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TEMA 24
Promoción Interna al Cuerpo de Gestión Tema 24 GRUPO III 2
de la Administración de Castilla y León
TABLA DE CONTENIDO
El gasto público se identifica como el empleo de caudales públicos para la satisfacción de las necesidades
públicas.
Es necesario distinguir la diferencia existente entre los conceptos de gasto y pago. Son gastos públicos las
obligaciones presupuestarias reconocidas y liquidadas por la Administración, mientras que los pagos son
las salidas materiales o virtuales de fondos de las Cajas del Tesoro para hacer efectiva cualquier obligación,
entre ellas los gastos públicos debidamente ordenados. Obviamente, los pagos se realizan tras la
conclusión del trámite de los expedientes de gasto.
Por tanto, en el proceso que se inicia cuando se acuerda la realización de un gasto y concluye con el pago
de la consiguiente deuda, distinguiremos – a efectos teóricos - dos grandes fases: el procedimiento de
gasto, constituido por todas las actuaciones administrativas que conducen a la realización del mismo y el
procedimiento de pago, que se inicia al liquidarse la deuda y concluye con su extinción.
Sin embargo, la legislación vigente (art. 73 LGP y 149 LHSP) integra estas dos fases en un único
“procedimiento de gestión de los gastos”: así, el artículo 149.1 LHSP establece que “ La gestión de los
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El art. 80 LGP – aplicable supletoriamente - establece que la gestión del Presupuesto de ingresos se
realizará en las siguientes fases sucesivas o simultáneas:
a) Reconocimiento del derecho: es el acto que, conforme a la normativa aplicable a cada recurso
específico, declara y liquida un crédito a favor de la Administración.
b) Extinción del derecho: podrá producirse por su cobro en metálico, así como en especie, o por
compensación, en los casos previstos en las disposiciones especiales que sean de aplicación. Las
extinciones de derechos por otras causas serán objeto de contabilización diferenciada, distinguiendo
entre las producidas por anulación de la liquidación y las producidas en el proceso de recaudación por
prescripción, condonación o insolvencia.
1.1. LIMITACIONES.
Limitación cualitativa.
Artículo 27.2.: Los créditos presupuestarios de la General del Estado, sus Organismos Autónomos y de las
entidades integrantes del sector público estatal con presupuesto limitativo se destinarán exclusivamente
a la finalidad específica para la que hayan sido autorizados por la Ley de Presupuestos Generales del
Estado o por las modificaciones realizadas conforme a esta Ley. El carácter limitativo y vinculante de
dichos créditos será el correspondiente al nivel de especificación con que aparezcan en aquéllos.
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Artículo 42. Especialidad de los créditos: Los créditos para gastos se destinarán exclusivamente a la
finalidad específica para la que hayan sido autorizados por la Ley de Presupuestos o a la que resulte de
las modificaciones aprobadas conforme a esta Ley.
1. En el presupuesto del Estado los créditos se especificarán a nivel de concepto, salvo los créditos
destinados a gastos de personal y los gastos corrientes en bienes y servicios, que se especificarán a nivel
de artículo y las inversiones reales a nivel de capítulo.
d) Los que establezcan asignaciones identificando perceptor o beneficiario, con excepción de las
destinadas atender transferencias corrientes o de capital al exterior.
Limitación cuantitativa.
Artículo 46. Limitación de los compromisos de gasto: “Los créditos para gastos son limitativos. No podrán
adquirirse compromisos de gasto ni adquirirse obligaciones por cuantía superior al importe de los créditos
autorizados en los estados de gastos, siendo nulos de pleno derecho los actos administrativos y las
disposiciones generales con rango inferior a la ley que incumplan esta limitación, sin perjuicio de las
responsabilidades reguladas en el título VII de esta Ley”.
Limitación temporal.
1 Con cargo a los créditos del estado de gastos de cada presupuesto sólo podrán contraerse obligaciones
derivadas de adquisiciones, obras, servicios y demás prestaciones o gastos en general que se realicen en
el propio ejercicio presupuestario, sin perjuicio de las salvedades establecidas en los apartados 2 y 3 del
artículo 34 de esta Ley.
2 Los créditos para gastos que en el último día del ejercicio presupuestario no estén afectados al
cumplimiento de obligaciones ya reconocidas, quedarán anulados de pleno derecho, sin perjuicio de lo
establecido en el artículo 58 de esta Ley.
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Limitación cualitativa.
Artículo 78 LHSP. – Destino de los créditos. Los créditos presupuestarios de la Administración General de
la Comunidad, de los Organismos Autónomos y otros Entes Públicos de derecho privado y de las demás
entidades u órganos integrantes del sector público autonómico con presupuesto limitativo se destinarán
exclusivamente a la finalidad específica para la que hayan sido autorizados en los correspondientes
presupuestos o por las modificaciones realizadas conforme a esta Ley y demás normativa aplicable.
Los artículos 109 LHSP y 4 de la vigente Ley de Presupuestos Generales de la Comunidad de Castilla y León
establecen las reglas de limitación y vinculación de los créditos (v. tema anterior).
Limitación cuantitativa.
Artículo 108 LHSP.- Limitación de los compromisos de gasto. Los créditos para gastos tienen carácter
limitativo. No podrán autorizarse gastos ni adquirirse compromisos ni reconocerse obligaciones por
cuantía superior al importe de los créditos autorizados en los estados de gastos, y serán nulos de pleno
derecho los actos administrativos y las disposiciones generales con rango inferior a la ley que incumplan
esta limitación, sin perjuicio de las responsabilidades reguladas en el título VIII de la LHSP.
Limitación temporal.
Artículo 115 LHSP. – Temporalidad de los créditos. Con cargo a los créditos del estado de gastos de cada
presupuesto solo podrán contraerse obligaciones derivadas de adquisiciones, obras, servicios y demás
prestaciones o gastos en general que se realicen en el año natural del propio ejercicio presupuestario.
• Existencia de una ley o norma de rango inferior o acuerdo de voluntades ajustadas a la Ley, de
las que nace la obligación económica de la Administración o de los Organismos Autónomos.
En primer lugar, hay que señalar que no existe un único procedimiento, sino varios, aplicables según cuál
sea el tipo de gasto que se realiza.
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La generalidad de los autores propone la subdivisión del mismo en dos apartados diferenciados:
La normativa básica en esta materia está constituida por la LGP (arts. 73 y 74) y la Orden Ministerial de 1
de febrero de 1996, por la que se aprueba la instrucción de operatoria contable a seguir en la ejecución
del gasto del Estado.
Art. 73.2 LGP: La aprobación es el acto mediante el cual se autoriza la realización de un gasto determinado
por una cuantía cierta o aproximada, reservando a tal fin la totalidad o parte de un crédito presupuestario.
La aprobación inicia el procedimiento de ejecución del gasto, sin que implique relaciones con terceros
ajenos a la Hacienda Pública Estatal o a la Seguridad Social.
El artículo 150 LHSP define la autorización del gasto como el acto que acuerda la realización de un gasto
determinado por una cuantía cierta o aproximada, reservando para ello la totalidad o parte de un crédito
presupuestario disponible. La autorización del gasto inicia la ejecución presupuestaria y de ella no derivan
derechos para terceros.
A la autorización preceden una serie de actuaciones o trámites previos que podemos sintetizar así:
• Propuesta de gasto o financiera: que puede considerarse como el acto administrativo en virtud
del cual se inicia la tramitación financiera de la ejecución del Presupuesto de gastos.
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Recoge en una exposición de motivos la necesidad de llevar a cabo la operación, así como la
plasmación económica de las características del gasto que va a ejecutarse. Suele tener como
antecedente una propuesta técnica.
