Capítulo

Efectivo e inversiones
financieras
OBJETIVOS
llespueo ~k etuc!Yr m• ,.........,, u>~td ~~ W< c.., dt:
• ~ibir l.s IWitur.Jir.u drl dt<trvu y deo Ls!lo ~ fir.anoeras...
• De1~1n;u I04o ti~S • ~~ enor ff'lo~h~rt.ll nf'Sgn Jnhect"Ol"P y de cr1f1trol d.,1 f!lfrrttvo y dr
l.ü 1nvrr"'~ ítnanc•t"Id.\.
• Ex,pJkar li n ,illur.llf"rot df! 1~ rlfl()., d~· •ngr~t~ de t->lt"(1t\'O \'cito rlf"r,cmbol~,.
• lndl-Cir y e~pllc..u lu~ ..:oniJoh~ f~Jndo)l l it•nf,~("' d4• lrn. pr~ udrntnh t r~ l vo'
rri;K!Ofl;w:bi ron f'l PÍ"<11VO y TM lnVMJ.tOOM i~t~.ancir.ra~.
• Dbet\lr prudJ.bo 1..<.J11'1UI~ de lot fOfll l <llt"S con qu~ lo~ a\KJ1tO~ ~pc.wMn too; n•\lt•f(.""t
~ermin~~ d~ (Onlrol c.J,~I r•c.·s~o 1obrr l.n ,~tum.,¡rio~ de l o~> e~o.tdos fin.ul( t~o~
rPtxJoo~ con PI,.(,~ l•\"0 .,. l.t'i mw-"'ooe_.. ii ll.lnc~
• Describir kJJ obarlivu~ .al ~lt.ar c•l ..fn:two y loi6 "'~''es firwncn•r-..u.
• f\¡)ll(.dr c•:.mo ,,,., \tud•totf'l'l. dt~ pmcf'rlim•Ntr~ ~USQfl.l·v,,., &> .,ditoN poar.11
mirentar fo.. ri-cos- dt- ~ror rn..tf:dl.tl de-l d«ti"VO y de La-.. inw-,...ionP-. fin • nc..,.~.

En t'Ste cap¡.mlo se descnbc el metodo con que ~ l.udibl'l el efeah-o y la.\ J..O\'CI'W()nC;) fiftJ.Oc1Co
r:u. Hemos combin-'o ambot. upc:. dt: actJ\OS. por su LDt.errcbci6n. Amba.\ cucnu.' $01'1 de M:::
nJez.a líquida)' (I'CC\leOlt':mtn\e oc:\ln't'R UUD\(erenc;i.u entre cll~

Efectivo
Fuentes y naturaleza El efectiVO nonn.almcntc incluye la\ cuenta41 aenemle:5. la de nómina. 1a de CttJa chica y e
del efed ivo mellOr rrecuencia la de aholl'OS. Ln~ cuenta.~ gcncroles son las decomprobac•ón y w P'•rccen a
que conservan IO!l indwi duo~ U n;~ wema amnenm cm Jas vema~ al conrado. con la cohrnnn
c:uenms por cobrar y Ja inve"ión de mJ.~ cap1t.d; di,minuye con los gastos de negocicx A \'~
las condiclolle\ de un conrrato de pré,camc> banc:ono e~upul:m que la cuenta general de la co~
ftfa h2. de consenar un u.ldo nununo. llamado JO/dn comp~nsador.
Las cuenus de nóm•n• ) de co¡a ch•c• w co""'rvon en UD saldo ba¡o. Cuando se p:¡p
nómina. se ex~n~e UD cbcque de la cumt• scncnl p:ml deposil3r fondoo en b de oóll'lln:L La'
dut.\ se uriliu paro. ¡a.\10\ muy ~1101 ) ~ fq)OM coofc.vroc , ..aya occew.ti&Willloe
A menudo los eqw>al<llle$ de cfc.:b>o >e wmbin>n""" lo> cueaw COITC._¡..,to
ar.U' la. cbsiftcación de acU\'0 cm:ulant.c: U.m..da "'t:íet.ll\'0 >j~ cqu.i\aknte"... l.cx ..qwh
 EfecriVO e invetsion<'S unaneterJs 337

t~ d~ ~¡~cth·o inc1uyco fondos del mercndo de dinero. ccJtificados de· de¡x)sito. certificados de
aborros y otro5 tipos de depósitos. Cu~quicr cosn que no puc:du c:o•werti~ en efoclÍ\'O en poco
tiempo deberá ti3.'Sific::arsc como i1wer~i6n. c.uenta por cobNu· o pago anticipado y no cquJvalcntc
de eftCU\'O.
La m"yor pa.11e de loo errores que ocumo en la,¡ cuentas anteriorc.s !JC descubren mediante
las actividades nonnales de con.trolanlerno (enlec cllfl).la. conciliación de cul!nras banearias). En
cambio. el ñesgo de froude no delecmdo aumenln por la n~tcurale7.a líquida del efectivo.

Objetivos del H< aquí los objeti•·os de la audílorfa del cfe<:tivo:

auditor al auditar
el efectivo l. Analizar 1~ rit'sgo.r itthtrtmt.s relacionado~ con el efectivo. entre ellos. los de fraude.
2. Analiz.nr el control intemo sobre las transacciones en ef«civo.
3. Veñficar la al.stc11ria del efec-tivo regtStrJdo.
4. Confirmar 1~ integridad del c:fettivo ~gi~tnl(k) .
5. DetermÍnM$1 eJ cl1en1e tiene d#ft('IIO.'C sobre el efecUYO registrado.
6. Comprobar la exac·timd ndminis"atil-Yl de )().') pmgrnm3~ de efectivo.
7. De¡erminar si son apropiadas lo prnmwción y rr•·,lod6, del et'eaivo. entre otras cosas los
fondos restringidos (los saldos compensadores y los fondos para nmor11zacióo de oblig:lCÍO·
DOS).

¿Cuánto tiempo de La m:ueñalidnd 'iC consJClcro en el 1mbajo de :lUdilorin dedtcado 0:1 efectivo y t!lmbién a 01ros
la auditoría se aspeclos. El recuento de un fondo pequeño de cnJa chtca. que afecto poco a la posic1ón linancle-
dedica al efectivo? nl glol:t.al de la compañía, contribuye poc:o al objeti\'O de expresar \lM opinión sobre los estados
fina11Cieros. Con todo~ los auditores Je dedican ni c:fetln o más tiempo de la o.udicorfa del que se
Justificarfu dad:! la c-am.idad relnúvameote pequeña del que aparece en el balance geoc:ral
Varias rnz.ooes explican ha impon.uncin traditiona.J que se concede u lus. tr..msaccione.s en
cfectho. Obügacioucs. iogre.~~os. ~a~tos y lu máyor pane de los acriW>!t fluyen a trav~s de la
CUC"nta de c.fc:clh •o. es dccic. se originlln en troruaccioncs al contado o las producen. Asf pues. su
análisis ayuda a los audi1ores a comprobar mucha) <>trDs cuentas dé. los tstadol:, finrulci~
He aqur ()lr3 ra1.ón que ~xplka que~ le pres1e tanta atención: el efectivo e~~ el más liquido de
los aclí>os y ofrece la mayor !enlllCíón para oome1ec robo, desfaloo o mah'Ctsación. El riesgo
inhereme ~elevado en los acth•os lfquidos, y l-oo auditore..o; tienden a realiz.ar una investigación
más exhausuvaen sscuaciones de gran riesgo. Una aclar.teión: 13 detección de fraude mnuyeen la
verocidad global de los es1ados fimlOCiet'O\S del clienle. ~ólo St se lrata de \rna canudad material
En oc:tslones. los aud1lOI'eS obliene.n ev-idencia de UJl fto1ude de los empleados 3 pequeña
escala. Una vez detenninado que tw podrí.a tener un efecto material en lo1> e!>tados finMCleros.
deberán estudinr la .~ituoci6n junco con lO$ di~civo.~ y el cotrulh de auduoria deJ consejo de
adnlinistraci6n antes de invest.igarlo uhcrionnen1e. En la reunión se comunica l:1 !>;tunci6n a.1
cliente, se protege a Jos auditoreS conlro llCUSncione.~ de nt-g.llgencia. y no se pterde el tiempo en
asuntos que no afec1an m::tteriaJmeme o lo.s estados financieros y que eJ personal del cliente
resolverá mejor.

Control interno de Casi todos Jo..' proc®S rthtcionados oon el manejo de efectivo son responsabilidad dcJ deparw-
t.s transacciones en mento de nnsn¡;as bajo la du-ccción del tesorero: mancj&r y depositar IO!J ingr.:sos eo eftc:tivo:
efectivo finnar ebeques.; nwen1r el efecti\'0 ocioso; CUSt()(har el erecth o. los valores negociable:. y otrOs
activos negociabii!S. Además. c:J dcpartnmenro de fi:rtanu~ pronostica las n«esidades de efectivo
y telebr.• cOf)veniOl> financiero> • cono y a largo plazo.
En teoría. las fundan~ de los departamenlos de f'inan1..as y de contabilidad debería_n inte·
grarse de modo que brinden 13 •cguridad de que;

1. Tooo el efectivo que deberla haberse redbído s• tYtibid realroeme. s<: reg1"tó con precisión
) se depositó nlm:~tante.
2. L.os desembo~ de efectivo se efectuaron sólo para lO!;, fin~ amoriz:ados y se tegi"traron
oorreccamente.
338 CIIPfiUlO 10

J. Se: mantienm los ..,:aklo'\ de efecU\10 rn un ru\~l3docwdo pero PO c:\a:Sivo. pll'l lo cual ~
prooosucon los tngrt"" y loo po¡;oo roL>cl011.1dos con w operncioa<> 11<1<11101«. Por Wlto.
con l<lCb :mttctpoclÓD.., CO<IIl''" 14 -.-,u.L.I el< OO«acr priswnoo o el< mvcrur ele•""" el<
eftcti\0.

Hay qu< ..WdJ.-.r 1 foodo to. Pf\U"" el<""~'""'"' ckl clicn~ pma do"'lllr 1<'- rro<-«lom.,..
tm más. efJcic:oto de control. ('Cm afeun.t' dt.r«trk:O rcner"..t..lQ de ~na\ rrftc,:l~~t"'a~ tn c:l mllnrjo
de decti\·o 54! aplic.ut 1.1 tudu liJ'IU de cmpre'a.'- Pcxktno!. ~umlf así CMll.\ ducci~C'\ que pe:nni·
ten un adecuado control 1ntemo ,obfe d cf~UHI:

1. No permiur q\~t: mngtln c::mplcado mnneje una crnns.--.ctión de pnnc1p10 .1fm.

2. Sepár:l:r el maneJo del declivo y lB~\(l0mab1hdad de llev;~.r lcx registros cOO"e~poodac ntc"
3. Cenlraliz.'lf la recc:pcu\n de dectho en lo medid3 en ql.le lo pt"rmtt:J lo cAttcncia
4, Registr:lf oponunamente 1~ 1n¡rt..oos en cfecli,·o
5 . Aletuar a: l~ clicntc'l para qur ptd~n ~bantc:..o¡ y observen los tolalct del regu1ro llc
efectivo.
6. Oeposit:ar diariamencc ltb IDS;ftMh en efcctJvo
7. Jbcer todM loa dc.~mbolkl!l J!Uf chil!t¡Ut" O pot lr.l:n.\.fer!:nda tb:-U"ÓÓlKa de r~ U C..'<~
tu:ldos los ~astO> p«¡uc:tl<l'l que 'IC ~n <"<>ll la ca¡• du.:a.
8. Ordm;or qU< la> COO<ob.lo;IQ!ICll bonc;on... ..:UO prc:pancla> por ~ o¡U< RO "' <II<W·
S1ICtl el< <trullt cb<qu<s RJ el< 14 COJA- l.'o funLlOft.lliO apcopia.Jo ckl-oorla rt> ,_,.,el< ll\ll><dJ.dO
lo coociliaciÓIII )alrnJilJU<I&.
9. Proncbtic..u ~ ernrada.') MJKl.l, de det:U\0 e ~n,-e-r.upr J"'-' \.-..a.,.~ rt:'r«10 1 1~ can-
tidal;le) pronos1tepch,,

Control interno de Vt!nt4S a/ C(JIIJtJdO

los ingresos en El control de~ 'vCOC.ol\ en dccU\'O e" nlll)' rucne cuJ.Ddo dcx o más empleado~ (~cnmlnlf:nt(" un
efectivo dependierue )'un tajen>) pa1tic1pJn en In U'3n...acci(tn con el cHencc. ~ rf:'t;•uwnce..; y'"'
cafece·
rfns cicnen \In cajero t~ i tuado en el eenwo que recibe croctl'·o de 1<>< cliente.. JUIUo <:on un cnmt,,'O..
bame prep3rndo por Otro empleado U)\ tealf'(X tienen un caj ero que vende holel()l; prenumern·
d~; los rec~e otm empleado cu.uwlo d cliente mgre~a Si 1~ boleiM o comt,rob~tnlelt de \'tma
lle\ion numernción 'cnal y,¡ ~ Cutlll-;ln ~~ to.. números. esa wparx16n de re~poniab i hd~~t.l
~r:i UR mediO eficaz pata rreHnir tl l'm udt
En llltiChos establecimttnto> •1 d.:UJIIc,lo ruuur.tlua de los oegocoos .. toJ que un empleado
rr3.liu b \-cola. entR!3 loa mcrand4. l'e1.:1be efectivo y rqistra b. traJl.SII."(;JÓR. En bte Cll.,O el
robo puede: ~ uhhtando C8J" ~tStt'lld.or.'b o s.U.te1!101!o clcclrón.co.. en el punto ~
•-eoto. Las <lll1ICierÚll<:a> """"'"""' el< le,. "'~''""" """ 1) pre5<11betóo '...W del monto el< la
\'C:nU ante los ojos dd cli~olt~ 2) un LVRtptukuur imprno. que ~ k cutn:~:a JUDkl con la MM.:.aA~
el>: 3liiCWIIIllacióo el< un IOCAien..-rn-ado el< w •en~ ckl día.
SiJ:alil.t t'lt't:lrDiti<'OI tll ti pwtltl ,,,. '""''
Much"" ueucbi al ckt.Uc uuhzan 'iltl""
topo. el< C:lJ"> ,.g;,lnl<l<xu el«trócuca>. entt<: cllu
tt:l'ttll.n31ei. de compullldc.lna. A menudo un d.ig•t.ali.zddor cJecttónico lee' el C'líc./J ~~ uniH'I \tJI Jf'
proJuclO$ en el artkulo. El "coc.Jcdur 'lmplcntcnte c~pWra el códi!!,O pana rcgJ.Mrill la \'CfU.J al
precio del rudcukJ. qt•c c'IJ aJmacf:nado en la cumput.adora. Así. se an1joora ttu-.umci.aln,c:ntc el
n esgo de que regl, trc la \COta (.Uil un prec.:ro c tYótlCO.
Además de ofre~r un .!r6Hdn '-'UIUrol Mlbrc Ju.., \e:Dta:, al cor11ado. lO\ ~l\ttrnoJ\ c:l«:trómcm
pueden progrnmaf\)e pJr-.. que eft~o l dc n neta' runc.on~ Por ejemplo, lo~ regi~Cnl"< en Ur~;, puc~
den \eri.ficur el est.ndo credrti~R) de: 1~ cllén1Cij. de cuenra corricnlc. actualu.ar la-. cut:Rill'i J)()(
eobru) ei i.D\rtltt.no perpetuo. o(rc~.:tr 1mpre"'''lflt~ t"'peci:de~ que acumulan l<l' dm~ ~ \tnla
por linea de produao.... por 'veflllcdor. pur depa:rtamcnlo y tipo de venta

Cohrun:.a tk dintU.f a crtcllltl

En muchas compan..._, mantJf.:tUf'(r.L" y tna)on~'- 101 tngresoc en etecu'o u'ICIU)t la m.:e:pcum
.X mocho. <bcqU<'o ¡...- cr>mO. boa,.,..,.,..
poco 1"' dt<f>lco-. ""'o '1"" a un <mpl..OO 'IC le
 pennita "''"btr y dc:po>ow k» cheqUC>. lldcmá... de: n:goSir.ll los abono< en 1•' c~nt&> de: los
clí<n..._ A CO<tun-=i<ln .,. cJe,cnhc: el conuol UlACI1IO liptCO del cfc.:ll•o que "' n:cohc: por t~
neo.
La ~pon.Jeno• "' t«:ohc: en la ..U dc: «>m:<>. donde un emplud<> <ndooa lo< chequt<
"'pata depósl1o e~IU\:1\ammk'... a b cucn1~ dt lacompa.Ma y p-epat1 una llfta d~ ((llttlro/ de kx
ongresos en dctU\O. La hoJa oonto""" la ""''"dad recob!da de: 1.,. cheruO\ y loo idc:nufJCa por
nombre o número de: c~nta. Al concraklr '<le <11>~2 oma tOJ>~> de: la hm. Olno .opoa de: éJII y de:
los ingrew~> en cfccb,·o e' rnv1atb al C:t.jero. Los aVIsos de: eo\:ÍO y una copw de la h\tJ de com:rol
(adjunra abajo) se en' ínn oJ encnrpdo de l:u cuenla'\ de los clientes
¡,Qu6 controles ttcndcn a t\'IUU' que el encargBdo de b eom:spoodc:ncia robe el tfectivo de
varios chentes, que dcalNyG el aviw de envío)' que omira los tnpeM>S Lnd u id~ en la li\UI de
control? Pr1mcro. los inSfe!IO'I -.on prlnc;apalmente cheque.s hechos pagltdc~ parn J¡¡ oompar\fn.
Segundo. si u las cucnua~ no se les abonan los pagos realizado$. el cliente 'e qucjur.S con In
compañút Si presento ~.:hc\¡uc~ c.¡ue re~paldcn 'IU ofimu.cióu del pago y si no •¡wcccn en la.s lhta~
<k: control de la ~a de cotre.(pont,k:ndJ, tk trunediato 111 re..~pon""bilidAd dd robo rc<..K:r4 en el
enca.rgado de JJ: C\~pondcncia
l..ols cbcqucs se tnl~fic:rcn al ~.:apo ft(1fl un.1 copta de la ll.sta de conwll. Qu1tn c.ho1Tiamen•e
los dc:PQ$11> '""'&ro" •• <1 bine" Se <ptt conuol '!Obre <1 ca¡ero conahand<> pet\6dKamcnlt
las toptas de: control <le operaci-. en 1,., h,L., dc: la >ala de: <On"«¡l<><ldc:ntta. con ti doario de:
u>gre;>o< en erec~no>) ~... dcul... de: k"~ de: depó<u~ rt<obodo< del blnro
Las empro<a< que recthc:n """""' 'ol...,..... de: tfeaí,·o a Ir.-t. del CUf<() ubhlll> un
'ISIOma de: ta¡a dc: -efUndad pota lnnal«<r el 001111'01 ontm>O y acxkrnr <1 depó<IIO de: efecm o.
la aja .,., stt~urid.td " en rtahdad un aronodo poslal cooaolado por d b.nco de: la comp>iliL
~""saca dd aporudo la .,.....,.pondc:n<o• ,......,. '"<CeS al dio. obona eo la cuonla de: cheque> el
efecu,•o reob.OO y en\ la un •ve.-.o ~ reocepc:1ón a I.J cornp3ñía. El control intcroo se: fonalece
porque <1 banco no uene acceoo a 1"" regislroS conlllbles de: clla.
El c:ocw¡ado dcl mt~)'Of de u~nlh drl e hente introduce por lote• Jos detullelo de loa inzrc)m
e:n la co1nputadoru. El pro¡:romn <k computac:16n crea un archho de las tr.to}ltC(;tont~. ttl contado
q1.1c usa par.t nctuJ.bur el ntll)'Ot ¡cnerol y el archivo maestro de las cuentus por cobmr. Oencn•
totaJes de couuol e i nfOI'mtb de exctpdones que: dctll.liAJ\ lo~ nümeros lnvábd~ de cuenta de lo!.
clientc.i u pagos lnu.!!U;.llc,. Elttrupo de control de: operaciones ~li1..a lc.h pnx:edimh:n to~ manua-
les de seguimientu soboe lo> lnfonn"' dc: e•e<peonn« y sobre las ton.:lhll(oone< de lo< cocale<~ d<
control.
La cbvl\IÓil de re'(M'Kt\abthdadt,. I<A !liC'Cucoc1a de proced1m.entm ) l<K controle"' de las
r
, ••laS al tolllado> de: 1• <'•~mn72 ............ y.lfccamence en los diagrama\ de: fluJO de: <l<C<ma• de:
laligum 1O l. en la> pclfÍn.t' .140) J.!i

Pdot Stoft't USTA Of CO>ITROL

1~25 C SI
F<dw; S do;, 20XX
Pogodor Oieote nUm. Impone-
I IVII'M,! CA 923 .. 5
.Xxx.uxxxx
.,,..,
JIIIU $$S$$.$$
PJguMt J IOl
,.,/fll.
.._.
Xxxxn.xxx $$$$$.$$
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XX)()(nxn $$$$$.$$
CJliform.l ,_,. ·ru..
uuus

Wood Suwly Co.

lnv f 7• c.1Sl7 ~08HXl
340 CAPÍTULO 10

FIGURA 10. 1 Ci<lo ~ ing•ti<IS en electivo

Sala ... """""

... _
Chequeo dO

AvtsOS de etwk).
nssas de conttol y
r~deoventa

Trtms{trttnt:;a tkctrániw dr fmuJm

Las in:,hlUcionc~ Onanc1crJ.\ h;IR lll\ttlaOO ~~~tema\ de transferencia electrónif.¡ de fondo'

{TEF) que procec;an la' tnli\\8\:Cn'ne" ft'l.t.<:IClnatSa\ con ~fondO" para que lns cliente~ nn IC:Oil•n
que pag:tr con che<fue. Lo~ \IMema' de interc~mblo electrónico de datcx, que pcmu1cn 1n11:·r
camhiar in(OI'Tl'lal;:t6n entre la' compuladur'31i de In .. cnmpañLls, ctan.li1ierel1 l'"okla dM ma"' ic'lf!dC1t.
enue las cuenw bancan;b Ol~tn d&>\ vent;&J31 Vlhre el o"' de cheq~ reducen ti 0UJC.) de
papel: disminuyen los co~tos l re~ del pm.."e..;.anucnto_ Srn cmb:up, ra¡uscrtn un:~. ~mpha
*
proa controla de ta_, rrdr' dr comru1acwn rel.ac'ionados con el acceso uJ )l&teffil ~ l'OO b
~ de cb-cos. Requttn:n ou.tnu1nM.> cuntruln úe rnpaldo prua cu:mdo un :IJ5te'ma sr dc:-.colt~·
pong•.
fi(;\JRA 10.1 Coodusi6n

