UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA

VICERRECTORADO ACADEMICO
ÁREA DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN
CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
CENTRO LOCAL APURE

CONTABILIDAD FISCAL (673)

Autor: Ivan Aderci Parra Toro

C.I.: V-14.812.957
talivanparra@yahoo.com
Telf.: 0424-3762926
Asesor: Prof. Julio Velasquez

San Fernando de Apure, Septiembre de 2015

Objetivo Nº 1: Realizar la actualización inicial de los activos y pasivos no monetarios,
siguiendo las normas establecidas por la Ley de Impuesto sobre la Renta, que le
servirá de base para la elaboración del Balance General Fiscal.

1. ¿Cuál es el efecto de la inflación en los estados financieros de una empresa?

Es claro el efecto negativo de la inflación en los estados financieros, ya que esta

hace que los valores presentados en los estados financieros pierdan su significado, esto lo
podemos evidenciar en el balance general y en las partidas que lo conforman, activos,
pasivos y capital, por estar expresado en Bolívares de diferente poder de compra, donde hay
activos y pasivos que están representados por valores actuales y nominales y registrados a
valores históricos, o al constituirse la obligación y así mismo su capital, se concluye que el
balance general refleja en sus partidas de activos, pasivos y capital, en época de inflación,
diferentes valores monetarios expresando importes distorsionados (estados financieros
distorsionados) .

Entonces podemos decir, que los diversos estados financieros, que en épocas de baja
inflación son una herramienta valiosa, no proporcionan información adecuada, que permita
la adecuada gestión empresarial en diversos aspectos como la evaluación de proyectos, la
elaboración de presupuestos, las oportunidades de inversión, el pago de dividendos que no
descapitalicen las entidades, la tasa real de rentabilidad de las inversiones, el cálculo del
valor económico agregado, la determinación de una tasa efectiva de impuestos y además
dificultan su comparación con los referentes a periodos distintos.

Por lo que el legislador estableció la actualización de los activos y pasivos no

monetarios o ajustes por inflación en el régimen tributario, a fin de determinar el
incremento neto del patrimonio durante el periodo impositivo. Esta actualización
extraordinaria de los activos y pasivos no monetarios, permitirá que los contribuyentes
determinen sus ingresos sobre bases reales y no nominales.

De todo lo dicho algo tiene que quedarnos claro, que en periodos de inflación o de
alta inflación, los estados financieros ajustados son una herramienta muy útil, por lo que es

2
necesario su ajuste, esto reducirá el ambiente de incertidumbre, permitirá tomar mejores
decisiones, todo gracias a la actualización financiera de la empresa, evitara la
descapitalización de la empresa por la pérdida del poder adquisitivo de la moneda, también
permitirá que inversiones permanentes, que fueron adquiridas hace mucho tiempo y cuyo
precio de adquisición ha quedado estático y muestra una gran diferencia en relación a su
valor actual, se revaloricen.

2. De conformidad a la Ley de Impuesto Sobre la Renta. ¿Quiénes no están obligados

a realizar el ajuste inicial por inflación?

Los contribuyentes que habitualmente realicen actividades empresariales no

mercantiles y lleven libros de Contabilidad, podrán acogerse al sistema de ajuste por
inflación en las mismas condiciones establecidas para los obligados a someterse al mismo.
Una vez que el contribuyente se haya acogido al sistema integral de ajuste a que se contrae
este Titulo no podrá sustraerse de él, cualquiera que sea su actividad empresarial.

Dentro de los contribuyentes que no están sujetos a realizar el ajuste inicial por
inflación, tenemos a los que se dedican a las siguientes actividades no mercantiles:

 Las fundaciones y las asociaciones sin fines de lucro.

 Los centros educativos.
 Las actividades profesionales como: Contaduría, Abogacía, la medicina, la
ingeniería, arquitectura, administradores, entre otros.
 Las personas naturales que den en arrendamiento sus bienes inmuebles y las
personas naturales que vendan sus bienes inmuebles.

3. Defina ¿Qué son activos y pasivos, monetarios y no monetarios?

Los activos y pasivos no monetarios, son aquellas partidas del Balance General
histórico del contribuyente que por su naturaleza o características son susceptibles de
protegerse de la inflación, tales como: los inventarios, mercancías en tránsito, activos fijos,
edificio, terrenos, maquinarias, mobiliario, equipos, construcciones en proceso, inversiones

3
permanentes, inversiones convertibles en acciones, cargos y créditos diferidos y activos
intangibles, también los créditos y deudas con cláusula de reajustabilidad o en moneda
extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o
créditos diferidos se consideran activos y pasivos monetarios.

