Libros contables

Una vez que se han identificado las operaciones que generarán movimientos
patrimoniales y que se cuenta con la documentación respaldatoria, ya se está en
condiciones de registrar contablemente estos hechos. Los registros deben hacerse
en libros contables, que permitan sistematizar la información y luego exponerla de
acuerdo con la normativa vigente. 

Los libros contables de las organizaciones no están a disposición de los usuarios

externos, por ese motivo, no podemos tener acceso a los libros que dieron origen a
los estados contables del caso bajo estudio. Simularemos sus registros, hasta llegar
al balance 2016, que estamos analizando.

Caso

Libros contables

Referencias

Revisión del módulo

QUESTION B AN KS
LECCIÓN 1 de 4

Caso

Balance Anual 2016 de Caputo Sociedad Anónima, Industrial, Comercial y Financiera (S. A. I. C. F)
A los fines de esta lectura, se extraen en este archivo solo las notas más significativas de los estados
contables básicos del caso seleccionado.

Los estados contables completos, así como la Memoria Anual, pueden ser leídos en el siguiente archivo:

Balance Anual - Caso.pdf

177.2 KB

Fuente: https://www.cnv.gov.ar/SitioWeb/Empresas/Empresa/30501389486
LECCIÓN 2 de 4

Libros contables

Principios básicos para hacer registros

en libros contables 
Para comenzar a trabajar en contabilidad, es necesario retomar el concepto de partida doble. La
característica principal que tiene el método es que trabaja en todo momento con igualdades que deben
verificarse. Las particularidades que utiliza este método son las siguientes: 

Cuentas
–

Las operaciones y los hechos que se produzcan en el ente se representarán por medio de cuentas. En cada
registro, se utilizan, como mínimo, dos cuentas, pero no hay límite en la cantidad máxima para emplear.

Las cuentas pueden ser: Activo, Pasivo, Patrimonio Neto, Ingresos o Gastos.

Las cuentas se visualizan en el Balance de Caputo S. A. en las notas a los estados contables, en donde se
realiza la apertura de los rubros. Los rubros son las agrupaciones de cuentas de naturaleza similar.

Por ejemplo, dentro de las cuentas de Activo de la empresa estudiada, en el rubro Propiedad, Planta y
Equipo, el Anexo A muestra las cuentas: Muebles y Útiles, Rodados, Máquinas y Equipos, Computadoras,
Mejoras sobre Inmuebles de Terceros y Encofrados.

Debe y haber
–
Al registrar las operaciones en cada cuenta, se utilizan dos secciones: debe y haber. Hay que tener en
cuenta que el debe y el haber no tienen un significado literal, sino que son solo el nombre de las secciones
que se utilizan para realizar los registros contables.

Todos los movimientos anotados en el debe se denominan débitos y todos los anotados en el haber se
denominan créditos o acreditaciones.

Igualdad
–
En cada registro, los importes volcados en el debe tienen que ser exactamente iguales que los anotados en
el haber. En consecuencia, la suma algebraica de los débitos y los créditos en todo momento debe ser igual
a cero.

Saldos
–
La diferencia entre los débitos y créditos de una misma cuenta se denomina saldo. Por lo tanto, si los
importes registrados en el debe son mayores que los registrados en el haber, esta cuenta tendrá saldo
deudor; por el contrario, si lo registrado en el haber es mayor a lo registrado en el debe, la cuenta tiene saldo
acreedor. Por este motivo, todas las cuentas de Activo y Gastos tienen saldo deudor y las cuentas de
Pasivo, Patrimonio Neto e Ingresos van al haber.Esto se refleja finalmente en los estados contables y, por
ese motivo, en la empresa Caputo se puede comprobar la igualdad patrimonial en su “Estado de Situación
Financiera”:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

909 814 = 561 637 + 348 177

Para conocer cómo trabajar con los movimientos de las cuentas, se debe partir desde la ecuación
patrimonial y analizar la siguiente regla:
Tabla 1: Ecuación patrimonial

Fuente: elaboración propia

En función de la descripción dada, identifica qué cuenta es la que utiliza la firma

Caputo S. A. en sus balances:

Materiales destinados a la
Inventarios
construcción.

Depreciación de Bienes de Desgaste periódico que sufren las

Uso computadoras de la organización.

Intereses Ganados Intereses que generó un plazo fijo.

Derecho a cobrar servicio de const.

Créditos por Obras en Pesos de un hotel en Arg. que aún se
adeuda.
 Maquinarias para la construcción de
Máquinas y Equipos
los desarrollos inmobiliarios.

Préstamos Bancarios Préstamos sacados en el banco.

Artículos de librería para el consumo

Gastos Diversos
del departamento administrativo.

SUBMIT

Libro diario
Toda operación se registra en un primer libro. En este se asentarán, en las secciones del debe y haber, los
movimientos relacionados. Este es el libro diario y los registros que se realizan en él son asientos contables.

