“AÑO DEL BICENTENARIO DEL PERÚ: 200 AÑOS DE INDEPENDENCIA”

UNIVERSIDAD NACIONAL HERMILIO

VALDIZAN
Escuela de Posgrado
MENCION EN TRIBUTACION Y POLÍTICA FISCAL

OBLIGACION Y RELACION JURIDICA TRIBUTARIA:

- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS.
- ANALISIS DE VALORES EMITIDOS POR LA SUNAT.
- EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO Y LA DEMANDA
CONTENCIOSA ADMINISTRATIVA ANTE EL PODER JUDICIAL.

DOCENTE : Mg. Marlo Tello Ponce

CURSO : Derecho Tributario

ALUMNOS : Lugo Lázaro Miguel Ángel

Morales Cabellos Marcia Jetsabell
Ponce Orneta Mitzy Janella

Huánuco – Perú
2021
INDICE

1
 PRESENTACION………………………………………………………………………………...…………..………... 4
INTRODUCCION……………...……………………………………………………………………………..……..… 5
1. DERECHO DE LOS ADMNISTRADOS………………………………..……………………………..………… 6
1.1. SOBRE LOS DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS……………….………………………………….…. 6
a) Trato con respeto y consideración……………………………………………………………………….…. 6
b) Exigir la devolución de pagos indebidos o en exceso……………………………...………………… 6
c) Sustituir o rectificar declaraciones………………………………………………………………………….. 7
d) Interponer medios impugnatorios……………………...……………………………………….………….. 7
e) Estado de tramitación de los procedimientos………………………………………………………….. 7
f) Solicitud de ampliación…………………………………………...……………………………………………... 8
g) Solicitud de no aplicación de intereses ni de sanciones……………………………………………. 8
h) Interponer queja……………………………………………………...………………………...………………….. 8
i) Formular consultas y recibir orientación……………………………………………..………………….. 9
j) Confidencialidad de la información…………………………………………………………………………. 9
k) Copia de las declaraciones o comunicaciones………………………………………….……………... 10
l) No proporcionar documentos ya presentados……………………………………….………….…… 10
m) Asesoramiento particular y entrega de acta………………………………………………..…………. 10
n) Aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias………..………………….…………. 10
o) Solicitud que declare prescrita las facultades de la SUNAT………………………..…………… 11
p) Disponer de un servicio eficiente de la Administración Tributaria……………………..…... 11
q) Designación de representantes ante el procedimiento de fiscalización………..........……. 11
2. ANALISIS DE VALORES EMITIDOS POR LA SUNAT……….……………………………………………. 12
2.1. REPORTES DE VALORES EMITIDOS POR LA SUNAT…………………………..……………………. 12
2.1. ORDEN DE PAGO………………..…………………………………...…...……………………………...…………. 12
a) ¿Qué hacer si te notifican una orden de pago o REC en tu buzón electrónico…………. 12
b) Pasos que debes conocer desde que recibes a notificación electrónico
de la Orden de pago hasta el corbo……………………………………………………………………… 13
c) Lo que debes hacer si recibes una Orden de Pago y no estás de acuerdo
con la misma……………………………………………………………………………………….…………… 13
d) Resolución de Ejecución Coactiva (REC)………………………………………………………..…… 14
e) ¿Qué debe hacer un contribuyente a quien le notificara una REC?................................... 14
f) ¿Qué es un embargo?............................................................................................................................. 14
g) Notificación Electrónica de la Resolución de Ejecución Coactiva………………...……….. 14
2.2. RESOLUCION DE DETERMINACION…………………………………...…………………………………… 15
a) ¿Qué contiene una Resolución de Determinación?..................................................... 15
b) ¿Qué requisitos debe contiene una Resolución de Determinación………………. 16
2.3. RESOLUCION DE MULTA DE SUNAT…….……………………………….…..…..………………………… 17

2
 a) ¿Cuál es el beneficio de una Resolución de Multa……………...…………………………………. 17
b) Efectos de la Notificación………………………………………………………………..………………… 17
2.4. BASE LEGAL DEL CODIGO TRIBUTARIO…………………………………………….…………… 18
Artículo 117°. – PROCEDIMIENTO………………………………………………………….………………….. 18
Artículo 118°. - MEDIDAS CAUTELARES - MEDIDA CAUTELAR GENÉRICA…………………… 19
Artículo 119°. - SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO
DE COBRANZA COACTIVA……………………………………………………………………...…………………. 21
Artículo 120°. - INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD……………….……………….... 23
3. ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO……………………………………. 24
3.1. RECURSO DE RECLAMACION……………………………………………...……………………………………. 24
a) ¿Quiénes pueden interponer el Recurso de Reclamación?........................................................ 24
b) Un tercero puede interponer el recurso de reclamación?.......................................................... 25
3.2. EL RECURSO DE RECLAMACION………………………………………………………………………...………25
3.3. QUÉ ACTOS SON RECLAMABLES……………………………………………………………………………….. 25
3.4. PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIÓN……………………………………………………. 26
3.5. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA RECLAMACIÓN………………..…………………………... 26
3.6. PLAZOS PARA INTERPONER…………………………………………………………...………………………... 26
3.6.1. PLAZO PARA OFRECER PRUEBAS……………………………….……………………………….… 27
3.7. PLAZOS PARA RESOLVER…………………………………………………..…………………………………..… 27
3.7.1. RECURSO DE APELACIÓN ANTE EL TRIBUNAL FISCAL……………………..….…………………….. 28
3.8. RECURSO DE APELACIÓN…………………………………………………………….………………..……………………….. 28
3.9. ACTOS APELABLES……………………………………………………………………………………...……………………….... 28
3.10. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD……………………………………………………………………………......……….. 29
3.11. SUBSANACIÓN DE REQUISITOS………………………………………………………………………...…………………. 29
3.12. PLAZO PARA OFRECER PRUEBAS…………………………………….………………………....…….…………………. 29
3.13. PLAZOS PARA INTERPONER EL RECURSO DE APELACIÓN…………………………...…………………..….. 29
3.14. PLAZO PARA RESOLVER EL RECURSO DE APELACIÓN……………………………………………..…………... 30
3.15. SOLICITUD DE CORRECCIÓN, AMPLIACIÓN O ACLARACIÓN…………………………..……………………... 30
3.15.1. EL TRIBUNAL FISCAL PUEDE…..………………………………………………………………...…………………....… 31
3.16. ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COMO PARTE ANTE EL
TRIBUNAL FISCAL (Art. 149° C.T)……………………………………………………………………………………... 30
3.17. OTRAS FORMAS DE CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO………………………………………….....……….…. 30
a) DESISTIMIENTO………….……………………………………………………………………………………………….…... 30
b) ABANDONO……………………………………………………………………………………………………………………… 30
3.18. EL TRIBUNAL FISCAL……………………………………….……………………………….…………………………….……... 30
CONCLUSIONES………………………………………………………………………………….……………………….………… 31

BIBLIOGRAFIA………………………………………………………..…………………………...……………….………………. 32

3
 PRESENTACION

En el presente trabajo monográfico vamos a desarrollar algunos conceptos con la

obligación tributaria, haciendo énfasis sobre la determinación de la obligación
tributaria, sin la cual al Administración tributaria no puede hacer afectiva su
acreencia, toda vez que no es suficiente que se realice el hecho imponible y que
nazca la obligación para que se entienda que existe un crédito al favor de fisco,
puesta que necesariamente esta debe ser determinada, sea por el sujeto activo o
por el sujeto pasivo de la obligación, a fin de verificar la realización del hecho
imponible y de individualizar la creencia a favor del fisco.

