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E

DITORIAL
Finalmente, el Congreso de la Unión aprobó el paquete fiscal para 2002. De esta
manera, la reforma cumpliría con la expectativa de incentivar la recaudación y dar
paso a incrementar la estabilidad de la economía interna.
No obstante, al analizar las nuevas disposiciones se han encontrado errores de
todo tipo, desde imprecisiones en la redacción hasta desaciertos técnico-jurídicos,
pero lo más delicado ha sido el nuevo esquema eminentemente recaudatorio que
continúa incrementando los tributos a los contribuyentes cautivos en vez de aumentar la base de éstos. Tal tipo de situaciones han sido calificadas por el sector empresarial como un atentado al crecimiento de la actividad económica, ya que se cree
que se inhibirán las inversiones y se dejará de crear empleos.
En esta perspectiva se encuentran diversos sectores de la economía tales como la
industria de las telecomunicaciones, los productores de bebidas alcohólicas y refrescos, los autotransportistas, etcétera.
Frente a dicha situación, diversas organizaciones empresariales pretenden solicitar el juicio de amparo ante la Suprema Corte de Justicia de la Nación, sustentando la
inconstitucionalidad de los nuevos impuestos y la inobservancia a la equidad y proporcionalidad tributaria.
Empero, no hay que dejar de observar que el trabajo de los legisladores tiene aspectos positivos, que seguramente redundarán en el incremento de ingresos para el
gobierno.
Sólo esperamos que los legisladores no descarten la posibilidad de discutir y corregir las diversas deficiencias que contiene la reforma aprobada y, en tanto no lleguen a un acuerdo, la SHCP emita reglas administrativas en beneficio de la seguridad jurídica de los contribuyentes.

Organo informativo de estudio y análisis
de Tax Editores Unidos, SA de CV
EDITORIAL

A2

SINTESIS EJECUTIVA

A9

7 Nuevo régimen de las personas físicas con

COLABORACIONES
! Estudio de la reforma fiscal
para el año 2002
Socios del despacho Parás, SC

A15

AÑO XI NUMERO 278 2a. DECENA ENERO 2002

TALLER DE PRACTICAS
! Medidas fiscales por implantar en forma
inmediata, ante la reforma fiscal 2002
7 Causación del IVA sobre el flujo de efectivo
6 Casos prácticos
5 Momento de causación del IVA
5 Acreditamiento del IVA cuando sea
efectivamente pagado
7 Expedición de comprobantes para efectos
del IVA
7 Nuevo impuesto sobre la venta de bienes
y servicios suntuarios
6 Casos prácticos
5 Impuesto sobre la venta de bienes
suntuarios
5 Impuesto sobre servicios suntuarios
5 Devolución de un bien sobre el cual
se pagó el impuesto sobre la venta
de bienes y servicios suntuarios
7 Retenciones del ISR a los trabajadores
6 Caso práctico
5 Determinación mensual del ISR sobre
salarios
7 Impuesto sustitutivo del crédito al salario
6 Casos prácticos
5 Pagos provisionales del impuesto
sustitutivo del crédito al salario,
cuando se efectúan pagos por salarios
y en general por prestar un servicio
personal subordinado
5 Pagos provisionales del impuesto
sustitutivo del crédito al salario,
cuando se efectúan pagos por
conceptos asimilados a salarios
5 Opción de no pagar el impuesto
sustitutivo del crédito al salario
5 Crédito al salario que un empleador
podrá disminuir del ISR a su cargo
o del retenido a terceros,
correspondiente al pago provisional
de enero de 2002, debido a que el
crédito al salario es mayor que el
impuesto sustitutivo del crédito
al salario
7 Deducción de erogaciones de previsión
social otorgadas a trabajadores
de confianza
6 Caso práctico
5 Deducción máxima de la previsión social
pagada a trabajadores de confianza
7 Deducibilidad del consumo en restaurantes
6 Caso práctico
5 Deducción de consumo en restaurantes

A122
A126
A128
A129
A130
A134

A135
A136

A137
A138

A141
A144

actividades empresariales y profesionales
6 Casos prácticos
5 Impuesto anual del ejercicio de 2002,
de una persona física que obtiene
ingresos por prestar servicios
profesionales
5 Actualización de la pérdida fiscal
del ejercicio de 2001, de una persona
física que obtiene ingresos por la
realización de actividades
empresariales, para aplicarla
en el cálculo del impuesto
anual de 2002
7 Régimen intermedio de las personas físicas
con actividades empresariales
6 Casos prácticos
5 Pago provisional de enero de 2002,
de un contribuyente que inicia
operaciones en este ejercicio y opta
por tributar en el régimen intermedio
de las personas físicas con actividades
empresariales
5 Límite de ingresos para determinar
si un contribuyente que inició
operaciones en el presente ejercicio
y optó por tributar en el régimen
intermedio de las personas físicas
con actividades empresariales, puede
seguir en este régimen en el 2003
7 Nuevo régimen simplificado
6 Casos prácticos
5 Pagos provisionales de un grupo de
personas físicas que tributa en el nuevo
régimen simplificado de la Ley del ISR
a través de una persona moral
5 Pago provisional de una persona moral
que tributa en el nuevo régimen
simplificado de la Ley del ISR

A155

A159

A161
A163

A164

A166
A168

A172

A174

INFORMACION DE TRASCENDENCIA
! Reciente actualización de los criterios internos
del SAT

A176

! Comentarios sobre la Vigésima Resolución de
A146

A147
A148

A149

A151

modificaciones a la Resolución Miscelánea
Fiscal para 2001-2002

A180

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES
! Tratamiento fiscal del crédito al salario
a cargo del patrón

A185

! ¿Con qué periodicidad se deben presentar
los pagos provisionales de contribuyentes
que obtienen ingresos por arrendamiento
de bienes inmuebles?
! ¿En qué momento el patrón debe entregar
el crédito al salario al trabajador?
! ¿Se puede ejercer la opción de no pagar
el impuesto sustitutivo del crédito al salario
si sólo se hacen retenciones a asimilados
a salarios?

A185
A186

A187

FISCAL CONTABLE
! Tablas precalculadas vigentes a partir de enero

A152
A154
A154

de 2002, de productos del trabajo
Mensuales, quincenales, semanales y diarias

INDICADORES

A188
A232

LEGAL-EMPRESARIAL
INFORMACION DE TRASCENDENCIA

TALLER DE PRACTICAS

! El Banco del Ahorro Nacional

! Convenio de liquidación

!
!

!
!

y Servicios Financieros inicia
operaciones
En controversia, el esquema
de rentas congeladas
El gobierno del DF condonará
las multas por no contratar
el SUVA
Se publican reformas y adiciones
a la Ley sobre el Contrato de Seguro
Principales disposiciones y
modificaciones en materia
legal-empresarial. Indice 2001-2002
(Segunda parte)
6 Normas oficiales mexicanas
relevantes

INFORMACION DE TRASCENDENCIA
! Principales disposiciones y

LABORAL

B1

a beneficiarios por la muerte
del trabajador

C1

B2

INFORMACION DE TRASCENDENCIA
B3
B3

B4

! Se da a conocer nuevo

Reglamento Interior de la
Secretaría del Trabajo y
Previsión Social
! Principales disposiciones y
modificaciones en materia
laboral. Indice 2001-2002
(Segunda y última parte)
6 Diversas disposiciones
laborales

C4

modificaciones en materia
jurídico-fiscal. Indice 2001-2002
(Segunda parte)
6 Acuerdos del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y
Administrativa
6 Acuerdos y jurisprudencias
en materia fiscal, publicadas
en la Revista del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa

D1

D2

C5

SEGURIDAD SOCIAL
COMERCIO EXTERIOR

TALLER DE PRACTICAS
! Determinación de cuotas

COLABORACIONES
! Reforma a la Ley Aduanera

para 2002. Comentarios
Lic. Carlos F. Aguirre
Cárdenas

B8

INFORMACION DE TRASCENDENCIA

C8
C9

INFORMACION DE TRASCENDENCIA

! Vigesimacuarta modificación

a la Resolución Miscelánea
de Comercio Exterior para
2001-2002. Comentarios
! Se publican resoluciones
en materia de cuotas
compensatorias

obrero-patronales del IMSS
y de aportaciones del
Infonavit aplicables en el 2002
6 Marco teórico
6 Casos prácticos

! Principales disposiciones y

B14

B18

modificaciones en materia
de seguridad social.
Indice 2001-2002
(Segunda y última parte)
6 Diversas disposiciones
de la Consar
6 Normatividad de la Secretaría
de Salud
6 Diversas disposiciones
de seguridad social

INDICADORES

C26
C27
C28

C31

DIRECTORIO

Directora adjunta
•CP Mónica Esteva Cadena

Editores en Laboral
y de Seguridad Social
• CP Ma. Cristina Badillo Arellanos
• CP Mario Torres Cervantes
• CP Margarita Perla Vázquez Reyes
• CP Beatriz Ramírez Rivera

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•CP José Pérez Chávez
•CP Eladio Campero Guerrero
•CP Raymundo Fol Olguín

Editores en Jurídico-Fiscal
•Lic. Alejandro Martínez Bazavilvazo
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•CP Evelia Vargas Salinas
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•Ma. del Rosario Lugo Raya
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•Liliana Cano García
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Dirección y Responsabilidad
Editorial
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Editores en Comercio Exterior
•Lic. Federico Carballo Chávez
•Lic. Rafael González Báez
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Corrección de Estilo
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Coordinación de Producción
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es importante que los contribuyentes conozcan aquellos que deben considerar en forma inmediata para el correcto cumplimiento de las disposiciones fiscales. es probable que lo que efectivamente se recaude sea mucho menor a lo presupuestado. DE PRODUCTOS DEL TRABAJO Con la publicación en el DOF de la nueva Ley del ISR. hemos precalculado las tarifas simplificadas aplicables al cálculo de las retenciones de ISR a los trabajadores que con sólo dos operaciones permite obtener el ISR por retener o el crédito al salario por devolver a los trabajadores. Por otra parte. Sin embargo. SC. lo que significa que ya pagarán impuesto sobre la renta. de enero. Ü (VEASE “TALLER DE PRACTICAS”) TABLAS PRECALCULADAS VIGENTES A PARTIR DE ENERO DE 2002. Con base en ellas. Ü (VEASE “FISCAL-CONTABLE”) ESTUDIO DE LA REFORMA FISCAL PARA EL AÑO 2002 La reforma fiscal para el 2002 concentra los aumentos tributarios en los contribuyentes del impuesto sobre la renta. especial en las personas físicas con ingresos medios y bajos. Este taller se encuentra estructurado en dos partes: en la primera se abordan los puntos a los que se habrá de poner especial atención. se dieron a conocer la tarifa y tablas para el cálculo del ISR. y en las empresas que pagan crédito al salario. diversos aspectos tributarios han cambiado. el pasado 1o. ANTE LA REFORMA FISCAL 2002 A raíz de la aprobación de la reforma fiscal para 2002. la reforma puede considerarse como regresiva. en su estudio de la reforma fiscal para el año 2002. Considerando la periodicidad de pago de los sueldos y salarios. se establecieron nuevos impuestos de los que se espera una recaudación relativamente importante. decena Enero-2002 A9 . señalados por los socios del despacho de Asesores Fiscales Parás. por esto. Conozca estos y otros comentarios al respecto. se incluyen las tablas diarias. semanales. y en la segunda se incluyen los temas fiscales en los que se analizan de manera general las disposiciones que los regulan y algunos casos prácticos que ilustran su aplicación. que se incluye en esta edición. Ü (VEASE “COLABORACIONES”) 2a. subsidio y crédito al salario vigentes a partir de esa fecha. quincenales y mensuales.Síntesis ejecutiva FISCAL MEDIDAS FISCALES POR IMPLANTAR EN FORMA INMEDIATA. por errores de técnica legislativa. Salvo la eliminación del privilegio que durante años disfrutaron los sujetos del régimen simplificado.

Ü (VEASE “INFORMACIÓN DE TRASCENDENCIA”) CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES Se da respuesta a las siguientes consultas planteadas por nuestros lectores: 1. Ü (VEASE “INFORMACION DE TRASCENDENCIA”) RECIENTE ACTUALIZACION DE LOS CRITERIOS INTERNOS DEL SAT El 14 de septiembre de 2001. el Servicio de Administración Tributaria dio a conocer de manera interna y a través de la Administración General Jurídica. ¿Se puede ejercer la opción de no pagar el impuesto sustitutivo del crédito al salario si sólo se hacen retenciones a asimilados a salarios? Ü (VEASE “CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES”) LEGAL-EMPRESARIAL PRINCIPALES DISPOSICIONES Y MODIFICACIONES EN MATERIA LEGAL-EMPRESARIAL. correspondiente a la primera decena de enero de 2002. Considerando que luego de esa fecha se modificaron y adicionaron nuevos criterios. y con objeto de que nuestros lectores se mantengan al día. incluidas en esta resolución. ¿En qué momento el patrón debe entregar el crédito al salario al trabajador? 4. se comentan las reformas a las reglas y anexos. Laboral y Legal-Empresarial . una nueva compilación de criterios internos del SAT. mediante el oficio 325-SAT-A-31123. se dio a conocer la primera parte de la guía de cambios relevantes publicados en el Diario Oficial de la Federación. de diciembre de 2000 a noviembre de 2001. ¿Con qué periodicidad se deben presentar los pagos provisionales de contribuyentes que obtienen ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles? 3. 2. en esta edición se da a conocer el texto íntegro de los criterios adicionados y modificados. la SHCP dio a conocer la Vigésima Resolución de modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2001-2002. Ü (VEASE EL APARTADO “INFORMACION DE TRASCENDENCIA” DE LA SECCION “LEGAL-EMPRESARIAL”) A10 Práctica Fiscal. Tratamiento fiscal del crédito al salario a cargo del patrón.Síntesis Ejecutiva COMENTARIOS SOBRE LA VIGESIMA RESOLUCION DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCION MISCELANEA FISCAL PARA 2001-2002 En el DOF del 29 de diciembre de 2001. Al respecto. En esta edición se incluye lo referente a normas oficiales mexicanas que son de interés y de aplicación empresarial. INDICE 2001-2002 (SEGUNDA PARTE) En la edición 277.

las tasas de financiamiento del seguro de enfermedades y maternidad se modifican en forma gradual año con año. Ü (VEASE EL APARTADO “INFORMACION DE TRASCENDENCIA” DE LA SECCION “LEGAL-EMPRESARIAL”) VIGESIMA CUARTA MODIFICACION A LA RESOLUCION MISCELANEA DE COMERCIO EXTERIOR PARA 2001-2002. Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “SEGURIDAD SOCIAL”) 2a. así como las referentes a los límites de cotización para el seguro de invalidez y vida y los ramos de cesantía en edad avanzada y vejez que. se incluye el procedimiento relativo al manejo de ausencias injustificadas de conformidad con las reformas a la Ley del Seguro Social. cuyo objetivo es modificar algunas reglas y diversos anexos de la misma. publicadas el 20 de diciembre de 2001. COMENTARIOS El 14 de diciembre de 2001. Asimismo. no se inició el proceso parlamentario que prorrogaría la aplicación de las rentas congeladas en el Distrito Federal. EL ESQUEMA DE RENTAS CONGELADAS Por omisión de la Comisión de Vivienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal. la descripción del proceso que. En el presente número se incluyen dos casos prácticos donde se explican ampliamente estas disposiciones. cambian en julio de cada año. En esta edición.Síntesis Ejecutiva EN CONTROVERSIA. se incluyen tanto los antecedentes como las alternativas que los especialistas jurídicos sugieren para resolver el problema. decena Enero-2002 A11 . Ü (VEASE EL APARTADO DE “INFORMACION DE TRASCENDENCIA” DE LA SECCION DE “COMERCIO EXTERIOR”) LABORAL Y DE SEGURIDAD SOCIAL DETERMINACION DE CUOTAS OBRERO-PATRONALES DEL IMSS Y DE APORTACIONES AL INFONAVIT APLICABLES EN 2002 En términos del artículo décimo noveno transitorio de la Ley del Seguro Social. publicada el 21 de diciembre de 1995. Esta situación ha generado incertidumbre en más de 500 mil familias que se verán afectadas. en su caso. En este número se analizan dichos cambios a fin de que la comunidad importadora y exportadora (y todas aquellas personas relacionadas con ella) puedan conocerlas y estén en posibilidad de aplicarlas correcta y congruentemente. de acuerdo con lo dispuesto en el artículo vigésimo quinto transitorio de la misma ley. iniciarían los propietarios de los inmuebles para recuperarlos. También. se publicó en el Diario Oficial de la Federación la Vigésima Cuarta Resolución de modificaciones a la Resolución Miscelánea de Comercio Exterior para 2001-2002. Estas modificaciones iniciaron en 1998 y concluirán en 2008.

Aquí se incluye lo relativo a Acuerdos del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa y Jurisprudencias en materia fiscal. En este número se presenta la segunda y última parte de las disposiciones más relevantes en material laboral y de seguridad social. INDICE 2001-2002 (SEGUNDA Y ULTIMA PARTE) En la edición 277. correspondiente a la primera decena de enero de 2002. así como de la participación que en ello tiene la Junta de Conciliación y Arbitraje para emitir la “Declaración de beneficiarios de los derechos laborales”. A12 Práctica Fiscal. por lo que se debe poner especial atención en este tipo de procedimientos a efecto de evitar erogaciones que impacten doblemente la economía de la empresa. Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER” DE LA SECCION “LABORAL”) PRINCIPALES DISPOSICIONES Y MODIFICACIONES EN MATERIA LABORAL Y DE SEGURIDAD SOCIAL. correspondiente a la primera decena de enero de 2002. INDICE 2001-2002 (SEGUNDA PARTE) En la revista 277. Ü (VEASE EL APARTADO “INFORMACION DE TRASCENDENCIA” DE LAS SECCIONES “LABORAL” Y “DE SEGURIDAD SOCIAL”) JURIDICO-FISCAL PRINCIPALES DISPOSICIONES Y MODIFICACIONES EN MATERIA JURIDICO-FISCAL. no siempre es fácil para el patrón saber quién es el beneficiario legal de estos derechos. se dio a conocer la primera parte de la guía de cambios relevantes publicados en el Diario Oficial de la Federación. conforme al artículo 115 de la Ley Federal del Trabajo. publicadas en la Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa que son de interés y aplicación jurídico-fiscal. de diciembre de 2000 a noviembre de 2001. En esta revista se efectuó un análisis de las personas que pueden ser los beneficiarios legales. Laboral y Legal-Empresarial . el patrón está obligado a entregar a la viuda o beneficiarios.Síntesis Ejecutiva CONVENIO DE LIQUIDACION A BENEFICIARIOS POR LA MUERTE DEL TRABAJADOR Al fallecer un trabajador. las prestaciones a que tuvo derecho en vida. Sin embargo. se dio a conocer la primera parte de la guía de cambios relevantes publicados en el Diario Oficial de la Federación de diciembre de 2000 a noviembre de 2001.

Accesorios II.Impuesto sobre automóviles nuevos .Impuestos al comercio exterior .361. ya que se repite la estimación de un déficit en las finanzas públicas de 0.997.Impuesto esp.10 29.200.45% V. se reconoce que durante el año pasado la economía mexicana tuvo un “crecimiento nulo”.45% 1. SC Así.50 1.01% -3.85% VII.463.228.Colaboraciones Fiscal Estudio de la reforma fiscal para el año 2002 Ø Socios del Despacho Parás.30 7. Los ingresos tributarios se incrementarán en $101. Para el año 2002.50 28.5% que se tenía previsto.98% -8.Impuesto al valor agregado 207.96% 10. El cálculo final de ésta quedará por debajo del 6.20 7.260.951.86% 89.369.334.082.80 -16.20 140.978.075. incluso.045.70 356.80 -17.92% . y por cada rubro serán como siguen: Millones de pesos Concepto 2001 2002 Incremento (decremento) Nominal * Real I.80 -31.838.33% .70 58.10 9.866.50 223.65% 260.65% del PIB. el déficit público inicialmente presupuestado en el 0.096.10 7. APROVECHAMIENTOS 73.00% 6.69% 34.5% anual. IMPUESTOS 665.69%.5% para 2001.90 8.000 millones de pesos.30 155.00% 100.30 16. quedó en el 0.14% 7. DERECHOS IV. sobre producción y servicios 119.09% -5.40 91.13% -21.468 millones.57% -35.470.13% .74% 23.33% 2. de bienes y serv.83% 5.05% 14.96% 2.49% .899.90 -2.751.40% VI. se mantuvo la disciplina fiscal.23% 22. decena Enero-2002 A15 .74% .00 8.20% -5.65%.692.90 4. No obstante.214.999. Sin embargo.90 2.50 -1.855. APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL III. se anuncia que se mantendrá el esquema de disciplina fiscal. La reforma fiscal y el entorno económico En la exposición de motivos de la Ley de Ingresos para 2002.70 10.40 100. el manejo de la política monetaria ha sido adecuado.48% -20. lo cual es un logro importante del actual gobierno.994.51% -6. 2a. se anticipa que en el segundo semestre de 2001 resultará una tasa de crecimiento negativa de producto interno bruto.869.31% 206.90 -0. suntuarios . INGRESOS DERIVADOS DE FINANC.70 72.037.20 287.027. OTROS INGRESOS TOTAL * El incremento real se obtuvo considerando una inflación estimada de 5.Impuesto a la vta.00 21.54% 1. PRODUCTOS 9.29% 4.284.236.738.30 0.877.890.40 10. Se espera que la inflación se reduzca al 4. por lo que a lo largo de 2001 se realizaron tres ajustes a los presupuestos del gobierno a fin de compensar la caída de ingresos del sector público que se estima fue de $15.600. que se financiará exclusivamente con recursos internos.Impuesto sobre la renta 272.865. y la inflación se ha controlado.90 806.04% 0. 1.40 5.20 30.Impuesto al activo 10.Impuesto sobre tenencia o uso de vehículos . 59.967.

Laboral y Legal-Empresarial contribuyentes será acreditable hasta que efectivamente se pague).) hoy día el partido político del Presidente no tiene mayoría ni en la Cámara de Diputados ni en el Cámara de Senadores. Entre éstas destacan el que este impuesto se causará hasta que efectivamente se obtengan los ingresos correspondientes a las actividades gravadas. Sin embargo. y por cada una de las contribuciones. el escenario político resulta extraordinariamente atractivo. Ampliación de la base de contribuyentes (. Así.)”. y su trascendencia en lo fiscal. alejado de posiciones populistas o de conveniencia sectorial (. por lo que. Además se eliminó el crédito al salario como costo para el fisco y se avanzó en la globalización del ingreso de las personas físicas. el impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios.. los juicios ganados y perdidos por el Servicio de Administración Tributaria ante los Tribuna- . la presentación de informes mensuales y trimestrales sobre la evolución de la recaudación con un grado de detalle importante. En ese mismo estudio establecíamos los retos que en materia fiscal tenían los legisladores a fin de lograr una reforma verdaderamente integral de la siguiente manera: “(. Así. Hoy día. podemos esperar que la reforma fiscal integral tendrá como tópicos indispensables los siguientes: a. Promoción de las actividades productivas sin sacrificio para el erario.)”. Eliminación del crédito al salario y globalización del ingreso de personas físicas. lo cual garantiza su independencia y su institucionalidad. con el fin de generar recursos para el gobierno. y que el acreditamiento del IVA que se traslade a los A16 Práctica Fiscal.. la Secretaría de Hacienda y Crédito Público deberá informar lo recaudado por sector de contribuyentes. Por otra parte. y además tarde. Adicionalmente. ambas Cámaras tienen tres fuerzas políticas claramente definidas y no necesariamente herméticas.. señalábamos lo siguiente: “(. En el estudio de la reforma fiscal para 1999. no pudieron establecerse esquemas más agresivos de promoción a las actividades productivas. b.) por el desarrollo que el régimen ha tenido en los últimos años... Gravamen a la enajenación de alimentos y medicinas con el impuesto al valor agregado. los esfuerzos realizados para lograr el acuerdo político en materia del impuesto al valor agregado no han fraguado. el nuevo esquema democrático seguramente permitirá que la reforma fiscal se concrete en un futuro próximo. Por primera vez en la historia del país contamos con un Poder Legislativo absolutamente independiente. la reforma integral que requería el país no se desarrolló. cuando no contaba con un verdadero Poder Legislativo. independientemente de la composición partidaria que en el futuro tengan las Cámaras (.Fiscal 2. los impuestos locales sobre ventas y sobre ingresos. el régimen fiscal sufrió serias distorsiones que se plasman en nuevos impuestos como los siguientes: el 20% a los refrescos y aguas envasadas. ya se han frenado exitosamente algunas de las pretensiones de éste. d. y mal técnicamente. ese acuerdo político no se ha concretado. lo que es un buen augurio sobre la ruta de institucionalidad del país y de un verdadero régimen de división de poderes (. el impuesto a las telecomunicaciones. la favorable evolución del entorno político. no les permitió sacar una reforma con la técnica legislativa mínima requerida y además se dejaron de discutir las reformas al Código Fiscal de la Federación y a la Ley del Servicio de Administración Tributaria. Hasta ahora. El entorno político y lo fiscal Es importante analizar en perspectiva. básicamente porque al no contar con los $119. puesto que en la reforma fiscal para el año de 2002 se prevén algunas figuras relativas a la promoción de las actividades productivas aunque de manera diferida para ejercicios siguientes. en comparación con lo vivido en el país durante el siglo pasado. En este sentido es importante señalar que en la Ley de Ingresos de la Federación. que se tome en base a una adecuada técnica en el manejo de las finanzas públicas y en especial de las contribuciones. el costo real de los estímulos fiscales.. los ingresos derivados de las auditorías y de las acciones de fiscalización.. todos ellos considerados inconvenientes porque frenan las actividades productivas y obstaculizan la competitividad de la economía mexicana. No obstante todo lo anterior.. Así. la aplicación de multas.)”.) en el segundo año de vida de una Cámara de Diputados no controlada por el Poder Ejecutivo. En el estudio de la reforma fiscal para el año 2000 señalábamos: “(. el tiempo dedicado por los legisladores a las discusiones en materia del impuesto al valor agregado. Será fundamental que esta legislatura tome las medidas necesarias para que la independencia quede institucionalizada.) todo lo anterior requiere de un acuerdo político.000 millones de pesos que se hubieran generado como incremento en la recaudación derivados del gravamen en alimentos y medicinas.. c. y en relación con este impuesto no hubo modificación a la ley respectiva (aunque dentro de la Ley de Ingresos se establecen modificaciones que aplicarán para el año 2002. el Congreso ya le ha exigido al Ejecutivo Federal y a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público... la reforma sale mal en cuanto a sus objetivos. Por ahora. en algo sí se ha avanzado... porque por primera vez en la historia del país el presente ejercicio inició sin que se tuviera aprobado el presupuesto de egresos y sin que la Ley de Ingresos de la Federación hubiera entrado en vigor..

En algunos casos. y fuera de las zonas metropolitanas y de influencia del Distrito Federal. un estudio en materia de política fiscal.500. todo lo cual le permitirá emitir mejores leyes fiscales. Cambios en materia de tasas y tarifas en el impuesto sobre la renta La tasa del impuesto sobre la renta a las empresas. 4. Tratándose de personas físicas. Esta limitante en realidad no persigue un fin ecológico. parte de la tasa de depreciación mantenida en la ley. el incremento es de $55. El cálculo de la deducción inmediata. a fin de conocer el impacto de los diferentes impuestos en los distintos grupos de la población. Sin embargo. 5. de 2002.Fiscal les. se podrá deducir el 57% de las mismas. en salarios de $55. por lo que. tratándose de construcciones. Guadalajara y Monterrey. lo que equivale al 14% sobre lo que se pagaba. la cartera de créditos fiscales y el importe mensual recuperado. tenía que volver a pagar el tributo. Anteriormente. Por último. que provocaba que las empresas acumularán utilidades contables de manera innecesaria. Será indispensable que los bienes de que se trate. de acuerdo con reglas que emitirá el Ejecutivo. deberán restarse las pérdidas sufridas por la persona moral en el periodo durante el cual se mantuvo la tenen2a. Regresa la deducción inmediata A fin de promover la inversión en actividades productivas.5% sus erogaciones por concepto de impuesto sobre la renta.000. Ahora se establece que en el caso de pagar el impuesto sobre dividendos. se establece que esta deducción podrá tomarse en el ejercicio siguiente a aquél en el que se inicie la utilización de los bienes. Como el diferimiento se aplicaba de manera generalizada por las empresas del país. aviones o cualquier bien de activo no identificable individualmente. Ahora. que incrementará en más de un 8. este impuesto implicaba un doble gravamen. la deducción inmediata no podrá aplicarse tratándose de mobiliario y equipo de oficina. De la misma forma. 3. para que quede en el 32% a partir de este último año. este efecto podrá verse compensado con la modificación a la fórmula de cálculo del subsidio acreditable aprobada por los legisladores a principios de diciembre pasado.182. por ejemplo. decena Enero-2002 A17 . ya que se estima que el 50% de la inversión total del país se concentra en las referidas áreas metropolitanas y si se otorgara la deducción inmediata de manera generalizada. A partir del año 2003 y hasta el 2005.00 la retención mensual se incrementa en $130. es de esperarse que las reglas que emita el Ejecutivo sean muy restrictivas. la tasa se reducirá anualmente en un punto porcentual. y una tasa de financiamiento del 6%. más las utilidades que hubiera tenido la sociedad emisora. el Congreso ha establecido la obligación para la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. partía del monto original de la inversión. en lugar de aplicar un porcentaje a dichas inversiones por cada uno de los ejercicios hasta agotarla. computadoras el 80%. sino que es una cuestión presupuestal.00 la retención se incrementa en $1. se incorpora nuevamente a la Ley del Impuesto sobre la Renta. se mantiene en el 35%. automóviles. la posibilidad para las empresas de efectuar la deducción inmediata de las inversiones en bienes nuevos de activo fijo. en los primeros renglones de la tarifa de personas físicas. se elimina la posibilidad de diferir el 5% en el caso de reinversión de utilidades.00 lo que equivale al 8%.000. Con lo anterior se elimina el obstáculo a la distribución de dividendos. Por ende. Se deteriora el costo fiscal de las acciones El costo fiscal que se consideraba para calcular la utilidad en el caso de venta de acciones. se podrá acreditar éste contra el impuesto sobre la renta de los tres ejercicios siguientes.00 lo que equivale al 4%. maquinaria y equipo general se podrán deducir entre 57 y 87%. éstas tendrán un costo inmediato por esta causa. a fin de que la medida no implique para el erario público un sacrificio fiscal en el presente ejercicio 6. la tasa máxima del 40% se reduce para el año 2002. Sin embargo. al 35%. en salarios de $20. el costo para el erario sería mucho mayor. ajustado por inflación.00 en la retención mensual. en salarios de $7. el impuesto para el año 2002 se incrementa en términos reales. se utilicen permanentemente en territorio nacional. También se reducirá paulatinamente para quedar en el 32% a partir del año 2005. porque cuando la entidad registraba utilidad fiscal y pagaba el impuesto que le correspondía a las mismas utilidades contables distribuidas. Sin embargo. para el año 2002. sin que hayan tenido utilidades fiscales sobre las cuales hayan pagado impuesto sobre la renta y por tanto no cuenten con saldo en la Cufin. de entregar a más tardar el 15 de mayo de 2002. salvo que se trate de empresas que sean intensivas en mano de obra y no contaminantes.00 mensuales. a lo que resulte. mismas que se reflejaban en la Cufin. Acreditamiento del impuesto sobre dividendos Este impuesto lo causan las empresas que distribuyan utilidades contables. Por ejemplo.

También se indica que sólo se considerarán las utilidades. aun y cuando se trate de emisoras diferentes. 7. Consideramos que esta limitante. es de mencionarse que para determinar la ganancia en la enajenación de acciones. Deducción de consumos en restaurantes De manera por demás contradictoria con lo anterior.00. correspondientes a los 10 ejercicios anteriores a la venta. más las inversiones hechas en el equipo de blindaje en su caso. es mayor que el resultado fiscal del ejercicio. y las partidas no deducibles.000. los dividendos percibidos.00 aplica al precio pagado por el automóvil. además de provocar desequilibrios en la relación obrero patronal. En la gran mayoría de los casos. Se modifica nuevamente el régimen de consolidación fiscal Muy probablemente por la dificultad técnica del tema. y por otra parte. deben ser acumulados por la empresa. tenía como tope en el monto original de la inversión la cantidad de $338. en valores emitidos por la propia empresa o por empresas que se consideren partes relacionadas. cuando las partidas mencionadas lleven a tener un costo negativo. como la ley no puede indicar que el contribuyente debe registrar un ingreso acumulable. se eliminan las reglas de los automóviles utilitarios. que hasta el año 2001. b) La deducción de automóviles. También se señala que cuando el costo comprobado de adquisición. En un numeral transitorio se menciona que la deducibilidad de la PTU volverá a ser analizada para el ejercicio 2003 siempre que en los criterios generales de política económica se estime un crecimiento superior al 3% del producto interno bruto. esto es. Es importante aclarar que el tope de $200. Con la redacción de la nueva ley. ahora se permitirá la deducción en consumos en restaurantes en un 50%. la utilidad fiscal neta negativa. y la Ufin negativa. al total de los dividendos.00. las pérdidas. Límites a las deducciones de las empresas a) Del monto que se erogue por concepto de prestaciones de previsión social para trabajadores de confianza (sin incluir aquí las aportaciones a las instituciones públicas de seguridad social que sean deducibles). hará que en ningún caso sea deducible lo relativo al blindaje. todavía algunos legisladores tienen un concepto equivoca- . Esta modificación al régimen fiscal de las prestaciones. sino hasta que tales pérdidas se amortizan contra utilidades.202. que es un nuevo concepto que se incorpora para el cálculo de la Cufin. cuando se tenga un periodo de tenencia de 18 meses o menor. ahora se le deberá restar al costo. para efectos prácticos. las pérdidas y la Ufin negativo. 9. así como la Ufin negativa. sin que se consideren en absoluto las utilidades. esto reducirá de manera importante el costo fiscal. y los pagados. no obstante que en la iniciativa de ley sí se consideraba su deducción. el monto original de la inversión será el costo comprobado de adquisición ajustado por inflación. Sin embargo. con el consiguiente incremento en los impuestos para alguna de las partes. en ese caso. con lo cual. pues esto sería violatorio al principio de proporcionalidad tributaria. no queda claro si los rendimientos que se obtengan con motivo de la inversión del fondo.Fiscal cia de la acción (además de los dividendos y reembolsos que ya se restaban) Es injustificada esta reforma porque el hecho de que la emisora haya tenido pérdidas. Por último. 8. las utilidades no incrementaban la cuenta de utilidad fiscal neta y por tanto no generaban costo adicional. el excedente debe disminuirse del costo de las acciones que se enajenen en el futuro. siempre que el pago se haga con tarjeta de crédito o a través de monederos electrónicos que al efecto autorice el SAT. pues un gran número de emisoras tienen registrados incrementos importantes en su cuenta de utilidad fiscal neta entre los años de 1973 y 1991.000. En otras palabras. ahora lo tendrá de $200. d) La participación de utilidades que se pague a los trabajadores. que sólo aplica tratándose de trabajadores de confianza. menos reembolsos y dividendos. sólo será deducible la cantidad que resulte de aplicar el 10% al total de las remuneraciones gravadas de los trabajadores. inducirá a que dichas prestaciones se moneticen. no implica que por ello el erario público haya sufrido perjuicio. c) Las reservas para fondos de pensiones ahora no podrán invertirse en más de un 10% del monto total de las reservas. se pretende que el efecto negativo se tome en las siguientes ventas de acciones. sea inferior a las partidas que se le restan. Adicionalmente. y que se genera cuando la suma del impuesto sobre la renta pagado. sigue siendo no deducible. los gastos de operación de los automóviles serán íntegramente deducibles independientemente de que su inversión se encuentre topada. Laboral y Legal-Empresarial puede exceder de un salario mínimo por cada trabajador. que es el periodo que se elimina. y en ningún caso la deducción A18 Práctica Fiscal. las pérdidas. tiene serios vicios de constitucionalidad.

d) Se deberán dar todos los efectos de desincorporación. sólo llevarán un libro de ingresos y egresos. no obstante que la fusionante forme parte del mismo grupo. Laboral y Legal-Empresarial 12.000. Obligaciones para operaciones celebradas con partes relacionadas del país En la redacción que tenía hasta el 2001 el artículo correspondiente a las obligaciones de las personas morales. por lo que se estima que el precepto rompe con el principio constitucional de proporcionalidad. siempre que sus ingresos del año anterior no excedan de $1’500. y de acuerdo con la tarifa de personas físicas. . resultaba aplicable únicamente tratándose de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero. deberán pagar el impuesto sobre la renta por cuenta de sus integrantes acumulando los ingresos que efectivamente obtengan y deduciendo los gastos efectivamente pagados. pues podían deducir las salidas de efectivo. que se dediquen a actividades pesqueras y las integradoras.Fiscal do de la consolidación fiscal. Esto no sucedería tratándose de una auténtica distribución de utilidades. Como ventaja. presentaba inconsistencias que hacían difícil su aplicación efectiva y.000. impedía que las empresas que realizaron estas operaciones tuvieran que pagar el impuesto correspondiente. cuando una sociedad controlada desaparezca por fusión. Ahora se afina la redacción y con ello puede ocurrir que cuando una sociedad reduzca su capital o recompre acciones. consistentes únicamente en la enajenación de bienes o prestación de servicios al público en general (no se incluye a los industriales). 10. 13. podría llegar a interpretarse que todo lo relativo a las operaciones con partes relacionadas. A20 Práctica Fiscal. de autotransporte y otras Hasta ahora. podrá ser acreditable contra el impuesto sobre la renta de los tres ejercicios siguientes. como desventaja. Régimen intermedio y régimen de pequeños contribuyentes para personas físicas con actividades empresariales En el régimen intermedio podrán estar quienes. El impuesto lo pagarán sobre la utilidad (ingresos menos deducciones). hubieran tenido ingresos que no rebasaron los $4’000. las controladoras que tienen carga financiera y por tanto deducción de intereses. cuando representen más del 51% de los activos totales de la escindida o de la fusionante que surja. de acuerdo con lo dicho arriba. los sujetos del régimen simplificado prácticamente estaban exentos del impuesto sobre la renta.00. en el año inmediato anterior. el efecto del 60% trasciende ahora incluso a los resultados de las controladoras. las empresas agropecuarias. cuando sus ingresos sean superiores a un $1’000. como la obligación de determinar ingresos acumulables y deducciones conforme a los métodos de precios que la propia ley permite. Con la nueva ley. 11. o bien cuando la sociedad escindente o fusionante conserve los activos monetarios que representen más del 51% de sus activos totales. la redacción del precepto que establecía lo anterior en la ley que se abroga.00. los depósitos a sus propias cuentas de cheques. al 60%. Reducciones de capital y recompra de acciones Tanto la reducción de capital como la recompra de acciones ya se venían considerando como utilidades distribuidas. c) Se eliminan las partidas especiales de consolidación. tenga que pagar el impuesto sobre dividendos. para estos efectos habrá que considerar que el impuesto que se llegue a pagar. b) Además. en algunos supuestos. las de autotransporte. cuando en realidad es sólo una simplificación sin costo alguno para el erario público. la transmisión de activos monetarios que se genere como consecuencia de escisión o fusión de sociedades. En adelante. Se termina el privilegio del régimen simplificado para empresas agropecuarias. Los pequeños contribuyentes serán aquellos que realicen actividades empresariales.00 estarán obligados a tener máquinas registradoras de comprobación fiscal. Es importante señalar que ahora también se considerará como reducción de capital. ahora sólo van a poder dar efecto a la deducción de éstos contra las utilidades de las controladas. y se consideraban como tales. Sin embargo. pues elimina el concepto de controladoras puras. Quizá por ello. aun y cuando tenga saldo en la cuenta de utilidad fiscal neta. pues consideran que se trata de un esquema de estímulo. para el año 2002: a) Se mantiene el esquema de participación consolidable al 60%. y registro de inversiones y deducciones.000. por tanto. esa interpretación queda superada y por tanto las obligaciones mencionadas también aplican tratándose de operaciones con partes relacionadas a nivel doméstico. No obstante lo anterior. Lo mismo ocurrirá con otros gastos operativos. en lugar de llevar toda una contabilidad. Por tanto.

se le da una ventaja a la inversión en acciones emitidas por sociedades del extranjero. tampoco aplicará la exención si la oferta de compra no comprende todas las series accionarias del capital y se realiza al mismo precio para todos los accionistas. y las generadas por la enajenación de bienes. decena Enero-2002 A21 . Ahora la exención solamente abarcará dos salarios mínimos generales elevados al año. 14. domicilio del contribuyente de que se trate y los intereses nominales y reales que hayan pagado. cotizadas en bolsa de valores mexicana. lo cual es incongruente. o el 20% sobre la ganancia. En el caso de personas morales se les retendrá el 5% sobre el ingreso. será acumulable el interés real percibido y podrá acreditarse lo retenido. seguirán exentos por el año 2002. no en todos los ca2a. Es de señalarse aquí. para lo cual se disminuirá el importe que se hubiera acumulado por concepto de rendimientos proporcionales obtenidos. tratándose de dividendos. con lo cual. a partir del 2003 estarán gravados cuando la tasa se revise o pueda revisarse.) Sin embargo. que se realicen en bolsa de valores mexicana.Fiscal Los pequeños contribuyentes estarán sujetos a las mismas ventajas y desventajas señaladas para los del régimen intermedio y pagarán como impuesto únicamente el 1% del total de los ingresos cobrados. Con lo anterior. si no han transcurrido cinco años desde su colocación. en ciertos casos se podrán deducir las pérdidas por actividades profesionales y empresariales. y los bonos corporativos con plazo mayor a tres años y tasa de interés revisable cada seis meses. elaborar propuestas de declaraciones para los contribuyentes. de acuerdo a ciertas reglas. se tendrá que pagar impuesto por ellos. aun y cuando se enajenen en el extranjero. Por otra parte. pagos por terminación o valores de rescate. estarán gravados a una tasa del 24% sobre los primeros 10 puntos. Se limitan las exenciones para personas físicas a) Enajenación de acciones en bolsa de valores. y acreditar las retenciones que le efectúen a la tasa que establezca el Congreso de la Unión. En caso de incumplimiento. La ganancia en la enajenación de acciones de sociedades de inversión de renta fija estará gravada como un interés. que tratándose de inversionistas extranjeros. Se avanza en la globalización del ingreso de las personas físicas Los ingresos exentos ahora tendrán que declararse. la autoridad fiscal tendrá mayor información estadística para poder planear actos de fiscalización. Tratándose de inversiones en acciones de sociedades de inversión de deuda. Tratándose de bonos emitidos por el Gobierno Federal. ni para quienes vendan mercancía extranjera. registro federal de contribuyentes. pero únicamente para personas físicas. agentes. Durante el año 2002. Consideramos que esta medida puede ser útil para combatir la evasión y la economía informal. La primera información deberá proporcionarse a más tardar el día 15 de febrero de 2003. A partir del año 2003. sobre el importe del capital. Ya no habrá exención sobre los dividendos. 15. información sobre el nombre. corredores.) b) Intereses. o si los citados accionistas no tienen la posibilidad de aceptar ofertas más competitivas sin una penalidad. la exención aplica en estos mismos términos. sobre el monto del interés real. d) Cantidades pagadas por instituciones de seguros. c) Derechos de autor. No aplica para comisionistas. a más tardar el día 15 de febrero de cada año. Similar información deben presentar todas aquellas personas que paguen intereses a personas físicas. La exención sigue aplicando para el caso de acciones emitidas por sociedades mexicanas. y el pago se considerará como definitivo. pagos por terminación o valores de rescate. A partir del año 2003 la persona física tendrá que acumular la parte proporcional de los intereses reales que obtenga la sociedad de inversión. El excedente debe acumularse a los demás ingresos del año y pagar el impuesto. La exención únicamente aplicará por las cantidades que paguen las aseguradoras a los asegurados o sus beneficiarios. los intereses que paguen las instituciones de crédito. Sin embargo. también aplica para la enajenación de acciones emitidas por sociedades extranjeras. incluso. durante el año 2002 la persona física no tendrá que pagar ningún impuesto. Las instituciones que componen el sistema financiero. y los que paguen las instituciones de seguros. sobre el importe del capital. También deben declararse los préstamos y donativos recibidos. la retención será en un porcentaje que determine el Congreso de la Unión. y se encuentre colocada entre el público inversionista cuando menos el 35% del total de las acciones pagadas de la emiso- ra. intereses. aunque tiene su cuota de riesgo por la inseguridad pública. la exención no aplicará para quienes tengan las acciones al momento de su inscripción en Registro Nacional de Valores. (Esto es conforme a la ley. cuando ocurra el riesgo amparado en las pólizas contratadas. la autoridad fiscal podrá. (Como puede observarse. pero podrían aplicar beneficios de los tratados internacionales. deberán presentar al SAT. representantes.

únicamente durante 2002.000. están obligadas a pagar su impuesto anual mediante declaración que deben presentar precisamente en el mes de abril del año siguiente. a excepción de los exentos y de aquellos por los que se haya hecho pago de impuesto definitivo. y sean residentes en un país con el que se tenga tratado. no es asequible a determinados contribuyentes. b) Reestructuraciones. c) Dividendos. conforme las modificaciones ya comentadas. la regla general es que todas las personas físicas que obtengan ingresos.00 en 2003 y $300. así como los colocados a través de bancos o casas de bolsa en un país con el que México tenga en vigor un tratado para evitar la doble imposición. Con el objeto de eliminar la carga que tenía el erario público. se pierde el derecho a las exenciones. 16.000. de enero de 2003. Si no se declaran los ingresos exentos. cuando la documentación correspondiente esté inscrita en el Registro Nacional de Valores. Se mantiene la tasa del 4. El cambio de política es notorio si se considera que hasta el año 2000. El impuesto sobre dividendos ahora se causa únicamente por las emisoras cuando las distribuyan sin tener saldo en la cuenta de utilidad fiscal neta. Es evidente la intención del legislador de dotar al erario público de información relevante para poder planear actos de fiscalización.00. su cónyuge o la persona con quien viva en concubinato. provenientes de títulos de crédito colocados entre el gran público inversionista. Deducciones nuevas para personas físicas En la declaración anual. buscando con lo anterior promover la reubicación de la tenencia accionaria a México. o la tasa del 20% sobre la ganancia. las personas que únicamente recibían sueldos estaban obligadas a presentar declaración sólo cuando el importe de sus ingresos rebasaba la suma de $2’250. como los residentes en territorios con regímenes fiscales preferentes. También. . deben declarar la totalidad de esos ingresos. o sus ascendientes o descendientes en línea recta.00 ($500.000.9%.9% para los intereses pagados a residentes en el extranjero. Cambios en el régimen de los extranjeros a) Enajenación de acciones en bolsa de valores. además. La excepción es únicamente para las personas físicas que tengan solamente ingresos por salarios hasta por $1’000. Sin embargo.00 a partir de 2004) y siempre que no hayan obtenido ingresos por intereses reales en exceso de $100. y que esto ocurriera de tal forma que le costara al patrón sin que los trabajadores tuvieran una merma en sus percepciones. 17. y que era enterado por los patrones para después compensarlo contra contribuciones federales. personas físicas Ahora. No será necesario contar con un seguro de este tipo. Laboral y Legal-Empresarial personas morales extranjeras ya no estarán exentas y tendrán que pagar un impuesto a la tasa del 5% sobre el ingreso.00. d) Intereses. 18.Fiscal sos resultará un gravamen. Para las personas físicas se mantiene la exención. para poder deducir los honorarios médicos y dentales y los gastos hospitalarios. para igualarla a la tasa que ya pagan las empresas. dado que si es el propio contribuyente quien efectuó el pago de la prima.000. contratados con institución de crédito o con un organismo auxiliar de crédito y siempre que el monto del mismo no exceda de 1’500. se estableció este impuesto que se calculará a la tasa del 3% sobre la base del monto total de las erogaciones por la prestación de un servicio personal subordinado. sustituyéndose con la posibilidad de solicitar aprobación para diferir el impuesto. Como se redujo la tasa máxima de personas físicas. Declaración anual de impuesto sobre la renta.000 unidades de inversión. También serán deducibles los intereses reales pagados por créditos hipotecarios destinados a casa-habitación. siempre que sean beneficiarios efectivos de los intereses. quienes hayan obtenido ingresos superiores a $1’500. por 2002 tendrán la opción de pagar el impuesto a una tasa reducida (1. esta posibilidad. Las A22 Práctica Fiscal.00. las personas físicas podrán deducir el importe de las primas de seguros de gastos médicos. Impuestos nuevos a) Impuestos sustitutivos del crédito al salario. Se elimina la posibilidad de obtener autorización para enajenar acciones a precio distinto del que pactarían partes independientes. debiéndolo haber hecho. No existe limitación alguna en cuanto a monto de primas.8%). sin embargo. que se pagaba a los trabajadores con ingresos hasta 4 veces el salario mínimo. desaparece. el impuesto sobre el 5% que aplicaba hasta el año 2001. tales conceptos corresponderán a la recuperación de un gasto y no a un ingreso. se mantiene la tasa del 4. consistente en un crédito al salario en efectivo. Además.000. en muchos de los casos no habrá retención ni pago de impuestos por aplicar los beneficios contenidos en los tratados internacionales. a los intereses que obtengan los bancos extranjeros incluyendo los de inversión. quienes. aun y cuando éstos estuvieran exentos.000. 19. Esta disposición entrará en vigor el 1o. siempre que el beneficiario efectivo sea el propio contribuyente.

porque la parte excedente podrán seguirla compensando contra los impuestos federales a su cargo.Fiscal Sin embargo. El impuesto no puede exceder del 5% de los ingresos. lo cual parece tener problemas de constitucionalidad y posiblemente de violación a tratados internacionales. f) Impuesto local sobre ventas. el impuesto será cuando más del 2%. En principio nosotros consideramos que si el patrón decide no compensar el crédito al salario. polvos. membresías para restaurantes. siempre que el impuesto se establezca sobre operaciones que se lleven a cabo con público en general. lo cual incluye la telefonía. así como la larga distancia nacional. la tasa máxima sea del 3% y tenga obligación de pagarse hasta que las contraprestaciones efectivamente hayan sido cobradas. en esos casos las ventas no se consideran realizadas con el público en general. En principio este impuesto se causa a la tasa del 10% por todos los servicios proporcionados por concesionarios o permisionarios de servicios de telecomunicaciones. etc. En la Ley de Ingresos se permite ahora establecer a las entidades federativas. Sin embargo. b) Impuesto federal a la venta de bienes y servicios suntuarios. el servicio de autotransporte federal. extractos de sabores que al diluirse permitan obtener refrescos. Se causará hasta que efectivamente se cobre el precio. la telefonía básica local en todas sus modalidades. refrescos. motocicletas grandes.00. de correos y de telégrafos. los que proporcione el sistema financiero. siempre que utilicen edulcorantes distintos de la azúcar de caña. De tal suerte que no se causará impuesto suntuario. o de la contraprestación por el uso de los bienes arriba indicados. la enajenación de títulos de crédito y partes sociales así como de oro.00.000. ya que según el Código Fiscal de la Federación.751 millones. polo. el transporte aéreo y marítimo. etc. lo erogado será deducible para el impuesto sobre la renta.830 millones. dado que la ley señala que el crédito al salario pagado es no deducible.). automovilismo deportivo. La base no incluirá el impuesto al valor agregado. si decide sí compensar y pagar el impuesto sustitutivo. éste igualmente sería deducible. salmón ahumado. los intereses a excepción de los que cobran personas que enajenen bienes y le otorgan financiamiento. Ade- . esencias. Asimismo. el costo correspondiente al crédito al salario se traspasa del erario al patrón. refrescos y sus concentrados (IEPS).). bares y restaurantes que vendan bebidas alcohólicas o que tengan anexo un bar. jarabes. equitación. también parece muy elevada. Sin embargo. la radiotelefonía móvil. que la expectativa de recaudación que para este rubro tiene la Ley de Ingresos de $3. sobre el valor de bienes considerados como suntuarios (caviar. la radiolocalización de personas. Este impuesto se causará a la tasa del 20% sobre el precio de venta de aguas gasificadas o minerales. sin que esto se considere un incumplimiento a los convenios de coordinación fiscal celebrados en materia de impuesto al valor agregado. Laboral y Legal-Empresarial municaciones cuando sea un servicio intermedio. los de internet conmutado. la televisión restringida y otros. En la Ley de Ingresos se dice que se espera una recaudación de $8. los servicios de energía eléctrica. y no van de acuerdo con la reforma fiscal promotora que se esperaba. También deberán establecerse exenciones para los actos o actividades por las que no se pague el impuesto al valor agregado. televisiones de pantalla plana. por las ventas o servicios cuando se expida un comprobante en el que se traslade en forma expresa y por separado el impuesto al valor agregado. Este impuesto se tiene que pagar a la tasa del 5%. para quienes tributen en el régimen de pequeños contribuyentes. los de telefonía celular en el caso de tarjetas prepagadas hasta de $200. se requerirá una aclaración de las autoridades fiscales a este respecto. como sólo aplica para operaciones en las que no se traslade el IVA en el comprobante correspondiente. se establecen exenciones muy amplias como es el caso de los servicios que se prestan entre concesionarios de redes públicas de teleco- A24 Práctica Fiscal. sobre el valor de los servicios de lujo (como los que permitan la práctica del golf. e) Impuesto local sobre ingresos. los servicios públicos concesionados por el Gobierno Federal. pero únicamente hasta por el importe de 3% de su nómina. este impuesto podrá no causarse si los patrones que paguen crédito al salario no efectúan la disminución de dicho crédito pagado contra los impuestos a su cargo. bebidas hidratantes. centros nocturnos o bares de acceso restringido. Pareciera que es un impuesto que se establece como un castigo para quienes utilicen cualquier edulcorante que no sea azúcar. el impuesto sobre ingresos que tengan las personas físicas que realizan actividades profesionales o empresariales con percepciones que no excedan de $4’000. entre otros. nos parece muy elevada la expectativa de recaudación. los servicios satelitales. d) Impuesto a las aguas. joyería. Así. Todos estos impuestos constituyen cargas adicionales a la actividad productiva. Sin embargo. El impuesto sólo aplicará cuando las operaciones correspondientes se lleven a cabo con el público en general. Es por lo anterior. concentrados. las entidades federativas podrán establecer impuestos a las ventas y servicios al público en general sin que esto se considere violatorio de los referidos convenios de coordinación. c) Impuesto a las telecomunicaciones (IEPS).