Las propuestas se formulan por los Servicios dependientes del Ordenador del gasto y deberán
contener como menciones mínimas: el importe del gasto, la imputación presupuestaria, la
necesidad a satisfacer y disposiciones legales que lo amparan.
• Certificado de existencia de crédito: la necesidad de su aportación deriva del deber que pesa
sobre el Ordenador de no autorizar gastos por encima de los créditos concedidos. Dicha
circunstancia se acredita con el certificado en cuestión, expedido por los Servicios de
Contabilidad.
Cuando se contrate una obra, adquisición o servicio, en importe inferior al valor por el que se había hecho
la autorización, se produce una baja por la diferencia. Esta baja se tramita mediante documento análogo
al que provocó la autorización, pero de carácter inverso “A/”. Igualmente se procedería en el caso de que
se decidiera anular el expediente de gasto por cualquier causa.
A la diferencia entre los créditos presupuestarios (crédito inicial + modificaciones) y los créditos
autorizados se denomina “saldo de crédito”.
Art. 73.3 LGP: El compromiso es el acto mediante el cual se acuerda, tras el cumplimiento de los trámites
legalmente establecidos, la realización de gastos previamente aprobados, por un importe determinado o
determinable. El compromiso es un acto con relevancia jurídica para con terceros, vinculando a la
Hacienda Pública estatal o a la Seguridad Social a la realización del gasto a que se refiera en la cuantía y
condiciones establecidas.
El artículo 151 LHSP se pronuncia en términos similares al hablar del compromiso de gasto.
En este momento, el gasto deja de ser algo puramente interno para convertirse en un “compromiso” con
un tercero que en principio la Administración debe cumplir, una vez que dicho tercero haya satisfecho
debidamente la prestación a su cargo de conformidad con las exigencias de la regla del “servicio hecho”
consagrada en el artículo 21.2 de la LGP.
El saldo de autorizaciones se obtiene como diferencia entre los gastos autorizados y los comprometidos.
Art. 73.4 LGP: El reconocimiento de la obligación es el acto mediante el que se declara la existencia de un
crédito exigible contra la Hacienda Pública estatal o contra la Seguridad Social, derivado de un gasto
aprobado y comprometido y que comporta la propuesta de pago correspondiente. El reconocimiento de
obligaciones con cargo a la Hacienda Pública estatal se producirá previa acreditación documental ante el
órgano competente de la realización de la prestación o el derecho del acreedor de conformidad con los
acuerdos que en su día aprobaron y comprometieron el gasto.
Sin perjuicio de lo que se establece para operaciones específicas de la Deuda Pública, todo reconocimiento
de la obligación llevará implícita la correspondiente propuesta de pago, entendiendo como tal la solicitud
por parte de la autoridad competente que ha reconocido la existencia de una obligación para que, de
acuerdo con la normativa vigente, el Ordenador General de Pagos proceda a efectuar la ordenación de su
pago.
El saldo de disposiciones se obtiene como diferencia entre las disposiciones, o gastos comprometidos, y
obligaciones reconocidas. Así como el saldo de obligaciones reconocidas pendientes de pago se obtiene
como diferencia entre las obligaciones reconocidas y las propuestas de pago.
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1/ El procedimiento financiero está siempre entrelazado con un procedimiento administrativo al que sirve
de complemento; puede existir un procedimiento administrativo sin procedimiento financiero aparejado,
pero lo que nunca puede darse es un procedimiento financiero desconectado de un procedimiento
administrativo. Ahora bien, como son dos procedimientos distintos, distintos pueden ser los órganos
competentes para acordar los actos administrativos que los forman.
2 Con la misma salvedad, corresponde a los órganos rectores de las entidades institucionales y
demás entidades u órganos con presupuesto limitativo la autorización y el compromiso del gasto,
así como el reconocimiento y el pago de las obligaciones.
desarrollar sus propios presupuestos.”, y el art. 26 que:” Corresponde a los Consejeros (...) Realizar los
actos de gestión y ejecución presupuestaria de su Consejería, en los términos establecidos legalmente.”
“Dentro de su respectiva competencia y en los términos establecidos por la presente Ley, corresponden
tanto al Presidente de la Junta como a los diferentes Consejeros:
b) Autorizar los gastos que no sean de la competencia de la Junta y someter a la aprobación de ésta
los que lo sean.
Las competencias de los Consejeros y la del Presidente no tienen más excepción que los supuestos
expresamente reservados por ley a la Junta de Castilla y León (artículo 13.d LHSP).
Competencias en pagos:
2 Para facilitar el funcionamiento del servicio, se podrán crear ordenaciones de pago secundarias.
Asimismo, el titular de la Consejería de Hacienda, podrá atribuir esas funciones a órganos ya
existentes. En ambos supuestos dependerán del ordenador general de pagos.
b) En los organismos autónomos y los entes públicos de derecho privado, el órgano que determine
su propia normativa o, en su defecto, el que tenga atribuida su representación legal.
c) En las restantes entidades y órganos a los que resulta de aplicación LSCYL, los órganos
competentes en el ámbito propio de cada uno de ellos, de acuerdo con lo que establezcan sus
propias normas.
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Las bases reguladoras determinarán el órgano competente para resolver los procedimientos de concesión
de subvenciones con cargo a créditos de varias secciones presupuestarias.
En determinados casos es necesario autorización previa de la Junta de Castilla y León para conceder
subvenciones:
• En la Administración General de la Comunidad, de los Organismos Autónomos y Entes Públicos
de derecho privado adscritos a ella, el órgano competente para resolver necesitará la
autorización de la Junta de Castilla y León cuando la cuantía de la subvención sea superior a un
millón de euros. Esta autorización llevará implícita la autorización para superar, si fuera preciso,
los porcentajes establecidos en la legislación vigente para adquirir compromisos de gastos con
cargo a ejercicios futuros, previo informe de la consejería competente en materia de hacienda.
• Las aportaciones dinerarias, no previstas en una convocatoria pública, entre las distintas
entidades del sector público autonómico cuyos presupuestos se integren en los presupuestos
generales de la Comunidad de Castilla y León, para financiar la realización de actuaciones
concretas a desarrollar en el marco de las funciones que cada entidad tenga atribuida. En estos
casos serán competentes para otorgar estas aportaciones los mismos órganos que pueden
resolver los procedimientos de concesión de subvenciones previa autorización de la Junta de
Castilla y León. Esta autorización llevará implícita la prevista en el artículo 113 de la ley 2/2006,
de 3 de mayo, de la Hacienda y del Sector Público de la Comunidad, previos los informes previstos
en dicho artículo. Cuando estas aportaciones estén previstas nominativamente en el estado de
gastos de los presupuestos se concederán por el órgano competente sin que sea precisa
autorización alguna.
Los artículos 26, 78, 88 y 90 de la Ley del Gobierno y de la Administración de Castilla y León (Ley 3/2001,
de 3 de julio), señalan que son órganos de contratación los Consejeros, los Presidentes de Organismos
Autónomos y los representantes de los Entes Públicos de Derecho Privado, estableciendo el artículo 8 de
la vigente Ley de Presupuestos Generales cuándo es necesaria la autorización por la Junta de Castilla y
León (transcribimos su texto):
1. El órgano de contratación necesitará la autorización de la Junta de Castilla y León para celebrar contratos
en los siguientes supuestos:
a) Cuando el valor estimado del contrato calculado conforme a lo establecido en el artículo 101 de la Ley
9/2017, de 8 de noviembre, de Contratos del Sector Público sea igual o superior a 2.000.000 de euros..
Cuando, junto a alguno de estos supuestos, se precise también la autorización prevista en el art 113.1 de
la Ley de la Hacienda y del Sector Público de la Comunidad, la autorización para contratar llevará implícita
esta última, previo informe de la consejería competente en materia de hacienda.