Banco

Compftlbtmte
de depósl10
1

Control interno de En ocorla loo d«<mbolsos en cfectJ•o U.bcNn ruhL.~t>< porcb<:<¡ue. pot "'""'r'""""'" ele<uóm-
los desembolsos en c.1 de londo& o. rrnrjndo...c de cur:nla.l, mcnurn. il ¡wtar de b r~,, de la cotpe chle1
efectivo Ct,npn~ ,~s,. (/~ lns dannlrolrt)) Jr ClU'JIIar
l....a. rm~.:apW \COWJa dt: e~JLr qUC" k"-> dc~mhol~)\ 'le hilgan ron chc'q~ cun~a,ct
t-n obtentt
C:\'Idcrw.::i~ del ~O(:rtClttlio mediance ti cndll)l) ~~cheque . He aqul oc~\tnlaJ"": 1) cenrmliza.
caOO ck l,t au1ond.1d de de~rnboJ~ en m.anOo\ .Je u noto cu31ltoS funcion~tnn< lm úmcM nutoñ~
l.tld<W 1'4ll'tl firmar cheques--: 2) 11!8•'1nl permMeOie de lo' dcl'CmbolwJ; l) di11mmuc•ón del
cf((tivo d•~~oponihle.
Par.t. a.aronut..ar p1enamence lm bcnrhcan41 del control interno que JUpotlCO los cheques. e.s
andl\p:n,able que tSién prenumerado" y que no falte ninguno dt: IQ\ oumc-tu< de la wrie. Los
342 (APITUI 0 10

~;hct¡ue~ no c.miod~"
deben gu...-U.Ihe :x.la:uadam<ntc PQf3 e\ llar mho o m:tl uso. ~..o-<. chequn
11nul•~ ~ pc:rf,,mn JXml que"'' f'UCUan u.~ ntllr\ hiu~ en la \C'CUCnct:l regular de eh~
pa~~ ~ ~Anll~ monct.&n.a.... ~ 1mpnffti('l'l m hidi'K kx chcqun ctm t. ~no C'Oil
un.a máquina pn11(et11'W"a de chcq~JC' fqa práctM:J hJc't dtfbl ~henar un cheque: aumen1.at'W:Io ~u
1mporte.
l..tJ~
run..:u.1n.•rios aurnrizadcr; rara fltmar cllcoqu(s. debé:rinn rc::vt ..ut los. documcntu;, que M>-
J'!Ctnan d ptiiO } pcr(Or.JfiOS tn ti momentO de lA j lmt.'l pata c!VIlaf que ~ ptl:M!01.11dm pul
~ott~:unda \'C7 D.:htn ttncr control lk l&.n. cheque' hibl.1 d momcnhJ de pon~ en el ctJI"r'cv
!'llumWmente. llcpn a <U§. mane,.. )'a 1~ ' o.6lo f.ULl '\u fuma. P.tr-ot. e\'j\.ilf' en k> pMiN<
\ana,. e-.traQ.¡(m6.\ fr.audulentu de (alsiftca~:ión. le" ~hoques f~h llll ~ dt\UCitth al
ckpan:unemo de crotabtbdad tfl..e los prep::uú r.a-" '" tlnn.l.
Cll~i Cod.1\ h'' COmpoñí;,,i, que enuten grande~ voiUme~ de <.:hl!'fUC'> Ulllu.an COn1J1UIJdor:t..'
o m..1qui.n» finnadorai. U Jirm.• auaonZJLI.J! ll:c!ocr-ti,lu.cute la <kltc!'('lft:rol se unpnmc: aUH)m."\ll·
ciUllem.c: en cad.~t ~.:hequc: JmCDlrl<~ e<~ ~e~ ;e;, b ~ompuudor.l ~r.t. cheque' llnnJdo\...
putdra US3f"'iC tuenLb de arttcul~. toUie-. de ~.:uat.rol ) tc.lUlc-. de \:ill"' h.-onctl~ r« d ~
nal del <kporunrnlo de Ci~U~~tA'I p;sn cereime< de q"" lo- <h<qut'"' (nuLm -.ólo p:1r.1 hK
dr!<.embolso:. en cfcc:t.i\O auloru:-.kh. Curmdo ~e uUhiDIJ maquma unpreW":tde chequt'i (irma.
(lt:h, deberá na:t~hdCM!! UDU da\'t r'~lta reC"U J)ei'Uf hh chequeo; firmmt~ lo J)I3C::J del f~fmil de la
fim1.a dcbc:rá 'IA:Ur"'< de ta ~UtRJ) guard~ 1.'\lal'kiO fo"ta no 1K! U.'tlt.
Puede fC<j\ICnN: una <e1un.l.l rollll3 manual en k" dl<q'"" finnoJo,. por compu...,.,.
o 1'"
m~noa ou.n.l<o ..: lr•IC de canlld.Jd<, fl'liD(Ie<. d•8•""" de SIO !KIO en adel.an1<
la CNk:1h;11.:kln <le )():, e-.;J.adn" h:lncancx mcn'u de ... e~ indJ!o-pen).Jble pana un butn conlt'u.
tnh:mu M>brc h.._ llll!reW'i y le» de\embolsos en ~jl't:tivo Esro &be h!k:ctlo un tmpleüdo qut IIL.
nutolict ni reai, trt la-. tran'i-acctOIIt" tn efcctJ\<0 01 mJOt)t efectivo. l.oi estadcl..S del b.mM ~
llcg...n 4."efl'i1doo¡ C'ada me~ la cooctli.ación banc:u1.a Uc:berá roer tc\-twd.a por el functoo...nn (llCat
r .Jo d< la oo...,.,u .. quien b ..,...,._por.,.,.,..,_
EJ ~IQtma de C'Omprnbancc-- C"ll UD métoOO C.Xttl 'f~ :\C logra UD (uef1~ COIIUÑ IOitnk) ~
lcl'. cJesembolw' en e:fect.h-o. puc!i o(rt:(:e b !>C,I!.Und;t~J de qut: h.JC.Io~o hJn llido UUhlOiacJoi.) rev1
..adU\ nntc.o; dt tntlllr un cheque. en c•,te ~i srcma el departamento cc•ntahle se encargo de reunu lito
documentación 1.1propi.W... que: JUMiflca )().'). de')I!IUbt)hu-. tn efecU\O. l~w tjtmplo. antr-: dt auto-
nLJ.r el pago de: lJ merc;mcía. el U.:pólltamento Ure "'"'t.d'llltd.1.d rrunc lib COfHb de l.a ordtn d..
compta el infomlC tk rttq')Cióa. l.t.<to fac~ura.. del J"""'CIC'11-r. deCt'Tmln.l ~ qur ~ doc:1.l--
mm~ COIJ)Cadlan UJ\1 \C"t q~ e""- ~wo de qut la tnn~ uac~1Ha con los ~J1C' adectu-
t.Jc), un emrtcadu Jll'!p;.ar;a una ta..:rurn que \C :m:h1va en un dJano ~gun la fecha en que: ¡r.e rtal.t2ll
el pa~o.
En cst.a a~,;epdón. el comprob~nle e<\ una hllJJ c.¡11C contiene C\fMCIO paro pooct la..11 míci.aJo
t&t IC\\ encar~¡¡doo. dt ':ui-a< t·un.:tc"J~W\ de auton7:ac-Jc\n burr c11~ fiJUIJ.n u~ osigtnentc~. e.xten<k"

Caso ilustJ·atim
L,:n,¡ p.1n t.n-..~runor~ no ... ~ ó lcx conttol· "' bJ ""os dr kK
~tJt,'lo()'o, tan t"fflOJVO. ~~ ... fhf'ql)f"< no I'O"IItldM 10( 8Voil•
d.:tbd ''" tU) dO\.et ck> "-\lmlnhtros <;.11\ r~trc:Ki ur.l 1unto COJ) l·l ·
id) de l)lchllt"Q Pdrll tdfe lo.t n'lclCWif"ld Hrm..,:-.)lol cif" thfoc¡UP\
los tkpcy.ll..bd t."\ urw <.11.1 JH~, ..w cj.oo <t••t.tduM Pt--P .¡ 1..1"
~f'fffiOC &.h dfo .uc~~~~ tndrpPnc:ffPnl-.. k~ h !'>( l(lfldP K
IU7&Jib.in •drfn.l\lM:fo rnutnto• m.-ntent'f tJr'f•..td.t Ll c.;.. dto
~dad n \o..,:tl.tr fol contador ~· cheque<. 111< t•rvor..do f!n 1•
mo)Q\urw. f\-"\dnlf'ruan ,.,,Ido\ b. .mcanos muy p.Jndf""o v oo !-e'
motf"l.t.thJn ffi ((')ncili.tr d!~ lnmf'C"h.-'tiO lo~ r'l.ldCK b.lllC<inO'\
-' un ~>tf>••do li.E" IP Pnr~mn un N.tdo h.lrK"..no d.,.. ,..,.,
M"'f't\...ína-. ' un ~ o dr' 'heQUt"'\ 1 ~ con lmtnK. te ~~~~
s.p dtO tUef\l.t df• que
~ l>ll"p.lr,¡r UnJ tfJOI illoll(tóO l.l<d:llt.,JUol.
rl grupo QU(• •.-nmp.u-..lb.l.tl e~IMk• h,u\t...trio nn t"\ldb..l t.tJm·
t'IMc:t No f'nf"Ollftc\ (.hrql.lf"i pagJ<Iu-. q,,,. ~por1&btl mJ\ dtt
Pt)() OOOvn C.tnt""" ,¡/ oo(fildo b.irk-Ml(l UnJ uwestl~I(M'I m.a),
dioelt'nldaf"f"\f"fo IILM"~ Ó!" t mt k)n dr dóbtfos M ( ~
nc1 Monz.)dol. "'I'Pt'"'"~ Nbí...n vdo ~ u»n <to;JnJ\"
ll.lt"ffl...t) dt> le~ <VII'l"-'*•· <,.p f"!llfht•tun tuPfA: (Sp l,pf'Uf'f"'(""' ~­
loo, l'innó l..t m..-qu•IM ~ urma( dutomJIIt J~ lcl mmt)d(\ift no
t Mslgu•ó de1r•nrt1rwr ouid'l (.011li'hó !·1 robo ' nu1x .:¡ 1\4• tf't U•
pPt() f"l dtnt"rtt.
 ) wmar la.' ct"umn"'' dt lJ l.k.hlr:t del r'R''ccdor: dctmnnw la t.-oncClflLincaa deo b fJCn•ta. t.k la
<'flkn de compra) ~~ tnhlf'lJW ~k rr.'\:Cf\.:lot'l\ f'C'~•o..(r.u loa tran'-ok:\.,on en loa \UCf'U LJ, cr.a.n...xctO-
~ -.c tnciiJ)et~ tn un r@8i\-lro dt comprob.n1f'( 1que llOI'TIU.Imeme r«n~a .d R'\.-.wdill~~
de COOlf""&\) medlafllt un .a,ICfUn qut "' •tto:;a t1a..1r\O. 1!-l pa...no o 1..1 C'1.rnl.;a dr 1'"''10\ ) qur •~
b'- cuenta-; 1""' P-lEM U ~tiln dr la tune-tOn ..k ,enfi~.--actón. )' aprobi!Kk)n de ~o~., (A1uro~... e;.
otro pa.c;o para pR"\tRir errnrt') 1r11uc:k ln la h"Ch3
.. de p.:1go. el romproh.Jnle:) lu" dl~o~..·ulnt'tUO\
de "0p011C .;e c'tracn del 1n:hl\ o ck r~"'fd.Jtono ~ "-t' C'I<Jbt)ru d c:hcquc ¡trm no \~ jirnM fJ
comprobante. lo.!! d()(UIT'ICnHh de ..uponc ) d chequt tpKparado pc11l '"' hm._J ...e en\ i.m >.~J
departamento dr finan.tll!t ¡wa .. u fmn.t
En un ~iMem.a L"'Ompturu 11~1dd tk c:l'l11 1~'al<>. 111 udormaóón l'dércnh! .1 '"' fOI.:tUI'.t" dt lm.
provccdore~ e' inlrOdud\14 pur el dcp.u1u m~ntu ck ~nnt¡¡ hil i d{td )' lu. I.!VI I'IPUh~ru lol t:utllllata
CQn la otden de cum p1a) ftt mrt,nlllk!lón OC rLxepción que captururon t>tm" c.h:p••nuntenlv'i. S1
coíncldc. la comput.&doru UJl!N.II\:1r-' d pJ~'• ) oaut<'fnátiCUil'k:IHC' n:~I .,LrarJ el c:mnpnth.•mc <.:omn
cucn1.a pot Poll'al w. .
u•an ... l.,;uunc' ~:un tnu•n...t'ien(Ja.\ nv ~ prtlet:.,_.n, \Uin qu< M: lnlhl)cn en
un mfonne dt e:xcepcwnc.' I'Miil t¡tk' '"" r.: .. ,'< ti ~rurx, i.k '-"",nmll de of'('r.l-.:hln..: .. f'~l..:n ante:' de
la fecha c.k ..'CI'k.lmlcnto.IJ «.:nfTll')tii.Kiora f<rkr:J un t.:halue .:-n p;~g., \k IJ f":Kturo~ \ 1di., to f1rrna
no es ne~é:"\oano enH.ltlo 111 dcp;an¡;ul'k"nhl &X raso de comprot\1nte'\ ¡'\afOI •JUe 1,...., m.'"dr ('IOf
c:om:o
Olm ~-ontn~ qu< k"' atJd¡tuey, ~ptnf'l hallar en un depattamtntn bttn *'-rrun,,tndo dr a.n
a.~ por pa~ar ~un Nl.,l'loi.:C' mtn,u.d 6t k" n"fhl~ detall~ <k cucnl.a.' pnr p;a¡.¡r 10 t.vmpru·
bc:lnl~tcon bc:uenl.tckc-nntml dr m;a)t1f' ~nent E.sUbroociliar..,t1'1l0 te: ¡uWan t.:Qmoe,tdtn
aa de la reahzac1on dd P\)('(d'm ..·ntc\ ~ ..rn.cn p.-a localizar etrol'l!':1. o Craudc~~o ~~~ntc"'
los t'Oados Jr rurnltl Jr lo\ t•ffnuJ,,rr, ~ c.·~-di:m de 1nmcdJdiO con ciiRa)Of de '-·urni..J.\
pot pagil o c.:oo la h..u tk ct'lmpruh~n•c" ahk'no-.~ ~ 10\est.Jg.an ;a fondo la, JX'I"''bk' tJ,o,.crepan..
ci:as. En algun» mdu)lflo.L~ '< -..""1un11'tra d.tr antKljXh .1 ll-.:o,. pro\ccdor'"'. qu..: lucgo -.e fCC:Upcran
haciendo dcducc:K•n<~o IX'tt.:cnu.aJic"' d~ la.' iudura,. En 1!.\IC CL.l.,n. h.1' J lKhtc.~~tc!> !< <.ct\.uu.ltán d~
que :-,.e Mg..ut lo!> ptU(.~I.h nucnhl'lo «.¡uc U.Jrotntltl:ul t¡uc: lib dedul~tonéJo ,e n:oaht.cn ..:onturme a IJ"
coodiciona del conua1o.
El runcinnamJento <.le un '''tema de cmnprob.i1ntes l-oe ilu'tra en el thtlk!tUm\t de 11UJ1-' de la
fiJZ\Ifit 1().2.

A.\pt-cW.-r llt-1 umtml mlrm'' lit• lm ji,,f,), ,¡, niJ<I dru:a

El conool mtcmu de to' pa¡c)'.. heft.:ht.... ~.:un el fondc.'~ d~ t·aJa t·htc.a -.e l(lJlr.a t:uanda el encaf'JadO
del rondo rev1...a t.1 JU \41 h c~1''" con qut- lo.. ~mpkoack.,... ~hc1tan ti n.-ém~ l ~ dc h1' J3'1M
peque~ hec~ en ftl'tfJf' dt tJ t.'om(\J!\tJ El.,;c,.-,tml e-' m;i~ wmpkto cu.ut~.l4l el cnr.:.utt.,do 4k l:J
c.-.a1a chica whc1b n:pona ti h"'nd&•) ('JCJn tmplt-3do ~\1.)3. la mtq."Tkk&t) .autcnu,¡;1d.1d dt la
JUSlÚteaC".ón: de:~ ptttor• el ~umc:n1o de~ pan: qK no "ta n:ut•lu...do.
l..as pruebas di: .Jutona ar'Ka..l.J.i al.l '-~lJ cb.:.1 oo <.e a:ntr.an ~n el '"'kit' de fin tk .OO. ,.no
m W tr.aru.accii.JfJO P.n J'Rlllw' una o m.i'ltr.uuac:ciCJDC\ dC' ~'".tón tt c\JI.Intn.an 1V!<o ,.-nmpro·
han~ de ca,a duca) ~ \tflht.a MJ ~ucl'k.-tll numcric::L
A \'«'C'' lm fOfX.io, de La \..l..,a t.:htt;a o.t: t...'OO.!!d'\an en cumu.... hl.ncast.:e"' todl'- 1dualc .. Al hafk.•o
.!oC le indicará por c-..-.:ntn «.¡UC' Oll ll.'('p4t run_t,:.un dépóo.Jto de l.~oe" pot¡!.-kt•.,... t~1ol cc)mpJili.J, '\e

~itartn C\dU,I\amcntc d~UC'Io r.ua rcpttltf el fondo) ~ar t.:hcqtiC' raJ:JiJcfl..._ .11 lMIK.'t)U
aJ CU,l()dl¡j de1 fCif'ltl~t St prt,hlll(" dCI't)'tlar d)CliUl:"' ~ • I.J COIHp;aJ\foa, p¡tf,l rtt .. Cftll t¡UC
h>:o. angre:-.<>' en efcl.:ll\ 0 ~oC tk , lm~:n 1 la C<~J •t thtc.l . pu~ t-,JO YtOI.JJúl h.1 4.UP,'t\ti.'llll1 há\ll'a d.:
de:-.embob.t)' hmtHtd<.."' ) t.k ~\·,.. , m-. al 1nomento de reponer eJ fondu

Documentos de Lo:-. docmnenlc.-. tic Jr:th.•JO •ffcreme' ;ll efecm't1 \Ut~n lnc;hltr un dtltgn&rnJ dr.: fluJn o una cll"~
auditoría para el cripctón e-.cnl.l de' "'"" "unuuh~' 1 .1mhu~n ~oe uuti1..2 tm cuesuon.ario de contt\,1inttm,•. t\jltetal·
efectivo mente en la' gr.mde .. comp.lñt.h l.n 'l4m ~k••:umcnto ~ resum1r:ln llar, pmcb:.' de: t,.•nnu'oli!"'i p."lr.l
I.J.., tr:an~~ecmnr' en cfn-U\n) la t."\ ahlll:tt'ln del nes~ en la atttmxiot~ d~ Ju, c'l:adc~ fin.xnc11!
ros rdcrcnt~ .d clttll'''·
He aqtn OliO\ ~umcruo.. de- trat--..Ju. un ptUt;nuna de audJttll"w.. una ht'Jil ~...u~n hot.a.' de
CUC'OLb et'l cfCX"ll'tO~ t;ti!Oflm1;J~.:MJnt\ NfkUl.J..'Io. L.'(IIIXJb.KIOOt"\ b.uh.:ólll.Ob. h"l.L\ «.k l~UC" nu
~ 1~ dr ..-:hct.fuc' 10\C"IJ:..M.k~ n:-;:,,mr.~ionc." al di<nfc p.ra ~ nactorc tl u-.ntrul
3 44 CAI'ÍIUlO 10

FIGURA 10.2 Di.t¡r•nw de flujo de un ciclo de desembobos ~ clecti•o (síste.... de comprob.lntes)

~ ~y
t
~~
i
~~ Foa~
lnform;:J
""'(copla)
"pcoon
oompra (oop.s)
"""'-
V 1
"'
AICIII\Iado
pon<le....,do
rtoblr Olrot
documentos
-.
V -
Alcl>iwdo
f'01'doei"<O
dOcumerMos
do
re<:lbif otros v· t
..
Arthiva<:IO
I)On(llonto de
ttclbir OU'OI
doc\lmencos

c.~ '=::~
- (c:coool
(oopio
~ ~
.. CcJmpn>i>atlloo
•ccados.. me••
doQ
._...,~

\~- ··- <Mip~;

.... 8Cielaó adi••4Aa:foa; preperar
't llpftllbtt .. CCII!p!Oballlll
"""'"'"
t

Comprobante
II>IObadoY
dee\mon105 de
t

\~/.~::-"-
v - .
\--s:!
t
&opone \FOme.~¡
ypol1otot
óocumemos
( .......,., """'.. d.>too ..
101 oomprobanles y wM~ear
lOo I~Males 06 loi&S
de ""'""'" . 1
"""'lvoo ""
tt•n~

de-
1Progmma de
atl'te
CornptObaniO
documtntot ~ -toPOrt•
··
y c:heQufs MI firma
~=
..
-
bono

.!.
_.,. [5J
-
~
1-- pe~tcudwy

-""' t--1_ --
..- ""'-
docu'rMinlos de SQpi)Jt~
~do
des elftb<Msos (ton ......,

Antwodt t /
deMiibOIIOI
Diaro do
on eiKt.No dltsemt OISCI fM'I Olanode::J
po< paj¡ar
ef6Ct~

Co<rc>rollnnlos y
documer~os do
oopono pettoro.dos

-v -
\"''"':.L~-
. ""'"'
 interno y notns conccmicutcs ~ lt1 presentación y rcvelnción :tpropildtt del efeclivo e11el balrmce:
gcnerul dd cliente.

Auditoría del efectivo

Los ~iguiente~ ~s indican d palrÓn ~eneral ..Sel trl.\~)0 efee1oodo por lo~ audiu>re~ c:uandn
\-"erifican el efee1h·o. Por ¡(¡upue~~o.la selección de lo.~ proc:edimient~ 1nás idóneos en un rrabajo
depender.i de la muuralezu de lolt coo lrOie~ unplant3dos >de Olnl~ Clrcun~mnc1as.

A. EX<~min<~r los rie•-gos inherentes, entre ellos los de fraude

B. Examin<~r el control interno del efectivo
1. C(JnQC4'' ,.¡control lm~ruo del efec.tavo.
2. Eraluar el riesgo de con1rol y dlletiar más pru~bas d~ commles J pmeba.s sustantivas
del efectivo.
3. Efectlmr má.( pm~ba.r: d~ aquellos c:onlrol~s que. tu~ auditon:.s plo.nerut considerar como
.soporte de la e,~atuacióu de los niveles planeados del riesgo de control. entre otras cosas:
a . Comprobar mediante n:-peair ión los rtg.it~.ttOs y la)\. c:onciliaciones conmbles.
b. Comparnt los detalles de una muestra de liMas de Jo.:. ingr-esos en efectivo con el diario
correspOndiente. los asientos de r.;uento.s pOr cobrar y J~ comprobantes aucentificados
de dcpósilo.
c. ComparM los detalles de una mue:..1rn dt.! desembolso~ regiru;~do..-; en el diariu de pa·
gOII' al comado con los SSit-01~ de las cuen1a.~ J)C)r pag.ar y la~ órdcnt~ d~ compra. con
lm inrormes de recepción. la$ facturas y cheque~ pagad~.
4. Renv:,Junr rJ rr<>sgo dt! ronrrol y m()(/ifi(·nr las pmebtss sustanriwJ..r drl eft>t:livo.