1. pues es evidente que la calificación de la recaudación obtenida por mayor eficiencia administrativa se desgastará con el paso de los años. que se conformaba con el importe de las multas que éstos imponían a los contribuyentes. Ahora. Según la Exposición de Motivos del Dictamen de la Comisión de Hacienda y Crédito Público de la Cámara de Diputados. es que la determinación de qué parte del incremento en la recaudación proviene de mayor eficiencia administrativa. Lo anterior repercute en el sentido de que. Cabe mencionar que. se plantea una figura más moderna. lo cual facilitaba enormemente las operaciones y representaba una ventaja competitiva de nuestro país frente al régimen fiscal de otros estados de la comunidad internacional. pues el fondo tendrá las siguientes características: a) Se utilizará para mejorar y modernizar la administración tributaria. debiera contener todo el articulado de la misma. existieron algunas fallas en cuanto a técnica legislativa se refiere. Muchos de los cambios contenidos en la nueva ley. Título Primero Disposiciones Generales 1. decena Enero-2002 A25 . por lo que aquí sólo comentaremos aquellos que representan cambios relevantes. existía un fondo para promover la productividad de los funcionarios públicos que trabajaban en las tareas de administración. 2 y 4) Se elimina el concepto de “base fija”. aunque esto tendrá que informarlo mensualmente a la Comisión de Hacienda de la Cámara de Diputados. recaudación y fiscalización de las contribuciones. 2a. al considerarse dentro de éste el desarrollo de actividades empresariales y la prestación de servicios personales independientes. La administración tributaria requiere de funcionarios bien capacitados y bien pagados. has- ta algunos métodos y procedimientos de cálculo de dicho impuesto. la hará el propio SAT. puesto que en detrimento de la seguridad jurídica de los particulares. contempla una nueva Ley del Impuesto sobre la Renta. durante el proceso legislativo. en términos generales. la cual carece de un artículo primero mismo que. c) El fondo no podrá exceder del 35% del presupuesto que se tenía programado para el Servicio de Administración Tributaria. Lo que queda aún dudoso. son totalmente nuevos. teóricamente. son meras precisiones a las disposiciones que se contenían en la ley que se abroga. que se obtenga por mayor eficiencia administrativa. que hasta ahora había permitido uniformidad en los gravámenes. lo cual quiere decir que. consideramos que es un retroceso del esquema planteado en el sistema nacional de coordinación fiscal entre la federación y las entidades. fue aprobada la propuesta enviada por el Ejecutivo Federal desde el mes de abril en materia del Impuesto sobre la Renta. de trascendencia. se incentivaba a los funcionarios fiscales a castigar. Concepto de base fija (arts.Fiscal más. incorporándose dentro del de “establecimiento permanente”. se fueron incorporando. Igualmente hay referencias a artículos de la misma ley o de otras que no existen o que regulan alguna materia diferente por lo que resultan equivocadas. La Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el año 2001 contenía 165 artículos divididos en seis distintos títulos. en el caso de los impuestos locales. La actual incluye 221 artículos divididos en siete títulos y. además de impulsar la productividad de sus participantes. La figura se consideró perversa. De la correcta valuación de los incrementos que obtenga de la mayor eficiencia de la administración tributaria. hace referencia al inexistente artículo primero para señalar la entrada en vigor de éste. 90 disposiciones transitorias. se elimina el concepto de “base fija” pues acorde con los modelos de tratados para evitar la doble tributación únicamente se reconoce el concepto de establecimiento permanente el cual incluye el lugar donde se prestan servicios personales independientes y que en la legislación anterior se define como base fija. Fondo para mejorar la administración tributaria Hace algunos años. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA La reforma propuesta a las diversas disposiciones fiscales. mismo que contiene las disposiciones transitorias de la ley en comento. b) El fondo se constituirá con recursos provenientes del aumento de la recaudación tributaria. lo cual evidencia nuestro comentario. d) Lo que puede destinarse al pago de sueldos no excederá del 35% de lo presupuestado para estos efectos. en virtud de la premura con la que los legisladores aprobaron los cambios a la ley en comento. desde su articulado. Tal es el caso del decreto que le da origen a este nueva Ley del Impuesto sobre la Renta. el segundo artículo de tal decreto. 20. adicionalmente. Cabe señalar que. Consideramos que debe ser una solución transitoria al problema de destinar mayores recursos al SAT. dependerán las bondades de esta figura. aunque es de reconocer que existieron algunos cambios trascendentes que. lo cual les hacía perder la objetividad en sus tareas.

Definiciones de persona moral. se hace referencia en el artículo 14 de los mismos “Servicios Personales Independientes”. 4. acciones y sistema financiero (art. El hecho de fijar el tope de acreditamiento aplicando la tarifa al ingreso del extranjero puede resultar injusto para el contribuyente. 2. Laboral y Legal-Empresarial podrá pedir la devolución por la diferencia que corresponda. con algunas adiciones. 5) Este nuevo artículo 5 contiene lo dispuesto por el anterior 4-A. con algunas pequeñas precisiones y adecuaciones. a las bases fijas y en el artículo 7 “Beneficios Empresariales” al concepto de Establecimiento Permanente. . Dentro de estas últimas. incluyendo las obligaciones de registro. Como resultado de este cambio en la Ley del Impuesto sobre la Renta. Acreditamiento de ISR pagado en el extranjero (art. que regulaban a la asociación en participación y que eran necesarias en virtud de que dicha asociación no es una persona. de presentar dictámenes y de designar representante legal. como la base fija es el establecimiento de un centro de negocios. Tal vez hubiera sido más justo fijar el tope aplicando a los ingresos del extranjero. 6) Permanecen en este artículo las reglas de acreditamiento de impuesto sobre la renta pagado fuera de nuestro país. el residente en el extranjero A26 Práctica Fiscal.Fiscal Llama la atención lo anterior. por otro lado. se eliminaron las disposiciones antes contenidas en el artículo 8. Esta modificación obedece a la reciente revisión que llevó a cabo el Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE al modelo de convenio fiscal sobre la renta y el patrimonio efectuado el año pasado en París. pero con cambios importantes. la asociación en participación cuando a través de ella se realicen actividades empresariales en México. la ley estará acorde con los tratados internacionales que México celebre en el futuro. En caso de que el retenedor aplique tasas mayores a las que señalen los convenios. El nuevo artículo señala que los beneficios de los tratados para evitar la doble tributación sólo serán aplicables a los contribuyentes que acrediten ser residentes en el país de que se trate y cumplan con las disposiciones del propio tratado y las demás disposiciones de procedimiento contenidas en la ley. sin embargo no estará de acuerdo con los tratados celebrados con otros países que actualmente se encuentran en vigor. lo lógico sería que a ambos conceptos apliquen las mismas reglas. lo que lo puede llevar a causar impuesto a una tasa mayor. En el primer párrafo se establece que se entiende comprendida bajo el concepto de persona moral.. el párrafo 4 de los comentarios al artículo 14 del modelo de la OCDE. Es más. De esta forma se hubiera permitido el acreditamiento de ISR pagado en el extranjero. Hasta el año 2001 el requisito de cumplir las disposiciones de procedimiento se refería sólo a las previstas en el Título V de la ley y era aplicable exclusivamente para gozar de los beneficios de los tratados en forma directa y no mediante devolución.)”. Ahora es necesario cumplir las disposiciones de procedimiento contenidas en la ley para poder gozar de los beneficios de los tratados. los cuales podrán tomarse mediante retenciones menores por parte de los retenedores aplicando las tasas previstas en los tratados. en donde se tomó el acuerdo de que en razón que tanto la existencia del establecimiento permanente. se ha considerado que la noción de establecimiento permanente debe reservarse a las actividades empresariales. debido a que él causa el impuesto sobre la suma de ingresos acumulables (utilidad gravable en el caso de actividades empresariales). Beneficios de los tratados (art. la tasa de impuesto que haya correspondido a los ingresos acumulables del ejercicio.. se establece que tratándose de personas físicas con actividades empresariales que determinen el impuesto conforme al Capítulo II del Título IV (De los Ingresos por Actividades Empresariales y Profesionales) el impuesto acreditable no excederá de la cantidad que resulte de aplicar al total de los ingresos del extranjero la tarifa del artículo 177 (tarifa del impuesto anual). Por esta razón se ha empleado la expresión ‘base fija’ (. Es de mencionarse que. que la que resultaría de aplicar la tarifa exclusivamente al ingreso del extranjero. sino un simple contrato entre una persona denominada asociante y una o más personas denominadas asociados que le aportan a la primera bienes o servicios para que ella realice actividades mercantiles. señala que “Aunque los artículos 7 y 14 responden a los mismos principios. toda vez que en todos los tratados para evitar la doble tributación celebrados por México con otros países. 8) Se incluyen en este artículo las definiciones de estos conceptos contenidos anteriormente en el artículo 5 de la ley vigente hasta 2001. hasta por el monto de ISR mexicano que causaron esos ingresos. 3.

considerarán el total de los ingresos percibidos por dicha asociación en participación.) La fracción XVII del artículo segundo del Decreto de la Ley del Impuesto sobre la Renta (cabe mencionar que no hay artículo primero. toda vez que no presenta ninguna ventaja y sí muchos problemas de inseguridad jurídica para efectos fiscales. sin serlo en realidad. sociedades de inversión de renta variable y sociedades de inversión en instrumentos de deuda. para que dichas pérdidas sean disminuidas por la asociación en participación en los ejercicios subsecuentes. debido a que el costo de adquisición de una parte social no tiene relación a ser considerada. el que corresponda en los términos del artículo 90 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. El costo comprobado de adquisición es lo que al contribuyente le costó la parte social. En el segundo párrafo del artículo 8 que define el término “acciones”. integrarán la cuenta de capital de aportación a que se refiere el artículo 89 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. deducción de inversiones y obligaciones. aunque el segundo hace referencia a él). se considerará como coeficiente de utilidad para los efectos de los pagos provisionales. señala que para efectos de la ley. considerando para estos efectos la parte alícuota del capital que represente la parte social. Por último. cuando la ley se refiera al costo comprobado de adquisición de acciones. La asociación en participación está destinada a morir. sino en el artículo 24 que se refiere a la determinación de la ganancia por enajenación de acciones. disminuyendo los retiros que de dichas aportaciones se hubiesen efectuado desde la fecha en que se celebró el convenio para su creación. así como la resta de pérdidas de ésta. ya sea que la haya adquirido por compra. En este caso. la persona física no podrán en ningún caso dis2a.00. permuta.000.Fiscal obligándose a cambio a participarles de las utilidades o las pérdidas del negocio. 5. lo que se quiso decir es que para la determinación del monto original de la inversión la suma al costo comprobado de adquisición de utilidades actualizadas y dividendos o utilidades percibidos por la persona moral. para lo cual es preciso determinar el costo promedio por acción. aportación o cualquier otra forma. las mismas sustituyen a las sociedades de ahorro y préstamo. tanto las aportaciones como los retiros se actualizarán desde la fecha en que se realizó la aportación o se efectuó el retiro y hasta el mes inmediato anterior al en que entre en vigor esta fracción. En segundo lugar. podrán trasmitir a la asociación en participación en que sigan participando. decena Enero-2002 A27 . independientemente de la parte alícuota del capital que represente y no hay forma de considerar dicha parte alícuota en el costo de adquisición. en el tercer párrafo del artículo 8 se incluye como parte del sistema financiero a las sociedades controladoras de grupos financieros. la disposición en comentario está equivocada. y hasta el día anterior a la entrada en vigor de esta fracción. Sin embargo. las asociaciones en participación estarán a lo siguiente: a) Los contribuyentes que hubieren celebrado contratos de asociación en participación con anterioridad a la entrada en vigor de este artículo. Posiblemente. reducciones de capital. el monto que les corresponde de las pérdidas fiscales generadas en el ejercicio fiscal de 2001. Es un contrato para llevar a cabo negocios y al considerarla como persona moral. Asociación en participación (XVII tr. Para estos efectos. a las sociedades financieras populares. así como la utilidad fiscal derivada del mismo en el ejercicio que termine con motivo de la entrada en vigor de dicha ley. En primer lugar. con la parte alícuota que represente la parte social. con las aportaciones efectuadas por sus integrantes. para los efectos del cálculo del coeficiente de utilidad de los pagos provisionales a que se refiere el artículo 14 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. debe efectuarse en la parte que corresponda a la parte social que se enajena. por lo que se hizo necesario que en la fracción XVIII de las disposiciones transitorias se establezca que durante los ejercicios de 2002 y 2003 se considerará que forman parte del sistema financiero las sociedades de ahorro y préstamo. b) Las asociaciones en participación. se deberá considerar la parte alícuota que representen las partes sociales en el capital social de la sociedad de que se trate. la Ley de Ahorro y Crédito Popular publicada en el Diario Oficial del 4 de junio de 2001 establece un plazo de dos años contados a partir de su entrada en vigor para que las sociedades de ahorro y préstamo se transformen en sociedades financieras populares. Si un contribuyente compró una parte social en $1. es de criticarse la falta de técnica legislativa. se establece que tratándose de sociedades cuyo capital este representado por partes sociales (que para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta se consideran como acciones). Por lo que respecta a las sociedades financieras populares. partiendo precisamente del costo comprobado de adquisición. toda vez que esta disposición no debería estar dentro del segundo párrafo del artículo 8 que define el concepto de “acciones”. se necesitan las reglas que anteriormente existían que regulaban las aportaciones. c) Las personas físicas que únicamente obtengan ingresos por actividades realizadas a través de la asociación en participación. En el caso de que no exista utilidad en dicho ejercicio ni en los cinco anteriores. ese es su costo comprobado de adquisición.

rescisión del contrato etc. cumplir con las reglas de carácter general que al efecto expida el Servicio de Administración Tributaria. Sin embargo. se deberá además. que el tipo de cambio a utilizar para la determinación de pérdidas cambiarias es el que publique el Banco de México en el diario Oficial de la Federación del día en que se sufra la pérdida. Adicionalmente. Sin embargo. 9) Se establece ahora en el quinto párrafo de este artículo. podrá establecer las reglas que faciliten la aplicación de lo dispuesto en esta fracción. se acabó con la utilización de esa figura. 9) Las reglas anteriores establecen algunas disposiciones relativas a asociaciones en participación formadas con anterioridad a la fecha de entrada en vigor de la nueva ley. 7. toda vez que la nueva disposición alude a la ganancia a que se refiere la Ley de Sociedades de Inversión y ésta. por lo que podría pensarse que el momento de acumulación sería hasta que se vendiera la acción. desde el año de 1999 en que cambió el régimen fiscal eliminándose la transparencia de ese contrato. dividendos.) La tasa del impuesto aplicable a personas morales queda en 32%. Por su parte. 10 y LXXXII tr. deducción de inversiones. Pérdidas cambiarias (art. debido a que para que esta forma de hacer negocios que es muy utilizada mundialmente funcione. dado que en realidad y desde el punto de vista jurídico. En todo caso. es la que se determine diariamente por la sociedad operadora de la sociedad de inversión en instrumentos de deuda. Anteriormente se utilizaba el promedio de los tipos de cambio para enajenación con el cual iniciaran operaciones las instituciones de crédito en el Distrito Federal. según la Exposición de Motivos de la Comisión de Hacienda y Crédito Público de la Cámara de Diputados.Fiscal minuir dicha pérdida. obligaciones. Tasa de impuesto (art. Laboral y Legal-Empresarial 8. las cuales estaban en el artículo 8 de la ley anterior y no se incluyen en la nueva ley. Para aplicar lo dispuesto en este inciso. para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera pagaderas en la República Mexicana. Ganancia derivada de la enajenación de acciones de sociedades de inversión en instrumentos de deuda (art. el Servicio de Administración Tributaria. De esta forma. Eliminación del impuesto diferido (art. dicho contrato de asociación en participación no genera por sí una persona distinta de sus integrantes. nos parece que la asociación en participación. se requiere de reglas a seguir respecto a la responsabilidad de las partes. en la disposición transitoria se establece que durante el ejercicio de 2002 se aplicará la tasa del 35%. durante el ejercicio de 2003 la del 34% y durante el ejercicio de 2004 la del 33%.. 10) Se elimina en la nueva ley. 9. cuando el contribu- A28 Práctica Fiscal. no será ya una figura que se utilice para la realización de negocios o proyectos nuevos. Título Segundo De las Personas Morales 6. yente hubiera obtenido moneda extranjera a un tipo de cambio más favorable. Sin embargo esto no es así. Ya no se señala que debe considerarse la ganancia que se conozca diariamente. en su artículo 19. a que se refiere el artículo 20 párrafo tercero del Código Fiscal de la Federación o. responsabilidad que recae en la sociedad operadora. mediante disposiciones de carácter general. el tipo de cambio establecido por el Banco de México. la asociación en participación disminuirá en los ejercicios siguientes dicha pérdida hasta por el monto de la utilidad fiscal que corresponda al por ciento en que la persona física que trasmite la pérdida participe de dicha utilidad en los términos del convenio por el que se crea la asociación en participación. reembolsos. con o sin esas reglas. es un tipo de cambio estándar utilizado en nuestro país para la conversión de moneda extranjera. a que el tipo de cambio que publica el Banco de México para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera pagaderas en la República Mexicana. Se establece ahora en este artículo que se dará el tratamiento establecido en la ley para los intereses. señala que en este tipo de sociedades de inversión la utilidad o pérdida neta se asignará diariamente entre los accionistas. El cambio obedece. a la ganancia proveniente de la enajenación de las acciones de las sociedades de inversión en instrumentos de deuda a que se refiere la Ley de Sociedades de Inversión. desgraciadamente. la posibilidad de diferir parte del impuesto sobre la renta del ejercicio cuando se reinviertan utilidades de la empresa. es necesario que sea fiscalmente transparente y que sus integrantes sean los contribuyentes del impuesto sobre la renta por las actividades realizadas a través de esa figura. toda vez que según las exposiciones de motivos de los dictámenes de las Comi- . Por esta razón. la ganancia a la que se refiere la Ley de Sociedades de Inversión y que debe considerarse como interés para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. en su caso.

por cada uno de sus socios o asociados. la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas. ocasionando un sacrificio fiscal innecesario. Por lo que respecta a los contribuyentes dedicados exclusivamente a la edición de libros. Tratándose de terrenos que adquieran personas morales dedicadas exclusivamente a actividades agrícolas o ganaderas a partir del 1 de enero de 2002. En caso de que los ingresos de las personas morales que se dediquen exclusivamente a esas actividades excedan de la cantidad mencionada. en los términos del artículo 89. ganadería. de acuerdo con lo siguiente: Ejercicio fiscal Por ciento de reducción 2002 40% 2003 30% 2004 20% 2005 10% Se entiende que un contribuyente se dedica exclusivamente a la edición de libros. ni genera estímulos al empleo. Se aclara que para los efectos del mencionado artículo 11. sino a inversiones en el sistema financiero. 1.5385. al no ser canalizados los recursos reinvertidos en la compra de activos fijos o en el financiamiento de nuevos proyectos.4706. será el que resulte después de restar la reducción. siempre que durante ese periodo se utilicen los terrenos para las labores agrícolas o ganaderas.4925 respectivamente. En consecuencia. 81. 11. de la utilidad que se genere por esas actividades en el ejercicio en que los adquieran y en los tres siguientes hasta agotarlo. ganaderas. el dividendo se entenderá percibido en el año de calendario en el que se pague el reembolso por reducción de capital o por liquidación de la persona moral de que se trate. Se mantiene la no causación del impuesto cuando los dividendos o utilidades distribuidas provienen de la Cufin. multiplicándose por el factor de 1. en el último párrafo de los artículos 10 y 81 se prevé que las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas.5152 y 1. Continúa la disposición de que tratándose de contribuyentes que no se dediquen a esta actividad en forma exclusiva. los dividendos o utilidades distribuidas deben piramidarse para calcular el impuesto. no pagarán el impuesto sobre la renta por los ingresos provenientes de las mismas. Cuando no provienen de dicha cuenta. 11. eliminándose todas las disposiciones que se referían a la Cufinre y al impuesto diferido del 5%. lo cual no implica crecimiento de la planta productiva. 34 y 33%.) Se eliminan las reducciones de impuesto que estaban contenidas en la ley anterior para los contribuyentes dedicados total o parcialmente a la agricultura. por repartir dividendos o utilidades. 2a. XLV y LXXXII tr. Reducciones de ISR (arts. calcularán la reducción en los términos que señale el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (artículo 9. los factores de piramidación serán del 1. se establece que tratándose de dividendos o utilidades distribuidas mediante el aumento de partes sociales o la entrega de acciones de la misma persona moral. contenido anteriormente en el artículo 10-A. no se consideran como dividendos o utilidades distribuidas y en consecuencia no se causa el impuesto en comentario. cuyo uso hubiere sido para actividades agrícolas o ganaderas y que los utilicen únicamente para esos fines. Se aclara que el impuesto que se acreditará contra el IMPAC. esa medida no ha demostrado ser un incentivo real para la reinversión de utilidades. silvícolas o pesqueras. 2003 y 2004 la tasa de impuesto será 35. Transitoriamente y debido a que en los años de 2002. 10. Impuesto por dividendos o utilidades distribuidas (arts. cuando sus ingresos por esas actividades representan cuando menos el 90% de sus ingresos totales. Sin embargo. El monto original de la inversión no deducido en el primero o siguientes ejercicios se actualizará para su deducción en los términos de la disposición transitoria (LXXXVI). según la disposición transitoria (LXVII) podrán reducir el impuesto determinado conforme al artículo 10. se eliminan los cálculos y concepto referidos a la Ufire y Cufinre. 89. deberán pagar el impuesto bajo el régimen general de la ley. podrían deducir el monto original de la inversión de los mismos. De igual forma que el artículo 10-A anterior. RISR). siempre que no excedan en el ejercicio de veinte veces el salario mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente elevado al año.Fiscal siones de Hacienda y Crédito Público de las Cámaras de Diputados y de Senadores. pesca. 10. silvicultura y a la edición de libros. decena Enero-2002 A29 . lo que hace más sencilla la aplicación de la ley en esta materia.) Se regula en el nuevo artículo 11 el impuesto a cargo de las personas morales. LXVII y LXXXVI tr.

deberá disminuirse de la Ufin. es definitivo y el plazo de pago es a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos. las utilidades por las que se efectué el acreditamiento. o durante 1994. es necesario que los créditos hubieren sido otorgados antes de. En caso de que no se acredite el impuesto pudiéndolo haber hecho. se permite su acreditamiento contra el impuesto corporativo (artículo 10) de los tres ejercicios inmediatos siguientes a aquel en que se pagó. el impuesto diferido deberá calcularse conforme a las reglas vigentes hasta el año 2001 y pagase conjuntamente con el pago provisional correspondiente al mes en el que se haya distribuido el dividendo o utilidad de que se trate. de bienes muebles o inmuebles. .) Esta fracción contiene una disposición cuyos antecedentes encontramos en el artículo cuarto transitorio.Fiscal Llama la atención. por dación en pago. aunque se reinviertan los dividendos en los términos señalados en el párrafo anterior. 12. aplicará la fracción LXVII para personas físicas (comentada igualmente en la parte relativa a personas físicas de este estudio) y la XLVIII para personas morales. de la ley que modificó a la Ley del Impuesto sobre la Renta para 1998. los contribuyentes deben presentar las declaraciones complementarias que correspondan derivadas de la cancelación de los intereses que se hubieren deducido. o adjudicación judicial o fiduciaria. se perderá el derecho a acreditarlo en ejercicios posteriores. 0. 2003 y 2004 respectivamente). cuando se trate de créditos otorgados por contribuyentes que legalmente no pueden conservar los bienes recibidos como dación en pago o adjudicación judicial o fiduciaria. Señala asimismo la fracción transitoria que. Laboral y Legal-Empresarial 3. se cancele el intereses que se hubiere deducido para efectos del impuesto sobre la renta por las deudas citadas. o hasta el 31 de diciembre de 1994. sin implicar en forma alguna un aumento en el saldo que tenía el préstamo reestructurado a la fecha de la reestructuración. únicamente podrán compensar dichos saldos a favor contra el impuesto sobre la renta y el impuesto al activo del ejercicio que tengan a cargo. misma que se comenta en el siguiente punto.4706 (0.5. y en aplicación de la disposición en comento determinan saldos a favor en las declaraciones complementarias correspondientes.49259 para acreditamiento de dividendos distribuidos en los ejercicios de 2002. El impuesto determinado conforme al artículo en comentario (artículo 11) que debe pagarse. lo cual es correcto y evita la duplicación de la Ufin. además del impuesto del ejercicio a que se refiere el artículo 10. la cantidad que resulte de dividir el impuesto acreditado entre 0. en tal caso. si los dividendos distribuidos no provienen de la Cufin. aun cuando hubieren sido reestructurados posteriormente con la única finalidad de ampliar el plazo de vencimiento o las condiciones de pago del préstamo original. se disminuirá de la Cufin una cantidad igual al dividendo pagado por el cual se pagó el impuesto que después se acreditó contra el impuesto corporativo.16 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2000. Exención en ingresos por condonación de deuda o dación en pago (XLVI tr. En otras palabras. · Para considerar aplicable este beneficio. certificados de vivienda. la fracción II del artículo 11 establece que en el ejercicio en el que se acredite el impuesto. en su caso. Compensacion de saldos a favor Si los contribuyentes beneficiados por la disposición anterior ya habían considerado como ingresos del ejercicio sujetos al impuesto sobre la renta. y además existan registros en la contabilidad de la institución acreedora que demuestren lo anterior. y el artículo 10-C de la ley abrogada. desde que los mismos sean pagados.5385. Así. En consecuencia. derechos del fideicomitente o fideicomisario que recaigan sobre inmuebles. el importe de las deudas que les hubieren sido perdonadas. Al efectuar esta operación. Los créditos en cuestión deberán haber sido otorgados antes del. Según el XLV transitorio. que no se incluye en esta última disposición a los dividendos reinvertidos dentro de los 30 días siguientes en el aumento de capital de la misma persona moral.5152 y 0. Para reflejar en la Cufin el efecto del acreditamiento. se causará el impuesto a que se refiere el artículo 11. el saldo de la Cufin sólo se podrá disminuir una vez que se haya agotado el saldo de la Cufinre constituido conforme al artículo 124-A anterior. fracción VII. con el que se relaciona la regla A30 Práctica Fiscal. o · Al importe de las deudas perdonadas como resultado de enajenación. los contribuyentes (personas físicas o morales) no considerarán ingresos para efectos del impuesto sobre la renta: · Al importe de las deudas perdonadas como resultado de la reestructuración de créditos. se disminuyen de la utilidad fiscal neta. Con el objeto de evitar un doble gravamen motivado por el pago de este impuesto. Cuando los dividendos provengan de la Cufinre. Tratándose de otros casos de dación en pago o adjudicación judicial o fiduciaria. con esa operación.

En este caso. deducirá. comentada más adelante. certificados de vivienda. el contribuyente deberá manifestar. o derechos del fideicomitente o fideicomisario que recaigan sobre inmuebles. cuando los enajenen atendiendo a la opción de deducción que hubiesen aplicado los contribuyentes que hayan otorgado los bienes en dación en pago o adjudicación fiduciaria. Disminución de pérdidas del ejercicio Conforme a la última fracción de la fracción XLVI transitoria en comento. en el ejercicio en que esto ocurra. quién deberá conservar la documentación relacionada con el pago del impuesto por el cambio de residencia (liquidación) durante el plazo establecido en el Código Fiscal de la Federación. a los contribuyentes que por disposición legal no pueden conservar la propiedad de los bienes a que se refiere la fracción anterior. en su caso. Como una medida de control que permita a la autoridad fiscal comprobar el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales de las personas morales que cambien su residencia fiscal. sexto párrafo. en su caso. lo podrán hacer en los siguientes hasta agotarlos. la parte aún no deducida. 13. si bien no se acumulará el ingreso por condonación de deuda. Deducción del monto original de la inversión por acreedor adjudicatario (XLIX tr. cuando se trate de créditos otorgados por contribuyentes que legalmente no pueden conservar la propiedad de dichos bienes o derechos. y no así a supuestos de dación en pago. El representante legal será responsable solidario por el impuesto derivado de la liquidación. 2a. cuando el contribuyente enajene bienes o cuando estos dejen de ser útiles para obtener ingresos. Exención en ingresos por dación en pago o adjudicación (XLVIII tr. de la ley. cuando cambia de residencia fiscal a otro país. El impuesto resultante debe pagarse dentro de los 15 días siguientes al cambio de residencia fiscal. de bienes inmuebles.) Conforme al artículo 37. se estará al avalúo de persona autorizada por las autoridades fiscales. el contribuyente perderá el derecho a deducir la parte del monto original de la inversión del bien pendiente de deducción en términos del artículo 37 de la ley. Para la aplicación de esta disposición es necesario que el crédito del que derive la dación en pago o la adjudicación fiduciaria haya sido otorgado al deudor antes del 1 de enero de 2002. En el mismo documento. Cambio de residencia fiscal. 12) Con el objeto de evitar la transferencia de ingresos al extranjero que se generaron en el país y cuyo gravamen le corresponde al fisco mexicano. únicamente. limitándose así el beneficio a que la condonación no contribuya al pago de impuesto en el ejercicio en que se da. 14. y hasta el mes en que el contribuyente los enajene. Para calcular el impuesto por la liquidación deben considerarse los activos de establecimientos en el extranjero a su valor de mercado a la fecha del cambio de residencia y cuando no se conozca dicho valor. la parte pendiente de deducción sin actualización.) En disposición que será aplicable únicamente por los ejercicios 2002 y 2003. Por ello. La disposición transitoria contenida en la fracción en comento hace aplicable. se considera en este artículo que una persona moral residente en México se liquida. Supuesto de liquidación (art.Fiscal Si los saldos a favor no se pueden compensar en un ejercicio. Esta regla aplica únicamente a condonación de deuda. establece que los contribuyentes que paguen el impuesto sobre la renta en términos del Título II de la ley no pagarán impuesto sobre la renta por los ingresos derivados de la enajenación. o adjudicación judicial o fiduciaria. salvo que la persona moral que se liquida presente un dictamen formulado por contador público registrado en el que se indique que el impuesto se calculó de acuerdo con las disposiciones fiscales aplicables. por dación en pago o por adjudicación fiduciaria. se deberá manifestar en el documento que se levante ante fedatario público la fecha de adquisición de los bienes y el monto original de la inversión y/o. decena Enero-2002 A31 . que cumplirá con lo dispuesto en la fracción L transitoria. se establece la obligación de nombrar un representante legal que reúna los requisitos del artículo 208. el monto de la condonación no acumulado no contribuirá a amortizar ingresos de ejercicios futuros. Para ello. Al efecto. las personas morales deben disminuir el importe de las deudas que les fueron perdonadas de las pérdidas del ejercicio que se determinen en términos del artículo 61 de la ley. por los ejercicios 2002 y 2003. deberán calcular el monto original de la inversión actualizado desde el mes de la adquisición del bien por la persona que lo otorga en dación en pago o adjudicación fiduciaria. 15.

como lo disponía la ley anterior. la cantidad que resulte de dividir entre doce la pérdida fiscal pendiente de aplicar al inicio del ejercicio. . Para evitar perjudicar a las empresas cíclicas que obtienen sus ingresos principalmente en los primeros meses del ejercicio. hasta agotarla.Fiscal 16. se establece la opción de disminuir las pérdidas en el por ciento que en el ejercicio anterior representaron los ingresos del mismo período a que se refiere el pago provisional. Pagos provisionales (art. 15) Se incorpora en ley la posibilidad de solicitar autorización para disminuir el monto de los pagos provisionales correspondientes al segundo semestre del ejercicio fiscal. ni en los ingresos a los que éste se aplica. Según la Exposición de Motivos del Dictamen de la Comisión de Hacienda y Crédito Público de la Cámara de Diputados. Sin embargo. 17. multiplicada por el número de meses a que corresponda el pago provisional de que se trate. En relación con la disminución de pérdidas pendientes de aplicar de ejercicios anteriores. 19. 18. restando las pérdidas fiscales y considerando los demás datos relativos de las sociedades fusionadas correspondientes al último ejercicio de doce meses. 14) Se cierra un hueco que existía en la ley anterior. b) Disminución de pérdidas. Con el objeto de eliminar el efecto de la deducción inmediata del coeficiente de utilidad que se utiliza para el cálculo de los pagos provisionales. se tomarán los datos de ese primer ejercicio. respecto de los ingresos acumulables de dicho ejercicio. se aplicará el correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se tenga coeficiente. Esta reforma representa un paso adelante en favor de la simplificación. Laboral y Legal-Empresarial del ejercicio fiscal de 2002. para la determinación del coeficiente de utilidad señalado en el párrafo anterior. se establece en la fracción I del artículo 14 (antes 12) que para determinar dicho coeficiente se adicionará la utilidad fiscal o reducirá la pérdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente. se calculará sumando las utilidades fiscales. Eliminación del ajuste semestral Se elimina la obligación de efectuar el ajuste a los pagos provisionales anteriormente contenido en el artículo 12-A. disminuyendo carga administrativa a los contribuyentes. Si las sociedades fusionadas se encontraban en su primer ejercicio. con el fin de que los pagos provisionales guarden relación con el impuesto del ejercicio.) a) Eliminación del efecto de la deducción inmediata. 14 y LXXXIII tr. Se elimina la posibilidad de efectuar pagos provisionales trimestrales. sin que ese ejercicio sea anterior en más de cinco años a aquel por el que se deban efectuar los pagos provisionales. según sea el caso. Se aclara que los ingresos nominales serán los acumulables excepto el ajuste anual por inflación acumulable. c) Eliminación de pagos provisionales trimestrales. Esta nueva disposición podrá traer como consecuencia un pago anticipado del impuesto. Si aplicando el procedimiento mencionado no resulta coeficiente de utilidad. hay un cambio importante. Disminución de pagos provisionales (art. con el importe de la deducción inmediata y el resultado se dividirá entre los ingresos nominales del mismo ejercicio. de la utilidad fiscal de cada pago provisional. ya que podrá provocar que se pague impuesto en los pagos provisionales aún teniendo pérdidas fiscales por disminuir. mediante una sola declaración que presentarán a más tardar el 17 de abril de 2002. De esta forma. la disposición transitoria (fracción LXXXIII) establece que quienes conforme a la ley anterior estaban obligados a presentar pagos provisionales trimestrales. cuando se estime que el coeficiente de utilidad del ejercicio es menor al que debe utilizarse para la determinación de los pagos provisionales. este ajuste no se toma en cuenta en el coeficiente de utilidad. harán un pago provisional trimestral y de las retenciones efectuadas correspondientes a los tres primeros meses A32 Práctica Fiscal. Pagos provisionales cuando surge una sociedad como consecuencia de fusión (art. ya que ahora sólo se podrá restar en cada pago provisional. esta disminución de la pérdida fiscal en los pagos provisionales en doceavas partes es adecuada. Lo adecuado sería. Para estos efectos. actualizada en los términos de la ley. empezar a efectuar enteros de pagos provisionales a partir del mes en que se agotaran las pérdidas. además que significa la recuperación de flujo que anteriormente se perdía. estableciendo que las sociedades que surjan con motivo de una fusión harán pagos provisionales desde el mes en que ocurra la fusión. Esta opción debe ejercerse desde el primer pago provisional del ejercicio y no podrá variarse durante el mismo. el coeficiente de utilidad para determinar los pagos provisionales del primer ejercicio.

) Cuando después del 31 de diciembre de 2001 se cancele un crédito o deuda contratada anteriormente. para los intereses moratorios devengados hasta el 31 de diciembre de 2001 que no se acumularon en virtud de lo dispuesto por el artículo 16 anterior. 16) En el año de 1999. en primer término.) No se incluye en el nuevo artículo 18. en principio deberán acumularse en la medida en que se vayan devengando ya que en ese momento se tendrá el ingreso en crédito. con residentes en el extranjero o con las personas morales no contribuyentes. solicitar el amparo de la justicia federal. 17) Se considera como residente en el extranjero y en consecuencia obligado a acumular los ingresos atribuibles a su o sus establecimientos permanentes en México. quienes no estén de acuerdo en su aplicación. El importe de la cancelación del componente inflacionario del crédito se sumará a los demás ingresos o se restará de la pérdida fiscal del ejercicio en que se cancele el crédito. cuando se expidiera el comprobante que los ampare o se percibieran en efectivo. deberá considerarse que los intereses moratorios que se cobren a partir del cuarto mes. Momento de acumulación (arts. los deducirá cuando los pague. Participación de utilidades a los trabajadores (art. excepto los provenientes de operaciones contratadas con personas físicas que no realicen actividades empresariales. Cancelación de un crédito o deuda. 18. la posibilidad que existía hasta 2001 de acumular los intereses moratorios derivados del incumplimiento de obligaciones. Dicho componente inflacionario se sumará o restará del ajuste anual por inflación acumulable o deducible según corresponda. que es el equivalente al anterior 16. En este caso. El componente inflacionario generado por el crédito o deuda de los que deriven los intereses moratorios. a cualquier entidad que se considere como persona moral para efectos impositivos en su país. al generarse el derecho a cobrar aunque aún no sean exigibles. Para estos efectos. Componente inflacionario (XXI tr. a los primeros tres meses siguientes a cuando el deudor incurrió en mora. incluso quienes ya obtuvieron un amparo con anterioridad. se causarán recargos sobre la diferencia. deberán solicitar la protección de la justicia federal para no aplicarlo. 20 fr. 2a. decena Enero-2002 A33 . 23. Por otro lado en disposición transitoria (fracción XXI) se respeta el momento de acumulación cuando se cobren. 22. Aunque no se señala de qué ajuste anual por inflación se sumará o restará. en bienes o servicio. en la fracción X del artículo 20 se permite que a partir del cuarto mes se acumulen únicamente los efectivamente cobrados.Fiscal Se estipula que si los pagos provisionales efectuados conforme a la autorización resultan menores a los que hubieran correspondido considerando el coeficiente de utilidad del propio ejercicio. Una vez cobrado el importe de los intereses moratorios correspondientes al período de tres meses mencionado. Establecimiento permanente de residentes en el extranjero (art. Quienes obtuvieron dicho amparo. suponemos que debe ser el correspondiente al ejercicio en que se paguen los intereses moratorios. En el caso de la deuda. por lo que. en el cual se contenía el cálculo de la renta gravable para efectos de la determinación de la participación de utilidades a los trabajadores. el artículo 14 de la ley que se abroga. X y XXI tr. Capítulo I De los Ingresos 21. Intereses moratorios. el importe de la cancelación del componente inflacionario se restará de los ingresos acumulables o se aumentará la pérdida fiscal del ejercicio en que se cancele la deuda. se calculará en los términos de la ley anterior desde que se generaron los intereses y hasta el mes de diciembre de 2001. Lo anterior permite a quienes hubieren consentido las disposiciones del artículo 14. si no los dedujo cuando se devengaron. El actual artículo 16 está redactado en los mismos términos que el artículo 14 antes citado y contiene el mismo vicio de inconstitucionalidad que éste. 20. se encuentran protegidos respecto de la aplicación de dicho artículo únicamente. se deberá cancelar el componente inflacionario correspondiente al período comprendido desde que se contrató el crédito o la deuda y hasta el 1 de enero de 2002. son los correspondientes. fue declarado como inconstitucional por parte de la Suprema Corte de Justicia de la Nación. las cantidades que se cobren posteriormente por intereses moratorios se acumularán cuando se cobren. quien pague los intereses moratorios devengados hasta 2001. En consecuencia. Sin embargo.

no se considerará ingreso acumulable la ganancia derivada de dichos actos. la ley establece que los ingresos se acumulen cuando las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro. pudiendo disminuir de dicho ingreso las deducciones que en el caso de enajenación permite la ley. Se aclara que tratándose de pagos en especie con bienes que fueron deducidos como inventarios en los términos de la fracción II del artículo 29. y ahí no existe ninguna aplicable para cuando se enajenen los bienes mencionados. lo que se pretende es que el ingreso acumulable sea siempre la ganancia determinada. el ingreso acumulable en caso de enajenación según los artículos 20 fracción V. de la fracción II del artículo 17 anterior. que en caso de que el pago de las estimaciones no se realice dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o autorización. 19) Tratándose de contratos de obra inmueble y de obra en los que el contribuyente se obligue a ejecutarla conforme a un plano. El error proviene de que en la iniciativa para la Nueva Hacienda Pública presentada por el Ejecutivo al Congreso el 3 de abril de . Ganancia derivada de fusión o escisión (art. siempre que sea de las autorizadas en los términos de las disposiciones fiscales para practicar avalúos. Pagos en especie. En todos esos casos. el ingreso total se considerará ganancia lo cual es correcto ya que el costo correspondiente se dedujo en el momento de la adquisición. es la ganancia derivada de la enajenación y no existe ninguna deducción autorizada con motivo de la misma. Se señala también. Se adiciona ahora. El error consiste en que solamente en el caso de la enajenación de bienes de activo fijo. 25. en su artículo 37 sexto párrafo. A34 Práctica Fiscal. 21 y 24 de la ley. la ley permite. piezas de oro o plata que hubieren tenido el carácter de moneda nacional. títulos valor que representan la propiedad de bienes. diseño y presupuesto. En primer lugar. En efecto. Laboral y Legal-Empresarial El monto original de la inversión que se resta del ingreso para determinar la ganancia. siempre que se cumplan los requisitos que establezca la misma ley y otras disposiciones fiscales. los ingresos se acumularán hasta que sean efectivamente pagados. V) Se señala ahora que en el caso de fusión o escisión de sociedades. que el bien tenga a la fecha en que se transfiera su propiedad por pago en especie. La nueva disposición prevé el pago en especie con bienes distintos de activo fijo. restándole al ingreso el monto original de la inversión de los bienes que se enajenan. que es al que correctamente se refería la ley anterior en el artículo 17 fracción V. Momento de acumulación de ingreso (art. La ley anterior en su artículo 17 fracción II preveía solamente el pago en especie de bienes de activo fijo y consideraba como ingreso acumulable a la diferencia entre el valor de avalúo del bien y el saldo pendiente de deducir actualizado en los términos del entonces artículo 41. la nueva fracción II establece que se considera ingreso acumulable la ganancia derivada de la transmisión de propiedad de bienes por pago en especie. acciones. títulos valor cuyos rendimientos no se consideran intereses. En la fracción IV de este artículo se establece que tratándose de deudas no cubiertas por el contribuyente el ingreso deberá acumularse en el mes en que se consume el plazo de prescripción o en el mes en que se dé la notoria imposibilidad práctica de cobro en los términos del artículo 31 fracción XVI. onzas troy. referente al ingreso por la transmisión de propiedad de bienes por pago en especie. La única excepción es la comentada anteriormente para la enajenación de bienes de activo fijo. Se establece en el segundo párrafo de la fracción II del artículo 20. 27. cuando se cumplan los requisitos establecidos en el artículo 14-B del Código Fiscal de la Federación. que para determinar la ganancia se considerará como ingreso el valor de avalúo practicado por persona autorizada. Es evidente que aun y cuando lo que señala la ley no es técnicamente correcto. con algunos cambios. 26. la deducción del saldo pendiente de deducir. es parte de una fórmula o cálculo para determinar el ingreso acumulable.Fiscal 24. Contratos de obra. cabe aclarar que el artículo 14-B citado “no existe” y el que establece los requisitos respectivos es el 14-A. 18) En los demás casos no hay deducciones que se permitan con motivo de la enajenación. Momento de acumulación del ingreso derivado de deudas no pagadas (art. que el contribuyente puede elegir a la persona que practique el avalúo. 20 fr. Ingreso acumulable (art. 20) Se incluye en la fracción II de este artículo el contenido. pero contiene un error técnico. Las deducciones permitidas por la ley están en el Capítulo II del Título II y específicamente en el artículo 29. Tal es el caso de los terrenos.

