si provienen del ejercicio fiscal anterior o desde su fecha de adquisición. sin distingo alguno. Uno de los aspectos más importantes es que se considera como "primera facturación" al respecto. También se refiere el articulo 178 de la ley. fue a partir de la vigencia. por ejemplo entre otros el gasto de la depreciación futura. La contrapartida de las actualizaciones de los activos no monetarios y pasivos no monetarios y pasivos no monetarios así como del patrimonio neto fiscal e inicial se registraran a los solos fines fiscales. las disposiciones aplicables en esta materia solamente serán las establecidas en la ley de 1999 o anteriores.001.

el menor o mayor valor que resulte de reajustar el valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios.ASPECTOS FISCALES ORIGINADOS POR EL SISTEMA •Reajuste por inflación de activos fijos títulos valores y otros activos no monetarios: El articulo 79 de la LISRL establece que se acumulara en la cuenta de reajuste regular por inflación como un aumento o disminución de la renta gravable. •Reajuste por inflación de los inventarios objetos del negocio: existen dos metodologías de ajustes por inflación disponibles: ◦La metodología conocida como "sobre base monetaria" a través de la cual se determina el ajuste regular por inflación de los inventarios objeto del giro de . los títulos valores y los otros activos no monetarios. en el resto de la vida útil. no se ajustaran por la variación del IPC. Por otra parte es importante mencionar que el articulo 187 de la LISLR refiere que las inversiones negociables que se coticen o que se enajenan a través de bolsas de valores del país que se posean al cierre del ejercicio gravable. según su naturaleza. si han sido incorporados durante el ejercicio gravable. Estas inversiones se consideran como activos monetarios y así deben ser clasificados en el Balance General fiscal actualizado del contribuyente mientras no sean enajenadas. Esta depreciación o amortización se realizara anualmente y se corresponderá con un costo o deducción adicional a los efectos de la determinación de la renta gravable del contribuyente. sino que las mismas se ajustaran según su cotización en la respectiva bolsa de valores a la fecha de su asignación al cierre del ejercicio gravable. entre los cuales se encuentran los activos fijos. según la variación anual experimentada por el IPC. si dichos activos y pasivos provienen del ejercicio anterior o desde el mes de su adquisición. amortizarse. distintos de los inventarios y de las mercancías en transito. entre otros existentes al cierre del ejercicio gravable. El valor neto actualizado de los activos no monetarios deberá depreciarse. sin perjuicio de las disposiciones establecidas en los artículos 77 y 78 de esta ley para el momento de su enajenación.

negocio considerando solamente la base monetaria de los mismos y no su existencia en unidades físicas. De acuerdo a lo dispuesto en la LISLR de los años 1991 y 1994 se entendía que las perdidas provenientes del sistema de ajuste por inflación fiscal formaban parte integra de las perdidas de explotación. •Reajuste por inflación de activos y pasivos en moneda extranjera: en la reforma realizada a la LISLR en el 2. condiciones y requisitos previstos en el Reglamento de esta ley.001 se conceptualiza a los activos y pasivos en moneda extranjera como partidas monetarias. y en tal virtud no ajustables por inflación al cierre de cada ejercicio. solo serán trasladables por un ejercicio. los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por efectos de la inflación. deberán llevar un libro adicional fiscal donde se registraran todas las operaciones que sean necesarias. La Administración Tributaria después de diversos reparos ha mantenido que la perdida del ajuste por inflación no podía ser trasladable hasta por tres años. CONCLUSIÓN . El articulo 188 de la LISLR ubicado en el capitulo correspondiente al Ajuste Regular por Inflación. establece que las pérdidas netas por inflación no compensabas. se consideran realizadas •Tratamiento fiscal de las pérdidas fiscales provenientes del sistema de ajuste por inflación fiscal: el Artículo 183 de la LISLR. de conformidad con las normas. que en tal virtud. las ganancias o perdidas que se originan de ajustar las acreencias o inversiones. así como las deudas u obligaciones en moneda extranjera o con cláusulas de reajustabilidad existentes al cierre del ejercicio gravable. eran trasladables hasta por tres años. ◦La metodología basada en el sistema de valuación contable denominado de identificación específica o de precios específicos. ya que interpretaron que la perdida del producto del ajuste fiscal por inflación no era parte de la integrante de la perdida de explotación. •Deberes formales existentes: según el artículo 195 de la LISLR. establece que "a los fines de ese capitulo.

por ejemplo el método nivel general de precios consiste en la aplicación integral de un índice que permita la estimación de precios constantes en la economía. gracias a los índices de precio podemos medir cuanto a aumentado y disminuido el nivel inflacionario en partidas que son afectadas por dichos fenómenos. en periodos diferentes arrojan cifras variables en cuanto al poder adquisitivo. e aquí las partidas que se reexpresan: •Activos no Monetario •Pasivos no Monetarios •Partidas Patrimoniales •Partidas no Monetarias del estado de resultados •Partidas monetarias del estado de resultado de fechas anteriores Seguidamente contamos con tres métodos de reexpresión los cuales tienen sus ventajas y desventajas.Es evidente que el fenómeno de la inflación. . pues estas las llamaremos partidas monetarias y no monetarias por otro lado tenemos que no todas las partidas se reexpresan. por lo que. afecta la cifra de los estados financieros. por ende es importante hacer notar que hay partidas que son susceptibles a tal fenómeno y otras que no. el método mixto consiste en la aplicación del método NGP y luego el reemplazo de los valores de reposición de los inventarios y activos fijos.