C. Aplicar pruebas sustantivas a las transacciones y a los saldos de efectivo

1. Obrener anMisis de los saldOii de efectivo y ooncilinrlos COtl el mayor g~neral
2. EnviAr fotmularios estándar de confirmación a las instituciones financiecas pata verificar
las cantidades en dcpósi1o.
l. Enviar formularios eslúnd ar de conlirmación de cuc1UM bancaria.'i (instirución Ji.1t.anCie·
ra) a la fecha del balance gc:ueral y consideru la ncocsidnd de coooiliar In acti~jdad
baocnriiJ en los meses ttdicional~.
4. Obtener un ~uu:.lo bancario de corte que incluya 1M ttansaccione~ uJ menos de Jos skte
días hábiles pOSteriores o la fecbu del b•lance ~cnoral.
S. Contar e indicar el efmh·o disponible.
6. Venficar el corte d.c los ingi'C$OS y de lo:, desembolso:. en efecln'Opor pane del cUente.
7. Annli7..at las ~.ramrerencias ban<:al'i:~ realiwda:,. en In dllima .semana del ano de la :t.udito-
ña y en 1:tt pnmera seman..1 del año siguieme.
8. Investigar los chcquc-'i que rcpresenttln pngo.~ grande~ o mu~uales a part~ relacionada'i
9. I!Y:llu~r lo. presentación correcta de los estados financieros y la revelación del efectivo.

En la figuro 10.3 se rclatiomm esr:l.S prueba.1; Wst:lfltJYas con los objeuvos prim::uios de la ~UI·
dü u ría.

A. Examinar los riesgos inhe.rentes del efectivo, entre ellos los de fraude

Los riesgos de error material crecen a la par que C!.l ñesgo inherente y d riesgo de control. LA
moyoria de los rie$~0:-, inherente$, se cclac:tonnn con 1~ nesgos de negocios que enfrenta la admt-
nistrnción del cliente. En cl área dt efeclJ\0 e: tn\cfbiO~ fiMncicrns. la. admini:nración se pl't-
ocupn pani<:ulanneme poc los riesgos de ne¡oci<h relativos a.l po:üble robo de esos !ltLivos lf(IUi-
dos. T.'mb1én"" una preocupación signif.cativa de los auditores que 13 ma)orra de los em¡res tn
los acüvM involll<:ren exagemciones.
346 CAPITULO 10

Caso ilustratim
En un Pi.lud•o t(>(lenl,(" dE" inves~igadón ~ ii'Kiu-rt"ffleh result.!- dore!. púbfK:O!.. S,~ t'X.tlnlflÓ Un t04dl de 129 ((!)())Y n.ng:und de
do\ de un ;¡njlisis de demandas Judiciale~ en tontr;.~ tle cont<~· l.b denlolnd.t<o o;e n•ft.>rla 4: erro~ e11 acli\10~ subvdtudl:.kh.

FIGURA IQ.3
Ob;etivos primarios:
Objetivos de las
Prueba:!! so~tanlivas de la auditoria
princípales prtoeb.-.<
~ustanlivasde Cons~guir anA!isis de tos saldos de electivo y corKJliarlot: eon Vera<:idad admlniStliltiYa
tr.:.nsacciones y saldos e l mcl')o'Ot g<'netoJl.
en efectivo {rMa"t a 1~ instttuciones financieras formul.lr'ios estárld.K- de fxistencJ:J y derechos
conflrmOClon.
Ob•ener concill•clones de saldó> ba1101rios v..,..,.,,.,la
aoivldad INtlCdJ'id de condliacíón
Consoguir estado b.uu:o1do ~ corte!
CClntdr m.lnu-ot.fmt~l.e el C"fecifVO
Venflar el cortP de lo.~ tr~n.;;arcJooe!> fin efect•vo del c.hente Elti5f.f'nda- y derochos
An.ali.za• Id!. tra~Cerencias bontdrias ti~ se ~liun hacid ~ lnte¡¡rldad
R,.l del •"<>
Investigar los pagos .1 partrs relacion~$

Evaluoi.lt la pc-ewniac~n y revcl~ión de los estados financtefO'i

AdemJs de la preucup:te•ón por l;t '()brcst1madón del e lct:ti\o,loo. auditorc-. -.:.bcn que é.\U:
pudo habe1·stdo suMr'..tído •ncorret:tnmcnrc dumnlc el pcnodo.1.1.unquc ul fino.l de laño~ pre;..en·
tndn en formu '-'OfTCCtU. Pl&nLdt~lln¡:.uu· l o~ do~ caMbo. ~uponga que el bJ.Iance ~~neral del cliente
orxr
c..'"OOtienc .. EfeCLl\U S2..,c;() Pur-a la mayon'a de lo:-. citen te ... lu~ ne...-.~o~ pnm~· ri o~ CUfl,IMCn en
4ue lo:.- l' ITU~ o el rmude 1J creen tma ..ituac1ón duodc $250 (J(X} e~.&gero el cree u, u actual. 2 t
dil'lmiuuyan 1mkbid.ln•c01c el ~.alt.lo t1 Sl5() O<Xl
Rhpl!cm al pl'imcr tlt! ..¡:O (ef«ti\'Uex:Jtz:eradvJ. un lull.ante pudo haberse c.tncelado •mn:wJu-
l..lt'ndO un cheque fittkio en el eic:(ll\t) dlo;;ponib1c :.ti final (,lél ;~no y lltnitlc!ndo un cheque nu
cu~r.uJo pro...emcme de: la C(Khah~lcKln bancana de lin de afio. Nóte..e que la vm1-..1ón puelk
ind•car em>r o traude. P(l( e,.templo. un tOIUrulu)ICmu dc:h~•cntc puede nc11~1on ar un pmb1em;}
~n que: J'(lr error hum~1 110 el t:he<(ue no 'e mduyó enrre Jo, de~mhoiMh. Y ~IU nt¡u c hubicr.a :-.tdo
hu:-lmdo. tJUilta ..e omu•ó c:n la h'>ta de ~ beque~ no cohrndo' par.1que a qUien dedalcó e~1 canu-
d3d c1euharo el fraude,
Re~m :11 -.egi.Jndo nt"-.go -t!l e(ecuvo de fin de año i!''\ l'Orrecto pero debería ..cr m3·
)'Of- . el problema de Jo_., :Wd1tO!'n nt) cuchl,.ll: en el dc<:tl\·o prc..,cntado •ncorre<:tameme. Mno
en el fraude )' -.u efecto en Otr:b cueot.rus. Por tamo. Ltentn prc:.-cnlc!> prc~untm, fundamentlll~
l"'nlO lu!> ...g mcntc' : •• ¿rcOcJrm """ regt-.r"-" del cht:ntt: toc.l:1' la., tr.UI\aCCKlflC' en cfeCLI\tJ 4uc
M: reaJiauun en el año',: 2l (,101.10.!> 1~ p.lf?th fuc:tun uutunl'...alfu, dcb1d.amentc) '~ dc,Uo<lrnn .t un
pro¡'Mls.itn lettítimo de ne~l'h:k~') He ~ui aJ ~unt>" ..:~" de lruudc 1.1ue ....: dch:dan .11 hu~·.u 1ev
put!,.L.L" a la.' I)J't'~UOUiloo a nh~ l'iOrt:!>.

1. h1tcl'\:t!f>C1Ón de lth mgrc~.,.. de cl«"ll\<n ante' \k rcgt"rarJv,

2. Pa~o de rnah:rialt!.... nn recthldt,,,
3 . 1>up l w.:;~ot'Nl de: ¡Mgo...
4. Pngo ~\ce:-t\-n"' lu:-. emplead•\<'> H., empleo•du' tfM,!\I-.1cnte.._
S. Pagu por pa~to.. per-uoale-. de fuoc&ooano.. o de (KU'tt' t~lat."lt-mad;t"
 8~ en toU uJn..•:tmttnld dd dacnu ) de ~o ne~ucto. kn. .wdJ~ tdcnurk.:an 'llfm
noge»o :Jdmim!4nlln 05 que dOU\ \ll'l~ft .a ltn t:ll"'O'r\ m;uc:ri;üt.. En .U;\.IOith ~.:&MI'\. ln prt'n(UJWá
sobre todo el noéu de: &n&.c:Jn.Jad Jcl cf<Xll\o f't;-!I!M'.klu. Por cjemt*t. hl\ CJC'UII'u~ tk un.a
t.vmpaib;s Pfl'~ quLÚ ~ ~tcnl.an nlllttuJth :1 'u~m;u b actlhh ~d dl!\.'tl\'' cnl~ clk,...,
para rnuum.i..z...- c.J tmpuc,td ~e U rcnü. Quv.!.<~ un di4!n1c t:urr.a un hC'I'' lllll"".,..,tc '' k,...
cjo:uti,-o, tienen c."'IJCtl\.b b.tnc;.llt.a' fkl rw=ttt'llad..' en k.r.. ~ f'01fl ibt ..._..._1f1Mh 1 n ulc.....uu...·
cione.,. Ct'Ct:e el nc'~O de: ~uc no Ud:• el efe\.1th1 -..e 1flCiU)8 rnl''" rq;a...tn-...ltnall(tctn~o 1 n dtn'tlt
e~ la fl.lm\3 en que el 1..hctltc t.t>hr-1 el d«.·u,·o plantea JOT)'k\flanl('\ nt'J:et' tnhl.~rt•ntC"'i )'de
~oct()<.. A\L unot ül't~dntt.h,uln de: (;o.ln~d QUt/,t l'c!t;iba gnm cam1dad de h•ndl" cn Jpn,tii\'C-....
monctn:no~. e:,IO"ilpmlu.:a un .tlm nl'\~H tnhtreme de que no !oda' li.h donauonc' 'C I'CJ::illlt\"tl
to:-. 3U\Jtl0f"C:'i •dcnutir.m nt:o;'O' d.: fl.-ude ~tac:um;xlo\ con la~; tmn~o:ac.\.'t(ltk"\ tn tl'cct•vo
En mle~ có'l-.os. c1eberM cnnoccr lth pmsrn•n.,~) rontmlt' con ttur M: mu•~·•n lu~ nc,go~o. ík.'ICr·
nltl'l:lndo adcm3~; '' ~oe han 10\t.ll.nJn 1~ t'clnlmle"' J -~ punt<K fuerte~)' dt!blle~> del .:un1ml imeroo
~U3\ I l:!Jl o tnlen.\tht';an lt)'l cf~lb'i de t\ICI' n~¡,g_u, de traude

B. En.mirur ~~ control inttrno d~l efe-ctivo

1. Conocer el control int.,..no
Al audn.ar u.aa tmpn!"\ol p:quctl lo .t.IJiiJth.tt, prcp.ll'"".t.tl UR3 de~r·~ tún ~uw 4k k~~o ~,,ntrolc"
i~HAI..._ b.a~~ en la_, 1"'-=JUOf.l.' he..:b:D al dueño~ ;a ltt' tmpk-..Mkt.. ~ en J;a uh-\C'f\A.'"klf1
duecta. En ~a... \:.ompoaiuJ.' .,,¡n,&, ~udtn utihw "n t,h.agr.una de OUJo '' un cot~1Mlfwu• (l.&r.l
dacribu ci\.'Uftttul Ud.t:mn F.n d ~o.llpihtk• 7 t\pl.~e~~ un I.'\IC'11(1fWJU rdcr..:nt( • "'-"' IAJ:It"\{~
eft c:":fcc."1i\-\l. Eo Cl ¡;Uf:'(l4..lflM"lt1 '< rt'C~tull .. cnlfC' CJCr.t., C.."lN..'• '1 lnc,kh lch ~h:~~\011 h~\1o.Y('4Ua·
&.~~~bu' t:t1111.t 4.7;1~ \hl\t.~, '14." rnl''''n ...:-•Jf'l dk.-quc-.. prenuJlle'Ddo., y" k" ...-~uc-' Jnul;ackK
-....! marcan ..anulado~ .. y ~ JUMJ.tn Cim.:1J' • c-..1u... con~.ml~ e .. J»"tbk dctf"nniOólf 1-1 H~,..,. 1()\
dc.'!Cmb<>l-.o.' luen-,n l't'f:Niottfn, c:umproh..o&l la ...c!(ucnc•a de ICI' cheque' enut1do"' o .tnui"OO'
"uranlc d pc:riodn.
~ P~$Uncan du' cc~t"' má'i Cll -.:1 cuc,t1on:uio: 1 ~ "' esl~ln autoriJ:i.ldc•' p.Jr.l ftrm;u l hcque ..
;,ólo :~ l gun~ eJectllt\'0\ '(UC nn ucnen a~o:"«',~l u lm n:t;t~lms conu1ble~ n1 u lt~ t:Otn5lnJ~mte.¡ u
OIR)1i d()('umcntm que '01)(1111.111 lO\ ¡,;hcquc' pre~ntado~~o pHr.t '" linuu, 2t '11 "'e c1n (¡m dirclllt·
mente a los bcncfici:ano' una \C/ lurn&lu... El cue..-iooario de couttlll mtcmu IJil~btén .,-b.H..:J Jo,
deliemboi~O'\ en efeCU\O p.u;.a p.t!l';tr 1.1 nclnun.a )' 10'1. dhidcndO\.IO nu~mo que l,h mc;:hKh" de
oonciliJ.ción bancanot
t.:na \C. l. pn:p;.u-adu c:l dtaar.am" de nu,o (u ooa dc.~np;ton) del t..onln'l tnltm.l. M: r~.-ht..i un
rnorndo del "'lJlellWL e' dc4.71r. 'C: 'IJUCft alj!w~ tr~.LX'kJI"lé' éft t<-.k" le•" P-I""-~"~ dd ,.,t<n""
pu.r.t deknnin;v" ..e pn;:,.,:c...,, ~on•' "< mue-..troe en d Jwp-uu.¡. El ~u•rrhJu prnnH.eo 4..klcntluur
:!l>i el cooll\>lln~mo d.:~ntu en 1n' ~ ... unM:"ftt(.'o'o. de lrahaJ4.l f')IJ mJ.tultJIIo' Jtm" u•ntl
Al \crtfKM 'U ...-:UfllJI.:•mJ<nto de J.,... t.:h.kh. ck tn¡.~ ~ de--..emhol...o-.. \!'n t'tt\Lt\c'. k" ;~ud11~
ro ulhenorin ~ la' fur~k-..c' C"\Un '<(W3d;n ,kf)kb~lt ~ pqunl.v:an 'f'llfn rC"Jhto ,..,...,,
de cl\a.' en el at'M' R~\t\ó&f"".ln a..knú.·~ 'Wk""' dnonnenl~) c:-onr.::daiii:'M"Ifl("-. Cfl)(' M•n tmponamt\
parad C"C)fltrol mtc:nM' t.k lo... tn¡r'C"" ~ dclo('mhol'o.(h en dec:I1H' Tarilt\'n n!'\ a\JJin lcMro fK"(lf''M
ttCO'> e• pr~upueq<K de clc.t.ll\c•. k' m1'mn q"Ui." be\ tdenct.a d.:-t ...~gutmJCnlo <k ,.,, d(-,, tJttclne~o
de lo~ mg~~; y de-<cmhnl~,, pn)CUP.Uc..·.ttl•·~ E.\l:h procb:l~ pf"OJXlrc-ton.ar.tn ~o.uht..u~ •u~ tnlonn11
cton para detemlu\Jr c:n un nl\d ~oor del m;.l"\tmo el ne!o"8o de C(Wltl'\ll de :al,:una~ .uhrmJtaune'
de lo~; e~tadcl~ hnanc1cJ"O\
2. Evaluar el rit:>go d• control y di>enar mAs pruebas de controle; y prueb.t<
susla nlivtt!t del efectivo
Una \ CL qut" IU" otuduon:' t.:OI\0/t."¡JII el Ltlutrulmtenlt) eJe loi) in~re'o~) de.\oCnltl\th~-... en da:ti ... ~•
dctcmunot.rán Jlli) 111\d¡:-.. fllot""-'dÜ\" del r1(\~ü d~ H'IUNI en lb Jfinn:l\.:tt-'0(' n.:ICI'C."I'IIC' a 1.1t:U(I'I·
u tle dc(.."li\·o. St nc.......:.,ttwl nM~ tnhmu.tttun wbl'( lJ cfteat.:ta ..te lt"' H'""~'tc" floltJ t."'Uflltnnar
dJt.hth DJ\elo_ d1'-Ct'l.tn t.Cra.~o rrucN~ de.; ~o.'l.lfllfl'l "1 h;h;f!'ñ(l. tkh:n IJa.'l<.hr t.:U.Jk' l._., ¡')('ml t lt~n
redu-:wr N.......wntc ...._, pn.:ha.' 'U'-'<H1U'"'' ,,~ klkJrin que- JU'inf..:ar ~• u.:mp• 4.10'-' ""' ~•"'lucn
Al c.'Witun.ar <••.fa' C'\,IIU.JCtur~·, J.:l nt"'St' &k ootnrol ttlnM '"""'U ~"'l""''flfl dtl n.:'~"''
mhacnte. klenUfl\·.m -In qtk" p.dnJ ..._.hr m;,l ) h3t."Yr qut ,.._, ctrrtloa~ c.k- t'h.x-11"' '"'·:lu~oan
348 CAPiTULO 10

"""""~.Ea b. fi~"""' 10.~ y 10.5 "'d.m <tcmplu> ele ¡><>oibl<> """"''del cf"""'"~""
pueden identtfldr ~ t:n Lb uper.k.:~Unt~~o > en el ambiente dd ci~Cnte. uf C\JI\k) C'ft Lb
debilidades del control mtmto4k J,,.. tRJ~M.h) dc'te!'mbol+ e-n tJOI:li\u. Uaa \el kknhfk..S...\Ii
y c•aluodos .,"" rOC>~uo. po.tr., pl;onar prueba> "'bt.llllna., paro re<OI•ulo-

FIGURA 10.4 ErrO<es posibles: ingresos en efec1lvo

0."<ttP<ÍÓII O.bilidades o f.lt"toru ~1 c:onlrOI in t ~mo

dtl f!'rcw
1 Ei•mpl"' q~ ;~umf'n'lan •l riHgo dt>l 1'1't0f"

RPAI~otr..r !ngrf"\.0.. hCfifiC')t; f raude

e-n t•t~ hVO
• Ex.~gerar k>s ingr~ t•n lm lttxo..
E."' t!IL'CtiVO f'OIA" l.a\ ( \k'tll.h
. AU)d)C.Jd d.- d,..,,.,,oo d.- fvndunt"\ t'll f'll
fr.VK"Óri(lndO x-c-MíO al clec.tilo'U y f'n t"l m.tn1MtJ1ll..uln
hanc.;m~ si.-.t•l r~t \tm (l')(ft"'(N'll wf•("flfl" dfo los ft'&ISII'Os; at.I'K'no.l de un.a W\lt1i~1
JlM.t Of'Uitar un ~f.lkti d~ ~.... IIVU, u..az dr laoi connlioK•~ bilntMt.ti,
'l<l ~\lrar IO'Io mtttf'10\ rr;a~Jdt.
cle .., _,..,.al «W!!.>do
• El u~ro oo ~!!otra L;,... \\'flldi Ll conr..io • ~ ~ cle "" ........,. ""
' dotalu e4 ~tiwo. al!:"f•M 41.: ... el...,..... pat'".l qut! pid.ln PI
recobo ole '"' pogo> .., I'Á'<1M>.
Error.

• fl (T)rtldm .,vri;iPnC..Tmfontt" orntlf' • Conlf'lM, U\adtocu.ados p¡r• concal._., l.u

rl![ltS-Ir.l( lOS ingr~ Pf"O\f"'U'ft'CS dP 1/t\il Cll'\~(, dl"'l ~o;1ro dr rfocttvo ('{JI'I lo\
C.lJ4 rt"gisttador• ...n ..1dr~. ~t1olf&.:. oontabk.a\; c:on1to.I~PS madt'"f~"
p,1'd ronol,ou lrh n,.__..,t.,... ho1oc mol'\

Nn n·~l ~l r.tr rl f'li"(ltVCI f raude~

¡lmvt•nl!'nl~' tiA1;.'
~ur-nt.h pm ~<,¡ .. .,.,
• El c.~jem destaJe~ lc.K PJMO' .¡l cont.Mtd
h~t"Chos por los cht!fi!M .¡ I.K cut.•t'lt.n ~~
cobr.)f, <in qu,.. P't(•~tn•lns m~;~t·•~ '"" lot<o
OP..,O&lS. dP" ~ dJPnfro.._
• El coot:ldor quP ll•'fl., ..u: eHn • lo!. 1"1tr•~,os
""'~lvo oi<->I•ICO los cOOt>ios a lo>
d ,..nlb y unct"f.¡¡ fot• COfTt"p()Olh~M
~~··.. por (obw
Enor.
• El e~ iiCOI-14: "t.all'nl'I'Mr no ff~KU• el
p.l80 M u~ cu""'1Q por cobrar
• Nu 'e d•viden lcSS funtitJt\t~ t"'thP ttl
~rwl ~ ti«!n~ .au·....,c• a lu~ ¡,,"r....,.,, en
~i\IU y 1(» que: hatrnlos d lt-nlu" ton le K
~t\1.105 dE! las C\K'Illli pu.- c.:ubr•r
• "-o w df\-idon t.s func1o0nrs ft"'lrtt ••1
J)@rSOIWI que tienfo ;K'C"f'"SQ a lor. in&n"SSS rn
ele<tm> y los - hacon los .,,..."" on los
"""'ro; do !;.. "'"'""' por cdlrM
• ConotaaciOllrS uladn:uold.as dtt-1~ r~
aul:d~ ere~ cutOIM ¡!Of tabroJt con Ll
QJPntl dP CO"I1troJ ck-1 d~o ~·1.

kKnnortmte•I'TO
tf•m(Pf.vlU lt.trd•") de IM
in-gft-....,., f't' f•f.-.c 1rvo
l~ll!UbiHild' rlto ('()(h••)
fr.oudo:
. ~ant('f)(:r "blertu t:l d1<JIIO dr tngrt·l!t)• t"ll
rfA""tivo Sklrol rosi•.tt"'r lot drl '1Rlll••nf•1 Jfl\1
como "Si hublumn ocurrido M f\1 .1no
rlC'f\1<,1
• Fun{ton t~K-a dt>l Ctln'lof''JO tlr
Jdlll fli<,t_rd(ióf'l, del c.:omttf• dt• ol0fhlolf4 u
dr .auditorta intt.'ln<J, d f'il'ffiJ;Io d(•l.t .di.J
dit(fcctón no propicia I.J c.onti~X.lol ~hu;
f"-xnosfYOI prMión p.¡ra mostT.ar un.J m(ljort.J
de l o~ po<.toon financ!N...

Error: • 'oo""""" n ~t..r dP """"'""o lo>

1 • los inlf~ en rfec h.... )
~...tr..w .,.,...,. ., <'lo'<% <ó
t..~ m m.ol.o •niomwdcln oollt• L.
1 !«N di! y """f<'Ó"
FIGURA tO.S &r<nS posibles: desembolso< on tlecti• o

,.. ......
Dft<ripdóe
Ej....,.., Dd>íl- o !Mt~ ""' , ...., .... w ......
qup •UftW'f'l~ ~ '~10 ckf eovr

krgblro "'~eo dto un.~ Fraude:

CMl!Jf'.l t1 ~hQI!iO
• El roc-Qdnr .,.t.l~ un c-Mq ~ a t.l mr<.mn . o¡,.,~¡oo 1n.ldt~n~t.11 ... t" ,., l.,nriON"' ~
1

y 1o rett•~ld t tlO'IO >• huhl~·•• ~ t'fl1114 k J IIP\·ar 1cto. ""'"h'n4. \ ct.~ lJ~•<i l ..tr bi
en Ío1Y()( de un p•o.,l"t'dof ln'IJ.111.>1't.•Ph'. de!!-H·n bvho.... ,.. t-ft'\11\v o t·l·~u"" hrf'I'M
Jo,~~ llV ft'\ i.;,) Id ( ,111( (•14 k~
doc-omenlo~ tk wpdr1r.

