REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DE EDUCACIÓN SUPERIOR

CONVENIO I.U.T.I.R.L.A. LUZ

MATURÍN EDO MONAGAS

TRIBUTOS

UNIDAD IV Y V

PROFESORA: REALIZADO POR:

Lic. Thania Mashmu T.S.U. Nelsis Marcano.

T.S.U. Maricarmen Gómez.
T.S.U. Nathaly Niño.

AGOSTO, 2020
AJUSTE POR INFLACIÓN INICIAL Y REAJUSTE REGULAR POR INFLACIÓN

Es una actualización extraordinaria que debe realizarse al cierre de su

primer ejercicio gravable sobre los activos y pasivos no monetarios, cuya
consecuencia es una variación en el monto del patrimonio neto. El Ajuste por
Inflación no solo reconoce la revalorización de activos y pasivos no monetarios tal
como lo dice la norma sino que también reconoce de manera no expresa, la
pérdida de valor de los monetarios con el ajuste de patrimonio neto inicial, esto es,
al sumar algebraicamente activos menos pasivos (sin discriminación entre
monetario y no monetarios) incluye los valores monetarios que desde el inicio del
ejercicio han estado expuestos a la inflación, ganado en el caso de los pasivos
monetarios y perdiendo en el caso de los activos. Como es sabido, el efecto de
ajustar el patrimonio neto inicial es una disminución de la renta gravable, lo que
permite concluir que en la renta fiscal grabada está reconocida tanto la ganancia
como la perdida de los valores monetarios activos y pasivos.

Quiénes están obligados a realizar el Ajuste por Inflación

 Comerciantes.
 Industriales.
 Dedicados a actividades bancarias y financieras.
 Aseguradoras y Reaseguradoras.
 Explotadores de minas e hidrocarburos, así como las actividades
 conexas, tales como la refinación y el transporte.
 Los que lo deseen, (Si realizan habitualmente actividades empresariales no
mercantiles y llevan libros de contabilidad)

Artículo 100. Los contribuyentes sujetos a la normativa referente a los ajustes por
efectos de la inflación a que se contrae el Título IX de la Ley y este Capítulo,
deberán a los solos efectos de la Ley, realizar una actualización inicial de sus
activos y pasivos no monetarios, salvo las exclusiones del patrimonio indicadas en
la Ley y en este Reglamento, en la fecha de cierre de su primer ejercicio gravable,
la cual tendrá como consecuencia una variación en el monto del patrimonio neto a
esa fecha y un Balance General Fiscal Actualizado inicial que servirá como punto
de referencia al sistema integral de ajustes por efectos de la inflación.

Artículo 101. La actualización inicial por efectos de la inflación se realizará

tomando como base de cálculo la variación ocurrida en el Índice de Precios al
Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas, entre el mes de adquisición
del bien o el mes de enero de 1950, si la adquisición hubiese sido anterior a esa
fecha, y el mes correspondiente al cierre del primer ejercicio gravable del
contribuyente.

Artículo 102. Los aumentos de valor que experimenten como consecuencia del
ajuste inicial por inflación los activos no monetarios y las realizaciones acumuladas
de pasivos, si las hubiere, a los fines tributarios, deberán cargarse a sus
respectivas cuentas de activo o realización acumulada, con crédito a una cuenta
de patrimonio denominada Actualización del Patrimonio. A la recíproca, los
aumentos de valor que experimenten las cuentas de pasivos no monetarios y las
depreciaciones o amortizaciones acumuladas, se cargarán a la cuenta de
Actualización de Patrimonio con abono a las respectivas cuentas del pasivo o de
valuación de activos.

Artículo 103. el nuevo valor resultante de la actualización de los activos fijos

depreciables, los seguros pagados por anticipado, los cargos y créditos diferidos,
los activos intangibles y otros activos no monetarios amortizables o pasivos no
monetarios realizables deberán depreciarse, amortizarse o realizarse en el período
originalmente previsto en la contabilidad del contribuyente para los mismos y sólo
se admitirán para el cálculo de la determinación del enriquecimiento, cuotas de
Depreciación, amortización o realización por los años o períodos faltantes, hasta
concluir la vida útil o el período de amortización o realización previsto para tales
activos y pasivos.

