Grupo 5

“Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia”
UNIVERSIDAD NACIONAL HERMILIO VALDIZÁN
ESCUELA DE POSGRADO:
MAESTRIA EN TRIBUTACIÓN Y POLÍTICA FISCAL
TEMAS:
- Fraccionamiento y aplazamiento de la deuda tributaria.
- Obligaciones de la administración tributaria.
- Obligaciones de los administrados tributarios.
MODULO II
DERECHO TRIBUTARIO
DOCENTE : Mg. Tello Ponce, Marlo
ESTUDIANTES :
• La Torre Franchini Lyessel Sandybel

• Aquino Tolentino Azucena Jimena
• Torres Llanos, Juan David
HUANUCO – PERU
2021
1
ÍNDICE………………………………………………………………………………….2
INTRODUCCIÓN………………………………………………………………………4
1. FRACCIONAMIENTO Y APLAZAMIENTO DE DEUDA TRIBUTARIAS
1.1 Concepto…………………………………………………………………………5
1.2 Según el artículo 36 del código tributario aplazamiento y/o
fraccionamiento de deudas tributarias……………………………….….…5
1.3 Condiciones……………………………………………………………………...6
1.4 Deudas que puedes fraccionar o aplazar………………………….……….6
1.5 Deudas que no puedes fraccionar ni aplazar ……………………….…….7
1.6 Cuotas………………………………………………………………………….…7
1.7 Garantías ………………………………………………………………………...8
1.8 Pérdida del beneficio………………………………………………………….11
1.9 Consecuencias de la pérdida del RAF……………………………………..11
1.10 Proceso de Solicitud……………….………………………………………...12
1.11 Pago………………………………………………………………………………13
1.12 De la Resolución N° 000070-2021/SUNAT ………………………………...14
1.13 De la resolución N° 144-2021-EF…………………………………………….15
2.- OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
2.1 Elaboración de Proyectos…………………………………………………….16

2.2 Orientación al Contribuyente…………………………………………………17
2.2.1 El derecho a ser informados…………………………………………………18
2.3 Reserva Tributaria……………………………………………………………..19
2.3.1 Constituyen excepciones a la Reserva…………………………………….19
2.4 Prohibiciones de los funcionarios y servidores de la SUNAT………….24
3.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS TRIBUTARIOS
3.1 El administrado según el derecho administrativo……………………….25

3.2 Obligaciones de los Administrados………………………………………..26
3.2.1 Obligación de inscripción en los registros de la SUNAT………………26
3.2.2 Acreditar la inscripción al RUC y consignarlo en documentos…….…27
2
3.2.3 Emitir y/u otorgar los comprobantes de pago o documentos
Complementarios a estos……………………………………………………28
3.2.4 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos
por las leyes…………………………………………………………………….29
3.2.5 Permitir el control por la Administración Tributaria…………………….33
3.2.6 Proporcionar información a la Administración Tributaria……………..33
3.2.7 Almacenar, archivar y conservar los libros y registros,
al igual que los Documentos fuentes……………………………….……..34
3.2.8 Mantener en condiciones de operación los sistemas o programas
electrónicos, soportes y otros medios magnéticos………………….…35
3.2.9 Concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su
presencia sea requerida…………………………………………….………..35
3.2.10 Entregar el comprobante de Pago o Guía de Remisión por
el traslado de los bienes que realice………………………………………36
3.2.11 Sustentar la Posesión de los bienes……………………………………...36
3.2.12 Guardar absoluta reserva de la información a la que hayan tenido
acceso, relacionada a terceros independientes………………………..37
3.2.13 Permitir la instalación de los sistemas informáticos, equipos
u otros medios utilizados para el control tributario
proporcionados por SUNAT………………………………………………..38
3.2.14 Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y
fondos, depósitos, custodia y otros, así como los derechos de
crédito cuyos titulares sean aquellos deudores en cobranza
coactiva que la SUNAT les indique……………………………………….39
3.2.15 Permitir que la SUNAT realice las acciones que correspondan a las
diversas formas de asistencia administrativa mutua………………….39
3.3 La Declaración Tributaria……………………………………………………….40
CONCLUSIONES……………………………….……………………………………41
BIBLIOGRAFÍA………………………………………………………………………42
3
INTRODUCCIÓN
Nuestro código Tributario en el artículo 92 reconoce como parte del derecho del
administrado solicitar aplazamiento y /o fraccionamiento de deudas tributarias de
acuerdo al procedimiento establecido en el artículo 36, debiendo cumplir con lo
requerido para poder acceder a tal derecho.
En ocasiones se ha visto contribuyentes, tanto personas naturales como jurídicas, no

han podido cumplir con los pagos de sus obligaciones tributarias en el plazo
establecido de acuerdo a un cronograma señalado por la Administración Tributaria por
falta de liquidez, por lo que el aplazamiento y/o fraccionamiento se constituye como un
derecho importante que puede ser ejercido por el contribuyente.
Las obligaciones de la administración tributaria, según el código tributario, es dar a

conocer sobre las obligaciones que tiene la Administración con los Administrados,
responsables o terceros con el fin del cumplimiento de las obligaciones tributarias Es
por esta razón que debemos mantener una lucha constante por concientizarnos para
elevar el nivel de educación en todos los sectores envueltos en las obligaciones
competentes. Debemos reconocer los derechos que nos otorga la ley, y que los otorga
a la administración, como a ciudadanos, para exigir a las autoridades la aplicación de
manera equitativa a favor. Informándonos de forma clara y explícita.
Así mismo es necesario que el Administrado, sujeto pasivo del vínculo Jurídico que
nace según norma cuando se da el Hecho Imponible previsto en la ley, actué
cumpliendo con todas las Obligaciones Tributarias, tanto las de dar, hacer y no hacer.
De esta forma la persona natural o Jurídica evitará caer en sanciones administrativas
tipificadas en el marco de nuestro Código Tributario, en donde se detallan todas las
posibles infacciones en la que el contribuyente podría recaer, que lógicamente
impactarán negativamente en el patrimonio de la persona natural o Jurídica. Las
Declaraciones que este haga, frente a la Administración Tributaria toman efecto de
declaración Jurada por lo que su cumplimiento en los plazos y formas determinadas
deben ser cumplidas cabalmente.
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1. FRACCIONAMIENTO Y APLAZAMIENTO DE DEUDA TRIBUTARIAS
1.1 CONCEPTOS
Fraccionamiento es el derecho que tiene el contribuyente a repartir el importe de la

deuda en varios pagos parciales, paralizando el plazo de ingreso durante el período de
tramitación
Aplazamiento es el derecho del contribuyente a demorar el pago total de la deuda,

paralizando el plazo de ingreso de la misma durante el período de tramitación
1.2 SEGÚN EL ARTÍCULO 36 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO APLAZAMIENTO Y/O

FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS.
Se puede considerar aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda

tributaria con carácter general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos,
de la manera que establezca el poder ejecutivo.
En casos particulares, la administración tributaria está facultado a conceder

aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor
tributaria que solicite, con excepción de tributos retenidos o percibidos, siempre que
dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantías que aquella establezca
mediante resolución de superintendencia o norma de rango similar, y con los
siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estén suficientemente garantizadas por carta fianza
bancaria, hipoteca u otra garantía a juicio de la Administración Tributaria. De
ser el caso la Administración podrá conceder aplazamiento y/o fraccionamiento
sin exigir garantías; y
b) b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento.
c) (12) Párrafos sustituidos por el Artículo 8° de la Ley N° 27393, publicada el 30
de diciembre de 2000.
La Administración Tributaria deberá aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o

fraccionamiento un interés que no será inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a
la tasa de interés moratorio a que se refiere el Artículo 33º.
El incumplimiento de las condiciones bajo las cuales se otorgó el aplazamiento y/o

fraccionamiento, conforme a lo establecido en las normas reglamentarias, dará lugar
5
automáticamente a la ejecución de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad
de la amortización e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago.
1.3 CONDICIONES
-Haber presentado todas las declaraciones juradas que correspondan a la deuda que
quieres fraccionar o aplazar.
-Contar con la condición de domicilio fiscal habido.
-Al día útil anterior a tu pedido, el saldo en tu cuenta de detracciones no debe superar
los S/ 220.00 (5% de una UIT).
-No encontrarse en procesos de liquidación judicial o extrajudicial.
-Si tienes órdenes de pago pendientes por cuotas vencidas de fraccionamientos, como
el REFT, SEAP y RESIT, debes haberlas cancelado o incluirlas como parte de tu
deuda a fraccionar o aplazar.
1.4 DEUDAS QUE PUEDES FRACCIONAR O APLAZAR
Deudas tributarias:
-Administradas por SUNAT, como el IGV, el impuesto a la renta o la contribución al

Fonavi, multas por el pago fuera de plazo de la retención de ONP.
-Generadas por tributos que no están vigentes (derogados).
-Contenidas (monto total pendiente) en una Orden de Pago, Resolución de

Determinación o de Multa que te hayan notificado.
-Determinadas por ti mismo en tu declaración mensual o anual, y por el monto que

indiques.
-Intereses por el pago del impuesto a la renta, cuando ya venció el plazo para su
presentación, declaración y pago anual.
-Declaración Anual del Impuesto a la Renta, luego de presentada.
-IGV, si tus ventas anuales no superan los S/ 660,000.00 (150 UIT), luego de
presentada tu declaración.
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1.5 DEUDAS QUE NO PUEDES FRACCIONAR NI APLAZAR
- Deudas generadas en el último periodo vencido al momento de la solicitud.
Ejemplo: si lo solicitas el 1 de abril de 2021, no puedes fraccionar las deudas del

periodo febrero 2021, pues es ese el último vencido a la fecha.
-El periodo que vence durante el mes de la solicitud. Ejemplo: si lo solicitas el 1 de

mayo de 2021, no puedes fraccionar las de abril 2021, porque en mayo vencen las
generadas en dicho periodo.
-El impuesto temporal a los activos netos (ITAN).
-Deudas aplazadas o fraccionadas anteriormente, salvo las cuotas vencidas y

pendientes de los beneficios tributarios de carácter general REFT, SEAP y RESIT.
-Tributos retenidos o percibidos como retenciones del impuesto a la renta de quinta

categoría, retenciones o percepciones del IGV, entre otros.
-Deudas en procedimiento tributario de reclamación, apelación, o demanda

contencioso administrativa ante el Poder Judicial.
- Multas rebajadas en aplicación del régimen de gradualidad.
- Deudas menores a los S/ 220.00 (5% de la UIT).
-Deudas comprendidas en procesos de reestructuración patrimonial al amparo de la