2. En los contratos en que, de acuerdo con lo previsto en el apartado anterior, se requiera la autorización
de la Junta de Castilla y León, ésta se producirá con carácter previo a la aprobación del expediente de
contratación que, al igual que la aprobación del gasto, corresponderá al órgano de contratación.
4. Cuando la Junta de Castilla y León autorice la celebración del contrato deberá autorizar igualmente su
modificación cuando la cuantía de ésta iguale o supere el límite previsto en el apartado 1 a) de este artículo,
o bien sea causa de resolución, así como, en su caso, la resolución misma.
A los encargos a medios propios se refiera el artículo 48 ter de la Ley del Gobierno y de la Administración
de Castilla y León (Ley 3/2001, de 3 de julio), al señalar que en estos casos se necesitará la autorización
de la Junta de Castilla y León cuando el importe del gasto que suponga la encomienda (encargo), incluidas
las posibles prórrogas, sea igual o superior a 2.000.000 de euros.
De la misma manera, el artículo 8.6 de la vigente Ley de Presupuestos establece que lo dispuesto en los
apartados anteriores (referidos a la contratación) será aplicable a las encomiendas de gestión por la
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Administración de la Comunidad de Castilla y León y a los encargos que los órganos y entidades de la
Administración de la Comunidad de Castilla y León que tengan el carácter de poderes adjudicadores, en
el ámbito de sus competencias como tales, ordenen a los medios propios personificados
No obstante, en los expedientes de contratación administrativa, con cargo a una o varias anualidades
futuras, podrá llegarse hasta la adjudicación del contrato y su formalización. En el PCAP se hará contar
que la adjudicación del contrato queda sometida a la condición suspensiva de existencia de crédito
adecuado y suficiente.
Podemos distinguir, por tanto, dos tipos de expedientes de gastos contractuales tramitados
anticipadamente:
Puede llegarse hasta la adjudicación del contrato y su formalización. El certificado de existencia de crédito
será sustituido por un certificado del Servicio de Asuntos Económicos en el que se hará constar:
• Si existe proyecto de Presupuestos: que está previsto crédito adecuado y suficiente en los
Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma.
No resultarán de aplicación los límites del art. 111 LHSP, si bien su importe computará a efectos de los
referidos límites a la hora de autorizar nuevos gastos con cargo al ejercicio futuro afectado.
La toma de razón en contabilidad del referido certificado se llevará a cabo mediante documento RT
“Reserva de Tramitación Anticipada”.
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Al comienzo del ejercicio, los Servicios de Asuntos Económicos comprobarán que para los expedientes de
contratación tramitados anticipadamente existen los oportunos créditos en el Presupuesto de Gastos,
teniendo en cuenta los compromisos plurianuales procedentes de ejercicios anteriores, a los que ha de
darse preferencia. Seguidamente se tramitarán los documentos contables que procedan. Si no existiese
crédito, se comunicará dicha circunstancia a los Servicios Gestores a efectos de la condición suspensiva.
Los porcentajes del Art. 111 LHSP se calcularán sobre la base del crédito, a nivel de vinculación, del
ejercicio en que se tramita el expediente, considerándose como primera anualidad futura la siguiente a
aquella en la que comience la ejecución del contrato.
Si los compromisos proyectados para futuros ejercicios exceden de los porcentajes o del número de
anualidades previstas en el art. 111 LHSP, se necesitará la correspondiente autorización de la Junta de
Castilla y León. En cualquier caso, al igual que en el caso anterior, los gastos se acumularán a los
compromisos futuros ya contabilizados con cargo a los ejercicios presupuestarios afectados.
Si las condiciones suspensivas bajo las que se aprobó el expediente se cumpliesen, se tramitarán los
documentos que procedan con cargo a las agrupaciones “corriente” y “ejercicios futuros”, dando
prioridad a los compromisos firmes procedentes de ejercicios anteriores.
En estos expedientes se podrá llegar como máximo hasta el momento inmediatamente anterior a la
disposición del gasto; es decir, hasta el momento inmediatamente anterior a la concesión de la
subvención o adopción del acuerdo que determine el compromiso. No obstante, si existiese normativa
específica reguladora de cada tipo de gasto en cuanto al trámite en la ejecución hasta el que se puede
llegar y al número de anualidades, se estaría a lo que en ella se dispusiera. En caso contrario, el expediente
comprenderá una única anualidad. Por lo demás, resultaría de aplicación el procedimiento descrito en los
apartados anteriores.
Desde una perspectiva presupuestaria, el procedimiento de pago se desarrolla una vez que se ha cerrado
el ciclo de ejecución del Presupuesto, a cargo de los centros gestores del presupuesto de gastos, es decir,
cuando el crédito al que se ha imputado la obligación aparece consumido o aplicado. Estas actuaciones
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no están sometidas, por lo tanto, a las limitaciones temporales del proceso de gasto. Las obligaciones
contraídas y pendientes de pago, permanecen en esta situación hasta su pago, lo cual puede ocurrir en el
mismo ejercicio en que se reconocen o en otro posterior, con tal de que no se supere el plazo de
prescripción. La contabilidad pública las agrupa atendiendo al presupuesto de origen, pero ello sólo tiene
efectos informativos.
La problemática del pago ha de enmarcarse, pues, en la más amplia de la gestión de la tesorería pública y
no en la de la gestión presupuestaria.
• Excepcionalmente cuando concurran circunstancias que lo justifiquen y sólo para las personas
físicas, pago mediante cheque nominativo no a la orden.
• Pagos en formalización.
Junto al pago, y como otras formas de extinción de las obligaciones públicas, hay que referirse a la
compensación y a la prescripción.
A nivel autonómico no existe una regulación específica que desarrolle lo establecido con carácter general
en los artículos 157 a 160 de la Ley de la Hacienda y del Sector Público de la Comunidad de Castilla y León.
• Exigibilidad del pago sólo cuando resulten de operaciones de ejecución del presupuesto, de
sentencia judicial firme o de operaciones de Tesorería legalmente autorizadas (Art. 21.1 LGP y
65.1 LHSP).
Así, por ejemplo, en materia contractual, los artículos 198.4 y 210.4 LCSP establecen otros plazos y otros
intereses.
En el ámbito autonómico el artículo 169 de la Ley de la Hacienda y del Sector Público de la Comunidad de
Castilla y León recoge entre las funciones del Tesoro de la Comunidad el pago de las obligaciones de la
Hacienda de la Comunidad, y añade el artículo 170 LHSP que corresponde al órgano directivo que tenga
atribuidas la gestión y custodia del Tesoro la distribución en el tiempo y en el territorio de las
disponibilidades dinerarias para la puntual satisfacción de las obligaciones de la Comunidad.
Una vez recibidas las propuestas de pago, la Tesorería General procederá a ordenar su pago.
Como actuaciones previas a la ordenación del pago, se efectuarán las siguientes actuaciones:
• Completar las propuestas de pago con los datos que, contenidos en el Fichero Central de
Terceros, sean necesarios para que pueda realizarse adecuadamente su ordenación.
• Validar los datos relativos a la forma de pago de las propuestas para que sean conformes con los
existentes en el Fichero Central de Terceros y con la normativa que les resulte de aplicación.
Una vez efectuadas las actuaciones anteriores, se procederá a efectuar propiamente el proceso de
ordenación de pagos: La Tesorería General comprobará que las propuestas de pago se ajustan al Plan de
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a) Todas las que se expidan a favor de agentes mediadores en el pago. En este caso, deberá
ordenarse el abono de la transferencia bancaria en la cuenta que, según el supuesto de
intermediación de que se trate y de acuerdo con lo establecido en la normativa que le sea de
aplicación, deban tener abierta.
b) Las expedidas a favor de personas físicas, personas jurídicas privadas, entidades privadas sin
personalidad jurídica y entidades y organismos públicos. El abono de estas transferencias se
efectuará en cuentas abiertas a nombre de los mencionados acreedores.