no serían aplicables las disposiciones de la ley que se refieren a bienes adquiridos con motivo de fusión o escisión de sociedades. Sin embargo. contenido en el anterior artículo 7-B y su sustitución por el cálculo anual de ajuste por inflación del que puede resultar una cantidad acumulable o deducible. Dicha interpretación es errónea. resulta incongruente que la fusionante o escindida continúen con la deducción de los bienes adquiridos tomando en cuenta los valores y fechas de adquisición de la fusionada o escindente. Este tratamiento es congruente con la consideración de que con motivo de la fusión o escisión no hay enajenación de los bienes transmitidos. implica que dichos bienes no tengan costo. sino que se continúa como si la fusionante o escindida hubiera adquirido los bienes a los valores y en las fechas en que los adquirieron la escindente o la fusionada. se proponían reformas al Código Fiscal de la Federación y una de ellas era incluir esos requisitos en el artículo 14-B. Ganancia por la enajenación de terrenos y otros bienes. Operaciones financieras derivadas (arts. y las fracciones VI y VII del artículo actual contienen las disposiciones de los párrafos tercero y cuarto del artículo anterior. respectivamente. Intereses y ajuste anual por inflación. 30. Por lo anterior. la Iniciativa establece que las acciones y activos transmitidos no tendrán costo para los efectos del impuesto sobre la renta.Fiscal 2001. sin ajuste alguno. 29. La confusión proviene de una mala interpretación de la disposición por parte de los diputados. referentes a los bienes adquiridos con motivo de la fusión o escisión. títulos valor que representan la propiedad de bienes y otros. toda vez que existen disposiciones en la ley que dan un tratamiento transparente a la adquisición de bienes con motivo de fusión o escisión. Por otro lado. Se incluye ahora la aclaración de que este tratamiento no es aplicable para enajenación de terrenos y títulos valor que representan la propiedad de bienes que sean deducibles como adquisición de inventarios en los términos del artículo 29 fracción II de la ley. como consecuencia de la aprobación al vapor de la reforma fiscal y de la no aprobación de las reformas al Código Fiscal. Lo anterior resulta equivocado también. Acumulación (art. Lo anterior obedece a la eliminación del procedimiento de acumulación y deducción mensual de intereses restados del componente inflacionario de los créditos y las deudas. Es decir. Excepción (art. por lo que. si no se cumplen los requisitos del Código Fiscal de la Federación y si se entiende que hay enajenación y para efectos del artículo 17 fracción V se considera que hay ganancia acumulable. resultará que la fusionante o la escindida adquirieron los bienes en la fecha de la fusión o escisión y a los valores en los que se hizo el traspaso de los bienes y no deben resultar aplicables las reglas de transparencia antes mencionadas que contiene la ley. en forma mucho más sencilla se acumulan los intereses nominales. 28. X y XI) La fracción X del artículo 20 establece que serán ingresos acumulables los intereses devengados a favor en el ejercicio. decena Enero-2002 A35 . caracterizándose por lo siguiente: El precepto repite las fracciones I a V del artículo derogado. la cual. la fracción XI obliga a la acumulación del ajuste anual por inflación que resulte acumulable en los términos del artículo 46. 22 y 23) El artículo de referencia es correlativo del artículo 18-A de la ley anterior. 20 frs. Por otro lado. al considerarse que el hecho de que no sean aplicables las disposicio- nes de la ley que se refieren a bienes adquiridos con motivo de fusión o escisión de sociedades. se elimina el párrafo que establecía que cuando en los casos de fusión o escisión no se cumplieran los requisitos del Código Fiscal. se acumularía la ganancia derivada de la fusión o escisión y no serían aplicables las disposiciones de la ley. pensamos que debió mantenerse la disposición de que en caso de no cumplirse los requisitos. por lo que la referencia en el artículo 20 fracción V de la Ley del Impuesto sobre la Renta al artículo 14-B del Código era correcta. considera esa disposición como un doble castigo. de tal manera que la deducción de los mismos no se reinicia. los nominales. debido a que al darse la enajenación para efectos fiscales por no cumplirse los requisitos. en relación 2a. según se desprende de la Exposición de Motivos de su Dictamen. referente a la ganancia por la enajenación de terrenos. Sin embargo. 21) El artículo 21 contiene lo dispuesto por el anterior artículo 18. el cambio de la referencia del artículo 14-A al 14-B está equivocado. y por otra parte. La eliminación de dicha disposición fue hecha por la Comisión de Hacienda y Crédito Público de la Cámara de Diputados. ya que por una parte se establece que si no se cumplen los requisitos establecidos en el Código Fiscal de la Federación. la fusión o la escisión se considera enajenación sujeta al pago de impuestos. Ahora.

títulos o acciones si la parte que los recibe los restituye a la primera parte a más tardar al vencimiento de la operación.Fiscal con lo anterior.) Se modifica el método para la determinación de la ganancia en enajenación de acciones. los títulos o acciones referidos en la operación. aplicable a operaciones financieras derivadas referidas al tipo de cambio de una divisa. considerando para ello el tipo de cambio del último día del ejercicio que se declara. créditos o deudas para efectos del artículo 46 de esta ley. tratándose de operaciones financieras derivadas de capital por medio de las cuales una parte entrega recursos líquidos a otra y ésta. Actualización y definición de cantidades iniciales Asimismo. respectivamente. según corresponda. Operaciones financieras derivadas de deuda Los párrafos tercero a quinto del artículo 22 reiteran las disposiciones aplicables a operaciones financieras derivadas de deuda previstas en el artículo 7-A de la ley anterior. LXIX. LXX. LXXI y LXXXV tr. si se pacta el pago de un cargo proporcional. Para determinar la ganancia acumulable o la pérdida deducible en el ejercicio de vencimiento. LI. En estos casos. considerándose. . Referidas a subyacentes que no coticen en mercado reconocido Tratándose de operaciones financieras derivadas referidas a un subyacente que no cotice en un mercado reconocido de acuerdo a lo establecido en el artículo 16-C del Código Fiscal de la Federación. de acuerdo con el artículo 46 de la ley. la actualización prevista en el segundo párrafo del artículo 18-A para las cantidades iniciales se reitera en el segundo párrafo del artículo vigente. publicado en el Diario Oficial de la Federación. sin que dicho pago genere interés alguno para la parte que la pague. Cargo proporcional considerado interés En la fracción IX del artículo se establece que. títulos o indicadores que la hagan una operación de deuda y de capital. del resultado neto que tenga la operación en su fecha de vencimiento. las cantidades acumuladas o deducidas en ejercicios anteriores se dis- A36 Práctica Fiscal. definiéndose además dichas cantidades iniciales como los montos pagados a favor de la contraparte de la operación financiera derivada por adquirir el derecho contenido en el contrato respectivo. dando el tratamiento de intereses a la ganancia o pérdida proveniente de dichas operaciones. Dentro de los eventos que definen la terminación del plazo de la actualización referida. acumulable o deducible. el monto de los cuales se determina en términos de las disposiciones referidas según haya o no liquidación de diferencias durante su vigencia. cuando una mismo operación financiera derivada esté referida a varios bienes. garantiza la responsabilidad de readquirir las mercancías. en virtud de que su fecha de vencimiento corresponde a un ejercicio posterior. ahora se menciona también que la operación llegue a su vencimiento. 24. distinguiéndose entre aquellas cuya tenencia sea inferior a 18 meses de las que sea mayor a dicho periodo. a la vez. darán lugar al cálculo del ajuste anual por inflación. Determinación del costo fiscal de acciones (art. el mismo se considerará como interés a favor o a cargo. Operaciones referidas al tipo de cambio de divisas Se incluye en el texto del artículo 22 las disposiciones de la fracción VIII. aun en el caso en que la operación no haya sido ejercida. 31. el contenido de los últimos párrafos de ambos preceptos y del artículo 7-D de la ley anterior es coincidente. el artículo 23 de la ley repite las disposiciones previamente contenidas en el artículo 18-B de la ley que se deroga. el artículo nuevo no presenta modificaciones relevantes. Las cantidades pagadas o percibidas por estas operaciones no se actualizarán. por cuanto señalan que. En estas operaciones no se considera que hay enajenación de las mercancías. Cantidades consideradas activo o pasivo Las cantidades depositadas por una parte con la otra para realizar operaciones financieras derivadas. Laboral y Legal-Empresarial minuirán o adicionarán. que sean activo para la primera y pasivo para la segunda. por un monto igual al entregado por la primera parte. la ganancia acumulable o la pérdida deducible se determinará al cierre de cada ejercicio. recibe tratamiento de operación financiera derivada de deuda. De manera similar.

existe la posibilidad de tener que pagar impuesto por utilidades aún no generadas o. así como los dividendos y utilidades percibidos por esta misma. con la posibilidad de que se vuelva a pagar impuesto sobre ellas. deberán considerarse en la proporción correspondiente a las acciones enajenadas y por los periodos de tenencia. cuando la tenencia sea inferior a diez ejercicios. se tengan utilidades invertidas en la emisora que ya pagaron impuesto y no reconocidas en este caso y. en función de que puede darse el caso de que en tenencias mayores a tal periodo. las amortizaciones y las reducciones de capital a que se refiere el artículo 89 de esta ley (remitimos al lector a los comentarios a dicho artículo. al restar la utilidad fiscal neta “negativa”. se le restarán las pérdidas en que la emisora haya incurrido. con límite de los últimos diez ejercicios terminados inmediatos anteriores a aquel en que se efectúe la enajenación. decena Enero-2002 A37 . Al resultado anterior. será la diferencia que resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos acumulables. así como las partidas no deducibles para los efectos de dicho impuesto a excepción de las provisiones para la creación o incremento de reservas y las reservas que se crean para indemnizaciones al personal. por lo tanto. c) Pérdidas: Será la diferencia que resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos acumulables del ejercicio. pueden darse distorsiones importantes ya que se está reconociendo una capacidad contributiva al enajenante de las acciones que puede no ser real. Las definiciones de los conceptos que se involucran en este cálculo son: a) Utilidades: Será la utilidad fiscal disminuida con el importe del impuesto sobre la renta que corresponda a la persona moral sin incluir el que se pago por la distribución de dividendos. Consideramos que. actualizados. para mayor referencia).Fiscal 32. que posiblemente nunca se vayan a generar. Método para determinar el costo de acciones con tenencia mayor a 18 meses. los reembolsos de capital efectuados a sus socios o accionistas y la diferencia negativa de la utilidad fiscal neta (esta diferencia se determinará conforme al cuarto párrafo del artículo 88 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Lo anterior podría tener como consecuencia. Los conceptos antes señalados (tanto los que se adicionan como los que se restan). podría no reconocérsele como costo de adquisición. cuando estas últimas sean mayores. es similar al que se tenía hasta el ejercicio de 1995 consistente básicamente en lo siguiente: Para obtener el monto original ajustado de las acciones que se restará al precio de enajenación. ni siquiera el que él realmente pagó por ellas. Los distribuidos en acciones y los que se hubiesen reinvertido en la suscripción o pago de aumento de capital de la misma persona moral que los distribuyo dentro de los 30 días siguientes a su distribución. De igual forma. se adicionará. distorsiones importantes al limitar el cálculo a los últimos diez años. Más aún. 24) Este nuevo cálculo que se deberá realizar para la determinación del costo fiscal de las acciones con el fin de calcular la ganancia en enajenación de éstas. de empresas residentes en México. ii. se establece que la utilidad fiscal. ya que si enajena acciones de una emisora que ha perdido históricamente. f) Mediante la disposición transitoria LXIX. e) Reembolsos pagados: Quedarán incluidas dentro de este concepto. Los que no provengan de la cuenta de utilidad neta. (art. siempre que se haya pagado el impuesto sobre la renta en el momento de su distribución. las utilidades actualizadas obtenidas por la emisora. se establece que la pérdida fiscal que deberá considerarse para aquellos ejercicios anteriores a la entrada en vigor de esta ley. d) Dividendos o utilidades pagados: Se considerarán los pagados por la persona moral a excepción de las siguientes: i. b) Dividendos o utilidades percibidos: Se considerarán los percibidos de personas morales residentes en México a excepción de los recibidos en acciones y de los que se hubiesen reinvertido en la suscripción o pago de aumento de capital de la misma persona moral que los distribuyo dentro de los 30 días siguientes a su distribución. Asimismo. Lo anterior también será aplicable para la determinación de la ganancias en enajenación de acciones emitidas por sociedades controladoras y controladas en los términos de la ley que se abroga. las deducciones autorizadas por esta ley. generada previamente a la entrada en vigor de esta ley. por lo que remitimos a los comentarios a dicho artículo para su referencia). así como los dividendos pagados. las deducciones autorizadas en los términos de la ley vigente en el ejercicio de que se trate. el enajenante se verá beneficiado de no restar las pérdidas sufridas con anterioridad a dicho periodo 2a. al restar las pérdidas fiscales. al costo comprobado de adquisición actualizado. se determinará en los mismos términos en los que se calculaba la utilidad fiscal neta hasta el ejercicio 2001. que se deberá considerar para determinar la base gravable en enajenación de acciones. lo que es peor.

se deberán considerar los valores observados en los últimos hechos de los seis meses anteriores. las disposiciones que se comentan. en virtud de la disposición transitoria número LXXXV que así lo señala. considerando el último hecho de cada día. por lo que esto podrá quedar a discreción de quien interprete la regla. utilidad fiscal negativa y reembolsos de capital) sean superiores a los que se adicionan al costo comprobado de adquisición incluido éste. y en todo caso se debió hacer referencia a ventas entre empresas relacionadas llevadas a cabo en 2001 y en el periodo comprendido entre los meses de enero y marzo de 2002. Lo anterior tiene como consecuencia: a) que en ese tipo de operaciones. aunque sea de emisoras distintas. dichas acciones ya cuentan con un costo comprobado de adquisición. cuando los conceptos que se restan (pérdidas fiscales. en ningún caso debieran aplicar el procedimiento del artículo 24 que se comenta (disminución de pérdidas entre otros) entre enero y marzo del 2002 ya que. cuando el adquirente tenga el derecho a cobrarlos los considerará como dividendos pagados en la enajenación inmediata siguiente. salvo que el adquirente tenga el derecho al cobro del mismo.Fiscal por la emisora y. mediante la disposición transitoria LI se establece que los contribuyentes que hayan adquirido acciones de las que se consideraban colocadas entre el gran público inversionista en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga. podría tener un costo mayor al de los accionistas de mayor antigüedad. en la parte correspondiente a las acciones del contribuyente. en lugar de tomar las veintidós operaciones señaladas. en el propio artículo que se comenta. el accionista de la adquirente no deberá considerar dentro del costo comprobado de adquisición las utilidades o dividendos que se hayan generado con anterioridad a la fecha de adquisición y que. por un lado. lo que podría dar tiempo a las autoridades fiscales para analizar más a detalle los efectos distorsionantes señalados anteriormente y actuar en consecuencia. como en los demás casos y b) un trato inequitativo en tanto que las operaciones y los contribuyentes que enajenen acciones en 2002 y años siguientes se encuentran en la misma situación jurídica de hecho. aparte de tener que pagar sobre una base bruta sin que siquiera le sea reconocida su inversión inicial (costo comprobado de adquisición). las acciones no tendrán costo y tal excedente deberá restarse del costo fiscal de acciones de la inmediata siguiente enajenación de acciones y subsecuentes. En este caso. Por otro lado. acciones de otra emisora. es de resaltar el hecho de que la disposición transitoria número LXX establece que para las acciones que se hayan adquirido de partes relacionadas en el ejercicio 2001 y que se enajenen a partir del 1o. Asimismo. Esta disposición es incongruente ya que en ningún caso el accionista de una persona moral deberá considerar en su costo comprobado de adquisición las utilidades generadas por otra emisora de las cuales dicha persona moral haya adquirido acciones. de enero de 2002. las pérdidas fiscales actualizadas de ejercicios anteriores pendientes de aplicar que la sociedad emisora de que se trate tenga a la fecha de adquisición. ya se hayan considerado como parte de dicho costo de tales acciones. Continúa señalando la misma disposición transitoria que si las últimas veintidós operaciones antes referidas son inhabituales en relación con el comportamiento de que se trate en los seis meses anteriores respecto de número y volumen de operaciones. directa o indirectamente. por lo tanto. el propio artículo 24 dispone que cuando una persona moral adquiera de una física o de un residente en el extranjero. en forma injustificada y por demás inequitativa. A38 Práctica Fiscal. Ahora bien. se deberá restar del costo comprobado de adquisición de éstas. generado inseguridad jurídica respecto de su aplicación. independientemente de que hayan adquirido las acciones de una parte relacionada o no. determinarán el monto original ajustado de dichas acciones con base en el valor promedio que resulte de las últimas veintidós operaciones efectuadas con tales títulos anteriores al 1o. de enero de 2002 y se enajenen con posterioridad a dicha fecha. de enero del 2002. dividendos distribuidos. el número de operaciones que se tendrán que considerar –veintidós– parece meramente aleatorio y. Laboral y Legal-Empresarial . También. con anterioridad al 1o. la disminución del costo fiscal de las acciones con la pérdida fiscal sufrida por la emisora. tendrá que afectar su patrimonio (costo fiscal de acciones) de otras emisoras que nada tenían que ver con la que generó el “costo negativo”. al no reconocer la capacidad contributiva real del enajenante (tenedor de las acciones) ya que. Es importante resaltar el hecho de que. de abril de 2002. el contribuyente deberá disminuir del monto No obstante. Estimamos incongruente la disposición anterior. por el otro. Consideramos que esta disposición carece de lógica ya que. estas reglas entran en vigor a partir de abril de 2002. Por otro lado. sea en forma inmediata y no a partir de abril. ya que. entrarán en vigor a partir del 1o. así como su valor. como se comentó. es decir. Esta disposición podría ser inconstitucional. se establece que en caso de que se enajenen acciones respecto de las cuales ya se hubiera decretado un dividendo y éste no haya sido pagado. no se estipula qué parámetro se deberá considerar para definir la habitualidad de las operaciones. original ajustado de las acciones.

5. El costo comprobado de adquisición para este caso será el valor actualizado de la aportación realizada por el enajenante a dicha asociación y la proporción de los conceptos que se sumarán y restarán a dicho costo comprobado de adquisición. Lo anterior es congruente en el sentido de que en períodos de tenencia accionaria tan corta. Para tales efectos. 26) Se establece en la Ley del Impuesto sobre la Renta. también serán aplicables al enajenar derechos de asociaciones en participación. Reestructuraciones de empresas constituidas en México (art. descuento o bonificación. pertenecientes a un mismo grupo. 3) En el caso de acciones cuya tenencia sea de 18 meses o inferior. Llama la atención que dentro de los requisitos señalados. Enajenación de acciones en bolsa A partir de la entrada en vigor de estas disposiciones. Método para determinar el costo de acciones con tenencia menor a 18 meses (art. por un período no menor a dos años. situación que no se contemplaba anteriormente. cuando se trate de reestructuras de sociedades constituidas en México. cabe señalar que. de acuerdo con su redacción. para las empresas que intervienen en la reestructuración. Vemos realmente muy difícil que los intermediarios financieros estén en posibilidad de cumplir con esta obligación. tuvieron su originen en que la recaudación por dichas actividades era prácticamente nula. entra en vigor el 1 de abril del mismo año lo que resulta incongruente con esta disposición. Derechos de participación en asociaciones en participación (art. en su poder y dentro del mismo grupo. decena Enero-2002 A39 . a través de las cuales se realicen actividades empresariales. consideramos que fue poco afortunada la forma en que las autoridades fiscales plantearon el gravamen a dichas actividades. Por último. por lo tanto. sin embargo debemos recordar que las disposiciones del artículo 24. para los mismos efectos. se determinará en función del acuerdo que se tenga para la distribución de utilidades de tal asociación. 33. Al efecto. o bien. 24 pfo. entraría en vigor para operaciones realizadas a partir del 1 de enero de 2002. el costo fiscal de éstas se determinará restado al costo comprobado de adquisición. dentro de las que quedan comprendidas la determinación del costo comprobado de adquisición de las mismas. los reembolsos y los dividendos o utilidades pagadas por la emisora únicamente. se deberán cumplir con una serie de requisitos los cuales. en su caso el pago del impuesto por dichas operaciones. de acuerdo con la exposición de motivos. si se efectuaban después de los dos meses siguientes al cierre del ejercicio en el que se hubiese acumulado el ingreso. por los vicios y distorsiones que ya comentamos. se haga el descuento o bonificación. Esto implica que la deducción se tomará en el ejercicio en que ocurra la devolución. de dictaminarse para efectos fiscales por el ejercicio en que se lleva a cabo la reestructura. 2a. la posibilidad de que las autoridades fiscales autoricen enajenaciones de acciones a su valor fiscal. Adicionalmente. estarán obligados a realizar el cómputo y. se podrán deducir aun cuando correspondan a operaciones realizadas en ejercicios anteriores. sin embargo. 34. descuentos o bonificaciones (art. Devoluciones. podría existir el inconveniente de que no se tengan los datos de la pérdida o la utilidad fiscal correspondiente y. se establece la obligación. Capítulo II De las Deducciones 37. 36. los intermediarios bursátiles son los obligados a determinar el costo promedio por acción de las acciones enajenadas y tendrán que expedirle al enajenante una constancia donde quede asentado dicho costo. 35. ya se tenían contemplados en disposiciones administrativas anteriores (regla 3. de la Resolución Miscelánea Fiscal). La ley vigente hasta 2001 preveía la deducción en el ejercicio de la operación y en el reglamento (artículo 13-A) se permitía la deducción en el ejercicio en que ocurriera la devolución. las personas físicas que enajenen acciones a través de la Bolsa Mexicana de Valores cuando no les aplique la exención. la ganancia en enajenación de éstas.7. estar imposibilitado para determinar dicho costo en forma distinta. por lo tanto.Fiscal Es de resaltar el hecho de que esta disposición. las modificaciones propuestas para determinar el costo fiscal de las acciones y. 29) Se precisa en el artículo 29 fracción I que las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan. 24 pfo. sin considerar las utilidades o las pérdidas fiscales. 10) Las disposiciones comentadas. se establece la obligación de mantener las acciones adquiridas.

En el caso de inversiones en préstamos para la adquisición o construcción de vivienda de interés social. En el segundo párrafo de la fracción II. Aparentemente. establece ahora que el cálculo de la reserva deberá realizarse cada ejercicio en el mismo mes en el que se constituyó la reserva. se incluye en la fracción VIII del artículo 29. En caso de que el cálculo mencionado sea mayor que el valor del fondo calculado a la misma fecha a valor de mercado. pero con algunos cambios. 29 fr. VIII) Como consecuencia de las resoluciones de los tribunales en ese sentido. Además. Por otro lado. Cuotas al IMSS (art. Como se señaló anteriormente. Se establece ahora en la fracción III que los bienes que forman el fondo pueden también ser manejados por administradoras de fondos para el retiro (Afores). La fracción V pide que se lleve a cabo una comparación de los cálculos que se efectúen conforme a las fracciones I y IV del mismo artículo 33. Fondos de pensiones (arts.Fiscal 38. lo cual resulta totalmente razonable. VII y 33) La ley vigente hasta diciembre de 2001 establecía en el artículo 22 fracción VIII que era deducible la creación de incrementos de reserva para fondo de pensiones o jubilaciones del personal complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social y de primas de antigüedad constituidas en los términos de la ley. . 41. que estaba contenida en los artículos 22 y 27 de la ley anterior. que los rendimientos que se obtengan con motivo de la inversión forman parte del fondo y deben permanecer en el fideicomiso irrevocable. Esta disposición se incorpora ahora en la fracción VII del artículo 29. La fracción I del artículo 33 citado. Esto implica que si el contribuyente recibe una bonificación por un gasto efectuado en un ejercicio anterior. 39. Llama la atención que desaparece la disposición de que los rendimientos que se obtengan con motivo de la inversión no serán ingresos acumulables. así como a fondos destinados a programas de capacitación de empleados. III) Se aclara ahora en la fracción III que los gastos deducibles serán los netos de descuentos. en la fracción I se establece que el cálculo actuarial de la reserva conforme a los requisitos que señale el reglamento de la ley deberán repartirse uniformemente en diez ejercicios y el cálculo deberá realizarse cada ejercicio en el mes en que se constituyó la reserva. bonificaciones o devoluciones. entonces no procederá hacer ninguna aportación adicional que pueda ser deducible en el ejercicio. serán deducibles. 40. deberá corregir la deducción del gasto en el ejercicio en que dedujo dicho gasto. se limita la inversión que el fondo puede efectuar en valores emitidos por la propia empresa o por empresas que se consideren partes relacionadas. esta disposición no es clara y probablemente se requerirá de alguna aclaración por parte de las autoridades fiscales. en el sentido de que esos rendimientos no son un ingreso acumulable para las empresas fideicomitentes. deberá considerarse el saldo insoluto del préstamo otorgado. Se señala además que los bienes y los ren- A40 Práctica Fiscal. Gastos (art. En la fracción IV se establece ahora que las inversiones que constituyen el fondo deben ser valuadas cada año a precio de mercado. en el mismo mes en que se constituyó la reserva. se considera que los rendimientos que se obtengan por la inversión no son rendimientos o ingresos que corresponda acumular a la empresa fideicomitente. pero precisando que el concepto deducible son las aportaciones efectuadas para la creación o incremento de dichas reservas. sino que se trata de rendimientos del fondo que no causan impuestos. se establece en esta misma fracción. Fondos de tecnología Se elimina la posibilidad de deducir las aportaciones para fondos destinados a investigación y desarrollo de tecnología. no podrán hacerse aportaciones deducibles en ese ejercicio. Laboral y Legal-Empresarial dimientos de la inversión solamente podrán destinarse para los fines para los que fue creado el fondo. señalándose que cuando el monto que resulte conforme a la citada fracción I (cálculo actuarial de la reserva) sea mayor al que resulte de la fracción IV (valor del fondo). estableciéndose que dicha inversión no podrá exceder del 10% del monto total de la reserva y siempre que se trate de valores aprobados por la Comisión Nacional Bancaria de Valores como objeto de inversión de las reservas técnicas de las instituciones de seguros. que las cuotas pagadas por los patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social. y dada la precisión de que dichos rendimientos forman parte del fondo. el nuevo artículo 33 contiene las disposiciones anteriormente contenidas en el artículo 28. incluso cuando estas sean a cargo de los trabajadores. 29 fr. 29 fr. Sin embargo.

Se prevé la posibilidad de que las autoridades fiscales puedan liberar de la obligación de pagar las erogaciones con cheques nominativos. residan en un país con el que México tenga en vigor un tratado para evitar la doble tributación y además tenga un acuerdo amplio de intercambio de información y se cumplan los requisitos del reglamento. IV) Con el objeto de evitar que algunos contribuyentes puedan duplicar alguna deducción. III) Se establece ahora que los contribuyentes podrán optar por considerar como comprobante fiscal para los efectos de las deducciones. Posibilidad de comprobar deducciones con estados de cuenta bancarios (art. fr. La ley anterior. IVA trasladado en estados de cuenta (art. los originales de los estados de cuenta de cheques emitidos por las instituciones de crédito. 46. el original de los estados de cuenta expedidos por las instituciones de crédito o casa de bolsa. Según la exposición de motivos del Dictamen de la Comisión de Hacienda y Crédito Público de la Cámara de Diputados. la obligación de expedir cheques nominativos. de servicios. 44. se establece en la fracción IX de este artículo 29 que los intereses devengados a cargo en el ejercicio sin ajuste algunos serán deducibles y en la fracción XI se permite la deducibilidad del ajuste anual por inflación que resulte deducible en los términos del artículo 46 de la ley. fr. Establecimiento permanente (art. 47. se establece ahora la obligación de efectuar los pagos cuyo monto exceda de $2. además de que la fiscalización a través del sistema financiero optimiza la labor de las autoridades fiscales y simplifica la carga administrativa de los contribuyentes. 31.Fiscal 42. decena Enero-2002 A41 . estableciéndose ahora el requisito de que será necesario que tanto la oficina central como el establecimiento en el que se realice la erogación. de débito o de servicios. lo cual es una afortunada medida de simplificación administrativa. Según la exposición de motivos del Dictamen de la Comisión de Hacienda de la Cámara de Diputados. 43. de los gastos que se prorrateen con la oficina central o sus establecimientos. lo cual nunca funcionó. no obstante ello. Deducción de intereses y ajuste anual por inflación (art. tarjetas de crédito. el permitir que los pagos se hagan con tarjetas de crédito.00 mediante cheque nominativo del contribuyente. siempre que se cumplan los requisitos que establece el artículo 29-C del Código Fiscal de la Federación. 31. permitía considerar como comprobante fiscal los cheques pagados por el librado que le fueran devueltos por las instituciones de crédito. estas son medidas de control más efectivas que permiten evitar prácticas de evasión y elusión fiscales. 29 frs. monederos electrónicos o mediante traspasos de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa. debito.000. solamente era para contribuyentes que en el ejercicio inmediato anterior hubieran obtenido ingresos acumulables superiores a $400. VII) La fracción VII de este artículo 31 establece que en el caso de los contribuyentes que ejerzan la opción de comprobar deducciones con los estados de cuenta emitidos por las instituciones de crédito. Anteriormente. 45. IX y X) Como consecuencia de la eliminación de la determinación de los intereses deducibles en los términos del artículo 7-B de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2001 y su sustitución por el ajuste anual por inflación a que se refiere el artículo 46 de la ley. 31. 2a. fr. La disposición actual permite considerar como comprobantes los estados de cuenta en todos los casos. Gastos a prorrata.00. tarjeta de crédito. en el estado de cuenta respectivo deberá constar también el impuesto al valor agregado. o a través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria. cuando los mismos se efectúen en poblaciones o en zonas rurales sin servicios bancarios. tiene como objetivo hacer acordes las disposiciones fiscales con los instrumentos de pago que pone el sistema financiero moderno a disposición de sus clientes.000. de debito. Pagos con cheques y tarjetas (art. También se permitía tratándose de traspasos de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa.000. excepto tratándose de salarios. la disposición en comentario podría resultar inequitativa y desproporcional para aquellos establecimientos a los cuales se limite la deducibilidad de estos gastos por una cuestión ajena a ellos. de servicios o a través de monederos electrónicos que al efecto autorice el SAT. 31. No duplicación de deducciones (art. 30) Se limita la deducibilidad para los establecimientos permanentes en México de residentes en el extranjero. III) Como una medida de control.00 y efectuaran pagos cuyo monto excediera de $2. fr. se establece en la fracción IV de este artículo que las deducciones además de estar debidamente registradas en contabilidad solamente podrán ser restadas una sola vez.

este último requisito aplicable cuando el contribuyente otorga préstamos. becas educacionales para los trabajadores o sus hijos. 49. en ciertos casos. derechos de autor percibidos por personas físicas. Requisitos para la deducción de compras de bebidas alcohólicas (art. que la ley del IEPS obliga a los contribuyentes que enajenan al público en general bebidas alcohólicas para su consumo en el mismo lugar o establecimiento en el que se enajenen. que se concedan de manera general de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo. fr. VII) lo II (Régimen Simplificado de Personas Morales). 31. Se establece como un requisito adicional para poder efectuar la deducción a que se refiere la fracción II del artículo 29 de la ley por la adquisición de bebidas alcohólicas. no podrán exceder del 10% del total de las remuneraciones gravadas de dichos trabajadores. éstos se inviertan en los fines del negocio y que cuando el contribuyente otorgue préstamos a terceros sólo serán deducibles los intereses que se devenguen de capitales tomados en préstamo hasta por el monto de la tasa más baja de los intereses estipulados en los préstamos a terceros en la porción del préstamo que se hubiera hecho a éstos. el monto de las prestaciones de previsión social excluidas las aportaciones de seguridad social. a destruir los envases que las contenían. desde antes de entrar en vigor la nueva ley. Tratándose de aportaciones a fondos de ahorro. guarderías infantiles. donde se establece. se señala que sólo serán deducibles cuando se cumplan los requisitos a que se refiere la fracción VIII del artículo 109 de la ley. Sin embargo. fr. de contribuyentes a que se refiere el Capítulo VII del Títu- A42 Práctica Fiscal. a sus funcionarios. se limita a cuando dichos préstamos se otorgan a los propios trabajadores del contribuyente. En la ley vigente hasta diciembre de 2001 esta regla aplicaba para los pagos que a la vez fueran ingresos de los señalados en los Capítulos II y III del Título IV (honorarios y arrendamientos). Deducibilidad de gastos de previsión social (art. fr. debiendo ser los mismos para los trabajadores de confianza y para los otros trabajadores. VIII) Continúa el requisito de que en caso de intereses por capitales tomados en préstamo. 50. fr. es necesario que el pago sea efectivamente erogado en el ejercicio. Según la exposición de motivos del Dictamen de la Comisión de Hacienda de la Cámara de Diputados. toda vez que muchos contribuyentes ya se encuentran obligados. actividades culturales y deportivas. Anteriormente esta limitación aplicaba para cuando el contribuyente tomaba capitales en préstamo y a la vez otorgaba préstamos a terceros. y otras prestaciones de previsión social de naturaleza análoga. sin importar quienes fueran éstos. Deducción de pagos en efectivo (art. 31. deducibles. a pagar prestaciones que pueden exceder los límites establecidos por la nueva ley y que eran deducibles conforme a la ley anterior. sin que en ningún caso exceda del monto equivalente de un salario mínimo general del área geográfica que corresponda al trabajador elevado al año. Resulta curioso lo anterior. así como los realizados a contribuyentes que fueran sociedades civiles de profesionistas y los contribuyentes del régimen simplificado y pequeños contribuyentes. ya que el artículo 109 fracción VIII de la ley establece que las personas físicas no pagarán impuesto sobre la renta por la obtención de ingresos provenientes de fondos de ahorro establecidos por las . estableciéndose que los mismos deben otorgarse en forma general en beneficio de todos los trabajadores. Resultan totalmente injustas las nuevas limitaciones que en materia de previsión social establece la ley.Fiscal 48. Se establece que estos casos serán los pagos que a la vez sean ingresos de contribuyentes personas físicas. tomando en cuenta además. cuando las disposiciones fiscales establezcan la obligación de destruirlas. que es el artículo que contiene las exenciones para las personas físicas. inmediatamente después de que se haya agotado su contenido. Laboral y Legal-Empresarial 51. Los requisitos anteriores son aplicables tratándose de los gastos de previsión social a que se refiere la fracción VI del artículo 109 de la ley y que son los subsidios por incapacidad. Se aclara que tratándose de trabajadores de confianza. IX) Se incluyen en esta fracción los casos en los que para que el gasto sea deducible. Vale la pena preguntarse como es que la autoridad fiscal va a poder fiscalizar que se cumpla este requisito de destruir los envases. XII) Se incluyen en esta fracción los requisitos que deben cumplirse para poder deducir los gastos de previsión social. Límites en la deducción de intereses por capitales tomados en préstamo (art. así como donativos. esta reforma se hace necesaria derivado de las modificaciones propuestas en materia del impuesto especial sobre producción y servicios. 31. o bien a sus socios o accionistas. la obligación de destruir los envases. 31. que se destruyan los envases que contienen dichas bebidas alcohólicas.

En el primer supuesto debe existir sentencia que declare concluida la quiebra por pago concursal o por falta de activos. a) Tratándose de créditos cuya suerte principal al día de su vencimiento no exceda de $5. con algunos cambios. En el caso específico de personas morales. En el caso de las declaraciones informativas a que se refiere el artículo 86 de la ley. Se señala que hay notoria imposibilidad práctica de cobro en los siguientes casos. XIX) Se modifican las fechas en las que el contribuyente debe cumplir los requisitos. habiendo quedado como exentos solamente por el equivalente de hasta dos veces el salario mínimo elevado al año. cuando reúnan los requisitos de deducibilidad del Título II de esa ley o en su caso del Título IV de la misma. para que sea deducible es necesario que se cumplan los requisitos que se señalan para la exención del ingreso y para la exención del ingreso es necesario que se cumplan los requisitos para la deducibilidad. En relación con esto. se eliminan los requisitos especiales que se contenían en la anterior fracción XIV del artículo 24 en vigor hasta el 31 de diciembre de 2001. Plazo para reunir los requisitos (art.00.000. Respecto de la documentación comprobatoria de las retenciones y de los pagos a que se refiere las fracciones V y VII del mismo artículo 31. b) Cuando el deudor no tenga bienes embargables. deberá obtenerse en esa misma fecha. Esta última disposición relativa a las declaraciones informativas. no se hubiera logrado su cobro. incluyéndose algunos conceptos que ya se encontraban considerados en el artículo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta. deberán considerarlos como cancelados en el último mes de la primera mitad del ejercicio en que se deduzcan. no entendemos cuáles son los pagos a que se refiere la fracción VII del artículo 31 que estén sujetos a un plazo ya que esta fracción se refiere a los pagos a contribuyentes que causen el IVA y no existe ningún plazo para efectuarlos. 31 fr. A partir del año 2002. 52. fr. es requisito que la misma se obtenga a más tardar el día que el contribuyente deba presentar su declaración. 31. La documentación comprobatoria de estas retenciones y pagos. se señala que al realizar las operaciones correspondientes o a más tardar el último día del ejercicio se reúnan los requisitos que para cada deducción en particular establece la ley y además se señalan algunos casos diferentes. Dicho de otra forma. Como podrá verse el cumplimiento de estos requisitos es imposible. los mismos se realicen en los plazos que al efecto establecen las disposiciones fiscales. c) Se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra o concurso. se debe a que las mismas deben ser presentadas con posterioridad al cierre del ejercicio fiscal. decena Enero-2002 A43 . haya fallecido o desaparecido sin dejar bienes a su nombre. Cuando se tengan dos o más créditos con una misma persona moral de los señalados en el párrafo anterior. quienes deduzcan créditos por incobrables. es decir en los plazos que al efecto establecen las disposiciones fiscales. por lo que se tiene que considerar como no puesto porque nadie está obligado a lo imposible. Requisitos de deducibilidad de derechos de autor Derivado de las modificaciones efectuadas al régimen fiscal de los derechos de autor. las mismas deberán ser presentadas en los plazos que al efecto establece ese artículo y se deberá contar a partir de esa fecha con la documentación comprobatoria correspondiente. Hasta el 31 de diciembre de 2001 se establecía que al realizar las operaciones correspondientes o a más tardar del día en que el contribuyente debiera presentar su declaración se debería reunir los requisitos que para deducción en particular estableciera la ley. 54. se considerarán incobrables en el mes en que se cumpla un año de haber incurrido en mora. mismos que son los siguientes: Tratándose de la documentación que cumple los requisitos fiscales que ampara las deducciones. En este caso. XVI) Se establece en esta fracción XVI la definición de lo que para efectos de ese artículo se considera como notoria imposibilidad práctica de cobro.Fiscal empresas. Según el último párrafo de esta fracción. se deberá sumar la totalidad de los créditos otorgados para determinar si éstos no exceden del monto a lo que se refiere dicho párrafo. 53. respectivamente. Requisitos para la deducción de pérdidas por créditos incobrables (art. para los efectos del ajuste por inflación a que se refiere el artículo 46 de la ley. de acuerdo con lo siguiente. cuando en el caso de un año contado a partir de que se incurra en mora. lo que provoca la imposibilidad material para los contribuyentes de cumplir con los requisitos de sus deducciones a la 2a. los requisitos de deducibilidad están contenidos en este artículo 31 fracción XII y el requisito es precisamente que se cumplan los requisitos que señala la fracción VIII del artículo 109.

Viáticos o gastos de viaje (art. 55. en los términos de la fracción XVII del artículo 86 de la ley. ésta se deba cumplir en el plazo que la ley establece para la presentación de dicha declaración.500. 56. En el caso de gastos de viaje por el arrendamiento de automóviles y gastos relacionados. que efectivamente se les entreguen las cantidades que por dicho crédito le correspondan a sus trabajadores y se dé cumplimiento a los requisitos a que se refiere el artículo 119 de la ley. los gastos relativos corran la misma suerte. 58. la deducción a que se refiere este párrafo sólo procederá cuando el pago se efectúe mediante tarjeta de crédito de la persona que realiza el viaje.00 cuando se eroguen en territorio nacional o en el extranjero. 57.00 establecido por el artículo 42. Es más. y no existe ninguna limitación que establezca que la deducción deba hacerse en la proporción antes citada. los mismos se deducirían en la proporción que representa el monto original de la inversión deducible respecto del valor de adquisición de los mismos. Como podrá observarse.00 cuando se eroguen en el extranjero y siempre que el contribuyente acompañe a la documentación que los ampare la relativa al transporte. 32. se incluye una disposición expresa permitiendo la deducibilidad de las aportaciones al IMSS. se elimina la disposición que señalaba que tratándose de aportaciones al IMSS sólo serían deducibles las cuotas obreras pagadas por los patrones. V) Se actualizan las cantidades tope de deducibilidad de viáticos o gastos de viaje destinados a la alimentación. estableciéndose un monto diario de $750. Por lo que toca a los gastos de viaje destinados al hospedaje se establece un límite de deducción diario de $3. Por otro lado.00 por cada beneficiario cuando los gastos de viaje destinados a la alimentación se eroguen en territorio nacional y $1. fr. Deducibilidad de aportaciones al IMSS y no deducibilidad del crédito al salario pagado (art. correspondientes a trabajadores de salario mínimo general para una o varias áreas geográficas. fr. 59. I) Derivado de las sentencias emitidas por los tribunales en materia de deducibilidad de las cuotas al seguro social. se establece en el segundo párrafo que no son deducibles las cantidades que entregue el contribuyente a sus empleados y trabajadores provenientes del crédito al salario. A44 Práctica Fiscal. Gastos que se realicen en relación con inversiones no deducibles (art. 31. toda vez que se trata de una inversión que sí es deducible aunque parcialmente.850. en el caso de trabajadores que tengan derecho al crédito al salario.00 cuando se eroguen en el extranjero. fr. Nos parece que esto es una omisión. se establece que serán deducibles hasta por un monto diario que no excederá de $850. fr. Seguramente las autoridades fiscales aclararán lo anterior. los contribuyentes podrán deducir los gastos relacionados con ese automóvil al 100%.000. Obligación de pagar el crédito al salario (art. 32. toda vez que se convierte en un gasto para él. Laboral y Legal-Empresarial . en caso de que el patrón no efectúe esa compensación. Lo anterior implica que tratándose de automóviles cuyo monto original de la inversión exceda el tope de deducibilidad de $200. toda vez que lo lógico sería que si el bien es parcialmente deducible. II) La fracción II de este artículo establece que no serán deducibles los gastos que se realicen en relación con las inversiones que no sean deducibles y precisa que en el caso de aviones se podrán deducir en la proporción que represente el monto original de la inversión deducible respecto del valor de la adquisición de los mismos. Esta no deducibilidad resulta adecuada en el caso de que el patrón compense el crédito al salario pagado. Se establece también que cuando a la documentación que ampare el gasto de alimentación el contribuyente únicamente acompañe la relativa al transporte. Sin embargo. Requisitos para la deducción inmediata (art. De esta forma se resuelve el problema estableciéndose que cuando se requiera como requisito de la deducción la presentación de una declaración informativa. 31. no se incluyó la disposición contenida en el anterior artículo 25 de que en el caso de automóviles. fr. 32. subsistiendo la obligación de acompañar a la documentación que los ampare la relativa al hospeda o transporte. debe poder deducir el crédito al salario pagado. será necesario cumplir con la obligación de llevar el registro específico de dichas inversiones. contra el impuesto sobre la renta a su cargo o retenido. XX) En la fracción XX de este artículo se establece la obligación de la empresa como requisito para deducir los sueldos. XXI) Se establece en esta fracción XXI que para efectos de poder tomar la deducción inmediata de bienes de activo fijo a que se refiere el artículo 220.Fiscal fecha de cierre del ejercicio.

no obedece a algún criterio razonable. 37) En el segundo párrafo de este artículo se adicionan como conceptos que forman parte del monto original de la inversión además del precio y otras partidas. Monto original de la inversión (art. toda vez que lo estrictamente indispensable del concepto no puede medirse al 50% del gasto. Nos parece que hubiera sido más razonable permitir el consumo en restaurantes estableciendo un límite diario por persona. de servicios o a través de monederos electrónicos bancarios. se señala que la deducibilidad de la participación de los trabajadores en las utilidades.00 diarios. o a través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el SAT. De esta forma la participación en la utilidad será no deducible en todos los casos. Arrendamiento de automóviles (art. Esta fracción XX establece que no será deducible el 50% de los consumos en restaurantes y respecto a la deducción de la diferencia. muy teórica por cierto. de débito o de servicios. 32. XIII) Se actualiza el límite diario de deducción de los pagos por el uso o goce temporal de aviones a $7. se aclara que tratándose de inversiones en automóviles. Consumos en restaurantes (art. el otro 50%. fr. Este límite es realmente ridículo y no va de acuerdo con la realidad. tratándose de automóviles utilitarios. salvo que la deducción se aplique en el ejercicio o en los cinco siguientes contra ganancias que obtenga el mismo contribuyente en operaciones financieras derivadas de capital referidas acciones o índices accionarios. se establece un límite en la cantidad de $165. 61. fr. condicionado a que el pago de dichos gastos se realicen mediante tarjeta de crédito. fr. XIII) Se elimina la limitación que existía hasta el año de 2001 en el sentido de que solamente eran deducibles los pagos por el uso o goce temporal de automóviles. XX) Según la exposición de motivos del Dictamen de la Comisión de Hacienda de la Cámara de Diputados. precisándose que en ningún caso serán deducibles los consumos en bares. en disposición transitoria (fracción XC). será considerada en el caso de que la expectativa de crecimiento en los criterios generales de política económica para el ejercicio de 2003 estimen un crecimiento superior al 3% del producto interno bruto. se establece ahora en esta fracción la deducibilidad del 50% de los consumos en restaurantes. se establece en esta fracción que tampoco serán deducibles las pérdidas financieras que provengan de operaciones financieras derivadas de capital referidas a acciones o índices accionarios. Además. se señala que para que proceda su deducción. 65. 32. 63. durante todo el periodo en el que les sea otorgado su uso o goce temporal. XVII) En forma similar a la deducibilidad de las pérdidas derivadas de la enajenación de acciones. Al considerar el monto de las inversiones en equipo de blindaje forman parte del monto original de la inversión de las inversiones en automóviles y tomando en cuenta que el límite para la deducción de automóviles se fijó en 2a.00. 32.00 diarios por automóvil y se aclara que esta limitación no es aplicable tratándose de arrendadoras. decena Enero-2002 A45 . fr. En sustitución de dicha limitación. 32. toda vez que la renta de un automóvil mediano en territorio nacional es de aproximadamente $800. XXV) Se elimina la posibilidad. Sin embargo. 32. Independientemente de que es totalmente criticable la cedularización de los ingresos y la deducción de las pérdidas en la enajenación de acciones. Pagos por el uso o goce temporal de aviones (art.600. disminuyendo al importe pagado las deducciones relacionadas con la prestación de servicios personales subordinados que hayan sido ingreso del trabajador por el que no se pagó impuesto en los términos de la ley. de débito. de deducir parte de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas. las cuotas compensatorias. el pago deberá hacerse invariablemente mediante tarjeta de crédito. 64. buscando una disminución en la evasión del sector restaurantero. fr. el monto original de la inversión también incluye el monto de las inversiones en equipo de blindaje. siempre que los destinen exclusivamente al arrendamiento. 62. resulta congruente con el criterio que sigue la ley que al igual que las acciones también las pérdidas financieras por operaciones financieras derivadas de capital referidas a acciones o a índices accionarios sigan la misma suerte. Nos parece que la no deducibilidad del 50% de los consumos en restaurantes. No deducibilidad de la PTU (art. Pérdidas financieras que provengan de operaciones financieras derivadas de capital referidas acciones o índices accionarios (art.Fiscal 60.