No es factible acceder al libro diario de las organizaciones, ya que estos son registros internos.

A continuación, se presentan ejemplos de asientos en el libro diario que podría haber realizado la firma bajo
estudio.

En el momento de suscripción e integración del capital, la firma Caputo S. A. mostraría el siguiente asiento
(el valor surge del total de capital actual de la firma, mostrado en sus estados contables y en la nota 1.1).

Tabla 2: Asiento sobre aporte de capital

 CUENTAS DEBE HABER

Caja 83 979 540

Capital 83 979 540

Fuente: elaboración propia

Cuando se compran materiales de construcción para las obras por un precio total de $200 000 que se pagan
con efectivo, se realiza el siguiente asiento:

Tabla 3: Asiento sobre compra de mercadería en efectivo 

CUENTAS DEBE HABER

Materia Prima 200 000

Caja 200 000

Fuente: elaboración propia.

Libro mayor
La mayorización es el proceso mediante el cual se logra disponer de la información resumida acerca de los
saldos de las cuentas en particular, es decir, en este caso, nos enfocamos en un análisis de cuenta por
cuenta, registramos las operaciones de las que cada una formó parte y les computamos los débitos y
créditos. De la suma algebraica de estos débitos y créditos, obtenemos el saldo final de la cuenta.Veamos,
como ejemplo, la mayorización de la cuenta Caja de los dos asientos presentados anteriormente. Como ya
dijimos, no se dispone de los libros mayores de la organización bajo estudio, por lo que se simulará un
ejemplo.

Tabla 4: Mayorización de la cuenta Caja

NOTA
FECHA CONTRAPARTIDA DEBE  HABER  SALDO
EXPLICATIVA

Integración 83 979 83 979

Capital
del capital 540 540

Compra de 83 779
Materias primas 200 000
materiales 540

Fuente: elaboración propia

En este caso, la cuenta Caja tiene un saldo deudor de $83 779 540.

De este modo, cada cuenta tendrá sus saldos habituales, por ejemplo:

Saldo deudor
–
Las cuentas de Activo y Gastos tienen como saldo habitual deudor. Esto es así, ya que las cuentas de
Activo y Gastos aumentan por el debe; por lo tanto, nunca serán mayores las bajas que las entradas de sus
valores.

Por ejemplo:
 Se puede tener saldo en caja, o bien tener saldo cero, pero nunca tener dinero negativo.

En la nota 5.7 del caso bajo estudio, expresamente se indica que los saldos negativos en bancos, por
ser descubiertos, se consideran pasivos. Es decir, en esta empresa, hay Bancos con saldo acreedor y,
por eso, se incluyen como deudas y no como activos, en donde solo se muestran los saldos
deudores: “en el Estado de Situación Financiera los descubiertos, de existir, se clasifican como deuda
financiera en el pasivo corriente”
(Caputo, 2016, p. 48).

Si se realiza un gasto de movilidad, el monto aumentará por el debe. No se puede generar una
disminución mayor al monto que se dio de alta.

Tabla 5:
Fuente: elaboración propia.

Saldo acreedor
–
Las cuentas de Pasivo, Ingresos y Patrimonio Neto tienen como saldo habitual acreedor. Esto es así, porque
estas cuentas aumentan por el haber y disminuyen por el debe, por lo tanto, nunca podrían ser mayores los
montos debitados que los acreditados.

Por ejemplo:

Con un proveedor, se puede contraer una deuda o bien cancelarla, pero nunca cancelar más de lo que
se debía. En el caso en que esto último sucediera, se deja de tener una deuda y automáticamente se
comienza a tener un crédito, por lo cual se convierte en activo. 

En el caso de una venta, cada movimiento se registra en el haber; en el caso de una devolución o de
un error, se debitará, pero nunca la devolución o el error serán mayores que el monto original de la
 venta, por lo tanto, su saldo será siempre acreedor.

Video 1: ¿Qué es el sistema de partida doble? 

En este video, se puede observar de manera gráfica cómo funciona la partida doble en los registros
contables.

Luca Pacioli METODO DE Partida doble (Explicación fácil) …

Fuente: CONTA Financiera Fiscal . (8 de Octubre de 2018). Luca Pacioli METODO DE Partida doble (Explicación

fácil)  [Video de YouTube]. Recuperado de: https://www.youtube.com/watch?v=5HfHimmFs_g 

Balance de saldos
El Balance de Saldos es un cuadro de libros auxiliares, es decir, no forma parte del juego de estados
contables que vimos como informes de salida del proceso contable. Entonces, ¿por qué se elabora? Su
utilidad radica en que nos va a permitir verificar la igualdad entre la totalidad de los débitos y los créditos
(para corroborar, de esta forma, que hemos cumplido con el método de la partida doble) y determinar el saldo
de cada una de las cuentas en forma de resumen, lo cual nos simplifica la tarea de confeccionar luego los
estados contables.