Los pagos por transferencia se realizarán transfiriendo el importe líquido de las respectivas órdenes a las
cuentas bancarias que corresponda en función del tipo de pago de que se trate, las cuales deberán estar
abiertas a favor de los respectivos perceptores.
La Caja pagadora informará a cada perceptor de las transferencias realizadas a favor del mismo.
1.2.3.5. La compensación.
Cuando un tercero sea, al mismo tiempo, deudor y acreedor de la Administración, podrá solicitar la
compensación de los respectivos débitos y créditos ante el órgano competente para acordarla.
Para poder efectuar dicha solicitud de compensación, el interesado deberá justificar que se ha suspendido
el proceso del pago del crédito contra el que se pretende realizar la misma.
Una vez dictado el acuerdo de compensación, el órgano que lo hubiera aprobado deberá remitirlo a la
Tesorería, a efectos de que se proceda a la ejecución del mismo.
Una vez que se reciba el acuerdo de compensación dictado por el órgano competente, la Tesorería
modificará la citada propuesta introduciendo los descuentos necesarios para la ejecución del acuerdo de
compensación. Seguidamente, se ordenará el pago y se pagará en formalización la parte correspondiente
a la compensación acordada, aplicando los descuentos al concepto que permita la posterior cancelación
de las deudas que se compensen.
1.2.3.6. La prescripción.
En el ámbito autonómico la prescripción se regula en el Art. 71 de la Ley de la Hacienda y del Sector Público
de la Comunidad de Castilla y León que dispone que, salvo lo establecido por leyes especiales, prescribirá
a los cuatro años:
La prescripción se interrumpirá conforme a las disposiciones del Código Civil salvo lo dispuesto en leyes
especiales.
Por último, el artículo 71 de la LHSP añade que las obligaciones a cargo de la Hacienda de la Comunidad
que hayan prescrito serán baja en las respectivas cuentas, previa tramitación del oportuno expediente,
conforme al procedimiento previsto en la Orden de cierre.
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La función propia del ordenador de pagos consiste en la emisión de unos actos administrativos, llamados
órdenes de pago, cuya finalidad inmediata, pero única, es el cumplimiento de las obligaciones públicas. A
través de esta facultad se posibilita la distribución en el tiempo y en el espacio de los recursos financieros
del Tesoro. Por tanto, la función presenta una doble faceta: instrumento de gestión de la tesorería y
participación en los actos de ejecución del gasto público. Ambas facetas no se identifican plenamente. La
facultad de expedir órdenes de pago se extiende tanto a las operaciones presupuestarias como a las
extrapresupuestarias, siendo las primeras las únicas que se ordenan a la ejecución del gasto público.
En el ámbito de las operaciones presupuestarias, que es el que nos ocupa, una vez reconocida y liquidada
una obligación, su cumplimiento, es decir, el pago es facultad exclusiva del Consejero de Hacienda.
La ordenación de pagos actúa de puente entre los órganos gestores de gasto que proponen el pago, y la
tesorería, que lo ejecutan, decidiendo el momento en que ello ha de tener lugar, no arbitrariamente sino
en función de las disponibilidades financieras.
2.1 COMPETENCIAS.
Dispone el artículo 156 de la LHSP que, bajo la dependencia de la Consejería de Hacienda, corresponden
al titular del Centro Directivo que se determine reglamentariamente las funciones de ordenador general
de pagos, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 158 de la LHSP respecto de los organismos autónomos
y entes públicos de derecho privado y de derecho privado.
Las facultades de ordenación de pagos en los organismos autónomos y entes públicos de derecho privado,
según el artículo 158 LHSP, se efectuarán por los órganos competentes de acuerdo con las normas que
definan su organización y atribuciones (normalmente corresponden a los Presidentes o Directores a los
mismos). No obstante, la Junta de Castilla y León, a propuesta de la Consejería de Hacienda, podrá acordar
que las operaciones de ingreso y de ordenación y realización material de pago de los Autónomos y de los
de derecho privado se realicen por aquella Consejería cuando por cualquier circunstancia dichas entidades
no puedan realizar materialmente aquellas operaciones.
El art. 156.2 LHSP prevé también la posible existencia de ordenaciones de pagos secundarias dependientes
del Ordenador general de pagos.
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La LHSP alude en varios preceptos a la misma. Según el art. 153, la propuesta de pago es el acto mediante
el que el órgano gestor de un gasto, una vez reconocida la obligación, propone al órgano competente que
ordene el pago consecuente para su cancelación, en términos que permitan su ordenación a favor de su
legítimo acreedor. Sin embargo, hasta la reestructuración de la función de ordenación de pagos el acto
no estaba formalizado dentro del procedimiento, sino que se considera implícito en el hecho de la
remisión material de los documentos contables de pago al Consejero de Hacienda. Como es tradicional
en este campo la norma contable se ha adelantado en la tipificación del acto, por lo que, a partir de la
misma habrá que deducir su naturaleza, que no es otra que la de una propuesta vinculante en cuanto al
fondo, aun cuando no en cuanto al tiempo de pago.
Una vez reconocidas las obligaciones contraídas por las autoridades competentes de los respectivas
Consejerías, éstas procederán a expedir las correspondientes propuestas de pago que pondrán en
conocimiento de la Tesorería, la cual ordenará el pago, de acuerdo con la normativa vigente.
Por el Centro directivo citado se emiten las órdenes de pago con base en las propuestas recibidas y se
comunican a la Caja pagadora en las que deba efectuarse el pago. Dicha comunicación se efectúa por
medios informáticos.
El acto de ordenación está sujeto a intervención, la cual se practica mediante diligencia firmada en el
documento en que la orden se contiene o en documento resumen de cargo a las Cajas pagadoras.
El empleo de medios informáticos supone una utilización de los avances tecnológicos sin precedentes en
ningún otro sector de la actividad administrativa, ni en ningún otro procedimiento. En el aspecto
puramente formal, implica la sustitución del traslado físico de documentos por un envío electrónico de
datos y la de firmas autógrafas, sellos y demás garantías tradicionales, por otras que permite la técnica.
El respaldo legal a esta forma de gestión se encuentra en art 157.2 LHSP que establece que los
ordenadores de pagos podrán recibir las propuestas y librar las correspondientes órdenes de pago por
medios informáticos. En este supuesto, la documentación justificativa del gasto realizado podrá quedar
en aquellos Centros en los que se reconocieron las correspondientes obligaciones.
Son «pagos en firme» aquellos que tienen por objeto satisfacer obligaciones reconocidas y liquidadas a
favor de los acreedores del Tesoro Público. En estos pagos, previamente a la expedición de la orden, habrá
de acreditarse documentalmente la realización de la prestación o derecho del acreedor, según previene
el art. 152.2 LHSP: “El reconocimiento de la obligación se producirá previa acreditación documental,
adecuada en cada caso, ante el órgano competente, de la realización de la prestación o del derecho del
acreedor, de conformidad con los actos que en su día autorizaron y comprometieron el gasto.”
El que la materialidad de las cuentas justificativas se incorpore al documento de pago es algo accidental
a efectos de determinar el carácter de “en firme”. En la actualidad la documentación justificativa del gasto
realizado queda en las oficinas que efectuaron la correspondiente propuesta de pago y es previa a ésta.
Por el contrario, la justificación del pago al acreedor es responsabilidad, en todo caso, de las Cajas
pagadoras.