Los activos y pasivos monetarios, son todas aquellas partidas del Balance General
del contribuyente que representan valores nominales en moneda nacional que al momento
de su disposición o liquidación, estas se hacen por el mismo valor histórico con que fueron
registrados. Todos los activos y pasivos no clasificados como no monetarios, se consideran
monetarios. Las partidas monetarias tienen el inconveniente que en época de inflación
generan pérdidas cuando sus activos monetarios son mayores a sus pasivos monetarios y
ganancia cuando sus pasivos monetarios son mayores a sus activos monetarios. Dentro de
las partidas monetarias tenemos las siguientes:

 Los créditos y deudas con cláusula de reajustabilidad o en moneda extranjera.

 Los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o
créditos diferidos.

4. ¿Qué es el Índice de Precios al Consumidor (IPC) y mencione son sus

características?

Índice de Precios al Consumidor (IPC)

El Índice de Precio al Consumidor (IPC) es el indicador utilizado para medir la

inflación de los precios de consumo, este indicador mide el costo de adquisición de una
cesta de bienes y servicios en el Área Metropolitana de Caracas elaborada por el banco
Central de Venezuela.

En términos sencillos, el Índice de Precios al Consumidor, nos dice, como se

mueven los precios, en relación con un año tomado como base de cálculos, por ejemplo: en
el año base 2002 todos los precios se igualan a 100, sin el año 2003, el Índice General de
Precios fue de 120 en relación con el 2002, esto significa, que la inflación fue del 20%, esto
quiere decir que la sociedad, perdió poder adquisitivo en un 20%, que es más pobre en

4
relación al año 2002 porque puede comprar con los mismos ingresos que tiene el 20%
menos de bienes y servicios que necesita para satisfacer sus necesidades.

Características del Índice de Precios al Consumidor (IPC)

 Debe ser un índice representativo del nivel general de precios.

 Que sea preparado por la autoridad competente de su elaboración.
 Que el acceso sea generalizado, donde cualquier persona pueda solicitar el índice
general de precio, por los medios de publicación existentes, tales como: la prensa,
publicaciones periódicas, vía internet, etc.
 Que la publicación del índice general de precio, sea de publicación regular.

5. Se adquirió un inmueble en el mes de febrero del año 2002, por un monto de Bs.
25.000.000,00 y el mismo es vendido el 30 de diciembre de 2002 por Bs. 38.000.000,00.
Se requiere determinar la renta gravable.

Determinación del factor de actualización

IPC Diciembre 2002 303,46946

= =1,27736
IPC Febrero 2002 237,57405

e f
a b c d
cxd e-c
Fecha de Monto Factor de Monto Ajuste por
Adquisición Actualización Ajustado Inflación
Inmueble Febrero de 25.000.000,00 1,27736 31.934.000,00 6.934.000,00
2002

5
Tratamiento Contable Fiscal:

Precio de venta Bs. 38.000.000,00

Menos:
Costo Histórico Bs. 25.000.000,00
Incremento por ajuste Bs. 6.934.000,00
Bs. 31.934.000,00
Renta gravable Bs. 6.066.000,00

6
Objetivo Nº 2: Explicar el reajuste por inflación de los activos y pasivos no monetarios
y el reajuste regular del patrimonio neto al inicio del ejercicio, así como las cuentas del
capital social de una entidad.

1. ¿Cuál es el procedimiento para realizar el ajuste regular por inflación de los activos
no monetarios provenientes de años anteriores?

El Reajuste debe aplicarse al cierre del ejercicio gravable una vez practicado el
ajuste inicial por inflación cumpliendo con el procedimiento a seguir:

 Determinar el incremento de los activos y pasivos no monetarios.

 Determinar el incremento de las partidas que integran el patrimonio.
 El resultado del Reajuste por inflación se acumulará en una partida de conciliación
que se denominara reajuste por inflación

2. ¿Qué establece la Ley de Impuesto sobre la Renta en relación a las partidas que
deben excluirse para determinar el patrimonio neto?

Las partidas que deberán excluirse para determinar el patrimonio neto son las
siguientes:

 Cuentas y efectos por cobrar a los Administradores, accionistas y empresas

afiliadas.
 Los activos fijos no situados en el país deben excluirse por no estar sujetos a los
efectos de la inflación en el territorio nacional.
 Los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de
utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al
impuesto establecido por la Ley de Impuesto Sobre la Renta.

7
3. ¿Cuál es el tratamiento para ajustar las deudas en moneda extranjera, de acuerdo a
la Ley de Impuesto sobre la Renta?

