Análisis de la Estructura Patrimonial y Financiera

Análisis de la Estructura Patrimonial y Financiera | 1

 TABLA DE CONTENIDO

SITUACIÓN PATRIMONIAL ............................................................................................................... 3

REGISTRO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS ............................................................................. 5

PROCESO CONTABLE ..................................................................................................................... 8

MASAS PATRIMONIALES DEL BALANCE ........................................................................................ 10

Activo no corriente ................................................................................................................ 10
Activo corriente ..................................................................................................................... 12
Patrimonio Neto .................................................................................................................... 14
Pasivo no corriente ............................................................................................................... 15
Pasivo corriente .................................................................................................................... 15

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Situación patrimonial

La Contabilidad es una técnica de gestión que se emplea para registrar las operaciones
realizadas por la empresa. Su función principal es suministrar información sobre la
situación patrimonial y el desarrollo de la actividad realizada. Para ello emplea el siguiente
proceso:

Representa la situación al inicio del ejercicio.

Registra todas las operaciones efectuadas durante el mismo.

Refleja el beneficio o la pérdida obtenidos en la actividad.

Establece la nueva situación del Patrimonio al final del ejercicio.

El Patrimonio de una empresa está constituido por:

Bienes: Cosas que posee.

Derechos: Cantidades pendientes de cobro.

Deudas: Cantidades pendientes de pago.

Restando de los Bienes y Derechos las Deudas existentes se obtiene el Patrimonio Neto (Capital
propio).

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Inventario. Es la relación detallada de todos los Bienes, Derechos y Deudas de la empresa. Se
realiza mediante el recuento físico y la valoración monetaria de cada uno de los elementos
patrimoniales.

Balance. Es un documento contable que refleja la situación del Patrimonio en la fecha de su

confección. Consta de tres partes:

Activo: Formado por los Bienes y los Derechos.

Patrimonio Neto: formado por los Fondos Propios.

Pasivo: Formado por las Deudas.

El Patrimonio Neto y el Pasivo representan las fuentes de donde ha obtenido la empresa los
fondos financieros que posee. Las dos fuentes de financiación de la empresa son el Capital
invertido por los propietarios y las Deudas contraídas con personas y entidades ajenas a la
empresa.

Estructura económica y financiera. Todo lo que tiene un valor económico para la empresa
está incluido en los bienes y derechos de su Activo: Edificios, Máquinas, Dinero disponible,
Deudas de clientes, etc. De ahí que el Activo constituya la Estructura Económica.

Por otra parte, el dinero necesario para poder financiar la adquisición de los elementos del
Activo ha sido conseguido del Patrimonio Neto (Capital) y de las deudas (Pasivo). De ahí que el
Patrimonio Neto y el Pasivo constituyan la Estructura Financiera de la empresa.

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Registro de las operaciones realizadas

Concepto de cuenta. Para llevar el control de las operaciones realizadas es necesario

registrar de forma independiente el movimiento de cada una de las magnitudes (bienes,
derechos, deudas, ingresos, gastos, etc.) que intervienen en la actividad empresarial.

Ejemplo:

El dinero deberá llevarse de forma separada de las mercancías para así poder
conocer el valor y la existencia de cada uno de ellos.

El medio empleado para dicho registro individualizado se conoce por el nombre de cuenta. La
cuenta tiene la función de registrar la situación y el movimiento de cada una de las magnitudes
de la empresa.Se representa esquemáticamente por una “T”, que responde a un extracto de su
situación gráfica normal.

Se divide en dos partes:

La parte de la izquierda se llama Debe.

La parte de la derecha se llama Haber.

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 Representación de los elementos de la empresa. La cuenta recoge por un lado el valor
inicial del elemento que representa y por otro las variaciones que se van produciendo en el
mismo.

Ejemplo:

La cuenta de Caja mostrará el dinero efectivo existente al principio del ejercicio y

posteriormente irá registrando los cobros y los pagos que se realicen durante él.

Si una cuenta recibe algo es depositaria del valor que tiene el elemento que representa y
responde del mismo ante la empresa.

Por eso se dice que:

Cuando una cuenta recibe debe, pues lo recibe en representación y no en propiedad,

anotándose en su Debe el valor recibido.

Cuando una cuenta entrega es acreedora ante la empresa de lo entregado y se anota en

su Haber.

Sistema de partida doble. El sistema de partida doble es el empleado para registrar las
operaciones de la empresa. Se llama de partida doble porque cada operación se anota dos
veces, en dos cuentas a la vez:

En el Debe de la cuenta que recibe (entrada).

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 En el Haber de la cuenta que entrega (salida).

El sistema de partida doble se basa en el principio fundamental de anotar a la vez:

En el Debe de la cuenta que recibe y en el Haber de la cuenta que entrega.