Deducción de la inversión en aviones (art. un monto original de la inversión máximo de $8’600. las inversiones en equipo de blindaje instalado en automóviles eran deducibles hasta por un monto de $200. Deducción de regalías (art. Deducción de monumentos (art. Hasta el 31 de diciembre de 2001. por lo que pensamos que la intención es referirse a la fracción III del artículo 221 que prevé el tratamiento que se debe dar a los bienes por los que se haya aplicado la deducción inmediata cuando se enajenen. en donde se señala que en ese caso se podrá efectuar una deducción por la cantidad que resulte de aplicar al monto original de la inversión ajustado con el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en que se adquirió el bien y hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el que se haya efectuado la deducción señalada en el artículo 220. Artísticas e Históricas.) Se modifican algunas tasas máximas de deducción de diferentes bienes. establece que los monumentos arqueológicos. 42) Como ya se ha dicho en este mismo análisis. otros se eliminan y algunos más se aumentan. 42) En la fracción VII del artículo 42 se establece que tratándose de regalías la deducción a la que se refiere la fracción III del artículo 39 de la ley. Se aclara en la disposición transitoria. C. es decir el 220. solamente se podrá deducir considerando como monto original de la inversión máxima la cantidad de $200. Igualmente será necesario que se cuente con el certificado de restauración expedido por el Instituto Nacional de Antropología e Historia o el Instituto Nacional de Bellas Artes. 71.000. 41 y IV tr. Pérdidas por caso fortuito (art. desaparece el concepto de automóviles utilitarios para establecerse ahora que las inversiones en automóviles sólo serán deducibles hasta por un monto de $200. resultará que un automóvil blindado será deducible en una porción muy pequeña. Cabe mencionar que el artículo citado.00. 42.000. III) Se modifica el monto original máximo de la inversión deducible en el caso de aviones. Por cientos máximos de deducción (arts. la deducción de la pérdida del bien por caso fortuito o fuerza mayor se calculará en los términos de la fracción III del artículo citado. Se incluye en el primer párrafo de este artículo que tratándose de bienes por los que se hubiese aplicado la opción de la deducción inmediata a que se refiere el artículo 220.000. que tratándose de inversiones que no se hubiesen terminado de deducir al 31 de diciembre de 2001. Laboral y Legal-Empresarial Lo anterior obedece a que ya no será importante qué tipo de automóvil es el que se pretende deducir. 68. y D a que se refiere el artículo 50 de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehículos. y que simplemente generaban inseguridad jurídica a los contribuyentes. 70. ya que en todos los casos. en su caso. 43) Este artículo 43 permite la deducción de las pérdidas de bienes del contribuyente por caso fortuito o fuerza mayor que no se reflejen en el inventario.000. 67. continuarán con la deducción en los términos de la nueva ley pero solamente sobre el saldo pendiente de deducir. que contenían requisitos absurdos. lo cual no guarda relación con nuestra realidad económica. históricos o patrimoniales que pueden deducirse al 10% anual. Igualmente se eliminó la disposición de que en ningún caso serían deducibles las inversiones en automóviles comprendidos dentro de las categorías B. los por cientos que resulten conforme al número de años transcurridos desde que se efectúe la de- . Como se señaló anteriormente.000. de acuerdo con la ley anterior. sea el automóvil que sea. 66. Anteriormente se señalaba que podrían deducirse al 10% este tipo de monumentos catalogados así por el Instituto Nacional de Antropología e Historia o el Instituto Nacional de Bellas Artes y se pedía contar con el certificado de restauración expedido por la autoridad competente. que se hayan eliminado las disposiciones relativas a los automóviles utilitarios. son los declarados como tales conforme a la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueológicas. 40) El inciso a) de la fracción I del artículo 40. podrá efectuarse solamente cuando las mismas hayan sido efectivamente pagadas. 40.00.000. se pierdan o dejen de ser útiles. se reclasifican algunos activos. fr.00. Es de aplaudirse. 69.00. ahora el tope es de $200. no tiene fracción III. con diferentes tasas de deducción anual.00. Deducción de inversiones en automóviles (art. el equipo de blindaje.00 pero por el monto original de la inversión incluyendo. estableciéndose en el primer párrafo de esta fracción III.Fiscal $200. de difícil o imposible cumplimiento A46 Práctica Fiscal. artísticos.

el monto pendiente por deducir de esos activos se aplicará considerado que los primeros activos que se adquirieron son los primeros que se pierden. Deducciones para contribuyentes que realizaban actividades empresariales antes del 1 de enero de 1987 (XIV tr. que en nuestra opinión resulta atinada. La ley anterior establecía que la reinversión debería efectuarse en el propio ejercicio o bien en los dos siguientes a elección del contribuyente. conceptos que básicamente resultaban de la comparación de los intereses devengados a favor y a cargo con el componente inflacionario de la totalidad de los créditos y deudas. La tasa de deducción de la deducción inmediata está determinada considerando el valor presente del bien de que se trate. Deducción inmediata. que se refería al régimen de acumulación y deducción de intereses. pudiendo reinvertir en los ejercicios 2002 y 2003 respectivamente. El segundo párrafo del artículo 43. inventarios y costo de ventas. referente a las deducciones que pueden tomar los contribuyentes que hubieren venido realizando actividades empresariales con anterioridad al 1 de enero de 1987. reformado el 1 de enero de 1989. durante todo el plazo de tenencia de los bienes por lo que se tomó la deducción inmediata. el cual sustituye a la mecánica del artículo 7-B de la ley anterior. se establece un nuevo ajuste anual por inflación. Igualmente tendrán derecho. respectivamente. En disposición transitoria (fracción XI). en los términos de la fracción IV del artículo 58. en los términos de la fracción III del artículo 51-A de la ley vigente hasta el 31 de diciembre de 1998. así como el interés deducible o la ganancia inflacionaria acumulable. a través del cual se determinaban: el interés acumulable o la pérdida inflacionaria deducible. De esta forma. Es por lo anterior que la tabla y la fracción III del artículo 221 establecen cuál es la deducción complementaria a la deducción inmediata que puede tomarse cuando se cae en esos supuestos. si antes de que trascurra el periodo normal de depreciación se enajena o se pierde el bien. al cierre de cada ejercicio. continúan obligados a mantener el registro específico de dichas inversiones. 73. Como una medida de simplificación administrativa para los contribuyentes personas morales. dejen de ser útiles o los pierdan al tomar la deducción complementaria que en su caso resulte. Cabe mencionar también que este ajuste por inflación se realiza una sola vez. en caso de que enajenen los bienes. Esas deducciones se refieren a pérdidas cambiarias. aún no deducidos a esa fecha. se prevé la posibilidad de solicitar autorización a las autoridades fiscales. deberá acumularse actualizada por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en que se obtuvo la recuperación y hasta el mes en que se acumule esa cantidad. siendo que en el anterior artículo 7-B la determinación de los conceptos arriba citados se realizaba en forma mensual.) Quienes hayan tomado la deducción inmediata permitida en el artículo 51 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de 1998. 2a. para tener derecho a acumular exclusivamente la parte de la cantidad recuperada no reinvertida o no utilizada para redimir pasivos. No obstante lo anterior. se limita el plazo que se tiene para reinvertir cantidades recuperadas. Por otro lado. Ajuste por inflación (arts. en la adquisición de bienes de naturaleza análoga a los que se perdió o bien para redimir pasivos por la adquisición de dichos bienes. Es decir. resultará que la deducción inmediata tomada fue menor a la que debió tomarse. en función de una tasa dada de interés y el periodo normal de deducción del bien de que se trate. La ley nueva establece que la reinversión debe efectuarse dentro de los doce meses siguientes contados a partir de que se obtenga la recuperación. establece que cuando se pierdan por caso fortuito o fuerza mayor o dejen de ser útiles activos fijos que no sean identificables individualmente. se respeta el plazo de reinversión de cantidades recuperadas en los ejercicios de 2000 y 2001.Fiscal ducción del artículo 220 y el por ciento de deducción inmediata aplicado al bien de que se trate conforme a una tarifa que está establecida en ese mismo artículo.) Se incluye en el XIV transitorio el contenido del artículo sexto transitorio de la ley para 1987. decena Enero-2002 A47 . 72. Capítulo III Del Ajuste por Inflación 74. 46. para que el plazo señalado se pueda prorrogar por otro periodo igual. Ley de 1998 (XII y XIII tr. 47 y 48) La cantidad recuperada no reinvertida en el plazo antes señalado.

según se trate. Por el contrario. se aclara que los créditos y las deudas en moneda extranjera deben valuarse a la paridad existente el primer día del mes. Laboral y Legal-Empresarial . en los siguientes términos: a) Deberán determinar el saldo promedio anual por separado. sin incluir en dicho saldo los intereses devengados en el mes. Anteriormente no se establecía esta definición. a) Se considera crédito. que resulte de la suma de los saldos al último día de cada uno de los meses del ejercicio. los conceptos de créditos y de deudas que se establecen para efectos del cálculo del saldo promedio anual referido anteriormente. a partir del día siguiente a aquél en que se presente la declaración correspondiente y hasta la fecha en que se compensen. Asimismo. la diferencia se multiplicará por el factor de ajuste anual y el resultado será el ajuste anual por inflación acumulable. Se aclara que el ajuste anual por inflación será el que se obtenga de restar la unidad al cociente que se obtenga de dividir el índice nacional de precios al consumidor del último mes del ejercicio de que se trate entre el citado índice del último mes del ejercicio inmediato anterior.Fiscal Así las cosas. b) Son créditos los saldos a favor por contribuciones. Sin embargo. el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario. a partir de este año las personas morales se encuentran obligadas a determinar este ajuste anual por inflación. sino que únicamente se relacionaban los conceptos que se consideraban como créditos y los no considerados como tales. se acrediten o se reciba su devolución. se precisa el concepto general de créditos y deudas. por lo que lo lógico sería que para los créditos y deudas en moneda extranjera se tomara la paridad existente también al final de cada mes. son los mismos que se establecían en el anterior artículo 7-B de la ley. y se efectúan ciertas adecuaciones en los siguientes términos (sólo se comentan los cambios). c) También se consideran créditos las operaciones financieras derivadas de capital por medio de las cuales una parte entrega recursos líquidos a otra. si resulta que el saldo promedio anual de las deudas es inferior al de los créditos. b) Si el saldo promedio anual de las deudas resulta superior al saldo promedio anual de lo créditos. dividida entre el número de meses del ejercicio. la diferencia multiplicada por el factor de ajuste anual será el ajuste anual por inflación deducible. y esta última garantice la responsabilidad de readquirir los bienes referidos en la operación por un monto igual al A48 Práctica Fiscal. de sus deudas y el saldo promedio anual de sus créditos. lo cual nos parece ilógico si tomamos en cuenta que para el cálculo del saldo promedio anual de los créditos y deudas se considera el saldo final de cada mes del ejercicio. En términos generales.

53. principalmente en cuanto a los requisitos para efectuar deducciones y a nuevas obligaciones para dichas instituciones y entidades. por proponer y aceptar un esquema que realmente simplifica la carga administrativa de las empresas. De acuerdo con la nueva ley. 50) Conforme a la ley que se abroga. por lo que la referencia está equivocada. 76. cualquier obligación en numerario pendiente de cumplimiento. Fecha de presentación de declaración informativa de sociedades de inversión de capitales (art. acumulable o deducible. se establece que no se considerarán las disminuciones aplicadas contra las reservas por castigos que ordene o autorice la Comisión Nacional Bancaria y de Valores. Por otra parte. que en los términos del artículo 52-D de la ley que se abroga. almacenes generales de depósito. No obstante. sino solamente se señalaban los conceptos considerados como tales. de los Almacenes Generales de Depósito. Uniones de Crédito y de las Sociedades de Inversión de Capitales Las disposiciones que se establecían en el Capítulo II-A del Título II de la ley que se abroga. es decir. entre otras. decena Enero-2002 A49 . conforme a la fracción XXVI del artículo segundo de las Disposiciones Transitorias. se considera como interés a favor o a cargo. según corresponda. a más tardar el último día de dicho mes. en los términos que establezca el Reglamento de la ley. Al igual que los créditos. su declaración informativa en la que manifestaran las inversiones en acciones de empresas promovidas en el ejercicio inmediato anterior. se cancelará la parte del ajuste anual por inflación que le corresponda a dicha deuda. e) Son deudas las contribuciones causadas. 2a. en los términos de la fracción I del artículo 32 de la ley. con motivo de las reformas en comento puede deducirse en los ejercicios siguientes sin limitación alguna. uniones de crédito y sociedades de inversión de capitales. XXIII y XXVI trs. Capítulo IV De las Instituciones de Crédito. con ciertas modificaciones. así como la proporción que representaban dichas inversiones en el total de sus activos. en un nuevo párrafo se aclara que para el cálculo de la diferencia que se considera ingreso acumulable en el ejercicio. Se establece que en caso de la cancelación de una operación de la cual deriva una deuda. No obstante. mismas que a continuación se comentan. se releva a dichas personas de la obligación de efectuar este ajuste por inflación. las sociedades de inversión de capitales tenían obligación de presentar. hasta por el equivalente al porcentaje citado. Resulta lógico considerar como crédito dichas operaciones financieras. arrendadoras financieras. 75. No nos queda sino felicitar al Ejecutivo y al Congreso. de seguros y fianzas. siendo obligatorio deducir estos excedentes hasta agotarlos. sin embargo se aclara que dicha declaración deberá presentarse a más tardar el día 15 del mes de febrero de cada año. y que aplican a las instituciones de crédito. Por otra parte. se aclara que el excedente no deducido en el ejercicio de 2001 del monto de las reservas preventivas globales. tomando en cuenta que el cargo proporcional que debe pagar la persona antes citada. subsiste esa obligación. se podía deducir en los 10 ejercicios siguientes. Esta última fracción no se refiere a reservas. anteriormente no se establecía esta definición para las deudas.5% del saldo promedio anual de la cartera de créditos del mismo ejercicio. desde el último día del periodo al que correspondan y hasta el día en el que deban pagarse. Anteriormente las personas físicas que realizaran actividades empresariales estaban obligadas a aplicar las disposiciones del artículo 7-B de la ley que se abroga en los términos arriba mencionados. cabe destacar que con motivo del nuevo régimen de acumulación y deducción conforme a cobros y pagos a que se encuentran sujetas las personas físicas que realizan actividades empresariales. de Seguros y de Fianzas. d) Se considera deuda. No obstante. Arrendadoras Financieras. en la fracción VII del artículo segundo transitorio se aclara que la declaración correspondiente al ejercicio de 2001 deberá presentarse a más tardar en el mes de febrero de 2002. Deducción de las reservas preventivas globales de instituciones de crédito (art. sino a la no deducibilidad de los impuestos sobre la renta y al activo a cargo del contribuyente. se incluyen ahora en este Capítulo IV del Título II de la nueva ley. mismo que comentaremos más adelante.) El excedente del las reservas preventivas globales que se constituyen o incrementan respecto del 2. sólo se podrá deducir dentro de los 10 ejercicios siguientes. cuando el saldo acumulado de las reservas globales que tienen las instituciones de crédito al cierre del ejercicio resulta menor que el saldo acumulado actualizado de las mismas al cierre del ejercicio anterior.Fiscal entregado por la primera parte mas un cargo proporcional. constituidas o incrementadas en dicho ejercicio y en el de 2000. en el mes de febrero de cada año. es preciso destacar que se establece que en ningún caso se considerarán deudas las originadas por partidas no deducibles.

derivados de créditos otorgados con anterioridad a la entrada en vigor de la ley en comento. 54) Se reforma el artículo 54 de la ley. deben actualizarse desde la fecha en que se adquirió el bien y hasta la entrada en vigor de la ley que se comenta. no se actualizará. Laboral y Legal-Empresarial las instituciones de seguros considerarán adicionalmente como créditos. se establece que el monto original de la inversión de los terrenos y el costo comprobado de adquisición de las acciones que se consideren como créditos. a partir de este año las instituciones de seguros deberán calcular el ajuste anual por inflación contenido en el Capítulo III. se indica que se considerarán los saldos de las cuentas de terrenos y de acciones al último día de cada mes. Básicamente el segundo párrafo establecía la mecánica que debía seguirse para efectos de determinar la ganancia cuando se enajenaran dichos bienes. cuyas disposiciones se establecían anteriormente en el artículo 53 de la ley que se abroga. 79. así como las otras reservas previstas en la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros. que se refería a la no acumulación de los ingresos derivados de la enajenación de inmuebles. En relación con ello. por obligaciones pendientes de cumplir por siniestros y por vencimientos y de las reservas de riesgos catastróficos. establece el mismo tratamiento que se encontraba previsto en el mencionado párrafo segundo del artículo 54-A de la ley abrogada. salvo adecuaciones en los números de los artículos a que se hace referencia. mediante la fracción XXIII del artículo segundo de las Disposiciones Transitorias. se elimina también la disposición que se establecía en el segundo párrafo del artículo 54-A de la ley abrogada. No obstante lo anterior. acumulables o deducibles. que se considera ingreso acumulable en el ejercicio en que procede la disminución. en función de las personas de quienes se hubieren adquirido en tratándose de personas físicas que realizaran actividades em- . los contribuyentes que hubieran adquirido bienes o derechos por dación en pago o adjudicación. conforme al artículo segundo transitorio. fracción L de la ley que se comenta. tampoco se considerarán los importes que se traspasen a los fideicomisos que se constituyan en aplicación del Programa de Apoyo a la Planta Productiva Nacional. se aclara que cuando se enajenen dichos bienes. prácticamente se eliminan en su totalidad todas las disposiciones que se contenían en dicho artículo. Deducciones de reservas de aseguradoras (art. cuando cumplan con la condición de que toda liberación sea destinada al fondo especial de los seguros de pensiones en el cual el Gobierno Federal participe como fideicomisario. estarán sujetos al tratamiento dispuesto en la propia disposición transitoria referida. el monto original de la inversión o el costo comprobado de adquisición de los mismos. misma que especificaba el tratamiento que debía darse a los bienes o derechos adquiridos por las entidades del sistema financiero por dación en pago o adjudicación judicial o fiduciaria. En relación con lo anterior. Ajuste anual por inflación de aseguradoras (art. se establece también que para efectos de la determinación del citado ingreso acumulable. no se considerará la liberación de dichas reservas destinadas al fondo especial de los seguros de pensiones referidos en el párrafo anterior. 57.) En virtud de la eliminación de la disposición contenida en el artículo 10-C de la ley que se abroga. en la fracción XXIV del artículo segundo transitorio del decreto en comento. Para estos efectos. en el artículo 55 en cuestión. además de efectuar las deducciones relativas a la creación o incremento de las reservas de riesgos en curso. certificados de vivienda. L tr. Adquisición de bienes o derechos por dación en pago o adjudicación (art. Así las cosas. misma que. los terrenos y las acciones que representen inversiones autorizadas para garantizar las reservas deducibles en los términos del artículo 54. sin actualización alguna. contiene las disposiciones que anteriormente se encontraban en el artículo 53-A de la ley que se abroga. 55) El artículo 55 de la ley que se comenta. se establece que para la determinación del citado ajuste. relativo a la deducción de las reservas de instituciones de seguros. se establece que para determinar la disminución de las reservas respecto de las constituidas en el ejercicio anterior. 78. según corresponda. en el cual se establecía el procedimiento para determinar los intereses a cargo o a favor y la ganancia o pérdida inflacionaria. A50 Práctica Fiscal. derechos de fideicomitente o fideicomisario que recaigan sobre inmuebles como dación en pago a los contribuyentes a los que se refiere este capítulo. durante los ejercicios 2002 y 2003. y que no los puedan conservar en propiedad por disposición legal. podrán deducir la creación o incremento de la reserva matemática especial vinculada con dichos seguros. dependiendo de la persona de quien dichos bienes o derechos hubiesen sido adquiridos. del Título II de la ley. De hecho. 77.Fiscal Asimismo. para señalar que las aseguradoras autorizadas para la venta de seguros de pensiones. En relación con lo anterior. antes comentado. misma que fue comentada con anterioridad.

debiendo las personas que perciban estos intereses acumularlos a sus demás ingresos. Registro Federal de Contribuyentes. correspondientes al ejercicio inmediato anterior. e) Las sociedades de inversión especializadas en fondos para el retiro. domicilio. a los fondos de pensiones o jubilaciones de personal complementarios a los que establece la Ley del Seguro Social y a las empresas de seguros de pensiones autorizadas exclusivamente para operar seguros de pensiones derivados de f) Los Estados extranjeros en los casos de reciprocidad. que determine el Servicio de Administración Tributaria. la pérdida determinada conforme al artículo 159 de la ley. se establece que las instituciones referidas tienen la obligación de conservar. Contabilidad y Gasto Público. Obligaciones de retención y entero del impuesto por pagos de intereses (arts. a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquél al que corresponda. entre otros datos. así como cuando éstas actúen por cuenta de terceros. h) Tampoco se efectuarán las retenciones respecto de los intereses que se paguen entre el Banco de México. decena Enero-2002 A51 . Así. como pago provisional. las instituciones que componen el sistema financiero y las sociedades de inversión especializadas en fondos para el retiro. aplicando la tasa establecida en la Ley de Ingresos de la Federación por el Congreso de la Unión. la seguridad de los particulares. dicha obligación tiene sus excepciones respecto de ciertos sujetos a los que para su correcta operación en el mercado financiero es conveniente no efectuarles la retención del impuesto. Al respecto. Asimismo. en términos del Código Fiscal de la Federación. mismo que se comenta aquí y toda vez que es a través del sector financiero que las personas físicas y morales perciben la mayor parte de los ingresos por concepto de intereses. legalmente reconocidos. presariales. a decir de la exposición de motivos. con el objeto de garantizar el secreto fiscal y mantener la confidencialidad del patrimonio y por ende. c) Los partidos o asociaciones políticas. en el ejercicio de que se trate. Por otro lado. el Distrito Federal o los municipios. constancia en la que se señale el monto nominal y real de los intereses pagados. así como aquellos sujetos a control presupuestario en los términos de la Ley de Presupuesto. se establece en el artículo 59 que las autoridades fiscales proveerán las medidas necesarias para garantizar la confidencialidad de la información que las instituciones del sistema financiero le presenten para los efectos del artículo que se comenta. no se efectuará la retención tratándose de intereses que se paguen a: a) La Federación. se establece la obligación a cargo de dichas instituciones. sobre el monto del capital que dé lugar al pago de los intereses. b) Los organismos descentralizados cuyas actividades no sean preponderantemente empresariales. a fin de que la autoridad cuente con los elementos necesarios para comprobar la correcta acumulación que efectúen las personas que percibieron pagos por intereses y de que cuente con los elementos necesarios para enviar a los contribuyentes propuestas de declaración de impuestos. se establece que lo anterior no será aplicable tratándose de intereses que deriven de pasivos que no sean a cargo de dichas instituciones o sociedades. a más tardar el 15 de febrero de cada año. o en su caso. saldo inicial y final de las inversiones. se establece que serán dichas instituciones las encargadas de efectuar la retención y entero del impuesto sobre la renta que corresponda al pago de intereses que efectúen. los estados. de proporcionar a las personas a quienes les efectúen los pagos.Fiscal las leyes de seguridad social en la forma de rentas vitalicias o seguros de sobrevivencia conforme a dichas leyes. Como dijimos en el párrafo anterior. la información relacionada con las constancias y retenciones de este impuesto. 2a. Dicha retención deberá enterarse ante las oficinas autorizadas. Así. 80. Es importante señalar que de acuerdo con lo dispuesto en la exposición de motivos. personas físicas distintas de aquéllas y de personas morales. Atendiendo a lo dispuesto en el Dictamen de la Cámara de Senadores. Por otra parte. se establecen diversas obligaciones a las instituciones y sociedades que conforman dicho sector. g) Los que se paguen a fondos o fideicomisos de fomento económico del Gobierno Federal. 58 y 59) Con motivo del cambio de régimen fiscal relativo a los ingresos por intereses de las personas físicas previsto en la nueva ley. a fin de que el esquema fiscal de los ingresos por intereses funcione adecuadamente según se establece en la exposición de motivos. dicha mecánica está contenida en el artículo segundo transitorio. y las retenciones efectuadas. así como a las cuentas o canales de inversión que se implementes con motivo de los planes personales para el retiro a que se refiere el artículo 176 de la ley que se comenta. la de informar al Servicio de Administración Tributaria el nombre. en el artículo 59 se establece también como obligación de las instituciones que conforman el sistema financiero. d) Las personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de la ley en estudio. así como el monto de los intereses pagados a los contribuyentes.

61) Son dos las reformas efectuadas a las disposiciones contenidas en el Capítulo V del Título II de la ley. Transmisión de pérdidas por escisión de sociedades (art. domicilio. En relación con lo anterior. Registro Federal de Contribuyentes. así como los datos de las enajenaciones de acciones realizadas a través de la Bolsa Mexicana de Valores concesionada. a más tardar el 15 de febrero de cada año. tendrán la obligación de efectuar la retención del impuesto derivado de dichas operaciones. la partición del capital contable con motivo de la escisión. respecto de todas las personas que hubieran efectuado operaciones de enajenación de acciones. el cual será comentado más adelante. las pérdidas fiscales pendientes de disminuir se deberán dividir entre las sociedades escindente y las escindidas. en el artículo 61 que sustituye al anterior artículo 55 de la ley que se abroga. Al respecto. Así las cosas.Fiscal 81. A52 Práctica Fiscal. No vemos ninguna razón ni justificación lógica en cuanto al criterio del Ejecutivo para establecer la forma de determinar la partición de las pérdidas. se deberán excluir las inversiones en bienes inmuebles no afectos a la actividad preponderante. deberá proporcionarse por primera ocasión a más tardar el 15 de febrero de 2003. por ejemplo. Anteriormente era opcional y no obligatoria la transmisión de las pérdidas fiscales por escisión. 60) Se adiciona este artículo para señalar que los intermediarios financieros que intervengan en la enajenación de acciones realizada a través de la Bolsa Mexicana de Valores concesionada en los términos de la Ley del Mercado de Valores. De acuerdo con la exposición de motivos. toda vez que éste refleja el valor contable de la sociedad en su conjunto. entendiéndose que era el social. en los casos en los que no se deba pagar el impuesto sobre la renta conforme a lo dispuesto en la fracción XXVI del artículo 109 de la ley. Cabe mencionar que de acuerdo con la fracción LXIII del artículo segundo de las Disposiciones Transitorias. en el párrafo tercero de este artículo se establece que las personas físicas y morales podrán acreditar las retenciones efectuadas en los términos señalados. Se aclara que no se efectuará la retención antes referida. consideramos necesaria la aclaración en relación con aquellos casos de escisión en los que la sociedad escindente desaparece. efectuadas en el año de calendario inmediato anterior. Hasta el año pasado. se especifica que para tales efectos. se señala que dicha transmisión debe efectuarse en la proporción en que se divida la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas con las actividades comerciales de la escindente cuando ésta realizaba preponderantemente dichas actividades. contra el impuesto que resulte a su cargo en la declaración del ejercicio de que se trate. referente a las pérdidas fiscales. Nos parece criticable la responsabilidad y carga administrativa que la ley impone a las instituciones de crédito y a los intermediarios financieros. la de informar al Servicio de Administración Tributaria. el parámetro para determinar la citada proporción era el capital. el inventario no es el principal activo de corto plazo. Asimismo. y no de manera segmentada. Nosotros consideramos que ni los inventarios ni las cuentas por cobrar. se establece que en caso de escisión de sociedades. Se especifica que el entero de la retención deberá efectuarse ante las oficinas autorizadas a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al en que se enajenaron las acciones. en donde no necesariamente a las sociedades escindidas se asignan o se traspasan proporcionalmente los bienes o activos arri- . esta modificación brinda mayor seguridad jurídica al contribuyente. el nombre. Por otra parte. Mejor parámetro sería. ni los activos fijos son el parámetro ideal para determinar la partición de las pérdidas por escisión. toda vez que la ley cuando se refería al capital contable así lo hacía de manera expresa. o de los activos fijos cuando la sociedad escindente realizaba preponderantemente otras actividades empresariales. al no delimitar a un solo parámetro la división de las pérdidas fiscales en el caso de escisión. Laboral y Legal-Empresarial Capítulo V De las Pérdidas 82. Se establece también como obligación para los intermediarios financieros. la información a que se refiere el párrafo anterior. ya que en el caso de muchas empresas comerciales. Para determinar dicha proporción. se deberán considerar las ganancias o pérdidas correspondientes a la totalidad de las operaciones por este concepto efectuadas en el citado mes respecto de la misma emisora. aplicando para ello la tasa del 20% sobre la ganancia obtenida en el mes de calendario de que se trate. respecto de la información correspondiente a 2002. La citada fracción XXVI del artículo 109 se refiere a los ingresos exentos obtenidos por personas físicas derivados de enajenaciones de acciones. mismas que se concretaron a los aspectos relativos a su transmisión por escisión. Retención de impuesto por intermediarios financieros (art.

Dentro de las reformas más importantes que se efectuaron a este régimen para el presente año destacan las siguientes: a) Acorde con las reformas efectuadas a la ley antes relacionadas. aclarándose que el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta consolidada. Mediante disposiciones transitorias (fracción XXVIII) se establece que los contribuyentes que optaron por diferir parte del impuesto correspondiente a los ejercicios de 1999. No obstante. e) Se elimina para las sociedades controladora y controladas la excepción que se hacía en cuanto a la no aplicación del régimen cedular relativo a la disminución de pérdidas obtenidas en la enajenación de acciones. según sea el caso. por lo que a partir de este año no habrá distinción de sociedades controladoras. El régimen de consolidación fiscal que anteriormente se encontraba regulado en los artículos 57-A a 57-P. Sin embargo. No obstante. en disposiciones transitorias se establecen reglas especiales que habrán de observarse en relación con las controladoras que calificaban como puras. incluyendo las excepciones y tratos preferenciales que se establecían para estas sociedades. Anteriormente se tomaba la participación accionaria que una sociedad tuviera en el capital de otra sociedad al cierre del ejercicio. d) Para efectos de la determinación de la participación consolidable. las cuales comentaremos más adelante. para determinar el resultado fiscal consolidado. c) Por otra parte. se eliminan del cálculo del resultado fiscal consolidado los conceptos especiales de consolidación referentes a las operaciones que se realizaban entre sociedades controladas o entre la sociedad controladora y las sociedades controladas que estaban contenidos en los anteriores artículos 57-F y 57-G de la ley. los sumarán o restarán para determinar el resultado fiscal consolidado. la sociedad controladora debe disminuir el monto de las pérdidas obtenidas por la controladora y las controladas en la enajenación de acciones de sociedades controladas. a partir de este año se establece en los artículos 64 a 78 de la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta. las partidas que anteriormente debían eliminarse para determinar el resultado fiscal consolidado. de acuerdo con las disposiciones de la ley. a partir de este año quedarán incluidas en las utilidades o pérdidas fiscales de cada una de las sociedades que realicen dichas operaciones. esta medida se efectuó con el objeto de reducir la carga administrativa de los contribuyentes de este régimen. se eliminan del articulado que regula este régimen todas las disposiciones que se referían a las controladoras puras. En disposiciones transitorias (fracción XXXIII) se señala que las controladoras que hayan determinado conceptos especiales de consolidación deberán reconocer las operaciones que dieron origen a dichos conceptos como efectuadas con terceros al 31 de diciembre de 2001. Capítulo VI Del Régimen de Consolidación Fiscal De acuerdo con la exposición de motivos. Por lo tanto. podrán disminuir dichas pérdidas de las ganancias en enajenación de acciones que obtengan en el ejercicio en que se sufra la pérdida o en los cinco ejercicios siguientes. sólo se podrá disminuir una vez que se hubiera agotado el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta consolidada reinvertida. sino que se les pueden traspasar unos u otros. se aclara que las controladoras podrán seguir determinando los conceptos especiales de consolidación. b) Asimismo. Acorde con ello. Es decir. debiéndose realizar éstas a los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables. también se eliminan todas las disposiciones relativas a la cuenta de utilidad fiscal neta consolidada reinvertida y a la misma cuenta de las controladas. Por lo que a partir de este año deberán estar a las disposiciones de ley. deberán continuar aplicando las disposiciones contenidas en la anterior Ley del Impuesto sobre la Renta. 2000 y 2001. hasta por el monto de las ganan2a. Por lo tanto. decena Enero-2002 A53 . hasta en tanto los bienes que dieron origen a dichos conceptos no sean enajenados a personas ajenas al grupo y. lo cual no reflejaba las variaciones en la tenencia accionaria que se generaban durante el mismo.Fiscal ba mencionados. esto es. resultando aplicables todas las disposiciones que se establecen en este régimen a las sociedades controladoras en general. Se aclara que la controladora que ejerza esta opción deberá presentar aviso dentro de los cuatro meses siguientes al cierre del ejercicio de 2001. únicamente por las operaciones correspondientes a ejercicios anteriores a la fecha de entrada en vigor de esta nueva ley. sin distinción alguna. debiendo ejercerla por todas las operaciones que dieron origen a los conceptos en cuestión. la totalidad de los activos fijos que tuviere la sociedad escindente. se eliminan todas las disposiciones que se referían al diferimiento de una parte del impuesto del ejercicio. como si se tratara de una desincorporación. incluyendo las adecuaciones a los mismos. deberá considerarse la participación accionaria promedio diaria que tenga una sociedad en el capital social de una controlada durante el ejercicio. o bien. es posible que a una sociedad escindida se traspasen los inventarios y a otra las cuentas por cobrar. se elimina el concepto de controladoras puras. en este caso el consolidado.

Esto es. se establecía que en caso de la solicitud de la autorización respectiva cuando la sociedad controladora no manifestara alguna de las sociedades controladoras cuyos activos representaran el 3% o más del valor total de los activos del grupo que se pretendiera consolidar o cuando no manifestara dos o más sociedades controladas cuyos activos representaran en su conjunto el 6% o más del valor total de los activos del grupo. En disposiciones transitorias (fracción XXX) se establece que el cociente que en su caso debe aplicarse al ejercicio de 2002. ejercicios anteriores pendientes de disminuir que tuviere una sociedad controladora en el ejercicio en el que comience a consolidar y a las pérdidas que provengan de la enajenación de acciones de sociedades controladas a que se refiere el inciso e) de esta fracción I a que nos referiremos más adelante.Fiscal cias totales que obtengan por la enajenación de las mismas acciones la controladora y las controladas. no se especificaba la forma en que debía determinarse dicho valor de los activos. Resultado fiscal consolidado (art. 83. las modificaciones a la utilidad o pérdida fiscales de las sociedades controladas correspondientes a ejercicios anteriores. la controladora deberá también restar el monto de las pérdidas que provengan de la enajenación de acciones de controladas que no hayan sido de las consideradas como colocadas entre el gran público inversionista para efectos fiscales conforme a las reglas generales expedidas por el Servicio de Administración Tributaria. 85. Se aclara que las pérdidas que en los términos mencionados en el párrafo anterior se hubieran restado en algún ejercicio anterior para determinar la utilidad o pérdida fiscal consolidada deberán adicionarse de manera actualizada a la utilidad fiscal consolidada o disminuirse de la pérdida fiscal consolidada del ejercicio en que se pierda el derecho a disminuirlas conforme a lo previsto en el segundo párrafo de la fracción XVII del artículo 32 de la ley (disminución contra las ganancias en la enajenación de . XXX. En este sentido. En el nuevo inciso e) de la fracción I del artículo que se comenta se establece que para determinar la utilidad o pérdida fiscal consolidada. en su caso.) En la fracción I de este artículo se establecen como nuevos conceptos que la sociedad controladora debe considerar para efectos de la determinación del resultado fiscal consolidado. dentro de las disposiciones relativas a los requisitos para determinar el resultado fiscal consolidado. considerando la totalidad de las pérdidas y la totalidad de las ganancias obtenidas por el grupo. en la fecha en que se presentara la solicitud. sino a la actualización de cantidades en moneda nacional que se establecen en dicho Código. obtenidas en el ejercicio por las controladas y la controladora. se efectuarán cuando la participación accionaria de la sociedad controladora en el capital social de una sociedad controlada cambie de un ejercicio a otro. 67) Se incluye una nueva fracción a este artículo para señalar que no tendrán el carácter de controladora o controladas. considerando el promedio diario a que corresponda cada uno de los ejercicios mencionados. deberá calcularse dividiendo la participación accionaria promedio diaria que tenga la controladora en la controlada durante el ejercicio de 2002 entre la participación accionaria al cierre del ejercicio de 2001. para lo cual se dividirá la participación accionaria que la controladora tenga en el capital social de la controlada durante el ejercicio de que se trate entre la misma participación correspondiente al cierre del ejercicio inmediato anterior. 68. Uno de ellos consiste en sumar o restar. Sin embargo. En seguida comentamos las reformas que de manera específica se realizaron en este régimen: Cabe mencionar que conforme al anterior artículo 57-M de la ley que se abroga. sin embargo ahora se establece como parte de la mecánica para la determinación del resultado fiscal consolidado en el artículo específico para ello. las asociaciones en participación a que se refiere el artículo 17-B del Código Fiscal de la Federación. a las pérdidas fiscales de A54 Práctica Fiscal. El cociente que se obtenga será el que se aplique a las utilidades o pérdidas arriba mencionadas. XXXI trs. el régimen cedular de la deducción de pérdidas en la enajenación de acciones de sociedades controladas se efectúa a nivel consolidado. se reforma este artículo solamente para aclarar que el valor de los activos a que el mismo se refiere será el determinado conforme al artículo 2 de la Ley del Impuesto al Activo. 65) Hasta el año pasado. Laboral y Legal-Empresarial Dichas modificaciones que deben sumarse o restarse en los términos anteriores. Cabe mencionar que dicho artículo 17-B del Código no se refiere a asociaciones en participación. entre otras. Autorización de consolidación (art. Sociedades que no se consideran controladora o controladas (art. 84. cuando su adquisición y enajenación se efectúen dando cumplimiento a los requisitos de la ley. ya se establecía la obligación para la controladora de reconocer los efectos referidos en los párrafos anteriores. la autorización de consolidación no surtiría sus efectos.

Se aclara que en este último caso. o en su caso. y que se hubieran restado en algún ejercicio anterior para determinar la utilidad o pérdida fiscal consolidada. Por otra parte. para efectos de determinar el resultado fiscal consolidado de ejercicios terminados a partir de 2002. 69) Por lo que hace a la determinación de la cuenta de utilidad fiscal neta consolidada (Cufin consolidada) se reforma la mecánica para la determinación de la misma conforme a lo siguiente: Acorde con las modificaciones que en este sentido se hicieron en la ley para el cálculo de la Cufin de las personas morales en general. en la participación consolidable. se establece en un nuevo párrafo que cuando la suma de las partidas no deducibles referidas en el párrafo anterior y el impuesto sobre la renta pagado en los términos del artículo 10 de la ley. se establece que la utilidad fiscal neta (Ufin). generadas durante la consolidación fiscal. por lo que las pérdidas obtenidas por la controladora que se encuentren en este supuesto. lo cual también es correcto puesto que hasta antes del 1o. será la que resulte de restar al resultado fiscal consolidado del ejercicio. tomando en cuenta que las controladoras consideran como puras las que consolidaban sus utilidades y pérdidas fiscales al 100%. En disposiciones transitorias (fracción XXXI) se señala que la sociedad controladora que en algún ejercicio del periodo comprendido del 1o. el monto que se disminuya se actualizará desde el último mes del ejercicio en que se determinó la diferencia y hasta el último mes del ejercicio en que se disminuya. relativo a la mecánica para la determinación de la Cufin. Por otra parte. 86. En congruencia con lo dispuesto en los dos párrafos anteriores. se elimina la disposición que se refería a que no debían considerarse para la determinación del resultado fiscal consolidado la utilidad o pérdida fiscal que tuviera una asociación en participación en la que la sociedad controlada o alguna controladora participara como asociada o asociante. así como el 100% de sus ingresos durante el periodo por el que se calculen dichos pagos provisionales. En disposiciones transitorias se aclara que para dichos efectos no se considerarán las pérdidas fiscales generadas con anterioridad al ejercicio de 2002 correspondientes a las sociedades controladoras que hayan sido consideradas como puras. se señalaba que las pérdidas de la controladora a que nos referimos en el párrafo anterior eran aquellas distintas de las que derivaran de su actividad como tenedora de acciones de sus controladas. Hasta el año pasado. Cuenta de utilidad fiscal neta consolidada (art. Lo anterior es correcto. deberán considerarse para tales efectos sin dicha distinción. para determinar la Cufin consolidada. De acuerdo con las modificaciones efectuadas en el artículo 88 de la ley que se comenta. Lo anterior se debe a que a partir de este año la asociación en participación a través de la cual se realicen actividades empresariales se considera como una persona moral para los efectos de esta ley (véanse los comentarios al artículo 8). la diferencia se disminuirá del saldo de la Cufin consolidada que la controladora tenga al final del ejercicio. sea mayor que el resultado fiscal consolidado del ejercicio. y que de no haber consolidado. hasta agotar dichas pérdidas a nivel individual. hasta agotarlo. la controladora no hubiera podido disminuir en los términos de ley. de la Ufin consolidada que se determine en los siguientes ejercicios. deberá adicionar sus utilidades fiscales al 100%. el cual será comentado más adelante. También se aclara en la misma disposición transitoria que la controladora que tenga pérdidas fiscales individuales de ejercicios anteriores al 1o. de enero de 1999 al 31 de diciembre de 2001 haya sido considerada como pura. deben adicionarse de manera actualizada a la utilidad fiscal consolidada o disminuirse de la pérdida fiscal consolidada del ejercicio en que se pierda el derecho a disminuirlas. provisionales consolidados la controladora adicionará los ingresos de las controladas en la participación accionaria promedio diaria del ejercicio que tenga en el capital social de las controladas. adicionará sus utilidades fiscales al 100% hasta agotar dichas pérdidas a nivel individual.Fiscal acciones del ejercicio en que se sufra o de los cinco siguientes). Esta aclaración fue eliminada con motivo de las reformas que se analizan. para determinar el resultado fiscal consolidado de ejercicios terminados a partir de 2002. en la fracción II de este artículo se establece que las pérdidas fiscales que la controladora o controlada no hubiera podido disminuir en los términos de la ley. el impuesto sobre la renta pagado en los términos del artículo 10 y el importe de las partidas no deducibles. generadas durante la consolidación fiscal. que tenga pérdidas fiscales individuales de algún ejercicio del mismo periodo pendientes de disminuir. decena Enero-2002 A55 . correspondientes a la sociedad controladora y a las controladas. excepto las señaladas en las fracciones VIII y IX del artículo 32 de la ley (reservas y provisiones complementarias de activo o pasivo). de enero de 1999 pendientes de disminuir. así como las pérdidas fiscales de controladoras y controladas generadas con anterioridad al ejercicio de 1999. de enero de 1999 las controladoras consolidaban al 100%. se establece que para los efectos de los pagos Dentro de los ingresos por dividendos percibidos que la controladora debe considerar para determinar la Cufin 2a.

tales como la presentación del aviso de desincorporación y el reconocimiento de los efectos derivados de la misma al cierre del ejercicio A56 Práctica Fiscal. la utilidad fiscal consolidada disminuida con el impuesto sobre la renta que le hubiera correspondido al resultado fiscal consolidado conforme al párrafo anterior. En tal virtud. Por otra parte. 71) Este artículo sufre una modificación importante en materia de desincorporación de sociedades controladas. Mediante disposiciones de carácter transitorio (fracción XXXVI) se establecen reglas especiales para determinar las utilidades o las pérdidas fiscales consolidadas por aquellos ejercicios anteriores al 1 de enero de 1999. antes comentadas. Asimismo. se establece que para la determinación de la ganancia en la enajenación de acciones emitidas por sociedades controladoras los contribuyentes deberán aplicar las disposiciones contenidas en los artículos 24 y 25 de la ley.) Considerando las reformas efectuadas en la ley para efectos de la determinación del costo promedio por acción a que se refieren los artículos 24 y 25 de la ley. Desincorporación de controladas (art. tratándose de fusión de sociedades. Hasta el año pasado. en lugar de la participación consolidable. Asimismo. así como por los ejercicios de 1999. y considerando las partidas no deducibles para los efectos de dicho impuesto en la misma participación accionaria. 70) Se reforma este artículo para señalar que en el caso de sociedades que hayan calificado como controladas desde la fecha de su constitución. debiendo estarse a las disposiciones que a este respecto se establecen en la ley. se consideraba que no existía desincorporación cuando una controlada que se disolviera fuera absorbida totalmente por otra u otras controladas de la misma controladora o cuando la controladora fusionara a una controlada del mismo grupo. en el caso de fusión de sociedades se considera que sí existe desincorporación de las sociedades controladas que desaparezcan con motivo de dicho acto. en la participación consolidable a esa fecha. considerando para los ejercicios en que determinaron resultado fiscal consolidado lo siguiente: Las utilidades o pérdidas fiscales serán las consolidadas que hubiera obtenido la controladora de haber aplicado la participación accionaria al 100%. 2000 y 2001. XXXVI tr. Enajenación de acciones emitidas por controladoras (art. Cabe mencionar que esta aclaración no se disponía anteriormente. Incorporación de controladas (art. y el concepto que para dichos ejercicios debe considerarse como utilidad para los efectos de este artículo. en la participación no consolidable a la fecha de percepción del dividendo. se adiciona un nuevo párrafo a efecto de incluir la disposición contenida en la regla 3. será el determinado conforme al artículo 2 de la Ley del Impuesto al Activo. Básicamente se establece que por los ejercicios anteriores al 1 de enero de 1999. se considera que existe desconsolidación. se establece la aclaración de que el valor de los activos para efectos de determinar si debe desconsolidarse el grupo por no haber incorporado la controladora a la consolidación fiscal a una controlada cuyos activos representen el 3% o más del valor de los activos del grupo o por no haber incorporado a la consolidación en un mismo ejercicio a dos o más controladas cuyos activos representen en su conjunto el 6% o más del valor de los activos del grupo. y por los ejercicios de 1999. de la controladora y de las controladas. 2000 y 2001 serán las que hubieran correspondido de considerar la participación consolidable al 100%. 89. relativa a la constitución del saldo inicial de la Cufin consolidada. deberán incorporarse a la consolidación a partir de dicha fecha. Laboral y Legal-Empresarial inmediato anterior en declaración complementaria de dicho ejercicio. Se considerará como utilidad para los efectos del párrafo anterior. 74.Fiscal consolidada se incluye a partir de este año a los que perciba la controladora de personas morales ajenas a la consolidación por los que se hubiera pagado el impuesto en los términos del artículo 11 de la ley (dividendos no provenientes de Cufin) y aquellos que hubiesen provenido de la Cufin de las mismas personas morales ajenas a la consolidación que los paguen. Los ingresos por dividendos percibidos serán lo que perciban la controladora y las controladas de personas morales ajenas a la consolidación por los que se hubiera pagado el impuesto en los términos del artículo 11 de la ley (dividendos no provenientes de Cufin) y aquellos que . debiendo en consecuencia estarse a las diversas disposiciones que en esta materia se establecen en el propio artículo en comento.7 de la Resolución Miscelánea Fiscal en vigor. 88. se señala que dicho saldo inicial se constituirá sumando los saldos de la Cufin de la controladora y de las controladas al inicio del ejercicio en que surta efectos la autorización de consolidación.7. A partir del presente año. se aclara que cuando la sociedad que desaparezca con motivo de la fusión sea la controladora. de cada uno de los ejercicios correspondientes al periodo de que se trate. serán las utilidades o pérdidas consolidadas determinadas conforme a la ley que se abroga. 87.

referente a las personas físicas con actividades empresariales y profesionales. en este 91. sino que partir de este ejercicio la base del impuesto se determinará considerando los ingresos y deducciones autorizadas conforme a un sistema de flujo de efectivo. con motivo de las reformas a la ley a partir de este año. 78) Se reforma este artículo para eliminar las disposiciones que se referían al pago del impuesto diferido por los dividendos pagados entre sociedades que consolidan. En disposiciones transitorias (fracción XXXVI) se señala que los dividendos percibidos en los ejercicios anteriores al 1 de enero de 1999 serán los que obtuvieron la controladora y las controladas de personas morales ajenas a la consolidación.Fiscal hubiesen provenido de la Cufin de las mismas personas morales ajenas a la consolidación en la participación accionaria referida anteriormente que se hubiera determinado a la fecha de percepción del dividendo. es decir. podría afirmarse que se trata de un nuevo régimen simplificado. bienes o servicios como se establecía en la ley que se abroga. Se aclara que este régimen no resulta aplicable a las personas morales que presten servicios de naturaleza previa o auxiliar para el desarrollo de actividades de autotransporte terrestre de carga o de pasajeros. deberá disminuirse la diferencia que se determine en los términos de la fracción I del artículo 69 de esta ley antes comentado (diferencia que se disminuye de la Cufin consolidada cuando el impuesto sobre la renta más las partidas no deducibles exceden el resultado fiscal consolidado). Capítulo VII Del Régimen Simplificado Los reembolsos y los dividendos y utilidades pagados a que se refiere el artículo 24 serán los que pague la controladora. ganaderas o silvícolas. Sujetos del régimen simplificado y disposiciones generales (arts. 79 a 85) Las disposiciones del régimen simplificado que anteriormente se encontraban dentro un título especial en la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga (Título II-A). 90. En relación con ello. el cual será comentado más adelante. supuesto. Dividendos entre sociedades que consolidan (art. c) Las dedicadas exclusivamente a actividades pesqueras. e) Las sociedades cooperativas de autotransportistas dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros. a la fecha en que percibió el dividendo. decena Enero-2002 A57 . Continúa la disposición contenida en el primer párrafo de este artículo. 2000 y 2001 se considerarán en la participación consolidable que se hubiera determinado de haber multiplicado la participación accionaria a la fecha en que se percibió el dividendo por el factor de 1. cuando no presten preponderantemente sus servicios a otra persona moral que se considere parte relacionada. De hecho. También se sigue señalando que no se causará el impuesto en los momentos referidos en el párrafo anterior cuando lo previsto en el mismo se derive de operaciones entre empresas que consolidan. disminuya la participación accionaria en la misma. en donde el resultado fiscal base del impuesto ya no se determinará considerando las entradas y salidas en efectivo. 2a. acumulando los ingresos conforme sean efectivamente percibidos y efectuando las deducciones hasta el momento en que sean efectivamente erogadas. Continúa también la aclaración de que dichos dividendos no incrementarán los saldos de la Cufin de las sociedades que los reciban. Por lo tanto. En este régimen se establecen reformas muy importantes. Para estos efectos deberán estar a las disposiciones de la Sección I del Capítulo II del Título IV de la ley. excepto cuando se trate de coordinados. Asimismo. se desincorpore dicha sociedad o se desconsolide el grupo. d) Las constituidas como empresas integradoras. deberá pagarse el impuesto proveniente de los dividendos en cuestión al momento en que se verifique dicho acto. Los dividendos percibidos durante los ejercicios de 1999. se incluyen con motivo de las reformas a la ley en el Capítulo VII del Título II.00. en la participación promedio diaria en que la controladora participó directa o indirectamente en su capital social. provenientes de las cuentas de utilidad fiscal neta reinvertida de las sociedades controladas. esto es. que establece que los dividendos o utilidades que las sociedades que consolidan se paguen entre sí y que no provengan de la Cufin causarán el impuesto hasta que se enajene la totalidad o parte de las acciones de la controlada que los pagó. son las siguientes: a) Las dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros. Las personas morales que se encuentran obligadas a cumplir con sus obligaciones fiscales conforme a este régimen. se establece que la excepción citada en el párrafo anterior no será aplicable en el caso de desincorporación causada por fusión. al 100%. b) Las de derecho agrario y demás personas morales dedicadas exclusivamente a actividades agrícolas.

de la ley. Por otra parte. XVI. relacionados con la actividad de autotransporte terrestre de carga o de pasajeros. que las sociedades que tributan conforme a este régimen. También se aclara que cuando las personas morales a que se refiere este capítulo cumplan por cuenta de sus integrantes con las obligaciones señaladas en el mismo y dictaminen sus estados financieros para efectos fiscales. Se establece que el Servicio de Administración Tributaria. Como regla general. mediante reglas de carácter general. podrán deducir de manera actualizada en los términos que ahí se señalan. como su nombre lo indica. la leyenda correcta de dichos comprobantes debiera ser “Contribuyentes del Régimen . pequeñas y medianas empresas. Se establece que los contribuyentes de este capítulo cuyos ingresos en el ejercicio anterior no hubieran excedido de $10. 82 y 83. Laboral y Legal-Empresarial copropiedad y se considerarán como representantes comunes de las mismas. cuyo uso hubiese sido para actividades agrícolas o ganaderas. Al igual que se establecía en el artículo 13 de la ley que se abroga. XL y LXXXIII trs. y tratándose de personas físicas no pagarán el impuesto por los ingresos derivados de esas actividades cuando no excedan de 40 veces dicho salario mínimo. Obligaciones fiscales (arts. Al efecto aplicarán lo dispuesto en el Título IV.000. Por otra parte. Sección I.) Dentro de las obligaciones fiscales que deben cumplir los contribuyentes de este régimen. los integrantes serán responsables solidarios respecto de las obligaciones fiscales que por su cuenta deba cumplir la persona moral o coordinado.Fiscal Se precisa. En nuestra opinión. serán estos quienes cumplan con las obligaciones de la A58 Práctica Fiscal. por lo que en nuestra opinión. de la utilidad fiscal que se genere por dichas actividades en el ejercicio en que se adquieran y en los tres ejercicios siguientes hasta agotarlo. Cabe mencionar que dicho régimen de “Transparencia” no existe en la ley. al igual que en la ley que se abroga. se considerará como monto original de la inversión. Como coordinado se entiende a la persona moral que administra y opera activos fijos o activos fijos y terrenos. y cuyos integrantes realicen dichas actividades o actividades complementarias a las mismas y tengan también esos activos. destaca la relativa a la obligación de expedir la documentación comprobatoria por las actividades que realicen sus integrante. el monto original de la inversión de los mismos. que además de los requisitos establecidos en el Código Fiscal de la Federación. se señala que cuando las personas físicas realicen actividades en copropiedad y opten por tributar por conducto de las personas morales o coordinados. 92. debe ser aclarada esta situación por las autoridades fiscales a la brevedad posible. Asimismo.00 podrán aplicar las disposiciones de la Sección II del Capítulo II del Título IV de la ley relativo al régimen intermedio de las personas físicas con actividades empresariales a que nos referiremos posteriormente. XXXVIII. Para los efectos de este capítulo. En estos casos. que adquieran terrenos a partir del 1 de enero de 2002. se establece que las personas morales dedicadas exclusivamente a dichas actividades no pagarán el impuesto por los ingresos derivados de las mismas cuando no excedan en el ejercicio de 20 veces el salario mínimo general anual del área geográfica que les corresponda por cada uno de sus socios o asociados. tanto tratándose de pagos provisionales como del impuesto del ejercicio. y al decreto que lo modifica publicado en el citado órgano oficial el 30 de mayo de 1995. se consideran empresas integradoras las personas morales constituidas conforme al Decreto que Promueve la Organización de Empresas Integradoras. sus integrantes no estarán obligados a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales. Capítulo II.000. el saldo pendiente de deducir a la fecha de la enajenación. Se señala que para determinar la ganancia por la enajenación de dichos terrenos. deberá otorgar facilidades administrativas para el cumplimiento de las obligaciones fiscales para cada uno de los sectores de contribuyentes a que se refiere este capítulo. siempre que dichos terrenos se utilicen exclusivamente para las labores agrícolas o ganaderas durante el periodo citado. integran a micro. Básicamente estas empresas integradoras. se aclara que los contribuyentes que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas. no podrán consolidar para efectos fiscales. XXXIX. para realizar gestiones y promociones orientadas a modernizar y ampliar su participación en todos los ámbitos de la vida económica nacional. ganaderas. conforme a la fracción LXXXVI del artículo segundo de las Disposiciones Transitorias. y que los utilicen únicamente para fines agrícolas o ganaderos. este régimen se caracteriza por cuanto las personas morales a que se refiere el mismo calcularán y enterarán el impuesto a cargo de cada uno de sus integrantes. las personas dedicadas exclusivamente a actividades agrícolas o ganaderas. a efectos de otorgar mayor seguridad jurídica a los contribuyentes de este régimen. publicado en el Diario Oficial de la Federación del 7 de mayo de 1993. silvícolas o pesqueras reducirán su impuesto en un 50%. y la tarifa del artículo 177 para personas físicas y la tasa del artículo 10 para personas morales. deberán contener la leyenda “Contribuyente del Régimen de Transparencia”.