Ley General del Sistema Concursal.
- Impuesto a las embarcaciones de recreo que debas pagar por el ejercicio anterior y
en el que presentas la solicitud.
-Pagos a cuenta del impuesto a la renta cuya regularización todavía no ha vencido.
1.6 CUOTAS
-La totalidad de la deuda tributaria acogida se fracciona en cuotas mensuales iguales

y consecutivas, con excepción de la última.
-Las cuotas mensuales están constituidas por la amortización más los intereses del
fraccionamiento.
-Los pagos mensuales se imputan en primer lugar a los intereses moratorios

aplicables a la cuota no pagada a su vencimiento y luego al monto de la cuota impaga.
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- La amortización corresponde en primer lugar al monto sin garantía, en segundo
lugar, al monto garantizado mediante hipoteca y, en tercer lugar, al monto garantizado
mediante carta fianza, de corresponder.
-De existir cuotas mensuales vencidas e impagas, los pagos que se realicen se
imputan en primer lugar a la cuota más antigua pendiente de pago observando lo
previsto en los párrafos b y c
-El vencimiento de cada cuota mensual se produce el último día hábil de cada mes.
Tratándose de fraccionamiento, la primera cuota vence el último día hábil del mes
siguiente a la fecha en que la SUNAT aprueba la solicitud de acogimiento. Tratándose
de aplazamiento con fraccionamiento, la primera cuota vence el último día hábil del
mes siguiente a aquel en que culmina el aplazamiento.
- El monto de las cuotas mensuales no puede ser menor al cinco por ciento (5%) de la
UIT, salvo la última.
-Se considera pago anticipado a aquel que excede el monto de la cuota por vencer en
el mes de la realización del pago, siempre que no haya cuotas vencidas e impagas.
-El pago anticipado se aplica contra el saldo de la deuda materia de fraccionamiento,

reduciendo el número de cuotas o el monto de la última. La reducción del número de
cuotas no exime del pago de las cuotas mensuales que venzan en los meses
siguientes al mes en que se realiza el pago anticipado.
1.7 GARANTÍAS
DEUDA EN UIT MESES GARANTIA
Más de 15 Hasta 36 Sin garantía
Más de 15 hasta 35 Hasta 48 Sin garantía
Más de 100 Hasta 72 Con garantía
Se debe ofrecer garantías cuando se presente cualquiera de los siguientes supuestos:
-La deuda tributaria que sea ingreso del Tesoro Público sea mayor al ciento veinte
(120) UIT, en cuyo caso se debe garantizar el monto que exceda dicha cantidad.
Para tal efecto, se considera la suma total de la deuda tributaria a que se refiere el
párrafo anterior aun cuando figure en solicitudes de acogimiento distintas.
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-La deuda tributaria que sea ingreso del ESSALUD sea mayor a ciento veinte (120)
UIT, en cuyo caso se debe garantizar el monto que exceda dicha cantidad.
Para tal efecto, se considera la suma total de la deuda tributaria a que se refiere el
párrafo anterior aun cuando figure en solicitudes de acogimiento distintas.
-Los saldos de un aplazamiento y/o fraccionamiento otorgado con anterioridad con

carácter particular o general a que se refiere el literal c) del párrafo 3.2 y el literal b) del
párrafo 3.3 del artículo 3 que se encuentren garantizados a la fecha de presentación
de la solicitud de acogimiento.
Para tal efecto se considera la suma total de los saldos incluidos en cada solicitud.
-La deuda tributaria incluida en la solicitud de acogimiento que a la fecha de su

presentación se encuentre garantizada con embargos en forma de inscripción de
inmuebles o con embargos en forma de depósito, con o sin extracción de bienes.
-Se debe garantizar el monto de la deuda tributaria que exceda las quince (15) UIT.
Para el cálculo de este monto se debe considerar, en forma independiente, según se
trate de deuda que constituya ingreso del tesoro público o de ESSALUD, la suma total
de las deudas incluidas en todas las solicitudes presentadas respecto de dichas
deudas.
-La deuda tributaria impugnada incluida en la solicitud de acogimiento que se

encuentre garantizada en virtud de lo dispuesto en los artículos 137, 141, 146, 148 y
159 del Código Tributario.
Se debe garantizar el monto de la deuda tributaria que exceda las quince (15) UIT.
Para el cálculo de este monto se debe considerar, en forma independiente, según se
trate de deuda que constituya ingreso del tesoro público o de ESSALUD, la suma total
de las deudas incluidas en todas las solicitudes presentadas respecto de dichas
deudas.
-El solicitante sea una persona natural con proceso penal en trámite por delito
tributario o aduanero a la fecha de presentación de la solicitud, o sea una persona
jurídica cuyo representante legal tenga proceso penal en trámite por delito tributario o
aduanero a la fecha de presentación de la solicitud.
-Tratándose de deudas tributarias por las cuales la SUNAT hubiera trabado un

embargo en forma de inscripción de inmuebles se puede ofrecer en garantía el bien
inmueble embargado, siempre que sobre el mismo no exista ningún otro tipo de
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gravamen, excepto primera hipoteca o hipoteca de distinto rango y la SUNAT sea
quien tenga a su favor los rangos precedentes.
Las características de las garantías y demás disposiciones aplicables a estas,

incluyendo su renovación se regulan mediante resolución de superintendencia.
• Carta Fianza Bancaria
- Debe ser correctamente emitida por las empresas del sistema Financiero y
empresas del sistema del seguro autorizadas por la superintendencia de
banca, seguros y administradoras Privadas de fondo de pensiones (SBS)a
emitir carta Fianza a favor de la SUNAT, a solicitud del deudor tributario o de
un tercero debiendo constar en ella en el caso de ejecución, la entidad deberá
emitir y entregar un cheque girado a la orden de SUNAT/BANCO DE LA
NACION.
- Sera irrevocable, solidaria, incondicional y de ejecución inmediata.
- Consignara un monto incrementado en cinco por ciento (5%) al de la deuda a
garantizar.
- Será ejecutable a solo requerimiento de la SUNAT.
• Hipoteca
- La hipoteca no puede otorgarse bajo condición o plazo alguno.
- Si el bien o bienes hipotecados fueran rematados, se pierden, se deterioran, de

modo que el valor de dichos bienes resulte insuficiente para cubrir la deuda a
garantizar o parte de esta ocurra con otras garantías, el deudor tributario debe
otorgar una nueva garantía de conformidad con lo dispuesto en el presente
título.
- El deudor debe comunicar los hechos a que se refiere el párrafo anterior en

un plazo de 5 días hábiles de ocurridos, debiendo cumplir con la presentación
de la documentación sustentatoria de la nueva garantía a otorgar en los plazos
que la SUNAT lo señale, considerándose para la formalización
correspondiente. En caso contrario, se pierde el aplazamiento y/o
fraccionamiento.
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Las solicitudes de fraccionamiento presentadas por un mismo deudor tributario cuyas
deudas sean mayores a 100 UIT deberán estar garantizadas por el exceso.
1.8 PÉRDIDA DEL BENEFICIO
Si te acogiste a tiempo, podrías perder tu facilidad RAF, total o parcialmente,

dependiendo de su tipo:
Aplazamiento: pierdes este beneficio si no cumples con pagar el íntegro de tu deuda

tributaria aplazada y el interés correspondiente al plazo.
Fraccionamiento: pierdes esta ventaja si debes el total de 2 cuotas fraccionadas

consecutivas o no cumples con pagar íntegramente la última, dentro de su plazo de
vencimiento.
Aplazamiento más fraccionamiento:
Pierdes ambos beneficios si no has pagado el interés total del aplazamiento hasta su
fecha de vencimiento.
Pierdes el fraccionamiento si debes el total de 2 cuotas consecutivas o no cumples con

pagar íntegramente la última, dentro de su plazo de vencimiento.
En cualquiera de los casos anteriores, pierdes el aplazamiento y fraccionamiento si no

cumples con mantener las garantías otorgadas a favor de la Sunat o si no las
renuevas.
1.9 CONSECUENCIAS DE LA PÉRDIDA DEL RAF
Si la Sunat declara (mediante resolución) que has perdido este beneficio, los efectos
serán los siguientes:
-Se darán por vencidos todos los plazos y Sunat podría iniciar la cobranza coactiva del
monto adeudado, así como la ejecución de las garantías. Para evitarlo, podrías
presentar un recurso impugnatorio contra la resolución de la Sunat.
-Se aplicará la Tasa de Interés Moratorio (TIM), de acuerdo con lo siguiente:
-Se aplica la TIM en sustitución de la tasa de interés de aplazamiento, contando desde

el día posterior a la presentación de la solicitud RAF.
-Se aplica la TIM sobre el saldo de la deuda tributaria pendiente de pago, desde la
fecha en que cometiste la causal de pérdida de esta facilidad.
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-Si pierdes el aplazamiento con fraccionamiento, se sustituye la tasa de interés de
aplazamiento por la TIM, contando desde el día posterior a la presentación de la
solicitud RAF.
-Si sucede en la etapa de fraccionamiento, la TIM se aplica sobre el saldo de la deuda

tributaria pendiente de pago, desde la fecha en que perdiste la facilidad.
1.10 PROCESO DE SOLICITUD
Primero: solicita tu deuda personalizada siguiendo la ruta Mi fraccionamiento >