Las deudas en moneda extranjera o pactada con clausulas de reajustabilidad son

considerados como pasivos monetarios. Estas partidas se ajustaran a la tasa de cambio de la
fecha de cierre del ejercicio gravable. En caso de deudas con clausulas de reajustabilidad la
respectiva partida se ajustara de conformidad a lo estipulado en el contrato.

En cuanto al tratamiento Contable de las deudas en moneda extranjera, tenemos que

este se efectúa de la siguiente manera:

Tratamiento Contable:
ACTUALIZACIÓN DE PARTIDAS DE PASIVO EN MONEDA EXTRAJERA
AUMENTO DISMINUCIÓN
DEBE HABER DEBE HABER
Perdidas por Aumento de pasivo Disminución del Ingreso por
variación cambiaria monetario pasivo no monetario variación cambiaria

4. Una empresa tiene cuentas por pagar en moneda extranjera de US$ 30.000, y están
expresados por Bs. 60 por dólar al tipo de cambio cuando se realizó la operación el
30/03/2014 y al cierre del ejercicio económico al 31/12/2014, el tipo de cambio para la
compra es de Bs. 180 por dólar americano. ¿De acuerdo a la Ley de Impuesto sobre la
renta cuál es el tratamiento contable?

c e f
a b d
axb axd e-c
Monto de la Tasa de Costo Tasa de Valor Ajuste
deuda cambio al histórico cambio al ajustado
30/03/2014 31/12/2014
30.000 60 1.800.000 180 5.400.000 3.600.000

8
Tratamiento Contable:

DEBE HABER
Perdidas por variación cambiaria 3.600.000
Deuda en moneda extranjera 3.600.000

5. En el mes de marzo de 2013, la empresa Inversiones 2015, C. A. adquirió 7.000

acciones en la bolsa de valores por Bs. 2.000,00 por acción y al cierre del ejercicio
fiscal al 31/12/2013, la cotización de las acciones es de Bs. 2.100,00 por acción. ¿Cuál es
el tratamiento contable de conformidad con la Ley de Impuesto sobre la Renta?

a b c d e f
axb axd e-c
Tipo de Valor según Tipo de Valor Ajuste
Cotizaciones libros Cotización al ajustado
Cantidad de
Marzo 2013 31/12/2013
acciones
7.000 2.000 14.000.000 2.100 14.700.000 700.000

Tratamiento Contable:

DEBE HABER
Valores Negociables 700.000
Ganancias en valores negociables 700.000

9
Objetivo Nº 3: Realizar el ajuste inicial por inflación de los activos y pasivos no
monetarios para determinar el Balance General fiscal ajustado por inflación.

1. Realizar el ajuste inicial por inflación fiscal de los activos y pasivos no monetarios,
registre los activos revaluados y elabore el Balance General Fiscal Inicial. Para ello, a
continuación se le suministra el Balance General de la empresa Inversiones 25, C. A.
al 31 de diciembre de 2013, así como la información complementaria.

INVERSIONES 25, C. A.
BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre de 2013
(Expresado en bolívares)

Activo
Efectivo 4.257
Cuentas por cobrar comerciales 22.721
Cuentas por cobrar accionistas 3.876
Cuentas por cobrar empleados 2.430
Inventario 25.880
Total circulante 59.164
Fijo
Terreno 4.536
Edificio 13.287
Depreciación acumulada edificio -1.793
Equipos 3.840
Depreciación acumulada equipos -438
Total activo fijo 19.432
Total activos 78.596

Pasivo
Cuentas por pagar 16.678
Otros pasivos 7.489

10
Total pasivo 24.167
Capital
Capital Social 39.600
Utilidades Retenidas 9.474
Reserva Legal 5.355
Total capital 54.429
Total Pasivo y Capital 78.596

INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA

INVENTARIOS DE MERCANCÍA

INVENTARIO INICIAL
Cantidad Unitario Promedio Costo
Artículos (Inv. Inicial) Total
Producto A 1.550 4 6.200
Producto B 3.200 3 9.600
Producto C 1.760 5 8.800
24.600

INVENTARIO FINAL
Artículos Cantidad Costo Costo
Unitario Según
Promedio Libros
Producto A 1.250 6 7.500
Producto B 1.970 4 7.880
Producto C 2.100 5 10.500
25.880 25.880

ACTIVOS FIJOS
Tipo Costo Fecha de Vida
Adquisición Útil (años)
Terreno 4.536 01/01/2013 -
Edificio 13.287 01/01/2013 20
Equipos 3.840 01/01/2013 5