De lo anterior se desprende que la obligación de presentar dichas declaraciones a más tardar el día 15 de febrero de cada año. para lo cual deberán agregar a dicha leyenda la frase “a partir de DD/MM/AAAA Contribuyente de Régimen de Transparencia”. lo que suceda primero. sin embargo. VII. que va en función de las diferencias entre el saldo actualizado de las cuentas de capital de aportación y Cufin. mediante disposiciones transitorias (fracción LXIII) se aclara que deberá proporcionarse por primera ocasión a más tardar el 15 de febrero del año 2003. con ciertas adecuaciones y precisiones. la declaración de la información de los préstamos otorgados o garantizados por residentes en el extranjero. sin que dicha circunstancia implique la comisión de infracciones o de delitos de carácter fiscal. Obligaciones de personas morales (art. incluyendo las efectuadas a residentes en el extranjero. esto tendrá que ser aclarado por las autoridades. en las fracciones XXXVIII y LXXXIII de las disposiciones transitorias se establece que las personas morales de este régimen efectuarán el primer pago provisional de impuesto sobre la renta y retenciones a terceros de manera trimestral en lugar de mensual. considerando los ingresos desde el inicio del ejercicio hasta el último día del tercer mes del mismo. debiendo enterarlo a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente. la cual será comentada más adelante en las disposiciones relativas a las personas físicas que tributaron en el régimen simplificado en dicho ejercicio. deberán dar aviso a las autoridades fiscales y comunicarlo por escrito a la persona moral o coordinado a más tardar en la fecha en que deba efectuarse el primer pago provisional del ejercicio de que se trate. excepto la citada en el párrafo anterior. sello o impresa. que en seguida comentamos. la información de las personas a quienes se efectuaron pagos de dividendos o utilidades. que se tengan al último día del mes del ejercicio de 2001. LXIII trs. deberán presentarlas en el mes de febrero de 2002 (hasta el último día de dicho mes). El artículo 83 de la ley señala que las personas físicas autotransportistas que opten por pagar el impuesto en forma individual. decena Enero-2002 A59 . respecto de los pagos efectuados durante el ejercicio de 2002. En relación con ello. Declaraciones informativas Se establece el día 15 de febrero de cada año.Fiscal Simplificado”. En la fracción XVI transitoria se establece una mecánica para determinar alguna posible utilidad pendiente de gravamen para los contribuyentes que tributaban en el régimen simplificado conforme a la ley que se abroga. será respecto de las que deban presentarse a partir del ejercicio de 2002. inclusive. Por otro lado. como ya dijimos. se aclara que los contribuyentes que con anterioridad a la entrada en vigor de la ley que se comenta tributaban conforme al régimen simplificado de la ley que se abroga y cuenten con comprobantes que reúnan todos los requisitos fiscales en los que conste la leyenda “Contribuyente de Régimen Simplificado” podrán continuar utilizando los comprobantes impresos hasta agotarlos o hasta que termine la vigencia contenida en ellos. correspondientes al ejercicio de 2001. Asimismo. indistintamente con letra manuscrita. así como la declaración de información de las operaciones efectuadas en el año de calendario anterior a través de fideicomisos por los que se realicen actividades empresariales en los que intervengan y de las personas a quienes se pagaron donativos. Se puede observar que persiste el mismo error a que nos referimos anteriormente respecto de la leyenda de los comprobantes. El plazo que anteriormente se establecía para el cumplimiento de estas obligaciones era a más tardar en el mes de febrero. y el saldo de los activos financieros. como último día para presentar ante las autoridades fiscales la información correspondiente a las retenciones de impuesto efectuadas en el año de calendario inmediato anterior. En relación con la obligación de presentar la información sobre las personas a quienes les efectuaron pagos de dividendos en el año de calendario inmediato anterior. En la fracción XL transitoria se aclara que quienes ya presentaron el aviso conforme a las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga ya no estarán obligados a presentar dicho aviso. es decir hasta el último día de dicho mes. 2a. mediante la fracción XXXIX transitoria. Capítulo VIII De las Obligaciones de las Personas Morales 93. en disposiciones de carácter transitorio (fracción VII) se aclara que los contribuyentes obligados a presentar las declaraciones informativas en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga.) En este artículo se establecen las obligaciones fiscales que anteriormente estaban contenidas en el artículo 58 de la ley que se abroga. En términos generales las obligaciones son las mismas que se establecían en el mencionado artículo. 86.

Cuenta de utilidad fiscal neta (art.Fiscal Clientes y proveedores Por lo que hace a la obligación que se establecía de proporcionar a información de las operaciones con de clientes y proveedores.00. se establecen reformas importantes que requieren de ser comentadas. se establece como obligación la de llevar un registro específico y detallado correspondiente a las A60 Práctica Fiscal. La cantidad que debe disminuirse en estos términos es la que resulta de dividir el impuesto acreditado entre el factor 0. el monto que resulte en los términos de la fracción II del artículo 11 de la ley. Laboral y Legal-Empresarial inversiones por las que se tomó la deducción inmediata en los términos de la ley. Cabe mencionar que las disposiciones relativas a dicho acreditamiento y a la disminución de la Ufin que se comenta. estando estas últimas reguladas a detalle en el Título VI. No obstante. Cabe destacar que ya no se establece de manera expresa. Operaciones con partes relacionadas del extranjero Por lo que hace a la obligación relativa a la obtención y conservación de la documentación comprobatoria relativa a las operaciones celebradas con partes relacionadas residentes en el extranjero. 88) La determinación de la cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin) que anteriormente se establecía en el artículo 124 de la ley que se abroga. que también debe disminuirse para calcular la Ufin la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa (PTU). asimismo su actualización es similar a la contenida en el artículo 124 de la ley que se abroga. Deducción inmediata Por otra parte.000. se incluye en este artículo la disposición que anteriormente estaba contenida en el artículo 64-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2001. excepto las señaladas en las fracciones VIII y IX del artículo 32 (reservas y provisiones complementarias de activo o de pasivo). podrá ser solicitada por las autoridades fiscales en cualquier tiempo después del mes de febrero del año siguiente al ejercicio que corresponda a la información. el impuesto sobre la renta pagado en los términos del artículo 10 de la ley. Acorde con las reformas que se comentan a la Ley del Impuesto sobre la Renta. en su caso. salvo que se trate de operaciones con sociedades o entidades ubicadas o residentes en territorios con regímenes fiscales preferentes. ya fueron comentados anteriormente. 94. se exceptúa de su cumplimiento a los contribuyentes que realicen actividades empresariales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $13. se indica que para determinar la Ufin se deberá disminuir. debiendo proporcionarse dicha información dentro del plazo de 30 días hábiles contados a partir de la fecha en que surta efectos el requerimiento respectivo. Se aclara que la información referida en el párrafo anterior. ahora se señala que dicha información sólo deberá ser proporcionada cuando las autoridades fiscales así lo requieran. y el importe de las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto. se establece que cuando el impuesto sobre la renta pagado en los términos del artículo 10 y las partidas no deducibles referidas en el párrafo anterior. considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Capítulo II. de la ley. se incluye a partir de este año. sin que dicho requerimiento constituya el inicio de facultades de comprobación. . por lo que debe entenderse que ésta quedaría incluída dentro de las partidas no deducibles que deben disminuirse en los términos del párrafo anterior. debiendo proporcionarse la información que señale el formato que será publicado por la autoridad fiscal. Se señala que la utilidad fiscal neta del ejercicio (Ufin). y que se encontraba dentro del capítulo relativo a los ingresos por dividendos distribuidos por personas morales. el saldo de la misma se incrementa y disminuye en los mismos términos que en la ley anterior. referente a la obligación tratándose de personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas de determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas.000. será la cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio. como anteriormente se hacía. en el capítulo correspondiente a las obligaciones de las personas morales. lo cual en nuestra opinión se debe a que a partir de este año la PTU es una partida no deducible en su totalidad. Asimismo. Es importante destacar que se refiere a las operaciones efectuadas con partes relacionadas sean residentes en México o en el extranjero. En términos generales. Por otra parte.4706. se adecúa el cálculo para la determinación de esta cuenta. Operaciones con partes relacionadas del país Con el objeto de dar mayor seguridad jurídica a los contribuyentes. que se refiere al acreditamiento del impuesto pagado sobre dividendos no provenientes de la Cufin contra el impuesto del ejercicio o de los tres siguientes.

lo que se prestaba a confusiones. en el sentido de determinar el monto de las utilidades que se encuentran libres de gravamen. si en un ejercicio resulta que el impuesto sobre la renta y las partidas no deducibles exceden el resultado fiscal. De acuerdo con lo anterior. no resulta lógico determinar una utilidad negativa. ya disminuidas con el impuesto sobre la renta y las partidas no deducibles. Cabe aclarar que anteriormente la transmisión del saldo de esta cuenta en los casos de fusión o escisión de sociedades era opcional y no obligatorio. de la Ufin que se determine en los siguientes ejercicios. si tomamos en cuenta que el cálculo de dicha cuenta y de la Ufin son con el objeto de determinar utilidades netas. Se aclara que en este último caso. como personas morales con fines no lucrativos. En la nueva ley. con el propósito primordial de transferir un monto definido de recursos de una parte relacionada a la otra. simplemente no se tendría Ufin por sumar al saldo de la cuenta en dicho ejercicio. mismas que al distribuirse como dividendos no generarían impuesto adicional. 92) En este artículo se establecen las mismas disposiciones relativas a los intereses considerados por la ley como dividendos. Concepto de créditos respaldados (art. Por lo que. por lo que se insiste. es injusta. así como de las sociedades de inversión de renta variable. sin aclararse si se refería al social o al contable. no resulta razonable que si no se obtiene en un ejercicio Ufin. Al efecto se precisa que el concepto de créditos respaldados a que se refiere dicho párrafo se dará al conjunto de operaciones financieras derivadas de deuda o de aquellas referidas a un subyacente que no cotice en un mercado reconocido de acuerdo a lo establecido en el Código Fiscal de la Federación. el monto que se disminuya se actualizará desde el último mes del ejercicio en el que se determinó y hasta el último mes del ejercicio en el que se disminuye. Consideramos que esta disposición no atiende al espíritu de la ley. será necesario que se demuestre que con motivo de dichas operaciones existe el “propósito primordial de transferir” un monto definido de recursos de una parte relacionada a la otra. será necesario que para que se den los supuestos de créditos respaldados en las operaciones financieras derivadas de deuda o de aquellas referidas a un subyacente en los términos del párrafo anterior. Título III Del Régimen de las Personas Morales con Fines no Lucrativos El Título III (artículos 93 a 105) de la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta conserva en un grado importante la regulación prevista en el Título III (artículos 69 a 73) de la ley anterior para personas morales no contribuyentes. con el monto de la diferencia que se determine en los términos arriba indicados. por el efectivo o bienes que derivaran de éstas. que anteriormente estaban contenidas en el artículo 66 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga. así como a las operaciones de descuento de títulos de deuda referidos en el párrafo anterior. Dentro de los referidos 2a. que entrarán en vigor en 2003. Capítulo IX De las Facultades de las Autoridades Fiscales 95. decena Enero-2002 A61 . de tal forma que se conozca el monto de las utilidades por las que ya se pagó el impuesto. dicho saldo se dividirá entre la sociedad escindente y las sociedades escindidas en la proporción en que se efectúe la partición del capital contable del estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas y que haya servido de base para realizar la escisión. hasta agotarlo. además de que se efectuaba en función de la participación del capital. Por otra parte. de las sociedades de inversión en instrumentos de deuda. la diferencia se disminuirá del saldo de la Cufin que se tenga al final del ejercicio o. no significa que esa diferencia deba restarse de la Cufin o de la Ufin. así como las operaciones de descuento de títulos de deuda que se liquiden en efectivo o bienes que se ubiquen en los supuestos de créditos respaldados a que se refiere el artículo. En nuestra opinión. deba afectarse el saldo de la Cufin. Las modificaciones principales se presentan en los artículos 103 a 105. donde las operaciones de una de las partes da origen a las otras. que establecen el tratamiento. en su caso. resulta prácticamente imposible distribuir dividendos de una utilidad negativa. Se aclara que en este último caso. máxime que el saldo de la Cufin se genera en ejercicios anteriores a aquél en que deba disminuirse en los términos mencionados.Fiscal sea mayor al resultado fiscal del ejercicio. En otras palabras. esto es. se establece que el saldo de la Cufin deberá transmitirse a otra u otras sociedades en los casos de fusión o escisión. se modifica el último párrafo del citado artículo 66 que establecía como créditos respaldados a las operaciones financieras derivadas. cuando sus accionistas o integrantes sean exclusivamente personas físicas. de hecho. celebradas por dos o más partes relacionadas con un mismo intermediario financiero. la reforma efectuada para la determinación del saldo de la Cufin citada en el párrafo anterior.

tercer párrafo. 95 y XLIII tr. las personas morales sujetas al régimen del Título III sí pagaban impuesto sobre la renta por los ingresos obtenidos en términos de los Capítulos IV. ya que ahora se establece que las sociedades de inversión que no son contribuyentes del impuesto sobre la renta son las de renta variable “cuyos integrantes o accionistas sean exclusivamente personas físicas”.) Con la entrada en vigor de la nueva Ley de Sociedades de Inversión a fines de 2001. se hace la precisión de que corresponde pagar impuesto por ingresos en intereses. Sección I. esto es. 93.) El precepto correlativo del artículo 70 de la ley anterior es el artículo 95. VI y VII del Título IV de la ley. Con las modificaciones presentadas en el tercer párrafo del artículo. VIII y IX del Título IV de la ley anterior (por enajenación de bienes. comentado más adelante. Modificaciones en los sujetos del régimen (art. y asociaciones o sociedades civiles autorizadas para recibir donativos deducibles. nuevamente por la enajenación de bienes. Determinación del remanente distribuible (art. Tal modificación se recoge igualmente en el artículo 93 de la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta. el artículo 103 de la misma. cuando todos los integrantes de dichas personas morales fueran contribuyentes de Título II o del Capítulo VI. Tratándose de los ingresos en intereses obtenidos por las sociedades de inversión mencionadas. presentándose las siguientes variantes: Fracción VI – Instituciones de beneficencia Donde antes la fracción correlativa del artículo 70 se refería a instituciones de asistencia o de beneficencia. Tratándose de sociedades de inversión de renta variable sujetos del Título III. del Título IV de la ley. b) Si la mayoría de los integrantes de la sociedad de inversión son contribuyentes del Título IV. c) Adicionalmente. 94) 96. 98. la sociedad determinará sus ingre- A62 Práctica Fiscal. con independencia de que los mismos se perciban en moneda extranjera. primer pfo. Se mantiene esta regulación en el artículo 94 de la ley nueva. aun cuando no se hace mención de ellas en el artículo 93 de la ley. por lo que en tal caso no aplicaba la regla de determinación de remanente distribuible contenida en el segundo párrafo del precepto. la determinación del remanente distribuible será como a continuación se indica: a) Si la mayoría (ya no la totalidad) de los integrantes de la sociedad de inversión son contribuyentes del Título II. de la nueva ley. por intereses y por premios. para determinar el remanente distribuible. se modificó la denominación de sociedades de inversión comunes por la de sociedad de inversión de renta variable. Capítulo II. Por otra parte. que enumera a las personas morales que se consideran personas morales con fines no lucrativos. la sociedad calculará el remanente distribuible determinando sus ingresos y deducciones en los términos del Título II. Personas morales consideradas “con fines no lucrativos” (art. ahora se establece expresamente que dichas asociaciones o sociedades civiles deben es- . con la finalidad de que la naturaleza de las inversiones realizadas en sus acciones sea más evidente para los inversionistas. en el artículo se incluye un segundo párrafo no previsto con anterioridad. 99. establece que las sociedades de inversión en instrumentos de deuda igualmente no serán contribuyentes del impuesto sobre la renta.) Previamente se establecía que el remanente distribuible de las personas morales no contribuyentes se determinaría calculando ingresos y deducciones en términos del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta. con las salvedades previstas en el propio artículo. aplicará el artículo 103. que se refiere a sociedades de inversión de renta variable en lugar de renta fija o comunes. conforme al cual estas sociedades no serán contribuyentes del impuesto sobre la renta cuando perciban los ingresos referidos en enajenación de bienes y en premios. Secciones I o II. comentado más adelante. Laboral y Legal-Empresarial El artículo 69 de la ley anterior ya preveía que.Fiscal artículos se encontrará también la regulación aplicable para determinar los intereses o ganancias acumulables por los accionistas o integrantes de las mismas. sin perjuicio de las obligaciones de los integrantes o accionistas. por intereses y por premios). 93. 97. sos y deducciones en los términos de las Secciones indicadas. con las siguientes variantes: a) Ahora se incluyen dentro de las personas morales a las que no aplica el artículo a las sociedades de inversión especializadas de fondos para el retiro. tercer pfo. lo que es congruente con la limitada posibilidad de tener bienes de las sociedades de inversión y con la retención a personas morales prevista en el artículo 163. Ingresos que pagan impuesto (art. b) Los conceptos por los que debe pagarse impuesto son los mencionados en los Capítulos IV. con una variante importante.

e) El apoyo a las actividades y objetivos de los museos dependientes del Consejo Nacional para la Cultura y las Artes. el apoyo y la promoción. decena Enero-2002 A63 . d) La asistencia jurídica. y las bibliotecas y los museos abiertos al público a la fracción XII. conservación. pasando la regulación de las dedicadas a fines culturales. Artísticos e Históricos y la Ley General de Bienes Nacionales. además de contar con la autorización para recibir los donativos deducibles. Por otra parte. para la tutela de los derechos de los menores. los usos y costumbres. así como el arte de las comunidades indígenas en todas las manifestaciones primigenias de sus propias lenguas. aunque descuida algunos de los supuestos previstos anteriormente. conforme a la ley que crea el Instituto Nacional de Bellas Artes y Literatura. Aunado a lo anterior. constituidas antes de la entrada en vigor de la nueva ley. conforme a la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueológicos. se suprime la mención de que las organizaciones antes mencionadas no deben designar individualmente a los beneficiarios. Asimismo. sexo o problemas de discapacidad”. de la ley abrogada. se elimina el requisito antes previsto para calificar como personas morales no contribuyentes. fracción XII. Fracción XIX – Asociaciones ambientalistas Tratándose de las áreas geográficas respecto de las cuales asociaciones o sociedades civiles sin fines lucrativos han de realizar actividades para la preservación de la flo2a. vestido o vivienda. que deben tener “como beneficiarios a personas. para calificar como personas morales con fines no lucrativos deberán estar organizadas sin fines de lucro y contar con autorización para recibir donativos (requisito no previsto anteriormente para las mismas).3 millones. f) a) La promoción o difusión de música. Fracción XII – Asociaciones o sociedades civiles con fines culturales La fracción XI se limita al supuesto de asociaciones o sociedades civiles dedicadas a la investigación científica o tecnológica inscritas en el Registro Nacional de Instituciones Científicas y Tecnológicas. el nuevo texto de la fracción es en alguna medida más amplio que el anterior. h) La promoción de la participación organizada de la población en las acciones que mejoren sus propias condiciones de subsistencia en beneficio de la comunidad. literatura.Fiscal tar organizadas sin fines de lucro. b) La asistencia o rehabilitación médica o a la atención en establecimientos especializados. artesanías y tradiciones de la composición pluricultural que conforman el país. conforme a la cual dichas asociaciones o sociedades. incluyéndose ahora en el texto de la fracción a las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo a que se refiere la Ley de Ahorro y Crédito Popular. Fracción XIII – Cajas de ahorro La ayuda para servicios funerarios. la fracción XLIII del artículo segundo transitorio del decreto que establece la ley. deben desarrollar las siguientes actividades: a) La atención a requerimientos básicos de subsistencia en materia de alimentación. señalándose en vez. artes plásticas. Como podrá apreciarse. artes dramáticas. que realicen actividades para lograr mejores condiciones de subsistencia y desarrollo a las comunidades indígenas y a los grupos vulnerables por edad. educación o capacitación para el trabajo. d) La instauración y establecimiento de bibliotecas que forman parte de la Red Nacional de Bibliotecas Públicas de conformidad con la Ley General de Bibliotecas. c) La asistencia jurídica. así como la Ley Federal de Cinematografía. g) Orientación social. b) El apoyo a las actividades de educación e investigación artísticas de conformidad con lo señalado en el inciso anterior. c) La protección. arquitectura y cinematografía. el apoyo y la promoción. restauración y recuperación del patrimonio cultural de la nación. serán personas morales sin fines de lucro en la medida en que cumplan con los requisitos aplicables de la ley abrogada y de los requisitos que la Secretaría de Hacienda y Crédito Público haya establecido mediante reglas generales. además deberán realizar las siguientes actividades: Tratándose de asociaciones o sociedades civiles dedicadas a la administración de fondos o cajas de ahorro. danza. dispone que las asociaciones o sociedades civiles constituidas únicamente con el objeto de administrar fondos o cajas de ahorro a que se refería el artículo 70. sectores o regiones de escasos recursos. de tener hasta 500 socios y que sus activos totales no excedieran de aproximadamente $2. para la readaptación social de personas que han llevado a cabo conducta ilícitas. con una redacción poco precisa. e) La rehabilitación de alcohólicos y fármaco-dependientes.

Cuenta de dividendos netos (art. Se excluye del supuesto de ser considerados remanente distribuible a los préstamos a socios o integrantes de sociedades cooperativas de ahorro y préstamo de la fracción XIII. la protección al ambiente. Declaraciones informativas (art. se conserva la facultad de las autoridades fiscales de definir tales áreas geográficas mediante reglas de carácter general. del aire y del suelo. 97) Los requisitos con los que deben cumplir las personas morales con fines no lucrativos de las fracciones VI. A64 Práctica Fiscal. 101) Fracciones III y IV – Declaración de remanente distribuible Se establece el 15 de febrero de cada año. se establece en la fracción VI del artículo 101 la obligación de las personas morales con fines no lucrativos de presentar ahora a más tardar el 15 de febrero de cada año. en lugar del mes de marzo. Adicionalmente señala ahora el precepto que. 101. en razón de su materia. únicamente: . no pudiendo otorgar beneficios sobre el remanente distribuible a persona física alguna o a sus integrantes personas físicas o morales (salvo que se trate de otra autorizada para recibir donativos deducibles o de remuneraciones de servicios efectivamente recibidos). se amplía el supuesto de la fracción para incluir a las asociaciones y sociedades civiles que se constituyan y funcionen en forma exclusiva para promover entre la población la prevención y control de la contaminación del agua. por ende. 100. con lo que se subsana una deficiencia de la disposición vigente hasta 2001. con la salvedad de que los siguientes requisitos deben constar en la escritura constitutiva de la persona moral con el carácter de irrevocables: a) Que destinen sus activos exclusivamente a los fines propios de su objeto social. se establece que las sociedades de inversión de renta variable a que se refiere el artículo 93 de la ley llevarán una cuenta de dividendos netos si distribuyen dividendos percibidos a otras sociedades. El texto vigente no incluye los párrafos segundo y cuarto del artículo 71 anterior. de proporcionar a sus integrantes constancia del monto de remanente distribuible a que se refiere la fracción IV del artículo. incluyéndose ahora en la disposición la necesidad de que dichas reglas se emitan previa opinión de la Secretaría del Medio Ambiente y Recurso Naturales. no se consideran utilidad distribuida. Conceptos considerados remanente distribuible El párrafo siguiente a la fracción XX del artículo 95 (equivalente al párrafo siguiente a la fracción XIX del artículo 70 de la ley anterior) reitera la disposición en el sentido de considerar determinados conceptos como remanente distribuible. 102. Fracción VI – Presentación de información Previamente prevista en la fracción III del artículo 72 de la ley abrogada. y por lo tanto se consideran remanente distribuible. A la vez. XI y XII del artículo 95 para ser consideradas instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles permanecen en los mismos términos. como fecha límite para que las personas morales con fines no lucrativos presenten declaración en la que determinen el remanente distribuible y la proporción del mismo correspondiente a cada integrante. X. por lo que la misma se adicionará con los dividendos percibidos de otras personas morales residentes en México y se disminuirá con el importe de los pagados a sus integrantes. Requisitos para donatarias autorizadas (art. aspecto éste último que será materia del artículo 103 de la ley.Fiscal ra y fauna silvestre (distinguiéndose ahora la terrestre de la acuática). ni tampoco. y la preservación y restauración del equilibrio ecológico. en todos los casos. por lo tanto. Se conserva la regulación de la cuenta. Asimismo. Por otra parte. la siguiente información. por cuanto se referían al régimen anterior de tratamiento de dividendos y al de intereses percibidos por sociedades de inversión. a los préstamos a los accionistas o socios que cumplan los requisitos de la fracción II del artículo 165 de la ley (fracción IV del artículo 120 de la ley anterior) y que. 100) En sustitución de las disposiciones previstas en el artículo 71 de la ley anterior. provenientes de dicha cuenta. se establece que las personas morales con fines no lucrativos que no determinen remanente distribuible no tendrán la obligación de presentar tal declaración. Laboral y Legal-Empresarial b) Que al momento de su liquidación y con motivo de la misma destinen a totalidad de su patrimonio a entidades autorizadas para recibir donativos deducibles. las donatarias autorizadas deberán cumplir con los requisitos de control administrativo que al efecto establezca el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta. se suprime la excepción del mismo supuesto.

no tendrán obligación alguna. Retenciones a sociedades de inversión y su acreditamiento No obstante lo anterior. lo previsto en la fracción LXXIII del artículo segundo transitorio del decreto que establece la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta. último párrafo. De manera similar. correspondiendo a sus integrantes o accionistas calcular el impuesto conforme a la propia ley por los ingresos que perciban de dichas sociedades. LXXII tr. de retener y enterar el impuesto a la tasa establecida al efecto por el Congreso de la Unión en la Ley de Ingresos. si tienen un máximo de 5 trabajadores y no enajenan bienes. fracción V (de cantidades entregadas en efectivo por concepto del crédito en salario) y de retenciones del artículo 143. si los integrantes o accionistas de las sociedades de inver2a. Tales intereses no serán o generarán ingresos acumulables para los integrantes de las sociedades de inversión en términos del artículo 159 (intereses) durante el referido ejercicio de 2002. 104 y 105 de la ley constituyen las disposiciones novedosas del Título III de mayor importancia y establecen la calidad de persona moral con fines no lucrativos de las sociedades de inversión en instrumentos de deuda. conforme a los cuales cuando las asociaciones civiles del artículo 95 no enajenen bienes ni tengan empleados. esta retención tendrá el carácter de pago definitivo. Acumulación de intereses por integrantes Conforme al párrafo tercero y quinto del artículo 103. durante el ejercicio 2002. c) De las personas a las que les hubieran otorgado donativos en el año de calendario inmediato anterior. 103 y segundo. las sociedades de inversión en instrumentos de deuda no son contribuyentes del impuesto sobre la renta. se establece la obligación de las personas que paguen intereses a las sociedades de inversión en instrumentos de deuda y a las sociedades de inversión de renta variable mencionadas en el artículo 93 de la ley. conforme al primer párrafo del artículo 103 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. incluyendo las declaraciones de los artículos 188. el cual dispone para el año indicado una exención en ingresos en intereses y en enajenación de acciones para los integrantes o accionistas de las sociedades de inversión en los siguientes términos: Las personas que paguen intereses a las sociedades de inversión indicadas retendrán el impuesto sobre la renta correspondiente en términos de la fracción LXXII del artículo segundo transitorio del decreto que establece la nueva ley (comentada en el capítulo de intereses). como pago provisional del impuesto por el pago de intereses a dichas sociedades. Estas retenciones serán acreditables para los integrantes o accionistas de las sociedades en la proporción en que los intereses objeto de las retenciones percibidos por las sociedades correspondan a cada uno de ellos. decena Enero-2002 A65 . los ingresos que obtengan las personas físicas integrantes de las sociedades de inversión por la enajenación de las acciones objeto de su inversión no serán ingreso acumulable durante el referido ejercicio 2002. b) De los residentes en el extranjero a los que les hubieren efectuado pagos de acuerdo con lo previsto en el Título V de la ley. de enero de 2003. y solamente presten servicios a sus asociados. 103. Declaración de ingresos y erogaciones Igualmente se modifica la fecha límite de presentación de la declaración anual para informar a las autoridades fiscales de los ingresos obtenidos y de las erogaciones efectuadas. podrán llevar registros contables simplificados.) Sociedades de inversión en instrumentos de deuda A partir de 2003. (Se establece como excepción a lo anterior las acciones adquiridas en aplicación del estímulo fiscal previsto en el artículo 218 de la ley. la obligación de acumular intereses o ganancias por enajenación de acciones por los integrantes o accionistas de sociedades de inversión en instrumentos de deuda y de renta variable. siendo aplicable. y obligaciones de proporcionar información a cargo de las sociedades de inversión.Fiscal a) De las personas a las que les hubieren efectuado retenciones de impuesto sobre la renta en el año de calendario inmediato anterior. siendo ésta el 15 de febrero de cada año. Nuevas disposiciones para asociaciones civiles Se incluyen dos últimos párrafos en el artículo 101. Régimen transitorio Las disposiciones señaladas entrarán en vigor el 1o. por ende. Sociedades de inversión como personas morales con fines no lucrativos (arts. anteriormente disponían del mes de marzo para estos efectos. aplicable a las personas mencionadas en las fracciones V a XIX del artículo 95.) Los artículos 103.

en los términos arriba comentados del artículo 103. En el caso la enajenación de las acciones por personas físicas. . arriba indicado. sino lo que a continuación se detalla: El monto original de la inversión por acción será la cantidad pagada a la sociedad de inversión para la adquisición de las acciones que se enajenen. salvo los acumulados en términos de los Capítulos I y II de la ley (por salarios o por actividades empresariales o profesionales). acumularán en el ejercicio en que ello ocurra los intereses reales correspondientes a los intereses devengados a favor de la sociedad de inversión. de la ley. siendo el resultado la ganancia en la enajenación de las acciones. A66 Práctica Fiscal. desde la fecha de compra hasta la fecha de venta. sea que se trate de acciones de sociedades de inversión en instrumentos de deuda o de renta variable. quinto párrafo. la sociedad de inversión retendrá impuesto sobre dichos intereses en términos del artículo 58 de la ley. En tal caso. para tales efectos. Tratamiento de interés real La ganancia que obtengan los contribuyentes personas físicas en la enajenación de acciones será considerada interés real para los efectos del artículo 159 de la ley. Laboral y Legal-Empresarial Sin embargo. dichos integrantes o accionistas acumularán a sus demás ingresos del ejercicio los intereses nominales devengados a su favor por sus inversiones en dichas sociedades. 104) En vigor a partir del 2003. resultando aplicable el ajuste por inflación previsto en el artículo 46 de la ley. actualizada desde la fecha de compra hasta la fecha de venta. acumulados conforme al artículo 103 por ejercicios concluidos. Al ingreso obtenido en la enajenación de acciones se le disminuirá el resultado obtenido conforme a lo anterior. resulta aplicable el artículo 159. tercer párrafo. por el periodo transcurrido desde el inicio del ejercicio hasta la fecha de la venta. de la ley. Pérdida deducible Si el monto original de la inversión actualizado y adicionado con los intereses acumulados. Al monto original de la inversión actualizado antes referido se le adicionará el monto de los intereses correspondientes a las acciones vendidas. Las sociedades de inversión determinarán el monto del interés real correspondiente a dichas personas físicas aplicando el artículo 159. conforme a los párrafos cuarto tercero y quinto del artículo 103. En tal caso. la actualización por el periodo o fracción de mes será proporcional al número de días por el que se hace el cálculo. ello. conforme a lo previsto en la fracción I del artículo 104. de la ley. La disposición deja un importante margen de interpretación respecto de si se refiere a sociedades de inversión en instrumentos de deuda únicamente o también a sociedades de inversión de renta variable. no aplicarán lo dispuesto por el artículo 24 de la ley. en el caso concreto de sociedades de inversión en instrumentos de deuda. quinto párrafo. Pérdida deducible Las personas físicas integrantes o accionistas de una sociedad de inversión podrán deducir la pérdida que se determine conforme al artículo 159. Si el periodo de actualización antes mencionado es menor de un mes o abarque fracciones de mes. es mayor que el ingreso obtenido en la enajenación de acciones. teniendo en consecuencia derecho a la actualización de dichas pérdidas prevista en el propio artículo 104. deberán acumular los intereses reales percibidos durante el ejercicio de dichas sociedades. En cambio. retención que será acreditable por el enajenante en su declaración del ejercicio. Acumulación por personas físicas de la ganancia por venta de acciones de sociedades de inversión en instrumentos de deuda (art. el resultado se considera pérdida en la enajenación de las acciones de la sociedad de inversión de que se trate. el precepto de referencia establece la obligación de personas físicas integrantes o accionistas de sociedades de inversión en instrumentos de deuda de acumular la ganancia obtenida por la enajenación de las acciones de dichas sociedad a sus demás ingresos del ejercicio. si los integrantes o accionistas son personas morales. de tal manera que podrá disminuirse de los ingresos obtenidos en el ejercicio o en los cinco siguientes. en la medida en que a su vez correspondan al enajenante en razón de su inversión en las acciones que se enajenan. 104. Igualmente se adicionarán los intereses acumulados con motivo de la venta. Tales intereses se actualizarán desde el último día del ejercicio en que se acumularon hasta el mes de la enajenación. en la cantidad que los intereses correspondan a cada uno de ellos de acuerdo con su inversión.Fiscal sión son personas físicas.

También se elimina el anterior octavo párrafo de este artículo que señalaba la obligación a las personas físicas integrantes de más de una persona moral del sector agropecuario. las sociedades de inversión en instrumentos de deuda o de renta variable que no son contribuyentes del impuesto sobre la renta en términos del artículo 93 de la ley deberán proporcionar a su integrantes o accionistas. o los devengados y no cobrados por la misma. Este título se complementa con el artículo tercero de las Disposiciones Transitorias. sólo que en este nuevo artículo se deja de señalar la definición de ganancia inflacionaria que contenía el artículo 74 de la ley vigente hasta 2001. Se elimina el anterior sexto párrafo de este artículo que señalaba que no se debía efectuar la retención del ISR por la obtención de premios cuando quienes los recibieran fueran contribuyentes del Título II (empresas). que correspondan al integrante en el ejercicio por el que se informa. el contenido de las disposiciones legales es similar al articulado de la ley anterior.000. se utilizará la forma que establezca el Servicio de Administración Tributaria.Fiscal 105.00 en lo individual o en su conjunto. El principal cambio en la nueva estructura de este título. . de informar en la declaración anual sobre los préstamos. Como en el caso de los artículos 103 y 104. y se modifica en su totalidad el régimen de intereses. Ingresos acumulables y obligación de declarar todos los ingresos (art. Como ya lo mencionamos anteriormente. sociedades de inversión de renta fija integrados exclusivamente por contribuyentes del Título II. Obligaciones informativas de las sociedades de inversión (art. 105) A más tardar el 15 de febrero de cada año. es que en el Capítulo II se regula ahora de manera conjunta a los ingresos por actividades empresariales y profesionales. de comunicar por escrito en cada ejercicio en cuál de ellas deberían ser considerados para los efectos de aplicar la reducción de impuestos que establecen los artículos 10-B y 67-B de la ley. según se trate. éstas serán responsables solidarios por dichas omisiones. Tal información se proporcionará por las sociedades de inversión a través de sus operadoras. los donativos y los premios obtenidos en el ejercicio. 106) En este artículo. y a los intermediarios que lleven la administración y custodia de las inversiones.000. La misma información deberá ser proporcionada por las sociedades de inversión al Servicio de Administración Tributaria. Laboral y Legal-Empresarial 106. igualmente a más tardar en la fecha antes indicada. A68 Práctica Fiscal. administradoras o distribuidoras de acciones. en el que se establece un nuevo impuesto sustitutivo del crédito al salario. También se establece la obligación de informar en la declaración anual el monto de los ingresos que en los términos de la ley se encuentran exentos o no son gravados. Título IV De las Personas Físicas Este título regula todos los ingresos que obtengan las personas físicas residentes en el territorio nacional. este precepto entrará en vigor el 1 de enero de 2003. que en la ley que se abroga estaban reguladas en diferentes capítulos. Si por información incorrecta o incompleta en las referidas constancias se dan omisiones en el pago de impuestos por los integrantes o accionistas de las sociedades de inversión. por lo que a continuación comentamos los principales cambios que se efectuaron a las disposiciones de este título. según sea el caso. cuando éstos excedan de $1. por cada una de las personas respecto de las cuales hayan emitido constancias de información. Finalmente en los Capítulos X y XI se establecen los requisitos de las deducciones y lo relativo a la declaración anual. Se establece la obligación para las personas físicas residentes en México. Disposiciones Generales La información en cuestión es la siguiente: El monto de los intereses nominales y reales percibidos por la sociedad. se establecen los ingresos por los que las personas físicas residentes en México están obligadas a pagar el impuesto sobre la renta. de igual forma que la ley que se abroga contiene un apartado de disposiciones generales y en sus primeros nueve capítulos se regulan los diversos ingresos por los que se paga este gravamen. administradoras o distribuidoras de acciones. El monto de las retenciones acreditables en términos del artículo 103 de la ley y. el monto de la pérdida deducible en términos del artículo 104 de la ley. a través de sus operadoras. y las personas morales no contribuyentes que señalaba el artículo 73. constancia que señale la información que a continuación se relaciona. en su caso. Al efecto. aclarándose que esta información se deberá presentar aun y cuando las personas físicas no se encuentren obligadas a presentar declaración en los términos de otros artículos de la misma ley.

siempre y cuando sean de carácter general. sin condicionarse ahora el haberla habitado por el contribuyente cuando menos los dos últimos años anteriores a la enajenación. Ingresos en servicio por intereses no cobrados en préstamos a los trabajadores (art 109. lo cual podría poner en duda su legalidad. salvo prueba en contrario. se agrega un último párrafo a este artículo en el que se señala que. sino que sólo favorece a los empleados del sector público. por contratos colectivos de trabajo o por contratos ley. XIII) Se modifica esta fracción para eliminar de ella la exención que se hacía para los gastos de representación efectivamente erogados en servicios del patrón. se considerarán para efectos de este artículo. para poder tener pruebas que desvirtúen una posible aplicación de la presuntiva de ingresos a que este artículo se refiere. II) Se modifica esta disposición para señalar que están exentos los pagos por este concepto que se concedan 114. XV) En el inciso a) de esta fracción se sigue incluyendo la exención para los ingresos derivados de la enajenación de casa-habitación. 109. los cuales corresponden a las que contenía el artículo 77. ya no estará exenta esta prestación cuando la misma se establezca en contratos individuales de trabajo. Ingresos provenientes de inversiones en Jubifi No se incluye en este apartado el contenido del anterior artículo 74-A referente a los ingresos que obtenían las personas físicas derivadas de inversiones mantenidas en jurisdicciones de baja imposición fiscal. Indemnizaciones por riesgos o enfermedades (art. Acorde con la adición de un nuevo segundo párrafo. 109) En este artículo se establecen los conceptos de ingresos por cuya obtención por parte de las personas físicas residentes en México no se paga el impuesto. se refiere al procedimiento que deben seguir las autoridades fiscales para presumir la existencia de un ingreso cuando una persona física realice en un año calendario erogaciones superiores a los ingresos que declare. son ingresos omitidos de la actividad preponderante del contribuyente o. conserven la documentación que demuestre la procedencia de dichos recursos. En el inciso b) se incluye la exención para los ingresos obtenidos por la enajenación de bienes muebles distintos a acciones. Exenciones (art. 107) A este artículo que corresponde al anterior artículo 75. 109. 113. en su caso.Fiscal 107. de acuerdo a las leyes. se le agrega la precisión de que en el caso de contribuyentes que no estén obligados a presentar declaración del ejercicio. Por lo anterior. entre otras. la ley ya no grava este concepto de ingreso en servicios. fr. 109. de conformidad con las actividades y el servicio que desempeñen. VIII) Se elimina de esta fracción la mención referente a esta exención. lo cual obedece a que estas inversiones quedan reguladas en el nuevo Título VI “De los Territorios con Regímenes Fiscales Preferentes y de las Empresas Multinacionales”. primas vacacionales y dominicales. y en él se establece la exención para las gratificaciones que se otorguen anualmente o con diferente periodicidad a la mensual a los trabajadores de la Federación o de las entidades federativas. 108. 111. que más adelante comentamos. Presuntiva de ingresos (art. Gratificaciones. fr. 112. decena Enero-2002 A69 . los ingresos que los retenedores manifiesten haber pagado al contribuyente de que se trate. aun cuando no están obligados a llevar contabilidad. debido a que como lo comentaremos más adelante. Enajenación de casa-habitación y otros bienes (art. 109. se presume que los préstamos y los donativos que no sean declarados conforme a dicho precepto. y seguramente dará lugar a su impugnación por parte de los trabajadores del sector privado a los que no se les da el mismo tratamiento. fr. el aguinaldo y la prima vacacional. fr. Anteriormente esta fracción se refería en términos generales a “los contratos de trabajo respectivos”. de las partes sociales. hasta por una dife2a. Gastos de representación y viáticos (art. XI) El penúltimo párrafo de esta fracción es nuevo. 109. por lo que en este contexto. Esta disposición es criticable debido a que no se establece de forma general para todos los trabajadores. PTU (art. de los títulos valor y de las inversiones del contribuyente. al ya comentado artículo 106. con las siguientes modificaciones: 110. fr. precisando que incluye. quedando exentos solamente los viáticos. son otros ingresos en los términos del Capítulo IX de este mismo título (“De los demás ingresos que obtengan las personas físicas”) por los que no se pagó el impuesto. es muy importante que las personas físicas que obtengan donativos o préstamos.

sin considerar los intereses devengados no pagados. cuyo saldo promedio diario de la inversión no exceda de 5 salarios mínimos generales del área geográfica del Distrito Federal. cualquiera que sea su monto. Cabe hacer notar que las referencias que se hacen a las fracciones I y II son erróneas. Anteriormente esta exención sólo se establecía para los traspasos entre administradoras de fondos. Esta modificación es en razón a la modificación que en su totalidad se efectuó al régimen de intereses que más adelante comentamos. se elimina la exención para los intereses provenientes de títulos de crédito a que se refería la fracción XIX del artículo 77. para señalar que la exención también aplica para el traspaso de recursos que se haga entre administradoras de fondos para el retiro e instituciones de seguros autorizadas para operar los seguros de pensiones derivados de las leyes de seguridad social. XXIII) Se modifica esta fracción. Los conceptos de pago que dejan estar exentos por esta modificación. a que los bienes recibidos no se enajenen. Se condiciona la exención de los donativos que perciban los ascendientes de sus descendientes en línea recta. siendo necesaria esta modificación. pensiones o para haberes de retiro o depósitos de ahorro. se estará a A70 Práctica Fiscal.Fiscal rencia del equivalente a tres veces el salario mínimo general anual del área geográfica del contribuyente. elevados al año. siempre que no se trate de seguros relacionados con bienes de activo fijo. Esta exención anteriormente se encontraba establecida en la fracción XVII. Anteriormente la exención aplicaba a los donativos entre ascendientes y descendientes sin limitación alguna. Ingresos provenientes de contratos de seguros (art. siempre que los mismos provengan de cuentas de cheques. para el depósito de sueldos y salarios. 109. XVII) En esta fracción se señala que sólo están exentas las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios cuando ocurra el riesgo amparado por las pólizas contratadas. 117. provenientes de inversiones cuyo saldo promedio diario no exceda de 5 salarios mínimos generales del área geográfica del Distrito Federal. así como los pagos que hagan las instituciones de seguros por jubilaciones. XIX) Siguen exentos los donativos entre cónyuges o los que perciban los descendientes de sus ascendientes en línea recta. ya que las mismas no tienen relación con estos conceptos. o se donen por el ascendiente a otro descendiente en línea recta sin limitación de grado. entre el número de días de ésta. Se precisa que el saldo promedio diario será el que se obtenga de dividir la suma de los saldos diarios de la inversión. los intereses recibidos por bonos y obligaciones que emiten instituciones de crédito internacionales. Este cambio tiene por objeto eliminar las triangulaciones que pudieran hacerse a través de donativos entre parientes para eludir el pago del impuesto. Donativos (art. fr. 115. ya que conforme a las leyes de seguridad social y de los sistemas de ahorro para el retiro. 109. entre instituciones de crédito o entre ambas. XX y XXI del artículo 77 de la ley que se abroga. 109. 118. fr. de las que forma parte el gobierno mexicano o alguna institución nacional de crédito. se les da el tratamiento de intereses. Laboral y Legal-Empresarial lo dispuesto en las fracciones I y II de este mismo artículo. pensiones o retiro. lo cual seguramente ocasionará que las restricciones que se pretenden imponer para la aplicación de esta exención no se logren. así como los intereses provenientes de bonos emitidos por el Gobierno Federal o por sus agentes financieros en moneda extranjera o los bonos o planes de ahorro con garantía gubernamental a que se refieren las fracciones XIX. b) Los pagados por sociedades cooperativas de ahorro y préstamo y por las sociedades financieras populares. también se efectúan traspasos a instituciones de seguros. Retiros del SAR y traspasos entre administradoras (art. según corresponda. Con esta modificación. . Se establece que en el caso de seguros de gastos médicos. fr. con el único fin de contratar una renta vitalicia y seguro de sobrevivencia conforme a las leyes de seguridad social y a la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro. fr. XVI) En esta fracción se establece que los ingresos por intereses sólo están exentos en los siguientes casos: a) Los pagados por instituciones de crédito. 109. 116. que anteriormente correspondía a la fracción XXXII. como lo comentamos más adelante en el capítulo correspondiente. Intereses (art. elevados al año.

d) En los casos de fusión y escisión de sociedades. c) Cuando la operación se haga en oferta pública y durante la misma. ya que la enajenación de acciones emitidas por una empresa mexicana que se haga en bolsa en el extranjero no le aplicará esta exención. Derechos de autor (art. fr. o la bursatilidad de aquellas sociedades que a la entrada en vigor de esta disposición no cumplan con estos requisitos. Ingresos provenientes de actividades agrícolas. se establecía la exención del impuesto por la obtención de ingresos derivados de la enajenación de acciones u otros títulos valor que se efectuaban a través de bolsa de valores autorizada o mercados de amplia bursatilidad. En disposición transitoria se aclara que para estos efectos se considerarán aquellos años que hubieran transcurrido con anterioridad a la entrada en vigor de esta ley. XXVIII) Se limita esta exención a una cantidad hasta por el equivalente de dos salarios mínimos anuales del área del Distrito Federal. XLVII) No obstante que no se incluye en el artículo 108 esta exención que anteriormente estaba contenida en la fracción XXXI del artículo 77 de la ley que se abroga. se señala que esta modificación tiene como finalidad que la exención sea aplicable solamente a acciones de empresas de alta bursatilidad y evitar que la exención sea aprovechada para efectuar maniobras por empresas que no tienen esa característica sólo con el fin de aprovecharse de la exención para enajenar sus acciones. fr. Se elimina la aclaración que se hacía en esta fracción con respecto a que esta exención no aplicaba a contribuyentes del régimen simplificado y a los pequeños contribuyentes. no aplica la exención por las acciones que se enajenen y que se haya obtenido del canje efectuado de las acciones de las sociedades fusionadas o escindentes. cuando menos el 35% del total de las acciones pagadas de la emisora. En el dictamen de la Comisión de Hacienda de la Cámara de Diputados. 121. incrementándose ahora dicho límite a 40 salarios mínimos. segundo del decreto fr. fr. 2a. Enajenación de inmuebles por dación en pago o adquisición (art. 109.Fiscal 119. XXVI y segundo tr. sin embargo. 122. ahora se incluye en disposición transitoria. consideramos que la limitación de esta exención representará un obstáculo para la entrada de nuevas empresas a la bolsa. Consideramos que es muy grave la forma en que quedó redactada esta disposición. además es requisito que dicho porcentaje de colocación se haya mantenido durante los cinco años anteriores a la fecha de enajenación de las acciones. en cambio a la enajenación en México a través de bolsa de acciones de una emisora extranjera sí estará exenta. corresponda a créditos obtenidos con anterioridad al 1 de enero de 2002. fr. debiéndose cumplir los mismos requisitos que ya establecía la Ley. no tengan la posibilidad de aceptar otras ofertas más competitivas de las que reciban antes y durante el periodo de la oferta. XLIV) En la fracción XVI del artículo 77 de la ley que se abroga. Se aclara que no será aplicable la exención en los siguientes casos: a) Cuando la enajenación se realice fuera de las bolsas señaladas. las personas que participen en ella. ganaderas. 109. si las acciones de estas últimas sociedades no cumplían las condiciones que señala el primer párrafo de esta fracción. siempre que las acciones hubieren sido adquiridas en oferta pública de venta y que la emisora de las acciones hubiera colocado entre el gran público inversionista a través de dichas bolsas o mercados. XXVII) Anteriormente esta exención tenía como límite la cantidad que no excediera del equivalente de 20 veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al año. b) Las realizadas en bolsa. silvícolas o de pesca (art. como operaciones de registro o cruces protegidos o con cualquier otra denominación que impidan aceptar ofertas más competitivas antes y durante el periodo que se ofrecen para su enajenación. Esa misma exención fue propuesta en la iniciativa de ley enviada por el Ejecutivo. el Congreso modificó dicha disposición para limitar la aplicación de esta exención sólo a la enajenación de acciones emitidas por sociedades mexicanas en Bolsa de Valores concesionadas o de acciones emitidas por sociedades extranjeras cotizadas en dichas bolsas. en los mismos términos. Enajenación de títulos valor en bolsa (arts. aun y cuando la Comisión Nacional Bancaria y de Valores les hubiera dado el trato de operaciones concertadas en bolsa de valores de conformidad con el artículo 22-BIS-3 de la Ley del Mercado de Valores. Condicionada ahora a que la dación en pago o la adjudicación judicial o fiduciaria. decena Enero-2002 A71 . No obstante lo anterior. 109. 120.

a los viáticos. Presentación de declaración para que proceda la exención (art.Fiscal 123. 124. Laboral y Legal-Empresarial que establece el límite de ingresos señalado en el artículo 175. 109 penúltimo pfo. no aplicará la exención. no será aplicable tratándose de ingresos para las actividades empresariales incluyéndose ahora también a las actividades profesionales a que se refiere el Capítulo II de este Título. aun cuando no se deba pagar impuesto sobre éstos. la utilidad en venta de casa-habitación y los ingresos por herencia o legado para que proceda su exención. Exención para actividades empresariales y profesionales (art. Por lo que habrá que tener cuidado al preparar la declaración. y que en la iniciativa de ley enviada por el Ejecutivo al Congreso de la Unión se proponía simplificar el cálculo del ISR sobre sueldos y salarios. No obstante la polémica que a lo largo del año 2001 se causó por el cálculo del subsidio. ambas actividades se encuentran reguladas ahora en ese mismo capítulo. Infonavit y SAR. siempre y cuando se rebase el límite de ingresos A72 Práctica Fiscal. el Congreso . Capítulo I De los Ingresos por Salarios y en General por la Prestación de un Servicio Personal Subordinado El contenido de este capítulo es prácticamente igual al Capítulo I del Título IV de la ley que se abroga. lo cual inclusive llevó a que se modificara por parte de la Cámara de Diputados el contenido del artículo 80-B para efectos de aclarar que no se debían incluir en el cálculo de la proporción del subsidio las cuotas pagadas por el patrón al IMSS. 109) Al igual que en el anterior artículo 77 se incluye en este nuevo artículo un párrafo en el que se establece que las exenciones previstas en las fracciones XV inciso b) (enajenación de bienes muebles distintos a acciones). ya que como veremos más adelante. ya que de no declararse. que más adelante se comenta. XVI (intereses). XVII (pagos de instituciones de seguros). XIX inciso c) (donativos) de este artículo.) Es requisito manifestar en la declaración anual. efectuándose solamente las modificaciones que a continuación comentamos.