La justificación diferida sólo tiene lugar en la actualidad en las subvenciones en que, de conformidad con
sus bases reguladoras, los destinatarios aportan la documentación acreditativa de la aplicación de los
fondos después de percibido su importe; como ya hemos señalado, en estos casos se expiden documentos
OAK.
Son «pagos a justificar» aquellas cantidades que excepcionalmente se libran para atender gastos sin la
previa existencia de la documentación justificativa de la realización de la prestación o el derecho del
acreedor.
El «pago a justificar» constituye un procedimiento excepcional de gasto y pago, que estudiamos en otro
lugar. Mediante estos libramientos, los fondos públicos se ponen a disposición de los Cajeros pagadores
de los Consejerías para que los inviertan en las atenciones para las que se autorizan. Hasta tanto sean
invertidos, continúan formando parte del Tesoro Público.
Dentro de los «pagos en firme» se distinguen, a su vez, dos grupos, según que la orden de pago se expida
en favor del acreedor directo o en favor de un cajero pagador para que por éste se efectúe el pago a los
perceptores finales. Tanto en uno como en otro caso, el servicio ha de estar previamente realizado para
que el pago tenga el carácter de «en firme», pero sólo en el primero, el pago que se registra en
contabilidad tiene el carácter de acto de cumplimiento de la obligación. Cuando actúa un cajero pagador
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Dentro del procedimiento de pago, la regla es el pago en firme, de justificación previa, a favor del acreedor
directo.
El artículo 162 de la Ley 2/2006, de 3 de mayo, de la Hacienda y del Sector Público de la Comunidad de
Castilla y León establece la regla del “servicio hecho” en los siguientes términos: Excepcionalmente,
podrán librarse fondos con el carácter de a justificar cuando no pueda aportarse la documentación
justificativa de las obligaciones en el momento de su reconocimiento ni éstas sean atendibles, por su
naturaleza, con los anticipos de caja fija, y cuando esté previsto en la tramitación de emergencia de los
contratos administrativos.
Este precepto se desarrolla reglamentariamente por el Decreto 117/2007, de 29 de noviembre, por el que
se regulan los anticipos de caja fija y los pagos a justificar.
3.1.1 Concepto.
Se entiende por gastos “a justificar” aquellas órdenes de pago a las que no puedan acompañarse, en el
momento de su expedición, los documentos que acrediten la realización de la prestación o el derecho de
acreedor, de conformidad con los acuerdos que en su día autorizaron y comprometieron el gasto, porque,
notoriamente, no sea posible justificar de modo inmediato la cuantía del mismo, sin perjuicio de su
aplicación a los correspondientes créditos presupuestarios.
ejercicio de la función directiva no docente - mediante pagos en firme. Para un análisis más detenido de
la gestión de estos gastos, nos remitimos a los artículos 116 y 117 de la Ley Orgánica 2/2006, de Educación.
Los perceptores de las órdenes de pago a justificar quedan obligados a rendir cuenta justificativa de la
aplicación de las cantidades recibidas en el plazo de tres meses desde la recepción de los libramientos,
excepto los pagos en el extranjero cuya rendición podrá efectuarse en el plazo de seis meses.
Excepcionalmente el titular de la consejería competente en materia de Hacienda y los titulares de los
comprendidos en el ámbito de aplicación del Decreto 117/2007, podrán ampliar los referidos plazos a seis
y doce meses, respectivamente, cuando las circunstancias así lo aconsejen, previo informe de la
intervención delegada correspondiente. Cuando hubiesen transcurrido los plazos para la rendición de las
cuentas de pagos a justificar y ésta no se hubiese producido, la intervención delegada lo pondrá de
manifiesto en un informe que remitirá al órgano que hubiese aprobado el libramiento de los fondos para
que requiera a la habilitación la rendición de las cuentas correspondientes.
Los perceptores de las órdenes de pago a justificar son responsables, en los términos previstos en la LHSP,
de la custodia y uso de los fondos y de la rendición de las cuentas.
Con cargo a los fondos a justificar únicamente podrán satisfacerse obligaciones correspondientes a los
gastos autorizados en el ejercicio presupuestario en el que se aprueben los libramientos.
No podrán expedirse órdenes de pago a justificar a favor de aquellas habilitaciones que tengan pendiente
la rendición de cuentas justificativas por anteriores libramientos y hubiesen sobrepasado el plazo legal
para su justificación. No obstante, para garantizar el normal funcionamiento de los servicios, podrán
expedirse órdenes de pago a justificar específicas, previa autorización de los órganos competentes para
la ampliación de los plazos de justificación.
a) Que las órdenes de pago a justificar se basan en orden o resolución de autoridad competente
para autorizar los gastos a que se refieran.
c) Que se adaptan a las normas que regulan la expedición de órdenes de pago a justificar.
d) Que el órgano pagador, a cuyo favor se propone librar los pagos, no tiene cantidades pendientes
de justificar correspondientes a libramientos cuyo plazo de justificación haya vencido.
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Las cantidades que se libren a justificar se situarán en cuenta corriente receptora. La cuenta corriente
será única para todas las órdenes de pago «a justificar», por obligaciones de un mismo Servicio o
Dependencia.
Los gastos que hayan de atenderse con el sistema de pagos a justificar deberán seguir la tramitación
establecida en cada caso, de acuerdo con los procedimientos administrativos que le resulten de
aplicación, de la que habrá de dejarse la debida constancia documental.
En las facturas, recibos u otros documentos de naturaleza análoga que reflejen la reclamación o el derecho
del acreedor deberá figurar el «conforme, páguese» del órgano administrativo que resulte competente
para el reconocimiento de las obligaciones y la autorización de los pagos correspondientes.
Los pagos con cargo a la cuenta se harán preferentemente mediante transferencia bancaria, si bien, con
carácter excepcional, se podrán realizar pagos en metálico, cheque o cualquier otro medio o documento
de pago, bancario o no, que reúna las condiciones establecidas reglamentariamente. Las disposiciones de
fondos mediante cheque o transferencia deberán ser autorizadas con las firmas mancomunadas del
habilitado y del jefe de la unidad administrativa a la que esté adscrita la habilitación o de sus respectivos
sustitutos legales. En ningún caso podrá ser una misma persona la que realice ambas sustituciones. Los
cambios que se produzcan en los autorizados para la disposición de fondos deberán ser comunicados por
la consejería u órgano competente, a la Tesorería General o tesorería correspondiente y a la Intervención
General de la Administración de la Comunidad.
No podrán realizarse pagos a favor de terceros que figuren con anotaciones por deudas, embargos o
retenciones judiciales o administrativas en el Sistema de Información Contable de Castilla y León. En tales
casos deberá utilizarse el procedimiento de pagos en firme.
En estas cuentas no se podrán producir descubiertos; en caso de producirse, los gastos derivados de dicho
incumplimiento serán por cuenta exclusiva de la entidad financiera.
Los sobrantes de las órdenes de pago a justificar se ingresarán en la cuenta que designe la tesorería
libradora de los fondos, acreditándose dicho reintegro en el momento de rendirse la cuenta justificativa.
Con independencia de los plazos de justificación los importes no satisfechos con cargo a los fondos
librados a justificar se reintegrarán a la tesorería en la fecha límite que se establezca por la consejería
competente en materia de hacienda al regular las operaciones de cierre de cada ejercicio presupuestario.
• Verificar que los comprobantes facilitados para la justificación de los gastos y los pagos
consiguientes sean documentos auténticos y originales y que en ellos figure el «conforme,
páguese» del órgano competente.
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• Efectuar los pagos que se ordenen, de modo que las cuentas receptoras de los fondos no tengan
en ningún momento saldo negativo.
• Custodiar los fondos que se le hubieren confiado, comprobar las liquidaciones de intereses que
los mismos pudieran producir y que éstos se ingresen en las cuentas que se hayan determinado
por la tesorería correspondiente.