Solicito Fraccionamiento art. 36 > Fracc Art 36 > Generación de pedido de deuda. Haz
esta operación por cada tipo de deuda que tengas y el mismo día que haces este
trámite.
Segundo: desde el menú principal, sigue Mi fraccionamiento > Solicito

Fraccionamiento art. 36 > Fracc Art 36 > Formulario Virtual 687 Solicitud
Fraccionamiento Art. 36 CT. Elige entre tus deudas que han generado valores o no. Si
no aparecen las que tienes pendientes, regístralas en ‘Otras deudas’, como te indique
el sistema, y luego ingrésalas.
Tercero: señala si deseas aplazamiento, fraccionamiento o ambos beneficios para tu

deuda, así como los meses, cuotas, etc., de acuerdo a tu caso. Si corresponde según
requisitos, indica la garantía con la que cuentas y su monto en soles. Acepta y graba
tu solicitud para que el sistema le asigne un número.
Cuarto: paga tu cuota de acogimiento con NPS o Formulario 1662, el mismo día de tu
solicitud o hasta que venzan los intereses de tu aplazamiento, si lo solicitaste junto con
un fraccionamiento.
Sunat tiene hasta 30 días hábiles para responderte a través del buzón electrónico de
SOL con una resolución. Si esta es aprobatoria, incluirá el cronograma de pagos.
1.11 PAGO
-El Número de Pago SUNAT - NPS, es el medio por el cual se efectúa el pago de la
cuota de acogimiento de las solicitudes de fraccionamiento que correspondan. Su
vigencia es de un día y debe cancelarse en cualquier agencia bancaria mediante
Formulario 1663.
Base Legal: Artículo 18.2° de la Resolución de Superintendencia N°161-2015
12
-La solicitud de fraccionamiento no suspende las acciones de cobranza coactiva. Sólo
con la Resolución aprobatoria del aplazamiento y/o fraccionamiento se dará por
concluido el procedimiento de cobranza y se levantarán los embargos que
correspondan.
Base Legal:
Artículo 119°, inciso b) del Código Tributario.
-La cuota de acogimiento no se exige:
Para la presentación de las solicitudes de aplazamiento.
Cuando a la fecha de presentación de las solicitudes de fraccionamiento o

aplazamiento, el deudor tenga la calidad de buen contribuyente
Cuando el plazo y el monto de la deuda que se solicita fraccionar o aplazar y

fraccionar es menor o igual a 12 meses y menor o igual a 3 UIT, respectivamente.
Artículo 9 de la Resolución de Superintendencia N° 161-2015/SUNAT
1.12 MEDIANTE LA RESOLUCIÓN N° 000070-2021/SUNAT, PUBLICADO EN EL

DIARIO OFICIAL EL PERUANO, SE APRUEBAN NORMAS REFERIDAS AL RAF–
TURISMO, Y SE REGULAN CANALES ADICIONALES PARA REALIZAR EL PAGO
DE LA DEUDA MATERIA DE ACOGIMIENTO A DIVERSOS APLAZAMIENTOS Y/O
FRACCIONAMIENTOS
Recordemos que la reactivación del sector turismo fue declarada de “interés nacional”
por el Congreso de la República mediante la Ley N° 31103 y una de sus estrategias
elaboradas para su reactivación fue la creación del RAF- TURISMO, cuyo Reglamento
ha sido aprobado por el Decreto Supremo Nº 066-2021-EF.
• Solicitud de acogimiento
La norma señala que, para la presentación de la solicitud de acogimiento, se debe

tener en cuenta primero la obtención de la deuda personalizada la cual es obligatoria
para la presentación del formulario virtual Nº 1706.
Esta se debe presentar en la misma fecha en que se obtiene la deuda personalizada,

de lo contrario será rechazada.
Además, se detalla los pasos a seguir para la presentación de su solicitud:
Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con el código de usuario y clave SOL y

ubicar la opción “Solicito Fraccionamiento RAF – TURISMO”.
13
Obtener la(s) deuda(s) personalizada(s) a través del pedido de deuda.
Ubicar el formulario virtual Nº 1706 y verificar la información cargada.
Se deberá de Identificar y confirmar la deuda tributaria por la que se presenta la

solicitud de acogimiento, indicando al menos lo siguiente:
El tipo de documento (orden de pago, liquidación de cobranza, resolución de

determinación o de multa, resolución aprobatoria del aplazamiento y/o fraccionamiento
o de su pérdida, declaración jurada).
“El acogimiento de una deuda contenida en una orden de pago, liquidación de

cobranza, resolución de determinación, resolución de multa u otras resoluciones
emitidas por la SUNAT que contengan deuda debe hacerse por la totalidad de la
deuda contenida en estas. El acogimiento del saldo de un aplazamiento y/o
fraccionamiento anterior debe hacerse por la totalidad de dicho saldo”, detalla la
norma.
El número del documento.
El periodo correspondiente al tributo o la fecha en que se cometió o detectó la

infracción.
El monto del tributo, de la multa o del saldo del aplazamiento y/o fraccionamiento, del
interés, la actualización y los intereses capitalizados y el monto total de la deuda
tributaria a la fecha de la consulta.
Seleccionar la modalidad de acogimiento (aplazamiento, fraccionamiento o

aplazamiento y fraccionamiento).
Finalizando si se acoge, deberá indicar el número de meses del aplazamiento e indicar

el número de cuotas del fraccionamiento
Asimismo, recalca que si se desea incorporar deuda(s) tributaria(s) que no figure(n)

como deuda personalizada, están deberán incluir en la pestaña “otras deudas” del
formulario virtual Nº 1706 e identificar la deuda consignando los datos previstos, y
seguir las instrucciones del sistema.
1.13 MEDIANTE RESOLUCIÓN N° 144-2021-EF ESTABLECEN COMO SUPUESTO

DE EXCEPCIÓN TEMPORAL A LA APLICACIÓN DEL INCISO B) DEL ARTÍCULO
36 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO LA POSIBILIDAD DE LA SUNAT DE OTORGAR
APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO POR EL SALDO DE LA DEUDA
TRIBUTARIA CONTENIDO EN UNA RESOLUCIÓN DE PÉRDIDA DEL RÉGIMEN
14
DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO (RAF), APROBADO POR EL
DECRETO LEGISLATIVO N° 1487
En la norma se indica que son aquellos sujetos que, durante los periodos de octubre,
noviembre y diciembre del 2020 hayan generado rentas de tercera categoría o
ingresos inafectos que, de estar gravados, calificarían como rentas de tercera
categoría, siempre que cumplan concurrentemente con lo siguiente:
-Hayan presentado las declaraciones mensuales correspondientes a los periodos

tributarios de octubre, noviembre y diciembre de 2020 del impuesto general a las
ventas (IGV) e impuesto de promoción municipal (IPM) y de los pagos a cuenta del
impuesto a la renta de tercera categoría o las cuotas mensuales del régimen especial
del impuesto a la renta, según corresponda.
-Los sujetos que en todos los periodos tributarios del último trimestre del ejercicio 2020
solo generaron o percibieron rentas distintas a la de tercera categoría del impuesto a
la renta.
-También quienes por todos los periodos tributarios del último trimestre del 2020
hubieren comunicado la suspensión de sus actividades o tenido una condición distinta
a la de activo en el RUC.
Finalmente, el MEF precisó que los usuarios pueden presentar la solicitud de

aplazamiento y/o fraccionamiento particular del artículo 36 del Código Tributario a
partir de la entrada en vigencia de la resolución de superintendencia y hasta el 31 de
diciembre de 2021
2.- OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el

deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestación tributaria, siendo exigible coactivamente. Debemos tener presente que la
Obligación es un vínculo de naturaleza jurídica, y la “prestación” es el contenido de la
obligación, esto es, la conducta del deudor tributario. En este sentido, la conducta o
prestación del deudor tributario es el “pagar la deuda tributaria”, la finalidad o el objeto
de la obligación es que el deudor tributario pague la deuda tributaria, y si no lo hace, la
Administración se encuentra facultada para exigirle coactivamente o forzosamente el
cumplimiento de la misma.
De acuerdo a lo que dispone el código Tributario, son obligaciones de la
administración Tributaria los siguientes:
15
2.1. Elaboración de Proyectos
Los órganos de la Administración Tributaria tendrán a su cargo la función de preparar

los proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia.
Como se conoce, corresponde al presidente de la República ejercer la potestad de

reglamentar las leyes sin transgredirlas ni desnaturalizarlas; dictando decretos y
resoluciones (numeral 8 del artículo 118 de la Constitución). Y esto, rigen desde el día
siguiente de su publicación en el diario oficial El Peruano salvo disposición expresa”.
De otro lado, como también se sabe, la dirección y gestión de los asuntos que
competen a la cartera a su cargo le están confiadas a cada ministro (artículo 119 de la
Constitución); de acuerdo con el artículo 25 de la Ley del Poder Ejecutivo:
“Corresponde al Ministerio de Economía y Finanzas planear, dirigir y controlar los
asuntos relativos a la política fiscal, financiación, endeudamiento, presupuesto, así
como armonizar la actividad económica.
Ahora bien, el artículo 83 del Código Tributario expresa: “Los órganos de la
Administración Tributaria tendrán a su cargo la función de preparar los proyectos de
reglamentos de las leyes tributarias de su competencia”.
Por su parte, el inciso h) del artículo 5 del Decreto Legislativo Nº 501 (Ley General de
la SUNAT) señala como función de la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria SUNAT: “Proponer al Ministerio de Economía y Finanzas la reglamentación
de las normas tributarias y participar en su elaboración”. El inciso e) del artículo 14 del
Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM Reglamento de Organización y Funciones de la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, prescribe como una de las
finalidades de esta entidad: “Proponer la reglamentación de las normas tributarias y
aduaneras y participar en la elaboración de las mismas”. A su vez, el inciso b) del
artículo establece como una de las funciones y atribuciones de la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria: “Proponer al Ministerio de Economía y Finanzas
la reglamentación de las normas tributarias y aduaneras”. Así, pues, la SUNAT tiene
como obligación la función de preparar los proyectos de reglamentos de las leyes
tributarias de su competencia (objetiva y material); el órgano encargado de preparar
tales proyectos será la Intendencia Nacional Jurídica (con la colaboración de los otros
órganos normativos y los órganos de línea), y que, luego, institucionalmente, serán
propuestos al Ministerio de Economía y Finanzas para el trámite pertinente.
16
2.2 Orientación al Contribuyente:
La Administración Tributaria proporcionará orientación, información verbal, educación