11
 A-1
Inventario Inicial
Diciembre del 2013
Hoja de trabajo de ajuste Inicial de los inventarios valorados por los promedios existentes al inicio de las operaciones
de conformidad con el artículo 104 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta Parágrafo quinto

a b c d e f g
descripción de la fecha de inicio I.P.C. del mes I.P.C del mes factor de suma total suma total
clase de de las correspondiente correspondiente actualización histórica de la actualizada de la
inventarios operaciones al cierre del al inicio de las desde la fecha de clase de clase de
primer ejercicio Operaciones inicio de las inventarios a la inventario a la
gravable operaciones fecha de inicio fecha de inicio
hasta el mes de de las de las
cierre operaciones operaciones
(c/d) (f*e)
Producto A enero-01 498,1 329,4 1,51214 6.200 9.375
Producto B enero-01 498,1 329,4 1,51214 9.600 14.517
Producto C enero-01 498,1 329,4 1,51214 8.800 13.307
24.600 37.199

12
 A-1

Inventario actualizado a la fecha de cierre Ajuste inicial por inflación

h i j1 j2 k k
Suma total Incremento total Si existe incremento Si no existe
histórica de la en Bs. Históricos en el inv. Histórico, incremento o hay
Ajuste inicial por inflación del inv. El
clase inventario de la clase de el inv. Final disminución en el
resultado de la diferencia entre el inv.
a la fecha de inv. Entre el inv. ajustado, será la inv. Histórico el inv.
Final actualizado a la fecha de cierre
cierre del 1er. Inicial y el final. suma del inventario Final ajustado será Ajuste
del 1er. Ejercicio gravable de
ejercicio Si existe inicial actualizado el resultado de inicial
conformidad con la columna j1 y j2,
disminución del de la columna g mas multiplicar la
menos el inv. Final histórico de
inv. Histórico no el incremento del columna (h*g)/h
columna h
se coloca inv. Histórico de la
ninguna cifra columna i
(h-f) (g+i) ( h * g )/f ( j1 - h ) ( j2 – h )

7.500 1.300 10.675 3.175

7.880 11.916 4.036
10.500 1.700 15.007 4.507
25.880 3.000 25.682 11.916 7.682 4.036

Tratamiento Contable Fiscal:

DEBE HABER
Inventario 11.718
Actualización del Patrimonio 11.718

13
 A-2
Activos
Hoja de trabajo de ajuste Inicial de los activos depreciables
de conformidad a lo establecido en el artículo 105 numeral 1

a b c d e f g h
Descripción Fecha de I.P.C. al I.P.C del Factor de Costo de Costo de Amortización
del Activo adquisición de cierre del mes de la actualización adquisición adquisición acumulada
los Activos ejercicio adquisición IPC (F) / IPC (I) Histórico actualizado Histórico al
fijos gravable cierre del
depreciables primer
ejercicio
( c/d ) (f*e)
Terreno enero-01 498,1 329,4 1,51214 4.536 6.859
Edificio enero-01 498,1 329,4 1,51214 13.287 20.092 1.793
Equipos enero-01 498,1 329,4 1,51214 3.840 5.807 438

14
 A-2

i j k l m1 m2 m3 m4
Depreciación Ajuste inicial Ajuste Ajuste inicial Ajuste inicial del Ajuste inicial Ajuste Tres por
acumulada por inflación inicial de la por inflación 1er ejercicio del 1er inicial neto a por ciento
actualizada al de los costos depreciación neto gravable a los ejercicio la fecha de -3% del
cierre del Históricos acumulada costos de gravable de la cierre ajuste
primer ejercicio Histórica adquisición depreciación inicial
(h*e) (g–f) (i–h) (j–k) Columna j Columna k ( m1 – m2 ) ( m3x3% )
2.323 2.323 2.323 2.323
2.711 6.805 918 5.887 6.805 918 5.887 177
662 1.967 224 1.743 1.967 224 1.743 52

Tratamiento Contable Fiscal:

DEBE HABER
Terreno 2.323
Actualización del patrimonio 2.323

Edificio 6.805
Depreciación acumulada edificio 918
Actualización del patrimonio 5.887

Equipos 1.967
Depreciación acumulada equipos 224
Actualización del patrimonio 1.743

15
 INVERSIONES 25, C.A.
MAYOR DE LA CUENTA DEL LIBRO FISCAL
ACTUALIZACIÓN DEL PATRIMONIO
AL 31/12/2013
FECHA REFERENCIA DESCRIPCIÓN DEBE HABER
dic-31 A-1 Ajuste inicial inventarios 11.718
dic-31 A-2 Ajuste inicial terreno 2.323
dic-31 A-2 Ajuste inicial edificio 5.887
dic-31 A-2 Ajuste inicial equipos 1.743
21.671
SALDO AL 31-12-2013 21.671

