TEMA 4 Ajuste por inflación

El ajuste por inflación es un método de ajuste contable e impositivo que se aplica a partir de la
existencia de un contexto inflacionario, a fin de evitar gravar ganancias ficticias y reflejar de
manera fiel la situación actual de la empresa en sus Estados Contables.

¿Quiénes están obligados a realizar el Ajuste por Inflación?

 Comerciantes.
 Industriales.
 Dedicados a actividades bancarias y financieras.
 Aseguradoras y Reaseguradoras.
 Explotadores de minas e hidrocarburos, así como las actividades conexas, tales como la
refinación y el transporte.
 Los que lo deseen, (Si realizan habitualmente actividades empresariales no mercantiles y
llevan libros de contabilidad)

¿Qué son Activos y Pasivos Monetarios y No Monetarios?

Activos Monetarios: Son aquellos que mantienen el mismo valor por no tener ajustes pactados y
por cuanto no adquieren mayor valor nominal por efecto de la pérdida del valor adquisitivo de la
moneda. Entre estos se encuentran el efectivo en moneda nacional, los depósitos en cuenta de
ahorro y cuenta corriente, los depósitos a término, los deudores en moneda nacional, los demás
créditos a favor sin ningún reajuste pactado. Estas cuentas no son objeto de ajustes por inflación.

Pasivos Monetarios: Son aquellos que mantienen su valor por cuanto no tienen ajustes pactados,
ni adquieren mayor valor nominal por efecto de la pérdida del valor adquisitivo de la moneda, en
consecuencia, no se ajustan por inflación.

Activos No Monetarios: Son aquellos que son susceptibles de adquirir un mayor valor nominal por
efecto de la pérdida del valor adquisitivo de la moneda, tales como los suministros, repuestos,
edificios, terrenos, semovientes, maquinaria en montaje, maquinaria, equipos, muebles, vehículos,
computadores, aportes en sociedades y acciones, derechos de marca, patentes y demás
intangibles pagados efectivamente, distintos de los gastos pagados por anticipado y de los cargos
diferidos. Estas cuentas son objeto de ajuste por inflación.

Pasivos No Monetarios: Son aquellos susceptibles de adquirir un mayor valor nominal por efecto
de la pérdida del poder adquisitivo de la moneda, tales como las deudas representadas en
moneda extranjera, en UPAC, UVR y aquellas con pacto de reajuste. Estas son objeto de ajuste por
inflación.

¿Qué cuentas deben excluir del Sistema de Ajuste por Inflación?

La Ley de ISLR establece que no todas las cuentas contables formarán parte del activo o pasivo a
considerar para el ajuste inicial por inflación y por ende tampoco formarán parte del patrimonio
neto inicial fiscal; y es así como el Parágrafo Cuarto del Artículo 173 señala que se
excluirán:
  Las capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios por efectos de
las devaluaciones de la moneda
 Cualesquiera revalorizaciones de activos no monetarios no autorizados por la Ley.
 Los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de utilidades o
enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto establecido
por esta Le
 Los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente
 Ninguna otra actualización o revalorización de bienes no autorizados por esta Ley.
 Las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras
empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo establecido en el artículo 116
de la Ley.

AJUSTE INICIAL POR INFLACIÓN

Propósito del Ajuste por Inflación Fiscal: el propósito de este ajuste inicial es el de actualizar a
valores corrientes las cifras de activos y pasivos no monetarios, así como el patrimonio fiscal
contenidas en la contabilidad a costo histórico, de forma de comenzar a determinar el resultado
por exposición a la inflación sobre unas cifras a valores corrientes.

En términos generales el ajuste inicial por inflación plantea la actualización extraordinaria de los
activos y pasivos no monetarios, tomando como factor de actualización la variación ocurrida en el
índice de Precios al Consumidor del Área Metropolitana de Caracas (en adelante IPC) desde el mes
de la adquisición de dichos activos y pasivos no monetarios hasta la fecha de cierre en que se
verifica como este sujeto a dicho ajuste inicial por inflación.