34% y 33% respectivamente.Fiscal decidió dejar este capítulo casi idéntico al contenido en la ley que se abroga. 126.00. Ingresos en servicio por préstamos obtenidos por los trabajadores (art. Esperamos que el reglamento de esta ley se expida en fecha próxima.000. siendo que ahora dicha tasa máxima será del 32% a partir del 2005. anteriormente se hacía referencia a reglas de carácter general. decena Enero-2002 A73 . respectivamente. La exclusión de esta disposición. ya que ahora se obligará a un mayor número de personas a presentar declaración anual. A continuación mostramos algunos ejemplos en los que se compara la determinación del impuesto correspondiente a diversos niveles de ingresos del año 2001.00. 113) La tarifa establecida en este artículo en relación a la que contenía el anterior artículo 80 de la ley que se abroga. Por último. PTU. límite superior. ya que ahora se estable un nuevo impuesto sustitutivo del crédito al salario. superior. 2003. prima dominical y prima vacacional. Cabe mencionar que la mecánica para la determinación del subsidio acreditable es igual a la vigente al 31 de diciembre de 2001. Retención y entero de pagos provisionales sobre sueldos (art. Se establece que el patrón no tendrá la obligación de hacer el cálculo del impuesto anual por aquellos trabajadores que hayan obtenido ingresos anuales por conceptos de sueldos y salarios que excedan de $300. en la misma proporción en que se ajustaron la tarifa y tabla contenidas en los dos puntos anteriores. la cual contiene solamente 8 renglones que establecen un límite inferior. y que no ocurra como en otras ocasiones en que se ha hecho referencia al reglamento y éste no se tiene. 2003 y 2004 serán del 35. en el que se señalaba que las cantidades en ella establecida. así como el nuevo impuesto a que nos referimos en el párrafo anterior. el año pasado esta cantidad era de $2’247. cuota fija y tasa para aplicarse sobre el excedente del límite inferior en comparación a la tarifa vigente en el año 2001 que contenía 10 renglones y en el que se establecía una tasa máxima del 40%. Debido a que en disposición transitoria se establece que la tasa del 32% será aplicable a partir del año 2005 y que la tasas máximas aplicables en los años 2002. subsistiendo la aplicación del crédito al salario y el cálculo del subsidio. 114) 125. Adicionalmente los límites inferior y superior y cuota fija de cada uno de los renglones de la tarifa se ajustan con una disminución del 1. se establecen tarifas de este artículo aplicables para dichos años. obedece a que dicha disposición fue declarada inconstitucional por la Suprema Corte de Justicia de la Nación. Crédito al salario mensual y cálculo anual (arts. Esto representa un retroceso en materia de simplificación. se establece que para la determinación de la retención del impuesto correspondiente a la gratificación anual. se modifica conteniendo ahora solamente 5 renglones de límite inferior. Se elimina el segundo párrafo siguiente a la tabla. ajustándose los renglones del límite inferior y límite superior y cuota fija en la misma proporción en que se ajustó la tarifa del artículo 113 antes comentado. 127.463%. aplicando la tarifa y tablas vigentes en dichos años: 2a. con ese mismo ingreso ajustado por inflación para el año 2002. 34 y 33%. 115 y 116) El contenido de estos artículos corresponde a lo establecido en los anteriores artículos 80-B y 81 y sólo se ajustan las tablas que éstos contienen. transitoriamente las tasas máximas para 2002. incluso se complica aún más. permaneciendo iguales que en el año anterior los porcentajes para aplicarse sobre el excedente del límite inferior. El contenido del anterior artículo 80-A se establece ahora en este nuevo artículo. 78-A. Subsidio acreditable (art. modificándose la tabla que en el mismo se contiene para la determinación del subsidio. 2004 serán del 35%. el cálculo se realizará de conformidad con el reglamento de esta ley.804. cuota fija y la tasa para aplicarse sobre el excedente del límite inferior. ley que se abroga) Se elimina de la ley el contenido del anterior artículo 78-A en el que se establecía que para efectos de este capítulo estaban gravados los ingresos en servicio por préstamos obtenidos por los trabajadores. 128. según la exposición de motivos del dictamen de la Comisión de Hacienda y Crédito Público. deberían actualizarse trimestralmente. A continuación comentamos los cambios más importantes a este capítulo.

a niveles bajos y medios de ingresos se incrementa el impuesto a cargo.357. por lo que se aplicó la exención prevista en el artículo 109.948.000.99 123. con copia a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.30 31.000.000.71 50.00 30.32% 20. V y VI) Se establecen dos nuevos requisitos para poder acreditar contra el impuesto sobre la renta a cargo o el retenido a terceros.00 7.00 105.577.025.00 15.000.00 13. 118. consistentes en lo siguiente: a) Presentar ante el IMSS.94) -4.66% Como se puede ver en los cálculos anteriores. A74 Práctica Fiscal. así como el monto de este último. toda vez que resulta claro que conforme a lo establecido en el párrafo siguiente a la tabla del artículo 115 de esta ley.275.41% 400. quienes a más tardar el 15 de febrero de cada año.86% 220. los ingresos que perciban los contribuyentes derivados del crédito al salario mensual. no forman parte del cálculo de la base gravable de cualquier otra contri- .300.03 3.00 Mismo sueldo inflacionado a 2002 5.00 Impuesto por retener 2001 2002 Inflac.500.Fiscal Sueldo mensual en 2001 5.00 63.174.000.94) -6.413.71 1.000.581.29 8.55 6. el monto del crédito al salario previamente autorizado por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.464.41 130.17 15. esto se debe al ajuste efectuado con el que se redujeron los límites superior e inferior de cada uno de los renglones de la tarifa.687. 129.000. dentro de los cinco días inmediatos siguientes al mes de que se trate la nómina de los trabajadores que tengan derecho al crédito al salario.150.022.00.488. V) Se establece el 15 de febrero de cada año como fecha límite para presentar.638.000. VII) Se establece una nueva obligación para los patrones. pero va en contra de la simplificación administrativa. frs.46 1.182.00 12. Obligación de expedir constancia por el pago de viáticos (art.99 1.00 152.00 110.100. Requisitos para acreditar el crédito al salario (art. esto como consecuencia de que la tasa máxima de la tarifa se redujo del 40% al 35% para el año 2002.03 13. En el caso de ingresos altos.00 422. Esta modificación tiene como objeto el obligar a un mayor número de personas a presentar su declaración anual para que la autoridad tenga la posibilidad de fiscalizarlos. fr.54 80.30 16.50 397. 117) Congruente con la modificación comentada en el párrafo anterior.000. Obligaciones de los patrones (art.84% 12.71 (632.65 142. 132. las cantidades que entreguen a sus trabajadores por dicho concepto.71 1.65 75.660.94) -0.500.00 1.00 3.273. a 2002 22. cuando sus ingresos excedan de $300. tanto la declaración informativa de las personas a las que en el año inmediato anterior se les haya entregado cantidades por concepto de crédito al salario.83% 300.60 452.100.00 232.868.71 (10.38 4.42 3.42 7. Beneficio que se irá ampliando hasta el año 2005 cuando la tasa máxima sea del 32%.912. Laboral y Legal-Empresarial 131. 118.00 58.26% 7.63 55. el impuesto se reduce. Suponemos que el nuevo requisito de presentar al IMSS esta información es sólo para fines informativos y estadísticos. 119.00 76. fr.354.840.00 316. identificando por cada uno de ellos los ingresos que sirvan de base para determinar dicho crédito. b) Pagar mensualmente en nómina separada y en fecha distinta a la que se paga el salario.020.000. así como de la declaración informativa de las personas a las que se les haya efectuado pagos de sueldos. deberán proporcionar a sus empleados constancia del monto total de los viáticos pagados en el año del calendario de que se trate.00 21.500.53% 100. 130.32% 55.54% 60.71 (4.70 Incremento real cantidad ($) Incremento real porcentual 27. se establece a los trabajadores la obligación de presentar declaración anual.65 105.868.163.000. Obligación de presentar declaración anual por los trabajadores (art.181. fracción XIII de esta ley.

000. los contribuyentes que ejercen la opción de no disminuir el crédito al salario pagado a sus trabajadores contra el impuesto sobre la renta. es criticable que los artículos 117 y 120 que en él se mencionan. También se consideran para la base de este impuesto las erogaciones que para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta se consideran asimilados a salarios (honorarios.000. se pagará en el año de 2003 mediante declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas en las mismas fechas de pago que las establecidas para el impuesto sobre la renta. no se establece en forma precisa cuál es la base del impuesto. Fiscalmente se establecen las reglas que precisan cuando un concepto de empresas se considera una sola persona.000.000.00 35. lo cual refleja el poco tiempo y la prisa con la que legisló el Congreso de la Unión. Se consideran erogaciones por la prestación de un servicio personal subordinado.000. Se establece que los contribuyentes podrán optar por no pagar el impuesto sustitutivo del crédito al salario. Impuesto sustitutivo del crédito al salario (art. en nuestra opinión.00 Crédito al salario pagado y absorbido (supuestos) 14.00 3% 30. a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquél en que se realicen dichas erogaciones. Lo anterior significa que si los patrones contribuyentes de este impuesto absorben el costo del crédito al salario pagado a sus trabajadores. Como se puede ver. suponemos que la intención es que para efectos de evitar que se eluda el pago del impuesto dividiendo con nóminas de los trabajadores a los no se les paga crédito al salario y a los que no. no efectuando la disminución del mismo contra el impuesto sobre la renta a su cargo o por retenciones a terceros. debe ser al artículo 119. quedan liberados de este impuesto. para lo cual se deberán reunir los requisitos que para tales efectos establece el artículo 120 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.000.) Están obligados al pago de este impuesto las personas físicas y morales que realicen erogaciones por la prestación de servicio personal subordinado en territorio nacional. A continuación presentamos ejemplos de cuándo conviene pagar el impuesto y cuándo absorber el costo del crédito al salario: Impuesto sustitutivo del crédito al salario Casos 1 2 3 4 Total de erogaciones 1.00 1. Resulta confuso el requisito establecido en la fracción VI.000.000. por no tratarse de una remuneración al trabajo personal subordinado. 117 y 120 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.00 3% 30.00 1. siempre que no efectúen la disminución del crédito al salario pagado a sus trabajadores establecida en los artículos 116. sin embargo. Se señala que cuando el monto del crédito al salario pagado a los trabajadores sea mayor que el impuesto del 3%. en el año 2003.000. 133. decena Enero-2002 A75 . deducidos los pagos provisionales del mismo.000.000. ya que suponemos que las referencias correctas deben ser los artículos 115. esto no se establece con precisión.00 3% 30. no se refieren al crédito al salario. como lo comentamos anteriormente la referencia correcta. aun y cuando la redacción no es muy clara.00 1. honorarios de consejo y otros). Con respecto a este mismo párrafo. de que el monto del crédito al salario debe estar previamente autorizado por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. lo cual podría ser argumento para impugnar la legalidad de este gravamen. podrán disminuir únicamente el monto en el que dicho crédito exceda del impuesto causado en los términos de este artículo.Fiscal bución (IMSS).00 Tasa de impuesto 3% Impuesto sustitutivo 30. De la redacción anterior podría concluirse que se está estableciendo que el pago del impuesto deberá efectuarse por una sola vez. La tasa de este impuesto es del 3% que se aplicará al total de las erogaciones realizadas por la prestación de un servicio personal subordinado. 116 y 119.00 2a. a cuenta del impuesto del ejercicio. Este impuesto se calculará por ejercicios fiscales y se causará en el momento que se realicen las erogaciones por la prestación de un servicio personal subordinado. Los contribuyentes de este impuesto deberán efectuar pagos provisionales mensuales por el 3% de las erogaciones efectuadas en el mes al que corresponde el pago. por lo que aparentemente este impuesto solamente estaría vigente un año.000. ya que queda sujeto a interpretación cuáles son las demás prestaciones en efectivo o en especie que deben considerarse. los salarios y demás prestaciones en efectivo o en especie que sean pagadas por la persona física o moral a quienes les presten un servicio personal subordinado.000. tercero tr.000. Se establece que el impuesto del ejercicio.

000. es decir. 120) Para efectos de este capítulo se consideran ingresos por actividades empresariales. por los ingresos atribuibles al mismo.00 30.00) es menor que el crédito al salario que paga a sus trabajadores ($35.500. lo cual permite eliminar de este régimen los ajustes por inflación que anteriormente debían realizar las personas físicas respecto de los ingresos en crédito que tuvieran y sobre los cuales ya habían pagado el impuesto. el impuesto sustituto ($30. en donde se puede apreciar que le resulta más conveniente pagar el impuesto sustitutivo que absorber el costo del crédito al salario. en los mismos términos y condiciones en que estaba regulado en la ley vigente hasta 2001.000. Las inversiones las podrán deducir en línea recta aplicando la tasa de depreciación que para cada tipo de bien corresponda conforme a la ley. eficiencia y equidad. En dicha situación se puede ver que es más conveniente que el patrón absorba el crédito al salario. Dado que para estos contribuyentes establece ahora un régimen de flujo de efectivo. que deriven de las actividades empresariales o de la prestación de servicios profesionales. Por lo anterior. o bien. Sujetos del impuesto (art. 135.000.00 En los casos 1 y 2.00 14.000. Con el establecimiento de este nuevo régimen para las actividades empresariales. no resulta necesario introducir efecto inflacionario alguno para el cálculo de los ingresos o de las deducciones. se establece un régimen para las personas físicas que obtienen ingresos por la realización de actividades empresariales y servicios profesionales cuyas características principales son: acumular los ingresos en el momento en que los mismos sean efectivamente percibidos en efectivo.000. Capítulo II De los Ingresos por Actividades Empresariales y Profesionales Bajo una óptica de mayor simplificación. A continuación procederemos a analizar cada uno de los regímenes antes mencionados: Sección Primera De las Personas Físicas con Actividades Empresariales y Profesionales 134. que los ingresos se acumularán hasta que se cobren y no conforme se devengue.000.000.000.000. que pagar el impuesto (caso 1).00 19. Laboral y Legal-Empresarial En materia de deducciones se establece la posibilidad de efectuar las deducciones relativas a compras y gastos en el momento que las mismas sean erogadas en efectivo en bienes o en servicios. desaparece el régimen simplificado.500.00). Asimismo se establece un régimen intermedio que tiene como objeto el facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de las personas físicas con actividades empresariales con capacidad administrativa reducida debido al nivel de sus bajos ingresos aplicable a quienes en el ejercicio inmediato anterior hubiesen obtenido ingresos por actividades empresariales de menos de $4.00 -10. las personas físicas que perciban ingresos derivados de la realización de actividades empresariales o de la prestación de servicios empresariales. Los casos 3 y 4 corresponden a un patrón cuyo impuesto sustitutivo ($30. en la exposición de motivos de la iniciativa de ley enviada por el Ejecutivo al Congreso de la Unión.500.000. sigue vigente en la ley el régimen de pequeños contribuyentes.00 19. También lo están las personas físicas residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país.00 deducible 30. en bienes o servicios. Finalmente.Fiscal Impuesto sustitutivo del crédito al salario Casos 1 2 3 4 Crédito al salario pagado y compensado vs otros impuestos (supuestos) 14. 120) Están obligadas al impuesto de este impuesto conforme a esta sección. salvo en el caso de la deducción de inversiones. Objeto del impuesto (art. optar por la deducción inmediata en algunos casos.00 35. A76 Práctica Fiscal. consideramos conveniente analizar la situación particular de cada patrón.00 30. a los provenientes de la reali- .00) es superior al crédito al salario que se paga a los trabajadores.00.500.00 Efecto de la reducción 10.000.000.00 Pago del impuesto Crédito por disminuir de otros impuestos Costo total 5.

Los ingresos se consideran efectivamente percibidos cuando se reciban en efectivo. Para estos efectos. de pesca o silvícolas. Momento de acumulación de los ingresos (art. sin ajuste alguno. relacionados con las actividades a que se refiere este capítulo. 121) Además de los señalados en el artículo anterior y en otros artículos de la ley. c) Las cantidades que se recuperen por seguros. industriales. revistas o en las páginas electrónicas vía Internet. ganaderas. Ingresos acumulables (art. se considerará como ganancia el total del ingreso obtenido en la enajenación. o bien. 122) Los ingresos se consideran acumulables para los efectos de esta sección en el momento en que sean efectivamente percibidos. En el caso de condonaciones. siempre y cuando la liquidación total sea menor al principal actualizado y se trate de quitas. d) Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros. en bienes o en servicios. j) Las devoluciones que se efectúen o los descuentos o bonificaciones que se reciban. se consideran ingresos por la prestación de un servicio profesional las remuneraciones que deriven de un servicio personal independiente y cuyos ingresos no estén considerados en el Capítulo I de este Título (salarios). así como de las deudas antes citadas que se dejen de pagar por prescripción de la acción del acreedor. cuando en el ejercicio de que se trate el contribuyente perciba preponderantemente ingresos que correspondan a actividades empresariales o a la prestación de servicios profesionales. Finalmente en este artículo se aclara que los ingresos los obtienen en su totalidad las personas que realicen la actividad empresarial o presten el servicio profesional. así como por la prestación de servicios profesionales. También se consideran ingresos acumulables en los términos de esta sección a los determinados presuntivamente por las autoridades fiscales. más del 50% de los ingresos acumulables del contribuyente. en este último caso. respectivamente. Asimismo. b) Los provenientes de la enajenación de cuentas y documentos por cobrar y de títulos de crédito distintos de las acciones. en libros. g) Los obtenidos mediante la explotación de una patente aduanal. el monto de la quita. en cheques. en los casos que proceda conforme a la ley. salvo tratándose de los contribuyentes a que se refiere el artículo 134 de esta ley (régimen intermedio). la reproducción en serie de grabaciones de obras musicales y en general cualquier otro que derive de la explotación de derechos de autor. siempre que se hubiese efectuado la deducción correspondiente. Por último. considerando la proporción que los ingresos o los activos de los establecimientos en México representen del total de los ingresos o de activos. así como los que provengan de la enajenación de acciones de las sociedades de inversión a que se refiere el Título III de esta ley. se considera que hay preponderancia cuando los ingresos por actividades empresariales o por la prestación de servicios profesionales representen en el ejercicio de que se trate o en el anterior. condonaciones o remisiones otorgadas por instituciones del sistema financiero. se consideran ingresos acumulables para los efectos de esta sección a los provenientes de la realización de actividades empresariales. 137. quitas o remisiones de deudas relacionadas con la actividad empresarial o con el servicio profesional. aun cuando corresponda a anticipos. al momento de su liquidación o reestructuración. se acumulará el monto total de dichas condonaciones. salvo que dichos gastos sean respaldados con documentación comprobatoria a nombre de aquel por cuenta de quien se efectúa el gasto. a de2a. por promotores de valores o de administradoras de fondos para el retiro. fotografías o dibujos. los siguientes: a) Tratándose de condonaciones. k) La ganancia derivada de la enajenación de activos afectos a la actividad. quitas o remisiones. por los servicios profesionales prestados a dichas instituciones. condonación o remisión. e) Los derivados de la enajenación de obras de arte hechas por el contribuyente.Fiscal zación de actividades comerciales. se establece en este artículo que las autoridades fiscales podrán determinar la utilidad de los establecimientos permanentes en el país de un residente en el extranjero con base en las utilidades totales de dicho residente. i) Los intereses cobrados derivados de la actividad empresarial o de la prestación de servicios profesionales. quitas o remisiones de deudas otorgadas por personas distintas a instituciones del sistema financiero. periódicos. agrícolas. f) Los obtenidos por agentes de instituciones de crédito. de seguros. h) Los obtenidos por la explotación de obras escritas. decena Enero-2002 A77 . la diferencia que resulte de restar al principal actualizado por inflación. 136. tratándose de pérdidas de bienes del contribuyente afectos a la actividad empresarial o al servicio profesional. fianzas o responsabilidades a cargo de terceros. de fianzas o de valores.

125) e) Los intereses pagados derivados de la actividad empresarial o servicio profesional. aplicando para el efecto lo dispuesto en el artículo 30 de esta ley. Requisitos de las deducciones (art. 138. Finalmente. Se consideran efectivamente erogadas cuando el pago haya sido realizado en efectivo. En el caso de establecimientos permanente en el país de personas físicas residentes en el extranjero. así como de materias primas. productos semiterminados o terminados. sin ajuste alguno. obligaciones y otros valores mobiliarios. Ingresos y deducciones efectuados antes del 1o. así como los que se generen por capitales tomados en préstamo siempre y cuando dichos capitales hayan sido invertidos en los fines de las actividades a que se refiere esta sección. 141. que hubieran acumulado sus ingresos o efectuado deducciones conforme a la ley que se abroga.Fiscal pósitos o a cualquier otro concepto. deberán reunir los requisitos que este artículo señala. las piezas de oro o de plata que hubieran tenido el carácter de moneda nacional o extranjera ni las piezas denominadas onzas troy. las acciones. b) Las adquisiciones de mercancías. los terrenos. sin importar el nombre con el que se les designe. que utilicen para prestar servicios. de enero de 2002 (XV tr. A78 Práctica Fiscal. Deducciones (art. respectivamente. o en la que se consume la prescripción. los intereses no podrán deducirse en los términos del artículo 123. la quita o la remisión. las deducciones autorizadas en esta sección. No serán deducibles conforme a esta fracción los activos fijos. 140. los contribuyentes de esta sección aplicarán lo dispuesto en la Sección II del Capítulo II del Título II y considerarán como inversiones las señaladas en el artículo 38 de esta ley. Cuando no sea posible separar el monto original de la inversión de los intereses que en su caso se paguen por el financiamiento. se deberá acumular el ingreso una vez transcurrido dicho plazo. Los por cientos de deducción se aplicarán sobre el monto original de la inversión. También se considera percibido el ingreso cuando el contribuyente reciba títulos de crédito emitidos por una persona distinta de quien efectuó el pago. 123) Las personas que tributen en esta sección podrán efectuar las siguientes deducciones: a) Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan. 124) Para estos efectos. es decir. ya no deberán ser acumulados ni deducidos para los efectos de este capítulo cuando efectivamente se perciban o los eroguen. Deducción de inversiones (art. el cual como comentamos anteriormente se refiere a las deducciones para establecimientos en el país de personas morales. el ingreso se deberá acumular cuando efectivamente se perciba y en el caso de que no se perciba el ingreso dentro de los doce meses siguientes a aquél en que se realice la exportación. excepto certificados de depósito de bienes o mercancías. las reglas que establece esta ley para la deducción de inversiones de las personas morales. en dicho caso. el por ciento de depreciación que corresponda se aplicará sobre el monto total. 139. c) Los gastos. para fabricar bienes o para enajenarlos. se consideran efectivamente percibidos en la fecha que se convenga la condonación. la moneda extranjera. Laboral y Legal-Empresarial . ya sean las erogadas en México o en cualquier otra parte aun cuando se prorrateen con algún establecimiento ubicado en el extranjero. se estará a lo dispuesto en los artículos 21 y 24 de esta ley. se señala que en el caso de exportación de bienes. aun cuando ésta no se haya pagado en su totalidad en el ejercicio en que proceda su deducción. quitas o remisiones de deudas). un che- Las cuotas pagadas por los patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social. sin que hayan sido efectivamente percibidos o erogados. partes sociales. d) Las inversiones. según corresponda. Además de cumplir con los requisitos establecidos en otras disposiciones fiscales. de los cuales cabe resaltar lo siguiente: f) Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate. En el caso de ingresos por enajenación de terrenos y de acciones. siempre que se hubiese acumulado el ingreso correspondiente. podrán efectuar las deducciones que correspondan a las actividades del establecimiento permanente.) En disposición transitoria se establece que las personas físicas que tributaban en el régimen general de las actividades empresariales. incluso cuando éstas sean a cargo de sus trabajadores. los títulos valor que representen la propiedad de bienes. Se establece que en el caso de los ingresos a que se refiere la fracción I del artículo 121 de esta ley (condonaciones.

decena Enero-2002 A79 . se regula la realización de actividades empresariales a través de una copropiedad.Fiscal que girado contra la cuenta del contribuyente. es decir. constituye garantía del pago del precio o de la contraprestación pactada por la actividad empresarial o por el servicio profesional. que está estableciendo un régimen de tributación con base en flujos de efectivo. No deducibles (art. Debiendo proporcionar constancia de la retención. En el caso de que se llegara a recuperar total o parcialmente algunos de los créditos deducidos. excepto cuando dicha transmisión sea en procuración. o antes. si fuera notoria su imposibilidad práctica de cobro en los términos de la fracción XVI del artículo 31 de esta ley antes comentada. el cual se deberá enterar mediante declaración dentro de los 15 días siguientes a la obtención del ingreso. Los demás requisitos que se establecen para las deducciones. sin deducción alguna. 146. 144. cuyos ingresos se consideran acumulables con anterioridad al 1 de enero de 2002. efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio. Cuando el pago se realice a plazos. podrán efectuar su deducción cuando se consuma el plazo de prescripción que corresponda. Retención sobre pagos por servicios profesionales (art. 142. cubrirán. a las personas físicas por la prestación de servicios profesionales. 128) Se establece que. a más tardar del día 17 inmediato posterior a aquél que corresponda el pago. la deducción procederá por el monto de las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio que corresponda. 127 último pfo. o cuando los contribuyentes transmitan a un tercero los títulos de crédito. Estos contribuyentes quedan relevados de la obligación de llevar libros y registros. Ingresos esporádicos por la prestación de servicios profesionales (art. 2a. Estableciéndose el procedimiento para su cálculo. 143. 127) Los contribuyentes en los términos de esta sección.) Al igual que en la ley anterior. diversos al cheque. 126) Se consideran gastos e inversiones no deducibles del ejercicio. mediante traspasos de cuentas en instituciones de crédito. el monto que resulte de aplicar la tasa del 20% de los ingresos percibidos. Pérdidas por créditos incobrables anteriores a 2002 (XXII tr. excepto tratándose de las deducciones de inversiones. 147. que es similar al que estableció la ley anterior. así como de presentar declaraciones provisionales distintas a las antes señaladas. Actividades empresariales a través de una copropiedad (art. esto al igual que los ingresos que son acumulables hasta el momento que efectivamente se perciben. teniendo derecho a deducir únicamente los gastos directamente relacionados con la prestación del servicio profesional. dichas retenciones deberán enterarse conjuntamente con las retenciones del impuesto sobre salarios a los trabajadores. como pago provisional a cuenta del impuesto anual. se establece la obligación a las personas morales de retener el 10% sobre el monto de los pagos que efectúen. Pagos provisionales (art. casas de bolsa. 145. los mismos que para las personas morales que regula el Título. salvo en el caso de las inversiones. También se consideran efectivamente erogadas cuando el contribuyente entregue títulos de crédito suscritos por una persona distinta. teniendo la obligación de presentar declaración anual en los términos del artículo 177 de esta ley. Se presume que la suscripción de títulos de crédito.) Las personas físicas empresarios que tengan pérdidas por créditos incobrables. en servicios o en otros bienes que no sean títulos de crédito. quienes en el ejercicio obtengan en forma esporádica ingresos por la prestación de servicios profesionales y no obtengan ingresos por actividad empresarial. es procedente hasta que efectivamente se erogan. para las actividades empresariales. 129) En forma similar que en la ley anterior. los señalados en el artículo 32 de esta ley. por el contribuyente. sin deducción alguna. Como se puede ver. la cantidad que se perciba se acumulará a los ingresos del ejercicio en que se recibe el pago. la deducción de las erogaciones. En estos casos se entenderá recibido el pago cuando efectivamente se realice. Es decir. básicamente corresponden a los que ya se establecían para las personas físicas en la ley anterior y en algunos casos se hace referencia a los requisitos que deben cumplir las personas morales para que procedan algunos conceptos de deducción. El impuesto retenido será acreditable contra el impuesto a pagar que resulte en los pagos provisionales de conformidad con este artículo.

deberá determinar la renta gravable que en los términos de esta sección corresponda a cada una de las actividades en lo individual. sólo podrán ser disminuidas de la utilidad fiscal derivada de las propias actividades a que se refiere la misma. se determinará la utilidad del ejercicio disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables en los términos de esta sección las deducciones autorizadas en la misma. En el caso de realizarse actividades empresariales. A la utilidad así determinada. por lo que a continuación comentamos solamente aquéllas que consideramos novedosas o que regulan alguna situación en especial: Contabilidad. ganaderas. 151. siempre que no excedan en el ejercicio de 20 veces el salario mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente elevado al año. Laboral y Legal-Empresarial nado conforme al artículo 130 de esta ley. en su caso. 149. 132) Para los efectos de las secciones I y II de este capítulo. que no pagarán el impuesto sobre la renta por los ingresos provenientes de dichas actividades. se señala que las personas que realicen exclusivamente actividades agrícolas.000.00 tienen la posibilidad de no tener contabilidad completa y llevar solamente un libro de ingresos. Este mismo procedimiento será aplicable para determinar el impuesto que se podrá acreditar contra los pagos provisionales del impuesto al activo en los términos del noveno párrafo del artículo 9 de la Ley del Impuesto al Activo. Cuando los ingresos obtenidos en el ejercicio sean menores a las deducciones autorizadas en el mismo. fr. en los términos del artículo 9 del la Ley del Impuesto al Activo. pesqueras o silvícolas o de autotransporte terrestre de carga o de pasajeros. la diferencia será la pérdida fiscal. egresos y de registro de inversiones y deducciones. será el determi- A80 Práctica Fiscal. Para estos efectos. Consideramos que la referencia que se hace al último párrafo del artículo 81 de esta ley. aplicando para estos efectos la misma proporción a que se refiere en el artículo anterior. en su caso. ganaderas. la reducción a que se refiere el artículo 81 de esta ley. cuyos ingresos por estas actividades en el ejercicio anterior. sólo por causa de muerte podrá transmitirse el derecho a herederos o legatarios. en la proporción que representen los ingresos derivados de la actividad empresarial del ejercicio respecto del total de los ingresos obtenidos por el contribuyente en dicho ejercicio. Los contribuyentes que realicen actividades agrícolas. será la que resulte de conformidad con el artículo 130 de esta ley. siendo aplicables las reglas para la actualización de las pérdidas y su disminución. en su mayoría son similares a las que ya tenían este tipo de contribuyentes. Estableciéndose que el derecho a disminuir las pérdidas fiscales es personal del contribuyente que las sufre y no podrá ser transmitido por acto entre vivos ni como consecuencia de enajenación del negocio. 130) Los contribuyentes de esta sección deberán calcular el impuesto del ejercicio a su cargo en los términos del artículo 175 de esta ley. Obligaciones (arts.000. 133 y segundo tr. en la misma forma que esta ley lo establece para los contribuyentes “del régimen intermedio de las . es decir. pesqueras o silvícolas podrán aplicar lo dispuesto en el último párrafo del artículo 81 de esta ley. las pérdidas fiscales determinadas conforme a este artículo pendiente de aplicar de ejercicios anteriores. no hubieran excedido de $10. es decir. y será el impuesto sobre la renta causado para determinar la diferencia que se podrá acreditar adicionalmente contra el impuesto al activo. después de aplicar. ya que la fracción XXVII del artículo 109 establece una exención para estas personas hasta por el equivalente a 40 veces el salario mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente elevado al año. Determinación del impuesto del ejercicio (art. se le disminuirán. la renta gravable base para la determinación de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas a que se refiere la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y la Ley Federal del Trabajo. el resultado será la utilidad gravable. En el caso de que el contribuyente obtenga en el mismo ejercicio ingresos por actividades empresariales y por la prestación de servicios profesionales.Fiscal 148. Se establece que las pérdidas fiscales obtenidas por la realización de actividades empresariales. ISR acreditable contra impuesto al activo (art. 150. Finalmente. es erróneo o por lo menos confuso. 131) El impuesto sobre la renta que se podrá acreditar contra el impuesto al activo del mismo ejercicio. que continúen realizando las actividades empresariales de las que derivó la pérdida. XIX) Las obligaciones que se establecen en este régimen para las personas físicas que realicen actividades empresariales y profesionales. Base para la PTU (art. acumulándolos a sus demás ingresos por otras actividades.. las mismas que utilizan las personas morales.

cuando sus ingresos no excedan de $3.00. Facilidades administrativas. Cuando la contraprestación que ampare el comprobante se cobre en una sola exhibición. podrán deducir también sus erogaciones hasta el momento de su pago. Estos contribuyentes no tienen la obligación de formular un estado de posición financiera y levantar inventario de existencias al 31 de diciembre de cada año. Llevar un solo libro de ingresos.000. Además de reunir los requisitos establecidos en el Código Fiscal de la Federación. sin que esta circunstancia implique la comisión de una infracción o delito fiscal. siendo que es una disposición que afecta exclusivamente a personas físicas. así como del importe de la parcialidad que ampare. Operaciones con partes relacionadas.00 se les exime de la obligación de obtener y conservar la documentación a que se refiere la fracción XII del artículo 86 referente a operaciones entre partes relacionadas.000. Cuando el contribuyente inicie o deje de realizar actividades empresariales. Para el caso de que el cobro de la contraprestación se haga en parcialidades. II. Inicio y salida de este régimen. el cual deberá contener los requisitos previstos en las fracciones I.000. en lugar de llevar contabilidad completa conforme al Código Fiscal y su Reglamento.Fiscal personas físicas con actividades empresariales y profesionales”. Cobro en parcialidades. En disposición transitoria se establece que los contribuyentes que tributaban conforme a los Capítulos II y VI de la ley que se abroga. Esto obedece a que este nuevo régimen es en base a flujos de efectivo y las personas que hagan los pagos a este tipo de contribuyentes.00. Sección II Del Régimen Intermedio de las Personas Físicas con Actividades Empresariales 152. A los contribuyentes con ingresos en el ejercicio inmediato anterior hasta de $13. la forma como se realizó el pago de la parcialidad y hacer referencia al número y fecha del documento que ampare el total de la operación. y si la contraprestación se cobra en parcialidades. A las personas que realizan una actividad profesional se les exime de esta obligación. III y IV del artículo 29 del Código Fiscal de la Federación. que más adelante comentamos.000. Otras obligaciones que no se deben cumplir. en los mismos términos que se establece para las personas morales en la fracción XVII del artículo 86 de esta ley. en el comprobante se deberá indicar además el importe de la parcialidad que se cubre en ese momento. los contribuyentes deberán expedir un comprobante por cada una de esas parcialidades. así como cuando empiecen o dejen de tributar en este régimen.00. excepción que no aplica en el caso de operaciones realizadas con sociedades o entidades ubicadas o residentes en territorios con regímenes fiscales preferentes. los comprobantes que emitan deberán contener la leyenda preimpresa “efectos fiscales al pago”. Deducción inmediata de inversiones. Sólo deben agregar a éstos en manuscrito. con ingresos en el ejercicio inmediato anterior que no excedan de $10. en él se deberá indicar el importe total de la operación. lo cual evidencia una vez más el poco cuidado que tuvo el Congreso al legislar. Los contribuyentes que se dedican exclusivamente a las actividades agrícolas. No tienen obligación de presentar declaración anual y las declara2a. cuyos ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por dichas actividades no hubiesen excedido de $4. aplicarán las disposiciones de la sección I de este capítulo antes comentadas y podrán acogerse a las siguientes facilidades: Contabilidad. por el cobro que de las mismas se haga con posterioridad a la fecha en que se hubiera expedido el comprobante en el que se indique el importe total de la operación. Sujetos (art. decena Enero-2002 A81 . la leyenda “Efectos fiscales al pago”. a máquina o sello. Cabe hacer notar que esta precisión está contenida en la fracción XII del artículo 86 que regula a las personas morales. Comprobantes. egresos y de registro de inversiones y deducciones. Estos contribuyentes tienen la obligación de llevar un registro específico de las inversiones por las que se tomó la deducción inmediata en los términos del artículo 220 de esta ley. se les permite anotar el importe de las parcialidades que se paguen en el reverso del comprobante. que cuenten con comprobantes que reúnan todos los requisitos fiscales. 134) Se establece que las personas físicas que realicen exclusivamente actividades. en vez de expedir un comprobante por cada una de esas parcialidades. pesqueras y silvícolas. podrán aplicar las facilidades administrativas que el Sistema de Administración Tributaria emita mediante reglas de carácter general a que se refiere el artículo 85 de esta misma ley. podrán continuar utilizando los comprobantes impresos hasta agotarlos o hasta que termine su vigencia en ellos establecida. deberá formular estado de posición financiera referido a cada uno de los momentos mencionados.000.000. Cuando el cobro de la contraprestación se haga en parcialidades.000. ganaderas.000.

tracto camiones y remolques. las cuales deberán mantenerse en todo tiempo en operación. cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excederán de $4. Deducción de inversiones (art. Facilidades administrativas (art. sólo queda para estos contribuyentes la obligación de efectuar los pagos provisionales del impuesto a que se refiere el artículo 127 de esta ley. También será aplicable la opción de tributar en este régimen. Se precisa que para los efectos de este artículo. Laboral y Legal-Empresarial Si los ingresos exceden a este límite. Máquinas registradoras de comprobación fiscal. como ha ocurrido en el pasado. pesqueras o silvícolas. Inicio de operaciones y copropiedad (art. que deberán deducirse vía depreciación.00.000. podrán aplicar las facilidades administrativas para dar cumplimiento a las obligaciones fiscales a que se refiere el segundo párrafo del artículo 85 de esta ley. Los contribuyentes que opten por aplicar el régimen establecido en esta sección que en el ejercicio inmediato anterior hubiesen obtenido ingresos entre $1. entrarán en vigor a los 90 días contados a partir de la entrada en vigor de esta nueva ley.000. a este tipo de contribuyentes se les obliga el uso de estas máquinas.000.000. 154. no excederá en el ejercicio anterior de $4. seguramente se establecerán facilidades para efectuar algunas deducciones sin necesidad de comprobantes. Sección III Del Régimen de Pequeños Contribuyentes La exposición de motivos de la iniciativa de ley enviada por el Ejecutivo Federal al Congreso de la Unión. antes comentada. último pfo. A82 Práctica Fiscal. por lo que se propuso que en esta nueva Ley del Impuesto sobre la Renta permanezca el régimen de pequeños contribuyentes en los mismos términos y condiciones en que dicho régimen estaba regulado en la ley que se abroga. gasto o cargos diferidos.000. .) Los contribuyentes que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas. autobuses.000. 153. estarán obligados a tener máquinas registradoras de comprobación fiscal o equipos o sistemas electrónicos de registro fiscal. adicionado de los intereses y de los ingresos por venta de activo fijo propios de la actividad empresarial del mismo copropietario. en las que deberán registrar las operaciones que realicen con el público en general. Como se puede ver. 155. Se establece que el Servicio de Administración Tributaria (SAT) llevará el registro de los contribuyentes a quienes corresponda la utilización de dichas máquinas o equipos y que éstos deberán presentar los avisos y conservar la información que señala el Reglamento de esta ley. En este caso. 136) Se establece que los contribuyentes de este régimen en lugar de aplicar lo dispuesto en el artículo 124 para la deducción de inversiones (depreciación). las obligaciones relacionadas con las máquinas de comprobación fiscal. se considera que se obtienen ingresos exclusivamente por la realización de actividades empresariales.000. Asimismo se señala. sin deducción alguna.00 y $4. en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de $4. cuando el periodo sea menor a doce meses. camiones de carga.00. equipos y sistemas electrónicos de registro fiscal.000. señala que este régimen ha sido objeto en los últimos años de diversas modificaciones. o la parte proporcional a dicha cantidad. deducirán las erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisición de activos fijos.000. con la finalidad de garantizar que tributen en el mismo únicamente los contribuyentes que realicen operaciones con el público en general y que efectivamente sean de baja capacidad administrativa. De conformidad con la fracción LXV del artículo segundo transitorio. En las cuales. que en todo caso los fabricantes e importadores de máquinas registradoras de comprobación fiscal.00 y siempre que el ingreso que en lo individual le corresponda a cada copropietario por dicha copropiedad sin deducción alguna.000. ganaderas. cuando en el ejercicio inmediato anterior éstos hubieran representado por lo menos el 90% del total de sus ingresos acumulables.00. cuando las personas físicas realicen actividades empresariales mediante copropiedad. excepto en el caso de automóviles. la suma de los ingresos de todos los copropietarios por las actividades empresariales que realicen a través de la copropiedad.Fiscal ciones informativas. Al eximírseles la obligación de presentar declaración anual. 136. con lo que las autoridades fiscales vuelven a dar importancia al uso de las mismas. en el ejercicio siguiente no se podrá ejercer la opción de tributar en este régimen intermedio. 135) Las personas físicas que inicien actividades podrán optar por lo dispuesto en este régimen. y además se les exime de cumplir con la obligación de conservar la documentación comprobatoria por la celebración de operación con partes relacionadas. deberán conservar la información que el SAT determine mediante reglas de carácter general.