Errores~

• Se etPcit'l.l un c:le'\emhol40 J.lolfol PJJC-lr un.1 • Controle!) incfi~\. p.r• n'"'*'•'t.i.f

l.b
t.lcn.r.ld,. prod\lc ,,,.. Cl!Jf' no "f> h..an facrura! c\Jfl los d<XUn-«110 d.- ffl(flp(..ión
rf"'h!<f.o .aiTtt-5. q~ lo\ drMmho•ws M..\an
• lo-. d~bo·'>O., de ~í~OI y ,¡¡zt007~
~m ('ftO w .nch.rven • Lo< pnx Pd ml'l"m•:l\ conwbiPs nrt.ac:PS
tquhocdd.r.mttlf.(o t"n ~.ti t.ompt.n ~ <!<> axt.r.cadón """""" "'""""~ ct~
"""cdlldo ~ ~ do• ... ...........,
on.de<u.ldocle ~ o de ... ~ do•
""""*'del pnx...., do.,.,.. •1 mavor.
0\(Jik"o~• ..t ' l 'gl'!otiO , M mor:
p.ago tit" cot11pr~
• se- l'l"'J'.,tr¡ u.,. compr• r u;¡n,do .H' rec be ~ • ControlM Jrw.hcacr..s p.¡r.a rt'"Vtfwtr y
fanura del ptO\·f"'"'dOf' .... N'gi"l'oi d .. C't11n<~l.1r Jqo. d~ dl'r 1oOf IMf> por
nllt!VO CU<lf'dU ~·nV!d U,\ct (lJI)I.t tJto 11 pdrtt" del q~ flrm,¡ k~ Chf'CIU•' i.
Ía('f.Vfd

1,.,.,rruboli,f)l. rw1 Fr.avde; 1

n·¡.t•'t!.l• lui
• junto cvn J~ '"R"~O" rn eh.•tW;u no • Conttol ineHc.u. dd miWlft•n•nu,•nkJ t.lt" loo.
reg•'!itracb;; {j)('f'O fi.,..pm•tJoekl!!. ~ un rt>gi*'» Y deJ o.'IUt"<,() .ti fl"'(hVU.
f"''TTIliPolrlo f"scnbl.• v <obr.a Ut'l chfqtN' rin
n?ghtrar l.a mt..m.l c.o»r\t,d.l<i
¡

3. Re.tliur más prutbu ~loo controles que loo auditores pbnean incluir
en .....o~uoción del riesgo ele control
f..as pruebas que dclmnUUJI la t(K3Cll de los COOilOleS s.tr\Ol para C\ a1u.ar ~~ CC)ntf'OIIMlt.MO dt:J
diente: y :n-crigu;ar.u puede c.~ el nivel e~ del ric~~ de control Al¡:una' pntebJ.i
de controles .e da.-tú:u1 C"u:ando kK auditiJft'" cC)O()('e:n d a:JOtr("lol imcrno del c.:hcnu:. lll~ dc-~nbi­
mos w..l hablar de e~ procew. L.cw ''&uiencc~ son eJemplO) de ot.nas prueba" comunc:'
a. Comprob.lr la< reglslr~ y las cor>eiliaci~ contables por repetición
Para détermínJt '' lo~ procedtmleOh)' con cable~ del cl1enlc c~tAn func1onando ellc1entemcme,
l o~ auditores upJicM prutb.t-. de pi'(!(.+~ Ión a 1~ diarios y mayores En un ''Mema compuH\ri7ado.
los asien to~ en amlxh puWc:n 4.'n:otf'M! 'tmuh:ineameme a pamr de los nli,rn(n dn..:um~ nto5 fuen
te: pueden optar 1)01' u1rlu::sr el t;()ftware &tnerah7.!tdo par.l probar la verac1d.ad de le! rcgi ..tro\
contables
En un "li51CJ'Tlól manu¡¡J, la .nform..crOn referente: a los documen1os lueou: 'e mtrOduce pnme
ro eo un dll.no; ma.~ Larde se mu.me y~ ~.:...o. df lm dm.:rJO$ 11 lo5 m;Lyorcs. 1...ot 1uch1ore~ deben
detemu:nar manualmtnre \1 1~ dotume:mos ~ muoduceo COI'I'K'Camtntt a 1~ dtOV'tOI. •• las
col~ de: 6tos :M' ~unwon b.cn ) 11 b d.t1(b w: aoot1ro0 bK"O ea b DY)ort"- También
puecku optar pO< probar lO. pnl<odllltl<:01.... <011 qw: d cf..- coo<ili.a 11> <UC"""' Cid 1>&11<:<1
350 CAPiTULO 10

(in~lllUCiOn tinandl!rn). PU«<cn ~'•raer un:.~ mu~tr.t de la:'J c:onctiUk'JOI ~ cfcciU.ada~ en el año.
uldu:an quién la:-; realit6 y rrpiltm d procoo h.u.:ieru.lo rcfercncl:t J lolt ~gh1ro"' co•uab l~. a 1~
e-:tad<Y. bancano' )' a lo~ cheques cmK:dado--.
b. Comparar los detalles de una muestra de listas de ingre§C)'; en efectivo con e l diado
correspondiente, con los as-ienlos de las cuentas por cobrar y con los comprobantes
autentificados de ckpósito
Un comrol m1emo ~I JÍtfacrorio de los mgrt~(h ~ll1!fectlvo ex1ge depo'iitar imacta lu cobrnnt3
dinrin a más tardar n1 dfa hábtl siguieme. P:1ra 1eoer 1~ segund:KI de que hayan ~uio depo'litado"
antoccos., los au<htore~ debertm C<>mpumr el detalle d~ la.-. liq~,. QngtnaJec: de mgre~ en efectivo
thsta:s y d nta:; de. regil>lrO de la sala de coJTeO) con el de lo:;: rompmb;mt~ de k..., dtpÓ!il lu~
diarios. El dt<wllr de lo!. ingresos en efecli\'Q <>e refiere a unu hst11 del importe de los chequee,
mdJ,·iduales y del cotol de di\ isaoO que con~tl tU)'Cn lO!. ingresos diilO«b.
Al f;Omput'.tl' l o~ a~icn to:. <lin.rios en el dw.rio do l<.b in~:resos en efectivo con lO\ dcpó....'itos
b.mcario:;. pu«<e detect~ un tipo de fr.t.uOc llum:ldcJ Jmd~o. Cun~istc é l\ ocuiUU' un fallante
cetro.sando d n:gi~t:rQ de lo:-. ingreso~. En la tabla adJunta~ o(roce un f!Jem.¡,lo
Si el C.lJén> conM:na el cftcU\10 cobrado ;ti cliente: A. d t:<lbro sub:..ccuenu.· al t·lk.-ntc 8 podn\
muxx.tuclr:se como abono a l.t cuentil de A.l-t c-.uent.a de B I..U .!lt 1~tr..trá <:omo )!ih.lal.l~• h;L'IUt que
e
el cobro :al cltente se regi)tJ'(: como ilbc.Jno a B. u~ -.:ucntn:. p(lr cobral ~n \U L\")llJUOlO e.n arán
exageradas mientras no~ reponga c:l dnh!m .~wMufdo pc11 el c~•jero~ pero cun un 1ra~so ~el'b3tO
de In exugetac1ón dt una cuent.-. por cobrar a otro ~ cvmm lt1:- pf(}(t:>la" de: los chemes que
rec•ben lm e(•3dos menl'~le.tt. El Mguu:nte pf'Oi!ruma 111d1C0t cclmo se lle~o-t~ :l cabo ti j1oe1eo. En
compalUn;.. donde el c~em 1aene :ICceso otlo.. regisrms comahles: gene.rale.ro. lo~ talmnter;; ::t~í cnm·
dos han ~ido ll';'lnsfendos a vece~:~ la.s ctlenaar;; de mvcntario ()a otro' part~-.. de los re~i,tn;'l., pam
ocultMla.-. temp<mtlmentc.
EJ jineteo se realiza fácilmente cuando el encargado de n·c•b•r l<l" cobro!> l'él,'lSiru wmbién
la'i cucnla,'\ de los clicmcs. Como l!lS coO()(.'C nm) hum. le ~er:i rclauvameme l.k1l mclu1r un
f:.1hame en un.:t cuent:t que difícilmente se c.ubtloa:uó. en e~ olOmemo.

Ingresos Reghotr;¡do lngr~

Recibido reales de romo regi~triJd~ y lngre~
Foch.l de efectivo nedbido de d"PP'it•dc>< retenidos

DIC. ilbbon S 750

Cr.me t OJ'i Cr.uu• St OlS
l Bar<.mw 730 1\l~>olt 750
V/tute 130 Wh1t~ uo
3 Cr.twford 1 575 8dt!>JOV. 750 82;;
Mili~' 400 M11lN 400
S4()4() Sl 065 $1 575

c-. Comparar los detalles de una muestra de los desembolsos registrados en t!l diario con
los asientos de las cuen1a5 por pagar, con las órd•nes de compra, con los infonnes de
recepción, con las facturas y los cheques pagado<
Para un con(n)l huc:mo s.on•slacto•w de lo-; de:~tmbobv"' en ei«U' ~l ~ n::q1.11tnm corumle:-; qlJt'
~r;.•mker• que lo:-, dec;;emho l ~m. t-e: n:othcen cun 1.- uutvnt41:it\rl "t~PtnJ'Iiadu. U~ deM!mbul ~ en
efecli\'0 ~ CC"Jmpmehan 'l[lUI<:nd<'l alguna... t,.\lt:JUa\ m1 di:ario de pago~ en de'Ctl\'0 0\ k1' d<~u­
meiHO!oi fuent-:: cumf>fobame.... órdene~ de compr:s. mh.'lflllc!!o. de rccepcu'Hl. facturJ~ y cheque'
pagado" Al examin:&r ew.¡: documcntolt. l·ns nudnon:... 11~11('n la oponuni<L1d de pmbu mucho' di!
los C()ntro!cs de lch de!ltmbol~ .en efecuvo Por e.Jempk~. !<IC \111nm ttu.:nua '' lodo... lcr. compro~
b:;mu.•.., pag:ldO!. y lo)r¡, dQCumentos de wpone han .,,dP per1..0t:•do... o cmxel:.dos. T:unhtén det~nm·
m1ráo M lru. documentas comcidcn y advert1r.Sn lu pl'e...encJa de 13" fmoo~ de autc•ri1acJón. Re-\ •·
S3n d :m:hi,·o de che,lue!l pagado" par.a pro~r ((r.'. pmccdtmu.ontu' L'on que eJ el lente verifka la

M.""CucncL:..~ num<!-rtca.
 4. Rl'e'laiUdr el rle<go de control y modificar IOJ pruebas >u~l.lnli\o-as del decti•o
l: na "'el temu~ W.. procechn11C'net" descr11'" <'n 1~ ~onr ... .arnenc:wes.. ~ .:auduore.. r«' .a
lu..,, ti n1'·el del n~ao de (."Oncrol tJc \iada atum ...-.ón de 1('1\ e!-ta&~ linanttc.to"' n:fcrcnte"' 1111
de-.:ti'I.'O. Del<optl~"' Ut:lh~n qué modihC3ClOne'.,. ~ ncct~ttnn en t'l progmmu de 1.1 prueba ~u~~1 nu ..
".a. de lb tran~--ctf"lt' y de lo.-. 'JhJ<h de efetb\t-1

c. RNiiur pruebas susLlnlivas de las lranwcdones y dt los 1o1ldos de electivo

l. Obtener dnáli~is de los saldos de efectivo y condliartos c::on el mayor general
)t.¡rh., .. pno'lt;~l1u•
!, !4ll..tl101111
Lcl\ uuduore~ pR!p;lrarin u can'<1-U1fin un rn11r"ma que c."t'fllcnJJ le'l<bs lo:u curnt.a·\ en ef.ttii'I.O
~.~.
.... m
del d.crne Tra~ de ef«u"'o en ta._, cwn1 ..... hilnclrla'\. d progr.ama Jnr.:luu'á el balk.v. el
numero y tipo Oc -.:utnta. el -...k.k, e1\ hhnh "' 110;11 dtl :tño l·n ,a,w n«C'wnO. 1~ audnorc'
~~u 1 rán )' coocllumin cocJas l:l\ (.'Utm.t.; con el ml)(l( llenera!

2. Enviar formulariCM e-stand.lr de confirmación a las in;lítuc~ rinancitofas

para v<rific:•r los montos cltpositados
l'n.l de ~ obJeltH,.... dr los auduo~ corbt\.lt t'R com~r la ut~lentlil de la callUd.d t.k
t'f«lt\O q"'e apru-e~:c en c:l balanle general. Uno.~ r(•rmo d.ir~·m de c:on:o.egutrh• C"\ l"'nfimlar le~
tnOniO\ depo~ii,Kich y o~Mcncr o prcp.msr COfl(thu~;mn(\ entre "" \!\Wd~ bJm.:<.~mh y lo~ re~''"'
tN\ C(ln l~b~:o.
F.f\ l.a ~r.ai1J.M.I ~ lól..,, auc.hi(Jfl.¡b. ~ \:olll'llld.kk-. dtpc:"''I.KJ...., ~ cortf1nt\ó&n medt.atut' la
comunu~·a:ton d1r«t.¡ ~:on l0 fUI'kU)I\4J.t'io\ de l.a"' tn~nU<lunc' finilllCJCra' l..<,... ~Idos de Ir"
ci)COUl\ ...t t:orrobordn c:on un fonnulotno<..,tandJI c.:'Mno el eje lit fiJ,Uf:l 1().6. -'')o/n el de-p6Stlo y lc:h
!r~.tJI\kl!<o de pr6.twno\ del dienlc ~ mduycn en t\1~ formul.trio t'tándar de confirm.1Ción. •
:Kcpc..Jo por la AICPA.Ia. Amtnc.-.ut B.mkel'\ A'"'lc.t:thon) el Ranl Admrnr\.tr.Alton ln~muk L4
mrllnn..a:IÓI'I qul( k)cnUr""-1 ¡.._, t.'VC'nl.l' ) lo'\ ~1,llftl.loii. )Sj CfM'nl) 'U\ '-1-klo-.. ..utlr .anot3nJe pw~
"'.)ud.lllc J b .n'UII,k:K"n finan.."lC"f~ .t lk-n.arto PNt.anto. <Q'f""\C pnn~.:ap:dmemc p¡an umvbcmJ' 111
C),lo,lenua de l.a mh'fn\t!IC&ón rtS,I'Irada Pero cnmn puede lle.,·nr 1.1 di<S('tJiuu olra~ cuerll.t..' t.,
pn! ... IJ tllth. ofrece ptK';I evtdencla \C~rc l:s. IN(t"J(fldad dt lis~ c.:QnUtlall!!"o UldUiiJI1~ Aunque d
pcr"ttl.ll Uc: la IR\II1Ut:l(lfl flnan.:K"n no tn\e,ltJUC' mmuciO');IJIJCnlC 14.,.... ne~"-""· 1ndwrá tnftlf"·
m..:tun ""~ tlllm... dtpóo.tlo<>) ~~ q~ en..:ueruren 31 ~.lhl<ar la ctmf1m...:Mln
lA."' dcul~ ck o1:~ acut:~ hn...mc~ercr... t.mlhtcn !.e ~.;ontimt:tn con Ja., '"'tltuctOne' re..·
pa:u"'a'. en'l.tndofeo, ca11.;1 ~ de c."OnfinnK"ión ~S i cn.,;Jtl!..Kfu de C.'(.h •tt~rcJo-. u"' quienes h~ co·
Ol)tcan b1en. Pur CJCillplo. los auduun:' pueden Cll\ u1r un formul.mn de t-unfiuiUk"lón par:. rom}
~ar ICK arreglo"' de ....aldch cumprnsadorc.' u de. firm.une.. .JUH'I'1la..Jq.., ll~ ~ht(luc-" f:,coo.,
fOf111UIJr10.' <e dn<nben dctlll;al;un<ruc en <1 Uf'IIUio 15

.,..._,..
.. ,....,.¡,¡¡..¡.
l. Obtener o preparar concilidclonH de la\ curnt&K !Nncarias (institución financi..-rA)
a la f«ha dcl btdance general y consider.Jr li necesidad de concili.u la actividad
b.lnt•ria en otro~ ~
P.u.a cki:rnnin.u-1• p.,..k:k)n « d~h\tl de: una ~VIII()O.iu:. al fin.al del penodo ha) que COIX'dl# el
-..~ldo drf e.\Udc.1 f\an..:,¡nu en C'\.; tc."\·ho~ con el de h" regt'tm\ conuhlt>~. QuLd1 kh :wtblort.) oo
lo~ 1 cn Jftlc:lar c.l u.thdl'l de c~tmpo durante -al~tln hcmpo despué' de cermmado el .iAil. pero prtptt·
n~ rán un.t c.-um.lh.k"lc'm t'l'mcana u In lech;1 del h.o11.mcc general o vcrificantn ha que dabort\ -:1
du:nlc
\1 h1?ú la ~.....,h«tón ;U tuwl del :tño. no e' nccnano duphc.ar el tr.INJC,. Pttu hoJ.tlri c,¡U(
t-\.un1nM 3 fondn 1;~ c.'"OI'k:th.-:•on p;Jta \.t:nflC.v '4Ue h..t~3 'tdo prcpiVll(b l"())'l"Q;tanltnle. U'"""
(le\t..l4-,n 'le: l.a C'(Hlllluii.·mn mclu1rá \.Cnficar lu l'IC\:hlón ariuntuc:a. t.•onlJXtrar lo~ l'l.i:lldcm ~:cm t"'
c~t.Uitl baoc-.triu y lu ..:utnlu del nlU)'úr. imC<~UttiJ Lt -.:onciliadón Oc c:uenta~ . tu nnportancia <k!
un t:l-.men n$UI\......_. dt ha cun~:lhii\. I UR hcch.J P'" C'l d 1enk ~ nun1f1~ en el "''JUitn&e hecho·
parJ t.:.tn...ebr un t.aJL.Inte de etC\. ti\.,, h.a.'t.a om•u• u, thcqut de 1.1 lhu de ('htq~ no cobt:kkl\ u
curtk'ltefld..} mkn,Mif\J.tmcnte un t'IT'" de ....Uf't\.1 en tu C\lfK'1h.KH'W\
Huy ml.k.;h.l' hll'fl\¡h '~U..,I.kWI 111, de h.Jc(l IJ"' t:oncthaclonc, h:sncana,.. l.a m3~ co!'nun con·
"'~te Cl\ l..'tJm~ntJJ c.•un d ..uldu \1(1 hd1~u y htnl\11\.tr con un '•lkSn no :I.JU"ol<~ do de lo.!. reg1MI\)'!
352 CAPITULO 10

FIGURA 10.6 Formulario de confirmación

FORMULARIO ESTÁNDAR PARA CONARMAR CON INSTITUCIONES ANANCIERAS

LA INFORMACIÓN SOBRE El SALDO DE LAS CUENTAS

-..
...... r
18 lntttiiCIOn
lnll'lcienl
r
.iec:uay Natlona¡ b4r"k
co: •H!Ob.~r~ ~o:.u:~v-=!d
!.01 Ango.l", C.lli !"rr.,;,..;~ '00~7·lS61
.., ~ ll~l nllll~ ClQf1aclor'Kt¡ R~if!Wflloll!l. . . ai:CIIIIidfl
Nlgottoel )l M dic:l'!Ñ>N, :OC'T.}

·~• ·~estJ,~ellia)S. Sr lee~ seO!fatMett b.inco,tMXdl!

lltntr.s!t IQrm¡t.¡r¡ol~tiNlclo«' ti "P''OCif'lf~' ~"O
Ccntef'~Jrf~~Ma!os
wlX!tW~Jtlli~ F9f0Jdl c:omnnarla'41'..:1Q¡¡¡¡j die •lrlobi!NCOn

~ " t$pelai"'IOU lflilot ..a !ltilqu.edt ~hii.MII'f l'lldrtllllr.ll en a~&

~ li litton• .t. coniirR,ci5o enwtrér&INJ inlom~C~Cic:r'l IQblt . ., _ .
Ot U\1[1)01110 <~te~ M 11t tld.lllll CICr4t se !rdl:a.. Ullke fJ s::ln
_....peta de~ llkn!u11oo .,_..coniaóorH._
L .J

ti061811E OE U CUENTA CUDtTA. NÚ». TASA OI MtAÚ SNJ)()•

cu~nu Qentr~... . . ,. ~az; ,¡ .OQ~lr.& u·=~ sn.,..

OJ~nta. de c6al6a .H•I?tí~ ll..:.og.ea !11!; .05:

OE.SefUPCIÓif f ( QIAO( TASA DE FECHA EN OOE SE OUCRIPCIÓH

DE LA CUEHTA MOM. SAtDO' vtHCIMIENfO IHIEMS POGO B. IHIEMs DEl COLATE"RA.l

~l·U~~·t $U' S? 61 ~IX .;lt':\ , fotJ~b 9fl y

Lhc~ 4t UC:e!Ot~O! !tO
er4dit::l S2~0 OC. llll/U !314, 1" lS U .lti~J.J"..d!IJ

l.tlrbm:ldól'l~til ..... l)l)f tlaMnlf ct.llltllt!ll@ l\ltlltoe: ~ NofMnea ller.:IUaliOt.M-- t!Nu..... d~Malldl t!ltlbs, pe;ola'ltaol'llmal~
taclotl!CUIIIÜI de~O~ ql.lt l6li!ltllttf!l·~
'jtmJt }tf M.W l_ de erJCtO. J0X4
(fd'll a:JIOr.m:. de IJ f'IJIIIUC<III l~dn)

i!.lt,.,...~

'"""

fPII .,.~,..-~~na 1 ~Oiri-­

r Douqlaa ' Troon, tfAII
-,
'For lo ttgJ•, tol N ICIM 1t illltM ,.~O'IIihtnlt Wl U..oo C. . . . ~ ..... Otlpolltfw .. aoo lt.il: s~O('!
,...,toce PfOPt"W t ltoi"'IIHHII. L t.o. An;clft. ".A 'JUt-7H:S
~ fl! l ii()l*a~llnn~fl~h~NIIIIt_.CemiNP.clit~t
..J
J ,oo-'._.. MtftdotÑIINIW• Po..-......... l"'l•bmiiii'Udr ~. O.WDI~ 1"0
a..& tO:O.H'f, M'f 1010&• lOCO
 conuble). El fOCID.liO pmnne .ale" 11.W:alón::, feii'UV k'l"t as.en1~ de. 3JUs.te que atectc:n d:truta--
mcru lll doc:umcmo !k l'Oilc:JI""''""'" bonnn». d< modo que ti Wdo finlll o¡U>Iodo pueda
,.mili,...a la ho)ll rNn>l<rl o a la Nlillll• d< C\>mp-obaclóo el< lr.INJO.
La \'ft'1r1C31..'"16o del dtcet\O en <kp\\Ho de mn~ mat.'.el'2 tanum~ coa la moc;t.na de
babDccar la cuenu cl<l nu)<>r con <1 e-udo boncano. Lo :w~e~~licidad el< lo• <kmen""' onclivo·
dual~ qut: constltU)t:D 1a concahac1ón han de c ..ublecerse ~itic:ndo a ~w. fuente.' re<.ptt.'tl\.b,
Por CjempJo. el ~Ido del Cl~do b;anano 00 .!ot 6Ccpttl en forma abM)Jutll. ~IUU que a,c 'cnnca
confirmándolo drm:t.untnle ron t i banco. como se señaló m pag¡ow. antenore\. En)C¡tuada
explicaremos Oli'O.S prQ~;"cdimJCRI(h de \'enficlk:1ón ~ado.s. a la coocili•c•ón del e~ado Mn·
cano.
Los aud1tQI'CS dcbcrfnu an\C.'IUJnr le» cheque!~ no cobrudo:,. durnnte un Mcl o nld¡r. tiempo. Si
no se cobrnn durante pea 1odo~ prolon1ndos. \e debilü•ael control inlemo de lt,o.; dct.cmbol~ en
efectivo. Cuando 1~ emplcadd~ ¡aben que "lgun~ IJc,an mucho LJcmpo :;.in cohrnNC y que (1Ut7,.1
nuocn se ~n. tendrán Id ~nunld.td de ocultar un falumte de e.fecti"o con sólo no mchur!M
en la conciliaciÓn b;ant;:;u;~. E~'""' onu..,~ oul'llent:uin el :....1kJo de efech\O en deJKkuo y 10!1
induc:irlin a su.waer e:l moneo c-MT(\pondw:11te Se re~.:onnenda al chtnte que elumn~ IM C"htqut"t
que llcYeo mt.k:bo ttempo ~1n c.'Obrar.e cvn un a"tento que c;c c::u¡ue n la cuent11 de det.1n•o y que
~ abone: en sucklu:) oo ru:l~noklcl\ u ('ICrt\ cuenta espttial de p:l\1\"Q, Así se rtducari el tmbejo
r<q~~<rido en las COIICllllo.:oono b:ln.:ona,. ll<lmlh el< diiDUllwr la.<~
(l'lllld<
!k"'"'"'"''
Cuonclo <e CQI\.•ilk~ clttol<l conorol•noemo ""-"los rrg;.trcK el< loo"""'""y ck>cnlhol·
SOiien efectJ,-o. 106 al.klat'"" podrán rttumr a ouo.s pnxcdim.,.,t~ de concal~«tón Por t,te:m ..
plo. pu<den rr<¡>araT una pr~ de efoctivo que. ad<mls el< ooncilw el Nlido el< ml'Utl'lla.
conc.dae 13~ cr.msaccaOI'IC~ que tcngo&n Jus:ac c:o un periodo detenrun.3do. f.ll C.'tmcrtlll. la t~n•ca
sirve para u:Senuficar
a. Los ingrt!;O& y Joi de!oembol"ii\ en efec.:tivo lndu~ en lo~ rcg1~ conhlhl<\, pero tn el
estado bancario.
b. Lo!. dc~uo~ y I(XII dc.scmbul~.. en cfcclno ancluid~ en el e\t<tdo bancario. pca"O no en lo.¡
registro~ ecmtuble!.
e. ~ lrtgr~o~ y dcM:rnbol,tw illc:IUidth en dl\oCNl.,: eanudades por el b:mco y en 1~ r'CJI")tro~
contabl e~.