y asistencia al contribuyente. La SUNAT podrá desarrollar medidas administrativas
para orientar al contribuyente sobre conductas elusivas perseguibles.
En el Decreto Legislativo Nº 501 (Ley General de la SUNAT) se señala como una de

las funciones de la SUNAT: desarrollar programas de información y divulgación en
materia tributaria. El artículo 15 del Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM prescribe al
respecto lo siguiente: son funciones y atribuciones de la SUNAT, entre otras:
desarrollar programas de información, divulgación y capacitación en materia tributaria
y aduanera. No obstante, cuando el Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM trata de la
finalidad de la SUNAT, señala que una de ellas es: “Proveer servicios a los
contribuyentes y responsables, a fin de promover y facilitar el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias”.
De otro lado, como se sabe, es un derecho de los administrados formular consulta a
través de las entidades representativas, y obtener la debida orientación respecto de
sus obligaciones tributarias.
La Administración Tributaria en cumplimiento de lo prescrito en la presente norma
recurre a diversos mecanismos:
• Formularios con instrucciones en las diversas declaraciones tributarias;
• Publicaciones:
• Cartillas,
• Folletos,
• Comunicados publicados en diarios,
• Publicaciones periódicas de información tributaria
• páginas web
• oficinas de atención (actualmente denominados centros de servicios al
contribuyente) a los deudores tributarios donde se brinda información y
orientación, así como se absuelven consultas verbales, respuestas que por
cierto no son vinculantes,
• Directas o telefónicas;
• Actividades orientadoras y educativas: foros, exposiciones, charlas.
17
2.2.1 El derecho a ser informados
La información, constituye un deber de la Administración Tributaria y un derecho de los

contribuyentes, que necesitan saber en todo momento, cómo recurrir a cualquier
decisión administrativa que los afecte:
Los contribuyentes tienen derecho a ser informados, asistidos y escuchados, al
principio de la legalidad con sus obligaciones tributarias; a la seguridad jurídica y a la
certeza con relación a sus exacciones fiscales; a recurrir y argumentar, a la tutela
judicial efectiva; y a la confidencialidad de sus actuaciones.
La información es un elemento básico en el servicio al contribuyente, es primordial que
la Administración Tributaria le proporcione en forma clara y sencilla, sobre sus
derechos y obligaciones, tal como lo hace con las resoluciones de determinación, de
sanciones y otras notificaciones. El ciudadano que se acerca a la Administración
Tributaria, lo hace para que le brinden información sobre los aspectos relacionados
con sus obligaciones tributarias; por lo que toda acción que conlleve a generarle
inconvenientes, incomodidad, desorientación o malestar; redundará en un rechazo al
pago de tributos, creándose mayor informalidad en la actividad económica y mayor
evasión fiscal.
Desde la lógica del sector privado, las empresas siempre tratan de mejorar los
servicios de atención al cliente como un elemento clave para competir. En este caso,
el pago de tributos compite con los otros gastos del contribuyente especialmente en el
orden de preferencias que tienen para atenderlos; por lo tanto, la atención que se le
brinde se convierte en un elemento clave para propiciar el cumplimiento voluntario de
sus obligaciones tributarias.
2.3. Reserva Tributaria
Tendrá carácter de información reservada, y únicamente podrá ser utilizada por la

Administración Tributaria, para sus fines propios, la cuantía y la fuente de las rentas,
los gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando
estén contenidos en las declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier
medio de los contribuyentes, responsables o terceros, así como la tramitación de las
denuncias a que se refiere el Artículo 192.
Se entiende por este punto, del primer párrafo del Art 85° es que el principio se cautela
4 aspectos de información que son proporcionados por los contribuyentes o por
terceros. Y cuales son estos 4 aspectos son: la cuantía, y la fuente de renta, los
gastos, la base imponible o cualesquiera otros datos relativos.
Cuál es el otro dato relativo.
18
EJEMPLO:
• si bien sabemos la tasa del IGV es 18% y en la DJ determinativa existe un
rubro de base imponible y otro rubro el impuesto por pagar. Si bien, la norma
en principio hace referencia a que la base imponible, es un concepto
comprendido dentro de la reserva tributaria y alguien podrá entender perfecto,
no voy a proporcionar la base imponible, pero voy a proporcionar el monto del
impuesto que pago en el determinado mes. Bien esta segunda parte también
se encuentra comprendida dentro de la reserva tributaria. Porque está
vinculada a la base imponible. Si la base imponible es 10,000. Y yo
proporciono el monto del impuesto por 1,800.00 por concepto del IGV. Queda
claro, que estoy transgrediendo la norma, porque estoy poniendo de manifiesto
un dato relativo a la base imponible, no solamente se ajusta a la base
imponible, a gasto o a cuantía y la fuente de las rentas sino a cualquier dato
relacionado o vinculado, asociado, a cualquiera de los tres conceptos
anteriormente mencionados.
2.3.1. Constituyen excepciones a la Reserva:
a. Las solicitudes de información, exhibiciones de documentos y declaraciones

tributarias que ordene el Poder Judicial, el fiscal de la Nación en los casos de
presunción de delito, o las comisiones investigadoras del Congreso.
Como podemos ver las facultades son básicamente 3 en este punto. Poder
Judicial, Fiscal de la Nación.
EJEMPLO.
• En el caso de la A.T Ucayali: un Fiscal Superior, Provincial o
Especializado con sede en Lima. Solicita a la intendencia Ucayali de
la A.T. determinada información, documentación o declaración
tributaria, a lo que va la Administración se lo va a rechazar. Porque,
porque ni bien es cierto, existen excepciones, y una de ellas esté
vinculado al ministerio público, fiscal de la nación lo señala el código,
que el funcionario competente para ejercer la solicitud no es cualquier
fiscal. Sino es el máximo Fiscal de la Entidad (La o El Fiscal de la
Nación).
• Sobre las comisiones investigadoras del congreso.
19
1. El código tributario lo vincula a un aspecto adicional en sentido
que estas comisiones al momento de hacer peticiones deben
contar con la comisión respectiva
2. Se refiere al caso investigado. Cuando el peticionario provee del
congreso, lo que debe verificar en la cabeza de la A.T. es quien
peticiona una comisión investigadora o un congresista o un
presidente de una comisión. Si es, un congresista de plano, es un
funcionario incompetente, porque la entidad o el funcionario
competente es la comisión investigadora, precedida
evidentemente por un congresista pero cuando curse el oficio a la
Administración, debe cursarlo en calidad de presidente de dicha
comisión
3. Y debe referirse a un caso investigado por esta investigación por
la comisión. Pero, porque esto, porque estamos hablando de una
información altamente confidencial, que los contribuyentes ponen
en conocimiento de la Administración y por tanto, debe ser
cautelada de la mejor manera posible.
b. Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera

recaído resolución que ha quedado consentida.
Trata de los expedientes que en su momento obro como un expediente

vinculado en procedimiento tributario. Básicamente este punto, está referido,
cuando la finalidad de la solicitud está vinculado con fines de investigación o
un estudio académico.
EJEMPLO:
• La sustentación de un grado de bachiller, o título ya sea Contador,
Abogado, etc. Previa autorización de la A. T. en estos casos en
donde acontecen expedientes administrativos de naturaleza
procedimental tributaria. Cuando ya se encuentra consentidos. Las
personas interesadas, en fines de investigación o con fines
académicos pueden solicitar, pero únicamente para esos fines.
c. La publicación que realice la Administración Tributaria de los datos

estadísticos.
Hablamos de los datos estadísticos que se muestran de forma general.
20
EJEMPLO:
• Cuando la administración tributaria señala que, en el mes de mayo se
ha logrado una recaudación respecto de los sujetos de régimen
general por concepto de impuesto a la renta, pago a cuenta.
Ascendiente a 5 mil millones de soles esa proporción de información,
en este caso, de recaudación de datos estadísticos.
En este punto no estoy diciendo que tales contribuyentes aportan tal monto,
sino aquí está englobando el universo de contribuyente. Por un determinado
impuesto, respecto a un determinado periodo, nos identifica a los
contribuyentes de forma particular, no se los individualiza. Al no ser información
individualiza sino global esa información si puede ser revelada por la
Administración, suministra por la administración. De hecho lo hace a fin de que
sea de acceso público tanto para los organismos públicos, privados en general.
d. La información de los terceros independientes utilizados como comparables

por la Administración Tributaria en actos administrativos que sean el
resultado de la aplicación de las normas de precios de transferencia.
Trata de las informaciones que han sido utilizados en procedimiento.
EJEMPLO:
• La Fiscalización asociada a los aplicados a las normas de precios de
transferencias. Art 82 del Impuesto a la Renta. Esa información que
administra ha tomado comparables, para ver, si es que el
contribuyente sujeto a fiscalización ha otorgado el tratamiento
tributario adecuado a sus operaciones. Esa información también
constituye una excepción a la reserva tributaria. Por lo cual,
hablamos de terceros independientes pero que la A.T. ha utilizado al
caso que esta analizando o que está fiscalizando a un determinado
contribuyente, por el precios de las normas de transferencia
e. Las publicaciones sobre comercio exterior que efectúe la SUNAT, respecto a

la información contenida en las declaraciones referidas a los regímenes y
operaciones aduaneras consignadas en los formularios correspondientes
aprobados por dicha entidad y en los documentos anexos a tales
declaraciones.
Mediante Decreto Supremo N° 034-99-EF se precisa qué información

contenida en los formularios de la Declaración Única se pondrá a disposición
del público en general. Por lo que actualmente sólo se podrá proporcionar
21
información respecto al régimen de importación definitiva de acuerdo a los
parámetros legales establecidos por el referido Decreto Supremo.
En consecuencia, no resulta posible entregar a terceros copias de los
documentos comerciales presentados en el despacho. Por lo cual, las
publicaciones del comercio exterior se dará mediante un decreto supremo
para ser publicada, la información.
f. La información que solicite el Gobierno central respecto de sus propias

acreencias, pendientes o canceladas, por tributos cuya recaudación se
encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su necesidad se justifique por
norma con rango de ley o por decreto supremo.
Resulta procedente la entrega de información con los fines estadísticos

solicitada por los ministerios y entidades competentes, de acuerdo con los
convenios suscritos, siempre que a tal efecto se tenga en cuenta que dicha
información en ningún caso deberá permitir la identificación e
individualización de los contribuyentes, ni establecer la cuantía, la fuente de
las rentas, los gastos, la base imponible o cualesquiera otros datos relativos
a ellos.
g. La información reservada que intercambien los órganos de la Administración