16
 INVERSIONES 25, C.A.
LIBRO MAYOR FISCAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013

Actualización del Patrimonio

11.718 A-1
2.323 A-2
5.887 A-2
1.743 A-2
21.671
21.671

Inventario Terreno Edificio

A-1 11.718 A-2 2.323 A-2 6.805

11.718 0 2.323 0 6.805 0

11.718 2.323 6.805

Depreciación acumulada
Edificio Equipos Depreciación acumulada Equipos
918 A-2 A-2 1.967 224 A-2

0 918 1.967 0 0 224

918 1.967 224

17
 INVERSIONES 25, C. A.
BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre de 2013
(Expresado en bolívares)

Saldos Saldos
Históricos al Ajustados al
31/12/2013 DEBE HABER 31/12/2013
Activo
Efectivo 4.257 4.257
Cuentas por cobrar comerciales 22.721 22.721
Cuentas por cobrar accionistas 3.876 3.876
Cuentas por cobrar empleados 2.430 2.430
Inventario 25.880 11.718 37.598
Total circulante 59.164 70.882
Fijo
Terreno 4.536 2.323 6.859
Edificio 13.287 6.805 20.092
Depreciación acumulada edificio -1.793 918 -2.711
Equipos 3.840 1.967 5.807
Depreciación acumulada equipos -438 224 -662
Total activo fijo 19.432 29.385
Total activos 78.596 100.267
Pasivo
Cuentas por pagar 16.678 16.678
Otros pasivos 7.489 7.489
Total pasivo 24.167 24.167
Capital
Capital Social 39.600 39.600
Utilidades Retenidas 9.474 9.474
Reserva Legal 5.355 5.355
Total capital 54.429 54.429
Actualización del patrimonio 21.671 21.671
Total Pasivo y Capital 78.596 22.813 22.813 100.267

18
Objetivo Nº 4: Efectuar la metodología para preparar el reajuste regular por inflación
de los activos y pasivos no monetarios y las cuentas del patrimonio neto al inicio del
ejercicio gravable, los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio,
para determinar el balance general fiscal reajustado por inflación de una empresa.

1. Elaborar el Balance General Reajustado Fiscal para el año 2014, aplicando la

metodología para preparar el reajuste regular por inflación de los activos y pasivos no
monetarios, las cuentas del patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable, así como
los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio. Para los efectos se le
proporciona el Balance General de la empresa Inversiones 25, C. A., así como la
información complementaria.

INVERSIONES 25, C. A.
BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre de 2014
(Expresado en bolívares)

Activo
Efectivo 6.255
Cuentas por cobrar comerciales 25.263
Cuentas por cobrar accionistas 3.876
Cuentas por cobrar empleados 3.430
Inventario 53.360
Total circulante 92.184
Fijo
Terreno 4.536
Edificio 13.287
Depreciación acumulada edificio -3.586
Equipos 3.840
Depreciación acumulada equipos -876
Equipo de Reparto 2.190
Depreciación acumulada equipo de Reparto -291

19
Total activo fijo 19.100
Total activos 111.284

Pasivo
Cuentas por pagar 25.860
Otros pasivos 5.075
Total pasivo 30.935
Capital
Capital Social 50.860
Utilidades Retenidas 18.370
Reserva Legal 11.119
Total capital 80.349
Total Pasivo y Capital 111.284

INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA

INVENTARIOS DE MERCANCÍA

INVENTARIO FINAL
Artículos Cantidad Costo Costo
Unitario Según
Promedio Libros
Producto A 1.295 6 13.170
Producto B 3.330 8 26.400
Producto C 1.970 7 13.790
53.360

ACTIVOS FIJOS
Tipo Costo Fecha de Vida
Adquisición Útil (años)
Terreno 4.536 01/01/2014 -
Edificio 13.287 01/01/2014 20
Equipos 3.840 20/01/2014 10
Equipos de Reparto 2.190 05/01/2014 10

CAPITAL SOCIAL
Aumento Capital Social Bs. 2.950,00 desde el 01/01/14 pagado en efectivo