Artículo 104. Se cargará a la cuenta de activo correspondiente y se abonará a la

cuenta de Actualización de Patrimonio, el mayor valor que resulte de ajustar los
inventarios existentes en materias primas, productos en proceso o productos
terminados para la venta, mercancía para la venta o mercancía en tránsito, a la
fecha de cierre del primer ejercicio gravable del contribuyente, lo cual deberá
incidir en el monto del patrimonio neto. Con tales propósitos, se deberá utilizar el
siguiente procedimiento de actualización:

Artículo 105. La actualización inicial de activos y pasivos no monetarios distintos

a las mercancías objeto del tráfico del negocio, a que se refiere el artículo 173 de
la Ley y este Capítulo, se debe cargar o acreditar en las correspondientes cuentas
de activo o pasivo y su contrapartida se debe acreditar o cargar en la cuenta
Actualización de Patrimonio.

CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS MONETARIOS Y NO MONETARIOS

Es aquel activo que tiene una empresa en su balance y que no dispone de

un valor nominal fijo. Los activos no monetarios son, por tanto, activos que no es
posible calcular su valor monetario con precisión. Debido esto, a que su valor
puede fluctuar mucho con el paso del tiempo.

Partidas No Monetarias: Son aquellas partidas que por su naturaleza o

características son susceptibles de protegerse de la inflación.

Partidas Monetarias: Son monetarias aquellas partidas que no están protegidas

contra los efectos de la inflación, puesto que sus valores nominales son
constantes. Están constituidas por dinero o derechos y obligaciones en dinero, sin
ninguna relación con precios futuros de determinados bienes o servicios,
expresadas en unidades monetarias independientes de las fluctuaciones en el
nivel de precios. El efectivo, las cuentas por cobrar y pagar y los préstamos son
ejemplos de partidas monetarias. (DPC10). Las partidas monetarias se presentan
a su valor nominal, ya que reflejan el poder adquisitivo de la unidad monetaria a la
fecha del último balance general. Para fines de presentación comparativa, las
partidas monetarias de fechas anteriores al cierre del ejercicio, se deben actualizar
a la moneda de poder adquisitivo de dicho cierre.
(Art. 94 RLISLR) Todos los activos y pasivos no clasificados como no monetarios,
se consideran monetarios. 

(Art. 173, Pgfo. 2do.LISLR) Se consideran como activos y pasivos no monetarios,

aquellas partidas del Balance General Histórico del Contribuyente que por su
naturaleza o características son susceptibles de protegerse de la inflación, tales
como los inventarios, mercancías en tránsito, activos fijos, edificios, terrenos,
maquinarias, mobiliario, equipos, construcciones en proceso, inversiones
permanentes, inversiones convertibles en acciones, cargos y créditos diferidos y
activos intangibles. Los créditos y deudas con cláusula de reajustabilidad o en
moneda extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipado o
registrados como cargos o créditos diferidos se considerarán activos y pasivos
monetarios.