Tributaria, y que requieran para el cumplimiento de sus fines propios, previa
solicitud del jefe del órgano solicitante y bajo su responsabilidad.
Estamos hablando de intercambio de información tributaria de entre los

órganos de una misma entidad,
EJEMPLO:
• Si hablamos de una gerencia tributaria de un municipio de pronto el
área de fiscalización, puede requerir información al área de
recaudación de la misma administración tributaria del municipio para
sus fines propios. Para que tenga mejor programación de sus
acciones de fiscalización. Hablando de la misma entidad, queda
evidentemente el nivel de colaboración de trabajo en equipo.
Respecto a esta información y siempre sin fines propios, es viable.
h. La información reservada que se intercambie con las administraciones
tributarias de otros países en cumplimiento de lo acordado en convenios
internacionales.
Se ve, donde la modificación incorporada hace algunos años. Respecto a la

asistencia mutua en la materia de recaudación, cobranza, etc. Entre
administración tributaria de diversos países. Este tratamiento de asistencia
22
mutuo ha sido incorporado al código tributario peruano en el marco de
cumplimiento de las exigencias de las entidades internacionales, para estar
alineados a los parámetros y estar a la altura de países con administración
mucho más avanzada, y que permiten finalmente controlar o combatir temas
como son: elución y evasión tributaria. Por eso es que hablamos de A.T. de
otros países.
EJEMPLO:
La información tipo patrimonial de personas naturales de nacionalidad
peruana o no pueden tener domicilio fiscal. Pero que tengan, patrimonio en
20 países. Entonces se indagara esos insumos. Para indagar, cual ha sido la
fuente, de los recursos que lo han permitido, ostentar todo este patrimonio en
todos los países y tengan una casa, una oficina, en fin. De donde salió los
fondos. Definitivamente eso va a repercutir para obtener mejor control
tributario.
i. La información que requiera el Ministerio de Economía y Finanzas, para

evaluar, diseñar, implementar, dirigir y controlar los asuntos relativos a la
política tributaria y arancelaria. En ningún caso la información requerida
permitirá la identificación de los contribuyentes.
Esta información que requiera el MEF y aquí es importante señalar que la

MEF. Es el órgano rector en materia tributaria, en materia fiscal del Perú.
Entonces si para diseñar las políticas fiscales evidentemente para macro que
van a implementar en el país requiere información tanto de la A.T. como
aduanera la pueden solicitar. Pero claro, este suministro de información
deberá ser de carácter general. No puede la administración suministrarle al
MEF de forma individualizada la información de los contribuyentes. Sus
volúmenes de ventas, compras.
Por eso en la segunda parte del párrafo señala. En ningún caso la
información requerida permitirá la identificación de los contribuyentes.
Efectivamente tiene que ser así, porque como le habíamos visto en un caso
anterior la información va a ser accesible, y tiene que ser de carácter
general. Por ningún modo individualiza, porque estaríamos vulnerando el
deber de la A.T de guardar la reserva tributaria, respectivamente si podemos
proporcionar información global, estadística, incluye para el MEF siempre
para sus fines propios. En el caso del MEF para determinar la política fiscal
aplicable al Perú por el año 2021, 2022, etc.
23
j. La información que requieran las entidades públicas a cargo del otorgamiento
de prestaciones asistenciales, económicas o previsionales, cuando dicho
otorgamiento se encuentre supeditado al cumplimiento de la declaración y/o
pago de tributos cuya administración ha sido encargada a la SUNAT.
Quienes envían a hacer estos organismos, a los entidades públicas a cargo

del otorgamiento de los prestaciones asistencias. Ejemplo: ESSALUD.
Previsionales. Ejemplo: ONP
Entonces con esa información, la requiere para sus fines propios, de
otorgamiento de pensiones, sea prestaciones asistenciales propias del
sistema de salud. Y que estén vinculadas al previo cumplimiento de la
declaración pago de la obligación tributaria correspondiente, administrado
por SUNAT en esos casos estas entidades de modo practico vienen a ser
ESSALUD Y ONP. Pueden solicitar la información a la A.T. siempre cuando,
esta información sea utilizada para fines propios.
2.4 Prohibiciones de los funcionarios y servidores de la Administración
Tributaria.
Los funcionarios y servidores que laboren en la Administración Tributaria al aplicar los

tributos, sanciones y procedimientos que corresponda, se sujetarán a las normas
tributarias de la materia.
Asimismo, están impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros, así
sea gratuitamente, funciones o labores permanentes o eventuales de asesoría
vinculadas a la aplicación de normas tributarias.
De la presente norma se desprende la ratificación de la especialidad de las normas

tributarias; en ese sentido, por la materia que contienen y regulan, además de la
singularidad con la que en sus disposiciones se norman algunos institutos jurídicos, los
funcionarios y servidores que laboren en la Administración Tributaria al aplicar los
tributos, sanciones y procedimientos que corresponda, se sujetarán a las normas
tributarias correspondientes.
El segundo párrafo del artículo es claro, por la evidente incompatibilidad de ambas

labores o funciones (funcionario de la Administración Tributaria y asesor tributario de
contribuyentes); los funcionarios y servidores de la Administración Tributaria están
impedidos de ejercer labores de asesoría.
24
3.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS TRIBUTARIOS
3.1 El administrado según el derecho administrativo:
El administrado es la persona física o jurídica que, en principio, es sujeto

pasivo o destinatario de la actuación administrativa, de manera que en la relación
jurídica que pueda constituirse entre la Administración Pública y el administrado,
ambos sujetos ocupan posiciones opuestas. Sin embargo, el administrado puede
aparecer, a veces, como titular de facultades o derechos frente a la Administración.
La Ley reconoce capacidad de obrar ante la Administración Pública, además de las

personas que la ostentan con arreglo a las normas civiles, a los menores de edad para
el ejercicio y defensa de aquéllos de sus derechos, de cuya actuación está permitida
por el ordenamiento jurídico administrativo sin la asistencia de la persona que ejerza
la patria potestad respectivamente.
El administrado puede realizar actividades de colaboración con la Administración,

como son el ejercicio privado de funciones públicas (como son los casos de
la denuncia-deber, el ejercicio de ciertas profesiones, las derivadas de los estados
de necesidad, la acción popular, las derivadas de su condición de concesionario), la
actuación que llevan a cabo los funcionarios de hecho o la gestión de negocios a favor
de entidades públicas.
Finalmente, el administrado puede realizar actuaciones que producen efectos jurídico-

administrativos, como son aquellos que se realizan en cumplimiento de
una obligación jurídica (por ejemplo, el pago de impuestos), o como consecuencia de
un negocio jurídico (por ejemplo, la renuncia a un contrato o concesión), o por
ser presupuestos de la actuación administrativa (por ejemplo, determinados trámites
del procedimiento).
En la actualidad puede decirse que el aparente enfrentamiento entre
la Administración como titular de potestades administrativas y el administrado,
como sujeto pasivo de las mismas, está mitigado no sólo por las garantías
constitucionales del administrado, sino por el reconocimiento de
un derecho de participación en progresiva extensión.
Es la parte subordinada en la relación jurídico-administrativa; es decir, es

el ciudadano, persona natural o persona jurídica. Es parte subordinada en la
25
referida relación, porque ésta no es una relación de igual a igual, como sucede en las
relaciones jurídico-privadas; por el contrario, la igualdad sólo se constata en que tanto
la Administración como el administrado están sujetos al ordenamiento legal. Pero éste,
al regular las actividades propias de la función administrativa, dota a
la Administración de un poder superior, precisamente para hacer posible la realización
de la referida función. El ciudadano, en cuanto sujeto de la relación jurídico-
administrativa, no está condicionado de la misma forma que en las relaciones jurídico-
privadas. Así, la capacidad para ser sujeto de una relación jurídico-administrativa es,
en principio, más amplia que para serlo en una relación de derecho privado. Ello es
consecuencia, en parte, de los designios de tutela o protección que animan
los preceptos administrativos.
3.2 Obligaciones de los Administrados
En este tema debemos precisar que cuando el Código Tributario hace mención al
término “obligaciones” está referido a los deberes de los administrados. En el artículo
87 del Código Tributario nos señala, que los administrados están obligados a facilitar
las labores de fiscalización y determinación que realice la Administración Tributaria,
incluidas aquellas labores que la SUNAT realice para prestar y solicitar asistencia
administrativa mutua en materia tributaria, y en especial deben:
3.2.1 Obligación de inscripción en los registros de la Administración

Tributaria.
El administrado deberá inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, así

como obtener, con ocasión de dicha inscripción, la CLAVE SOL que permita el acceso
al buzón electrónico a que se refiere el articulo 86° - A y a consultar periódicamente el
mismo.
El administrado debe aportar todos los datos necesarios para la inscripción en los
registros de la Administración Tributaria, así como actualizar los mismos en la forma y
dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes. Asimismo, deberán
cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el Artículo 11°.
De La Inscripción en el Registro Único del Contribuyente RUC, deberán inscribirse

todas las personas naturales o jurídicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u
otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el país, que se
encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
26
a) Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la
SUNAT, conforme a las leyes vigentes.
b) Que sin tener la condición de contribuyentes y/o responsables de tributos

administrados por la SUNAT, tengan derecho a la devolución de impuestos
a cargo de esta entidad, en virtud de lo señalado por una ley o norma con
rango de ley. Esta obligación debe ser cumplida para proceder a la
tramitación de la solicitud de devolución respectiva.
c) Que se acojan a los Regímenes Aduaneros o a los Destinos Aduaneros

Especiales o de Excepción previstos en la Ley General de Aduanas.
d) Que por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT considere

necesaria su incorporación al registro.
3.2.2.- Acreditar la inscripción al RUC y consignarlo en documentos.

Acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria lo requiera y consignar el
número de identificación o inscripción en los documentos respectivos, siempre que las
normas tributarias lo exijan.
El Articulo 6 de La Resolución de Superintendencia N° 210-2004/SUNAT, DEL USO

DEL NUMERO DEL RUC, nos dice que el número del RUC es de uso exclusivo para
su titular. El uso del número de RUC será obligatorio en toda solicitud, trámite
administrativo, acción contenciosa y/o no contenciosa y en cualquier otro documento o
actuación que se efectúe ante la SUNAT, en la medida que el titular esté obligado a
inscribirse en el mencionado registro.
Asimismo, quienes realicen los procedimientos, actos u operaciones que se señalan

en el Anexo N° 6 deberán comunicar de manera obligatoria a las entidades de la
Administración Pública y del Sector Privado listadas en dicho anexo, el número de
RUC al iniciar los mismos.
27
3.2.3.- Emitir y/u otorgar los comprobantes de pago o documentos
complementarios a estos.
Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a estos.
Asimismo, deberán, según lo establezcan las normas legales, portarlos o facilitar a la
SUNAT, a través de cualquier medio, y en la forma y condiciones que esta señale, la
información que permita identificar los documentos que sustentan el traslado.
Según el Articulo 2 del Decreto Ley N° 25632. Se considera comprobante de Pago,
todo documento que acredite la transferencia de bienes, entrega en uso o prestación
de servicios, calificado como tal por la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria (SUNAT).
Cuando el comprobante de Pago se emita de manera electrónica se considerará como
representación impresa de esta para todo efecto tributario al resumen en soporte de
papel que se otorgue de acuerdo a la regulación que emita la SUNAT y siempre que el
referido resumen cumpla con las características y requisitos mínimos que aquella
establezca.
Los documentos considerados comprobantes de Pago, según el Artículo 2 del
Reglamento del Comprobante de Pago, son los siguientes:
a) Facturas.
b) Recibos por honorarios.
c) Boletas de venta.
d) Liquidaciones de compra.
e) Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras.
f) Los documentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4º, del RCP.
g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión permitan un
adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de
manera previa, por la SUNAT.
h) Comprobante de Operaciones – Ley N.° 29972
i) Ticket POS, el cual se rige por la resolución de superintendencia que lo crea
la cual regula, entre otros aspectos, los requisitos de dicho comprobante de
pago y la oportunidad de su emisión.
j) Ticket Monedero Electrónico, el cual se rige por la resolución de
superintendencia que lo crea. Esa resolución regula, entre otros aspectos, los
requisitos de dicho comprobante de pago.
28
k) Recibo electrónico por servicios públicos (recibo electrónico SP), el cual rige
por la normativa sobre emisión electrónica.
l) Comprobante empresas supervisadas SBS, el cual se rige por la normativa
sobre emisión electrónica.
3.2.4.- Emitir y/u otorgar los comprobantes de pago o documentos

complementarios a estos
Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT; o los
sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes
magnéticos y demás antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan,
registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributación conforme
a lo establecido en las normas pertinentes.
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda

nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión
extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se
establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y
Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrán llevar la
contabilidad en dólares de los Estados Unidos de América, considerando lo siguiente:
a. La presentación de la declaración y el pago de los tributos, asi como el de las

sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes, se realizarán en moneda nacional. Para tal efecto, mediante
Decreto Supremo se establecerá el procedimiento aplicable.
b. Para la aplicación de saldos a favor generados en periodos anteriores se

tomarán en cuenta los saldos declarados en moneda nacional.
Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determinación, Ordenes de Pago y

Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administración
Tributaria, serán emitidos en moneda nacional.
Igualmente, el deudor Tributario deberá indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan

los mencionados libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de
microformas grabadas, soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de
información y demás antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad; en la
forma, plazos y condiciones que está establezca.
29
Los tipos de libros o registros contables que estarás obligado a llevar dependerán del
Régimen Tributario en el que te encuentres, sea como Persona Natural con Negocio o
como Persona Jurídica (empresa que hayas formado). También dependerá del
volumen de ingresos anuales que estimes obtener por el desarrollo de tu actividad
empresarial.
En ese sentido, estarás obligado a llevar los siguientes libros o registros contables:
• En el Nuevo Régimen Único Simplificado - NRUS: No hay obligación de
llevar libros ni registros contables. Sólo debes conservar los comprobantes de
pago que te hubieran emitido y aquellos que sustenten las adquisiciones
realizadas, en orden cronológico.
• En el Régimen Especial de Renta - RER: Los libros contables que estarás
obligado a llevar son el Registro de Compras y el Registro de Ventas.
• En el Régimen MYPE Tributario - RMT: Teniendo en cuenta el nivel de
ingresos anuales, los contribuyentes del RMT deberán llevar los siguientes
libros y registros contables:
• En el Régimen General - RG: Los libros contables que estarás obligado a

llevar dependerán del volumen de tus ingresos anuales:
30
En referencia a los Plazos de Atraso de los Libros y Registros Vinculados a Asuntos
Tributarios, mostramos la lista de los libros mas usuales, que se detallan en el Anexo 2
de la RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT
LIBRO O REGISTRO Máximo atraso Acto o circunstancia que determine el inicio del
VINCULADO A permitido plazo para el máximo atraso permitido
ASUNTOS
TRIBUTARIOS
LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
en que se realizaron las operaciones relacionadas
con el ingreso o salida del efectivo o equivalente
del efectivo.
LIBRO DE INGRESOS Y Diez (10) días hábiles Tratándose de deudores tributarios que obtengan
GASTOS rentas de segunda categoría: Desde el primer día
hábil del mes siguiente a aquél en que se cobre, se
obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición
la renta.
31
Tratándose de deudores tributarios que obtengan
rentas de cuarta categoría: Desde el l primer día
hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el
comprobante de pago.
LIBRO DE Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
INVENTARIOS Y gravable.
BALANCES
LIBRO DE Diez (10) días hábiles Desde el Primer día hábil del mes siguiente a aquél
RETENCIONES INCISOS en que se realice el pago.
E) Y F) DEL ARTÍCULO
34° DE LA
LEY DEL IMPUESTO
A LA RENTA
LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de
realizadas las operaciones.
LIBRO DIARIO DE Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de
FORMATO realizadas las operaciones.
SIMPLIFICADO
LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de
realizadas las operaciones.
REGISTRO DE ACTIVOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
FIJOS gravable.
REGISTRO DE Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
COMPRAS en que se recepcione el comprobante de pago
respectivo.
REGISTRO DE Tres (3) meses (*) Desde el primer día hábil del mes siguiente de
INVENTARIO realizadas las operaciones relacionadas con la
PERMANENTE entrada o salida de bienes.
VALORIZADO
REGISTRO DE VENTAS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
E INGRESOS en que se emita el comprobante de pago
respectivo.
REGISTRO DE VENTAS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
E INGRESOS - en que se emita el comprobante de pago
ARTÍCULO 23º respectivo.
RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA
Nº 266-2004/SUNAT
REGISTRO DEL Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel
RÉGIMEN DE en que se emita el documento que sustenta las
PERCEPCIONES transacciones realizadas con los Clientes.
32
REGISTRO DEL Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
RÉGIMEN DE en que se recepcione o emita, según corresponda,
RETENCIONES el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
3.2.5.- Permitir el control por la Administración Tributaria
El numeral 5) del artículo 87º del Código Tributario precisa como obligación de los
administrados el permitir el control por la Administración Tributaria, así como presentar
o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, según señale la
Administración, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros
contables, y demás documentos relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, así
como formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
En caso de presentarse el no cumplimiento de esta obligación, se configura una
infracción la cual está tipificada en el numeral 1 del artículo 177º del Código Tributario
y se sanciona con una multa equivalente al 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio
anterior.
Esta obligación incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los
programas y los archivos en medios magnéticos o de cualquier otra naturaleza; así
como la de proporcionar o facilitar la obtención de copias de las declaraciones,
informes, libros de actas, registros y libros contables y demás documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, las mismas
que deberán ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o, de ser el caso, su
representante legal.
Los sujetos exonerados o inafectos también deberán presentar las declaraciones
informativas en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
3.2.6.- Proporcionar información a la Administración Tributaria