El efecto neto da al ajuste inicial aumentará o disminuirá el patrimonio neto del contribuyente a
los solos fines impositivos, así como fluirá en la valoración de los activos fijos a ser depreciados en
la vida útil ingresante y de los inventarios objeto del giro de negocios.

El ajuste inicial por inflación origina el pago de una tasa de inscripción en el registro, del 3% solo
sobre el valor del ajuste inicial por el valor por inflación de los activos fijos depreciables.

El impuesto referido del 3%, no será deducible a los efectos del impuesto sobre la renta y de la
misma manera, no será considerado como en crédito fiscal contra el referido impuesto.

Índice de precios al consumidor

El Índice de Precios al Consumo (IPC) es un indicador que mide la variación de los precios de una
cesta de bienes y servicios en un lugar concreto durante un determinado periodo de tiempo.

Este índice se utiliza para medir el impacto de las variaciones en los precios en el aumento de
coste de vida. Para ello selecciona productos concretos, que se asemejan al consumo de la una
familia, como pueden ser determinados comestibles, calzado y textil, carburantes, transportes,
servicios… y realiza un seguimiento de sus precios durante un tiempo delimitado y concreto, que
suele ser trimestral y anual.
Son productos que se adquieren de manera habitual y que suponen el principal desembolso de las
familias en su consumo. Así pues, el IPC mide los cambios en los precios de esta cesta cerrada de
productos y servicios. Si durante el análisis este índice es positivo diremos que el IPC ha crecido. Es
decir, que el coste de vida se ha incrementado, ya que los productos de consumo básico han
sufrido un aumento en sus precios. Y al contrario, si el índice es negativo diremos que el IPC ha
decrecido. Esto es, que el coste de vida se ha reducido, puesto que los productos de consumo
básico han registrado una reducción en sus precios.

Recalcar que el IPC sirve para recoger los incrementos de los precios y del coste de vida, por tanto,
en ocasiones se suele confundir con la inflación, aunque bien es cierto que el IPC, al contar con
una gran variedad de productos de diferentes sectores, puede recoger en buena medida la
inflación, es decir, el incremento de los precios.

Los índices de precios más utilizados son los siguientes:

Índice de precios al consumo (IPC): Es un indicador que expresa la evolución de los precios de una
cesta de bienes y servicios representativa del consumo por parte de las familias. Es el índice de
precios más utilizado de todos y, en ocasiones, muchas medidas gubernamentales se toman en
función del IPC (por ejemplo, subida de salarios, de pensiones, etc.)

Índice de precios al consumo armonizado (IPCA): Es un indicador similar al IPC, pero se calcula a
partir de una cesta de bienes y servicios común para todos los países de la zona euro. Esto facilita
la comparación del IPCA de varios países, al usar todos ellos la misma metodología.

Deflactor del PIB: Es otra forma de calcular el incremento de precios (es decir, la inflación),
mediante el cociente entre el PIB nominal y el PIB real.

Índice de precios industriales (IPRI): Este índice mide la variación de los precios de productos
industriales, excluyendo la construcción. Entre los productos industriales se incluyen la industria
manufacturera, el suministro de luz, gas y agua o la industria extractiva.

Índice de precios percibidos y pagados por los agricultores: Este índice mide la evolución de los
precios de los productos del sector agrario.

Monto Actualizado y Reajuste Neto del periodo

a.- Monto Actualizado o Ajustado del periodo. Es el monto que debe aparecer en el estado
financiero ajustado. Se obtiene al multiplicar el Valor en libros de la partida no Monetaria (o,
según el caso el valor actualizado del periodo anterior) y la Variación acumulada del IPC, según se
indica:

Monto Ajustado o Actualizado = Valor en Libros de la Partida no monetaria x Variación Acumulada

IPC
b.- Ajustes o Reajustes Acumulados hasta periodo actual: Es la diferencia entre el Monto
Actualizado y el Valor en libros de la Partida no Monetaria.