Una prueN üe eft\!ti\'O (\ t'<OCIJI~nre un procedimiento ¡xua detectar fruudc,, qu.: puede
<mpleanc en cualquier me, lkl aM
Una prueba el< <rtcii\O q"" ,, . ophcó •• el pmodocl< 5epc¡embtt s< muc>Ua ""'IC4rn<nl< ••
1<1 figur.a 10.7 N OO... que ...,. doc:\>m<nrod<lr.lboJO eso.ior¡>;mtudo el< U>Odc><¡U< .., column>.'
pnmc-.a } úlnma CMCihc:n el saldo dr tfeetl\O del banco} el saldo del n:~ ~'OOtal:tlc al tRktO
(Column• 1) y o1 fioal cl<l periodo !k la pruebo !CoiWM3 4). l.&> columna\ C.l<rn» atu";okn 1
las ccncobacoon<i boncanu onlonomo nlCII>u.ú""- La. do> coiU!IIllo> el< la m•IAII C<lll<oh.. <1
l'f'glSUO b:lncano de lo6 ~no. con el de in~ t'.n cfec.."li\0 cltl clienlt cCulu:mna 2)) el
,.Psao bon<.Jrio el< chequea paJ.....,. con el el< ~mbohos <n <rtcu\o cl<l ch<nl< !Columna 3)
Ahcn COO(t:nl.h!monos en l.a fuc:nlc de lo.'\ nunter<'>'\ ulllt1..adch e:n N<~ concihación La~
c:mti<bdc:s "s<gún e>Wdo bantwi<>" "' to>man lkl <;lado el< cuc:nb al ~~ el< "'J'II<nll>rt. Lo<
~ngJones su~cntcs de lcr~ c.kp6Mtos, cheque¡¡; y otra~ cuentns se 10maron de la' conuhucto·
ne' de .agosto y ~plícmb1e: tu' c.untadudt~> ••:..ca:ún libros'' pl'\'lvie:nen de In cutn1:1 de efccuvo del
ma)'ot genera]. del diano de lngrt'c:k: y del de d(:,cmbol~os.

t,._jrti""'PI'II'I'"''''-
4. Obtener un estado bancario d~ corte, que contenga las tran<acc iO<R'5 al menO<
• l••·tllii(II!JI de siele d f.. h.lbilos pOSI<riorts a la ftcba del balance general
1 ,,..._" El estado banct~rio de corte c.. un ~taJo que abJ.rCa cieno número de dla~ t<~bvruhltf <e~ne~
~
ro.lmeme el< 7 a 10) '"'' <1 hnol cl<l •fto fi«:al cl<l citen~<. É<l< le p¡cl< al b.ui<n que 1<> l'fl'pan! y
que:"' lo envle pot como a lo; ouclu.,,., S"'• P""' probo.r la ,.,..;dad !k 1.1 c:oo.:ilioc:ióo d< la.,
cuenoas boncan:os el< la «>mpoiúa •1 r. ..1 cl<l año. P<nnioc eUIUIJW diroc......,.,. k" .:hcque'
li<bdos como no coilnldoo ) 1"' ddolln el< iuo cl<pó>ll<» C'O ltÚ.'IIO <n ma>nc.1ludón el< 1>
"""''""Ü3
354 CAPITULO 10

fiGURA 10.7 Prueba de efectivo

c~ent• nu..- . 1 A '

f.1 1-t~ C-: - 't:<:t ;1 • ;)J!f· li'COOdl'-'nte , ·r..p• lllil'" u• X
>.,..
d/11/tn
1 1'E dtc '"' "'t'ltt~ J

S u ldo ,~,.._~u~"S '1 C:atdo

ll 08 ox 1-Ppós 1 • (1~ ~o: o+:ts. lO 09 ox

$o<;¡·.m •~totild~ b., ,cat 1 u 1 l( Y. ~He '1 . JO ~

:kopÓ•IfO& ~·r r/mlll!l~
... , , os ox 1~0 o 1
ol 1

Ch~qu"~ ~~ cobr~doa
0'1 OX 8"' . ... o • .• o

dl .L 08 Ot 11 ; . . . 0 V ll 41 .oo
..... ] 1;. 01 ox 4 •
Co1~0 por ~~ ~ ~ C-~~ t~r.~~ll ~
' 1,11

Aq_, :'itC
~t:v•.l•nb1 ~ ,, ~
r~,;.c¡-.,.- Jt- f' 1 i>for• .A. :• ,
C"OII s 1 ~ ·ot "'""' pOr - J ocnco
•2 U·· • x, fe'jl,oOQf' r .,¡.J, 0-.1 ~·-.

SHI ..-;(IQ , ()'! .,

==M = = ,.,., === M === M
,/ .,.'"+-'- - J...,."""' '--"' t4l .~. J ;11()1/U'I
,/ -~ ...¡._.¡. - J .11...4 1-..-- .t.l J.~.. · ' :JI)//)f/07
V ~ ,...¿~J. _,~,. .... - a..,"
V
~ ·-"· 14 - - - " - - a.~J

&1 "'-- t4 ...,-. ~- ~· ~ 1 ...,.,,. ¿. ..w.,- J '147. e-,-l..k t.. - - - - - J..(...!. lu ..&..t- ~­
,.,ro-J... Z(}Q)' I U.II0..67f.!) 11. - ,.4,..,_ _,_._
/:., w U / IO( tn·

E.n lo rocante a lo'í cheq11es tll<Milrado." C(l(hO no tobmd~ at fin:~l del :~ño • .;e de1erminan Ir-
fecha~ en que el banco los tJagó. Al anotar la~ fecha~ de pa.go. lo~ audJLotes determrnan "-~
insc-rvnl~ entre ellas)' el tiempo de pago por el bnnco fueron excesivamente la.rpos. Un retr.,~..;.
ill)Ustmc:ado en In pres('ntac1ón d~ ro~ chequ<!:<o pái'B lou p.:tgo <'~ una sóliclli indicación de que
cbente los en\'ÍO tiempo después del cicm del rulo. Entonc:c5~ el tLqemo corre~pondJemc de :lJWk
'crá un car:o a la cuenln dr declivo y un ;:,.bo.no tl lil de p¡~ivo.
Al c:xwmnilr el estado b.mcw-.o de t01'le. 1~ uud1ll.lrt:~ t01mbién c.!otatán lltt'nto~ .nntl! t~ c1
que' p;¡Jado,, que .;e emitier'On en Ir. fechn del balance ,gcncr.'l o tk:~pu6 de ella. pero que no
incluyeron comu no cobr.tdos en la conciliación hanc:nria llii1Ual del clienh:.. Por tanto. cl eq.._
bal'k:ario del corte garanuza que el efectivo que aparece en el balnnce general no :;,e exagelfi
omttlr uno o m:l$ cheques en la hsm de l(h perxhe-me..; de: cobru.
()bpu'IO!t primarirx
de 1;.1 ila.lutluJ; S. Contar e incluir e-1 efectivo disponible
lll El efecn\'0 d1~pon ible ~ compo11e ocdin:uiaf'f'lc!nte de an~ en efectl\'0 lll) dépo<iilddos,
"' fondos de la CDJ:l ch1ca y de foodoco de camb10 Loe; doo;: lílllmos upo.' de- fondos -c:e cuenutl ...
 C\J)Iquter- rnnmm.t('t ante" o dr"ruft de la ra.--tu dd ~iiDOe ~cot:r.al mlk:ha.~ oll.k!U~~ ~f~rm
conurlas \In f"T' 10 a~oo
El COO\tO dd dcctt\U dt ..pocubk ll~f'IC' p:an unponancia c:n la •udltt•&.a iA bllrlJ..:,.,.. y a OC.rb
amtituckl~ fiR.lOI.:~~ S~ot:~ t41Jie lo\ auJ.11.oro lo Uc\CO a cabo. dt~n '""'"''11 rn que el
nulodiu dt'ln., ,,• ..._¡,,, c-J.Ic- prrimlt' dunmr,. roJa d rrr.JJeltlfJ. Una \Cl tnm•ntklo. oNcndrin dtl
custncbo UD lCqunQftJO fcd\.Wd '-'e 4-llt( \o,. ftlnc.kl"< '< l"ontJIOn en \U f'lt't"\C'rk.l.it ) ck QUt ~ atk.J,._
rores J.mde,·olvtttun mc-.:u,~. A,( -.e c-.du)<." l.a po..ibtlidad tk que un cmrtcikkltntcnu: t>'(rhca.r
un f11ltuntc. dn:1c-nt.lo que lo\ fpntJo, c~ot.tb.a.ll mtat.:tth ~.:.u.ando ~ entrerAn)n alrn: audiH'"f'C"
El pnn1er p·u'o o~l ..,cnficau el dct.:h\O dt..,poruhle con ...,,,e en N:1hltttr conl"ml sobre lo.;
UChHlS m:goc.:Mhtc:... : f1mdn' de ..:aJa. "'ollt'r~) ncra~ mve~tone~:., documcniC'I\ por cohrar )' rtefJ)..
ciones t.h: 41111131.-~n. ~¡ lch tlttl'lo<U\ ucs.ociahlt>\ no~ \-cnfican. un funcionano n tmplcado ckílhcloo
nt~lu tendrá la t)5)\lntJnuJ:..td de tte.:UIInr un lo~ llame tran~jiriéndnl o de una clnegorfn ~ tltlh·os o
f>mt
Sucede IJ \·l!l'C' que el dtCH\'0 dl,pomble contiene algun~ cheque.. J'C"'"''"Ies cobmdo:'l
p.'\r.l f.leilharko" 1~ t.'t)..,... •~ 1~,., tu-"'=U)(I:&.rl<h. a lo" cmple:Jdos) chcntc~ Po1 !tUptJe...ao no d.ebc'nun
mdu1Noe en ti dtOtlil de mgrc ...~ en ~fccii\O, puc:~o Ltn Wfo susttlU)Cn aJ di.racru :.&niC''\ cJ•.,pomblc.
l..o-. JudiiORi determ.n.lrJn '' 1iM uhdn·~ } C<!Or:ablu.. de modo que: pucdin "'(r tl'k:lutdu-. C'n 13
pantda de dccti\'Ockl balan..-e geMn.l E...ooluh...to..-rn eum•nanr\o~l ulumc.• ~lloh.lnc.itk>ctt
el pmodo) de<tnmn;ando" tn.:lu)<lo<k" "'- qU< ~ rttib<:roo llo.u el fin.tl dc:l aft<> """"'".,.
d comprobouue \.oltd.d.l dc:l clepó>llo p.tr.t comporarlo con "'-cheque- qU< de-pu<' el hltnco
\'Ohtó r.:.;upr.

U,C·-~ 6. Veriftc•r el corte di' ingrN:I'> r dtsembol«>< en eíedi•o do! clientt

* .. 1-'t)llfia
l'n C'Or'lr C\ac'CO dt k~ &ni'I'C''-0' Cy dc~mbol~) en cfccth(l..ll fin.al dclat\l.l C'' uklt"J1t"'l'"'hl~ pa.r11
1 \ J"''-.; ~ "'
representar C\lrrcct~JIK'ntc el cfa:lt\t' en el h.Jlun¡.;e ~ocr.tl La cuenl.\t ~.:c-m:"pt'I'Kh('nlc de:hel'á
(lm\,!'I<M (.1!
•..,...w 2 1ocluir todod dcc:ti\n rc..-•bidc>cn cl uhuuu día dd Mo) nada del que~ rL"Cih;i de'rwt~o S1 IOt
nuditorc!-. se lu~ ~~llan JXIIol. pr.:..cnLJI"< tu la oncma del c:hente ;¡1 c1e:m: 0t nca:vcio\ en el
llJtimo diu del año f1~11l. pmfr.uJ 'lo<Cnl•c~tr el ~·onc: cont:lfldo lo .. Ceimpmh.:1n1c-..: d~l dec11\·o no
dcJ>O::'Iltado. EnttHlce' "t:nlunpt,'lhlc tiUC d cliente incluya .:n loo,; re¡l~ln-'' ti ' l"e I'CC1b1ó de~opué'
dl.'l cooe ...illlJliCel oiudllt)l' '4: percolle de el k~
En d úlumcl th.• tki.11'H1 11\C.:,II, Jn.., olUtln(ll'e~ llt) pueden vi ..uar todo"' kx lugmes de negociO)
del ditnlt: tampo..:<• -.u pre't'nu.l en e~ nlOmentC\ ..:uete o;er e-.encr.al paru ""''"'Jr ~,,.¡(ootOI'IJ
mente el ef«UH), Un.a alt..:mo.lh\,1 t.ld ~.:omeo f'l) la h:ch;¡ del baJ3DCt' ¡cnc:r.d l:OI\\J\te en \'C"nficor
el COftil! dt 11)( l~ft'....,.., ton decll\ó. dctcnmnando q~.~~t lo' dc~Jt<h en tnin,,tu nMJ,ltlldc:h en lm
C'OJM.'"lhacrón bancana ck hn de Jño :ar:ll't'l."en como a~ ea. d 04.-.lo bJ.n.:o&ru> t:n el rnn~r día
l~Jb¡l del nUC\0 añn. El kk..-:c
lml<>
* ~""" rr<M:nhmir:ntos dcpc:ndcri dc:l C:\atnc:n del C'"'lnllln-

Lm :tud.ltort'" dcbrn N.a~" ah:na antr wu euger«"ión lendendos,¡ ~1.-.:M.•rud.a C\111\ Lb

t:r:lnSaCC'I~ m cftttiH' Pur eJempln. "''"' uJ~ no <.e: dep.Nt.l.n W.10anw-mr. d d«mn
recJbadc, :algutlO' diü ~.. del ..:u:tr't' dd aM podR u·tduu~e r.n un dcpó'uo fa:h.OO ;d hn.al
dtl 400. t:on lo cu.tl "-C anutmcnta cJ..,¡Jdo tk c..Lt cucn~a co Lt fecha dtlh,al,..rk.t renrral
Otra~ fuma'\ tk C\~'-YJUtJII tt:llekfli.:IU"'4 AUmentMJI::J pchfl"tón eJe ef~'II\Cl pt'nl \IR dcli:\-lf·
tmrb. del tod(l P01 eJ(mrltt. un funu(1n.ane1 "''fP..-4li\;O que haya ~hdtl }1'n'"'"OO dmem 11 la
emprc-.a pue<k lil(Uitl.ar lu dl·ud• J'l~o unte' q1.e Lermn...e el añtt ) luego Hlh cr a ohtcner de
Jn.JllethatO Ull pfé..¡ltlllle., dC'\pUé'' cJ< f¡n,lllluckl t'l año: en t3)~ circun.\IUnti:J~ t()l \f!/ t,!(ii1\(Qg4 UOil
re"·elacióu eJl la., nt.ll.:l' a J(,.. c.. tadn;, nnanc•em-,.
Otm~ modallda(le.. de J.¡ ,.. ~:lJCflK'thn tendcncJOS.l no requ1crcn tntcrvcnción de lo" uudtto
re"'. All1nal t.kl :111\cl mud\lt .. ~..·ompanla1i h:1cen ~ruerJ't~ e:w:trnordtnnttth p;~m nlCJUfill' ..u 1nu~cn
ftn:mcte:ra: env1án cmN•rqu~ aprt'unu.Jm ., lo~ clttnt.:~ pret.JOLlólll para t.:<,hr.tr l;,l\ cucrua\ y, a
\ei:C~. pa¡:an ~u~ ohhEJCacwwt h:J\ta un mv~l inuwalme.nLe b.l¡o. E.~c liJ)\1 c.lc C:'\(uerttl"t- n1.1 e\
adtrcundo Anle'\ de aprotw L1 ¡nw-niXJón dt efet.1Í\oO en el bal.tolx 't.'1lctul lo' alk.llltK'("\ ckb.::n
ej('rcer su JU.«:Io pmft,KlO.ll ) tktcrmut..U" :o.1d \: ltcntc ra..-urri6 :s un.t CA;tgcra: h'n tcnden..:K~ 'fUI!'
hT m,;~ k>s e~" liniu'll..~
356 CAPfrUlO 10

7. Anali:tdr las transferencias bancarias efectuadas en la última semana del año

de la auditorfa y en la primera serna"" del año siguiente
H¡,tMd1 B La Jii\<\Jidad de esto~~ de1eernr exa,g<:mc1ones en Jo,. ~1.ld~ de efeCU\'0 alribuib~ a desfalcos
Dek(bi» &l Muchas emprts:l~ mnnnenen cuentas de cheques con vario~ banc.os) a menudo occes1tan ll1tns-
lnutri.l)d " fenr fondos de uno a otro. Cuando un cheque ex.pedido en un banco se deposha en otro. trnnscu.
rren variojt día.<~: (llamado periodo de emisión} 3nles qt~ vuelva ni pnmcro. Ournntc ese periodo
el momo~ ¡nciU)eenel ~a l dodedepósnoen amboos ba.n~. Enes1e caso, d término desfalco se
rc.ñere alas mnnipulac-i.ones que util.iLan lO-~ .saldos b;mcouio~ tempom!mente inflados pnm ocuJ...
1ar un fnltl.\ntc de efectivo o atender necesidades i.nmediaiM de efectivn.
Paro detectar C!ltc tipO de m:mipulnciooes. Jos auditores prcpamn un programa de tran$fercn-
cbs bancarios pocos dJas antes y despu~~ de la fecha del balance gcncmL Este documemo de
lra.bll.jO cunlicoc todllS l::..s UiiDSfcrencias bancarias 'j las rcchas tn que. l o~ ÍJlgréSOll y Jos dCM:JD-
bolsos de efectivo fueron regi.!<lmdos en lott diarios &: efetllvo ) en los eM.atlos banc.añO$. En
sc=guida se mueMm uno ilustmción parc1al de un prov.ama de ~talbrercocia.~ ban~ari~

Cu~mt•s Fecha de fecha ero

Báncañas erosembolto recepción
Clleque
núm.
5897
6006
~
De
...,
~er.>l
"
Nómina
Suculsal4
Monto
$30 620
24 0 18
Libros
12/28
1/2
B•nco
1/)
1/4
libros Banco
12128
12/30
12128
12130
6029 Sucur>•l 2 General 10000 1/3 1/ S 1/J 12/31

O.t.ccítln dtl d.sfalro

Los auditoras cOO\potan lu.'l feth:ts en el progcanm de lfaJJ!tfeJ-encias bJJ1CJJia~: nsr dc1rnuinan si
~manipuló o no el nido de efeeti,•o. El increnlt:OCU de una wc:.ntu bancaria y el decremento de
Oll'll debcrfnn WJOiarse en los diarios ero cfccúvo eronlro del tni>mo periodó contable. Nótese que
el cheque núm. 6006 en el progr.mm de transferencia )o( registró en los diarios de efecth•o com~
\m ingce.bO dcl30 de diciembre y como un desembolso dcl 2 de enc.ro. El efecta'io cst4 exagerad"
el JI ero diciembre por haber regi"rado el c:trgo) el abono de la ltaJ\S<'I<:Ción en diSHiliO> penod<><
conlables:. Para que el diario de ingresos en efectivo conserve el tquehhno. :~lgun:. cuent3 debir
cargal"e el 30 de thciembre para ct.)mpe:ns.1r el abono a efec1ivo. Si c;e abonó la C:\Jenra de ingre
SO-\. 1~ re~~;ullados de la~ operaciones ~e exageraron JUnto con el efecuvo.
EJ de..rnlco .s1.rve también ))Qra ocultar un fal1anre de efecci,·o. SupOnga que un ejecuD\-o
finn.ndero m:~lveru $10 000 en tina cuenta general de cheques. Para encttbrireJ foJt.:~nlc el 31 de
diciembre, cobra un ehequc JXirll rr:msferir S 1O000 de ltl cuenra b:a.ncrui.a de una sucursal de U
compañía a la: cuenta generaL El 31 de diciembre deposita el chc.'que ro la cucolu general. pero
intluye la trnmofcrcncia en los rcgisuos comables como si bublem OC.Uil"ido ll principiOl> de enrru
El 31 de diciembre el fnltnnte de la. cuento. general hit sido recmplt~U~do. todavía oo !iC reg&sth.
reducción algunn en lu cucnm de: l::a sucursul y también se n<h iene el faltaute. Por supuesto t>eapa--
recer-.1 pocos días ~pué~ c.uaudo el cheque de lta.u~fercocJa se pague con la cuenta de la w--
cursal.
Un progmma de transferencias bancaria> ~etc<ta eSte upo ~e dcs(alco. ¡xxque ti 31 de dr
ciembre el depósito transferido apare« en el ~cado bancario de la cuenla general. mic:JU.nb tr-
Ia LranstLCCidn no fue incorporada :1 l o~ dtaritx de efectivo ~ino h<Kttl enero. Ec¡:1a discrepancia
1lusua el cheque num. 6029 en el programa de trandcrencia~. Los siguiemc:~ ca.~ llu~1ran la
reg1a~ con que se determina cuando una tr.lllsferencia de efecth·o probablememe Mya s1do f.;¡,.
seadn en el saldo de efecli\"O;