El numeral 6) del artículo 87º del Código Tributario considera como obligación de los
administrados el proporcionar a la Administración Tributaria la información que ésta
requiera, o la que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor
tributario o de terceros con los que guarden relación, de acuerdo a la forma, plazos y
condiciones establecidas.
33
En caso de incumplimiento se ha configurado la infracción tipificada en el numeral 5
del artículo 177º del Código Tributario y se sanciona con una multa equivalente al
0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior.
3.2.7.- Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, al igual que

los documentos fuente.
El numeral 7) del artículo 87º del Código Tributario determina como obligación de los
administrados el almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados de
manera manual, mecanizada o electrónica, así como los documentos y antecedentes
de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que estén relacionadas con ellas, o que sustenten el
cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia que respalden las
declaraciones juradas informativas para la asistencia administrativa mutua en materia
tributaria o aquellos que contengan la información del beneficiario final, cinco (5) años
o durante el plazo de prescripción tributario, el que fuera mayor. El plazo de cinco (5)
años se computa a partir del (1) de enero del año siguiente a la fecha de vencimiento
de la presentación de la declaración de la obligación tributaria correspondiente.
Tratándose de los pagos a cuenta del impuesto a la renta, el plazo de cinco (5) años
se computa considerando la fecha de vencimiento de la declaración anual del citado
impuesto. Recordemos que conforme lo establece el texto del articulo 43 del CT,
señala una serie de plazos que deben ser tomados en cuenta para el computo de la
prescripción, conforme se detalla a continuación. La acción de la Administración
Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la acción para exigir su
pago y aplicar sanciones prescribe a los 4 años, y a los 6 años para quienes no hayan
presentado la declaración respectiva. Dichas acciones prescriben a los 10 años
cuando el Agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o
percibido. La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar
la devolución prescribe a los 4 años.
El deudor tributario deberá comunicar a la administración tributaria, en un plazo de
quince (15) días hábiles, la pérdida, destrucción por siniestro, asalto y otros, de los
libros, registros, documentos y antecedentes mencionados en el párrafo anterior. El
plazo para rehacer los libros y registros será fijado por la SUNAT mediante resolución
de superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la administración tributaria para
aplicar los procedimientos de determinación sobre base presunta a que se refiere el
artículo 64°.
34
Cuando el deudor tributario esté obligado o haya optado por llevar de manera
electrónica los libros, registros o por emitir de la manera referida los documentos que
regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposición
de otras normas tributarias, la SUNAT podrá sustituirlo en el almacenamiento, archivo
y conservación de los mismos. La SUNAT también podrá sustituir a los demás sujetos
que participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos.
La SUNAT, mediante resolución de superintendencia, regulará el plazo por el cual
almacenará, conservará y archivará los libros, registros y documentos referidos en le
párrafo anterior, la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de
quien opera la sustitución, su reconstrucción en caso de pérdida o destrucción y la
comunicación al deudor tributario, de tales situaciones.
3.2.8.- Mantener en condiciones de operación los sistemas o programas

electrónicos, soportes y otros medios magnéticos.
El numeral 8) del artículo 87º del Código Tributario considera como obligación de los
administrados, mantener en condiciones de operación los sistemas de programas
electrónicos, soportes magnéticos y otros medios de almacenamiento de información
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible
o que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia que
respalden las declaraciones informativas para la asistencia administrativa mutua en
materia tributaria o aquellos que contengan la información de beneficiario final, cinco
(5) años o durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor, debiendo
comunicar a la Administración Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha
obligación a efectos que la misma evalúe dicha situación.
La comunicación a que se refiere el párrafo anterior deberá realizarse en el plazo de
quince (15) días hábiles de ocurrido el hecho.
3.2.9 Concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su

presencia sea requerida.
El numeral 9) del artículo 87º del Código Tributario señala como obligación de los
administrados el concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su
presencia sea requerida por ésta para el esclarecimiento de hechos vinculados a
obligaciones tributarias.
35
En caso que se incumpla este requerimiento se habrá configurado la infracción
tipificada en el numeral 6 del artículo 177º del Código Tributario, el cual considera
como sanción al hecho de no comparecer ante la Administración Tributaria o
comparecer fuera del plazo establecido para ello. La sanción equivale al 0.3% de los
Ingresos Netos del ejercicio anterior.
3.2.10 Entregar el comprobante de Pago o Guía de Remisión por el

traslado de los bienes que realice
administrados en caso de tener la calidad de remitente, se debe cumplir con entregar
el comprobante de pago o guía de remisión correspondiente de acuerdo a las normas
sobre la materia para que el traslado de los bienes se realice.
El Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de
Superintendencia Nº 007-99/SUNAT y normas modificatorias, regula las siguientes
obligaciones:
(i) Obligación de emitir comprobantes de pago
Las obligaciones para la emisión de comprobantes de pago se encuentran reguladas
en los siguientes artículos:
• Artículo 6.- Obligados a emitir comprobantes de Pago
• Artículo 7.- Operaciones por las que se exceptúa de la obligación de emitir
comprobante de pago.
(ii) Obligación de emitir comprobantes de pago
Las obligaciones para el traslado de bienes específicamente en los siguientes
artículos:
• Articulo 17.- Normas para el traslado de bienes
• Artículo 18.- Obligados a emitir guías de Remisión
• Artículo 19.- De las guías de remisión.
• Artículo 20.- Requisitos adicionales para la emisión e información
complementaria de las Guías de Remisión.
• Artículo 21.- Traslado exceptuados de ser sustentados con Guía de remisión.
• Artículo 22.- Facultad Fiscalizadora de la SUNAT
• Artículo 23.- Archivos de las Guías de Remisión.
3.2.11 Sustentar la Posesión de los bienes.
administrados el sustentar la posesión de los bienes, mediante los comprobantes de
36
pago que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la posesión, cuando la
Administración Tributaria lo requiera.
La infracción que se configura en caso de no cumplimiento de esta obligación está

tipificada en el numeral 15 del artículo 174º del Código Tributario, señalando el hecho
de no sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro
documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o
gasto, que acrediten su adquisición. La sanción aplicable es el comiso de los bienes.
En igual sentido existe la infracción tipificada en el numeral 16 del artículo 174º del
Código Tributario, que señala el hecho de sustentar la posesión de bienes con
documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados
comprobantes de pago según las normas sobre la materia y/u otro documento que
carezca de validez. En este caso la sanción aplicable es el comiso o la multa que
sustituye al comiso.
Pocas personas conocen que existe una infracción tipificada en el numeral 6) del
artículo 174º del Código Tributario, la cual considera como conducta sancionable el
hecho de no obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión. La sanción aplicable en este
caso de acuerdo con la Tabla de Infracciones y Sanciones es el comiso de los bienes.
Ello implica que si una persona adquiere un determinado bien en un local comercial y
se lleva dicho bien a su domicilio, si es intervenido por un funcionario de la SUNAT y
no puede demostrar la adquisición del mismo porque no cuenta con el respectivo
comprobante de pago puede sufrir el comiso del mismo.
3.2.12 Guardar absoluta reserva de la información a la que hayan tenido

acceso, relacionada a terceros independientes.
administrados el guardar absoluta reserva de la información a la que hayan tenido
acceso, relacionada a terceros independientes utilizados como comparables por la
Administración Tributaria, como consecuencia de la aplicación de las normas de
precios de transferencia.
Cabe indicar que esta obligación conlleva la prohibición de divulgar, bajo cualquier
forma, o usar, sea en provecho propio o de terceros, la información a que se refiere el
37
párrafo anterior y es extensible a los representantes que se designen al amparo del
numeral 18 del Artículo 62º.
Respecto al numeral 18 del artículo 62º del código tributario, está relacionado con la
designación de hasta dos representantes, con la finalidad que tengan acceso a la
información de los terceros independientes utilizados como comparables por parte de
la Administración Tributaria.
Los dos últimos párrafos del numeral 18 del artículo 62º del Código Tributario precisan
que la designación de los representantes o la comunicación de la persona natural que
tendrá acceso directo a la información a que se refiere este numeral, deberá hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administración Tributaria.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendrán un plazo de
cuarenta y cinco (45) días hábiles, contados desde la fecha de presentación del escrito
al que se refiere el párrafo anterior, para efectuar la revisión de la información.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podrán sustraer o
fotocopiar información alguna, debiéndose limitar a la toma de notas y apuntes.
3.2.13 Permitir la instalación de los sistemas informáticos, equipos u

otros medios utilizados para el control tributario proporcionados por
SUNAT.
El numeral 13) del artículo 87º del Código Tributario consigna como obligación de los
administrados el permitir la instalación de los sistemas informáticos, equipos u otros
medios utilizados para el control tributario proporcionados por SUNAT con las
condiciones o características técnicas establecidas por ésta.
En caso que un administrado se niegue al cumplimiento de esta obligación se habrá
configurado la infracción tipificada en el numeral 11 del artículo 177º del Código
Tributario, el cual considera como infracción el hecho de no permitir o no facilitar a la
Administración Tributaria, el uso de equipo técnico de recuperación visual de
microformas y de equipamiento de computación o de otros medios de almacenamiento
de información para la realización de tareas de auditoría tributaria, cuando se hallaren
bajo fiscalización o verificación.
La multa aplicable a esta infracción equivale al 0.3% de los Ingresos Netos del
ejercicio anterior.
38
3.2.14 Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y
fondos, depósitos, custodia y otros, así como los derechos de crédito
cuyos titulares sean aquellos deudores en cobranza coactiva que la
SUNAT les indique.
El numeral 14) del artículo 87º del Código Tributario precisa como obligación de los
administrados el comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos,
depósitos, custodia y otros, así como los derechos de crédito cuyos titulares sean
aquellos deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les indique. Para dicho efecto
mediante Resolución de Superintendencia se designará a los sujetos obligados a
proporcionar dicha información, así como la forma, plazo y condiciones en que deben
cumplirla.
Cabe precisar que mediante Resolución de Superintendencia N.º 149-2009/SUNAT se

dictaron disposiciones para la implementación del Sistema de Embargo por Medios
Telemáticos ante Grandes Compradores (SEMT-GC), posteriormente a través de la
Resolución de Superintendencia N.º 276-2010/SUNAT se realizan algunas
modificaciones a la disposición antes reseñada.
3.2.15 Permitir que la SUNAT realice las acciones que correspondan a las
diversas formas de asistencia administrativa mutua.
“Desde hace algún tiempo, los países han empezado a buscar la transparencia en la
información al igual que el intercambio de datos entre países, al igual que entre
organismos administradores de tributos. Parte de este tipo de colaboraciones se debe
a la suscripción de acuerdos y tratados que permiten la asistencia mutua en el
intercambio de información, lo cual era impensado en años anteriores.
El Perú ha realizado modificaciones recientes a su legislación tributaria al igual que la

relacionada con el secreto bancario, permitiendo en cierto modo una flexibilización y
en el intercambio de información, acorde con los estándares y parámetros señalados
por la OCDE a nivel internacional”. Mario Alva Matteucci.
Existe una Convención de la OCDE que lleva como título “Convención sobre
asistencia administrativa mutua en materia fiscal”. Esta convención fue suscrita por los
Estados miembros del Consejo de Europa y los países miembros de la Organización
para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE). El texto actualizado con las
39
disposiciones del protocolo que modifica esta convención entró en vigor a partir del
primero de junio de 2011.
3.3 La Declaración Tributaria:
La Declaración Tributaria es la manifestación de hechos comunicados a la