4
 INTRODUCCION
El poder financiero es una realidad compleja y heterogéneo que se manifiesta o sólo a
través del poder tributario, entendido como especificación del poder normativo cuando se
refiere a la esfera tributario, sino también mediante potestades Administrativas de
aplicación de la norma jurídica, cuya tarea se encomienda a la Administración financiera
que la hace convertirse en titular de derechos y obligaciones frente a los ciudadanos. Pero
también los administrados son titulares de derechos, deberes y obligaciones frente a la
Administración, lo que supone que entre ambos sujetos - Administración financiera y
administrado- se establezcan da una serie de vínculos y relaciones con alcance y contenido
diverso disciplinaos por el Derecho y, más concretamente, por el Derecho Tributario. Son
vínculos y relaciones jurídicas tributarias. De esos vínculos y relaciones que hemos
denominado jurídico-tributarios por cuanto tienen sus orígenes en una norma tributarios
y regidos, por ende, por el ordenamiento tributario, y que configuran la «relación jurídico-
tributaria», tan sólo a uno de ellos podemos titular en sentido estricto «obligación
tributario». Si con el término «obligación» se hace referencia a aquella situación jurídica,
en la cual una persona (acreedor) tiene un derecho (llamado derecho de crédito), que le
permite exigir o reclamar un comportamiento de otra persona, y esta última (deudor)
porta el deber jurídico de realizar en su favor aquel comportamiento (deber de presn), la
«obligación tributaria» será el vínculo jurídico fundamental, aunque no el único, mediante
el cual la Hacienda Pública será titular de un derecho de crédito frena los particulares,
deudores de una suma de dinero a título de tributo. Así viene a reconocerlo la Ley General
Tributaria en su artículo 35.1 cuando afirma: «La obligación principal de todo sujeto
pasivo consiste en el pago de la deuda tributaria». En base a lo expuesto, los caracteres
que individualizan a la obligación tributaria serán los siguientes:
a) Es una obligación de contenido pecuniario que supone un ingreso para el Estado de
carácter contributivo y cuya finalidad es allegar recursos al erario público para que
pueda dar cumplimiento a los fines que le son propios.
b) Es una obligación ex lege. Sólo la ley puede establecer que la realización de un
determinado hecho lleve aparejado el nacimiento de la obligación tributario. 0 lo que
es lo mismo: la realización del presupuesto de hecho definido en la ley denominado
hecho imponible «origina el nacimiento de la obligación tributario» (artículo 28.1 de la
Ley General Tributaria).
c) Es una obligación de Derecho Público por cuanto que tiene su origen y encuentra su
regulación en normas de naturaleza jurídico-pública.

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81. DERECHO DE LOS ADMINISTRADOS

La constitución política del Perú, la Ley del Procedimiento Administrativo

General - Ley N° 27444 y el Código Tributario señalan cuales son los
derechos de los administrados, por tanto es necesario conocerlos para
evitar cualquier abuso por parte de la Administración Tributaria.

1.1. SOBRE LOS DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS.

Los administrados tienes derecho, entre otros, a lo siguiente:

a) Trato con respeto y consideración:

Ser tratados con respeto y consideración por el personal al servicio de
administración tributaria.

b) Exigir la devolución de pagos indebidos o en exceso:

- Exigir la devolución:

Exigir la devolución de los pagado indebidamente o en exceso, de

acuerdo con las normas vigentes.

- Caso de las personas naturales:

El derecho a la devolución de pagos indebidos o en exceso, en el

caso de personas naturales, incluye a los herederos y
causahabientes del deudor tributario quienes podrán solicitarlo en
los términos establecidos por el Artículo 39º del código tributario.

 Las devoluciones se efectuaran mediante cheques no

negociables, documentos valorados denominados notas de
crédito negociables, giros, órdenes de pago del sistema
financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.

 Mediante Resoluciones de Superintendencia se fijara un

monto mínimo para la presentación de solicitudes de
devolución. Tratándose de montos menores al fijado, la
SUNAT, podrá compensarlos de oficio o a solicitud de parte
de acuerdo a lo establecido en el artículo 40°.

6
c) Sustituir o rectificar declaraciones:
Sustituir y rectificar sus declaraciones juradas, conforme con las
disposiciones sobre la materia. La declaración referida a la
determinación de la obligación tributaria podrá ser sustituida dentro
del plazo de presentación de la misma. Vencido este, la declaración
podrá ser rectificada, dentro del plazo de prescripción, presentando
para tal efecto la declaración certificatoria respectiva.
La declaración certificatoria surtirá efecto con su presentación siempre
que determine igual o mayor obligación. En caso contrario, surtirá
efecto si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles
siguientes a su presentación la SUNAT no emitiera pronunciamientos
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella.

d) Interponer medio impugnatorios:

Interponer medio impugnatorios, apelaciones, demanda contencioso -
administrativa y cualquier otro medio impugnatorio establecido en el
presente código.

e) Estado de tramitación de los procedimientos:

- Conocer el estado del trámite:

Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sea
parte, así como la identidad de las autoridades de la
Administración Tributaria encargadas de estos y bajo cuya
responsabilidad se tramitan aquellos.

- Acceso a los expedientes:

Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo establecido en
el artículo 131° del Código Tributario. Tratándose de procedimientos
contenciosos y no contenciosos, los deudores tributarios o sus
representantes o apoderados tendrán acceso a los expedientes en los que
son partes, con excepción de aquella información de terceros que se
encuentre comprendida en la reserva tributaria.
Tratándose de procedimientos de verificación o fiscalización, los deudores
tributarios o sus representantes o apoderados tendrán acceso a los
expedientes en los que son partes y se encuentren culminados.

f) Solicitud de ampliación:
Solicitar ampliación de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.

g) Solicitud de no aplicación de intereses ni sanciones

Solicitar la no ampliación de intereses, de la actualización en función al
índice de precios al consumidor, de corresponder, y de sanciones en los
casos de deuda razonable o dualidad de criterio, de acuerdo con lo
previsto en el artículo 170° del Código Tributario.