1. l..ns fechas en qt1e se registtó la tmnsferenc.aa J~gtin !tu Jibrru (desde los desttuboi~OI
ingresos de deetivo, rcspcctivumeote} corresponden n diferentes periodos de los estack.
finnncteros o
2. Lo fecha ero! cbequc en que ellxurco la rcgisu~ (del desembolso o de los 1n~resos. pero no lk
am.bó!i) cooc.spondc ttl pcñodó de los C!;Udo~ finaoL'i.c~ an~ que fueru incluido en k..
libros.
 Eo d tarer upo \k tJe,fak'' "'o( recum a un pmooo de ~m...,,...,... p;1111. illtnckr lb lttC'(•t~
lnrnedl. ..l!> \k cro.:tuo. su,.,.,ptnO\ 4-(lte' uru nnrt'f~ DO dL'ipOne Ot "-Uh~.;1oCnlt tiCCCI\0 rara
p;apr b nómtn.l de fan de me' P,'WJrfa t\~ un chc:quc contr.t qJ cuenta ¡mrr.kl en un hcmro,
dert""it.arlu en una cuenca dt rtómtna en utro Nrcn ) uuhzar loo. ckptV¡.a1~ ~utn&c'\ que :w::
hoc<n a la cuema ~ntral ..,.,.. <Ir qu<- ti ch<qu< <Ir lm>,f<ml<IO sea pc-..cnl>do pano •• I"F"· s,
la trat't.Y("''Cnaa q a"tent~ t1ttrt~.:umcn1c- en k'i re!astroS ronubae,. e\la for~ de de....ralt:o no
pm'\o·~ un tmw m t.l "-olido de tf~t\oO (,.'\llndo 5t cfectl.ieo los tnfonnc:) fin.a.nctcrO#o. Con todo.
lO\ banco'\ tr.ltan de detocLKr t'tu rnkttc:l y qut7..á no penruLm al cUente e~tpcdll' un 4.:het¡t.ae oootra
el depós.i10 l:u&to. que hoya "41dad(l lu Olru l'UCQI3 En alpmos, pJJ.nc~ purA dc::fntuJ.ílr 1 IU\ bal'k!U\,
con este tipo de de~ofaku 'e han c:rtado y tJ.rK:ci.Wo r.OOre~ de millonet. tJe dólares
B. Investigar los cheque• de p.1go< cu•ntlo<c>< o inusuales a parles rel•doMdas
lo~ cheques gron~ o IDU!UUie' p.& ¡.L¡,&ero\ n dtrcd oto o empleados. a t011ltMnfa.., afillml.&~ o en
d ct:U\-0. han de: 'icr ré:Vr\ai.Jd..' rnctKulosLmknte por lo!lo ...uditore:-. p.ara det~rmu~¡r "'' lo' rrun,ac-
cioncs 1) fuc:JOO ~utortLAdd.\ y rc,I•M¡KJ.b en lo1 forma debida) 2) .,, M! c'pn:Qn con '!UI Ii."l tnle
clarid3d tn I<'J\ e,t.a.Jos firtJI\\;u:m'
P4lnl garantu.ar t~Ue kl\ ~mhdh<h en eftctt't·O hlxh.ollo a parte\ rel:kwn.kl;b hl):tn ""'do
tran.....acc~ aurt.lfl~' >~ue hA)-..o "o.,, r'CST\lro~d"" correcta:met~It. hl\ 111-.iltort"- deberán dt
l«rmn:ar lo ~t.i,pumtc que "< 1\a.)'an ~~a loa cuenta respectt'ta. que e ..un JL!p('f'tad:li por
compt'Obanc.c:-. u "'m' tJocvrncm<Mo. qut &:unaron con la ~ión :anuc1pad8 de otN tuncaCin3·
no qoe no ~a el que ~~~ó 1M r,lfkk,..
En el aopuulo 5 11>~1• ...,.. .SC la necn!d.>d do que en loo. ~ flllOIK .,,,. "" ondu¡ucn 1»
~ con p:ane.' ret~ Para dtinmm:~r ~ han -"tdo n=' e lada-. de mudo lli.b:u...SO.
los aud1tore,. obc)COCO e' ldencail c(lflC'C'mu~nle a las ~l3ciooc5 cottc in po11tn. -...«e IJ Jlellur.dru
de ~5 lr.tns.3CCIOnc~o (CU)-a f4.•m\l pu«k diftnr~ y e:1 efecto q ue tic: neo cnl€» cWM.k1' tin.afk:te«~
En la re''e)ación de dJch.lil lrWl'I:K.'r.:tOne,. Je 1.ndutrá la índole de. J.JJ¡, td~Jca<lM..,, unu tk~t..IIJ'CI ÓO
de lo lnUlSucc.tón) lll.S CJnlldOklt:' mof'k:tnn~ en cu~\lión.

9. Evaluar la pro:senlación w rrecla de 105 ~ladO> financieros y la revelación del .lectivo

EJ mon1o dd balo~n~-e llencml n=lcr..:nh! 111 d<.>t:livo dcberti incluir ~lo hu, canddo,dc41 dhporuble~
par:a lus opcr~ione.' "llUdl~·'· Un tkiXY\IIU h.1nc.:<U'1U de U.)() TC!!Ln ngNk> (por ~kn1plo. el elecll'tO
dcpo!<>it.ado con un fidudat'IO patt1 que 1'\;lliK.·c lo" paaM de un,¡ déuc.la "' lar¡n pla/0} no tk:beria
inclu11x en el cfeclivu. IA!ben 1nc.hto1N tth a:on"cn'o' parn manttner \ttltlm t-nni("NI.ff'il ttrt \
L~ audllOI'e'l ...e ce.r\:r()f"1r.'\n dt que d cpt¡n'lfe. el dec1i't'O o el dectJvo y \U'\ tquh·oak'ntr• t n ~1
t.a:lance ~ntro~J dd che:nh: tOrn!''('M'ndJn. 1 l(}'o. unhzadc:K, en d t~ de ~ tl\IJQ\ de clt..:U\0.

Trabajo intennedio Par.~ no concrnlrar dmlo\lo.lo el ltlhlo¡o <Ir :IGduoria poco <bpuo;. del fw.d <lrl aoo. tu. .SC'I"'
de auditoría cho\ ~~ procur.an cerm_uw el tna)or nUmero posible de pru«dimu:m~ duruniC tiiU'\o.
df'dicado al efectivo Por qcmplo. el u.amm dd cun1nll1muno dd tft't.''tt'tO se n:ali7~ mlc\ del final del :u\o del
ciJeOit El trab:aJO ckdte:ado al dtxU'to altin.1l del año se lum.lM'i HtOik:c' a dtciU.U pnkb..ü
'WSWW,·as como rtvwUn de IM a>nt.:ih.J1.1UOO. b..ulcari~ confumación de ~~IdO'\ l't.i.rleano~
dt: fi n de año. m,-c~tJ~actóR del ccM1e .11 tennirw t-1 ADa) utla re\ ¡,¡Qn ~tcucr&l de lb tr.an~(l.:io·
Belo en cfcctivu cntrr: ~J trab.!Jt• ert el tol ~f\laJo cb.licado al efo.:tl'to) el final tlc!1 J'C!rlt)(ll;t

Inversiones financieras
Desde la pel"'pecli'ti.i de In\ lllldhore,, c:l t{rupu mJ.I, Importante eJe J.Lio •nvcf"l\tOMC!i r i n:.'II'I(ÍCf3S "011
las ac:cioll~ y lo.<. boi'M)'lllCJClC1.1hla:iii. ~ '~r b" m:h t:omune'i) porque a mtnudu llenen n~yor
\':llor monetmo que otro-. tlf'O' de tR't'í'f"'iiNWS como el p.1pel <:omcrcia.l tmhtJo por J¡m¡ emprt
1\aS, cc>nlr.Jtoc¡ de fidt tcomL\.0 )' tl't.lf()f' de ~ce de las pólizas dt ..C1fllltt\ de 'tilda. A 1~ auc.hto-
m élebett tnle-re.wrlC-\ t~mbtm 1~ dm't ~: tl'blrumoC"ntos fi.MncterOS que ..dcr,..,~·· u \olor de ..
otrO\ tn'ltnlment~ final'h:at«K. de atinO"\ pr.uun:ados o inJ.Jces. Por cJCmrlo. un dcm;.Ju Mm-
pie seria el comrmm"" do un• Wft1110Al3 para """"""' un pro<lu..to • <ocrto rra:•~ ul~un""
358 CAPiTULO 10

taso ilustrati\o
f nron uuh~ó con1ra1~ de dt>nvado~o en w drvi}tón de comer-
c;ialilación de la en~rgia a fin de t>>~.ager.u j ignific--3hvamente
el Ingreso neto presenlado. Compraba ~ vendl.l cootralOS de
fuwro~ a largo pl~.tO de algur.o-, produoos como .t;d)OIIna,
los coal.e'> no tenfiln mer~s activos. Por tanto, no habra
predt» confi.sblo pam valuar los contro~to'> de 1<ni f!!>i~
fln;mderos. Los emp le-ad~ se bencfidaban d ircc:tamMir d<'
I<K u11hdades obtemdát; con <tt1JVJdadei mercanuleli, liJ.tban
ell)fecio dé 1<>!1 rontr~os mediante m~l()!.. di)tre<:ionate!>
de valuación b.a~os en sus suposiciones y llléiodos pers~
nal~. U.s ..g_lnanei~" m~antiiP'! no reall1ada., 1~pr~en1~
ban un poco m.\.!. de la mitad de 1 ~ S1.41 mil millone!l antes
de tmpueste» que se reg¡st~euoo en el dilo 2000 y <1pJOXun.s--
d1lmentc una terc:rra pelA~ dt' las obtenida$ en 1999.

nto1nento futuro. Otros .son mucho nllb c.ompJejos e induycn--porejemplo-l·el acione~e.m~ h''
llucruaciones de las •asa• de in~erés en Europa y el prccoo del cobre.

Necesidad de l.a auditorfn de las inversiones financiero" es ~mna.mente cornpleJn pues rec:1utere técnaca~ o
conocimientos conoctm1entos especializados en Ja realización de acuvidades com() las siguiente\:
especializados
e Identificar 10'\ con•rolesen los em~s que ofrecen ~cios financ-ieros y que forman parte
del sistema de infomución del cliente.
• Conocer los sistemas de jnfonnación de valores y de derivados que dependen mucho de b
tecnolQgín de la compulacíón.
e Aplicar complejos. principio!> de contabilidad a diH'I"50$ tipos de ÍIJ\'Cr5Íoncs ftJutncicr~.
• Conocer los nX.todo~ con que se dcLcrmUJan Jos \u.! ore.!> udeeuadi;)S de las in\'c~iu~ finun-
cier.~.& especialmente la~ que han de ber violluOO.as mediante complejo:. model~.
• E'•aluar el ries~o inhereme y decontml de las alínnacione~ ~obtc los derh1udO~t con <loe ;,.e
pro1egen las acti\'idú.des.

En conclusión, lo:.. audJlores pueden decidtr qu~ necc!oih.an la ayuda de e~o-pecial i st:ao;; in1.emos o
para coJaborar en fa audicOC'ra a inve~ione" tlnancieral> compleJas
e"<rerno~>

Objetivos del auditor He :u¡ui los objeri•·o..:

al examinar las
inversiones 1. Analizar los riesgos ;nht:wnu·s. enue ellos los de fraude.
financieras 2. Analizar el cmrrro/ mtt>n10 de las inversiones financieros.
3. DeLenninar 1.3 t-xio.tmóa de in\-cTSjoncs finrute:ietus registradas y que el clie.nrc tiene d~rr­
cltos sobre eU:1s.
4. Comprob.li la i.megridad de las in\'c;:n;iones financieras regi¡,ttmbs.
S. Oc:ltnuinru· que 13 mltwción dt lA!:> in V"C'~ione~ línanctCt<t\t es t.:orrecta; que concuerda con el
CO.\W. el \!alor r.u.otwblc o el m6todo de eqwd:W de la coutabilid.td y que se hayan a·cglMtado
dcbid..u:nente l a~ ápreeiociooe' o ckprec:iacione' no realiz.adas.
6. Verificar la cnrrt~,-"C"ión itdllii!Jf.ftrtui1•a de lo.~ progr.una.~ de inver"'ión.
7. Dctemúnnr sl son apropiadas la p~!wuoctótt .v li: rt,~lcu:Wn de lns tnvers~t>nes financieros.
asi como la.' ganancias y lus pérdidas 1)0 realizadas.

Junto ('OD la ;_tuditorfa a la.~ in\·ersiones finrulCiero..,. I n~ auditore' 'erifican las cuentas rela-
<:ionndas: imere~C:$ devengadm y dividendo5. mg:re~WK por mtere~s. gananci;;,\ y pérdidas re.'lh·
Z..'l.dllS y nó reali-t..:l.das sobre 1:\.:; rnVt!rsion~.
Hay mucha.' proh:.bilidade.s de fraude a cau.~ de lo narurate1.a lfquido de las in,·ersione_~;
fiu~nc ieras negoci::~bl es. Los ~luditores debe o coordin"r sus proce<hmtentos de uuditorín ni efcc·
tivo y n los valores negoC-lables para descubrir los fmudes que ronsjsten en la sustirutióu 110
atuori.wdn (por ejemplo. vender valores para ocuJmr un faJtante de efecti,·o} entre cuentas.
 Control interno He aquí los pñncip:tleo; elemento~ de un buen control unemo sobre las inverst.ones financieras:
§Obre las inversiones
financieras 1. Polílicas l'ormoJes que hmiten lo n::uuralc7,.n de lms invcrsionc~o que se: desuna11 a V:.'IJores y a
otros in.s trumc n~ rin:mcic.ro..'l.
2. Un comité del COUSCJO de admuüstrncióo que uuto1icc y rc.wisc la!> oclividlldes de im•ers.ión
¡~ro ccrcionm;e de que M! rumplan tus políticas e....t.ablocidas.
3. Dh'i~ión de responsab1lidadc~ entre el ejecutivo que ulflori:.olo compra y vent.a de \'UIOrt:.!o e
in:-.trunlélliOS derivados. ti CIM/QtHo de Jos vnl~ y el enc.ar~ado de Jos tt¡:!istrm de las
inver~lones.
4. Re¡:istros detallados ~· completos de Lodo!)
kl~ val~ e: ii\Sll' lmemos derivados qUe: ~ po-
!Cccn. as( como de los provlsione; y condidnn~ conexa.·~"
5. Reg:isuo de los valores a nombre de la cumpaí\ía,
6. Inspección fí~iCll periódica de 1M ''al ore~ t.hsponihl~ 1)1)r parte del aud1lor 1ntemo o de un
funcionario que no e~té facuhado para aUionz.ar. guardar ni 11cv:tr un reg1~ro de las lll\'er<•o-
nes.
7. Detenninaci6n de la comabtlldad apropiada de los instrumentos fin3,.1lCieros complejos por
p.1ne de personal compcleme.

l!n muchos aspectos. la divesión de las funciones de guardar y llc\':tr tos regts.tros ,;e logro
contratando a un agente independiente, d.is:~ un cont.•dor de bolsa. un banco o una comp::uiío
fiduciaria.. El ugcr1lc indcpcndic1HCoo tiene contuc.to directo con el cncar{!ado de llevar los rcgis·
tro~ couwbles de l~ inven~i ones e.o valo1'C.s~ por e<;() di ~minuye con ..idcroblenknte lo. posibillllud
de oculta•· t.1 fmudc (aJsilkundo las cuentas. Cuando los vukwcs no est6u custodiados por un
tLgcnte independiente. dcbcr.ln comcr\'ar:5C. en una elija de .seguridad lxljo el control coojumo de
dos o más funtion:ltiOS de la cornpa.l\fa. Comml c on)UIIUJ sit.nifiea que ninguno de ellos tiene
:tcceso a los valores $Í no ~ en prtM:nda del otro. En la CO.Ja !le C011).c!rv&4 una lista de los
valores; el depósito o retiro :,e anotaf'jn c:n La h~ con In fe<:ho y Ja.:; finnas de todos los presemes.
1,.1,\ caja de seguñd:ld esttlni a nombre de líl compallía. no a nomllre del funcionario encargado de
custodiar los valores.
No !.e logrt~ un control satisfactorio '>l no hay regts(J'(X compJelO'i y detallad~ de ¡odos 1~
valores e insmamemos derivt\dos. A menudo se. trata de un registrn auxilinr de ellos con los
•qguu~nte'\ datos de ulentificaclón: nomb~ exocto. valor nominal o valor 3 la par. m1mero de
cettificodo, caoudad de acciones, fecha de adqmsición. nombre del corredor. co51o. condiciones
y pago recibtdo de inlereses o de dividendos. T:mto 1~ intere..,cs como los dividendos deben
compamrsc ~oo tos c110tidades prcsupuesl!ltiM~ se investigan las vrttiacíones significativos. La
compra y la \'l!:nt3. de inversione..~ suelen ~cr responsabilidad del c::jccucjvo fi.G3ncicro encargado,
sujetas a re\·isiouc.s frecuent..:s po1 un comilé de invc~ione~ del consejo d e OO.millis~.rnció n .
A intel"\·atos rrecue.nle.~ un audiiOI' iolcJUo u otro empleado I'C\ isan los \1alorcs dhiponibles,
comparan 10) nllmeros :sal-aJes y ou-m d~11.m de idc.ntifitil.dón de Ju.o.. ''alore~ coo los reghc.ros
oontnble~; dc;:o;pué~ concilian el regbtrO auxiliar llc lo~ valores con la cueum de c:oruml. Si In
compaf\fa lleva a cabo tran~accione~ deri ..•adru.. tambltn se revi-;ará si las coOOiciones de esms
m.~lmmento~ cumplen con las políticas de in"ersión y con J:t contabilidad financiern y la rt\ela-
Ción corrcspOndienles:.
h n algunos ca.~os qun~á ~a necesanu cxnmin;¡ar lO$ l.'()ntroles en un01 empresa de o.:ervicio:>.
porque és1os form:m pru1e del c.i101emade inform.'K'ión del cliente. F.ntre 1~ ~rvid<K figuran lo:;
que nfecton aJ lnicio de las {)"3m.1CCiones. el pi"C"'Ce~:lmu:nto,IM regi~IIOS con mble~ o loe: mfo m1e~
sobre los e1;tndo!. fináncicros. Por ejemplo. los auditores deben imeres~ r-..e en los conlrolco. del
corredor de bolsa que inicta lll compro y la venlu de mvers.1onc!i po.ra pf't':';cnmr despué..t; los
resultados aJ clierue. Como se señul6 cu ~:1 capítulo 8. Jos audttores para obtener informnctón
sobre los 4;0ntro1es en una l!mprc~a de ~rvicio!) hacen lo siguiente; revisan los manualc~ del
usuario u OU"J dt)cmnentación de Jos sistenta,).. e.um.inilo Joo; contrnló~ de ktvicio~. cottstgucn un
infontlé tle la dircctri.t .5J\S No. 70 de algún colega o \'Í))itJ.n peNtO•lahnente la empresa.

Cuestionario sobre Un et.teslionano con 4UC los auditOI~ jU"Zgun los contrOle.~ relacionados con las lfl\'Cr:>ione:; fi-
el co ntrol interno oútiCitnb inclu1rá preg\.nws como éstas: ¿tiene d cliente poliUca:, de mvcnión que rcncjen el
360 CAPITULO 10

manejo iklc:c;wdodc:l 1'1<':;!0... ._c,t.a.n \alufro e ln'tnuncnc:~ afi~ N.joel CQnU'\11 de tunc:umanot.
tt::'lpurt'>.lbk\'?. c.tudl."' ""que t.ak'n acu·'-(') a Jo... u)tll't, C'-Un ckbklamerne afun1a.kh"'. '"te
CU<tU con un or<'"'" t»d<p<nd..,.. e~ do: lkur k>- regi'""' ' . • bay 1'<"""'11 <""'l"'ICIIIO
qut f'e"i-..t' )' conW'Ith~ )eh ln"INrflC'flh.,... dm\ad(-..~. ¿la et~pn y b \'enUI ck ..:i'l \.tk'ftS} ck
JR.,U\IIDCO~ ckn\· 8liJo<.. "'R .1Uinru Mk"' (1Uf' un CJ(\."Uh\ O de finanza\ ) rt\ J...adtt\ do~ f'Or e
corone!" de tn\et""'IOI'~ dd c..-(10"-C.JO de- ad1nmtS1rtk:K'In'

Programa de auditoría para las inversiones financieras

En seguida se incluyen lo) pnx:cdamacnto~ que nom1alme.me ~tguen 1m Oltduorc~ IW3 ah:an/.lr
lo-. objetive» antes dc..«'rit.Q.!.

A. Examin.u ICM rie)g~ ilihtrtniH, entre ellcx kb M fraude

B. Examinar el conlrol iniHno de las in,ersiones lin.lncíe<as
1. Cunout ~~ n.mlml ;nlcntt• de la' an\cr'u~ finarlll.~oL'-
2. E~·olu.ar ti ctlllllf"' lfiUflttl ) Jr~nwr mdJ p~bc.u 1ft' n'Nitmln y pnuhtu tu hmtnm pgo
la... in,et"'ioneo. fut.a.r'loo.:IC'()....
3. E!Ktuar más prwhclr Jt oquf'llt,, n'fftn,Jn qar ~ audJIOr'h pUne;m cooJKknar 'omo
~e de la. ~uluac1nn de loe n1~tcks, r~..c~o-. dd netogode cocnrol. a loólbcr:
1. Stgulr en d 'l"'tma ~o.'l-,nl.3h~ b~ tran.'\X'CIOfte'S de oompr.~ y de ~o·cnta ck las 1n~ta"1unn
b. Re,-;,31" '"' mf~ dt 1<1' .K"U\ 1~ dr ID\ttoón ptqXltlldos por c:l conutc.
c. Analizar los anrcmnc"' de: lO& ;~udltotn mtemo!o ~o a l01 m~pe..:..:tún ' la rc~thJÓb
periódtca de )CK va)Oft, ) \le hl~ro. m'crumen1o~ den\ odlh.
d. Re\·iso.r lo~ infonnc.s mcru,uale"' de 1~" v~k,re" que se p.>l>Oen. M" tomrNtl )" roe: \cnOcn• .n
como el impone de: lm ingtc!'!(h J;dtU.dos y prt'.-..upue~tndm.
4. Rt<l!'l'lllunr fl riugo d~ CtJfltrul y modi{i4 w lm. pn.ttbu.t- Mt.stcmli\'tU de I1.U' "'' c:t.. ioncs hnan
cicras.