20
 INVERSIONES 25, C. A.
BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre de 2013
(Expresado en bolívares)

Exclusiones Exclusiones Debe Haber

Debe Haber
Activo
Efectivo 4.257 4.257 4.257
Cuentas por cobrar comerciales 22.721 22.721 22.721
Cuentas por cobrar accionistas 3.876 3.876
Cuentas por cobrar empleados 2.430 2.430 2.430
Inventario 37.598 37.598 37.598
Total circulante 70.882 67.006
Fijo
Terreno 6.859 6.859 6.859
Edificio 20.092 20.092 20.092
Depreciación acumulada edificio -2.711 -2.711 -2.711
Equipos 5.807 5.807 5.807
Depreciación acumulada equipos -662 -662 -662
Total activo fijo 29.385 29.385
Total activos 100.267 96.391
Pasivo
Cuentas por pagar 16.678 16.678 16.678
Otros pasivos 7.489 7.489 7.489
Total pasivo 24.167 24.167
Capital
Capital Social 39.600 39.600
Utilidades Retenidas 9.474 9.474
Reserva Legal 5.355 5.355
Exclusiones fiscales históricas al patrimonio 3.876
Actualización del patrimonio 21.671 21.671
Total capital 76.100 76.100
Total Pasivo y Capital 100.267 100.267
96.391 24.167
Total Patrimonio Neto Inicial 72.224
IPC al Dic. IPC al Dic.
Factor
del 2014 del 2013
Total ajuste del Patrimonio 72.224 839,5 498,1 1.68540 121.726
-72.224
Ajuste por Inflación 49.502
Tratamiento Contable Fiscal DEBE HABER
Reajuste regular por Inflación 49.502
Actualización del patrimonio 49.502

21
 B-1
INVERSIONES 25, C. A.
Hoja de Trabajo para realizar el reajuste regular por Inflación de:
PATRIMONIO NETO AL 31/12/2013

Activos ajustados al 01-01-2013 100.267

Menos:
Cuentas por Cobrar Accionistas 3.876
SUB-TOTAL 3.876
Total Activo Ajustados al 01-01-2013 96.391
Menos:
Total Pasivo al 01-01-2013 24.167
Exclusiones Fiscales históricas al patrimonio
Patrimonio neto al inicio 01/01/2013 72.224
72.224 1,68540 121.726
Determinación del Patrimonio Neto

Patrimonio Neto inicial ajustado 121.726

Menos Patrimonio neto al inicio 72.224
Reajuste por Inflación 49.502

Determinación del factor de corrección

IPC Final Diciembre de 2014 839,5
= =1,68540
IPC Inicial Diciembre de 2013 498,1

Tratamiento Contable Fiscal DEBE HABER

Reajuste Regular por Inflación 49.502
Actualización del Patrimonio 49.502

22
 B-2
Inversiones 25, C.A.
Hoja de trabajo para el reajuste de los inventarios
de conformidad con el artículo 120 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta

a b c d e f g h
Total del ajuste
Descripción de Fecha de cierre I.P.C. del mes I.P.C del mes Factor de suma total suma total de
acumulado del
clase de del ejercicio del cierre del correspondiente actualización histórica inicial la clase de
inventario
inventario anterior ejercicio actual al cierre del (final del inventario
inicial
ejercicio ejercicio inicial (final del
gravable anterior anterior) ejercicio
anterior)
actualizada al
cierre anterior
al 31/12/2013
(c/d) (g–f)
Producto A 30 dic. 2013 839,5 498,1 1,68540 7.500 10.675 3.175
Producto B 30 dic. 2013 839,5 498,1 1,68540 7.800 11.916 4.036
Producto C 30 dic. 2013 839,5 498,1 1,68540 10.500 15.007 4.507

25.800 37.598 11.718

23
 B-2

ACTUALIZACIÓN DEL INVENTARIO FINAL

i j k l1 l2 l3
Si la columna j es Si la columna j es igual
Suma total de la Suma total del Incremento total en Si la columna j es
mayor que f el que f, el inventario
clase de inventario inventario Final en Bolívares Históricos menor que f el
inventario final final ajustado será
actualizado Bolívares Históricos del inventario final inventario final
ajustado será igual i+k igual a la columna i
reajustado por ajustado será el
I.P.C. resultado j*i/f

(g*e) (j–f) Si ( j > f; i+k) Si ( j < f; j*i/f ) Si ( j = f; i)

17.992 13.170 5.670 23.662 0 0
20.083 26.400 18.520 38.603 0 0
25.293 13.790 3.290 28.583 0 0
53.360 27.480

24
 B-2

m n o1 o2 o3
Ajuste acumulado al Reajuste por inflación Resumen del detalle para el asiento
inventario final del ejercicio gravable Cargos Crédito
Si m es mayor que h Si m es menor que h el Si la columna m es igual
entonces el resultado de resultado de la columna a h el resultado de la
la columna n se carga a n es se acredita a la columna n es igual a cero
la cuenta de inv. Con cuenta de inv. Con cargo (0)
crédito a la cuenta a la cuenta reajuste
reajuste
(l-j) (m–h)