7
 No procede la aplicación de intereses, la actualización en función al
índice de precios al consumidor de corresponder, ni la aplicación de
sanciones si:

 Como producto de la interpretación equivocada de una

norma, no se hubiese pagado monto alguno de la deuda
tributaria relacionad con dicha interpretación hasta la
aclaración de la misma, y siempre que la norma aclaratoria
señale expresamente que es aplicación del presente
numeral.

 Los intereses que no puede aplicar son aquellos devengados

desde el día siguiente del vencimiento de la obligación
tributaria hasta los diez (10) días hábiles siguientes a la
publicación de la aclaración en el Diario Oficial el peruano.

h) Interponer queja:
Interponer queja por omisión o demora en resolver los procedimientos
tributarios o por cualquier otro cumplimiento a las normas establecidas
en el presente código.
La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que
afecten directamente o infrinjan el establecido en este Código, en la Ley
General de Aduanas, su reglamento y disposición administrativos en
materia aduanera; así como en las demás normas que atribuyan
competencia al Tribunal Fiscal.

La queja es resulta por:

 La oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal dentro

del plazo de veinte (20) días hábiles de presentada la queja,
tratándose de quejas contra la Administración tributaria.
 El Ministerio de Economía y Finanzas dentro de los plazos
de veinte (20) días hábiles, tratándose de quejas contra el
Tribunal Fiscal.

i) Formular consultas y recibir orientación:

Formular consulta de acuerdo a lo establecido en los artículos 93°
(consultas institucionales) y 95-A (consultas particulares) del Código
Tributario, y obtener la debida orientación respecto de sus obligaciones
tributarias.
Las entidades representativas de las actividades económicas, laborales
y profesionales, así como las entidades del Sector Público Nacional,
podrán formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las
normas tributarias. Las consultas se presentaran por escrito ante la
SUNAT, el mismo que deberá dar respuesta al consultante en un plazo

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 no mayor de (90) noventa días hábiles computados desde el día
siguiente de su presentación.

j) Confidencialidad de información:
La confidencialidad de la información proporcionada a la
Administración Tributaria en los términos señalados en el artículo 85°
del código tributario (Reserva tributaria)
Tendrá carácter de información reservada, y únicamente podrá ser
utilizada por la Administración Tributaria, para sus fines propios, la
cuantía, y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o,
cualquiera otros datos relativos a ellos, cuando estén contenidos en las
declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de los
contribuyentes, responsables o terceros, así como la tramitación de las
denuncias que se refiere el artículo 192°
Constituyen excepciones a la reserva tributaria:

 Las solicitudes de información, exhibiciones de documentos

y declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial.

 Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de

los cuales hubiera recaído resolución que ha quedado
consentida.

 La publicación que realice la Administración Tributaria de

los datos estadísticos, siempre que por su carácter global no
permita la individualización de declaraciones.
 La información de los terceros independientes utilizados
como comparables por la SUNAT en actos administrativos.

 Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectué la

SUNAT, respecto a la información contenidas en las
declaraciones referidas a los regímenes y operaciones
aduaneras consignadas en los formularos correspondientes
aprobados por dicha entidad.

k) Copia de las declaraciones juradas:

Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por él
presentadas a la Administración Tributaria.

l) No proporcionar documentos ya presentados:

No proporcionar documentos ya presentados y que se encuentren en
poder de la Administración Tributaria.

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m) Asesoramiento particular y entrega de acta:

- Asesoramiento particular:
Contar con el asesoramiento particular que consideren
necesarios, cuando se le requiera su comparecencia.

- Entrega del acta:

Asimismo, se le haga entrega dela copia del acta respectiva,
luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita.

n) Aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias:

Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de
acuerdo con lo dispuesto en el artículo 36° del Código Tributario.
Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento par el pago de la
deuda tributaria con carácter general, para el pago de la deuda
tributaria con carácter general, excepto en los casos de tributos
retenidos o percibidos, de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.
Siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantías
que aquella establezca mediante Resolución de Superintendencia o
norma de rango similar, con los siguientes requisitos:

 IGV, Impuesto a la Renta, Contribución al fonavi, multas

por el pago fuera de plazo ONP

 Generados por tributos que no estén vigentes

(derogados)

 Orden de pago, Resolución de Determinación o

Notificación de Multa.

 Determinadas por el contribuyente en la declaración

mensual o anual y por el monto que indique.
 Intereses por el pago de Renta.

o) Solicitud que declare prescritas las facultades de la

Administración Tributaria:
Solicitar a la Administración Tributaria la presentación de las acciones
de la Administración Tributaria previstas en el artículo 43°, incluso no
hay deuda pendiente de cobranza.
La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación
tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones

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 percibe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan
presentado la declaración respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de
retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para
solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4) años.

SUPUESTOS PLAZOS APLICABLES

PLAZO GENERAL La acción para determinar la obligación

tributaria, así como para exigir su pago
y aplicar sanciones prescribe a los
cuatro (4) años

PLAZO PARA QUIENES NO La acción para determinar la obligación

HAYAN PRESENTADO LA tributaria, así como para exigir su pago
DECLARACION RESPECTIVA y aplicar sanciones prescribe a los seis
(6) años

PLAZO CUANDO EL AGENTE La acción para determinar la obligación

DE RETENCION O tributaria, así como para exigir su pago
PERCEPCION NO HA y aplicar sanciones prescribe a los diez
PAGADO EL TRIBUTO (10) años
RETENEIDO O PERCIBIDO

PLAZO COMPENSACIONES O La acción para determinar la obligación

DEVOLUCIONES tributaria, así como para exigir su pago
y aplicar sanciones prescribe a los
cuatro (4) años

p) Disponer de un servicio eficiente de la Administración Tributaria:

Tener un servicio eficiente de la Administración y facilidades necesarias
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad
con las normas vigentes.

q) Designación de representantes ante el procedimiento de

fiscalización:
Designar hasta 2 representantes durante el procedimiento de
fiscalización, con el fin de tener acceso a la información de los terceros
independientes utilizados como comparables por la Administración
Tributaria, como consecuencia de transferencia.

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2. CONCEPTOS DE VALORES EMITIDOS POR LA SUNAT
2.1. ORDEN DE PAGO

Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado mediante el Decreto

Supremo N° 135-99-EF, publicado el 19.8.1999 y normas modificatorias (en
adelante, TUO del Código Tributario).

De acuerdo con el numeral 1) del artículo 78° del TUO del Código Tributario,
la orden de pago es el acto en virtud del cual la Administración Tributaria
exige al deudor tributario la cancelación de su deuda tributaria, sin
necesidad de emitirse previamente la Resolución de Determinación, por
tributos autoliquidados por el deudor tributario.

a) ¿Qué hacer si te notifican una Orden de Pago o REC en tu buzón

electrónico?