Terminología de las cuentas.

Debe: es la parte izquierda de una cuenta.

Haber: es la parte derecha de una cuenta.

Cargar o adeudar: es efectuar una anotación en el Debe.

Abonar: es efectuar una anotación en el Haber.

Saldo: es la diferencia entre el Debe y el Haber.

Saldo deudor: cuando la suma del Debe es mayor que la del Haber.

Saldo acreedor: cuando la suma del haber es mayor que la del debe.

Saldar una cuenta: es anotar el saldo en el lado en que la suma sea menor, de forma
que, una vez anotado, las sumas del debe y el haber sean iguales.

Registros. La anotación de una operación en la Contabilidad se llama asiento o registro.

Para realizar un registro se emplea el siguiente criterio:

Las entradas se registran en el Debe (D).

Las salidas se registran en el Haber (H).

Ejemplo:

Se compra una máquina nueva por valor de 400 euros. El pago se realiza con dinero
en efectivo. El registro a realizar es el siguiente:

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Proceso contable

El registro contable de la actividad empresarial tiene un proceso que, en síntesis, es el

siguiente:

Balance inicial.

Asiento de apertura de la contabilidad.

Registro de las operaciones realizadas en el ejercicio.

Balance de comprobación o de sumas y saldos.

Asientos de ajuste por periodificación y de regularización.

Asientos de cierre de las cuentas de gestión.

Cuenta de Resultados.

Balance de Situación.

Asiento de cierre de la contabilidad.

Balance inicial. Refleja la situación patrimonial de la empresa al inicio de su actividad y al

comienzo de cada nuevo ejercicio contable.

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 Apertura de la contabilidad. El asiento de apertura sirve para reflejar en las cuentas el
valor con que aparece en el balance inicial cada elemento del patrimonio.

Las cuentas que representan los bienes y derechos del Activo reflejan todo cuanto en la
empresa tiene un valor económico cuantificable.

Lo que tienen lo deben y, aplicando el principio del sistema de partida doble, diremos que: “Las
cuentas de Activo han recibido, luego deben: saldo deudor”.

Por otro lado, las cuentas de Patrimonio Neto y Pasivo son las que representan a las personas
que han entregado dinero a la empresa, bien en forma de Fondos Propios (Patrimonio Neto) bien
en forma de Fondos Ajenos (Deudas).

Aplicando, igualmente, el principio del sistema de partida doble diremos que: “Las cuentas de
Patrimonio Neto y Pasivo han entregado luego acreditan: saldo acreedor”.

Al realizar el asiento de apertura, las cuentas se abren por el importe con que aparecen en el
balance inicial, teniendo presente que:

Las cuentas de Activo tienen saldo deudor y se anotan en el DEBE.

Las cuentas de Patrimonio Neto y Pasivo tienen saldo acreedor y se anotan en el

HABER.

El asiento de apertura será:

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 Registro de las operaciones del ejercicio. Una vez abiertas las cuentas con los
conceptos que aparecen en el balance inicial deben anotarse una por una todas las
operaciones que la empresa vaya realizando (compras, ventas, cobros, pagos, etc.).

Para hacer estas anotaciones se tendrá presente lo explicado para el sistema de partida doble.
Es decir, se anotará cada operación en dos cuentas a la vez:

En el Debe de la cuenta que recibe.

En el Haber de la cuenta que entrega.

Masas patrimoniales del Balance

Activo no corriente

El activo no corriente está constituido por el conjunto de bienes y derechos cuya permanencia

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en la empresa es mayor de un ejercicio económico. Son los elementos del patrimonio
destinados a servir de forma duradera en la actividad de la empresa. El Plan General de
Contabilidad utiliza el Grupo 2 para recoger el activo no corriente que incluye los siguientes
conceptos:

I. Inmovilizado intangible

II. Inmovilizado material

III. Inversiones Inmobiliarias

IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo

V. Inversiones financieras a largo plazo

VI. Activos por impuesto diferido

Inmovilizado intangible. Está formado por elementos patrimoniales de naturaleza

intangible destinados a servir de forma duradera en la actividad de la empresa. Están
constituidos generalmente por derechos con un valor económico.

La permanencia de estos Activos en la empresa es superior a un año y viene condicionada por

su capacidad de contribuir a la producción de ingresos futuros.

Inmovilizado material. El inmovilizado material está constituido por aquellos bienes

tangibles (muebles o inmuebles) propiedad de la empresa que se utilizan en su actividad
productiva de forma permanente.

Inversiones inmobiliarias. Activos no corrientes que sean inmuebles y que se destinen

a obtener rentas, plusvalías...