• Formular los estados de situación de tesorería con la periodicidad que se establezca por la
tesorería competente.
A los habilitados que incumplan sus obligaciones les será aplicable el régimen de responsabilidades
regulado en el Título VIII de la Ley 2/2006, de 3 de mayo.
Las intervenciones delegadas, así como las tesorerías competentes, podrán realizar en cualquier
momento las comprobaciones que estimen oportunas y, en particular, la de la adecuación de los saldos
que presenten las cuentas corrientes de cada una de las habilitaciones. Si como resultado de dicho control
se detectaran saldos ociosos en una cuenta, la tesorería podrá demorar el pago material de libramientos
pendientes para su adecuación a las necesidades reales de fondos.
Dentro del plazo que señala el artículo 14 del Decreto 117/2007, los Habilitados rendirán cuenta de los
fondos recibidos, a tales efectos, formarán y rendirán por duplicado las cuentas justificativas ante la
intervención delegada correspondiente, con la conformidad de los jefes de las unidades administrativas a
las que se encuentren adscritos. Cuando hubiesen transcurrido los plazos para la rendición de las cuentas
de pagos a justificar y ésta no se hubiese producido, la intervención delegada lo pondrá de manifiesto en
un informe que remitirá al órgano que hubiese aprobado el libramiento de los fondos para que requiera
a la habilitación la rendición de las cuentas correspondientes.
La rendición de las cuentas se efectuará en los modelos normalizados que al efecto establezca la
Intervención General de la Administración de la Comunidad.
En el examen de las cuentas y sus justificantes, la intervención delegada verificará los siguientes extremos:
a) Que la cuenta esté debidamente firmada y ajustada al modelo normalizado aprobado al efecto.
b) Que la cuenta se rinde dentro del plazo establecido; que incluyen, en su caso, la acreditación del
reintegro del sobrante y que existe correlación de la cuenta con el libramiento a que se refiere.
d) La adecuación de los gastos realizados y justificados al crédito consignado en las órdenes de pago
a justificar.
e) La aplicación de los fondos a la cobertura de las atenciones específicas para las que fueron
librados a justificar.
f) La constancia del importe pagado, del gasto realizado y la identificación del acreedor.
h) El recibí del acreedor o documento que acredite el pago del importe correspondiente.
i) El procedimiento aplicable en la ejecución de los gastos, incluida la fiscalización previa de los que
no se encuentren excluidos de dicho trámite.
Si del resultado de las comprobaciones realizadas por la intervención se advirtiese falta de justificación
total o parcial de los fondos, se procederá a la emisión de un informe especial en los términos que se
determinen en las normas reguladoras del control interno.
Durante el transcurso de los dos meses siguientes a la fecha de aportación de los documentos justificativos
se procederá por el órgano que hubiera autorizado el libramiento, a la aprobación en su caso de la cuenta
rendida (artículo 163.3 LHSP).
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El original de la cuenta intervenida, con sus correspondientes justificantes, será archivado y custodiado
por el órgano gestor que tenga atribuida la competencia para su aprobación, quedando a disposición del
Consejo de Cuentas de Castilla y León.
4.1 CONCEPTO.
Los anticipos de caja fija son provisiones de fondos de carácter permanente que se efectúan a las
habilitaciones para la atención inmediata de gastos de carácter periódico o repetitivo, siendo
posteriormente aplicados al presupuesto en la forma prevista en el Decreto 117/2007. Estos anticipos de
caja fija no tendrán la consideración de pagos a justificar.
Los fondos que tengan la condición de anticipos de caja fija podrán destinarse con carácter general a
satisfacer obligaciones que correspondan a gastos corrientes en bienes y servicios de carácter periódico
o repetitivo.
Asimismo, podrán establecerse para la realización de los pagos que se ocasionen como consecuencia de
la realización de los siguientes gastos:
No obstante, previa autorización del titular de la Consejería competente en materia de Hacienda podrá
establecerse el procedimiento de pago mediante anticipos de caja fija para otros supuestos, siempre que
se trate de gastos de carácter periódico o repetitivo.
El carácter permanente de las provisiones implica, por una parte, la no periodicidad de las sucesivas
reposiciones de fondos, que se realizarán de acuerdo con las necesidades de tesorería de cada momento,
y por otra, el que no sea necesaria la cancelación de los anticipos de caja fija al cierre de cada ejercicio.
La cuantía global de los anticipos de caja fija concedidos no podrá exceder para cada Consejería,
Organismo o Entidad del 7% del total de los créditos iniciales del capítulo destinado a gastos corrientes
en bienes y servicios del presupuesto vigente en cada momento.
Cuando se haya establecido el sistema de anticipos de caja fija, no podrán tramitarse libramientos en
firme aplicados al presupuesto a favor de perceptores directos, excepto los destinados a la reposición del
anticipo, por importe inferior a 300 euros, con imputación a los conceptos que se gestionen por este
procedimiento de pago.
No podrán realizarse con cargo al anticipo de caja fija pagos individualizados superiores a 6.000 euros,
excepto los destinados a gastos de comunicaciones, energía eléctrica, combustibles o indemnizaciones
por razón del servicio.
A efectos de la aplicación de estos límites, no podrán acumularse en un solo justificante pagos que se
deriven de diversos gastos, ni fraccionarse un único gasto en varios pagos.
Los gastos satisfechos a través del sistema de anticipos de caja fija deberán imputarse al presupuesto del
ejercicio en el que fueron realizados. No obstante, las facturas y demás documentos justificativos que se
reciban en las habilitaciones con posterioridad a la fecha de cierre de la última cuenta justificativa del
ejercicio, deberán abonarse en firme, bien en el propio ejercicio o en el siguiente, en los términos
establecidos en el artículo 116 de la Ley 2/2006, de 3 de mayo, y en las órdenes dictadas por la Consejería
competente en materia de Hacienda para la regulación de las operaciones de cierre del ejercicio
económico.
En ningún caso podrá disponerse la realización de pagos de naturaleza distinta a la que fue autorizada en
el establecimiento o modificación del sistema de anticipos de caja fija, o sin el crédito presupuestario
suficiente que permita su atención.
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a) El importe del anticipo, dentro del límite señalado en el apartado 2 del artículo 3 del Decreto
117/2007, su distribución territorial y por habilitaciones.
b) Naturaleza económica de las obligaciones que pueden ser satisfechas con cargo al anticipo.
Las resoluciones por las que se acuerde el establecimiento del sistema de ACF habrán de ser objeto de
informe previo favorable de la Intervención Delegada en la Consejería, organismo o entidad, circunscrito
a que se respete el límite autorizado y a que las obligaciones a satisfacer se encuentren entre las
comprendidas su normativa reguladora.
Cuando las autoridades a quienes corresponda el establecimiento de los anticipos de caja fija dispongan
sobre la distribución por habilitaciones del gasto máximo asignado para conceptos y periodos
determinados, la Intervención Delegada realizará el control respecto a dichos límites. Al comienzo de cada
ejercicio presupuestario se comprobará que el importe del anticipo concedido no exceda del límite
cuantitativo del 7 por 100 de los créditos destinados a gastos corrientes en bienes y servicios, debiendo
en caso contrario dictarse, antes de la finalización del primer mes del ejercicio, una nueva resolución, así
como efectuar, en su caso, los reintegros que procedan. Cualquier modificación de los aspectos
relacionados en el acuerdo de establecimiento requerirá una nueva resolución que deberá ser informada
previamente y con carácter favorable por la Intervención Delegada correspondiente.