(Art. 173, Pgfo. 3ro.LISLR) A los solos efectos de esta Ley, la actualización inicial
de activos y pasivos no monetarios, traerá como consecuencia un debito a las
respectivas cuentas del activo y un crédito a las correspondientes cuentas del
pasivo y el neto se registrará en una cuenta dentro del patrimonio del
contribuyente que se denominará actualización del patrimonio.
(Art. 173, Pgfo. 4to.LISLR) Deberán excluirse de los activos no monetarios, las
capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios por efectos de las
devaluaciones de la moneda y cualesquiera revalorizaciones de activos no
monetarios no autorizados por esta Ley. También deberán excluirse de los activos
y pasivos, los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la
producción de utilidades de enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no
sujetos al impuesto establecido por esta Ley y los bienes intangibles no pagados
ni asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizaciones de
bienes no autorizados por esta Ley.
(Art. 92. RLISLR) Todos los activos y pasivos del Balance General del
contribuyente deben clasificase como monetarios o no monetarios.
(Art. 93. RLISLR) Se consideran activos y pasivos no monetarios, según el caso,
las partidas del Balance General del contribuyente que por su naturaleza o
características son susceptibles de protegerse de la inflación y en tal virtud
generalmente representan valores reales superiores a los históricos, de
conformidad con los señalados en la Ley y por los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Venezuela, salvo disposición en contrario de esta Ley,
tales como: seguros pagados por anticipado, cargos y créditos diferidos distintos
de intereses, inventarios, mercancías en tránsito, accesorios y repuestos, activos
fijos, depreciaciones, amortizaciones y realizaciones acumuladas, construcciones
en proceso, inversiones permanentes, inversiones no negociables disponibles
para la venta, inversiones y obligaciones convertibles en acciones y activos
intangibles, entre otros.

CLASIFICACIÓN DE LOS PASIVOS MONETARIOS Y NO MONETARIAS

Siempre que se realiza el registro de partidas monetarias y contable de la

información de una empresa, es con el objetivo de que al final de un determinado
periodo se deberán generar informes que sirvan de base la toma de decisiones, es
decir, se emitirán estados financieros, en los cuales, como se sabe, se debe
mostrar la situación financiera y económica de una empresa; Por lo tanto, es
importante conocer qué tipo de partidas integran principalmente el Balance
General o Estado de Situación Financiera, que es uno de los más importantes. En
las Normas de Información Financiera o NIF, se puede observar toda la
información relacionada a la forma en la que se deben mostrar los estados
financieros y el contenido que los conforman, y una de estas normas es la NIF B
10 que, entre otros conceptos, contiene a que se refieren las Partidas Monetarias
y las No monetarias, rubros que componen el Balance general. De acuerdo a la
norma mencionada, los conceptos Partidas monetarias y Partidas no monetarias
se refieren a lo siguiente:

Partidas monetarias: Son aquéllas que se encuentran expresadas en unidades

monetarias nominales sin tener relación con precios futuros de determinados
bienes o servicios; su valor nominal no cambia por los efectos de la inflación por lo
que se origina un cambio en su poder adquisitivo. Son partidas de este tipo: el
dinero, los derechos a recibir dinero y las obligaciones de pagar dinero. Las
partidas monetarias son aquéllas que se encuentran expresadas en unidades
nominales sin tener relación con precios futuros de determinados bienes o
servicios.

Partidas no monetarias: son aquéllas cuyo valor nominal varía de acuerdo con el
comportamiento de la inflación, motivo por el cual, derivado de dicha inflación, no
tienen un deterioro en su valor; éstas pueden ser activos, pasivos, capital contable
o patrimonio contable. Dentro de las partidas monetarias, tratándose de activos se
encuéntrenlos siguientes conceptos:

 Efectivo.
 Instrumentos financieros.
 Cuentas por cobrar.
 Impuestos por cobrar
 Anticipo a proveedores, según sea el caso

Y tratándose de pasivos:

 Préstamos bancarios.
 Proveedores.
 Sueldos por pagar.
 Impuestos por pagar.
 Anticipos de clientes, según sea el caso.

En el caso de las Partidas no monetarias, en lo que se refiere a los activos,

pueden ser algunos conceptos como:

 Inventarios.
 Activo fijo (Propiedades, planta y equipo).
 Activos intangibles.
 Inversiones permanentes en acciones.

Y en cuanto a pasivos, se encuentran:

  provisiones que reflejan compromisos de pago.
 patrimonio contable.