Una vez que se presenta cada Declaración Pago Mensual o Anual, la

SUNAT verifica si existe un monto remanente por pagar. Si se da el caso,
se le podrá notificar una Orden de Pago (OP) a su Buzón Electrónico
SOL por el monto de la deuda pendiente incluido intereses moratorios
a la fecha de generación de la OP. De no ser cancelado dicho adeudo, y
los intereses moratorios que se devenguen, se efectuarán acciones de
cobranza para hacer efectivo el pago.

b) Pasos que debes conocer desde que recibes la notificación

electrónica de la Orden de Pago (OP) hasta el cobro:

Si presentas tu Declaración de Impuestos conforme al Cronograma de

Pagos, y no pagas el total de la deuda, debes tener en cuenta lo
siguiente:

1. Se te notificará electrónicamente una Orden de Pago, la que será

emitida sobre la base de su declaración de impuestos mensual o
anual, la cual incluirá los intereses hasta la fecha de emisión de la
misma. Esta deuda será exigible desde el día siguiente de la
notificación de la Orden de Pago y/o el depósito en el Buzón
Electrónico SOL.

2. Para tu facilidad, adicionalmente, se te podrá enviar avisos a tu

cuenta de correo electrónico personal y/o mensaje de texto (SMS) a
tu número teléfono móvil, conforme a la información registrada en
su RUC, para comunicarte que cuentas con una OP notificada en tu
Buzón Electrónico SOL.

3. Si no se cancela la Orden de Pago la SUNAT inicias las acciones de

cobranza, para lo cual, se emitirá la Resolución de Cobranza

12
 Coactiva (REC) respectiva y se te notificará también en tu buzón
electrónico.

Si por algún motivo no puedes cancelar el total de su deuda, puedes

solicitar Fraccionamiento Tributario, previo cumplimiento de los
requisitos establecidos en la norma sobre la materia. Lo puedes
hacer ingresando a SUNAT Operaciones en Línea, a través de
SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) utilizando tu Clave SOL.

c) Lo que debes hacer si recibes una Orden de Pago y no estás de

acuerdo con la misma:

Si no estás no de acuerdo con la información de la Orden de Pago, puedes

acercarte a cualquier Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT
y pedir orientación sobre los pasos a seguir. Lleva los documentos que
sustentan el motivo de tu disconformidad. Una vez allí puedes solicitar
gratuitamente un reporte de valores emitidos -por ejemplo la orden de
pago- para verificar el estado de la deuda.

Si consideras que la Orden de Pago se emitió por error, puedes presentar

el Formulario N° 194 en Mesa de Partes, acompañando copia de los
documentos que sustenten tu pedido.

Si, luego de evaluar el caso, la SUNAT considera que tienes la razón,

procederá a rectificar y/o anular la Orden de Pago.
En todo caso, tienes derecho a presentar un recurso de reclamación
contra la Orden de Pago ante la dependencia (Intendencia u Oficina
Zonal) de su jurisdicción, bajo las condiciones previstas en el artículo
136° del Código Tributario.

Si no pagas el monto adeudado de la OP ni manifiestas, por los medios

antes indicados, tu disconformidad con la información de la Orden de
Pago, se procede a emitir la Resolución de Ejecución Coactiva.
d) Resolución de Ejecución Coactiva (REC)

La REC es un documento emitido por la SUNAT, mediante el cual le

requiere al contribuyente el pago de su deuda exigible, en un plazo de siete
(07) días hábiles, contados a partir del día siguiente de realizada su
notificación. Cabe señalar que, con la referida notificación, se da inicio al
procedimiento de cobranza coactiva. Base legal: Art. 117° del TUO del
Código Tributario, Art. 13° del Reglamento de Cobranza Coactiva
aprobado por RS N° 216-2004/SUNAT.
e) ¿Qué debe hacer un contribuyente a quien le notifican una REC?

Deberá pagar su deuda en un plazo de siete (07) días hábiles, contados a

partir del día siguiente de realizada la notificación.

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 Si el contribuyente es notificado y no realiza el pago dentro del plazo
establecido, el Ejecutor Coactivo procederá a efectuar cualquiera de los
embargos establecidos en el TUO del Código Tributario.
f) ¿Qué es un embargo?

Es la acción dictada por el Ejecutor Coactivo, mediante el cual se afecta o

reserva los bienes o derechos de propiedad del deudor para asegurar el
pago de la deuda generada por este. Algunas de las medidas de embargo son
las retenciones de cuentas bancarias, extracción de bienes, intervención en
la recaudación, inscripción de bienes y derechos, entre otros.
g) Notificación Electrónica de la Resolución de Ejecución Coactiva:

Al igual que las Órdenes de Pago, la REC podrá ser notificada

electrónicamente, a través del Buzón Electrónico SOL. Adicionalmente, el
contribuyente notificado podrá recibir alertas vía:
1. Mensaje de texto (SMS) en su teléfono móvil; y/o
2. Correo electrónico personal

Con el propósito de que pueda enterarse oportunamente de sus

notificaciones electrónicas, se sugiere mantener siempre actualizados la
dirección de correo electrónico y/o tu número de teléfono móvil
registrados en su ficha RUC. Podrá hacer la actualización ingresando a
SUNAT Virtual www.sunat.gob.pe con tu Clave SOL.

Las formas de pago de la deuda tributaria son las siguientes:

1. Por Internet, a través de SUNAT Operaciones en Línea, previa

afiliación con cargo en cuenta en cualquiera de las siguientes
entidades bancarias:
 BBVA Continental
 Scotiabank
 Banco de Crédito BCP
 Interbank
2. Con cargo en cuenta de detracciones del Banco de la Nación;
3. Con tarjeta de crédito y/o débito VISA; o,
4. Presencialmente, con el Número de Pago SUNAT (NPS) o a través del
sistema Pago Fácil, en cualquiera de las sucursales o agencias
autorizadas de las siguientes entidades bancarias:
 Banco de la Nación
 BBVA Continental
 Scotiabank
 Banco de Crédito BCP
 Interbank
 BanBIF

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2.2. RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN

Primero lo que debemos preguntarnos es que ¿es una resolución de

determinación? para ello debemos ir a la base legal al artículo 76° del
Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N° 1332013-EF, para dar respuesta a tu interrogante debes
saber que es el acto por el cual la administración tributaria (Sunat) pone
en conocimiento del deudor tributario( representante legal o responsable
del ruc) el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, v establece la existencia del crédito e de la
deuda tributaria.
a) ¿Que contiene una resolución de determinación?

Los requisitos que debe contener una resolución de determinación la cual

están establecidos de acuerdo al artículo 77° del anotado código, las que
serán formuladas por escrito y expresara lo siguiente:
1. El deudor tributario.
2. El tributo y el periodo al que correspondiera.
3. La base imponible.
4. La tasa.
5. La cuantía del tributo y sus intereses,
6. Los motivos determinantes del reparo u observación, cuando se
rectificara la declaración tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que la ampararan.
8. El carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización.
Tratándose de un procedimiento de fiscalizacion parcial expresara,
además, los aspectos que han sido revisados. (108).