Adoptada la resolución de establecimiento del sistema de anticipos de caja fija o del incremento de su
cuantía, en el ámbito de la Administración General, las consejerías formularán una solicitud de propuesta
de pago por operaciones extrapresupuestarias, mediante documento ajustado al modelo del Anexo II del
Decreto 117/2007 que, una vez fiscalizada por la intervención delegada, será remitida a la Intervención
General. Procesados los oportunos documentos contables, la Tesorería General procederá a la ordenación
y libramiento de los fondos extrapresupuestarios a favor de las habilitaciones que hayan sido autorizadas.
En el ámbito de los organismos autónomos, entes públicos de derecho privado y otros órganos y entidades
con dotación diferenciada en los presupuestos generales de la Comunidad en los que se establezca el
sistema de anticipos de caja fija, las resoluciones, propuestas y justificantes anteriormente mencionados
serán tramitados ante la intervención delegada y la tesorería respectiva.
Al objeto de garantizar la cobertura presupuestaria de los gastos atendidos por anticipos de caja fija, la
Intervención General o las intervenciones delegadas, en los ámbitos de la Administración General o de los
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Organismos y Entidades en los que esté establecido dicho procedimiento de pago, respectivamente,
procederán al comienzo de cada ejercicio, a retener de forma preventiva, hasta tanto se produzca la
última justificación de cada ejercicio económico, los créditos que resulten necesarios para garantizar la
correcta imputación presupuestaria de los pagos satisfechos por este sistema.
Las disposiciones de fondos mediante cheque o transferencia deberán ser autorizadas con las firmas
mancomunadas del habilitado y del jefe de la unidad administrativa a la que esté adscrita la habilitación
o de sus respectivos sustitutos legales. En ningún caso podrá ser una misma persona la que realice ambas
sustituciones.
Los pagos en metálico se emplearán únicamente para atender necesidades imprevistas y gastos de menor
cuantía, con las limitaciones que se hayan establecido en los términos de su autorización. Los cambios
que se produzcan en los autorizados para la disposición de fondos deberán ser comunicados por la
consejería u órgano competente, a la Tesorería General o tesorería correspondiente y a la Intervención
General de la Administración de la Comunidad.
presupuestarias que se correspondan con los gastos realizados. Presentada la última cuenta justificativa
anual para la reposición de fondos, en los términos que se establezcan en la orden reguladora de las
operaciones de cierre del ejercicio presupuestario, no podrán realizarse nuevos pagos hasta el siguiente
ejercicio.
Los documentos contables de ejecución del presupuesto, acompañados de las cuentas y de las facturas y
demás documentos justificativos originales, se remitirán a la intervención delegada correspondiente.
b) Coincidencia del importe total de la cuenta justificativa con el importe de los documentos
contables para la reposición de los fondos.
c) Existencia y adecuación del crédito presupuestario, referida esta última a la coincidencia entre
las aplicaciones presupuestarias consignadas en el resumen de la cuenta y en los documentos
contables.
Las cuentas justificativas se deberán acompañar de las facturas y demás documentos justificativos
originales, conformados, debidamente relacionados y agrupados por conceptos presupuestarios, que
justifiquen la aplicación definitiva de los fondos y el cumplimiento de los requisitos exigidos por la
normativa aplicable. Respecto al cumplimiento de estos últimos, con independencia de lo dispuesto en la
normativa reguladora de la contratación administrativa en relación con los contratos menores, a efectos
de la justificación de dichos gastos será suficiente incorporar a la cuenta justificativa las facturas u otros
documentos sustitutivos de la misma, diligenciados de la siguiente manera: en las facturas, recibos u otros
documentos de naturaleza análoga que reflejen la reclamación o el derecho del acreedor deberá figurar
el «conforme, páguese» del órgano administrativo que resulte competente para el reconocimiento de las
obligaciones y la autorización de los pagos correspondientes.
La intervención delegada examinará las cuentas y los documentos que las justifiquen, pudiendo utilizar
los procedimientos de muestreo que al efecto determine la Intervención General de la Administración de
la Comunidad, y emitirá informe relativo al resultado de las verificaciones realizadas y al procedimiento
seguido en el examen manifestando su conformidad con la cuenta o los defectos observados en la misma.
En el examen de las cuentas y sus justificantes, la intervención delegada verificará los siguientes extremos:
a) Que la cuenta esté debidamente firmada y ajustada al modelo normalizado aprobado al efecto.
d) La aplicación de los fondos a la naturaleza de los gastos previstos en los acuerdos de constitución
o modificación de los anticipos de caja fija.
e) La constancia del importe pagado, del gasto realizado y la identificación del acreedor.
g) El recibí del acreedor o documento que acredite el pago del importe correspondiente.
h) El procedimiento aplicable en la ejecución de los gastos, incluida la fiscalización previa de los que
no se encuentren excluidos de dicho trámite.
Si del resultado de las comprobaciones realizadas por la intervención se advirtiese falta de justificación
total o parcial de los fondos, se procederá a la emisión de un informe especial en los términos que se
determinen en las normas reguladoras del control interno.
Las tesorerías llevarán el control de las órdenes de pago expedidas para reponer anticipos de caja fija al
objeto de que los importes de los anticipos autorizados se adecuen a las necesidades reales de fondos de
cada habilitación. Si, como resultado de dicho control, se detectaran saldos ociosos de forma reiterada e
injustificada, la tesorería correspondiente propondrá a la Secretaría General de la Consejería respectiva,
o al órgano equivalente en el resto de Organismos y Entidades, la reducción de los importes autorizados
inicialmente para su adecuación a las necesidades reales de tesorería.
Las intervenciones delegadas, así como las tesorerías competentes, podrán realizar en cualquier
momento las comprobaciones que estimen oportunas y, en particular, la de la adecuación de los saldos
que presenten las cuentas corrientes de cada una de las habilitaciones. Si como resultado de dicho control
se detectaran saldos ociosos en una cuenta, la tesorería podrá demorar el pago material de libramientos
pendientes para su adecuación a las necesidades reales de fondos.
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4.7 REINTEGROS.
Cuando se produzca la supresión de una habilitación, el respectivo habilitado deberá ingresar el saldo del
anticipo recibido en una cuenta tesorera de la Comunidad, Organismo o Entidad de quien dependa, así
como justificar la diferencia hasta el importe total del mismo para su imputación a presupuesto y
consiguiente cancelación. En ningún caso podrá realizarse traspaso directo del anticipo a la habilitación
que, en su caso, asuma sus funciones.
a) Los derechos económicos liquidados durante el mismo, cualquiera que sea el período de que
deriven.
b) Las obligaciones económicas reconocidas hasta el fin del mes de diciembre siempre que
correspondan a adquisiciones, obras, servicios, prestaciones o, en general, gastos realizados
dentro del ejercicio presupuestario y con cargo a los respectivos créditos, sin perjuicio de lo
establecido en el artículo 116 LHSP.
De manera paralela, el artículo 121 de la misma norma dispone que los créditos para gastos, que en el
último día del ejercicio presupuestario no estén afectados al cumplimiento de obligaciones ya
reconocidas, quedarán anulados automáticamente.
Por último, el artículo 165 de la Ley de la Hacienda y del Sector Público de la Comunidad de Castilla y León
establece que los presupuestos de la Administración General de la Comunidad, de sus Organismos
Autónomos y Entes Públicos de derecho privado y de aquellas otras entidades con presupuesto limitativo
se liquidarán, en cuanto a la recaudación de derechos y al pago de obligaciones, el 31 de diciembre del
año natural correspondiente.
Anualmente la Consejería de Hacienda establece el procedimiento para proceder al cierre del ejercicio.