Fiscal Dicho régimen fue aprobado por el Congreso y sólo se introdujeron en el mismo los cambios que a continuación comentamos: Este régimen está regulado en la Sección III del Capítulo II del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. ni quienes enajenen mercancía de procedencia extranjera. XVI. correduría. representación. agencia. el saldo actualizado de la cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin). por el establecimiento. por el establecimiento. anteriormente dicho plazo era entre los meses de febrero a abril. Se establece que en este caso podrán estimar el ingreso y determinar el impuesto mediante el establecimiento de cuotas fijas.00 en el ejercicio inmediato anterior. que comprende de los artículos 137 al 140 de la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta y su contenido. en los casos de enajenación de bienes. Anteriormente esta prohibición sólo aplicaba en el caso de haber obtenido en el año anterior más del 25% de los ingresos por los conceptos antes mencionados.500. 157. en dos o más entidades federativas. mediación. También se deberá considerar el ingreso que se percibe. c) Cuando las personas físicas tengan establecimientos. tendrán que pagar además un impuesto local de hasta del 2%. tratándose de personas físicas que tributen en las secciones I y II del Capítulo II del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta “De las Personas Físicas con Actividades Empresariales y Profesionales” y “Del Régimen Intermedio de las Personas Físicas con Actividades Empresariales”. siempre que el monto de los ingresos mencionados no exceda de $4.000. Personas físicas que tributaban en el “régimen simplificado” (art. sucursal o agencia que realice la entrega material del bien. consignación. ni del artículo 41 de la Ley del Impuesto al Valor agregado. actualizados a esta fecha. b) La tasa del impuesto no podrá exceder del 2% y se aplicará sobre los ingresos brutos efectivamente obtenidos. que levantó el pedido. en el caso de personas físicas que tributen en los términos de la Sección III del Capítulo II del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta “Del Régimen de Pequeños Contribuyentes”. solamente que ahora se establece como límite de ingresos obtenidos del año anterior para poder tributar en este régimen la cantidad de $1. 2a. en el caso de prestación de servicios. con la cual quedarán gravados estos contribuyentes. obtenido en los establecimientos. Impuesto local a las actividades empresariales (fr. se le sumará el saldo de los pasivos que no sean reservas y. de la Ley de Ingresos) En disposición transitoria de la Ley del Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2002 se señala que las entidades federativas podrán establecer un impuesto sobre los ingresos que las personas físicas obtengan en los términos del Capítulo II del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta “De los Ingresos por Actividades Empresariales y Profesionales”. Se establece como plazo para presentar la declaración anual durante el mes de abril del año siguiente del ejercicio de que se trate. Para que el establecimiento de dicho impuesto no implique el incumplimiento de los convenios celebrados entre las entidades federativas y Secretaría de Hacienda y Crédito Público. frs. en su caso. XLI y XLII) Salida del régimen. deberá reunir las siguientes características: a) La tasa no podrá exceder el 5% y se aplicarán sobre la utilidad fiscal efectivamente percibida. lo cual implicaría quedar gravados a una tasa total de hasta del 3%.000. a falta de entrega material. sucursal o agencia.00. sucursal o agencia. 156. corresponde básicamente a lo que ya se establecía en la anterior Ley del Impuesto sobre la Renta. ya que aun cuando aparentemente la tasa de impuesto federal se reduce del 2 al 1% en el caso de los pequeños contribuyentes. distribución o espectáculos públicos. sucursales o agencias que se encuentren en la entidad federativa de que se trate. segundo tr. en el que se preste el servicio o desde que se preste el mismo. sucursales o agencias. Se establece como tasa única el 1%. séptimo tr. que contenía la ley anterior en la que la tasa máxima era del 2%. En la fracción XVI del artículo transitorio se establece que los contribuyentes que tributaron conforme al régimen simplificado en la ley que se abroga. además de que no se hacía referencia a la enajenación de mercancías de procedencia extranjera. únicamente se considerará el ingreso o utilidad fiscal según sea el caso. Como ya se comentó anteriormente. estarán a lo siguiente: a) Al saldo de la cuenta de capital de aportación (Cuca). por el establecimiento.. IX del art. decena Enero-2002 A83 . Lo mismo ocurre con los contribuyentes del régimen intermedio que tendrán que pagar el impuesto local y el impuesto federal.000. Se señala que no podrán pagar el impuesto en los términos de esta sección quienes obtengan ingresos poractividad empresarial por concepto de comisión. que se tengan al 31 de diciembre de 2001. b) Se considerará el saldo de los activos financieros que se tenga al 31 de diciembre de 2001. en vez de la tabla progresiva con cinco renglones de gravamen. Implica que este tipo de contribuyentes queden gravados a una tasa mayor a la que venían pagando en el año 2001.

ganadería. la cual podrá disminuirse o adicionarse a la pérdida fiscal en los términos del Capítulo VII del Título II de esta ley. en la adquisición de activos fijos que utilicen en su actividad. En este caso se podrá establecer que sobre las cantidades erogadas se efectúe una retención del ISR que no exceda del 17% del monto de la erogación. Se aclara que estas facilidades serán únicamente respecto de pagos a trabajadores eventuales. No cabe más que criticar esta disposición transitoria que hace mención a un “régimen de transparencia”. Se mantiene la posibilidad de realizar la deducción ciega. de Administración Tributaria. para que proceda su deducción. el cual en el articulado de la ley no existe. se podrá deducir el impuesto predial pagado adicionalmente. siempre que inviertan un monto equivalente a la utilidad sujeta de este impuesto. al adicionar la expresión “pagos efectuados” en la fracción primera del artículo en cuestión. erogaciones realizadas en caso de transportistas por algunos conceptos que en la disposición se precisan. Los contribuyentes adicionarán. así como para las personas físicas que hasta el 31 de diciembre de 2000 tributaron en el régimen de pequeños contribuyentes. se enterarán ante las oficinas autorizadas en el mes de febrero de 2002. Facilidades administrativas para contribuyentes del régimen simplificado. En caso de no efectuar la inversión entre el plazo antes señalado. y en el caso del sector primario por concepto de alimentación de ganado y gastos menores. se aclara que estos deberán ser los “intereses reales”. Respecto a la deducción de salarios. al impuesto que se determine en estos términos aplicarán la reducción establecida en los artículos 13 y 143 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga. en adición a dicha deducción. Comprobantes del régimen simplificado. En la fracción XLI del artículo transitorio que se comenta. pesca o silvicultura. deberán agregar a dicha leyenda “A partir de DD/MM/AAAA Contribuyente del régimen de transparencia”. que el monto a que se refiere el inciso b) saldo de activos financieros. sin embargo. es decir. Cuando los contribuyentes del régimen simplificado tengan comprobantes al 31 de diciembre de 2001. disminuida del impuesto sobre la renta pagada por la misma. se especifica que estos deberán estar efectivamente pagados. Dicha leyenda podrá efectuarse en letra manuscrita. los contribuyentes deberán pagar el impuesto correspondiente con actualización y recargos. en su caso. En el caso de que el saldo de la Cuca sea mayor que el saldo de los activos financieros al 31 de diciembre de 2000. es menor. debiendo continuar con el número consecutivo.Fiscal c) Si el monto a que se refiere el inciso a) Cuca más pasivos. Se aclara que en el caso de que imprima nuevos comprobantes deberán cumplir con requisitos fiscales que exigen las disposiciones fiscales vigentes. construcción o mejoras de los bienes inmuebles. ésta se homologa a una sola tasa del 35% sin hacer distingo entre casa-habitación u otro tipo de inmueble con lo cual para el primer caso se disminuye del 50 al 35%. A los contribuyentes que se dediquen a la agricultura. en los que conste la leyenda “contribuyente del régimen simplificado”. mediante disposiciones de carácter general deberá otorgar facilidades administrativas y de comprobación para el cumplimiento de las obligaciones fiscales para los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 2001 tributaron en el régimen simplificado de la ley que se abroga. sin embargo. de la resolución de facilidades administrativas del régimen simplificado vigente hasta el 31 de diciembre de 2001. 142) Se precisa que la deducción del impuesto predial se podrá realizar cuando esté efectivamente pagado. la diferencia se considerará utilidad sujeta al pago de impuesto sobre la renta a la cual se aplicará la tasa del 35%. . Deducciones permitidas y disminución del porcentaje de deducción ciega (art. sello o impresa. comisiones y honorarios. se establece que el Servicio A84 Práctica Fiscal. No obstante lo anterior. los que excedan al ajuste anual por inflación. para lo cual tendrán un plazo inicial de 30 meses. los contribuyentes podrán no pagar este impuesto. a la Cufin la utilidad mencionada. Asimismo en la fracción XLII se establece que el SAT podrá emitir reglas de carácter general otorgando facilidades de comprobación a los contribuyentes dedicados exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros. Laboral y Legal-Empresarial Capítulo III De los Ingresos por Arrendamiento y en General por Otorgar el Uso o Goce Temporal de Bienes Inmuebles 158. En tratándose de la deducción de intereses pagados por préstamos utilizados para la compra. mismo que previa autorización de las autoridades fiscales se podrá prorrogar por otro plazo igual. podrán continuar utilizando los comprobantes impresos hasta agotarlos o hasta que termine la vigencia en ellos establecida. En este caso. la diferencia se considerará como pérdida fiscal. El impuesto así determinado.

se limitaba la deducción de los gastos permitidos por arrendamiento. de acuerdo con lo que se comentó con anterioridad en el capítulo de personas morales no contribuyentes. 159. se podrá disminuir. parte conducente. 149. 161. En los casos de enajenación de acciones de sociedades de inversión de renta fija que no sean contribuyentes del impuesto sobre la renta (con accionistas exclusivamente personas físicas). 143) 162. 151. tendrán que presentar la declaración informativa correspondiente. I) Se especifica que la parte de la pérdida que se obtenga por la enajenación de bienes. en su Cabe señalar que quienes enajenen las acciones antes señaladas. cuando el contribuyente ocupaba parte del inmueble arrendado como casa-habitación. a más tardar el día 15 de febrero de cada año. Dichos gastos se limitan a los correspondientes al periodo por el que se haya otorgado el uso o goce en el ejercicio y a los tres meses inmediatos anteriores al mismo. para acceder a ella. respecto de personas físicas con ingresos por salarios y actividades empresariales y profesionales. ya que su venta estaba exenta conforme con el artículo 71-A de la ley abrogada. en su caso. como un caso específico de generación de ingreso gravable en los términos de este capítulo. siendo que antes se podía disminuir de todos los demás ingresos que obtuviera en ese año o de los ingresos por la enajenación de bienes que se obtuvieran en los siguientes tres años de calendario.) Se mantiene la obligación de realizar pagos provisionales trimestrales. A fin de determinar la base del impuesto. 146) Se elimina a la expropiación. Con motivo de lo anterior. pero sólo cuando únicamente se reciben ingresos por arrendamiento de casa-habitación. podrán deducir la pérdida. caso en el cual se deberán realizar dichos pagos en forma mensual. mensualmente. a excepción de las inversiones en construcciones. donde el adquirente tiene que efectuar una retención y entero del 20% sobre el monto total de la operación. Pagos provisionales (art. que al presentar su declaración no puedan disminuir estas pérdidas. Hasta antes de la entrada en vigor de estas disposiciones. Las personas morales que realicen retenciones a sus arrendatarios personas físicas. 163. 154) Se elimina la obligación de presentar declaración provisional dentro de los 15 días siguientes a la enajenación de inmuebles que no requieran escritura pública. el monto original ajustado de las acciones de sociedades de inversión de renta variable distintas de aquellas en que sus accionistas sean exclusivamente personas físicas. no así para otro tipo de inmuebles. desparecen las disposiciones que se relacionaban con éste. deberán considerar que las primeras que se adquirieron serán las primeras que se enajenan. Capítulo IV De los Ingresos por Enajenación de Bienes 160. sólo que hacía referencia al doble del salario mínimo anual del área del contribuyente. para la enajenación de acciones de sociedades de inversión. inferiores a 10 veces el salario mínimo del DF. Costo de adquisición en el caso de enajenación de acciones de sociedades de inversión de renta variable (art. penúltimo y último pfos. Esta exención ya se contenía anteriormente. 2a. Congruente con la eliminación del crédito general contenido en el artículo 141-B de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 2001. fr.Fiscal Anteriormente. Ingresos que se gravan (art. Habrá que analizar la equidad de esta disposición y por ende su constitucionalidad. antepenúltimo. considerarán como interés dicha ganancia y. la enajenación de dichos títulos sí queda comprendida en el capítulo que se comenta y para estos efectos. se determinará sumando a su costo comprobado de adquisición los dividendos o utilidades que dichas sociedades hayan percibido y restando las utilidades o dividendos que ésta hubiera pagado durante el periodo de tenencia. Actualmente. tales bienes quedan comprendidos en el caso general de “otros bienes”. quedando comprendidos solamente los que el Código Fiscal de la Federación señala. Tal limitante se extiende a cualquier tipo de bien que el contribuyente arriende u otorgue en uso y goce en forma gratuita. como máximo. decena Enero-2002 A85 . excepto los relativos a salarios y actividades empresariales y profesionales. incluyendo adiciones y mejoras. Disminución de las pérdidas sufridas en enajenación de bienes (art. se limitan las deducciones permitidas cuando no se haya otorgado el uso o goce temporal del inmueble por todo el ejercicio. no existía tratamiento alguno en el capítulo de enajenación de bienes. Pagos provisionales en enajenación de inmuebles (art. de los demás ingresos que obtenga el enajenante en los tres años siguientes de calendario. Se exenta de tal obligación a las personas que únicamente reciben ingresos por arrendamiento.

de presentar en el mes de febrero de cada año. por lo que habrá que cuidar que no se trate de una simple devolución de primas. Asimismo. 158) Se les da el tratamiento como intereses sujetos al impuesto sobre la renta. si se le pretendiera gravar como ingreso algo que no tuviera esa naturaleza. a la fecha no se han establecido lineamientos en dicho ordenamiento al respecto. el cual estará dividido en función de los años de vigencia de la póliza. 167. en donde los ingresos por intereses estaban definidos y en donde jugaba un papel muy importante la persona que los pagara. de presentar. la información que al efecto establezca el Código Fiscal de la Federación. En caso de estar en el supuesto anterior. sin embargo. depositadas en la subcuenta de aportaciones voluntarias de la cuenta individual abierta en los términos de la Ley del Seguro Social o en la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro en los términos de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado. Laboral y Legal-Empresarial En el caso de este tipo de intereses. se establece un procedimiento para determinar el ingreso gravable. comentados con anterioridad. es importante considerar que la misma indica como gravable “a los ingresos pagados por las instituciones de seguro”. la información que al efecto establezca el Código Fiscal de la Federación. serán aplicables las disposiciones contenidas en los artículos 103. se establece la . ante las oficinas autorizadas. Acumulación de intereses reales (art. 158) Se especifica que por la enajenación de las acciones de sociedades de inversión en instrumentos de deuda consideradas como no contribuyentes. Definición (art. Para ello. 104 y 105 de la ley para las primeras y 60. en la nueva ley la definición es abierta y engloba a todos los intereses independientemente de quien los paga. así como enajenación de acciones a través de la Bolsa Mexicana de Valores. para las segundas. Intereses pagados por sociedades de inversión en instrumentos de deuda (art. Aportaciones voluntarias del SAR (art. las cantidades aportadas o los rendimientos de éstas. A diferencia de la ley que se abroga. A86 Práctica Fiscal. a la fecha no se han establecido lineamientos en dicho ordenamiento al respecto. Obligaciones de los fedatarios públicos en operaciones de adquisición de bienes (art. 104 y 105 de la ley. 159) Se señala como regla general el que deberán acumularse junto con los demás ingresos del ejercicio. cuando dichas personas tengan el derecho a retirar las primas pagadas. se establece un procedimiento para el caso de pólizas en las que ya hubiese transcurrido más de cinco ejercicios desde la fecha en que se celebró el contrato. basado en la determinación del interés real obtenido. sería inconstitucional esta disposición. el pago debe tener la característica de ingreso. los previstos en el artículo 9 de la ley y los demás que tengan la característica de intereses conforme a la ley. Se establece que se dará el tratamiento de interés a los ingresos pagados por las instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios. 166. a más tardar el día 15 de febrero de cada año. para establecer que los ingresos por intereses que perciban personas físicas. para los fedatarios públicos. Capítulo VI De los Ingresos por Intereses Se modifica en su totalidad este capítulo. 158) Para efectos del capítulo que nos ocupa. sin embargo. desde el punto de vista del asegurado. en el caso de pagos de intereses realizados con motivo de la celebración de operaciones entre particulares. es decir. 157) Se establece la obligación. siempre y cuando sea el propio contribuyente quien contrate y pague la prima en su totalidad y sea el único aportante en el contrato de que se trate. Asimilación a interés de los pagos realizados por aseguradoras (art. Con lo anterior. deben acumularse anualmente a sus demás ingresos. 165. debiendo aplicarse lo dispuesto en los artículos 103. Por cuanto a esta disposición. antes de que ocurra el riesgo o el evento amparado en la póliza. ante las oficinas autorizadas. 169. no se deberá efectuar la retención del 20% antes señalada. Por otro lado. 168. calculando para dichos efectos el interés real percibido. serán considerados como intereses. que no constituya un ingreso (modificación patrimonial) para los asegurados. a los rendimientos de las aportaciones voluntarias. por las operaciones realizadas en el ejercicio inmediato anterior. por las operaciones realizadas en el ejercicio inmediato anterior. los intereses reales percibidos en el mismo. 158) Capítulo V De los Ingresos por Adquisición de Bienes 164. para los fedatarios públicos. podrá surgir confusión con el capítulo de los demás ingresos.Fiscal Se establece la obligación.

sobre los intereses pagados sin deducción alguna. decena Enero-2002 A87 . incluyendo los pagados por compañías de seguros. se deberá informar del monto de los ingresos en la declaración anual.) Respecto a ingresos por intereses. cuyo plazo de vencimiento sea superior a tres años y cuya tasa de interés real se fije al inicio de su vigencia y se mantenga sin cambio durante todo el plazo de vigencia de los títulos. Si los intereses percibidos en el ejercicio no exceden de $100. cuyo plazo de vencimiento sea superior a tres años y cuyo periodo de revisión de tasa de interés sea de cuando menos seis meses. Cuando la tasa anual de interés pactada sea mayor a diez puntos porcentuales. En el caso de pago a personas morales o físicas con actividades empresariales. en lugar de las tasas antes mencionadas. Exenciones transitorias (LII y LXXII trs. estarán obligados a retener con carácter de pago definitivo. sin deducción alguna.Fiscal fórmula para su cálculo e inclusive se señala la posibilidad de incurrir en una pérdida. emitidos con anterioridad al 1 de enero de 2003. no se pagará el impuesto sobre la renta por los ingresos por intereses obtenidos por personas físicas provenientes de títulos de crédito colocados entre el gran público inversionista. no se pagará el impuesto por los ingresos por intereses provenientes de los títulos a que se refiere el párrafo anterior. Como excepción.000. sobre el monto de los intereses que resulte de los diez primeros puntos porcentuales de la tasa de interés pactada. Por cuanto al 2003.00. tomando en cuenta la justificación que exista para hacer esta diferenciación. de pagarés de indemnización carretera emitidos por el fideicomiso de apoyo para el rescate de autopistas concesionadas y de los bonos de protección al ahorro bancario emitidos por el Instituto para la Protección al Ahorro Bancario. Modificación de las tasas aplicables (art. Se modifican las tasas sobre las cuales se paga el impuesto. en base a los comentarios anteriores. o bien. los que deriven de bonos de regulación monetaria emitidos por el Banco de México. A partir del 2003. Habrá que analizar la equidad de esta última disposición. b) Durante el 2002. la retención se efectuará aplicando la tasa del 24%. En ambos casos la retención tendrá el carácter de pago provisional.) Durante el ejercicio de 2002. emitidos con anterioridad al 1 de enero de 2003. En la declaración anual deberá informarse el monto de los ingresos a los cuales se aplicó la exención de los últimos dos párrafos. no se pagará el impuesto por los citados bonos. Capítulo VII De los Ingresos por la Obtención de Premios 173. 172. salvo por los intereses pagados por sociedades que no se consideren integrantes del sistema financiero y deriven de títulos valor que no sean colocados entre el gran público inversionista a través de bolsas de valores autorizadas o mercados de amplia bursatilidad. de acuerdo con las condiciones establecidas en la emisión de dichos bonos o títulos valor. aquellos denominados en unidades de inversión. existen las siguientes disposiciones transitorias: a) Durante el 2002. excepto de los ingresos por salario y por actividades empresariales y profesionales. en donde la tasa de retención será del 20%. las personas físicas no pagarán el impuesto sobre la renta por los ingresos por intereses provenientes de valores a cargo del Gobierno Federal o por sus agentes financieros. De utilizarse la exención prevista en el párrafo anterior. 160) Quienes paguen los intereses. los pagos antes mencionados tendrán el carácter de provisionales. siem2a. los intereses pagados por sociedades que no se consideren integrantes del sistema financiero y que deriven de títulos valor que no sean colocados entre el gran público inversionista a través de bolsas de valores autorizadas o mercados de amplia bursatilidad. disminuyéndola sustancialmente al 1% sobre el premio percibido por cada boleto o billete entero. están obligados a retener y enterar el impuesto conforme a la tasa que anualmente señale el Congreso de la Unión. quienes realicen el pago de intereses. únicamente sobre los intereses devengados a favor durante el periodo comprendido desde la entrada en vigor de esta fracción y hasta que la tasa de interés se pueda revisar o se revise. 170. el pago provisional será considerado como definitivo y no se tendrá obligación de presentar declaración anual. 163) La retención mencionada aplicará a todos los intereses pagados. denominados en pesos. 171. la cual puede ser disminuida de los demás ingresos obtenidos en el ejercicio. Disposiciones transitorias (LXXII tr. Pagos provisionales (art. lo cual podría resultar excesivo y por tanto inconstitucional. únicamente sobre los intereses devengados a favor durante el período comprendido desde el 1 de enero de 2003 y hasta que la tasa de interés se pueda revisar o se revise. el impuesto sobre la renta aplicando la tasa del 24%. se establece que se acumularán en el ejercicio en que se devenguen.

exista una disposición aplicable a personas morales. ahora se encuentran en el título correspondiente al de las personas morales. se establece como condición para poder llevar a cabo el acreditamiento referido. respectivamente. a una tasa menor al 6%. se pretende homologar a nivel federal para todos los premios. 34 y 33%. 2003 y 2004 la tasa de impuesto será 35. Con lo expuesto. 34 y 33%. se establece de manera obligatoria el que las personas físicas deberán acumular a sus demás ingresos los percibidos por concepto de dividendos o utilidades. que ya fueron comentados.5152 y 1. de partes sociales. 166) 175. la tasa del 1%. para lo cual la persona que efectúe este acreditamiento. que existía con anterioridad sólo para el juego con apuestas. Si las entidades aplican una tasa superior al 6%. señalando que este impuesto tendrá el carácter de definitivo.4925. Transitoriamente y debido a que en los años de 2002. Durante los años 2002. así como los préstamos a los socios o accionistas que se asimilen a un dividendo. aun y cuando parece no tener sentido la nueva disposición. Momento de acumulación (art. 177. pero ahora se . respectivamente. Retención del impuesto 174. 11 y 165) En el artículo 165 se mantiene los mismos supuestos de dividendos fictos que contenía la anterior Ley del Impuesto sobre la Renta. también deberá considerar el mismo como un ingreso acumulable. señalando que los ingresos afectos a este capítulo se consideran percibidos en el monto en que al momento de obtenerlos incrementen su patrimonio. muchas de las disposiciones que anteriormente se contenían en este capítulo. el que en este capítulo de personas físicas. La determinación del impuesto pagado por la sociedad se realiza aplicando la tasa del 32% al resultado que se obtenga de multiplicar el dividendo o utilidad por el factor de 1. renta pagado por la sociedad que haya distribuido los dividendos o utilidades. partidos y asociaciones religiosas. que las personas físicas cuenten con la constancia a que se refiere la fracción XIV del artículo 86 de la misma ley (constancia de ingresos por dividendos). 176. Asimismo. siendo que por su propia naturaleza no estarían sujetas a la retención establecida en el capítulo que nos ocupa. en su caso. el impuesto sobre la A88 Práctica Fiscal. Capítulo VIII De los Ingresos por Dividendos y en General de las Ganancias Distribuidas por Personas Morales En virtud de la reestructuración que se hizo de la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta. Dividendos fictos (arts.Fiscal pre y cuando las entidades federativas apliquen un impuesto local sobre los ingresos por premios. como es el caso de las relativas a las reducciones de capital y el de la cuenta de utilidad fiscal neta. Por otra parte. desaparece la retención del 5% que anteriormente tenían que efectuar las personas morales cuando distribuyeran dividendos o utilidades. la tasa del impuesto se incrementa al 21%. Asimismo. la persona que aparezca como titular de las mismas.4706. cuando los estados impusieran una mayor al 6%. Es importante recalcar que con motivo de la disminución de la tasa máxima aplicable a las personas físicas del 40 al 35%. Capítulo IX De los Demás Ingresos que Obtengan las Personas Físicas 178. 165) A través del único artículo que contiene este capítulo. 2003 y 2004. Parecería que la intención es que las personas morales distintas a las señaladas estarían sujetas a la retención mencionada. los factores de piramidación serán de 1. sociedades de inversión en instrumentos de deuda cuyos accionistas sean personas morales que tributen en el Título II. se continúa haciendo la mención de que el ingreso lo percibe el propietario del título valor y. Siendo este impuesto el que podrán acreditar las personas físicas. se establece la opción de que estos contribuyentes puedan acreditar contra el impuesto que determinen en su declaración anual. ya que lo lógico sería que la Federación gravara con una menor tasa. Laboral y Legal-Empresarial En términos generales esta disposición se mantiene igual que como se contenía en la ley recién abrogada. en adición al dividendo o utilidad percibida. y a través del artículo 11 se establece que en el caso de los intereses a que se refiere el artículo 123 del la Ley Generales de Sociedades Mercantiles y las participaciones en la utilidad que se paguen a favor de obligacionistas u otros. deberán calcular el impuesto sobre dichos dividendos o utilidades aplicando la tasa del 32%. se establece que la retención tendrá el carácter de definitiva. Acumulación del ingreso (art. excepto para el caso de personas que tributen en el Título II. 165) Al hacer obligatoria la acumulación de los ingresos por dividendos.5385. 1. Acreditamiento del impuesto (art. la tasa aplicable será del 35. Llama la atención.

la misma se llevará a cabo por todas las operaciones efectuadas en el mes. fr. También se aclara que si las personas físicas por la realización de operaciones financieras derivadas obtuvieron pérdidas que excedan a la ganancia o al interés obtenido en un mes. o de créditos o préstamos otorgados a residentes en el extranjero. en cheque. fr. ahora se establece que esta retención será del 25%. XVI. será importante distinguir operaciones que impliquen un verdadero ingreso para el asegurado o beneficiario de aquellas operaciones que sólo impliquen una devolución. Asimismo. 182. de que las casas de bolsa o las instituciones de crédito tenían que llevar a cabo una retención del 15% como pago provisional. en su caso. éstas se podrán disminuir de las ganancias o intereses que se perciban en los meses posteriores siempre y cuando éstos correspondan al mismo ejercicio. 179. IV) Tal y como ya se ha mencionado con anterioridad en esta circular. IX) Al igual que como ya quedó comentado el artículo 31 fracción XIX. Retenciones por casas de bolsa o instituciones de crédito (art. Sujetos aplicables (art. fr. XVII. 172. Nuevos supuestos de ingresos (art. 172. permitiendo obtener únicamente la documentación comprobatoria a más tardar el día en que se deba presentar la declaración. frs. 183. decena Enero-2002 A89 . entendiéndose por esto cuando el pago se haya realizado en efectivo. En estos casos se deberá aplicar una retención equivalente del 20% de los pagos efectuados. por lo que el pago se entenderá efectuado cuando se realice. en las operaciones financieras derivadas en que participarán. Capítulo X De los Requisitos de las Deducciones 181. 2a. 172. ya que en estos casos el ingreso se considerará conforme se vaya devengando. se establece que a más tardar el último día del ejercicio se deberán reunir los requisitos que para cada deducción en lo particular establece esta ley. cuando las deducciones que se pretendan correspondan a pagos cuyo monto exceda de $2. diversos al cheque. Cheque nominativo (art. o a través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria.00. esto ya sin importar los ingresos acumulables que haya percibido el contribuyente en el ejercicio inmediato anterior. excepto cuando dicha trasmisión sea en procuración. XVIII) Dentro de los ingresos que se consideran comprendidos en este capítulo. 184.000. 167. ahora los contribuyentes de este impuesto.Fiscal aclara que lo anterior no será aplicable a la ganancia cambiaría y los intereses cuando éstos provengan de depósitos efectuados en el extranjero. débito o de servicios. 180. disminuidas de las pérdidas deducibles. X) Se establece que las deducciones que pretendan efectuar las personas físicas deberán estar efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate. 171) De la obligación que ya se contenía en la ley. aplicable a las personas morales. de las demás operaciones realizadas durante el mes. se establece que en lugar de que esta retención opere por cada operación. de acuerdo con las leyes de seguridad social o sin haber llegado a la edad de 75 años. se señalan de manera específica las deducciones que pueden llevar a cabo los contribuyentes que perciban los ingresos a que se refieren los mismos capítulos. por la misma persona física. en servicios o en otros bienes que no sean títulos de crédito. Aclarándose que se entenderá que la suscripción de títulos de crédito. c) Los ingresos provenientes de planes personales de retiro. se adicionan los siguientes: a) Los que correspondan a pagos que las instituciones de seguros realicen a los asegurados o a sus beneficiarios. o cuando los contribuyentes trasmitan a un tercero los títulos de crédito. cuando éstos se reciban sin que la persona se encuentre en los supuestos de invalidez o incapacidad para realizar un trabajo remunerado. así como los ingresos provenientes de los territorios con regímenes fiscales preferentes. En este caso. enajenación de bienes y adquisición de bienes. considerando el ingreso o la ganancia acumulable que resulte de dichas operaciones. Pago efectivo (art. a través de este capítulo X únicamente se indican las deducciones que podrán llevar a cabo las personas físicas que obtengan ingresos por concepto de arrendamiento de inmuebles. constituyen únicamente una garantía de pago del precio o contraprestación pactada por la actividad empresarial o por el servicio profesional. 172) En virtud de que en algunos de los capítulos del título de las personas físicas. independientemente del nombre con el que se les designe. éstos deberán efectuarse con cheque nominativo del contribuyente. que no sean intereses ni indemnizaciones. b) Los ingresos por regalías. traspasos. tarjeta de crédito. Plazo para reunir los requisitos (art.

se señala que la Comisión correspondiente considera pertinente eliminar como deducción personal. sólo durante ese mes se podrá cumplir con dicha obligación y ya no en los meses de febrero y marzo. a las cuentas o canales de inversión. sin que puedan exceder de cinco salarios mínimos generales anuales del área geográfica del contribuyente. Presentación de la declaración anual (art. tal concepto. es de resaltar el hecho de que ahora se podrán deducir los intereses reales de créditos hipotecarios destinados a casa-habitación. para las personas físicas que obtuvieran ingresos en un año de calendario. no se tenían previstos. Laboral y Legal-Empresarial En el dictamen emitido por la Cámara de Diputados a la iniciativa de la ley en comento.500. sin embargo.000. cuando no exceda de 1. fracción LXII). Para tales efectos. Para efectos de esta deducción. Por otro lado. de presentar su declaración anual entre el mes de febrero y abril de año siguiente. se establece que el monto aplicable para determinar la obligación de presentar declaración anual en los términos descritos en el párrafo anterior.Fiscal Capítulo XI De la Declaración Anual 185. y de $500.00 siempre que los intereses reales – es decir. esta deducción entrará en vigor a partir del 1 de enero de 2003.00. que se establezcan con el único fin de recibir y administrar recursos destinados exclusivamente para ser utilizados cuando el titular llegue a la edad de 65 años o en los casos de invalidez o incapacidad del titular para realizar un trabajo personal remunerado de conformidad con los leyes de seguridad social. 175 y LXII tr. se mantiene tal obligación. tendrán lo obligación de informar por escrito a sus acreditados. de acuerdo con lo establecido en el párrafo tercero del artículo 159 de la ley en comento. Esta deducción se limita al 10% de los ingresos acumulables del contribuyente en el ejercicio. excepción sea dicha de aquellas que recibían ingresos exentos y por lo que ya se hubiere pagado impuesto definitivo. c) Aportaciones voluntarias a cuentas de retiro. el monto del interés real pagado por el contribuyente de acuerdo con lo que establezca el Servicio de Administración Tributaria. para estos efectos.00 para los ejercicios fiscales del 2003 y subsecuentes. sin embargo. sin efectos inflacionarios – no excedan de $100. a más tardar el día 15 de febrero de cada año. a) Transporte escolar. los gastos de transporte escolar. los derivados de la enajenación de casa-habitación del contribuyente.000. que se contenía en la fracción I del anterior artículo 140. b) Intereses de créditos hipotecarios.) Se adicionan algunos conceptos como deducciones personales que.000. A través de una disposición transitoria (artículo segundo transitorio. contratados con instituciones de crédito u organizamos auxiliares de crédito. tal situación no se refleja en el artículo 176 ya que dicha deducción. es decir. se tendrá que separar en el comprobante correspondiente. esta deducción también se podrá efectuar cuando los gastos de transporte le sean cobrados a todos los alumnos en la colegiatura. aquellas personas que tengan ingresos por salarios o intereses.) El anterior artículo 139 de la ley que se abroga. debiendo declarar la totalidad de los ingresos. incluyendo aquellos exentos y por los que se haya pagado impuesto definitivo. en los términos de la Ley del Seguro Social o en las cuentas de planes personales de retiro.000.000. Adicionalmente se establece la obligación para los contribuyentes de presentar la declaración del ejercicio cuando hayan obtenido ingresos superiores a $1’500. cesantía en edad avanzada y vejez. En el artículo 175 de la ley que se comenta. cuya suma no exceda de $300.000 unidades de inversión. Además. autorizados por la Comisión Nacional Bancaria y de Valores. así como por los premios por los que se haya pagado el impuesto en forma definitiva. A90 Práctica Fiscal. se menciona que la declaración anual se deberá presentar en el mes de abril del año siguiente. Deducciones personales (art. siempre que sean administrados en cuentas indivi- . Adicionalmente. en la ley que se abroga. serán aquellos efectivamente pagados y en el ejercicio que corresponda y excedan al ajuste anual por inflación. se entienden como planes personales de retiro. 186. De acuerdo con disposición transitoria. Las instituciones de crédito y los organismos auxiliares de crédito. se encuentra ahora en la fracción VI de la disposición vigente. se establece la posibilidad de deducir las aportaciones voluntarias realizadas directamente en las subcuentas de retiro.00 y sobre éstos se haya aplicado la retención establecida para ello en el artículo 160 de la ley en comento. 176 y XX tr. Los intereses reales que se hacen mención en el párrafo anterior. establecía la obligación. los percibidos por concepto de herencia o legado (no acumulables). para el ejercicio fiscal 2002.00. será de $1’000. incluyendo los viáticos que sean efectivamente erogados en servicio del patrón (no acumulables). Se aclara que no estarán obligados a la presentación de la declaración anual.

seis en el 2004 y cinco en el 2005. por lo que las personas con ingresos bajos o intermedios pagarán un mayor impuesto. 179. en relación al ejercicio anterior. por un lado. o sus ascendentes y descendentes en línea recta. su cónyuge. para los efectos del Título V. 179) El cuarto párrafo del artículo 144 de la ley anterior señalaba que. se hace referencia al concepto de “utilidad gravable” para adicionarse a los demás ingresos. en contenido y estructura. según se establece en disposiciones transitorias en donde se encuentran las tarifas para estos años. Por otra parte. 206 y 207) Se suprime del articulado del Título V la mención de la base fija. 193. en este artículo. 201. 187. se menciona que los mismos efectos que se presentan en la aplicación de la tarifa mensual.) La mecánica para determinar el impuesto anual. 192. 187. en contra de las personas con ingresos altos. concubina(o). se eliminan dos niveles. 181. 33% para el 2004 y 32% para el 2005 y años subsecuentes . también se modifican sin que éstos atiendan a los niveles de inflación. 116 y 178. sobre todo de ingresos menores. 203. se podrán deducir los pagos de primas de seguros de gastos médicos complementarios o independientes de servicios de salud proporcionados por instituciones públicas de seguridad social. Esta deducción también entrará en vigor hasta el próximo 1 de enero de 2003. Supresión del concepto “base fija” (arts. de que se podrán acreditar los pagos provisionales. 190. los límites para establecer los rangos de ingresos determinantes del impuesto aplicable. d) Primas de seguros de gastos médicos. 198. Lo anterior no significa que los residentes en el extranjero con base fija en el país dejen de ser contribuyentes del impuesto sobre la renta. La actualización de las tarifas contenidas tanto en el artículo en comento como en las contenidas en los artículos 113. Determinación del impuesto anual (art. Por otro lado. la reducción a que se refiere el último párrafo del artículo 81 de esta ley y los impuestos que hubiera pagado o le hubieran retenido al contribuyente en el extranjero. en el sentido de que a la base fija se le apliquen las mismas disposiciones que al establecimiento permanente. A continuación se comentan los cambios que significan adecuaciones de forma o modificaciones sustantivas respecto de la ley anterior. ya que su corrección es inferior a la inflación del ejercicio anterior y. 2a. La nueva tarifa contenida en este artículo para determinar el impuesto anual. A partir de la entrada en vigor de la ley en comento. 205. 177 y LXXXVIII tr. casas de bolsa o sociedades operadoras de sociedades de inversión con autorización para operar en el país y siempre que obtengan autorización previa del Servicio de Administración Tributaria. o bien por dividendos o regalías. para después disminuirse las deducciones autorizadas conforme al artículo 176 antes comentado. Por último. para pasar de 40 al 35% para el ejercicio 2002. en razón de la supresión de tal concepto de los artículos 1 y 2 de la propia ley. congruente con los cambios que sufre el capítulo correspondiente a honorarios y actividades empresariales. 34% para el 2003. a las que integraban el Título V de la ley anterior. Título V De los Residentes en el Extranjero con Ingresos Provenientes de Fuente de Riqueza Ubicada en Territorio Nacional Las disposiciones de los artículos 179 a 211 integran el Título V de la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta y corresponden en buena medida. 182. 189. es básicamente la misma. 180. el impuesto es mayor. se disminuye la tasa máxima del impuesto. 114. de acuerdo con la mecánica contenida en el artículo 17-A del Código Fiscal de la Federación. decena Enero-2002 A91 . siempre que el beneficiario sea el propio contribuyente. Adicionalmente se hace la aclaración. 188. 115. siete para el 2003. sino más bien esta reforma obedece a los lineamientos que recientemente adoptó la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económicos (OCDE) a nivel internacional. por lo tanto. de crédito. en los términos de las disposiciones aplicables. en algunos casos. sin embargo. 195. Concepto de pago (art. y que ya fueron comentados al analizar el artículo 116. se presentan en el cálculo anual del impuesto. cambió radicalmente ya que. los cuales se verán beneficiados con la reducción de la tasa máxima aplicable (40 a 35% para 2002 y 32% para 2005). como supuesto de causación del impuesto sobre la renta. ya que antes eran diez y ahora para el ejercicio 2002 serán ocho. se actualizarán semestralmente en los meses de enero y julio mediante los índices inflacionarios. se entendería por pago el acto por virtud del cual el deudor cumple o extingue bajo cualquier título alguna obligación.Fiscal dualizadas por instituciones de seguros. en sus artículos 144 a 162. 189. de acuerdo con una disposición transitoria.

190. repite la exención prevista en la ley anterior para ingresos por concepto de intereses y ganancias de capital. 192. b) Ingresos obtenidos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles (artículo 186). 192. Con esta modificación. Con ello. Sin embargo. distintos de aquellos materia de contratos de arrendamiento financiero en términos del artículo 199 o del pago de regalías en términos del artículo 200. Tasa máxima del título V (arts. 192. en lugar de sobre la utilidad (artículo 187). Esta regulación también aplica en el caso de enajenación de participaciones en A en P (el incremento en este caso es del 20 al 25%. g) Ingresos en operaciones financieras derivadas de capital (artículo 192). y por otorgar el uso o goce temporal de terrenos o construcciones.Fiscal Esta disposición se elimina. tratándose de los ingresos por los conceptos que a continuación se enuncian. por los ejercicios 2002 a 2004. octavo pfo. se disminuye la tasa aplicable en la opción del 40% a “la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 177 de la ley”. f) Ingresos por operaciones de intercambio de deuda pública por capital (artículo 191). . 188 y 191) 93. en lugar de aplicar la tarifa del artículo 177. se suprime del octavo párrafo del artículo la salvedad aplicable a ingresos por la venta de acciones. 203. sustituyéndose con el artículo 179 actual. se aplicarán sucesivamente las tarifas establecidas en la propia fracción transitoria. artículo 200). c) Ingresos por servicios turísticos de tiempo compartido. por pago se entenderá el significado que corresponde en términos del derecho federal común. 200.) El artículo 179. A92 Práctica Fiscal. 189. en el caso en que el impuesto se pague sobre el total del ingreso obtenido. d) Ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes muebles (artículo 188). conforme a la cual éste calificaba como ganancias de capital. sin deducción alguna: En correlación directa con lo expuesto en el punto anterior. derivados de inversiones realizadas por los fondos de referencia. donde se otorga al contribuyente la opción de pagar el impuesto sobre la utilidad o ganancia obtenida. conforme a la fracción LXXXVIII del artículo segundo del decreto que establece la ley. Incremento de la tasa aplicable sobre ingresos brutos (arts. 190. 191. es decir. 186. 187. aplicará la regla especial antes indicada. 201 y 203) Tratándose de los ingresos por los conceptos que a continuación se enuncian. cualquier otro acto jurídico por virtud del cual el deudor extingue la obligación de que se trate”. se incrementa la tasa del 21 al 25% del total del ingreso obtenido. cuando tales fondos sean los beneficiarios efectivos de los ingresos. Ingresos de inversiones de fondos de pensiones y jubilaciones (art. para 2002 del 35% de la utilidad o ganancia obtenida. Sin embargo. los supuestos en cuestión son los siguientes: a) Ingresos por la adquisición de inmuebles a título gratuito. particularmente considerando el artículo 2062 del Código Civil Federal. e) Ingresos por la enajenación de acciones o de títulos valores que representen la propiedad de bienes. 187. Decremento de la tasa aplicable sobre utilidades (arts. aun en el caso indicado será necesario que los bienes inmuebles de los que provenga más del 50% del valor de las acciones se otorguen en uso o goce temporal por el periodo de un año o más para que los ingresos obtenidos por la venta de dichas acciones califiquen como ganancias de capital exentas. 194. 179. Dicha tasa máxima es del 32%. 206 y 209) Los artículos de referencia señalan los casos en que procederá “la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 177 de la ley”. h) Ingresos por asistencia técnica (el incremento en este caso es del 15 al 25%. 201. 191. 195. 190. 187. Laboral y Legal-Empresarial a) Ingresos por servicios turísticos de tiempo compartido (artículo 187). aunque los mismos no hubieren sido otorgados en uso o goce temporal por los fondos durante un periodo no menor de un año antes de su enajenación. con el señalamiento de que. además de establecer disposiciones generales aplicables en materia del Título V de la ley. por cada uno de los ejercicios indicados: Ejercicio 2002 35% Ejercicio 2003 34% Ejercicio 2004 33% 191. adicionalmente. para efectos del Título V. por lo que la tasa máxima indicada será la siguiente. 189. cuando su valor proviniera en más del 50% de terrenos y construcciones ubicados en el país. 183. para los efectos del título. artículo 190). “tendrá el mismo efecto que el pago. así como los provenientes de la enajenación de dichos bienes.

inciso a). 197. y del tratamiento de las participaciones en las mismas como partes sociales para efectos del artículo 24 de la propia ley. de esa ley. sin deducción alguna. en regulación aplicable ahora también a participaciones en A en P (artículo 190). Reducción de tasa aplicable a consejeros (art. como ya quedó apuntado. fracción XIX. se reduce la tasa aplicable. excepto si se reciben como donativos en términos del nuevo artículo 109. 198. instalación. Las participaciones en A en P reciben tratamiento de enajenación de acciones (art. es decir. para el caso de “regalías por el uso o goce temporal de carros de ferrocarril”. aplicable a regalías y comentado más adelante. a través de la asociación en participación. se establece que se dará tratamiento de enajenación de acciones a la enajenación de participaciones en las asociaciones en participación. 189) Tratándose de ingresos por la enajenación o la adquisición de bienes inmuebles. d) Ingresos por operaciones de intercambio de deuda pública por capital (artículo 191). b) Cuando el avalúo practicado por las autoridades fiscales exceda al precio en más del 10% de la contraprestación pactada. y que mantenga a disposición de las autoridades fiscales los estados financieros dictaminados del contribuyente. en este caso. c) Ingresos por la enajenación de acciones o de títulos valor que representen la propiedad de bienes. o por la realización de espectáculos públicos (artículo 203). Asimismo. consultivos o de cualquier otra índole. la fracción I del artículo 200. como se ha anticipado. 194. 187) Como ya quedó puntualizado. Cambios en las tasas aplicables a ingresos por servicios turísticos de tiempo compartido (art. I) Se suprime del artículo 186. del 40% a la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 177 de la ley. fr. decena Enero-2002 A93 .Fiscal b) Ingresos por la enajenación de bienes inmuebles (artículo 189). 185) La tasa con la que se gravan las remuneraciones que paguen empresas residentes en México a los miembros de consejos directivos. para el caso de que se trate de una operación en la que el contribuyente pueda optar por determinar el impuesto con base en la ganancia obtenida. sin deducción alguna. del 30 al 25% del total del ingreso percibido. c) Tratándose de ingresos por la adquisición de inmuebles a título gratuito. g) Ingresos por actividades artísticas o deportivas. se incrementa la tasa del 20 al 25% en los siguientes supuestos previstos en el artículo: a) Cuando se aplica la tasa al ingreso total. mantenimiento o montaje en bienes inmuebles (artículo 201). e) Ingresos en operaciones financieras derivadas de capital (artículo 192). aplicará la tasa máxima sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 177 de la ley. f) Ingresos por servicios de construcción de obra. la tasa general prevista para estos ingresos se incrementa del 21 al 25%. Tasas por ingresos por enajenación o adquisición de bienes inmuebles (art. A la vez. 190) Conforme a un nuevo párrafo del artículo 190 (artículo 151 de la ley anterior). 196. en lugar de sobre el ingreso obtenido. o a administradores. Asimismo se modifica la mecánica del cuarto párrafo del dispositivo estableciendo la opción de pagar el impuesto sobre la utilidad obtenida. referente a ingresos obtenidos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles. comisarios o gerentes generales sufre un decremento. Lo anterior es congruente con la asimilación que se hace en el artículo 8 de las asociaciones en participación a personas morales. 186 y 200. del 35% para 2002. sin deducción alguna. por lo que la opción de gravar la utilidad obtenida subsistirá con tal de que se cuente con representante legal en territorio nacional en términos del artículo 208 (antes 160) de la ley. la mención de que el impuesto será del 5% tratándose de carros de ferrocarril. considerándose para estos efectos que la fuente de riqueza se encuentra ubicada en territorio nacional cuando en México se realicen actividades empresariales en territorio nacional. 195. 2a. Ingresos por otorgar el uso o goce temporal de carros de ferrocarril (arts. establece la misma tasa del 5% aplicada al ingreso obtenido por el contribuyente. sobre el valor del avalúo del inmueble. de vigilancia. se suprime el requisito para la aplicación de esta opción que un tratado para evitar la doble imposición resulte aplicable. Asimismo. En tal caso. total o parcialmente.

Como ya se ha indicado. Estas sociedades se caracterizan por invertir en documentos y valores tanto de renta fija como de renta variable. se considera grupo “el conjunto de sociedades cuyas acciones con derecho a voto representantes del capital social sean propiedad directa o indirecta de una misma persona moral en por lo menos el 51%”. antes comentadas. sin deducción alguna. aun cuando la exención subsiste para personas físicas en los términos previstos por el artículo 109. La imposición a los ingresos obtenidos por tales ventas será conforme a lo que a continuación se comenta. En particular. si se trata de sociedades de inversión de renta variable a que se refiere el artículo 93 de la ley. Como requisitos necesarios para obtener la autorización para diferir impuesto. 201. Sin embargo. aplicando la tasa del 5% a los ingresos obtenidos. Se elimina la exención en venta de acciones en bolsa (art. se conserva el requisito de que tal autorización se solicite y otorgue con anterioridad a la reestructuración. de la ley (que. las autoridades fiscales podrán autorizar el diferimiento del pago del impuesto derivado de la ganancia en la enajenación de acciones dentro del grupo. establece una exención por enajenación de acciones en bolsa). sociedades que reciban tratamiento de personas morales con fines no lucrativos. Venta de acciones de sociedades de inversión de renta variable (art. excluyéndose así el concepto de mercados de amplia bursatilidad que se preveía en el texto vigente con anterioridad.Fiscal 199. conforme al cual procederá que las autoridades fiscales autoricen la enajenación de acciones a costo fiscal en los casos de reestructuración de sociedades constituidas en México pertenecientes a un mismo grupo. 2a. No obstante lo anterior. La inclusión de esta definición es una novedad respecto del texto anterior. 190) La opción de pagar impuesto mediante retención por el intermediario financiero aplicando la tasa del 5% al ingreso bruto obtenido por la venta de acciones o la tasa del 20% a la ganancia proveniente de dicha venta se repite para acciones de sociedades de inversión de renta variable (antes denominadas sociedades de inversión comunes). fracción XXVI. Los términos de la disposición correlativa de la ley anterior requerían que tanto el enajenante como el adquirente no residieran en jurisdicción de baja imposición fiscal o en país sin acuerdo amplio de intercambio de información. a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquél en que se haya efectuado la enajenación de las acciones. La regulación se circunscribe exclusivamente a los ingresos por la enajenación de acciones que se realice a través de Bolsa Mexicana de Valores concesionada en los términos de la Ley de Mercado de Valores. Los intermediarios deberán enterar las retenciones efectuadas. La ganancia en la venta de tales acciones debe determinarse en términos del artículo 125 de la ley. Como regla general. ganancia que se determinará conforme a lo previsto en el artículo 124 de la ley. para que la operación se encuentre en el supuesto. el artículo 190 igualmente prevé la posibilidad de que el contribuyente opte por que el intermediario aplique la tasa del 20% a la ganancia proveniente de la enajenación de las acciones. comentado previamente en este estudio. aun cuando se difieran sus efectos. y en su lugar se introduce la posibilidad de diferir el impuesto causado por dicha operación. decena Enero-2002 A95 . Igualmente es requisito para la obtención de esta autorización que el enajenante o el adquirente no sean residentes en un territorio con régimen fiscal preferente o en un país con el que México no tenga en vigor un acuerdo amplio de intercambio de información. Lo anterior representa una importante diferencia respecto de lo previsto en el artículo 26 de la propia ley. Adicionalmente. aplicará el artículo 195 de la ley (ingresos por intereses). 190) Uno de los cambios de política legislativa que recibió más difusión en relación con la reforma fiscal para 2002 es la supresión de la exención prevista con anterioridad para los ingresos obtenidos por personas morales por la enajenación de acciones realizada a través de bolsa de valores autorizada o mercados de amplia bursatilidad establecidos en las reglas generales de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. esto es. 190) Tratándose de compraventa de acciones con motivo de reestructuraciones corporativas de sociedades integrantes de un grupo. se elimina la posibilidad de que la Secretaría de Hacienda y Crédito Público autorice la enajenación de acciones a un valor distinto del que hubieren utilizado partes independientes en operaciones comparables. se requiere que los títulos en cuestión sean de los que se coloquen entre el gran público inversionista conforme a reglas generales. fracción XXVI. Diferimiento del impuesto en reestructuraciones de sociedades pertenecientes a un grupo (art. 200. se prevé que el impuesto se pagará mediante retención efectuada por el intermediario financiero. de la propia ley. en tanto tienen integrantes o accionistas que sean exclusivamente personas físicas. de tal manera que con esta modificación en el Título V se presenta un nuevo e importante costo fiscal en la materia. cuando se trate de acciones por cuya venta no deba pagarse el impuesto en términos del artículo 109. para estos efectos. el impuesto sobre ingresos por la enajenación de acciones no aplicará a contribuyentes personas físicas. es decir existe especulación. de manera general.

reestructura. en lugar de la tasa del 20% prevista en dicha disposición. escisión u operación similar no pueda ser gravada en virtud de la aplicación de un tratado para evitar la doble imposición. el artículo relativo presenta las siguientes modificaciones en el tratamiento fiscal: Para efectos de determinar el impuesto que se difiere. las autorizaciones antes referidas podrán quedar condicionadas al cumplimiento de los requisitos que para tal efecto se establezcan en el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta. se impone al contribuyente autorizado la obligación anual de presentar documentación comprobatoria ante la autoridad competente que ampare que las acciones objeto de la autorización no han salido del grupo. el valor de enajenación de las acciones que debe utilizarse para determinar la ganancia será el que hubieren utilizado partes independientes en operaciones comprables o el de avalúo practicado por las autoridades fiscales. fusión. último pfo. Tal dictamen debe formularse en los términos del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta. igualmente aplican los siguientes requisitos de control e información: Por una parte.8% sobre el valor total de la operación. En los casos de estas reestructuraciones corporativas con diferimiento de impuesto. Laboral y Legal-Empresarial 203. y no obstante la exclusión antes apuntada para residentes en un territorio con régimen fiscal preferente. será necesario que se obtenga de manera previa autorización de las autoridades fiscales. la autorización para diferir impuesto por parte de las autoridades fiscales se podrá obtener si el contribuyente presenta escrito donde conste que ha autorizado a las autoridades fiscales extranjeras a proporcionar a las autoridades mexicanas información sobre la operación para efectos fiscales. estas autorizaciones únicamente se otorgarán durante el ejercicio 2002. El impuesto causado por la enajenación en cuestión se diferirá hasta en tanto no se presente una enajenación posterior en virtud de la cual las acciones queden fuera del grupo de sociedades respecto del cual se dio la reestructuración. es requisito que la operación se realice a valor de mercado y que se cumplan con las reglas generales que al efecto expida el Servicio de Administración Tributaria. posterior a la fecha en la cual se realizó la enajenación. Sin perjuicio de lo anterior. estableciéndose la presunción de que las acciones salieron del grupo si el contribuyente no cumple con lo dispuesto por el propio artículo 190.) Cuando la ganancia obtenida en la enajenación de acciones resultante de una reorganización. se incrementa del 21 al 25%.Fiscal Aún para el caso de que el enajenante o el adquirente residan en un país con el que México no tenga en vigor un acuerdo amplio de intercambio de información. El antecedente lo encontramos en la fracción IX del artículo segundo de las Disposiciones Transitorias del Decreto por el que se reforman diversas disposiciones fiscales. El contribuyente también debe cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 190. Asimismo. Por una parte. Lo que se pretende con esta disposición es la repatriación de capitales ubicados en paraísos fiscales. la tasa aplicable cuando el impuesto se determina sobre la ganancia de la operación. disminuyendo considerablemente el impuesto que se cause por la enajenación. cuando se presente tal supuesto. sin deducción alguna. 202. durante 2002 las personas morales ubicadas en dichos territorios que enajenen acciones a una sociedad residente en el país del mismo grupo podrán optar por pagar el impuesto sobre la renta aplicando la tasa del 1. Para ello. y la tasa aplicable a la ganancia disminuida con pérdidas en las mismas operaciones A96 Práctica Fiscal. En materia de ingresos por operaciones financieras derivadas de capital. el contribuyente debe nombrar representante legal en términos del propio Título V y presentar ante las autoridades fiscales un dictamen formulado por contador público registrado en el que se indique que el cálculo del impuesto se realizó conforme a las disposiciones fiscales aplicables. Operaciones financieras derivadas de capital (art. el último párrafo del artículo 190 establece que el beneficio se otorgará mediante devolución si el contribuyente residente en el extranjero no cumple con los requisitos que se establezcan en el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta. actualizado desde que se causó y hasta que se pague. Reestructuraciones amparadas por tratados para evitar la doble imposición (art. en estos casos. 192) . Esta obligación subsistirá durante todos los años en que las acciones permanezcan dentro de dicho grupo. como ya quedó puntualizado con anterioridad. Además. tal presentación debe ocurrir dentro de los primeros 15 días de marzo de cada año. sin deducciones. Por otra parte. publicado en el Diario Oficial de la Federación el día 31 de diciembre de 2000. el impuesto diferido deberá pagarse dentro del plazo de los 15 días siguientes a dicha enajenación posterior.