Este último párrafo ha sido agregado (108) Numeral incorporado por el

artículo 4° del Decreto Legislativo N° 1113, publicado el 5 de julio del 2012,
que entro en vigencia a les sesenta (60) días hábiles siguientes a la fecha de
su publicación.

b) ¿Qué requisitos debe necesariamente una resolución de

determinación?

Los requisitos que necesariamente deben ir para su valides legal antes

debemos tener presente lo que ha indicado el Tribunal en las Resoluciones
N° 232-3-2000 y 4881-3-2003, conforme con lo dispuesto en el numeral 6
del artículo 77° del código tributario, entre los requisitos que debe contener
una resolución de determinación están los motivos determinantes del
reparo, cuyo conocimiento por parte del recurrente resulta fundamental
para que éste ejerza adecuadamente su derecho de defensa, po r lo que la
omisión de tal requisito implica que el deudor tributario se vea
imposibilitado de cuestionar cada uno de los motivos que determinaron los
reparos y, por ende, a ofrecer y actuar las pruebas pertinentes.

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 Además, se puede agregar lo que se describe en el numeral (109)
Tratándose de las Resoluciones de Multa, contendrán necesariamente les
requisitos establecidos en los numerales 1 y 7, así como la referencia a la
infracción, el monto de la multa y los intereses. Las multas que se calculan
conforme al inciso d) del articule 180° y que se notifiquen como resultado
de un procedimiento de fiscalizacion parcial deberán contener los aspectos
que han sido revisados.

Otro punto importante para que tengas en cuenta es lo detallado en el

numeral (109) Párrafo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo
N° 1113, publicado el 05 de julio de 2012, que entro en vigencia a les sesenta
(60) días hábiles siguientes a la fecha de su publicación.

La Administración Tributaria podrá emitir en un solo documente las

Resoluciones de Determinación y de Multa, las cuales podrán impugnarse
conjuntamente, siempre que la infracción este referida a un mismo deudor
tributario, tribute v periodo.

En conclusión, estimado emprendedor podemos apreciar que en una

resolución de determinación se deben consignar los requisitos antes
señalados además que esta se encuentren debidamente motivadas y
conforme a ley, para que tenga validez legal lo contrario haría que se ha
declarado nulo dicha resolución

2.3. RESOLUCIÓN DE MULTA DE LA SUNAT

Las resoluciones de multa es un documento que Sunat emite a un deudor

tributario cuando ha cometido una infracción tributaria. Por ejemplo, si tu
declaras fuera de fecha tu impuesto mensual PDT 621, estas cometiendo una
infracción numeral 1 del artículo 176 del código tributario:

No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda

tributaria dentro de los plazos establecidos.
La multa para dicha infracción en el régimen general es 1 UIT.
a) Cuál es el Beneficio de una Resolución de Multa?

El beneficio se encuentra en la gradualidad, recordar que algunas

infracciones tributarias tienen un descuento (gradualidad) y este depende
si la subsanación es voluntaria o inducida (Voluntaria Pago 90% –
Inducida Pago 60%).
b) Efectos de la Notificación

Cuando Sunat te notifica (en el caso de resoluciones de multa) esta surge

efecto al día siguiente de su recepción, lo que significa que el día que
recibes la notificación es como un día de gracia (estas dentro del tiempo
voluntario). Lo antes mencionado tiene como base el artículo 176 del
Código Tributario menciona:

16
 Las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su
recepción, entrega o depósito, según sea el caso.
Un Ejemplo para entender el beneficio

Miguel Torres es el contador de una empresa del régimen general, como

es un muy distraído, se ha olvidado declarar los impuestos del mes de
mayo 2021. El día de hoy recibe una esquela de Multa donde le indica que
no ha declarado el impuesto de mayo 2021, le dan como plazo 3 días
hábiles para que subsane dicha infracción y además le indican que tiene
una multa de 1 UIT.

Analizamos el caso

La multa es correcta y ya te la ganaste por no declara tu impuesto dentro del

plazo establecido. El detalle es ¿Cuánto es la gradualidad? ¿Sera 90% o 60%?

Quizás tú digas bueno ya no es voluntario, porque ya me notifico Sunat, por

ende, es inducido. Lo que tienes que recordar es que las notificaciones como
una resolución de multa surge efecto al día siguiente de haberla recibido.

Por ende, el mismo día que recibiste la notificación, Miguel puede presentar su
PDT 621 y pagar su multa con la gradualidad del 90%.

Si Miguel subsana al día siguiente de recibir la notificación ya la gradualidad

seria del 60%. Y en el peor de los casos si Miguel no subsana dentro del plazo
de los 3 días hábiles ya no hay gradualidad, la multa es 1 UIT.
2.4. BASE LEGAL SEGÚN EL CÓDIGO TRIBUTARIO
Artículo 117°. - PROCEDIMIENTO

El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo

mediante la notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución
Coactiva, que contiene un mandato de cancelación de las Ordenes de Pago o
Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) días hábiles, bajo apercibimiento
de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas,
en caso que éstas ya se hubieran dictado.

La Resolución de Ejecución Coactiva deberá contener, bajo sanción de nulidad:

1. El nombre del deudor tributario.

2. El número de la Orden de Pago o Resolución objeto de la cobranza.
3. La cuantía del tributo o multa, según corresponda, así como de los
intereses y el monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y período a que corresponde.

La nulidad únicamente estará referida a la Orden de Pago o Resolución objeto

de cobranza respecto de la cual se omitió alguno de los requisitos antes
señalados.

17
 En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitirá escritos que
entorpezcan o dilaten su trámite, bajo responsabilidad.

Excepto en el caso de la SUNAT, el ejecutado está obligado a pagar, las cos tas y
gastos en que la Administración Tributaria hubiera incurrido en el
procedimiento de cobranza coactiva desde el momento de la notificación de la
Resolución de Ejecución Coactiva, salvo que la cobranza se hubiese iniciado
indebidamente. Los pagos que se realicen durante el citado procedimiento
deberán imputarse en primer lugar a las costas y gastos antes mencionados de
acuerdo a lo establecido en el arancel aprobado y siempre que los gastos hayan
sido liquidados por la Administración Tributaria, la que podrá ser
representada por un funcionario designado para dicha finalidad.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la
Administración y por economía procesal, no se iniciarán acciones coactivas
respecto de aquellas deudas que por su monto así lo considere, quedando
expedito el derecho de la Administración a iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulación de dichas deudas,
cuando lo estime pertinente.

Artículo 118°. - MEDIDAS CAUTELARES - MEDIDA CAUTELAR GENÉRICA

a) Vencido el plazo de siete (7) días, el Ejecutor Coactivo podrá disponer se

trabe las medidas cautelares previstas en el presente artículo, que
considere necesarias. Además, podrá adoptar otras medidas no
contempladas en el presente artículo, siempre que asegure de la forma más
adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza.

Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior notificará las medidas

cautelares, las que surtirán sus efectos desde el momento de su recepción y
señalara cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario, aun
cuando se encuentren en poder de un tercero.
El Ejecutor Coactivo podrá ordenar, sin orden de prelación, cualquiera de
las formas de embargo siguientes:

1. En forma de intervención en recaudación, en información o en

administración de bienes, debiendo entenderse con el representante
de la empresa o negocio.

2. En forma de depósito, con o sin extracción de bienes, el que se

ejecutará sobre los bienes y/o derechos que se encuentren en
cualquier establecimiento, inclusive los comerciales o industriales, u
oficinas de profesionales independientes, aun cuando se encuentren
en poder de un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran
siendo transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxilia r
Coactivo podrán designar como depositario o custodio de los bienes
al deudor tributario, a un tercero o a la Administración Tributaria.

Cuando los bienes conformantes de la unidad de producción o

comercio, aisladamente, no afecten el proceso de producción o de

18
 comercio, se podrá trabar, desde el inicio, el embargo en forma de
depósito con extracción, así como cualesquiera de las medidas
cautelares a que se refiere el presente artículo.

Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de

producción o comercio, se trabará inicialmente embargo en forma
de depósito sin extracción de bienes. En este supuesto, sólo vencidos
treinta (30) días de trabada la medida, el Ejecutor Coactivo podrá
adoptar el embargo en forma de depósito con extracción de bienes,
salvo que el deudor tributario ofrezca otros bienes o garantías que
sean suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si no se
hubiera trabado el embargo en forma de depósito sin extracción de
bienes por haberse frustrado la diligencia, el Ejecutor Coactivo, sólo
después de transcurrido quince (15) días desde la fecha en que se
frustró la diligencia, procederá a adoptar el embargo con extracción
de bienes.

Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros

Públicos, el Ejecutor Coactivo podrá trabar embargo en forma de
depósito respecto de los citados bienes, debiendo nombrarse al
deudor tributario como depositario.

3. En forma de inscripción, debiendo anotarse en el Registro Público u

otro registro, según corresponda. El importe de tasas registrales u
otros derechos, deberá ser pagado por la Administración Tributaria
con el producto del remate, luego de obtenido éste, o por el
interesado con ocasión del levantamiento de la medida.

4. En forma de retención, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores

y fondos en cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros, así como
sobre los derechos de crédito de los cuales el deudor tributario sea
titular, que se encuentren en poder de terceros.
La medida podrá ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho
o notificando al tercero, a efectos que se retenga el pago a la orden
de la Administración Tributaria. En ambos casos, el tercero se
encuentra obligado a poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo
la retención o la imposibilidad de ésta en el plazo máximo de cinco
(5) días hábiles de notificada la resolución, bajo pena de incurrir en
la infracción tipificada en el numeral 5) del Artículo 177°.

El tercero no podrá informar al ejecutado de la ejecución de la

medida hasta que se realice la misma.

Si el tercero niega la existencia de créditos y/o bienes, aun cuando

éstos existan, estará obligado a pagar el monto que omitió retener,
bajo apercibimiento de declarársele responsable solidario de
acuerdo a lo señalado en el inciso a) del numeral 3 del Artículo 18°;
sin perjuicio de la sanción correspondiente a la infracción tipificada

19
 en el numeral 6) del Artículo 177° y de la responsabilidad penal a
que hubiera lugar.

Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un

designado por cuenta de aquél, estará obligado a pagar a la
Administración Tributaria el monto que debió retener bajo
apercibimiento de declarársele responsable solidario, de acuerdo a
lo señalado en el numeral 3 del Artículo 18°.

La medida se mantendrá por el monto que el Ejecutor Coactivo

ordenó retener al tercero y hasta su entrega a la Administración
Tributaria.

El tercero que efectúe la retención deberá entregar a la

Administración Tributaria los montos retenidos, bajo
apercibimiento de declarársele responsable solidario según lo
dispuesto en el numeral 3 del Artículo 18°, sin perjuicio de
aplicársele la sanción correspondiente a la infracción tipificada en el
numeral 6 del Artículo 178°.
En caso que el embargo no cubra la deuda, podrá comprender
nuevas cuentas, depósitos, custodia u otros de propiedad del
ejecutado.

b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrán hacer uso de medidas como

el descerraje o similares, previa autorización judicial. Para tal efecto,
deberán cursar solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en lo
Civil, quien debe resolver en el término de veinticuatro (24) horas, sin
correr traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.

c) Sin perjuicio de lo señalado en los Artículos 56° al 58°, las medidas

cautelares trabadas al amparo del presente artículo no están sujetas a plazo
de caducidad.

Artículo 119°. - SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE

COBRANZA COACTIVA

Ninguna autoridad ni órgano administrativo, político, ni judicial podrá suspender

o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trámite con excepción del
Ejecutor Coactivo quien deberá actuar conforme con lo siguiente:

a) El Ejecutor Coactivo suspenderá temporalmente el Procedimiento de

Cobranza Coactiva en los casos siguientes:

1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado

una medida cautelar que ordene la suspensión de la cobranza
conforme a lo dispuesto en el Código Procesal Constitucional.

2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

20
 3. Excepcionalmente, tratándose de Órdenes de pago, y cuando medien
otras circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser
improcedente y siempre que la reclamación se hubiera interpuesto
dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de notificada la Orden de
Pago. En este caso, la Administración deberá admitir y resolver la
reclamación dentro del plazo de noventa (90) días hábiles, bajo
responsabilidad del órgano competente. La suspensión deberá
mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo
establecido en el artículo 115°.

Para la admisión a trámite de la reclamación se requiere, además de

los requisitos establecidos en este Código, que el reclamante
acredite que ha abonado la parte de la deuda no reclamada
actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.

En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se

disponga la suspensión temporal, se sustituirá la medida cuando, a
criterio de la Administración Tributaria, se hubiera ofrecido garantía
suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo
cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada y,
cuando corresponda, al de las costas y gastos.

b) El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el procedimiento, levantar

los embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando:

1. Se hubiera presentado oportunamente reclamación o apelación

contra la Resolución de Determinación o Resolución de Multa que
contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolución que
declara la pérdida de fraccionamiento, siempre que se continúe
pagando las cuotas de fraccionamiento.

2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios

señalados en el Artículo 27°.

3. Se declare la prescripción de la deuda puesta en cobranza.

4. La acción se siga contra persona distinta a la obligada al pago.

5. Exista resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de

pago.

6. Las Órdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza

hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas después de la
notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva.

7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.

21
 8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamación o

apelación vencidos los plazos establecidos para la interposición de
dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto en los Artículos 137 o 146.

c) Tratándose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal,

el Ejecutor Coactivo suspenderá o concluirá el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de la materia.