No se tiene acceso al Balance de Sumas y Saldos del caso bajo estudio, por lo que se simulará un ejemplo.

Tabla 6: Ejemplo de Balance Sumas y Saldos


  

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 

En la primera, indicaremos la cuenta, las que, en general, siguen el siguiente orden: Activo, Pasivo, Patrimonio Neto,
Ingresos y Gastos.
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En las siguientes dos columnas, transcribiremos las sumas de los débitos y créditos efectuados en cada una de
estas cuentas. Puede ser que una misma cuenta tenga valores en el debe y en el haber, ya que eso surge de los
movimientos de entradas y salidas que esta haya tenido.
 

En las próximas dos columnas, se ponen los saldos de las cuentas, ya sea deudor o acreedor. El saldo surge de la
diferencia entre las sumas del debe y el haber: si el valor del debe es mayor que el valor del haber, el saldo será
deudor; en cambio, si las sumas del haber son mayores que las sumas del debe, el saldo será acreedor.
 

Tanto los totales de sumas como de saldos son iguales entre sí. En caso de que no resultara de esta forma, se
deberían revisar los registros que se han efectuado, pues podría suceder, en alguno de los registros, que no se haya
cumplido con el método de la partida doble, que se haya cometido un error al efectuar el pasaje, al mayorizar, o bien
que la equivocación pueda estar al realizar el pasaje al Balance de Saldos.
 

Finalmente, se deben clasificar las cuentas, incluyendo en la columna correspondiente el saldo final de cada cuenta.
 

Una vez que están sumadas todas las cuentas, se debe calcular el resultado del ejercicio, como la diferencia entre
Ingresos menos Gastos.
 

El resultado del ejercicio obtenido se debe incluir en la columna de Patrimonio Neto, ya que la cuenta Resultado del
Ejercicio es una cuenta de Patrimonio neto.
 

Finalmente, se debe corroborar que se compruebe la igualdad patrimonial: activo = pasivo + patrimonio neto.  

Completa el cuadro de Balance de Sumas y Saldos y comprueba la igualdad patrimonial. 

CUENTAS SALDO SALDOS ACTIVO PASIVO PATRIMONIO INGR

DEUDOR ACREEDOR NETO

Acreedores             
Varios        3000 
Anticipo a             
Proveedores       5000 
Banco Nación  20          
Cuenta Corriente  000 
Caja        165          
000 
Capital        200          
 000 
Costo de Ventas   21          
000 
Deudores             
Morosos       6000 
Energía Eléctrica              
5000 
Impuesto a los             
Ingresos Brutos 6000 
Intereses             
Comerciales  2000 
Perdidos        
Materias Primas   20          
000 
Muebles y Útiles             
9000 
Proveedores          44          
000 
Caja de Moneda  18          
Extranjera 000 
Ventas         30          
000 
SUBTOTALES            
RESULTADO DEL            
EJERCICIO
TOTAL    0 0 0 0 0
COMPROBACIÓN       0 0

Figura 1: la solución es la siguiente:

Fuente: elaboración propia
LECCIÓN 3 de 4

Referencias

Caputo S.A. (2016). Estados financieros anuales al 31 de diciembre de 2016. Recuperado de

https://www.cnv.gov.ar/SitioWeb/Empresas/Empresa/30501389486
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Revisión del módulo

Hasta acá aprendimos

Conceptos básicos de Contabilidad

–
En esta lectura se explica qué es la Contabilidad y por qué es importante que todas las organizaciones,
tanto las que tienen fines de lucro, como las que no persiguen la ganancia, utilicen la información que
genera para la toma de decisiones. A su vez, se identificarán cuáles son los usuarios más comunes de los
Informes Contables. 

Normas contables y entidades emisoras

–
Las organizaciones trascienden las regiones, es por esto que la disciplina contable, se adaptó para
responder a las necesidades que requiere la globalidad. En nuestro país, conviven tanto las Resoluciones
Técnicas (RT) nacionales, como las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), dependiendo
el tipo de organización que las aplique. En esta lectura se verá cuáles son las normas y qué organismos las
emiten. 

Partida doble
–
En esta lectura se analiza el significado de la partida doble, que rige a todas las operaciones comerciales.
Se explica en qué consiste y cómo se aplica a la luz de las estructuras de inversión y de financiación de las
organizaciones. A partir de aquí, se desglosan los conceptos de los elementos patrimoniales: activo, pasivo
y patrimonio neto. 

Libros Contables
–
A los fines de registrar las operaciones comerciales, la contabilidad se basa en cuentas que reflejan cada
partida que se ve afectada en la operación. Esas cuentas se plasman en libros contables que van desde
registros individuales, denominados asientos, en el libro Diario, hasta movimientos consolidados, en el libro
mayor y luego el Balance de Sumas y Saldos en donde se resume la información de un período