Amortización del activo no corriente. La amortización es el registro contable de la

depreciación efectiva que experimentan los elementos del inmovilizado y de las
inversiones inmobiliarias debido a su funcionamiento, uso u obsolescencia tecnológica.

A efectos fiscales se consideran amortizaciones las cantidades destinadas a compensar la

depreciación de los bienes del inmovilizado siempre que sea efectiva y esté contabilizada.

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Las amortizaciones han de establecerse de manera sistemática y racional en función de la vida
útil de los bienes y de su valor residual, atendiendo a la depreciación que sufran por
funcionamiento, uso, disfrute, obsolescencia técnica o comercial.

Inversiones financieras a largo plazo. El inmovilizado financiero está formado por el

conjunto de inversiones financieras permanentes. Son inversiones en Activos financieros
que la empresa desea mantener períodos superiores a un año y cuyos objetivos son,
generalmente, el control de otras empresas o asegurar a largo plazo una buena
rentabilidad para sus recursos.

Inversiones en Empresas del Grupo y Asociadas a Largo Plazo. Inversiones a largo

plazo en derechos sobre el patrimonio neto (con o sin cotización en un Mercado regulado-
de partes vinculadas, generalmente, acciones emitidas por una sociedad anónima o
participaciones en sociedades de responsabilidad limitada.

Activos por Impuesto Diferido. Activos por diferencias temporarias deducibles,

créditos por el derecho a compensar en ejercicios posteriores las bases imponibles
negativas pendientes de compensación y deducciones y otras ventajas fiscales no
utilizadas que queden pendientes de aplicar en la liquidación de los impuestos sobre
beneficios.

NOTA: En esencia se asemeja a: Cuando una empresa obtiene un beneficio está obligada a
pagar un impuesto sobre dicho beneficio. Cuando realiza el cálculo del impuesto, la empresa
refleja en sus cuentas una deuda con la administración tributaria por dicho impuesto. Cuando lo
paga, dicha deuda desaparece. Pues cuando una empresa, por ejemplo, obtiene pérdidas,
sucede el suceso contrario. Por decirlo de alguna manera, es la administración “quien le debe
dinero” a la empresa. Más técnicamente, nuestra empresa lo que tiene es un derecho a pagar
menos por impuesto de beneficios en el futuro precisamente por el hecho de que compensamos
unas pérdidas que ha obtenido en el presente y pasado.

Activo corriente

La inclusión de un elemento en el Activo no Corriente o Corriente viene determinada por el

destino dado a dicho elemento. Si su destino es el ser utilizado de una forma permanente en la
actividad de la empresa se incluirá en el Activo no Corriente. En caso contrario habrá de
incluirse en el Activo Corriente. Los conceptos que lo integran son:

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I. Existencias.

II. Deudores por operaciones comerciales.

III. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo.

IV. Inversiones financieras a corto plazo.

V. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.

Se incluirán en el Activo Corriente los elementos patrimoniales que intervienen y son

consumidos en el ciclo de explotación:

Existencias. Son los bienes almacenables que la empresa adquiere en el exterior o

produce ella misma con el objeto de consumirlos o venderlos a lo largo del ejercicio. Las
cuentas de existencias están contenidas en el grupo 3 del Plan General de Contabilidad.

Deudores por operaciones comerciales. Las cuentas de deudores son cuentas

personales y efectos comerciales activos que tienen su origen en el tráfico de la empresa
y las obligaciones con las Administraciones Públicas.
Las cuentas de clientes recogen los derechos de cobro derivados de ventas y prestaciones
de servicios que constituyan la actividad principal y habitual de la empresa. El Plan
General de Contabilidad establece que estas cuentas se utilicen únicamente para recoger
derechos de cobro a corto plazo.

Deudores varios. Créditos concedidos por la empresa a compradores de bienes o

servicios que no constituyen operaciones típicas. Son derechos de cobro derivados
de operaciones de tráfico accesorias a la actividad principal.

Anticipos y créditos al personal. Registran los importes de las cantidades

entregadas a cuenta por la empresa a sus trabajadores.

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 Administraciones públicas: Registra los créditos deudores por parte de Hacienda
Pública y Seguridad Social.

Cuentas corrientes no bancarias. Registran los derechos derivados de la entrega

de efectivo a personas físicas o jurídicas siempre que no tengan la condición de
institución de crédito ni de clientes o proveedores.

Inversiones financieras a Corto Plazo. Recogen las inversiones financieras a corto

plazo de la empresa, créditos, fianzas o depósitos en un período no superior al año.

Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo. Inversiones

Financieras a corto plazo en empresas del grupo, multigrupo, asociadas y otras partes
vinculadas, cualquiera que sea su forma de instrumentación, incluidos los dividendos e
intereses devengados, convencimiento no superior a un año, cuando la empresa tenga
intención de venderlos en el corto plazo.