DEFINICION DE PARTIDA MONETARIA, PARTIDA NO MONETARIA Y

PATRIMONIO NETO

Partidas monetarias: Las partidas monetarias son las que representan dinero, y
las no monetarias son lo contrario, no representan dinero líquido. En el primer
caso, o sean las partidas monetarias, son los valores que conservan su valor
nominal, como lo sería un billete de $100, al cual no se le puede modificar su valor
histórico original, es decir, no se puede modificar por los efectos de la inflación.
Las inversiones monetarias, son el derecho de recibir en un futuro una cantidad
fija de dinero, como por ejemplo dinero en efectivo, inversiones temporales y las
cuentas por cobrar a clientes y otros deudores.

Partidas no monetarias: las partidas NO monetarias, son aquellas que su valor

histórico original si se puede y deber modificar con el transcurso del tiempo, como
lo es el Activo Fijo, ya que si se le reconoce los efectos de la inflación. Lo anterior
significa que las partidas NO monetarias son aquellas cuyo importe en dinero
depende del valor específico originado por determinados bienes y servicios. Por
ejemplo: Inventarios y su correspondiente Costo de Ventas.

Patrimonio neto: Es el indicador formado por todos aquellos componentes que

constituyen la financiación propia de la empresa, es decir, El patrimonio neto de
una empresa son todos aquellos elementos que constituyen la financiación propia
de la empresa. En el balance de situación es la diferencia efectiva entre el activo y
el pasivo.

El patrimonio neto (PN) se forma, principalmente, por los fondos propios. Los
fondos propios lo componen el dinero que aporta los socios, las reservas
guardadas por la empresa y, los beneficios que ha generado. Hay que aclarar que,
antes el patrimonio neto y los fondos propios se consideraban lo mismo. Pero, los
nuevos criterios internacionales entorno al patrimonio neto, indica que comprende
otras partidas, como son los ajustes producidos por errores o cambios de criterio
contable.

Para concluir, la importancia del patrimonio viene dada porque se considera el

valor de esa empresa. Siendo muy básicos, cuanto mayor es el patrimonio neto de
una empresa, mayor será su valor.

METODOLOGIA DEL CÁLCULO DEL AJUSTE INICIAL Y EL REAJUSTE

REGULAR

Es una actualización extraordinaria que debe realizarse sobre los activos y pasivos
no monetarios, cuya consecuencia es una variación en el monto del Patrimonio
Neto.

Metodología Del Cálculo Del Ajuste Inicial

1) Identificar:

a) Partidas monetarias y no monetarias

b) Las Exclusiones Fiscales históricas al Patrimonio

2) Efectuar los asientos de las Exclusiones Fiscales

3) Determinar fechas de adquisición y fecha de actualización, los IPC respectivos

y Variación del IPC

4) Calcular, en Hojas de trabajo, los ajustes respectivos

5) Efectuar los asientos fiscales, según el caso

6) Elaborar el Balance General fiscal Actualizado

7) Presentar el RAR

Metodología del cálculo de Reajuste Regular

Es la actualización que únicamente, al cierre de los ejercicios contables que

finalicen con posterioridad al ajuste inicial por inflación
1. Identifíquese los tipos de partidas y las Exclusiones Fiscales Históricas.
Regístrese en la Hoja de Trabajo;

2. Elabórese los asientos relativos a las Exclusiones Fiscales;

3. Determínese el Patrimonio Neto Fiscal inicial, efectúese el Reajuste Regular de

dicho Patrimonio en la Hoja de Trabajo respectiva;

4. Determínese los aumentos y disminuciones de Patrimonio ocurridos en el

periodo gravable, efectúese el Reajuste Regular de dichos aumentos y
disminuciones:

Reajuste Regular por Inflación

Pasos para el Reajuste Regular por Inflación

5. Efectúese el Reajuste Regular de las partidas no monetarias que provienen del

ejercicio gravable anterior o incorporado en el ejercicio gravable actual. Elabórese
las Hojas de Trabajo respectiva;