Ajustes o Reajustes Acumulados = Monto Ajustado o Actualizado - Valor en Libros de la Partida no

monetaria

c.- Reajuste Neto del periodo: Es la diferencia entre Ajustes o Reajustes acumulados hasta periodo
anterior menos el valor en libros de la partida no monetaria. Es la cifra para el asiento fiscal de la
cuenta "Reajuste por Inflación"

Reajuste Neto = Monto Ajustado de la partida no monetaria - Valor en libros de la partida no

monetaria

Esta actualización o Reajuste Regular se realiza con la Variación del Índice de Precios al
Consumidor (IPC) sobre los conceptos antes identificados y, el resultado neto se acumulará en la
cuenta nominal "Reajuste por Inflación". El saldo final del "Reajuste por Inflación", se cancelará
por traspaso de dicho saldo a la cuenta "Actualización del Patrimonio", (Art. 122

Reglamento). Así se tiene que, si el "DEBE" de la cuenta "Reajuste por Inflación" es mayor que el
"Haber", de dicha cuenta, el

saldo resultante es deudor, significa que el Reajuste ocasionó Pérdidas por Inflación; en caso
contrario, si el "DEBE" es menor que el "Haber", el saldo resultante es acreedor, significa que el
Reajuste por inflación generó Ganancia por Inflación.

Exclusiones fiscales Históricas al Patrimonio.

Es la cuenta creada, con fines fiscales, para acumular los saldos de todas aquellas cuentas
contables que por disposición expresa de la ley deben ser excluidas de los activos, pasivos y del
patrimonio (Art. 184 de la Ley y 110 del Reglamento):

a.- Cuentas y efectos por Cobrar: accionistas, administradores, filiales, afiliadas y empresas
relacionadas y / o vinculadas; y

b.- Bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de utilidades o

enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados y no sujetos al impuesto.

Las inversiones en acciones, cuando su participación en el capital social de la empresa emisora es

mayor al 20%, por tener "influencia significativa", forma parte de los bienes aplicados en la
producción de utilidades no sujetas al impuesto sobre la renta; por lo tanto, en materia de dicho
impuesto y específicamente en el Ajuste Regular por Inflación, debe excluirse de los activos del
inversionista. En otras palabras, tales montos forman parte de las "Exclusiones Fiscales Históricas
del Patrimonio.
Las Exclusiones fiscales indicadas, se acumularán a los solos efectos de la Ley de ISLR en cuenta de
patrimonio denominada "Exclusiones Fiscales Históricas del Patrimonio". Las modificaciones en
esta cuenta durante el ejercicio se tratarán como aumentos o disminuciones del patrimonio
(Parágrafo Primero y segundo, Art. 184de LISLR).

4.4.- Patrimonio neto fiscal inicial

El Patrimonio neto es la diferencia entre activos y pasivos monetarios y no monetarios (Art. 184 de
la Ley y 110 del Reglamento). El Patrimonio Neto Fiscal al inicio del ejercicio gravable, es el
resultado de sumar al Patrimonio neto contable histórico el saldo de la cuenta la "Actualización del
Patrimonio" y restar las Exclusiones Fiscales Históricas.

Reajuste por inflación.

Una vez realizado el ajuste inicial, los contribuyentes deberán reajustar al cierre del ejercicio
gravable, sus activos y pasivos no monetarios y determinar el incremento o disminución del
patrimonio neto. El mayor o menor valor que se genere al actualizar los activos y pasivos no
monetarios y el patrimonio, serán acumulados en una partida denominada Reajuste por Inflación
(RPI). Esta partida será tomada en consideración para la determinación de la renta gravable.

Finalidad del Ajuste Regular por Inflación

Determinar el incremento o disminución de los Activos y Pasivos No Monetarios y las partidas que
integran el Patrimonio Neto del contribuyente resultantes en cada ejercicio fiscal, el cual indicará
la ganancia o pérdida por efectos inflacionarios, que, sumados al resultado de las operaciones
comerciales del contribuyente, dentro del ejercicio fiscal, permitirán obtener la renta neta
gravable o pérdida, según el caso.