En cualquier caso, que se interponga reclamación fuera del plazo de ley, la

calidad de deuda exigible se mantendrá aun cuando el deudor tributario
apele la resolución que declare inadmisible dicho recurso.

Artículo 120°. - INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

El tercero que sea propietario de bienes embargados, podrá interponer

Intervención Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualq uier
momento antes que se inicie el remate del bien.
La intervención excluyente de propiedad deberá tramitarse de acuerdo a las
siguientes reglas:

a) Sólo será admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado

de fecha cierta, documento público u otro documento, que, a juicio de la
Administración, acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes
de haberse trabado la medida cautelar.

b) Admitida la Intervención Excluyente de Propiedad, el Ejecutor Coactivo

suspenderá el remate de los bienes objeto de la medida y remitirá el escrito
presentado por el tercero para que el ejecutado emita su pronunciamiento
en un plazo no mayor de cinco (5) días hábiles siguientes a la notificación.

Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran el r iesgo de

deterioro o pérdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no
imputable al depositario, el Ejecutor Coactivo podrá ordenar el remate
inmediato de dichos bienes consignando el monto obtenido en el Banco de
la Nación hasta el resultado final de la Intervención Excluyente de
Propiedad.
c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor Coactivo emitirá
su pronunciamiento en un plazo no mayor de treinta (30) días hábiles.

d) La resolución dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el Tribunal

Fiscal en el plazo de cinco (5) días hábiles siguientes a la notificación de la
citada resolución.

22
 La apelación será presentada ante la Administración Tributaria y será
elevada al Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de diez (10) días hábiles
siguientes a la presentación de la apelación, siempre que ésta haya sido
presentada dentro del plazo señalado en el párrafo anterior.

3 ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO

Artículo 124 Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:

a) La reclamación ante la Administración Tributaria.

b) La apelación ante el Tribunal Fiscal.

Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido emitida por órgano
sometido a jerarquía, los reclamantes deberán apelar ante el superior
jerárquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal.

En ningún caso podrá haber más de dos instancias antes de recurrir al Tribunal
Fiscal.

- El procedimiento contencioso tributario tiene por cuestionar la

decisión de la administración tributaria.
- Su naturaleza es la de un procedimiento administrativo.
- Se fundamenta en el derecho de defensa (reconocido en la
constitución) y en el principio del debido procedimiento
administrativo (recogido en al LPAG).

3.1. RECURSO DE RECLAMACION

- Instancia administrativa Del procedimiento contencioso tributario.

- Se interpone ante el mismo órgano que expide el acto administrativo
materia de controversia, a fin que Este sea revisado.
- La administración tributaria tiene el deber de revisar su propio acto

23
Los órganos componentes para resolver serán:

c) ¿Quiénes pueden interponer el Recurso de Reclamación?

El código Tributario señala que serán los deudores tributarios

directamente afectados por los actos de la administración tributaria
Artículo 135°.- ACTOS RECLAMABLES

Puede ser objeto de reclamación la Resolución de Determinación, la Orden

de Pago y la Resolución de Multa.

También son reclamables la resolución ficta sobre recursos no

contenciosos, las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan, y los actos que tengan relación directa con
la determinación de la deuda Tributaria. Asimismo, serán reclamables, las
resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución y aquellas que
determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general o
particular.

(Párrafo sustituido por el Artículo 64° del Decreto Legislativo N° 953,

publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de
2004).

d) Un tercero puede interponer el recurso de reclamación?

Sí, siempre que acredite tener legítimo interés en el procedimiento

contencioso. Casos típicos; sucesiones indivisas o sociedades conyugales,
a excepción un gremio ya que ellos corresponde a cada empresa que lo
integra. (RTF N° 2934-1-1995).

24
 3.2. EL RECURSO DE RECLAMACION

- Resolución determinación
- Resoluciones solicitudes devolución
- Orden de pago
- Res. Por comiso de bienes, cierre temporal de establecimiento o
Internamiento temporal de vínculo.
- Resolución perdida fraccionamiento
- Resolución de multa y otras sancionas

3.3. ¿QUÉ ACTOS SON RECLAMABLES?

- Resoluciones de Determinación.
- Resoluciones de Multa.
- Órdenes de Pago.
- Por el silencio administrativo negativo.
- Actos que resuelven solicitudes de devolución.
- Resoluciones que establecen comiso, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal, así como las Resoluciones que las
sustituyan.
- Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución
- Resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento de
carácter general o particular

3.4. PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIÓN:

- Resoluciones de determinación y de multa no requiere de pago de la

parte reclamada.
- Orden de pago, se requiere acreditar el pago de la totalidad de la deuda.

3.5. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA RECLAMACIÓN:

- Escrito fundamentado y autorizado por abogado habilitado (Nombre,

Firma, N° de registro)
- Plazo de Interposición.
- Adjuntar Hoja de Información Sumaria.
- Poderes correspondientes.
- Pago o carta fianza en los casos que se presenta el recurso fuera del
plazo debido

25
3.6. PLAZOS PARA INTERPONER

TIPO DE RESOLUCIÓN PLAZO

Resolución de Determinación, Orden de Pago, Resolución de 20 días hábiles computados

Multa, Resolución que resuelve solicitudes de Devolución y desde el día hábil siguiente a la
que determinan la pérdida de un fraccionamiento. notificación

Resoluciones que establezcan sanciones de comiso, 05 días hábiles computados

internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de desde el día hábil siguiente a la
establecimientos u oficinas de profesionales notificación
independientes.

Resolución ficta denegatoria de devolución. Vencido el plazo de 45 días

hábiles en el que debe atenderse
la solicitud de devolución
presentada.

IMPORTANTE: Si se reclama la Resolución de Determinación o Multa fuera del

plazo, se debe pagar la totalidad de la deuda tributaria o presentar Carta
Fianza.
SUBSANACIÓN DE REQUISITOS:
15 días hábiles.
05 días hábiles para reclamos contra:
- Resolución de comiso de bienes
- Res. De internamiento temporal de vehículos.
- Res. De cierre temporal de establecimiento.
- Resolución de Multa que sustituya el cierre.

Subsanación de oficio si las omisiones no son sustanciales, si no se subsana

se declara inadmisible

3.61. PLAZO PARA OFRECER PRUEBAS:

30 días hábiles contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso

impugnatorio.

26
 3.7. PLAZOS PARA RESOLVER:

TIPO DE RESOLUCIÓN PLAZO

Resolución de Determinación, Orden de Pago, 09 meses, incluido el

Resolución de Multa, Resolución que resuelve plazo probatorio,
solicitudes de Devolución y que determinan la contados a partir de la
pérdida de un fraccionamiento. fecha de presentación
de la reclamación

Resoluciones que establezcan sanciones de 20 días hábiles,

comiso, internamiento temporal de vehículos, incluido el plazo
cierre temporal de establecimientos u oficinas de probatorio, contados a
profesionales independientes. partir de la fecha de
presentación de la
reclamación.