6. Prepárese los asientos Fiscales respectivos;

7. Determínese los saldos de cada una las cuentas afectadas

8. Calcúlese el saldo de la cuenta “Reajuste por Inflación”, traslade su saldo a la

declaración de impuesto y cancelase por traspaso a la cuenta

“Actualización del Patrimonio”;

9. Elabórese el Balance General Fiscal Actualizado;

10. Elabórese la Declaración de Rentas

EXCLUSIONES HISTÓRICAS AL PATRIMONIO INICIAL Y FINAL

Según el parágrafo cuarto del artículo Nro 173 Deberán excluirse de los activos no
monetarios, las capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios por
efectos de las devaluaciones de la moneda y cualesquiera revalorizaciones de
activos no monetarios no autorizados por esta Ley. También deberán excluirse de
los activos y pasivos, los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a
la producción de utilidades de enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o
no sujetos al impuesto establecido por esta Ley y los bienes intangibles no
pagados ni asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciones o
revalorizaciones de bienes no autorizados por esta Ley. Asimismo deberán
excluirse de los activos y pasivos y por lo tanto del patrimonio neto, las cuentas y
efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras
empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo establecido en el
artículo 116 de la presente Ley. Estas exclusiones se acumularán en una cuenta
de patrimonio denominada Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio. Así
mismo según la sentencia de la sala administrativa set 785 Deberán excluirse de
los activos y pasivos y del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a
accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o
vinculadas de conformidad con lo establecido en el artículo 117 de esta Ley.
También deberán excluirse los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su
totalidad a la producción de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos,
exonerados o no sujetos al impuesto establecido por esta Ley. La Sala ratifica su
criterio interpretativo del artículo 185 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, en
virtud del cual, deben excluirse del cálculo del ajuste por inflación, las cuentas por
cobrar a empresas relacionadas o vinculadas, salvo que dichas cuentas guarden
relación directa o sean necesarias para la producción de la renta.

BASE LEGAL DE LA DECLARACIÓN, LIQUIDACIÓN Y RECAUDACIÓN DE

ISLR TANTO DEFINITIVA COMO ESTIMADA:

Según la ley de ISLR, se encuentra estipulada en los siguientes artículos:

Capítulo I De la Declaración Definitiva

Artículo 79. Las personas naturales residentes en el país y las herencias

yacentes que obtengan un enriquecimiento global neto anual superior a mil
unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos brutos mayores de mil quinientas
unidades tributarias (1.500 U.T.) deberán declararlos bajo juramento ante un
funcionario, oficina o por ante la institución que la Administración Tributaria señale
en los plazos y formas que prescriba el Reglamento. Igual obligación tendrán las
personas naturales que se dediquen exclusivamente a la realización de
actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel primario y
obtengan ingresos brutos mayores de dos mil seiscientas veinticinco unidades
tributarias (2.625 U.T.). Las compañías anónimas y sus asimiladas, sociedades de
personas, comunidades y demás entidades señaladas en los literales c y e del
artículo 7 de esta Ley, deberán presentar declaración anual de sus
enriquecimientos o pérdidas, cualquiera sea el monto de los mismos.

Parágrafo Único: A los fines de lo previsto en este artículo, se entenderá por

actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel primario, las que
provengan de la explotación directa del suelo o de la cría y las que se deriven de
la elaboración complementaria de los productos que obtenga el agricultor o el
criador, realizadas en el propio fundo, salvo la elaboración de alcoholes y bebidas
alcohólicas y de productos derivados de la actividad pesquera.

Artículo 80. Sin perjuicio de aplicar las salvedades a que se refiere el artículo 54
de esta ley, los cónyuges no separados de bienes deberán declarar
conjuntamente sus enriquecimientos, aun cuando posean rentas de bienes propios
que administren por separado. Los cónyuges separados de bienes por
capitulaciones matrimoniales, sentencia o declaración judicial declararán por
separado todos sus enriquecimientos.

Artículo 81. Las personas naturales no residentes en el país deberán presentar

declaración de rentas cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos o pérdidas
obtenidos en la República Bolivariana de Venezuela, de acuerdo con lo que
establezca el Reglamento.