10.492 7.317 7.317

12.203 8.167 8.167
14.793 10.286 10.286
37.488 25.770 25.770

TRATAMIENTO CONTABLE FISCAL: DEBE HABER

Inventario Producto A 7.317
Inventario Producto B 8.167
Inventario Producto C 10.286
Reajuste por Inflación Producto A 7.317
Reajuste por Inflación Producto B 8.167
Reajuste por Inflación Producto C 10.286

Actualización del Patrimonio 11.718

Reajuste Regular por Inflación 11.718

25
 B-3
Inversiones 25, C.A.
Hoja de trabajo de los reajuste de los Activos depreciables
de conformidad a lo establecido en el articulo 117

a b c d e f g h
Costo de
Descripción del Fecha de I.P.C. del mes I.P.C del mes I.P.C. del mes factor de Factor de
adquisición
activo adquisición de adquisición de cierre del de cierre del actualización actualización
Histórico de los
ejercicio ejercicio desde la fecha desde la fecha
Activos no
gravable gravable actual de adquisición de adquisición
monetarios a la
anterior hasta el cierre hasta el mes de
fecha de cierre
anterior cierre actual
del ejercicio
gravable
anterior
(d/c) (e/c)
Terreno 01 ene. 2013 329,4 498,1 839,5 1,51214 2,54857 4.536
Edificio 01 ene. 2013 329,4 498,1 839,5 1,51214 2,54857 13.287
Equipos 20 ene. 2013 329,4 498,1 839,5 1,51214 2,54857 3.840
Equipos de Reparto 05 ene. 2014 514,7 839,5 1,63104

26
 B-3

i j k l m n o
Costo de Depreciaciones o Depreciaciones o Reajuste regular Costo de adquisición Costo de Depreciación o
adquisición amortizaciones amortizaciones por inflación Histórico de los adquisición amortización
actualizado Históricas Históricas acumulado al activos no actualizado desde Histórica
desde la fecha de acumuladas al actualizadas al cierre del ejercicio monetario existentes la fecha de acumulada al
adquisición cierre del cierre del ejercicio gravable anterior a la fecha de cierre adquisición hasta cierre del
hasta el mes de ejercicio anterior gravable anterior del ejercicio el mes de cierre ejercicio gravable
cierre del gravable actual del ejercicio actual
ejercicio gravable actual
anterior

(h*f) j*f (i-h)–(k–j) m*g

6.859 2.323 4.536 11.560
20.092 1.793 2.711 5.887 13.287 33.863 3.586
5.807 438 662 1.743 3.840 9.787 876
2.190 3.572 291

27
 B-3

p q r s1 s2 s3
Depreciación o Reajuste por inflación Reajuste regular Reajuste Regular por inflación
amortización acumulada al cierre del neto por inflación
A los costos de De la depreciación o De los activos no
acumulada actualizada ejercicio gravable del ejercicio
adquisición de los amortización monetarios existentes
al cierre del ejercicio actual
activos no monetarios acumulada al cierre del ejercicio
gravable actual
gravable actual
o*g (n-m)–(p–o) (q-l) (n-m)–(i–h) (p-o)–(k–j) s-t
7.024 4.701 4.701 4.701
9.139 15.023 9.136 19.891 4.635 15.246
2.233 4.590 2.847 3.980 1.133 2.847
475 1.198 1.198 1.382 184 1.198

28
Tratamiento Contable: DEBE HABER
Terreno 4.701
Reajuste Regular por Inflación 4.701

Edificio 19.891
Depreciación Acumulada del Edificio Fiscal 4.635
Reajuste por Inflación 15.246

Equipo 3.980
Depreciación Acumulada Equipo 1.133
Reajuste Regular de equipo por Inflación 2.847

Equipo de Reparto 1.382

Depreciación Acumulada Equipo de Reparto 184
Reajuste Regular de Equipo de Reparto por Inflación 1.198

Actualización del Patrimonio 918

Depreciación Acumulada Edificio Fiscal 918
Amortización Anual de la depreciación del ajuste inicial por
Inflación

Actualización del Patrimonio 224

Depreciación Acumulada Equipo Fiscal 224
Amortización Anual de la depreciación del ajuste inicial por
Inflación

29
 B-4
Inversiones 25, C.A.
Hoja de trabajo de los Reajuste Regular
AUMENTO O DISMINUCIÓN DEL CAPITAL SOCIAL al 31/12/2014

Monto
Tipo Factor de Reajuste por
Fecha Monto ajustado al
Corrección Inflación
31/12/2014
Aumento ene-14 2.950,00 1,63104 4.812,00 1.862,00