Cálculo del Ajuste Regular. Art. 179 LISLR

Variación (*) = IPC Mes de Revaluación

IPC Mes de Cierre del Ejercicio Anterior o Fecha de Adquisición

El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios es igual al valor actualizado del
costo de adquisición menos el valor actualizado de la depreciación, amortización o realización
acumulados.

(*) Porcentaje y factor de inflación deben expresarse con 5 decimales. Del mismo modo deben
utilizarse los IPC con 5 decimales.
PAG 25 DIAPOSITIVAS “CUADROS”

+ EJEMPLOS

Pasos para el Reajuste Regular

a) Identifíquese, con sus respectivos valores históricos, los activos y pasivos no monetarios,
existentes al cierre del ejercicio sujeto al reajuste;

b) Determínese las exclusiones fiscales históricas;

c) Determínese los activos y pasivos no monetarios provenientes del ejercicio anterior; así como,
los ajustes o reajustes acumulados;

d) Determínese los cambios en los valores históricos de los activos y pasivos no monetarios
provenientes del ejercicio anterior;

e) Determínese los activos y pasivos no monetarios incorporados en el ejercicio actual;

f) Identifíquese las fechas de los activos y pasivos no monetarios y señálese los índices de precios
al consumidor (IPC) respectivo; y

g) Con base en las Hojas de Trabajo, calcúlese:

i. La variación de los índices del precio al consumidor (IPC), correspondiente a cada partida no
monetaria;

ii. El patrimonio neto fiscal inicial y efectúese el reajuste correspondiente;

iii. El monto de la cuenta de Patrimonio neto que, al cierre del ejercicio con relación al ejercicio
anterior, presentan variaciones y efectúese, según el caso, el reajuste respectivo;

iv. Los reajustes netos del periodo para los activos y pasivos no monetarios; y

v. El saldo de la cuenta "Reajuste por Inflación", cancelase la misma, por traspaso a la cuenta
"Actualización del Patrimonio", traslade dicho saldo a la declaración de impuesto, cuyo monto
deberá coincidir con lo determinado en Información Complementaria para la Declaración de Renta
Ajuste Regular de Inventarios. Art. 182 LISLR

Se cargará o abonará a la cuenta de activos correspondiente y se abonará o cargará a la cuenta de

RPI, el menor o mayor valor que resulte de reajustar los inventarios existentes en materia prima,
productos en proceso o productos terminados para la venta, mercancía para la venta o mercancía
en tránsito, a la fecha de cierre del ejercicio gravable.

Ajuste Regular de Inventarios. Metodología. Art. 182 LISLR

El inventario final ajustado en el ejercicio fiscal anterior se reajusta con la variación experimentada
por el IPC del Área Metropolitana de Caracas, elaborado por el BCV, correspondiente al ejercicio
gravable.

Se efectuará una comparación de los totales al costo histórico de los inventarios de materia prima,
productos en proceso, productos terminados o mercancía para la venta y mercancía en tránsito, al
cierre del ejercicio gravable con los totales históricos al cierre del ejercicio gravable anterior.

+EJEMPLOS PAG 38 DIAPOSITIVAS

La Conciliación Fiscal.

ARTÍCULO 1.7.1 Conciliación fiscal. La conciliación fiscal constituye una obligación de carácter
formal, que se define como el sistema de control o conciliación mediante el cual los
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios obligados a llevar contabilidad,
deben registrar las diferencias que surjan entre la aplicación de los marcos técnicos normativos
contables y las disposiciones del Estatuto Tributario.

La conciliación fiscal contendrá las bases contables y fiscales de los activos, pasivos, ingresos,
costos, gastos (deducciones) y demás partidas y conceptos que deban ser declarados, así como las
diferencias que surjan entre ellas. Las cifras fiscales reportadas en la conciliación fiscal
corresponden a los valores que se consignarán en la Declaración del impuesto sobre la Renta y
Complementario.