Capítulo II De la Declaración Estimada

Artículo 82. El Ejecutivo Nacional podrá ordenar que ciertas categorías de

contribuyentes, que dentro del año inmediatamente anterior al ejercicio en curso,
hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a mil quinientas unidades
tributarias (1.500 U.T.), presenten declaración estimada de sus enriquecimientos
correspondientes al año gravable en curso, a los fines de la determinación y pago
de anticipo de impuestos, todo de conformidad con las normas, condiciones,
plazos y formas que establezca el Reglamento. Igualmente podrá acordar, que el
anticipo de impuesto a que se refiere este artículo se determine tomando como
base los datos de la declaración definitiva de los ejercicios anteriores y que los 29
Gaceta Oficial N° 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007 pagos se efectúen en la
forma, condiciones y plazos que establezca el reglamento. En este caso podrá
prescindirse de la presentación de la declaración estimada.

Asimismo cuando cualquier contribuyente haya obtenido dentro de alguno de los

doce (12) meses del año gravable en curso, ingresos extraordinarios que
considere de monto relevante, podrá hacer una declaración especial estimada de
los mismos distintas a la que se refiere el encabezamiento de este artículo,
practicando simultáneamente la autoliquidación y pago de anticipos de los
impuestos correspondientes, en la forma y modalidades que establezca el
Reglamento. Capítulo III De la Liquidación y Recaudación del Impuesto y de las
Medidas que Aseguren su Pago

Artículo 83. El impuesto establecido en la presente ley será liquidado sobre los
enriquecimientos netos y disponibles obtenidos durante el año gravable, sin
perjuicio de lo previsto en los artículos 82 y 84 de esta Ley. No obstante lo
dispuesto en el encabezamiento de este artículo, el reglamento señalará los casos
y reglas pertinentes en que excepcionalmente podrá liquidarse el impuesto con
base en enriquecimientos obtenidos en períodos menores de un (1) año.

Artículo 84. Mediante resolución del Ministerio de Finanzas podrá ordenarse que
los contribuyentes determinen sus enriquecimientos, calculen los impuestos
correspondientes y procedan a su cancelación en las Oficinas Receptoras de
Fondos Nacionales. La resolución señalará las categorías de contribuyentes a los
cuales se aplicará el procedimiento de la autoliquidación, los plazos que se fijen
para el pago de los impuestos derivados de las declaraciones de rentas estimadas
o definitivas y las normas de procedimiento que deban cumplirse.

Artículo 85. Los pagos que tengan que hacerse conforme a lo previsto en el
artículo 86 y en los parágrafos primero y segundo del artículo 87 de la presente
ley, deberán considerarse como anticipos hechos a cuenta del impuesto que
resulte de la declaración anual definitiva.

Artículo 86. Los deudores de los enriquecimientos netos o ingresos brutos a que
se contraen los artículos 27 parágrafo octavo, 31, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41,
48, 63, 64 y 76 de esta Ley, están obligados a hacer la retención del impuesto en
el momento del pago o del abono en cuenta y a enterar tales cantidades en una
Oficina Receptora de Fondos Nacionales, dentro de los plazos y formas que
establezcan las disposiciones de esta Ley y su Reglamento. Igual obligación de
retener y enterar el impuesto en la forma señalada, tendrán los deudores de los
enriquecimientos netos, ingresos brutos o renta bruta a que se refiere el parágrafo
cuarto de este artículo. Con tales propósitos, el Reglamento fijará normas que
regulen lo relativo a esta materia. A los efectos de la retención parcial o total
prevista en esta Ley y en sus disposiciones reglamentarias, el Ejecutivo Nacional
podrá fijar tarifas o porcentajes de retención en concordancia con las establecidas
en el Título III.