Resoluciones emitidas como consecuencia de la 12 meses, incluido el

aplicación de las normas de precio de plazo probatorio,
transferencia. contados a partir de la
fecha de presentación
de la reclamación.

Denegatoria ficta de solicitudes de devolución de 02 meses, contados a

saldos a favor de exportadores y de pagos partir de la fecha de
indebidos o en exceso. presentación de la
reclamación.

3.7.1. RECURSO DE APELACIÓN ANTE EL TRIBUNAL FISCAL

El deudor tributario la presenta cuando no se encuentra conforme con lo

resuelto en la primera instancia.

SE APELA ANTE UNA INSTANCIA SUPERIOR TRIBUNAL FISCAL. (OJO: El

escrito se presenta en mesa de partes del órgano que resolvió en primera
instancia)

El objetivo es lograr que un órgano superior modifique la resolución emitida

en primera instancia.

No puede invocarse hechos no considerados en el recurso de primera

instancia.

27
 3.8. RECURSO DE APELACIÓN
ÓRGANO COMPETENTE:
TRIBUNAL FISCAL. Se presenta ante el órgano que dictó la resolución que se
apela.

3.9. ACTOS APELABLES:

- Resolución que resuelve el recurso de reclamación.

- Resolución ficta denegatoria que desestima la reclamación.
- Resolución de procedimientos No Contencioso.
- Cuestiones de puro derecho.
- Apelación de Intervención Excluyente de Propiedad.

3.10. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD:

- Copia de resolución impugnada.

- Constancia de notificación.
- Poder de representación vigente.
- Escrito fundamentado con firma del letrado donde la defensa es cautiva.
- Hoja de Información Sumaria firmada por abogado.
- Interposición dentro del plazo legal establecido
- Pago o Carta Fianza en caso se presente fuera de los plazos establecidos.

3.11. SUBSANACIÓN DE REQUISITOS:

15 días hábiles.
05 días hábiles para reclamos contra:
- Resolución de comiso de bienes
- Res. de internamiento temporal de vehículos.
- Res. de cierre temporal de establecimiento.
- Resolución de Multa que sustituya el cierre.
3.12. PLAZO PARA OFRECER PRUEBAS:

30 días hábiles contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso

impugnatorio.

28
3.13. PLAZOS PARA INTERPONER EL RECURSO DE APELACIÓN

3.14 PLAZO PARA RESOLVR EL RECURSO DE APELACIÓN

TIPO DE RESOLUCIÓN PLAZO

Resolución que resuelve recurso de reclamación 12 meses, contados a partir

genérica. de la fecha de ingreso de los
actuados al TF.

Resoluciones que establezcan sanciones de comiso, 20 días hábiles, contados a

internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de partir del día siguiente de la
establecimientos u oficinas de profesionales recepción del expediente
independientes y resolución que sustituya el cierre y remitido por la
comiso. Administración Tributaria.

Resoluciones emitidas como consecuencia de la 18 meses, contados a partir

aplicación de las normas de precio de transferencia. de la fecha de ingreso de los
actuados al TF.

29
 3.15. SOLICITUD DE CORRECCIÓN, AMPLIACIÓN O ACLARACIÓN

Contra lo resuelto por el tribunal no puede interponerse recurso

administrativo alguno, sin embargo:

3.15.1. EL TRIBUNAL FISCAL PUEDE:

- Corregir errores materiales o numéricos.
- Ampliar sus fallos sobre puntos omitidos.
- Aclarar algún concepto dudoso de la Resolución

Plazo: 5 días hábiles contados a partir del día siguiente de efectuada la

notificación. El TF Resuelve en 5 días hábiles
3.16. ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COMO PARTE ANTE EL TRIBUNAL
FISCAL (Art. 149° C.T)
- La Administración Tributaria contesta la apelación.
- Está facultada a presentar medios probatorios.
- Solicita el uso de la palabra dentro de las 45 días hábiles de interpuesto
el Recurso de Apelación. Tratándose de apelación de las resoluciones
de comiso internamiento y cierre: 05 días hábiles
- El contribuyente y la Administración Tributaria rinden Informe Oral el
mismo día.

3.17. OTRAS FORMAS DE CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO

c) DESISTIMIENTO

- Facultad del contribuyente

- Cualquier etapa del procedimiento.
- Escrito debe presentarse con firma legalizada del contribuyente o del
representante legal.
- Legalización ante notario o fedatario de la administración.
- Acto voluntario del contribuyente.
- Puede haber desistimiento parcial.

d) ABANDONO

3.18. EL TRIBUNAL FISCAL

- Se da cuando el solicitante incumple un trámite requerido que implique

la paralización por treinta días del procedimiento.
- Sólo en procedimiento iniciados a solicitud de parte.

30
 CONCLUSIONES

 El Código Tributario establece aquellos derechos que son reconocidos, por

lo menos de manera enunciativa para nosotros los administrados y poder
defendernos ante las posibles arbitrariedades de la administración
tributaria. Adicionalmente a ello, también nos permita conocer de cerca
cuales son los procedimientos de la Administración Tributaria, sin que ello
signifique limitaciones a nuestros derechos.
 Estos derechos tienen como objetivo equilibrar la relación que existe entre
la Administración Tributaria y el contribuyente desde el momento que se
genera esta relación jurídica.

 En conclusión, para evitar todas estas consecuencias es necesario ingresar

con tu clave SOL a la página de la Sunat y revisar siempre la casilla
electrónica o buzón o la opción de mis deudas pendientes O también
acercarte a la misma agencia de Sunat.

 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO – Es beneficioso para el

contribuyente ya que permite realizar su descargo y sea admitido ante las
instancias.

 LA DEMANDA CONTENCIOSA ADMINISTRATIVA ANTE EL PODER

JUDICIAL – Es la última instancia donde podemos agotar la vía de
reclamación, teniendo una conclusión final.

31
 BIBLIOGRFIA

 https://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro2/titulo5.htm

 https://www.mef.gob.pe/es/?option=com_content&language=es-
ES&Itemid=101008&view=article&catid=298&id=825&lang=es-ES

 https://www.peru.gob.pe/normas/docs/ley-27444.pdf

 https://www.uclm.es/-/media/Files/C01-Centros/cief/pdfs-publicaciones/06-
La-relacin-jurdico-tributaria.ashx

 https://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/

 http://www.oas.org/juridico/pdfs/mesicic3_per_tributario.pdf

 https://www.yumpu.com/es/document/view/28948805/reporte-de-valores-
emitidos-revista-actualidad-empresarial

 https://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/i3022005.htm

 https://contalabor.pe/blog/14-resolucion-de-determinacien

 https://www.noticierocontable.com/amo-a-las-resoluciones-de-multa-de-la-sunat-
ahorro-en-dinero/

 https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/CXLIX_dcho_tributario_2017.pdf

 https://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro3/titulo3.htm

32