C. Realizar pruebas suslanlivds di' la~ ln>ersion~ financieras y de 1<>< <alelo!

de fin di' año
t. Coo-..egutr o pupan.r anJ.I,,., de: ha... ..:ucnta" de lft\ef"tón y de 1:1' cutnl..il' c•lf'IC'Uh d< m¡~
~ carono.a.~ y pérdld..., pata C0~1h..-foh '""""' d ~)'t'l(' general
2. Anahzar ~ \"aJe"«' d"pcliUhk.', )' ~' 1...tr ~ ac:ue~ en que~ ba....a.n IP'. dai,·ad<K.
3. Confirmar aoo.. uiOft'\ y ~ lft'"Umenh.-. \Jtnudo.. con lenedoiC\ )" Cont.nlf".UtCS..
4. Comprob;ar al¡.una... a:lmp'U y Htnu de 1n\~ ti:ts:mctcr.u httha, en el dn ,. el ('Cit1C'
do: ~ bpo do: lnil>.ICCIO<IC' por 1*1• d<l d""'le
S. Rt\isar la5 ~.. ) k'l\ mtUI'mC'' ckl C'Ofl'Uit de 10\e:f'M)nc:..._
6. Efectuar proceduruenhx an.a.htk.'OC,
7. H.act't cálculos todqxnd.JCniCJ t.le lO\ 1n~n--.o' pmvcn.ic:otCJ. de 1o~ 'aJore:);.
8. lnspeoci0r1.u la dc:'c:umcol..ción rti..Jii\ a 01 La utt~nc•ón de: kJ.\ dill:'CII\~ ck ~:la... ll...::.lr l.u tr,.m..
sacciooe~ den\Jda~o c.:umo JClJ\oidadct de: l'I'Ole<:c.:lón
9. E\•aluar el n~lodo de conh•billt.lad eJe 111, i n\-~.:1'\iMe~.
10. Vcrincur la "aJuactón de la.' in\ cl'"'loue¡r. flnull\:tcrot,)
11. ~\'ulunr 11! pr~-.cnlndóo de lú-'1 c~ludth luttmc•c:n)S) la ~\·cl~h:ión ~k la:. uwcrMunci lu1.1n·
cief'J.S.

Riesgos inherentes Como~ expu'O ame~. ~1 h«ho de que los \'AIOI't'\ 'eoan mll) Hqutdo.. oumcn1a ~on,tclemh~men­
de las inversiones ce: d nt'igo de fr.wde Ade:mól,, la a)OC,,hthdac.l de la." IR\ertion.es tm:ancaer.t\ t~.:... ull.t o \f!Xn
financieras ttlremad.iln~ntc: cnmpkJa. lo cu¡J h;~~o,:c cr~~ ti ('ehgro de que las m,·en1onc' oo ~ 'ai!Jnl m
forma apmpad.a Sl el pet'on;d del c:lt(fltt C'líprcula, quaza tsté- moovíldo par.a uhhJ..U' t&m..."a.\
tn:klecuacbs a fin dr ocult;ar la~ ptn.lldai o de ftlntUJ" w ~nuetón Con lol ckn .. ~ cau
i-1cmpre crece el nes~ de tiTOt malfflal en IM r.:tadoci tt.Uik'letui. Los audahll'n nc:cn•t..an
 flf1CrlV!l ~ lnvers101>~< flnanclet~s 361

conocer llltl) b1cn la:,. norma"i profe~ionate\ de 101. conmbilicbd aplicable a esto~ llpcx de mstm-
me•uo~ fin:lnciero'l, en1re ella~ el Fin{l.neu)l Accounung Sland:Jrci" Bonrd. 1:1 Eroerging lss:ucs
Th~k Force y 1~ Sec:uride~ :md E.xchnng,e Commi§.\IOn,
La figura 10.8 contiene ejemplo'-: de error'C'I y rruudc.o,; comu~ que pueden de1ectm~ y
evnh.uuse al ~mditar las inversiooes financieras. Son errores que pueden debei'Se a una vaJur.c-ión
incún'CClA." transacciones no ~tori~1d:•s o a tan a revelación inndcc.:l•acb de cosas como las ac:ti·
v-idades de inlf.'f('Onlbto de derivados.

Pruebas sustantivas La directriz SAS 92. "Auditing Deñ,·ntivc lnMrumt!lltb. Rcdging Acthities. nnd ln,·cM.mcniS in
de las inversio nes Sccudties··. indica cómo nudiuu la.\ ln\et~iOntl!> rtnaBCit'I1LS.. ~oln: otru~ COSM Jos tipo~ de ptoce-
financieras dimicntt» o,u~uuu i vo~ c¡ue suelen llc,·at~ a cabu. U. fi~um 10.9 oonlicue CSO.) proccdimleolOS
que se de<:.c1ibcn en In ~ig.uicntc ~c:eción.

1. Con~uir o preparar análisis de las CUénlas de inversión y de las cuentas conexas

f11jtri\'OII prol!oStl('ol
de ll.:tl,)o,l,-b; de ingresos, de ganancias y de pérdidas par;a condliarlas con et mayor gMe.ral
El anáhss.; de 13~ inve,...ione~ financiera'( mo~u·ar.t el ~aJdo micial y final del año, ra c<1mpra y l:t
vcma de mv~10nes duranle él. los intereses y divldend<x ganados. las ganancia~ y pénhda.~
reahzadas y no renh~adas. ~ oudtt~ ,·eñfic:sn d saldo iniclal ronst1hando tos documemos de
trnb:lJO de f:¡ :.udnori3 del año n.nterlor, Si e.n el año se eti!ccuaron numerosas compr.a!t y "'cntn..'i de
irwe:rsione~. lo~ programl\l> individualeo- corrobornn el progrnma socilllo global de inversiones.
LOR auditores se cerciorarán de que el total de los progrnma\ coinddn con el registrndo en el
mnyOI' gcneml.

fiGURA 10.8 Errores potenciales: inversiones linam:ieras

Debilidades o !actores
Oesc:ripd6n ~1 <ontrol intt.mo q~ a.umtnld.f'l
del error Eie-mplos 4!1 rie!go del error

E'rrur en Vdlor &r..-:

~ruc1do de las
' \'d:Wi(llf\e)
• No '"S'"'ar k~ umb~ E'n t"l v.tlos de • Manual Jn.adf!'Cuado dP C"OOiOibtlid¡d¡
mettddo dt! lds lrlvt'~iones. pHSOO.ll incompetPnl,. dP CQnt1bihclad
Fraudto:

• Error del Villor dr una lnvrnaón mao!Pnld.J • lfl('tki~OCÍ<l d~l COO:,í!lO <ft' ckfmini~fJtión1
con fiiT!lf'r.t, dcl comitf' d9 ~uditoóa o d~ la función de
• Reg¡~ro dí\ v~lor(l~ fin•~, ,turlrhnid llll~md¡ actilud dP la gefl"flda
que no tavoff'C't' 1a f'Oflrl um ~~le~
prl"..,l<)t\ pac--a cum(lhf 1 ~
áflmcÑ,dl1<~.
ohj~t'Wh d"'" ¡w_nano..b.
l ftlll~Cior~<. d{> rr.. ude:
n\ t'J::o.fOI"'el t)()
~uhJti(.dM • un ~mple.Jdo con .rcci"SS a I()S vafofl'< J,o.;; • Ol\'t~16n l.n.ld('(LJada dp Id¡; fu1\Ciones de
cOfW'itorh:! pdra lbO peDOO<!I. Uev~r 1os. r~lstror. y m_. c~loch.u 1~
v.1hm·~

R.P.gi<lro Incompleto dP Error:

¡..;., 1nver~nne--
• ~'~Jo regi"frat 10( oontr.lloc. <W dt'ri"Vatl ~ qu9
e~.in C:OO!I?'f'lldo.<; f'l"' OIHh COnlrdiQ!..
• Manual inadeoruado d~ contdlbllldad;
.,l_.,.,(~\dl U'M.'Oif\pltlt"ntfl> dP ('()fltdbíhddd,
• fo.klr\1tore,n inadt>cuado pa;r p3n-t"' dt lO">
audnonoc; tnr ~\OS.
36 2 CAPI rUlO 10

fiGURA 10.9
Obi<~i•os
de las Ob;di\10. pr•"'--..iot
printi.,.los .,...0., d. t. .lYd'IIONI
S~hLlnlivH M ÚJrliieSl:.lr,¡n¡¡.,,,
de la invff~..J!Oe) di- Ln ,-wt,t.as 1~,.
i.nvtrMone flrwn<.ieras p.¡r.a concili~ con rf """cw
R~1.wc b \lc~lf.,.... Ói'iX"f'' t-'~) b COf11rol(()j, lkt ~ dPn"ildos f.tMMCI.J Y dt"·•·Chtu
(001•111'\M 'os v;,~ y 1~)<. imtru!TW"nl'"- dtf•\lados '-Oil IOi 1mcyri<J.od
~f'dor~s ~· b~ conlr~p.ut~ \'aluJtk.H1
Vt":ník.v algullcd C'OIT'Iprd5 y WOI.b Ül'! h1\off~lúflt"\ hrth,.¡, f"f'l t'J Jto
Vti-llfiC".tr PI rnn " rlf.o Id\ tr-_.n,,u·no.-..'1 df• tnYf't"riH")Of'i rtpl < IJPOIP

"PIK.ar tnétodcK an¡¡lirilO\ hi~(Ntcla v dr('(l('h()~

Dku14r en foo"ntl •ndPJ)l•nc:hrotr I01i inJt,.'<K prodlK'~ por ltx lnro¡¡ri<Lld

""'"""
Rt'V~ Ll documene.xt6n t"l~rt'f'ltt" a l..t lfll('ft(lón de ~c ... di~ Plf'4#'t1.tilclt'tf r rM-H.-:-Iión
M d.l<iiKat COmü ~tión bi tr..n~f..)tin defr.'..d..h \'.Jlwc;dn
Evolwr of ""'' >do"" con•JI>íliror ~ ........,.,..
\l'<lhQr l,o v-•lwcoon rlo kK ..akK ' " ' - " -
hOJiwr l,o ~do Jo.. ...c.xkK fll,lfl<"""' V b ~
d. ..... ~ fil\olnO("f~

2. AN iizar los ' "'lores disponiblt'S y,.,;..,., los acuerdos.., que se basan los deriv•do.
l...o\. auduo~ conwn\n Jo;, '"·ato~'""' chcrue al fin::aJ del año. \·c:rificario que c'1cn I'CJ!.I~tfJllt•\ A
'-'-•
~tw..
•m.-•,.,
"'
m
.., nombre de la compañía e mc-lulran un11 descripción en los documento:\ ck ttab..tJó. juruo c.'CMl 10)
m1meml' !>eriales. Cuando lo!> rcg.l'll\h uuhqucn que un \·u!Qr se montitnc deMJc Ju ulthnJ oaud1h..
\'MII.II.'IIÓII •..,
ria, podrán com¡xlrar el número ltC'.raol del cerllfirtKio con el que aparece en los dtx:unM:Uith dd
aí'\o auterivr. Eso les penni1co det«t4r ft» \•ttlort"~ que M! \endicf'OL\ sh1aUlurizJ.•t:tón ~n el ar\u}
que ñ1eron reemplazado! nm~ ~ 111 audHorlu del pre'loente rulo.
En teoría. el rttucnlo de loli tv;,t,)()('t,. ~ cfec.hla en l:.t ftclta dd balance gener<l1. JUnU) cun el
efecuvo )'otros instrumento~ negóCiolble'(. ,¡n cmbarJ!:O. nu ~itrnpre ~ po"!ibli!! ha...'(rlo. fon Ullt'
cuos. si J~ "u.lon:s sc con.-,cr.Jn en unJ ~~.~,a de ~~.id del banco. en 1.1 tech.a del h:al3n"~
,.::ncrol el clic.n.te le: iod1c.u' put c-\(nlo (,juc; tk• Oloa.:..:C"' a rao..be que no e-.1é ..Om1p.a.l\add ptlf ~~~
Q:u,¡Jicoreo,.. Esto pcnnut" Ctlnl.at k~ -..t~wc, ~ un mornH~to má.. ccxwemnue dL-o.rot' dr l;a ftd\a
dd bal.t.J'lCC J:eiXral. AdemA.,, ~ Nnl:\h- lt(Tit11 rea•"-lrtJtoo. de ~a fa., ca,...... de \e,undad que
pueden c\óiJD.inarse pa.ra dettrtntNr quk!n liC'nc ....:e-no y ~n qut fcc:l:l.n. l: n ~l.:antc .Jel
daentt! esuri prescncc (~ ~ cucnt~n """ 'a~ ) tC"rttmont~ por- C"'OCnto q"'-' .e ck\·nh tt:
roo anJ..trub..
~ audtt~ revasan ) t~n.a.lu~n a'tmti>J'nO l('lrr. m~cnuntnteh. derivados ) otrut. .lCUCrdo& en
que pueden ~Urt;,llpul~ Pore.,Pnrkl. un COI\troJtodc rréswno pord.rU CQI'ItcnC1 Ullil d.iu.,.UI.J
para mtemunbiar et'l C".C:n;t\ ctrcUn!!>lOlncia_' un :a tas.a de intcri~ fijo por ocra tk u11c1~"' \'anahk
Esre ::m:Uisas 1ieoe por objeto <k-l('ml miU que 1~ 1m den\ad()~ ~ reJ:_i.,l.rtO ~ 1JC vll.ltkn ..:one..:·
1:1meme en los estado5 fin;aneícn».

()it>¡("t''~l)l l"'••~o¡•-...1\ 3. Confirmar los valorb y l<h in4>trumenl o~ d erivados con los tenedores
. . , . . . .ol.lt.ll ..l y con la> conlrapartes
· ~~·..•-eh
Urfl-.bu.
Gil lAs valoteS y ocros iml.rumenlé.~ finafll.:t('r()o. ptl)JlledJd dd cheate eq¡1n a mc:nudcl en OMI)(~ tk
Gil
J •lt~TidrratJ corredCif'b o banc~ cncar,ad<b de 'IU ClhlodlJ_ En 1ale~ 1.--a-,.o:, 1~ audJtorec; en\ Un una \()hCIIUd
\ili.._ll*
"'
111 dt confirmación -l'irm:ltb p.:• el d•cnte- .a lo' lénc:dtl'l'tl\ de las IR\er\IOOt\ par:a \enticar 1..1
clÍ.Stcmia ) LJ prop1cd:ld S a el c~>rf'\0\klf o el b:an...'\'l 1nK."l.an tran...~ono de mvc~JOn ) {;(.)1\..Cr
"an loa cootabiJtdad ~pt\:tJ\11 u" rtll'lran ) pn~ lo\ 4.bU'J1;, rdxioo:ados, lJJ \'Cl dthc:n:u\
obtener un: inf()OtlC dd audtt(lf dt ~n K lOo. "'*"
~~ ~1mto de- las t.r.mYCCtoncJ rocno ~
'C'I'b~ en el capuuta ~ A rnenudn t'tlflfirma la" coPcbe1ones de m tnsmtmenl~ den'_.,. con Lu.
c~cs.."' decir, la• oc"" ,.,.._ mhaacb• por el acuerdo.
 Efectivo e inw._'6iOI)et íinancieras 363

4. Comprobar algunas compras y ventas de las inversiones financieras realizadas

en el afio y el corte de las trans.tcciones de inversión por paJ'Ic del cliente
Pm <k:tcrmjn,ar ~¡ b $ im cr~i une.s compmdas y vendidas en eJ periodo fue•·oo regi.suados en
rorma corrcota, lo:, aud•tores \'Crificnn urw mucstr.t de b.s tnms.accionc..'i co1 t.~uhando las reca.
mt'fldclcic>nes de los corredores de bolsa y lo!~ tetP~t.ro.s de efeciJ\'O. Además revisru1 los tran·
saccio~ tfCI.."tunda~ una. o tJo:. !riemanas ames t.lc la focbn dtl balance ,general y usf 5e ccrcior..ttl
de su corte COITC(lO. En ocasiones lus venia~ \.e hlccn poco tmte$ de esa fedM, pero .se regi:;tro.n
en ti 1oomento en que lo~ \'alore.~ se entregan ~~ corredor a.l iniciarse el siguiente periodo. Los
procedimien1os de in~pece1ón y de confinnacJÓI\ Sirven para garanuzru- un corte npropiado de las
tmn:,acciones con valore-..
S. Revis:tr las minutas e informes del comité' de inv~rsiOM-S
Al hacer esto se descubren a veces compras y ventas no regi~~ de V310re\ o d<: O(J'().'t il'lj:lf0-
menros financiero~. E..:o un procedimiento muy 1mponante cuando e1 cheme usa derivados. por·
que las trru1sacc•one.; que origman derivados ral vez no incluyan el ~g_o o l:a recepción de efec~
tivo. Por ejemplo. si un cliente celebro un contnato o futuro de divi:;.us. quizá no Sce inrercanlbie
efectivo al momento de ejecutarlo. Adcmá.'l. los d~rivadru pueden estar it,cluidos en otros instnJ ..
memos fm:utcieros: por ejemplo. un oontr.uo de présmmo.
6. Realizar procedimientos analflicos u cálculos independientes
Los nuditoo:s se ~irven de rnéuxlos "nn.IC!icos para piVbar In \erol)imilitud de la~ éaulidudcs de
dividcnd(~ y de intc:re~ de' eng.adm. o \'C'rifican lJ..\ cantidades rned.iantt cálculos indepcndien·
tes. Lo; dividendo; que debieron haberse re<:obido y nnota<ko. ""calculan con;ultando los libros
de registro dt dividendos publicado~ por lo' ~rvicin~ de con'iuhoria en inver~ione-¡. C~nie·
oen dec l amcione.~ de dividendos. montO¡.. y fecha~ de pago de las compañías mscritas. l!n la bOlsa
de: valores. lAs auditores wmblén pueden cn.l<:utar ~n forma mdependiente 1()1) uuereses @tltlados
con los bonos y los pagarés. para compararlos luego con la(, canudades que aparecen en los
regi"itros del cliente. A"'i obtienen evidencia de c1ue d ingrc.:~o por mvcNiOOC~ no haya ~ido <Les·
folc:.do, de que el c1ierue ~ee realmente los valores Incluidos en los regt~TQ~ conuables y de
que no existen instnamento" derivac:foq sin reg[Strnr

Jbprth'\01 f"l!ll<ltl(lo
7. Revisar los documentos de la intención de los ejecutivos de clasificar
dlel.tl!Jdltl,lfil:,_ las transacc-iones derivadas como ac1ivida.des de protección
Para contabilizar un inslrumcnco derivado tomo protce~:i6n de un ac.Ü\0. de w1 pilii\.'0 o de uno
truoo¡ucción rutunt, hl~ ejecurh·o.-. indican desde wt pnncipió su intención de h;.r;crlo. el mécodo
con que c:voJuuniD la cfieocia )' cllipo de mediclóo p.:¡m dctcrrninar In pattc ineficn.t de 13 protec~
ció1t Por but.o. es indi,.pensabre re\<ii'>W' la. documellt.ación de dicha Ultc:nción paro m.aditnr lu
CQnlabiliwción de lo) utstrunlGtlto:,. dcn ..·udos

~\'0' primWJ<.~~>dt
8. Evaluar los métodos contables y comprobar la valuación
111"""'-i'ori&
El mérodo de v:lluar y de prese-ntar muc: lt~ upos de m~ioneo;; fina n ciera~~ bac;a en FA.SB No.
11 S. '·Ac,"'O\mting for Certa.in lltve->lme•n~> in Deb¡ and Equ11y Securi1ies''. FASH No. 115 divide
los valore.~ en 1res ponaf'oho."i: \'Ofortf mrrcantifl!s, l 'Gio~.f disponibl~s para la l't"nla y ~lores
conserv:Kk>s h.:tsta el \lellCJmJento,l..A)f; do~ pnmero~ 1lpo§ se \'3hiom a su va1or actual de merc:ado.
La!\ gantll\ci a.~ y pérdidas no reaJi7..1d.1s en el ponafolio mercantil se inclu)en en ~ 1 estado de
rcsu!~:~d~~ l:t'> gan.ancills y pérc.lida.o; no ~ali:tadru. clasificadas corno d1sponibles p3r.1 la venta se
~ciU)•en del in~reso neto y se lncorporan a un componente aparte de l;a panicipnción de los
accioni~tas hasta su realización.
Lu comabilidad de 1os iostrumcn~ derivodw, se ba)o.l} en la ditecttiz FASO No. !JJ. ..Ac~
couutinl:!- ft)l' Oeri\~rthre Jns.trumeou. a.od Hedgtnt!, Aetlvmes'' Los insmunentos se vnhí.an n .'iU
' alor justo. pero la~ gw..w.nci~ o pérdida:t no rc"lillld.l!l >e cont.abili1.an en fomut disúnl3 .)Cg6u
qve se cto ..iliquen o no contO I>I'Otecti6n.la..-. que ~tán en las partes. cfetú\'3~ de la.s pro,«donel-
de activos o P•l.Ctivo:, registr.klos a n\c:lludo ~e uoul:an roo Jos i•lcretnentos o decrcmen1os de l o~
activos o pasivos con procección. Se com ienen en ajuste.s a1 regisi.TO de la protección de lns
l ran~3C'Ciones cua.ndo ocurrnn. Por dhnoo.las que se bailan en la.\ parl~ meficac~ dt lns derh·n·
364 CAPHULO 1O