Parágrafo Primero: Los honorarios profesionales objeto de retención serán los

pagados o abonados en cuenta por personas jurídicas, comunidades o empresas

Exentas del impuesto establecido en esta Ley. También serán objeto de retención
Los honorarios profesionales no mercantiles pagados o abonados en cuenta a las
Personas naturales no residentes en la República Bolivariana de la República
Bolivariana de Venezuela o a las personas jurídicas no domiciliadas en el país,
Cualquiera sea el pagador.

Parágrafo Segundo: La retención del impuesto no se efectuará en los casos de

Primas de vivienda, cuando la obligación del patrono de pagarla en dinero derive
de disposiciones de la Ley Orgánica del Trabajo.

Parágrafo Tercero: El Ejecutivo Nacional, mediante Decreto, podrá disponer que

se retenga en la fuente el impuesto sobre cualesquiera otros enriquecimientos
disponibles, renta bruta o ingresos brutos distintos de aquellos señalados en este
artículo.

Parágrafo Cuarto: El Ejecutivo Nacional, mediante Decreto, podrá designar como

agentes de retención de los profesionales que actúen por cuenta propia, a las
clínicas, hospitales y otros centros de salud; a los bufetes; escritorios, oficinas;
colegios profesionales y a las demás instituciones profesionales donde estos se
desempeñen o sean objeto de control. Igualmente podrá designar como agente de
retención a las personas naturales o jurídicas que actúen como administradoras
de bienes inmuebles arrendados o subarrendados, así como a cualesquiera otras
personas que por sus funciones públicas o privadas intervengan en actos u
operaciones en los cuales deban efectuar pagos directos o indirectos.

Artículo 87. Los contribuyentes deberán determinar sus enriquecimientos, calcular

Los impuestos correspondientes y proceder a su pago de una sola vez ante las
Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales, en la forma y oportunidad que
establezca el Reglamento.

Parágrafo Primero: Cuando se trate de anticipos de impuestos determinados

sobre la base de las declaraciones estimadas a que se refiere el Capítulo II, el
Ejecutivo Nacional podrá acordar para su cancelación términos improrrogables no
mayores de un (1) año dividido hasta en doce (12) porciones, aplicables de
acuerdo con las normas que dicte al efecto.

Parágrafo Segundo: El Ejecutivo Nacional podrá determinar que en los casos de

anticipos de impuestos, sólo se cancele el setenta y cinco por ciento (75%) del
monto que resulte, de acuerdo con la declaración estimada.
Artículo 88. En los casos de enajenación de inmuebles o derechos sobre los
mismos, a título oneroso, incluso los aportes de tales bienes o derechos a los
capitales de las sociedades de cualquier clase o las entregas que hagan estas
sociedades a los socios en caso de liquidación o reducción del capital social o
distribución de utilidades, se pagará un anticipo de impuesto del cero punto cinco
por ciento (0,5%) calculado sobre el precio de la enajenación, sea ésta efectuada
de contado o a crédito. Dicho anticipo se acreditará al monto del impuesto
resultante de la declaración definitiva del ejercicio correspondiente.

Parágrafo Primero: Se exceptúan de la obligación prevista en el encabezamiento

de este artículo, las operaciones cuyo monto sea inferior a tres mil unidades
tributarias (3.000 U.T.). Quedan igualmente exceptuados de dicha obligación, las
enajenaciones de la vivienda principal, de acuerdo con lo previsto en el artículo 17
de esta ley; en cuyo caso, los enajenantes deberán presentar al respectivo Juez,
Notario o Registrador, previamente al otorgamiento, la constancia del Registro de
Vivienda Principal.

Parágrafo Segundo: El enajenante o aportante, deberá autoliquidar y pagar el

anticipo de impuesto señalado en este artículo y presentar ante el respectivo Juez,
Notario o Registrador Subalterno o Mercantil, como requisito previo al
otorgamiento el comprobante de pago respectivo.