Determinación del Factor de Corrección

I.P.C AL 31/12/2014 839,5
= =1,63104
I.P.C.AL 01/01/2014 514,7

Tratamiento Contable Fiscal

DEBE HABER
Reajuste por Inflación 1.862,00
Capital Social 1.862,00

30
 B-5
INVERSIONES 25, C.A.
MAYOR DE LA CUENTA DEL LIBRO FISCAL
REAJUSTE POR INFLACIÓN
AL 31/12/2014

Fecha Referencia DESCRIPCIÓN DEBE HABER

Dic-14 B-1 Ajuste del Patrimonio 49.502
Dic-14 B-2 Reajuste Inventarios Producto A 7.317
Dic-14 B-2 Reajuste Inventarios Producto B 8.167
Dic-14 B-2 Reajuste Inventarios Producto C 10.286
Dic-14 B-2 Ajuste Inicial Inventarios 11.718
Dic-14 B-3 Reajuste Terrenos 4.701
Dic-14 B-3 Reajuste Edificio 15.246
Dic-14 B-3 Reajuste Equipos 2.847
Dic-14 B-3 Reajuste Equipos de Reparto 1.198
Dic-14 B-4 Capital Social 1.862
51.364 61.480
10.116
61.480 61.480

Tratamiento Contable Fiscal DEBE HABER

Reajuste por Inflación 10.116

Actualización del Patrimonio 10.116

31
 INVERSIONES 25, C.A.
MAYOR DE LA CUENTA DEL LIBRO FISCAL
ACTUALIZACIÓN DEL PATRIMONIO
AL 31/12/2014

Referencia DESCRIPCIÓN DEBE HABER

Saldo al 31-12-2013 21.671
B-1 Ajuste del Patrimonio 49.502
B-2 Inventarios 11.718
B-3 Amortización ajuste inicial Edificio 918
B-3 Amortización ajuste inicial Equipo 224
Aumento del Patrimonio 10.116

Actualización del Patrimonio año 12.860 81.289

Saldo al 31/12/2014 68.429

32
 INVERSIONES 25, C.A.
LIBRO MAYOR FISCAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014

Actualización del Patrimonio

2013 21.671
49.502 B-1
B-2 11.718
B-3 918
B-3 224 10.116 B-5
12.860 81.289
68.429

Inventario Terreno Edificio

2013 11.718 2013 2.323 2013 6.805
B-2 7.317
B-2 8.167
B-2 10.286 B-3 4.701 B-3 19.891
37.488 0 7.024 0 26.696 0
37.488 7.024 26.696

Dep. Acum. Edificio Equipos Dep. Acum. Equipos

2013 918 2013 1.967 2013 224
4.635 B-3 1.133 B-3
918 B-3 B-3 3.980 224
0 6.471 5.947 0 0 1.581
6.471 5.947 0 1.581

Dep. Acum. Equipo de

Equipos de Reparto Reparto Capital Social
B-3 1.382 184 B-3 1.862 B-4

1.382 0 0 184 1.862

1.382 0 184 1.862

33
 BALANCE GENERAL FISCAL
Al 31 de diciembre de 2014
(Expresado en bolívares)

Saldos Ajuste Saldos

Históricos al Inicial al Ajustados al
31/12/2014 31/12/2013 DEBE HABER 31/12/201
Activo
Efectivo 6.255 6.255
Cuentas por cobrar comerciales 25.263 25.263
Cuentas por cobrar accionistas 3.876 3.876
Cuentas por cobrar empleados 3.430 3.430
Inventario 53.360 11.718 25.770 90.848
Total circulante 92.184 129.672
Fijo
Terreno 4.536 2.323 4.701 11.560
Edificio 13.287 6.805 19.891 39.983
Depreciación Acum. edificio -3.586 -918 4.635 -10.057
918
Equipos 3.840 1.967 3.980 9.787
Depreciación Acum. equipos -876 -224 1.133 -2.457
224
Equipo de Reparto 2.190 1.382
Dep. Acum. Equipo de Reparto -291 184 -475
Total activo fijo 19.100 51.913
Total activos 111.284 21.671 181.585
Pasivo
Cuentas por pagar 25.860 25.860
Otros pasivos 5.075 5.075
Total pasivo 30.935 30.935
Capital
Capital Social 50.860 1.862 52.722
Utilidades Retenidas 18.370 18.370
Reserva Legal 11.119 11.119
Actualización del patrimonio 0 21.671 46.768 68.463
Total capital 80.349 150.650
Total Pasivo y Capital 111.284 21.671 55.724 55.724 181.585

34