ch.~ pro~.eiJdOI..'lo ) no ('f'OtC~. '< tnclu)Cn t.:umo parle de las g31Uooa~ net.u tft 1()\ ~tados
~deld.i<nk
Para IUdll.at ~~ UkW-.. JU'Iolt" dt k~ \al<lrt\o fW'JOCaable,_ pueden ('bltft~ 1('1111. J"f'Klt'lto
~~etu.;alc~ de ~ con ..uh.ando lb' c."''IIIIJICIOI't'\ q.x ~recen en lti pubhcX"KKnn llnou"M:It"TU
oomo '1'Jw \\Q/1 Strrrl lmtmal o Yátl~ fucnft~o en lmet"')tt~ tatnhién pueden obttnro.e K~\CflU.
C.k~ de los corn::dore~ ck hol\.3 S1 un \'alcw o derwado no uene un mcrcado lll.'tJ\V. kK ~C"m\tl1
pueden obcentrck un \alu.Jdorun \i.lk'lf'JU,lO, t-..n 1aJe~c~ los 3Udtroret.coru.uh.min lad•n:"ltÍL
SAS 73• .. U,.ing the Worlur a Spcc•.alhl''. que IM tX1~e ex.ilminar los crédltm j')l't)fc.,JOnale~o t
mdependent13 trel \':&luador dcbcrun co1~r ...donti, 1os ~odos y l.1.~ ~u()O)it.:lllfiC:t. en t:Ut'~·
rión. Cunndo se u~o un modelo. como el tlc prrc1os de Jru. opcio~. deberán jul@:•u- 'u \'t:rt,..,unl~
hrud ) conttción 00cmá5 de la vcMunilitud de la'- '11pru,icionc:s ~uhyDCC01e:r.. Twtlhtln ~ c.:er
ciorun de que me luya tocJc..,o; lo., 11\I>C'Ctl)'l dd ne11~o: el riesgo c:rcc.hticio de 11:1 ~o;t..•ntnlpar1c. d J<
cílmbJos negativos en los fu~lorc'l de mel'(.ado. el de pérdida~ oc"~ionad~ por 1.1 Jl.:cicin 1<:~;.11 o
rrgul::ttoña.
En el caso de 1~ de:n\.WO., cl,l\ifi~•.wJu, '~~0)\) Lk: pnKcx:ción.ltt. JUd&Ulft~ dt~n ('\f;lf ~;al h·
fecbos rt'Spet,_"tQ U b efic-acia C('nliUUJ fkl lkfi\1Jdcl CC.1ft...) pnlteCC'ÍÓR )' dcc1\hr \l la\ @Ufl,ln~13\.)
pérdi~s de la:, porte~ efi.;ar.:c\ e tnciÍ~il""'t'' tk l.t (Wt·l~-.:-aOn h¿n f.ido cL1.'1it.:-ado.h ~C"I.lfnt'n&er
s, la Q)Qlpwlí.t ucne 1.1 tntfn" ,,,.,_ y la ..:.apaa:td.MI dt consen·ar la.' obh&Kto&O nt¡«:Ubles
h~ ~u \Ctk:Jm1~nco. ruaJcn d.l.. lf.C.•r.c UKnO ""''"ufos hofUJ .-1 ,.tnctm"""''' > "~•aiUJ.f'IIC al
Ctbo~O. .,.¡n dt"-"UCDbl no am.,rtl/adl) dt la pnrru ~ ,·a.kfts: no neJQ('IaMC'\ :t.udcn u.lu.anc
al (:01\(0. Cuando~ aphc.:Oil d mttodo de cc.~c-K. b audrl~ dnennm::ua d '~Jor CtliDpNbando la
com¡n onguW y m:akulanOO k" dncomtos no amont7...adm o pnnu. S1 qwac 110;:alxr ,, ti '•lor
de la m'c:rsión dl'mun.t)c de mndo JlConmtnle. oblendrí infomU~:Jún cooCCTDJtntc 111 t-u \.t<lr
""'"•" ck men:ado.
La~ ln\'enilOnc' en OMX"Itii\C' cetmmft qUIC penruten .t la contpañia C)l!l\.~1 ¡ran anOue""~a
:-.obre la5 políuc-as oper:ahHas y fmanctma.\ t~11;cn utJli(JU' el métock, cootablc de ~ut.i~:l¡'-.leión
l.a propaedad del2~ de l b~ I:II...""Cioncr. cttn tkm:.ho de \Ufo~ una mdacactün ,~nctJI de la cu(\1·
cu:tnd de inOmr cuando llO ha}a C\ •dcax:1a de lo contna.tio, 1..tt mh.ma cundu~n'ln 'e c\lrac !k
tactores l'"OmO representad Un del cQtt'iCJO de udmmblr.ición. la cornp.ti\J3 dnmk: \.é ln\li\!rte y 1.1
lr:ln~ruxiones mo.teriule~t c:nuc empw..ai.
Cuando se audtln unJ in\Cr~tión mcdianlé d méuxtu de: partic1pactón. t!J PI\."''", '•:rlt'l~:. r
q\le haya sidt) rc:gi~li..Klol ccJn"«l•ln\Cntc til int~.:m. Se ntauene tanlbk!n c\·adencm rt'f'L"t.:tn a 1
cantidades &ubsecuen~ (le; lnJrt'O pn)l.;cdcntc de 1.:1 lft\Cf'tón y whre 011'0\ JjU'IIN a la cucnla el
tn\t:~iófl. EMa tnformacic\f1 \C obcu:nc cf< k\0, C\¡.tdO'o fina~erm: 011dltutfUY de: b rom¡')Ot"b ~
!Xptor.l dt }.:1 lD\oC~IÓil.
Si no bLiD di~ptl1nb)c-... par.l el J"(ftt-• dd aban:'ado por ti mfCJI'l'lle de- kM audJto~' HKiq)(c--
tbt:ntt:o. 'i()hc'e e-1 an\c:r.~·~~ ~ tn\c:...nsoan dth:n~ lo-, t'SCido!. fin.lJl("icm~ de J.a cornpa-
ftlo recepten ck! la '"'"'""' 1"'1 cklcnmo~r 1.1 •enct<bd ele los canlldacle• "'l"";al.a>
""'d
iO\C1\.t0nbla.. .-\I(UN.<¡. \t«"<ro h.abr:í qut arak.·.ar ~ dt' 3UJ.itdi'Í3 CD cf)u~ .... del MJOCK.t
St ~ obl1ent- C\lcktlC'Ia ck dtle'nOI'n dtl \alor de un3 ln\-en.tón. ~~.-á a ~~ou \ólklf nc:
reahzabk

9. Evalu.>r 1• pr...,tKi6n"" 10> est.OO. r...,ncieros y la ""'el.lción"" 1.- anversion<'<

Ux auditores deben dcc1dir "' lu' tl\\cr~ouJnc!l '<di\ idc:n debid~n~..111.c: tn pon.af,,ho a crtrta) a
hugo plazo. Además. b pranc1p10~ de a.:onhtbllitlld j!COérahlX'tllc acq»:I(IO\ extt~n inchc.ar C'l
método con que se ooulabllii...SIOn 1~ 'uhn~~ y los \ ulore.. agrtgotdo' de mcrcodn de- \'A.nn-
p:l'rl-;~tobos. Tan1bién debe indicat"~~ el munlu de la~~o pt:nhda:, y gan..1nc1as. Jo nwml() qlk! l;1 pm'·
Nión po~ra dj~minud6n del merl.!üdo de lo' pnrtafolin, actuare,) e Jargo plvn LA)' l''itudM fmnr
clero.~ conteodrán 10'1. cktallc!"' reh:rcnte' a J;h ubl1gadone") il JCK \a.lon:, de fl'lnJCtp•.tt~n••1·
corno lo~ ins1rumen l"-~ tk.ri,·adc~ m...nlcnido' al rutal dd 300.
 Ret<umeo del En esae ~.apslulo ~ C\f'"llt..an'n le.)) "-ontrok1 iund.uueaLlles. de Jo\ inP'l"-"""' y ck lo\ drs~ml"-~~
ca¡>ítulo rn c:fC'C'li,,.o. lo DU!>Ilkl 'lue 1'-~& an.WUnlCntus firunci~- T.nbtén te t'\pllll.:ó c.'Ónkl el 4t'-.htc1f
dbeña prueNs de: cuntroJ (WI t>l cr..x:u'o y las lft\~... fioaocicf":b) wnNn Lb prad:'4.,.
~iv~ de e~ cuc:nw. ln )lntnu.

J. Se ckdac.a m.a... hcmrt' a la a'•~hlcllf1.1 dt 10:1 "uent.a de efecu,u qut \4:' ¡tkhc:.& '"("'\U impone
mon<:writ"'l. J)Qrquc 'uc:lc cnman.:.u un ahu ne--.go 111hc-rentc
.!. El CC\nuol m ttnlo dt In' m~ re"''' en tltcm•n deberi:a garanll7.:.~r que h'llkl el t1ur ~e re<: IN ~e
regt..crc mmed1at3) exa,:lamenh!' 1·1control de I"J"' vcmas al C(inlOOo e~ n¡;¡yor cuündo c.l o~o o
m:h empl eadf~, J)JriH.:1r :m ton In" tnan\IK'Cu10ec; o cuando la cobn.uua ..~ controla con una
caja rc1!i ..tradorn u te'tn un "'tema cleclróni"o en el punto de venia. Curu1do lch intt.rC:MJ\ en
e fectiVO oe;on cheque" n"c:1h1d"' ror correo, deben rcgh.trariO'i y con troiArl~ cmpleacJos 4ue
no e~ttn e ncar~ackh de.: lm Te!t•'tn.._ de efectivo o de cucnlas por cobr.ar. 1-1fi,ua ~.. ~.:ontrol
st- concihu.rn con 1()~ J'\IC'Rirll\ rn el dumo de m_gre~en cfcctl\ 0) en IOii rc¡:hlnl.' ck Ucpó·
silos de la •n.~.Jtuc:1on tin.u"M..:Icn
J. El control totcmo de: liJ" dc~mt..11"4K en dt\..""tÍ\'0 se logra meJor ~UJ.ndt.' k'"' p.a¡:o' ~ h.-.'Cn
coa cheque o Cl,Jf1 tr::an,frn!fk:w" ckxttónu.~ bien comrolad.l.. de fOIXk..~. trilt.ouldl~ dé yJ,,,
producto::. Ml:lk.JfC'J t.¡UC K pat:~n C\10 r~ de l..t C"ajol cbk:a. CuanOo ~di\ ldc' Lllunuón de:
prqxlW Jo..~ y •• ¡,Jc rum.v ""'chñtue~. k"- ~mlfl!'\ ~ el fr.X Cll Jo, ·~mb..t"" de
efcxli\O )C pu:ncncn m.b fX•Imcntc .
.... l...o) prioci~IC"\nbjcl•\\l!.\de In pruc-ha... ~~tl~~oa:,.dl:l dcctJ\O c;oo a)cootrmw la C"\hlm·
da del dO.:h\0 ~J,1r.aJo. h1 \trlhcar M~ mt~dad. <"J A\Mgl.lar "~el d~h; u~nr c:ltr\xhtn
"'Jbrt: ti dO.:ll\t'. d• ~tlcnnm.u 11 In"' progra~nót.' de efectiVO olreccn C'\«11lud adm1nt~m1a
\"a y t) e\·a.lu:u .,, l,t prncnl:tnM) la rt\dai:aon Je la.¡ C"llent;a• de etn;uvo Mm adccu;ttb~
ll~ J'lfll("ha I"U.\lan lt\1 pn m.1nlil \.'Unhnnll kK ~·~de la.' cuenta..-.. tk );¡ comr aiha coo 13~
1n~1l1UCIOOC\ fi n .tnc 1CJ':l\ ,
5. El :~ho valor y Ita hquide1 de muchas lnnNione~ fi n:trM:lcru.., hac-e tumnm cme uupo11anle-
diva<hr In aulont.;.Caón, In Cll\1CKhn y d 11\llntcnimleOIOde res~MN,. At.kmt1..¡ lOA valores de·
berían reglnl'imie o oomhf-e d" J11 compañía~~~ ncce~rio ltc\'ar f't'!!,lblfO"! cunllllcco,, )' tlel.a~
liado!. de los valoret; é'w" h.m de 1iCI' "oolC"titlos u. una i.tbpeL·ci(ln fí,ic:a p:.riódtcunlCfile. l..d~
IOStnlmtl'llO\ dcn\·..,OOi tr¡()h an\·Cf\toOC~ t¡UC pJ.mtcan rics.s:~ C:io~iUI Cir> pt•r Un D~OnlJbl litJ.ttJ
compleJa) por 10'1 pnnc:1p1\h de \'OJu...,.1on Jpi.Jcabte.~.
6. "t.o6 auditOI't) a-L:uaiwnbttln \Crifi~.-.lr l...u llillh.lu.:i~ de •n\Cr!t-UHk"' a k' J.atJll dc::l b.l'k' e
ltbptc'éionan lor. \Jhltti l.lr"'runJbk' .ti tin.U dc1 ¡i\t,. La n..uura.lc:l.41k¡uuJot ck alauna' 1n\cr·
siOOb en '..ro~, ulfll1ne .,.., tlllf'OI1.UKL.t .t ~ J!nll:N.... de Ct.lfU. r.... cOI'Jt:al\•hJ.td apmpe.a·
<b dt: k"> ".üofc_,) \k' J'l.,.., den""»" r~ulm nlfllrlt.Ja co euremo) dcpr-ndr de b NJurak-Ja
del UbUUIDCnlfl )"de J.a mktk:n\n Jc ta .ldmliU..tfación Por QRIO, al Ma.J1Lar b \o<aJ\Ja."IÓh (k-
C"tCf\~ lh\('f"'lkiOC' hnm~:~cr..ti ~ uiJdttOI"'C"'o ruc:dto ra:wnr a un ~J,,y; por tjtm('IQ. a
un >alll><k>rdo ~ndoo

Conl'l'[tlo' hii~icos t:ajadt~t"t!"Urirt•d Ctlt~.·tn 1 ru 1~1 ~-ontmladJ P.•' 1::n N h,..<•dc 1' tlliJ'IW'UI do.,11dc k" f"«tlxn 1 rtn\.el..1•
de ~ie<."ft\"u del ~h<1lh f 1 h.11t<o 1 n-c•lft' IR 1Wdl:t1-lnk.~lt c=ta c:"l rkck' ,¡la r¡omiJ:I Nn~;.• na Jd ~iltJ•I'
''"Jtlit·ado,; y ). le e•n·'a un• PHC!h•:<K ''""' 111 ' ·n·rr••l"
put·~~~~~ d.- rl"li•·~r
fomJU'oharHt Duclltll~·ncn '1'111!" 1111 tlfit.t uft ~ltlltcoi"Mt dé Cilp. <•c:lll:!r.,h lfldl' ccmli'"flC C"o p;t .,, "'' hlilll
en el t'UJIÍlnlo C(l pata que 1<"• rmpk.•J""- llllf)lt"n au 111~~1Jl & 1>ü6. Jc roh1ar 1 '(•••1o,.'t0n~~ dt il;'rnb,i~h'l' ft ll•'lllUnu
wmpmllfllltc lamhtch w apltca • un IJUf"-' -.11: 6\~~.:umcm~..~ qur >t'l'• ort.u11.1n ckw uh••l"' Jc- ~lil¡a
0\'J'Í"t*'O"'- lnstrurnc-nll ~ f n:aath:hl IJI "'di:ri\IIJI MI \ ilb" dr .Jtrus natnlm<::..W. fii\O.fidcrl-. de .CU
"t"IH 'i'll"o):lL."'COtn O •ie andt-.;t't; F'X' ~ p.: tontS 'f ~ futUrO&.
1)-e.dakt• ttt;uupubuunt ' lft que- 110 aJKt.Jc diUkánr»a&:MC UN cooani.Jd.at de- d«U\'0 m rl aak1o dt
dO\ o 1110\\ ~ ~ f. dt t"Wl ,. - <n d pmodo de tloc.c>6o n clcar rl lleftii'O
qu.: t.1Ñ.i IUI ~IIC' dcposhJdo CQ \111 hml; tD
" " " " ' - .. <1j!ld
366 CAPIT~LO 10

[iZado ........... deCG<1< bl.oll>4jU< llwn --oalmnodedi> -~~\)< 7. 1

pmtcnaresa b.íet.t. dd t.a.ce pac:r.d dele: l..DII ~lo emplean pcnddrnnat• t k• C'bcq
~'"' (~fnhlodcipl&dediA ~ctur..dpci'Kdodi:C'tlf1COIOibrmR'~PCOIIO
-...... .. t.
que_..., m b """'ladtoo ltul-
COO<il•......,.......,.. der.. de- <m ll¡>!icxido.....-.. c~et...,.,., .. "" •......_
n~ua pbW , . . -
t Uln'll<'iow 1<odtncioq M«l do qut , . _ el ll<ftl< poro"'*' el< lo l«ha &1 b.tbncr 8<1'<nlo fin*'
mcJot&r d p;.ua-am¡ prtlt'a&D en k" aa».. f111.mckn~
1-ormular)(l r~ncJ_¡,e_r fJ.IIrt~ cunnnuar 1• lurorm•üoo dd M.Jdo baacariu t:fJO 1at lt•>.tiiUc:JtJOtt.
(bumdt.rw Fonnulano. lh.crud1• pe 1 ti \ICP,\. la \.¡ll!fl\.as B.IWL:r 1\.uo..:,..tu•u) fl Uan'- Adn m
tt.Jtion J!HUIU!C. d1'-Cñadtl pam l&{lllrtlf("\\JJi'l\1.:111 COtl'li't(,l.lll\1 ÜC lo &.lldol4 de l.a'J 1,\k"fiW"' ~~ C!H.'nk' ~ di:
IN- (\ré1il~Jlt('l& p.."'dkmlt
lmen:ambio tlt('lr6nko dt' ~le'" fJI· 1)1 Rc~lcn•re cc:•mrw'••i •lllt' pmnur lnlert";ttllbtPr di•IO'Io rntr L' 111u.1
(p>r rJCIIIpll.l, l.¡ • mrra
"' •mp•ll..idUI'l:&'i )i la" Hnt.L" ¡.$e dt)ll\ ("" 11(141 ~~ rl~n t'f•)l,:(";;¡r\e ek._cnWUJ,..
llt'mel

Ubro dt- rc¡:W.ro dt di•kh·-'"*" I.Jlm~ &k,., 1 bquc: putol o ax:~~SU.Jibe'alc J'-15lilm'D: ~ ~
J.t ut\~\ >~.tU..: ~.:OQCJC~ Utfonn:k tón dct.alloio.l..t rc:fcn:nl~ aiDdot b ulo1cs Wtadoa y 01 mU~:bot
1~ llll.iuy~ t (cdD., v 1~ 1~ dt 111M~ las preo.-.. XIDidcs ~ b ~" ) e
(GIJII;lC'I'US C'QP'.....,.,.._
Prnhl dt ff«dnt l'ro..:'(dttrucnto torf.a (liD( * " rqtSiro blnr..-mt' de la acr Md.ld n cf

ovo""" loo '~""" .-~co d<l . . - "'""~"- ol pmodo de pncl>;l El doc:11m<=o 11<
roa ~.~.. ~ puctM eJ d'«1i n 11na o101o: *"
de (UU'tl occl•laa•..
Rtftlmt'adari4a dtluoi corft"doftt dt hc-.t.. So"'" Ki6n qot: c.ada uru.~ de .._qy \lC a un dO
k ) C'D \acualrodJ~,.a lu.CC'I~tk comen (1 dCi \C de \-.Iom
H:f"lktro d't' mmprnhllnl('O; Jllannal'l"(T.. c1on 1 e M<lt311at oh'•t8CWIOCS ck' ~, qw ~e ortiPtan
nn st!Jt>Rl& de comph\f'.lao1d l.tli ia.'Ütftlt'K ·1~ "llrf1, :10ft b dtW!huc"Jón ck co-.tos de la Tr m!\..lnt~)-6, t.
o~r~o•t"'"' "< m..·IJ~('fl ~n '*"
¡.: 1\enl.•'i !"M' r.q:. •r Las tr.,,rttacciolk'1> uaclwt.Ja... en eQc t•rt' ck fl'(l Ut' "'"' e p..._
~ len U tlfl \"trmproh/'1'1!1.' ¡,¡~ dliiOIII/01 t'l J1iltl:~l fUIU.HIC'I1 ~lt'\.hVU

ShltnUb de t.rAll\:f't'rrnda tlt"clnHdCol eh• rfmdtt\ 1Tl'1'1 1),,, IJI 1 <le '-'OI'TlNtlu ~f\1.;" {1.\1 VTIIW y l lfltt. ~
tr.ul\uo.du~ Jc ckk:tHI'It 1~· 1! •nzr~·~ ~1 cf«Un R:tu..:.uo..,J..u. c:un iUiklt..*. Qli1a tJi.a htJ c:\llllf'A f 1
uulilJn pata lr.an~.fenr fvn.J,,t rou~.• •• -.:o~ntu en .. ~:t Je eouur t.bt:qu..."1.. V..-:a.\1.": tatut>ibl úncnumb/D
,r~ 1rfiniro Jr dm••f

Pr~gu•ata~ 1..1. [)(.~b Clr\.~'"la'l pc-podrb;Db;aqotb>~IJeilbf~b~lln&Ü'Iftdr

b. acu' •:b 4.'1lmo
Jl''lf'UIIIt rtt:,; l ~tero
para r epa."<)
1..2. o.;.s....,...,.porwquelo-..ool
,....r...,. d - . . -....11<1
".....,acac~e.,...,.~
l'loLul<o K<""'">l
.. d<lorp:p>dril

la..J. St b audd~~ l!'u.:ut.altln ffldak:t.a de um& <k lul.c."mplca.J.I)j. all.rab.ljat te el cfCLU

JdJCriJ.nliM"IJ W 1U 111\ lt ou;lll'-t !'Ca ~pata~ n-t¡ I.:,C 1 1 1...'('~1¡ J¡, 1ft nl~
(lrMadcc2rltid.adtiPI>t\tn ~ 1'11" f lll"o~dc~ucnfoCOQC!IlalfTI OliKiólft1fJ )-.111'JC'•
m.poe.fl-1

10-1. \ ,.«~ac dk.""eqllo. b 11 dihll'la ,1l \ « IH'te l oat1 ll.&o.U 1u.io~\ du''"St"lnH md P'""fl•ll~·nt·~
1!SI1." 11po ~" lfilhJ~.YIOOn. ,.,.,~, )i thlct dt kt ('•mp¡~r.ul;l\ pllf' lu:t 1111. 1111t• l ~ut1 ttk" n .ih."lo ,,,z~
*
C\\h do:-. n:¡1o;t~
J ft.~.. l'.\¡•I:,JUC ('•lf que! Ut1 ltl ót !JC" 'ltlíl dr te¡urodai.l f1C'1I1 I, el 1.l'4Ultll rlletn~l tk: k\ ll ~'l¡,n~
~f1\\

J ..6. La ~IUI I..t A.l C «1 1.ro JI.IC\k r P'l'(l.u:lr IIU lJoLI ip:ül Lit: l1~ '-'Uith'ltit:') .t¡'J i <!m:Je'\ pt~
....._ Cui!dc ........ ~ Íil tf t\e ¡'lfl ., Qué f, IJJ..J 1 etk:G 1 prudll dt

""""""'.
, ..,. Fonnokmtol.¡ct ~11<1-
) tolobll< ei«<n>.
 10-8. J R C""'i"O """"" - loo Me-=> dq>w ... e! .., ...,.,.,... ... - •""- .....
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h tllm;tr tl '.lO npl~~;: Qllf".o =1 ¡..-obktnacp: ~en~~ de I.Cit:Qju l1ai,quc
a, ' cdl~ qu~ ICW• ' fl tn ""a1b ..,., (fU:IY cxns ~.... ft avtnhl de ll.'IU' qut prupuM"
374 CAPITULO 10

ll)o...l~. Jla !•1• tor 11rt \U <l C•ICD(laD> re.:ll'!t('t ck lol h.u...:o.. umnnu....:IL 11e:.' )' ~tllk" de ~Jif1c cun
f'C'J'CC{I\()• ~~~~Y Ct'ltnprub.Uúcs do,; tk-p.)Sill) &_ lfc.") '-IJCit(a b lncariu de ~jltiJ;
Cunu.Jcr.a bljoj d n.esco JI! ..~·mn~ &: bi a.fitn\3L.~ rc(cn::ucs &L cfc'\:U\'0, ~c~o.iJ ti"'"
ll"'l(l'l.WO \le •~ •n~-re'iOI r'\ICtMtt) .Jc M dt"iCtttbu~ en ctc..lJ'\"0. Dwllllh!' el Jl\l-.. n..•te
n1 O$C ('lpr,: lu 1un¡unD C'UCIUa h;~nana.

t.r p.h ~rcnr el Jll'l1t Oc .-!tt~.Yb. de ~a.~ pm;cdrn:ucnt011 RnUG!U'\~ pan co01f1robx tot ~
b.lftl'YI(t\de MLO C'omp10y ~;n..u de cu:tf..¡uaer atta camu de cf«UYO.
(A4>pudo .S.1 \ICPAl

........ l)lri"' la ouJ""<'o • k• - - ........ ll.nd ~ < ~ •1 olio

l<m!ill6 d '1 de diacmbr< Lo ~ b<a< lo polti<a de ...,., d acolaok de cf«tJ•
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CJI:iNn dhf'l-Ciibfn & b..-.eron ~" 1*3 que d 11 de CDml 111 astaenlt' arompatm
t.nofctn al hmco • c\AIIWial' ~ nloae\. Su astikate nanc.. mtn .tabla o~rmm1n» v.aklra
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Cl Ana. ¡.,, lli~I'UC'CnlfX'fo que d.uia a JU ausamtl' ~al eUQlC'n dr kK ct"rtaf.cedoa •

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