Parágrafo Tercero: La autoliquidación a que se refiere el parágrafo anterior, no

requerirá el control previo de la Administración Tributaria. 31 Gaceta Oficial N°
38.628 de fecha 16 de febrero de 2007

Parágrafo Cuarto: Los Jueces, Registradores o Notarios deberán llevar un

registro especial de las enajenaciones a que se refiere este artículo y dejarán
constancia expresa en la nota que se estampe en el documento que se otorgue,
del número, fecha y monto de la planilla cancelada, así como del número de
Registro de Información Fiscal del enajenante y del comprador. Igualmente, dichos
funcionarios enviarán a la Administración de Finanzas del domicilio tributario del
enajenante, una relación mensual de estas enajenaciones.
Parágrafo Quinto: En los casos de ventas a crédito el anticipo de impuesto
pagado se irá imputando al impuesto del ejercicio correspondiente en proporción a
lo efectivamente percibido.

Parágrafo Sexto: En el caso que no se haya llevado a efecto la enajenación,

previa certificación del respectivo Registrador, se tramitará el reintegro
correspondiente.

Parágrafo Séptimo: Los ingresos brutos percibidos por los conceptos a que se

Contrae este artículo, se incluirán para fines de la determinación de la renta global

Neta gravable conforme a otros títulos de la presente Ley.

Parágrafo Octavo: Los Jueces, Notarios y Registradores que no cumplan con las
Obligaciones que les impone este artículo, serán solidariamente responsables del
pago del impuesto que por su incumplimiento, deje de percibir el Fisco Nacional

SANCIONES A LA QUE SE EXPONE EL CONTRIBUYENTE POR NO

HACERLAS O POR RETARDO

El Código Orgánico Tributario, establece como sanción por la omisión de la

presentación de la declaración, multa de 10 unidades tributarias por cada
declaración que se haya dejado de presentar, esta multa se incrementará en 10
unidades tributarias por cada nueva infracción, hasta un máximo de 50 unidades
tributarias. Para el caso de las declaraciones presentadas fuera del plazo
establecido en la Ley, la multa será de 5 unidades tributarias, la cual se
incrementará en 5 unidades tributarias más por cada nueva infracción, hasta un
máximo de 25 unidades tributarias. A esta sanción se sumara la sanción prevista
por retraso en el pago de tributos, es decir, multa del uno por ciento (1%) del
tributo dejado de cancelar más los intereses moratorios correspondientes.
(Fundamento Legal Arts. 103 y 109 del C.O.T)

Artículo 103. Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de

presentar declaraciones y comunicaciones:
1) No presentar las declaraciones o presentarlas con un retraso superior a un (1)

Año.

2) No presentar las comunicaciones que establezcan las leyes, reglamentos Un

otros actos administrativos de carácter general.

3) Presentar las declaraciones en forma incompleta o con un retraso inferior o

Igual a un (1) año.

4) Presentar otras comunicaciones en forma incompleta o fuera de plazo.

5) Presentar más de una declaración sustitutiva, o la primera declaración

sustitutiva con posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva.

6) Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no

Autorizados por la Administración Tributaria.

7) No presentar o presentar con retardo la declaración informativa de las

Inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal. Quien incurra en el ilícito

descrito en el numeral 1 será sancionado con clausura de la oficina, local o
establecimiento, en caso de poseerlo, por un plazo de diez (10) días continuos y
multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T). Quienes incurran en el
ilícito descrito en el numeral 3 serán sancionados con multa de cien unidades
tributarias (100 U.T.). Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos en
los numerales 2,4, 5 y 6 serán sancionados con multa de cincuenta unidades
tributarias (50 U.T.). Quien no presente la declaración prevista en el numeral 7
será sancionado con clausura de la oficina, local o establecimiento, en caso de
poseerlo, por un lapso de diez (10) días continuos y multa de dos mil unidades
tributarias (2000 U.T). Quien la presente con retardo será sancionado únicamente
con multa de un mil unidades tributarias (1000 U.T). La sanción de clausura
prevista en este artículo, se aplicará en todos los establecimientos o sucursales
que posea el sujeto pasivo.