La conciliación fiscal está compuesta por los siguientes elementos:

1. El control de detalle. Corresponde a una herramienta de control implementada de manera

autónoma por el contribuyente, la cual contiene las diferencias que surgen entre los
sistemas de reconocimiento y medición de la aplicación de los marcos técnicos normativos
contables y las disposiciones del Estatuto Tributario y detalla las partidas conciliadas a que
se refiere el numeral 2 de este artículo.

El control de detalle deberá contener como mínimo:

 Su diligencia miento, deberá reflejar de manera consistente el tratamiento fiscal de las

transacciones o hechos económicos que generen diferencias de reconocimiento y
medición entre lo contable y fiscal.
  Deberá garantizar la identificación y detalle de las diferencias, a que se refiere el inciso 1
de este artículo; así como el registro o registros contables a los cuales se encuentra
asociadas. ‘
 Registrar las transacciones en pesos colombianos de conformidad con lo establecido en el
artículo 868-2 del Estatuto Tributario.

2. Reporte de conciliación fiscal. Corresponde al informe consolidado de los saldos contables

y fiscales, en donde se consolidan y explican las diferencias que surjan entre la aplicación
de los marcos técnicos normativos contables y las disposiciones del Estatuto Tributario.

Este reporte constituye un anexo de la declaración del impuesto sobre la renta y complementario
y hará parte integral de la misma, debiendo ser presentado a través del servicio informático
electrónico, que para tal efecto establezca la Unidad Administrativa Especial Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales ~DIAN.

REALIZACION

+Ejemplo de FARMATODO

Llenado de la declaración.

Para agilizar el llenado de la declaración, es conveniente que en el momento del requisitado, se

disponga de la siguiente

documentación, entre otra, sin que sea necesario entregarla:

a) Cédula de identificación fiscal expedida por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público o
cualquier

documento que contenga el Registro Federal de Contribuyentes (RFC), con homoclave.

b) Clave Única de Registro de Población. (CURP).

c) Escrituras de los bienes inmuebles.

d) Facturas de vehículos y bienes muebles.

e) Contratos y estados de cuenta de inversiones y otro tipo de valores.

f) Contratos y estados de cuenta de gravámenes y adeudos.

g) Comprobantes de percepción de sueldo y de otro tipo de ingresos.

h) Documento que informe lo relacionado con algún siniestro de su vehículo.

i) En su caso, aquella otra referente al patrimonio del declarante, cónyuge, concubina o

concubinario y/o sus dependientes económicos.

Tipo de declaración.

Los formatos que podrán requisitarse, son las siguientes opciones:

 Declaración Inicial. A presentarse dentro de los sesenta días naturales siguientes a la toma de
posesión con

motivo del:

a) Ingreso al servicio público por primera vez;

b) Reingreso al servicio público después de sesenta días naturales de la conclusión de su último

encargo.

 Declaración de modificación patrimonial, durante el mes de mayo de cada año, y

 Declaración de Conclusión. A presentarse dentro de los sesenta días naturales siguientes a la

conclusión.

https://contabilidadyalgomas.wordpress.com/2017/03/27/ajuste-por-inflacion/

https://www.monografias.com/trabajos27/ajuste-por-inflacion/ajuste-por-inflacion.shtml

https://es.slideshare.net/hjoseandarcj/ajuste-fiscal-por-inflacion

http://webdelprofesor.ula.ve/economia/ana.mendez/Intensivo%20Tributos%202011/api.pdf

https://contadorespublicossantander.com/?p=11246
https://www.unimet.edu.ve/wp-content/uploads/2018/06/Tasa-efectiva-en-EF-Farmatodo.pdf

https://economipedia.com/definiciones/indice-de-precios.html

https://www.monografias.com/trabajos-pdf2/ajuste-fiscal-inflacion/ajuste-fiscal-inflacion2.shtml

http://www.teever.gob.mx/files/Instructivo-llenado-Declaracion-2020.pdf