Administración Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento,
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podrá constituir la
base para la determinación de la obligación tributaria.
La Administración Tributaria, a solicitud del deudor tributario, podrá autorizar la

presentación de la declaración tributaria por medios magnéticos, fax, transferencia
electrónica, o por cualquier otro medio que señale, previo cumplimiento de las
condiciones que se establezca mediante Resolución de Superintendencia o norma de
rango similar. Adicionalmente, podrá establecer para determinados deudores la
obligación de presentar la declaración en las formas antes mencionadas y en las
condiciones que señalen para ello. Los deudores tributarios deberán consignar en su
declaración, en forma correcta y sustentada, los datos solicitados por la Administración
Tributaria. Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaración tributaria
es jurada. Artículo 88.1 del CT.
Hablamos de una declaración Sustitutoria, a una declaración que ha sufrido cierta

modificación a la inicialmente presentada y cuando está se de antes del vencimiento
según cronograma. Cuando el evento ocurre después de la fecha de vencimiento,
entonces estamos hablando de una rectificatoria. Esta surte efecto a su presentación,
cuando la obligación es igual o mayor, en el caso que lo determinado sea menor,
deberá transcurrir 45 días hábiles siguientes sin pronunciamiento adverso por parte de
la Administración Tributaria, para que surta efecto.
En el caso de las personas Jurídicas, las obligaciones tributarias deberán ser

cumplidas por sus representantes Legales. Las que carezcan de personería Jurídica
los responsables de la obligación Tributaria son los que administren los bienes o en su
defecto, por cualquiera de los integrantes de la entidad, sean personas naturales o
jurídicas. En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas, estas se cumplirán
por los representates legales, administradores, albaceas o, en su defecto, por
cualquiera de los interesados.
40
CONCLUSIONES
- El fraccionamiento es un derecho reconocido según el artículo 92 del Código

Tributario, es un mecanismo que ofrece la Administración Tributaria para pagar las
deudas y es a su vez una herramienta útil para las empresas que cuenten con poca
liquidez y quieran cumplir con su obligación.
- Las obligaciones de la administración tributaria tienen la finalidad de elaborar

proyectos de su competencia para mejorar las leyes tributarias, según la decadencia
que hay dentro de la administración. Asimismo, también tiene la finalidad de orientar a
los contribuyentes con el fin de proveer servicios a los contribuyentes y responsables,
para facilitar y promover el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Reservar las
informaciones que el contribuyente ha depositado, para que dentro de ello sea
confidencial por lo cual, se constituye garantía a los contribuyentes. Y los funcionarios
y colaboradores que laboran tienen prohibido de la divulgación de la información de
tienen a la mano, asimismo, también están impedidos de ejercer por su cuenta sobre
la asesoría a terceros.
- Los Administrados deben facilitar las labores de fiscalización y determinación que

realice la Administración Tributaria, para lo cual debe cumplir fielmente las normativas
legales, resoluciones emitidas por está, o normas de mismo rango; a fin de no caer en
infracciones que signifiquen Multas que se encuentran tipificadas en nuestro Código
Tributario. Este vínculo Jurídico administrativo faculta a la Administración, ejercer sus
facultades sobre el sujeto pasivo, sobre quien recae la obligación Tributaria,
incluyendo la acción coactiva para lograr el cumplimiento de la Norma.
41
BIBLIOGRAFIA
• Paulino Barragán Arque. Avances de la administración tributaria en el Perú. La

cultura de servicio al contribuyente como estrategia de gestión.
• D.Supremo 133-2013-EF Código Tributario
• Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM Reglamento de Organización y Funciones
de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria.
• Decreto Legislativo Nº 501 (Ley General de la SUNAT)
• https://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficiosAd/2009/docElect/me008_2009.htm
• http://www.enciclopedia-juridica.com/d/administrados/administrados.htm
• Decreto Legislativo N° 943. Ley del Registro único de Contribuyentes.
• Decreto Ley Nº 25632 Ley Marco de Comprobantes de Pago
• http://extwprlegs1.fao.org/docs/pdf/per130023.pdf
• https://emprender.sunat.gob.pe/tributando/registros-contables/libros-registros-
contables
• http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2012/06/17/conoce-usted-cuales-
son-las-obligaciones-de-los-administrados-frente-a-la-administracion-tributaria/
• https://grupoverona.pe/desde-hoy-y-hasta-el-30-de-junio-se-puede-aplazar-y-o-
fraccionar-deudas-de-manera-virtual/
• https://gestion.pe/economia/permitiran-nuevo-fraccionamiento-de-deudas-
tributarias-nndc-noticia/?ref=gesr
42

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“Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia”

UNIVERSIDAD NACIONAL HERMILIO VALDIZÁN

DOCENTE : Mg. Tello Ponce, Marlo

• La Torre Franchini Lyessel Sandybel

1. FRACCIONAMIENTO Y APLAZAMIENTO DE DEUDA TRIBUTARIAS

2.- OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

2.1 Elaboración de Proyectos…………………………………………………….16

3.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS TRIBUTARIOS

3.1 El administrado según el derecho administrativo……………………….25

En ocasiones se ha visto contribuyentes, tanto personas naturales como jurídicas, no

Las obligaciones de la administración tributaria, según el código tributario, es dar a

Fraccionamiento es el derecho que tiene el contribuyente a repartir el importe de la

Aplazamiento es el derecho del contribuyente a demorar el pago total de la deuda,

1.2 SEGÚN EL ARTÍCULO 36 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO APLAZAMIENTO Y/O

Se puede considerar aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda

En casos particulares, la administración tributaria está facultado a conceder

La Administración Tributaria deberá aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o

El incumplimiento de las condiciones bajo las cuales se otorgó el aplazamiento y/o

-Contar con la condición de domicilio fiscal habido.

-No encontrarse en procesos de liquidación judicial o extrajudicial.

1.4 DEUDAS QUE PUEDES FRACCIONAR O APLAZAR

-Administradas por SUNAT, como el IGV, el impuesto a la renta o la contribución al

-Generadas por tributos que no están vigentes (derogados).

-Contenidas (monto total pendiente) en una Orden de Pago, Resolución de

-Determinadas por ti mismo en tu declaración mensual o anual, y por el monto que

-Declaración Anual del Impuesto a la Renta, luego de presentada.

- Deudas generadas en el último periodo vencido al momento de la solicitud.

Ejemplo: si lo solicitas el 1 de abril de 2021, no puedes fraccionar las deudas del

-El periodo que vence durante el mes de la solicitud. Ejemplo: si lo solicitas el 1 de

-El impuesto temporal a los activos netos (ITAN).

-Deudas aplazadas o fraccionadas anteriormente, salvo las cuotas vencidas y

-Tributos retenidos o percibidos como retenciones del impuesto a la renta de quinta

-Deudas en procedimiento tributario de reclamación, apelación, o demanda

- Multas rebajadas en aplicación del régimen de gradualidad.

- Deudas menores a los S/ 220.00 (5% de la UIT).

-Deudas comprendidas en procesos de reestructuración patrimonial al amparo de la

-Pagos a cuenta del impuesto a la renta cuya regularización todavía no ha vencido.

-La totalidad de la deuda tributaria acogida se fracciona en cuotas mensuales iguales

-Los pagos mensuales se imputan en primer lugar a los intereses moratorios

-El pago anticipado se aplica contra el saldo de la deuda materia de fraccionamiento,

DEUDA EN UIT MESES GARANTIA

Más de 15 Hasta 36 Sin garantía

Más de 15 hasta 35 Hasta 48 Sin garantía

Más de 35 hasta 50 Hasta 60 Sin garantía

Más de 50 hasta 100 Hasta 72 Sin garantía

Más de 100 Hasta 72 Con garantía

Se debe ofrecer garantías cuando se presente cualquiera de los siguientes supuestos:

-Los saldos de un aplazamiento y/o fraccionamiento otorgado con anterioridad con

-La deuda tributaria incluida en la solicitud de acogimiento que a la fecha de su

-La deuda tributaria impugnada incluida en la solicitud de acogimiento que se

-Tratándose de deudas tributarias por las cuales la SUNAT hubiera trabado un

Las características de las garantías y demás disposiciones aplicables a estas,

• Carta Fianza Bancaria

- La hipoteca no puede otorgarse bajo condición o plazo alguno.

- Si el bien o bienes hipotecados fueran rematados, se pierden, se deterioran, de

- El deudor debe comunicar los hechos a que se refiere el párrafo anterior en

1.8 PÉRDIDA DEL BENEFICIO

Si te acogiste a tiempo, podrías perder tu facilidad RAF, total o parcialmente,

Aplazamiento: pierdes este beneficio si no cumples con pagar el íntegro de tu deuda

Fraccionamiento: pierdes esta ventaja si debes el total de 2 cuotas fraccionadas

Aplazamiento más fraccionamiento:

Pierdes el fraccionamiento si debes el total de 2 cuotas consecutivas o no cumples con