Tesorería (Efectivo y otros activos líquidos equivalentes). Está formada por el

conjunto de medios líquidos en caja y por los saldos a favor en cuentas corrientes o de
ahorro a la vista en bancos e instituciones de crédito.

Patrimonio Neto

El Patrimonio Neto está constituido por tres epígrafes:

Fondos Propios

Ajustes por cambios de Valor

Subvenciones, donaciones y legados

En general, en la mayoría de las empresas, sobre todo en las pequeñas y medianas, el total del
patrimonio neto es igual a sus fondos propios puesto que los ajustes por cambios de valor
tienen un importe insignificante y porque las subvenciones, donaciones y legados no existen.

Lo que más nos solemos encontrar dentro del patrimonio de una empresa es:

Capital. Se entiende por capital las aportaciones suscritas por los socios de la empresa

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 para financiar su actividad.

Reservas y otros Instrumentos de Patrimonio. Las Reservas son beneficios obtenidos

por la empresa y no distribuidos entre los socios.

Resultados pendientes de aplicación. Están formados por las ganancias no

distribuidas o por las pérdidas que todavía no han sido eliminadas contablemente.

Pasivo no corriente

Son las deudas, garantías y obligaciones a largo plazo.

Deudas a largo plazo. Son las deudas con vencimiento superior a 12 meses.

Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo. Deudas cuyo
vencimiento vaya a producirse en un plazo superior a un año, construidas con empresas
del grupo, multigrupo, asociadas y otras partes vinculadas, incluidos interesases
devengados (pero no pagados) con vencimiento superior a un año.

Pasivos por impuesto diferido. Diferencias que darán lugar a mayores cantidades a
pagar o menos cantidades a devolver por impuestos sobre beneficios en ejercicios futuros,
normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que
derivan.
NOTA: son el suceso contrario a los "activos por impuesto diferido".

Provisiones a largo plazo. Son provisiones para cubrir obligaciones indeterminadas en

cuanto a su importe exacto o a la fecha en que se producirán. La parte de las provisiones
cuya cancelación se prevea en el corto plazo deberá figurar en el pasivo corriente del
balance, en el epígrafe Provisiones a corto plazo.

Pasivo corriente

El Pasivo Corriente está constituido por el conjunto de obligaciones y deudas de la empresa

exigibles a corto plazo.

Los epígrafes que más nos vamos a encontrar entre las deudas a corto plazo en una
empresa son:

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 Provisiones a corto plazo

Deudas a corto plazo

Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo

Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar

Periodificaciones a corto plazo

Los componentes de estos epígrafes más comunes son:

Deudas a corto plazo. El Plan General de Contabilidad establece en la 2.ª parte (Normas
de Registro y Valoración) Norma 9.ª-3.1 la valoración de los débitos y partidas a pagar.

Empréstitos y deudas especiales. Financiación ajena instrumentada en valores

negociables y acciones u otras participaciones en el capital de la empresa que
(atendiendo a las características económicas de la emisión) deban considerarse como
pasivo financiero, cuyo vencimiento vaya a producirse en un plazo no superior a un año.

Deudas a corto plazo con entidades de crédito. Son las deudas contraídas con
entidades de crédito por préstamos recibidos y otros débitos con vencimiento no superior
a un año.

Otras deudas a corto plazo. Son las deudas contraídas con terceros por préstamos
recibidos y otros débitos que no deban registrarse en otra cuenta de este subgrupo, con
vencimiento no superior a un año.

Finanzas recibidas a corto plazo. Efectivo recibido como garantía del cumplimiento de
una obligación en plazo no superior a un año. Depósitos recibidos a corto plazo. Efectivo
recibido en concepto de depósito irregular en plazo no superior a un año.

Acreedores por operaciones comerciales. Deudas contraídas con suministradores de

existencias o de servicios. De acuerdo con la Norma 9ª de las Normas de Registro y
Valoración, recogidas en la 2ª Parte del Plan General Contabilidad, las deudas comerciales
se valorarán por su valor razonable.

Remuneraciones pendientes de pago. Son las deudas de la empresa con sus

trabajadores en concepto de salarios o indemnizaciones devengados pendientes de pago.

Administraciones públicas. Son las deudas de la empresa frente a las Administraciones

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Públicas (Hacienda Pública y Seguridad Social) que tienen su origen en el tráfico normal
de la actividad.

Ajustes por periodificación. Los ingresos anticipados son ingresos contabilizados en el

ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente. Los intereses cobrados por
anticipado son intereses cobrados por la empresa que corresponden a ejercicios
siguientes.

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