La última Orden publicada es la ORDEN EYH/1407/2022, de 7 de octubre, por la que se regulan las
operaciones de cierre del ejercicio económico de 2022 y las de apertura del ejercicio 2023, en relación
con la contabilidad de gastos públicos. De su articulado destacamos los aspectos más relevantes:
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…/…
…/…
4. Con objeto de que el Sistema Contable refleje adecuadamente al cierre del ejercicio económico la
situación de la ejecución presupuestaria de los expedientes de contratación administrativa y sin perjuicio
de lo establecido en el apartado 2 de este artículo, se procederá del siguiente modo:
a) Se tramitarán mediante documentos contables «A» todos aquellos expedientes en los que por parte
del órgano competente se haya adoptado la correspondiente resolución aprobatoria del gasto.
b) Se tramitarán mediante documentos contables «D» o «AD» las disposiciones de gasto relativas a
contratos que estén pendientes de formalizar y se encuentren dentro del plazo legalmente previsto para
ello. Su justificación se realizará provisionalmente con la resolución de adjudicación. Posteriormente, y
como fecha límite en el momento de tramitarse la primera propuesta de pago, se aportará el resto de la
documentación que ordinariamente justifica las disposiciones de gasto. Si por cualquier causa el contrato
finalmente no llegara a formalizarse, se procederá a la anulación de los correspondientes documentos
contables.
c) En el caso de contratos menores, cuando se prevea que las obligaciones a las que dé lugar su ejecución
no van a poder imputarse al ejercicio 2022, los compromisos que deriven de dichos contratos deberán
contabilizarse mediante documentos «AD» con cargo al ejercicio presupuestario en el que aquellas vayan
a generarse.
Los órganos de control interno se abstendrán de fiscalizar de conformidad aquellos expedientes en los
que no conste acreditada dicha circunstancia.
2. Asimismo, el Servicio de Contabilidad de la Intervención General, con objeto de procurar una correcta
imputación al presupuesto de aquellos ingresos pendientes de aplicación en cuentas
extrapresupuestarias, requerirá de los servicios gestores la información que permita realizar su adecuada
aplicación al presupuesto. En el supuesto de no disponer de la información necesaria, se podrán aplicar
al concepto presupuestario «Recursos Eventuales». Efectuada dicha aplicación al presupuesto de
ingresos, las obligaciones que, en su caso, hubieran de atenderse con relación a los mencionados ingresos
deberán imputarse por el órgano gestor a su presupuesto de gastos.
Se excepcionan de lo dispuesto en este apartado los ingresos de carácter finalista que deben financiar
gastos pendientes de ejecución.
3. Los créditos para gastos del ejercicio 2022, que no estén vinculados al cumplimiento de obligaciones ya
reconocidas, quedarán anulados automáticamente, conforme a lo dispuesto en el artículo 121 de la Ley
2/2006, de 3 de mayo.
1. Efectuado el cierre del presupuesto de gastos de 2022 y la apertura del presupuesto de 2023, se
procederá al registro de las siguientes operaciones por el orden de prelación que se indica:
Primero, las anualidades que correspondan al ejercicio de 2023 como consecuencia de compromisos,
autorizaciones de gasto y retenciones de crédito no anulables, de carácter plurianual, contraídos en años
anteriores.
Segundo, los compromisos de gasto que en los presupuestos de ejercicios anteriores hubieran quedado
pendientes del reconocimiento de obligaciones, siempre que dichos compromisos estuvieran
efectivamente contraídos con una persona o entidad claramente identificada y ajena a la Administración
de la Comunidad de Castilla y León. A estos efectos, la aplicación al presupuesto se realizará con base en
la relación de saldos de compromisos referida en el apartado 1 del artículo 11 de la presente orden.
Tercero, las retenciones de crédito con cargo al ejercicio de 2023 de los contratos plurianuales de obra
con base en lo dispuesto en el artículo 111.2 de la Ley 2/2006, de 3 de mayo, así como las efectuadas para
garantizar la financiación del expediente de gasto que deba tramitarse para abonar a los contratistas de
suministros y servicios las unidades efectivamente realizadas en función de las necesidades, en los
términos previstos en los artículos 301.2 y 309.1 de la Ley 9/2017, de 8 de noviembre, de Contratos del
Sector Público, por la que se transponen al ordenamiento jurídico español las Directivas del Parlamento
Europeo y del Consejo 2014/23/UE y 2014/24/UE, de 26 de febrero de 2014.
Cuarto, y por este orden, los compromisos, las autorizaciones y retenciones de crédito, relativos a
expedientes tramitados anticipadamente, con objeto de posibilitar su continuidad en los términos
previstos en el artículo 6 de la Orden HAC/1430/2003, de 3 de noviembre, sobre tramitación anticipada
de expedientes de gasto.
4. En el supuesto de que por algún motivo debieran producirse cambios en la codificación presupuestaria,
las consejerías, organismos o entidades afectadas remitirán a la Intervención General una relación de
expedientes en la que se reflejarán las oportunas equivalencias de posiciones presupuestarias, para su
adecuado registro contable.
Efectuado el cierre del ejercicio presupuestario anterior y la apertura del presupuesto en vigor se
procederá al registro de los compromisos y otras operaciones de ejercicios anteriores de acuerdo al orden
de prelación que establezca el titular de la Consejería de Hacienda.
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3. Si cumplido el citado plazo de los treinta días, no hubiera sido posible la imputación presupuestaria de
las operaciones indicadas, el Servicio de Contabilidad de la Intervención General procederá a registrar de
oficio retenciones de crédito de no disponibilidad por un importe igual al de dichas operaciones. Las
retenciones de crédito se aplicarán a los créditos que el Servicio de Contabilidad determine,
preferentemente dentro del mismo capítulo y programa del presupuesto al que correspondan las mismas.
El Servicio de Contabilidad comunicará al servicio gestor correspondiente las retenciones de crédito
realizadas de oficio.
4. Hasta el momento en que se realicen las actuaciones relativas a las operaciones pendientes de registro,
el servicio gestor podrá solicitar al Servicio de Contabilidad de la Intervención General la anulación de las
retenciones de crédito indicadas en los apartados anteriores, siempre que simultáneamente se registren
por el Servicio de Contabilidad nuevas retenciones de crédito, de acuerdo con la comunicación recibida
del Servicio Gestor, por un importe igual al de las retenciones de crédito a anular, a fin de que queden
retenidos los créditos en aquellas dotaciones cuya minoración ocasione menos trastornos para el servicio
público.
6. A las transferencias de crédito necesarias para garantizar el adecuado registro contable de las
operaciones incluidas en la relación elaborada por el Servicio de Contabilidad de la Intervención General,
no les será de aplicación las limitaciones establecidas en el artículo 123.2 de la Ley 2/2006, de 3 de mayo,
de la Hacienda y del Sector Público de la Comunidad de Castilla y León, correspondiendo a la Junta de
Castilla y León su autorización cuando se produzcan los supuestos previstos en dicho apartado.
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1. Las obligaciones generadas en ejercicios anteriores podrán aplicarse a los créditos del ejercicio vigente
de conformidad con lo dispuesto en el artículo 116 de la Ley 2/2006, de 3 de mayo, pudiendo observarse
las siguientes situaciones:
c) Las obligaciones generadas en ejercicios anteriores, cuyo reconocimiento con cargo a los créditos del
ejercicio 2023 haya sido autorizado por la Junta de Castilla y León, se imputarán al ejercicio corriente
conforme a lo dispuesto en el apartado siguiente.
2. Las obligaciones a las que se refieren los anteriores apartados se imputarán al presupuesto de 2023
mediante los siguientes documentos contables específicos:
a) «OI: Obligación con referencia. Artículo 116 Ley Hacienda», para las obligaciones del apartado a).
b) «AI: Obligación artículo 116 Ley Hacienda», para las obligaciones del apartado b).
c) «IR: Obligación con referencia a una retención. Artículo 116 Ley Hacienda», para las obligaciones del
apartado c).
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