la determinación de utilidad distribuida para efectos del artículo 120. la opción preveía aplicar la tasa mencionada del 40% al resultado de disminuir de las ganancias obtenidas en términos del artículo 18-A de la ley anterior durante un periodo que no podría exceder de 3 meses. en su caso. Imposición a utilidades distribuidas por establecimientos permanentes (art. Por otra parte. tal opción se ejerce por periodos de un mes. las pérdidas obtenidas en términos del mismo precepto. si se cumple con lo siguiente: que su contraparte en la operación sea residente en México. adicionalmente. Las disposiciones de las restantes fracciones del artículo. las disposiciones correlativas de esta fracción se encontraban en la fracción II del artículo 152 de la ley anterior. durante el mismo periodo. y establecen la imposición a utilida2a. las cantidades recibidas por celebrar las operaciones se actualizarán desde el mes de su percepción hasta el mes en que venza la operación. que establecían la imposición con una tasa adicional del 5% sobre el producto de multiplicar las utilidades distribuidas por establecimientos permanentes por el factor del 1. para ingresos provenientes de operaciones financieras derivadas de capital referidas a acciones o títulos que sean de los que se coloquen entre el gran público inversionista conforme a reglas generales de la Secretaría. de la ley anterior en el caso de reducción. determinando el impuesto aplicando la tasa del 25% o la tasa máxima aplicable sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa del artículo 177 de la ley. Sin embargo. realizadas a través de bolsa de valores o mercados reconocidos. como resultado de las cuales el mismo se refiere exclusivamente a la imposición a utilidades distribuidas por establecimientos permanentes y ya no al caso general de los dividendos recibidos por residente en el extranjero de personas residentes en el país. se consideraba que existía fuente de riqueza en territorio nacional cuando la persona que las distribuyera residiera en el país.5385. Para calcular dicho impuesto. que establecía que en los ingresos por dividendos y en general por las ganancias distribuidas por personas morales o asociantes de una A en P. los residentes en el extranjero causarán el impuesto por las cantidades que hayan recibido por celebrar tales operaciones. disminuida de las pérdidas deducibles. 193) Este precepto sufre importantes modificaciones. canastas o rendimientos sobre las acciones o títulos antes mencionados. se modifica el periodo dentro del cual se consideran ganancias y pérdidas para determinar la ganancia gravable. en el penúltimo párrafo del precepto se regula el pago del impuesto en el caso de que no ocurra la liquidación de una operación financiera derivada de capital estipulada a liquidarse en especie. se establece la posibilidad de determinar el impuesto en los términos antes previstos. aun cuando el contribuyente residente en el extranjero no tenga representante legal en territorio nacional. determinada en términos del artículo 22 de la ley. que tal contraparte entere el impuesto correspondiente y obtenga la información necesaria para determinar la base del impuesto. y la aplicación del 121 en el mismo supuesto. Fracción I Como se ha indicado. de las demás operaciones realizadas durante el mes por el residente en el extranjero con la misma institución o persona. o referidas a índices. fracción II. Previamente. tratándose de la segunda opción. decena Enero-2002 A97 . resultante de las operaciones durante el mes. según corresponda conforme a lo establecido en la ley. se considerará la ganancia obtenida. conforme a lo que a continuación se comenta. Se eliminan las disposiciones de la fracción IV. regulan exclusivamente la imposición con motivo de la remisión de utilidades o remesas de un establecimiento permanente al extranjero. y por último que dicha contraparte manifieste por escrito a las autoridades fiscales su decisión de asumir voluntariamente la responsabilidad solidaria en el pago del impuesto causado. que ahora se ubican en las fracciones I y II del mismo. En estos casos. Por otra parte. Deberá retener el impuesto al el residente en México o el residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país con el que se haya celebrado la operación. referentes a la imposición a dividendos o utilidades distribuidas que no provinieran de las cuentas de utilidad fiscal neta reinvertida y de utilidad fiscal neta. siendo éste último un requisito en la contraparte antes no previsto. quienes deberán enterarlo a más tardar al día 17 del mes inmediato posterior al mes en que la operación haya vencido. se suprime la exención previamente prevista en el penúltimo párrafo del artículo 151-B de la ley anterior. Con la nueva disposición que entra en vigor.Fiscal se ajusta del 40% a la tasa máxima aplicable sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa del artículo 177 de la ley. 204. El ejercicio de esta opción continúa requiriendo de representante legal en el país. Estos cambios se resumen en los siguientes puntos: Se suprimen los términos del primer párrafo del artículo vigente con anterioridad. Se eliminan las disposiciones de la fracción I del texto anterior. Por último.

una vez adicionados los dividendos o utilidades distribuidas con tal impuesto. 206.4925. Ingresos por intereses (arts. la determinación del impuesto es similar a la del impuesto por distribución de dividendos previsto en el artículo 11 de la ley: se adicionan los dividendos o utilidades distribuidas con el impuesto que se deba pagar. la Cufin y la Cureca conservan la misma regulación. a la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 177 de la ley. será de 1. ya que. las utilidades no provengan de la Cufin o de la Cureca del establecimiento permanente. exclusivamente materia de la fracción II del artículo en comento. cuando éstas no provengan de las cuentas de utilidad fiscal neta (Cufin) o de remesas de capital (Cureca). Laboral y Legal-Empresarial . 195 y segundo. Para los efectos de la aplicación del artículo 89. se considera como acción el valor de las remesas aportadas por la oficina central o de cualquiera de sus establecimientos permanentes en el extranjero. deberían ubicarse en el Título II de la misma. por cuanto se elimina la posibilidad de diferir impuesto del ejercicio mediante la reinversión de utilidades. LIV y LV tr. Dicha fracción ya no se refiere al caso de reembolsos de capital. Por cuanto hace a las cuentas fiscales de capital fiscal que debe llevar un residente en el extranjero con establecimiento permanente en México. será de 1. durante el ejercicio fiscal 2003.5152. se reduce la tasa prevista anteriormente en el artículo 153 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se deroga. es cuestionable la inclusión de estas disposiciones del artículo 193 en el Título V de la ley. suprimiéndose la de la Cufinre. Conforme a la fracción LXXXII del artículo segundo del decreto que establece la ley. Remanentes distribuibles (art. 194) Tratándose de ingresos obtenidos por conducto de personas morales no lucrativas sujetas del Título III de la ley.Fiscal des enviadas por los establecimientos permanentes al extranjero. 205. que era del 40%. incluyendo los reembolsos derivados de la terminación de sus actividades. Como último comentario. el cual es el producto de multiplicar las utilidades distribuidas por el factor de 1. incluyendo los que deriven de la terminación de actividades. blecimientos permanentes a sus oficinas centrales o a cualquiera de sus establecimientos en el extranjero. y del 33% por el ejercicio 2004. se considera que lo último que remite el establecimiento permanente al extranjero son reembolsos de capital. del 34% por el ejercicio 2003. se le aplica la tasa del artículo 10 de la ley. En tal caso. en la proporción en que tal valor represente en el valor total de la cuenta de remesas del establecimiento permanente y como cuenta de capital de aportación (Cuca) la Cureca prevista en el propio artículo 193. y se correlaciona con el texto anterior según el concepto o sujeto de los intereses: A98 Práctica Fiscal. como se ha dicho. cuando.4706 y aplicar al resultado la tasa del impuesto corporativo prevista en el artículo 10 de la ley (32%). Se conserva la disposición en el sentido de que.) Fracción II Esta fracción hace aplicable la regulación prevista en el artículo 89 de la ley para reducciones de capital por personas morales. Conforme a la misma fracción transitoria. y durante el ejercicio 2004. En especial. es decir. a los reembolsos efectuados por esta- Reordenación del artículo En la siguiente tabla se sintetiza la nueva estructura del artículo 195 de la ley. del 35% para el 2002. de manera similar a como ocurría con anterioridad. la fracción I del artículo 193 se refiere a “las utilidades en efectivo o en bienes que envíen los establecimientos permanentes de personas morales extranjeras a la oficina central de la sociedad o a otro establecimiento permanente de ésta en el extranjero”. el factor antes indicado por el ejercicio 2002 será de 1. para efectos de las fracciones I y II del artículo. por su materia. los que ahora son. en el que se concentra el contenido de los artículos 154 y 154-C de la ley anterior.5385. la tasa del artículo 10 será del 35% por el ejercicio 2002.

Por último. 195. Punto 2 Art. 195. Fracción VI Los títulos que se coloquen entre el gran público inversionista. por lo que ahora todos los conceptos considerados intereses por dichos preceptos caerán bajo la regulación del artículo 195. Fracción III Art. durante todo el ejercicio del 2002. Fracción I Inciso c) Art. decena Enero-2002 A99 . el monto original 2a. Inciso a) Art. Conceptos de intereses Se elimina la diferencia de tratamiento a ingresos por intereses. siempre que el beneficiario efectivo de los intereses mencionados sea residente de un país con el que se encuentre en vigor un tratado para evitar la doble tributación y se cumplan los requisitos previstos en dicho tratado para aplicar las tasas que en el mismo se prevean para este tipo de intereses. y su enajenación 4.9%2 o 10% Art. Fracción II Inciso a) Otros casos de instituciones de crédito 21% Art. podrán ser sujetos a una tasa del 4. Fracción I. Inciso b) Bancos extranjeros. 154. 195. 195. 177 El precepto se refiere a la ganancia derivada de la enajenación de los títulos colocados entre el gran público inversionista a que se refiere el artículo 9 de la ley. Fracción I. Inciso c). 195. Punto 1 Art. Fracción I Inciso a). Inciso b) Art. Fracción I. fracción I. y entidades de financiamiento de objeto limitado que cumplan requisitos Art. 10%1 10% 10%2 10% Tasa máxima Tarifa Art. 195. Inciso b) Art.Fiscal Disposición de la ley vigente Disposición de la ley anterior Concepto de intereses o sujeto de pago Tasa vigente 10% Art. 154. fracción II. Fracción II. Inciso a).9%. Inciso a) Entidades de financiamiento pertenecientes a estados extranjeros Art. Fracción II. la misma se calculará disminuyendo del ingreso obtenido en la enajenación. Punto 3 Art. 154. En su lugar se aplicará la tasa máxima que resulte de aplicar la tarifa del artículo 177 de la ley (35% para 2002) en términos del artículo 195. Fracción IV Reaseguradoras 15% Art. cumpliendo requisitos 21% Art. también queda comprendida en el concepto de interés la ganancia en la venta de acciones de sociedades de inversión de renta variable consideradas personas morales con fines no lucrativos en términos del artículo 93 de la ley (se consideran como tales cuando sus integrantes o accionistas sean exclusivamente personas físicas). 154. Inciso a) Art. 195. con las siguientes variantes: Ganancias por venta de acciones de sociedades de inversión Si la ganancia a considerarse interés proviene de la enajenación de acciones de sociedad de inversión en instrumentos de deuda. Inciso c) Art. punto 2). Fracción II Inciso c) Proveedores de maquinaria y equipo 21% Art. inciso a). Fracción IV. Fracción V Entidades de financiamiento con participación del Gobierno Federal 4. 195. inciso a) puntos 1 y 2. Fracción III Los demás casos 1. 154. Inciso d) Créditos de habilitación y avío o comercialización. según se encontraran en los artículos 154 o 154-C de la ley anterior. 2. Inciso c) Entidades que coloquen capital en el país proveniente de títulos de crédito emitidos y colocados en el extranjero Art. Fracción V Art. 154. 154. Fracción I. 195. Fracción I. Fracción IV. 154. los intereses a que hace referencia el artículo 195. Inciso b) Art. 154. Fracción IV. 154. Conforme a la fracción LIV del artículo segundo transitorio del Decreto que establece la ley. 154-C Tercer Párrafo Ingreso en crédito Art. 195. incluyendo los de inversión. Fracción I. Fracción II. Igualmente se considera interés la ganancia en la enajenación de acciones de las sociedades de inversión en instrumentos de deuda a que se refiere la Ley de Sociedades de Inversión (antiguamente conocidas como sociedades de inversión de renta fija). 195. Segundo Párrafo Sujetos que coloquen en el país capital proveniente de títulos colocados a través de bancos o casas de bolsa en un país sin tratado para evitar la doble imposición Art. 154. 195. Fracción I Inciso a).9% Art. No será aplicable esta tasa si los beneficiarios efectivos perciben más del 5% de los intereses derivados de títulos y son persona relacionadas del emisor.

Los tratados con Ecuador. Grecia. Polonia.9% si el beneficiario efectivo de los mismos es residente en un Estado con el que esté vigente un tratado para evitar la doble imposición y se cumplen los requisitos previstos en el propio tratado para aplicar las tasas que en el mismo se prevean para el tipo de intereses indicado. debe entenderse que el efecto es el de incrementar el monto original de la inversión con el ingreso en venta de acciones exento para personas físicas. en la fracción II. actualizada por el periodo transcurrido entre su adquisición y su enajenación. considerando éste como la cantidad pagada a la sociedad de inversión.9% Se conservan los supuestos de sujetos con derecho a la tasa del 4. con anterioridad se consideraba que había fuente de riqueza en territorio nacional cuando el derecho de crédito fuera enajenado por un residente en México o un residente en el extranjero con establecimiento permanente en territorio nacional. la ganancia se determina adicionando al monto original de la inversión calculado en los términos antes indicados. tratándose de intereses pagados que deriven de títulos de deuda de empresas mexicanas colocados en países con los que México no tenga celebrado un tratado para evitar la doble imposición durante el ejercicio de 2001 se aplicará la tasa del 4. incisos a) y b). La redacción utilizada para la imposición a la ganancia por venta de acciones de esta sociedad de inversión de renta variable es poco afortunada. para la adquisición de las acciones que se enajenen.9% en 2001 Conforme a la fracción LV del artículo segundo del decreto que establece la ley.9% en 2002 Conforme a disposición transitoria contenida en la fracción LIV del artículo segundo del decreto que establece la ley. cuando los países en cuestión sean estados con los que México ha concluido negociaciones. se amplía este supuesto para considerar que hay fuente de riqueza en el país cuando “el título sea emitido” por personas con tales características. con las siguientes disposiciones especiales para los casos que a continuación se indican: a) En el caso de operaciones libres de pago. A100 Práctica Fiscal. de la ley. por acción.Fiscal de la inversión. en lugar de las fracciones I y II del artículo 125 de la ley anterior. los países relativos son: Ecuador.9%. las entidades de financiamiento de objeto limitado podrán estar sujetos a una tasa del 4. por lo que únicamente el ingreso obtenido en exceso de dicho monto original de la inversión adicionado se considerará interés gravado por el artículo 195. si se cumplen requisitos. Portugal y Rumania ya se concluyeron publicándose en el Diario Oficial de la Federación los acuerdos respectivos de promulgación los días 4 de abril. Sin embargo. No obstante ello. aceptaciones. en el inciso a) de la fracción II del artículo (correlativa de la anterior fracción VI): a) Se mencionan los intereses provenientes de títulos de crédito colocados entre el gran público inversionista a que se refiere el artículo 9 de la ley. previamente establecidos en las fracciones V y VI del artículo 154 de la ley anterior. para incluir a la ganancia proveniente de la enajenación de los títulos de crédito antes mencionados. Tasa del 4. incluyendo los de inversión y. la parte del ingreso que corresponda a las acciones enajenadas por la sociedad de inversión en Bolsa Mexicana de Valores concesionada en términos de la Ley de Mercado de Valores por las cuales las personas físicas residentes en México no estén obligadas al pago del impuesto sobre la renta en términos del artículo 109. títulos de crédito. al momento de transferirlos al adquirente en caso de enajenación o al momento de la exigibilidad del interés en los demás casos. Si la ganancia proviene de la enajenación de acciones de las sociedades de inversión de renta variable del artículo 93 antes mencionadas. según esta disposición transitoria. Aplicación general de la tasa del 4. fracción XXVI. Ingreso en crédito considerado interés Se conserva la disposición en virtud de la cual se considera que el ingreso en crédito es interés. préstamos u otros créditos a cargo de institución de crédito. sociedades financieras de objeto limitado o de organizaciones auxiliares del crédito. Luxemburgo. Tasa del 4. Portugal. 3 de abril y 12 de diciembre de 2001. los percibidos de certificados. Retención de impuesto Para estos intereses se sustituye la figura y regulación de retención por medio de custodio.9%. Indonesia. el obligado a efectuar la retención será el intermediario que reciba del adquirente los recursos de la operación para . Laboral y Legal-Empresarial b) Se amplía el supuesto. del artículo 195. respectivamente. Sin embargo. los intereses pagados a bancos extranjeros. Rumania y Venezuela. conforme a lo siguiente: La retención del impuesto se efectuará por los depositarios de valor de dichos títulos.

el depositario se podrá liberar de la obligación de efectuar la retención si proporciona al intermediario o depositario de valores que reciba los títulos. Exclusión de las tasas del 4. ampliándose para referirse a los intereses provenientes de bonos emitidos por el Gobierno Federal o el Banco de México. les proporcionará el precio de enajenación de los títulos al momento en que se efectúe el traspaso de los mismos. no se incluye la fracción IV del artículo 154-A anterior en el texto del precepto vigente.9%) no resultan aplicables. y el depositario será responsable solidario del impuesto que corresponda. sociedades operadoras de sociedades de inversión. sufre las siguientes modificaciones: La fracción I. cuando presten el servicio de custodia y de administración de los títulos: las institución de crédito.Fiscal entregarlos al enajenante de los títulos. Es importante señalar que. Para estos efectos. b) Sean personas morales respecto de las cuales más del 20% de sus acciones sean propiedad. a sus antecedentes en la legislación que se abroga y a su ubicación en la ley nueva. directa o indirectamente. Operaciones financieras derivadas de deuda Se elimina el último párrafo del anterior artículo 154. referente a operaciones financieras derivadas de deuda. consideramos que únicamente aplica al inciso a) del mismo artículo en atención a la naturaleza de la operación prevista en el inciso b). no obstante que por sus términos literales esta disposición aplica al inciso b) de la fracción II del artículo 195. no aplica la tasa si los beneficiarios efectivos perciben más del 5% de los intereses derivados de los títulos de que se trate. casas de bolsa e instituciones para el depósito de valores del país. por “intermediario” se entiende las institución de crédito y casas de bolsa del país que intervengan en la adquisición de títulos a que se hace referencia en el artículo 195. en relación con esta modificación. y además se encuentren en alguno de los dos siguientes supuestos: a) Sean accionistas de más del 10% de las acciones con derecho a voto del emisor. individual o conjuntamente con personas relacionadas. del artículo 199. los conceptos de la fracción IV eliminada quedarán gravados en el artículo 199.9 y del 10% (personas relacionadas) Es importante puntualizar que. referente a operaciones financieras derivadas de deuda. en atención a la inclusión en la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta del artículo 199. el emisor de los títulos quedará liberado de la obligación de efectuar la retención. el intermediario o depositario de valores que reciba los títulos deberá calcular y retener el impuesto al momento de su exigibilidad. el intermediario o depositario deberán estarse a lo comentado en el punto anterior. a la tasa que según el mismo corresponda. 207. 196) El artículo 196 es correlativo del artículo 154-A de la ley anterior y. decena Enero-2002 A101 . Si la enajenación de los títulos se efectúa sin la intervención de un intermediario. Para ello. Se entiende por “depositario de valores” a las siguientes instituciones. En particular. En este caso. ya sea directa o indirectamente. en atención a la inclusión en la ley. 2a. debe transmitir los títulos a otro intermediario o depositario de valores. no obstante la reordenación que presenta el artículo 195. para determinados casos de personas morales. (10%) y II (4. a su vez. adquiridos y pagados en el extranjero. b) Para el caso de que el depositario reciba únicamente órdenes de traspaso de los títulos y no se le proporcionen los recursos para efectuar la retención. individual o conjuntamente con personas relacionadas del emisor. el residente en el extranjero deberá proporcionar al depositario de valores los recursos necesarios para el pago del impuesto. la ley define a “personas relacionadas” como aquellas donde una de ellas posea interés en los negocios de la otra. la información necesaria al momento de efectuar el traspaso (el contenido de esa información se establecerá en reglas de carácter general). y en su lugar aplica la tasa máxima aplicable sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 177 de la ley. subsisten las tasas alternativas previstas para los casos en que las fracciones I. respecto del mismo. Si el depositario. que exentaba a los intereses que deriven de créditos concedidos al Gobierno Federal o al Banco de México se conserva. en nombre y por cuenta del enajenante a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al de la fecha de la enajenación. En estos casos. el enajenante residente en el extranjero debe designar depositario de valores que traspase los títulos para que se efectúe el entero del impuesto correspondiente. Intereses exentos (art. directa o indirectamente. existan intereses comunes entre ambas o una tercera persona tenga interés en los negocios o bienes de aquéllas. en forma individual o conjuntamente con personas relacionadas. igualmente se elimina la fracción V del artículo. sociedades distribuidoras de acciones de sociedades de inversión. inciso b). Asimismo.

el impuesto se calcula sobre los ingresos percibidos en los mismos términos establecidos en dicho artículo. Igualmente se considera que hay fuente de riqueza en el país cuando las operaciones financieras derivadas de deuda realizadas entre residentes en el extranjero se liquiden con la entrega de la propiedad de títulos de deuda emitidos por personas residentes en México. Lo anteriormente expuesto aplica por igual a la ganancia derivada de la enajenación de los derechos consignados en las operaciones. toda vez que su ubicación deberá ser en todo caso en el apartado de intereses cuando así se establezca en el propio tratado. sin actualización alguna. especialmente en lo referente a las tasas aplicables. Ingresos por regalías. Base. cuando no se ejerzan los derechos antes mencionados. A102 Práctica Fiscal. para determinar los intereses a favor del residente en el extranjero y su impuesto efectivo se podrán deducir dichas diferencias de las cantidades que cobre dicho residente en el extranjero. sin embargo. 200) Las disposiciones relativas al pago de impuesto por ingresos por regalías son objeto de reordenación parcial en el artículo relativo de la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta.Fiscal 208. Anteriormente se preveían dos casos de fuente de riqueza: cuando los bienes o derechos por los que se paga- Anteriormente se consideraba que la fuente de riqueza se encontraba en territorio nacional cuando los bienes o derechos por los cuales se pagaran las regalías se aprovecharan en México. Fuente de riqueza Pago de diferencias periódicas Se considera que existe fuente de riqueza en México cuando una de las partes que celebre la operación sea residente en el país o residente en el extranjero con establecimiento permanente en México y la operación sea atribuible al establecimiento. o cuando se pagaran las regalías o la asistencia técnica por un residente en territorio nacional o por un residente en el extranjero con establecimiento permanente en México. Si la operación se liquida en especie. la tasa que corresponda al beneficiario efectivo de la operación. que se remite al artículo 22 de la ley para estos efectos. 209. tasa y retención La base del impuesto es la ganancia que resulte de la operación financiera derivada de deuda. Pago en moneda extranjera Cuando el pago se realiza en moneda extranjera. aplica la tasa de retención del 10%. la operación financiera derivada se considera liquidada en efectivo. y a la cantidad inicial recibida por celebrar la operación. Si durante la vigencia de las operaciones financieras derivadas de deuda. En operaciones financieras del artículo 23. El citado artículo se refiere a las operaciones materia del artículo 16-A del Código Fiscal de la Federación y 23 de la propia ley. 198) El nuevo artículo 198 no deja lugar a dudas de que el arrendamiento financiero genera intereses sin hacer mayor distinción a diferencia de lo que ocurría con el artículo 155. el residente en el extranjero pagó al residente en el país diferencias en efectivo de manera periódica. Laboral y Legal-Empresarial . Corresponde hacer la retención del impuesto a la persona que haga los pagos. * 210. Con esta nueva indicación ya no cabe la interpretación de que este tipo de ingresos pudieran calificar dentro del apartado de “otros ingresos” utilizado por la mayoría de los tratados de doble tributación celebrados por México. la ganancia considerada interés es la determinada en términos del propio artículo 199. Retención El impuesto relativo a operaciones financieras derivadas de deuda liquidables en efectivo se calculará aplicando al interés acumulable que resulte en términos del artículo 9 de la ley. aplicando la tasa correspondiente en términos del Título V. Operaciones financieras derivadas de deuda (art. considerada interés en términos del propio precepto. 199) A diferencia de la ley abrogada. como a continuación se comenta: Fuente de riqueza*. se incluye un artículo especial en la nueva ley para regular la imposición a la ganancia obtenida en operaciones financieras derivadas de deuda. comentado previamente en este estudio. asistencia técnica y publicidad (art. calculada en los términos del artículo 22 de la ley. Arrendamiento financiero (art. La tasa será la que corresponda en los términos del artículo 195 de la ley.

artísticas o científicas. asimilándose por ello la contraprestación al pago de regalías. comerciales o científicos. por cuanto la fracción II no prevé imposición alguna a regalías (los ingresos por asistencia técnica no son regalías. conforme al último párrafo del artículo 15-B del Código Fiscal de la Federación). igualmente se modifica el artículo 209. nombres comerciales. es del todo cuestionable que el legislador impute la naturaleza de uso o goce temporal a una enajenación. Enajenación de bienes y derechos El quinto párrafo del artículo 200 de la ley presenta una modificación importante respecto del texto del cuarto párrafo del artículo 156 de la ley anterior. certificados de invención o mejora. por cuanto con anterioridad. Tasas aplicables Las tasas aplicables se determinan conforme a lo siguiente: a) Como ya quedó precisado con antelación. “cuando la contraprestación se determinara en función de la productividad. la tasa aplicable se reduce del 30% anteriormente aplicable al 25%. el concepto de fuente de riqueza de aprovechamiento en el país se hace igualmente aplicable a la asistencia técnica.Fiscal ran las regalías se aprovecharan en territorio nacional. 2a. serán todas las regalías. conforme al precepto. se cumple la finalidad inferida. al definir la fuente de riqueza. Como ya se ha indicado con anterioridad. En virtud de la reducción de la tasa aplicable a ingresos brutos. marcas de fábrica y nombres comerciales. decena Enero-2002 A103 . cuando la contraprestación no se defina en base a la productividad. se corrige una deficiencia técnica del artículo. sin deducción alguna. distintas de las previstas en la fracción I y en el párrafo siguiente a la fracción II. por cuanto establece la tasa aplicable a pagos provisionales de los establecimientos permanentes que resulten de las actividades de los residentes en el extranjero tratándose de los servicios arriba mencionados. cualquier enajenación de los bienes o drechos de referencia se considerará otorgamiento de uso o goce temporal de los mismos. Los términos de la fracción II dan la impresión de ser producto de un error legislativo. de dibujos o modelos. A nivel de técnica legislativa e incluso de las facultades necesarias para ello. En la nueva ley. asistencia técnica y publicidad. y publicidad. y el de pago por residente en el país o residente en el extranjero con establecimiento permanente en México. uso o disposición de los bienes o derecho. la tasa que corresponde es del 25%. No obstante ello. y cuando quien pagara las regalías o la asistencia técnica fuera residente en México o residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país. 211. salvo las previstas en la fracción I y en el párrafo siguiente de la fracción II. dicha tasa igualmente se reduce del 30 al 25%. Los bienes o derechos en cuestión. planos. c) El párrafo siguiente a la fracción II regula la imposición a los conceptos que eran materia de la fracción II del artículo 156 de la ley anterior: regalías por el uso o goce temporal de patentes o de certificados de invención o de mejora. Esta última frase se elimina en el texto vigente. mantenimiento o montaje en bienes inmuebles. instalación. Adicionalmente. marcas de fábrica. Resulta que las regalías distintas de las comprendidas en la fracción II. Ingresos por servicios de construcción (arts. las regalías por el uso o goce temporal de carros de ferrocarril se gravan a una tasa del 5%. fórmulas o procedimientos y equipos industriales. se reduce a la máxima prevista para aplicarse el límite inferior de la tarifa del artículo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. la tasa se reduce del 40% a la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 177 de la ley. uso o disposición de los citados bienes y derechos”. por cuanto en estos últimos dos casos corresponde regla especial. En el texto nuevo la referencia es a regalías. conforme a la fracción I del artículo 200. no hacía referencia la concepto de publicidad. b) La fracción II del artículo 200 establece literalmente que por “regalías distintas de las comprendidas en la fracción II. así como por asistencia técnica”. siendo que éste sí era gravado por el propio artículo. derechos de autor sobre obras literarias. La tasa que era aplicable. del 40%. 201 y 209) Tratándose de ingresos por servicios de construcción de obra. se hace extensivo al supuesto de publicidad. cuando el impuesto se pague sobre el ingreso obtenido. que equiparaba la enajenación de bienes o derechos a que se refiere el artículo 15-B del Código Fiscal de la Federación a otorgamiento de uso o goce temporal. por lo que. cuando se opte por pagar sobre la utilidad obtenida. ya que la tasa aplicable a las demás regalías. entre otros. será del 25%. a que se refiere el artículo 15-B del Código Fiscal de la Federación incluyen patentes.

el mismo sí sufre modificaciones.00. será del 1% (antes del 21%). que señala que se consideran ingresos por intereses. establece de manera coincidente con el texto anterior lo que ha de entenderse por concepto de ingresos por salarios. por cuanto el artículo 205 recoge el texto del artículo 159-B de la ley anterior. enajenación de bienes. 216. cuando el valor de cada premio no exceda de N$1. sin deducción alguna. ubicados en una jurisdicciones de baja imposición fiscal”. sin deducción alguna. 204 y 205) Por una parte. tratándose de premios de loterías. sorteos o concursos. el emisor de las acciones o la contraparte en el contrato del que derivara el ingreso. por honorarios. Artistas y deportistas (art. 196. entidades. Residentes en territorios con regímenes fiscales preferentes (arts. a la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 177 de la ley. 202) La tasa del impuesto. también cuando se opte por pagar el impuesto sobre la utilidad obtenida. durante cinco años contados a partir del día siguiente a aquél en que se hubiere presentado la declaración”. se suprime del precepto el párrafo que establecía la exención a los ingresos obtenidos por loterías. la tasa se disminuye del 40% a la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 177 de la ley. de tal manera que el representante de los contribuyentes a que se refiere el Título V “deberá ser residente en el país o residente en el extranjero con establecimiento permanente en México y conservar a disposición de las autoridades fiscales. se conserva intacta la regulación prevista en el artículo 159-A de la ley anterior. Asimismo. rifas. 217. del 30 al 25%. 198 y 199 de la ley. salvo en aquellas entidades que apliquen un impuesto local sobre estos ingresos que exceda del 6%. los cuales se consideran rendimiento de crédito de cualquier clase. 203) Se disminuye la tasa aplicable cuando se paga el impuesto en base al total del ingreso obtenido. ingresos por otorgar el derecho a participar en un negocio o acto jurídico. 213. por cuanto se consideró que ello significaba una mayor carga administrativa en el cumplimiento de las obligaciones. . la documentación comprobatoria relacionada con el pago del impuesto por cuenta del contribuyente. donde la tasa será del 21% (antes del 15%). En este caso. Ingresos por premios (art. 206) El artículo 206 regula la imposición a los conceptos materia del artículo 159-C de la ley anterior (condonación de deuda. mención que se suprime en el texto vigente. 210) Este artículo. se disminuye la tasa aplicada al ingreso obtenido.Fiscal 212. con anterioridad. ubicados en un territorio con régimen fiscal preferente”. por cuanto el texto previo se refería a los ingresos gravados por el Título V percibidos por “personas. El artículo en vigor aplicará a ingresos percibidos por “personas. Por otra parte. indemnizaciones por perjuicios y crédito comercial). rifas. sorteos y concursos. Sin embargo. por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles. fideicomisos. Representantes de extranjeros (art. del 35% a la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la tabla contenida en el artículo 177 de la ley. 208) El artículo 208 conserva los términos del anterior artículo 160. El mismo se ve adicionado con una fracción VII. como ya se mencionó previamente. Cabe destacar que el Congreso de la Unión rechazó la propuesta de la Iniciativa de la ley de que el representante legal fuera necesariamente una institución fiduciaria. los previstos en los artículos 195. 214. asociaciones en participación o cualquier otra figura jurídica creada o constituida de acuerdo al derecho extranjero. premios y actividades empresariales. Definición de ingresos (art. tratándose de ingresos por mediaciones obtenidos por residentes en los ahora denominados territorios con regímenes fiscales preferentes. esto es. A104 Práctica Fiscal. este artículo excluía de su aplicación a las ganancias distribuidas por asociantes en una asociación en participación. correlativo del artículo 162 de la ley anterior. Tasa en el caso de los demás ingresos (art. Laboral y Legal-Empresarial 215. entidades que se consideren personas morales para fines impositivos en su lugar de residencia o que se consideren transparentes en los mismos o cualquier otra figura jurídica creada o constituida de acuerdo al derecho extranjero. Asimismo.

a las personas físicas que durante el ejercicio fiscal hubieran realizado o mantenido inversiones en territorios con regímenes fiscales preferentes que en su totalidad no excedan de $160. eliminándose la remisión a la ganancia inflacionaria. hace ya la remisión al ajuste anual por inflación acumulable o deducible para el cálculo del ingreso. Partes relacionadas (art. a la cuenta de utilidad fiscal neta prevista en el artículo 88 de la ley. salvo porque aplica únicamente a operaciones efectuadas con partes relacionadas residentes en 2a. Al respecto. 212. la nueva definición del término “personas vinculadas”. a efecto de determinar si hay o no inversión en un régimen fiscal preferente. los contribuyentes podrán garantizar el impuesto sobre la renta que pudiere causarse con motivo de la realización de sus actividades en territorio nacional. dividendos o utilidades percibidos. si una de ellas ocupa cargos de dirección o de responsabilidad en una empresa de la otra.000. fracción I. Capítulo II De las Empresas Multinacionales 220. Se elimina el término Jubifi y se define el concepto de personas vinculadas (art. Unicamente sobresale como modificación. conforme a lo siguiente: 222. señala que se considera que existe vinculación entre personas. manteniéndose en los mismos términos el listado de países previsto en disposiciones transitorias. Al efecto. mientras no se reforme el Código Fiscal de la Federación. remite a la ley abrogada. Ingresos gravables en territorios con regímenes fiscales preferentes (art.00. no siendo en principio aplicable para el caso de la omisión de la presentación del aviso previsto en la nueva ley. se establece que para los efectos de los dispuesto en los artículos 180 y 184 de la ley (ingresos por salarios y honorarios exentos. En este último supuesto. respectivamente). 211) En un precepto no previsto en la ley anterior. disminuidos con el impuesto sobre la renta que se haya pagado en los términos del artículo en comentario. LVI tr. Declaración informativa (art. Cuentas de garantía del interés fiscal (art. cuando no contenga la información relativa a la totalidad de las inversiones que haya realizado o mantenido en territorios con regímenes fiscales preferentes que correspondan al ejercicio inmediato anterior. 215) Este artículo corresponde al 64-A de la ley abrogada y es idéntico a éste. d) Continúa la disposición relativa a eximir de la aplicación de las disposiciones previstas en el artículo 213 en comento. es oportuno comentar que el tipo delictivo previsto en dicho artículo. del Código Fiscal de la Federación. se introducen simples adecuaciones relacionadas a los cambios que sufre la ley en otros artículos y únicamente se le adiciona un nuevo párrafo. 214) Se mantiene la obligación de presentar en el mes de febrero de cada año la declaración informativa correspondiente al ejercicio inmediato anterior sobre las inversiones en territorios con regímenes fiscales preferentes y se agrega el supuesto de que se considera que el contribuyente omitió la presentación de la declaración. decena Enero-2002 A105 . 213) En este capítulo se establecen las disposiciones relacionadas con precios de transferencia. el cual es utilizado para conocer si existe o no control efectivo. c) El párrafo onceavo. el penúltimo párrafo del artículo. Título VI De los Territorios con Regímenes Fiscales Preferentes y de las Empresas Multinacionales Capítulo I De las Inversiones en Territorios con Regímenes Fiscales Preferentes 219.Fiscal 218. si están legalmente reconocidos como asociados en negocios o si son de la misma familia.) El artículo en comentario. cabe recordar el delito previsto por el artículo 111 del Código Fiscal de la Federación por la no presentación de la declaración que nos ocupa. mediante depósito en las cuentas de garantía del interés fiscal a que se refiere el artículo 141. mantiene en términos generales las disposiciones anteriores. se hace la aclaración de que la adición de los ingresos. salvo que introduce el término de inversiones en regímenes fiscales preferentes. a) Su cuarto párrafo. 221. b) En su párrafo décimo. se adecúa al nuevo supuesto para el cálculo de la ganancia en la enajenación de acciones. que corresponde al 5-B de la ley que se abroga. sólo es aplicable a personas morales. En este artículo que corresponde al artículo 17-A de la ley que se abroga. para sustituir el anterior de jurisdicciones de baja imposición fiscal.

por no tratarse de una ley promulgada en nuestro país.Fiscal el extranjero y porque se agregan supuestos en los cuales se considera que existen partes relacionadas. tratándose de asociaciones en participación y establecimiento permanente. no existen cambios significativos respecto a lo establecido en la ley que se abroga. se remite para la interpretación de las disposiciones del capítulo que nos ocupa a las Guías sobre Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales. se establece que se consideran como partes relacionadas sus integrantes. Laboral y Legal-Empresarial retiro y adquisición de acciones de sociedades de inversión (art. jubilación o A106 Práctica Fiscal.108. Esto es. se consideran partes relacionadas. En nuestra opinión. En el caso de asociaciones en participación (A en P). 226. no obstante ello. o cuando una persona o grupo de personas participe directa o indirectamente en la administración. pago de primas relacionadas con contratos de seguro que tengan como base planes de pensiones relacionados con la edad. 219) Esta disposición fue introducida a la ley abrogada el 10 de diciembre de 2001. que queda fijado en la Ley de Ingresos de la Federación para todos aquellos que quieran beneficiarse del mismo. se agrega al equipo de blindaje de automóviles. cuando una participa de manera directa o indirecta en la administración. la cantidad que se establece como límite para los estímulos. por lo que en caso de algún litigio. 223. tratándose de empresas que sean intensivas en . automóviles. Cabe destacar.00. 218) Se mantiene en los mismos términos el estímulo fiscal relacionado con estos conceptos que se establecía en el artículo. Por cuanto al establecimiento permanente. aviones. los por cientos que se establecen en el artículo. 220 y 221) Se permite nuevamente a los contribuyentes del Título II y del Capítulo II del Título IV de esta ley. Se introduce nuevamente la deducción inmediata de inversiones (art. que dichos por cientos son inferiores a los que preveía la Ley del Impuesto sobre la Renta. control o capital de dichas personas.00.000. su aplicación práctica resulta de mucha dificultad. en el que se iniciara su utilización o en el siguiente. en lugar de la deducción prevista en los artículo 37 y 43 de la ley. así como las partes relacionadas conforme a la regla general antes señalada. si la relación entre una de las partes de la A en P (asociante o asociado) con otras personas. hasta antes de la derogación de este estímulo en el año de 1999. siendo que la cantidad actualizada que correspondería de haberse mantenido la ley anterior. se consideran partes relacionadas la casa matriz u otros establecimientos permanentes de la misma. deduciendo en el ejercicio siguiente al en que se inicie su utilización. como son mobiliario y equipo de oficina. Título VII De los Estímulos Fiscales 224. la cantidad que resulte de aplicar. aprobadas por el Consejo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico en 1995 o aquéllas que las sustituyan. queden relacionadas con las mismas. si bien el estímulo sólo puede ejercerse tratándose de inversiones en bienes que se utilicen permanentemente en territorio nacional y fuera de las áreas metropolitanas y de influencia en el Distrito Federal. Por la forma en que aplica y por la limitación en cuanto a su monto total. Asimismo. Por último. la aplicación de dichas guías es un tanto discutible. así como las personas que conforme a la regla establecida en el propio artículo. optar por efectuar la deducción inmediata de inversiones de bienes nuevos de activo fijo. no podrían aplicarse como fundamento por parte de la autoridad. control o capital de la otra. para establecer un estímulo fiscal a los contribuyentes del impuesto sobre la renta por proyectos de investigación y desarrollo de tecnología. en la medida en que las mismas sean congruentes con las disposiciones de la ley y de los tratados celebrados por México. inexplicablemente se disminuye. 216) En el caso de los métodos. Guadalajara y Monterrey. Dentro de los bienes respecto a los cuales no es posible utilizar este estímulo. 225. implica el que la otra parte o partes del contrato de A en P. No queda del todo claro. Proyectos de investigación y desarrollo tecnológico (art. Inversión en cuentas especiales para el ahorro. al monto original de la inversión. sobresale una excepción novedosa. sería de $156. máxime que de acuerdo al contrato quien realiza las operaciones frente a terceros es sólo el asociante. Métodos para determinar precios (art. además de que la deducción podía efectuarse a elección del contribuyente en el ejercicio en que se efectuara la inversión en los bienes. ya que se establece la de $152.

228. que utilicen tecnologías limpias en cuanto a sus emisiones contaminantes y no requieran uso intensivo de agua en sus procesos productivos. Maquiladoras que pueden considerar que no tienen establecimiento permanente en el país (LXXIV a LXXXI trs. para agricultores. d) Maquiladoras de albergue. siempre que se hayan apegado a las reglas de safe harbor. Las empresas maquiladoras que operen bajo el programa de albergue (Shelter). a cumplir con las reglas de puerto seguro. e) Valor de inventarios para efectos del impuesto al activo. en cualquiera de sus modalidades. la determinación del valor del activo de los inmuebles propiedad de los almacenes generales de depósito. se elimina para determinar la proporción del gasto que le corresponde al establecimiento permanente en México. el calcular el valor de los inventarios de materias primas. b) El otorgado a contribuyentes dedicados al transporte aéreo o marítimo de personas o bienes. por cuanto a los servicios personales subordinados que preste un residente en el extranjero. sin que éstas se encuentren obligadas por ello. por el arrendamiento de los aviones o embarcaciones con concesión del Gobierno Federal. d) En relativo a. Para efectos de realizar la medición de la utilidad fiscal de la empresa maquiladora sobre la opción del total de los costos y gastos. Estímulos fiscales para el ejercicio de 2002 Para el ejercicio de 2002.Fiscal mano de obra. quedando. multiplicando dicho valor por el factor de 0.2. ganaderos. camiones de carga. también le será aplicable a las maquiladoras que operen bajo el amparo del programa de albergue (Shelter). consistente en acreditar contra el IMPAC el impuesto sobre la renta que se les hubiera retenido de aplicar la tasa del 21% en lugar de la del 5% conforme al Título V de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Se otorga la facultad al Ejecutivo Federal de determinar tanto las características de dichas empresas. Cabe 2a. decena Enero-2002 A107 . asimismo se efectuaron algunas adiciones.6. g) El referente al crédito fiscal por gastos e inversiones en investigación y desarrollo de tecnología.32. lo que antes se regulaba en las reglas de la Resolución Miscelánea Fiscal específicamente en las 3. e) El referido a la exención del impuesto al activo derivado de cuentas por cobrar a organismos públicos descentralizados provenientes de obras de infraestructura. lo que incluiría cualquier suspensión de labores. b) Determinación de la utilidad base. tractocamiones y remolques. señalamos los principales cambios que sufrió dicha regulación: a) Pagos provisionales.1 a la 3. Se elimina como opción y. Lo anterior. se eliminan las disposiciones relativas a ello. productos semiterminados o terminados para efectos de hacer la medición de la utilidad fiscal sobre la base del valor total de los activos destinados a la operación de maquila. siempre y cuando utilicen activos propiedad de residentes en el extranjero. costos y gastos. como las zonas de influencia. c) Determinación del valor de los activos propiedad de extranjeros. el concepto de huelga en forma específica. de la inversión realizada por contribuyentes de los sectores agropecuario y forestal que tributen en el régimen simplificado. por lo tanto se convierte en obligación. el valor al activo de esos bienes multiplicándolo por el factor del 0. Los inventarios que las personas residentes en el extranjero.32. en cualquiera de sus modalidades.1. por los actividades de maquila que realicen al amparo de dicho programa. pesqueros y mineros. exceptuándose autobuses. la exención del IMPAC a las personas físicas que tributan en el régimen de pequeños contribuyentes. mantengan para su transformación por empresas consideradas como maquiladoras en los términos del Decreto u otorguen a dichas maquiladoras el uso o goce temporal de bienes de procedencia extranjera a éstas. 227. podrán considerar dichos activos para determinar la base del impuesto al activo. en términos generales. en la proporción en que la producción destinada al mercado nacional. f) El correspondiente al acreditamiento de IEPS por la adquisición de diesel. el concepto de “interrupciones laborales de corta duración” sin que ello se defina. c) El consistente en. cuando dicho combustible no sea para uso automotriz en vehículos que se destinen al transporte de personas o efectos a través de carreteras o caminos y se cumplan los requisitos que ahí se establecen. como a continuación se detalla: I.) Este régimen ahora se establece en los artículos transitorios que comprenden del LXXIV al LXXXI. A continuación. Congruente con la eliminación de la obligación de realizar ajuste a los pagos provisionales del impuesto sobre la renta. Estímulos fiscales que continúan vigentes: a) El consistente en el acreditamiento contra el IMPAC del ejercicio. continúan prácticamente los mismos estímulos fiscales que se establecían en la Ley de Ingresos de la Federación para 2001. no se considerarán como establecimientos permanentes en México. represente del total de su producción. y de determinar por los aviones o embarcaciones de su propiedad.

en los doce meses siguientes. o bien. a los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al transporte terrestre de carga o pasaje que utilizan la Red Nacional de Autopistas de Cuota. Laboral y Legal-Empresarial e) Por otra parte. sin que en ningún caso la disminución exceda del 50% del impuesto causado en el mes de que se trate. LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (Ley de Ingresos) Después de varios meses de discusiones estériles en relación al impuesto al valor agregado.1 y 0. consistente en el acreditamiento del 25% del monto del IEPS que Pemex y sus organismos subsidiarios hayan causado por la enajenación del diesel. hasta en un 50% del gasto total. Se aclara que los contribuyentes considerarán como ingreso acumulable para los efectos del ISR dicho estímulo en el momento en que efectivamente lo acrediten.00 por kilo. para ser utilizado exclusivamente en la elaboración de tequila y mezcal. de última hora y al vapor. durante los doce meses siguientes a la fecha en que se adquiera el agave. el valor del activo de esos bienes multiplicándolo por el factor de 0. Estas modificaciones básicamente se refieren a la causación y el acreditamiento de este impuesto con base en flujos de efectivo y la potestad que se les otorga a las entidades federativas para establecer gravámenes locales en función a los ingresos . disminuyéndolo del precio. en un monto que no podrá exceder de $3. para los contribuyentes que lo utilicen exclusivamente para su consumo final. por el arrendamiento de los aviones o embarcaciones con concesión del Gobierno Federal. a través de carreteras o caminos. y de determinar por los aviones o embarcaciones de su propiedad. El referido acreditamiento podrá efectuarse contra el impuesto que corresponda en los pagos provisionales del mes en que se adquiera el diesel. legisladores. sin que se haya llegado a acuerdos trascendentales respecto a esta materia. respectivamente. así como las devoluciones de impuestos concedidos para fomentar las exportaciones de bienes y servicios o la venta de productos nacionales a las regiones fronterizas. A108 Práctica Fiscal. sin distinción del sector al que pertenezcan. se permite acreditar contra el IMPAC el ISR que se les hubiera retenido de aplicar la tasa del 21% en lugar de la del 5% conforme al artículo 149 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. se llevaron a cabo unas “seudo reformas” a la Ley del Impuesto al Valor Agregado. d) Se permite el acreditamiento de los gastos efectuados en el pago de los servicios por el uso de la infraestructura carretera de cuota. únicamente podrá acreditarse contra el ISR que tenga el contribuyente a su cargo o en su carácter de retenedor o. como combustible en maquinaria fija de combustión interna. contra el IMPAC. contra el impuesto anual. continúa siendo de hasta 500 millones de pesos para el año de 2002. consistente en que el monto del mismo sea entregado a dichos productores. para en él establecer lo que ahora deberá de entenderse o aplicarse para efectos de diversos artículos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. que únicamente denota los graves conflictos que a últimas fechas han reflejado nuestros H. Dicho estímulo. de manera totalmente sorpresiva. b) Se establece la posibilidad de acreditar el IEPS contra ISR e IMPAC por la adquisición de diesel. al momento en que se pague la contraprestación que corresponda a la enajenación. Estímulos fiscales que se adicionan: Lo anterior. El adquirente considerará el pago del estímulo realizado a dichos productores como un crédito fiscal que podrá disminuir únicamente del IEPS que se cause en la enajenación de tequila y mezcal. en los pagos provisionales del ejercicio en que se realicen dichos gastos o contra el impuesto del propio ejercicio. h) Los estímulos fiscales y subsidios con cargo a impuestos federales. con una falta total de técnica legislativa. maquinaria de flama abierta y locomotoras. II.Fiscal mencionar que el monto total del estímulo a distribuir entre los aspirantes del beneficio. en el entendido de que quien no lo acredite contra los pagos provisionales o en la declaración del ejercicio que corresponda perderá el derecho de realizarlo con posterioridad al referido ejercicio. Nuestros legisladores no alcanzaron a apreciar en virtud del poco cuidado y efectivamente. al igual que para el año 2001. por el adquirente. en el último momento se agregó el artículo séptimo transitorio a la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2002. en su caso.2. a) A los contribuyentes dedicados al transporte aéreo o marítimo de personas o bienes. c) Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes que adquieran diesel para su consumo final y que sea para uso en vehículos que se destinen exclusivamente al transporte público de personas o carga. Tratándose del diesel que se adquiera de agencias o distribuidores autorizados se podrá acreditar el 25% del impuesto que se señale en forma expresa y por separado en el comprobante que para el efecto expidan los mismos. El acreditamiento en comento podrá efectuarse única y exclusivamente contra el ISR o el IMPAC que tenga el contribuyente a su cargo. se establece un estímulo para los productores de agave tequilana weber azul y los productores de las diversas variedades de agave que marca la norma oficial mexicana que enajenen dicho producto.

17. con las repercusiones que con ello se originen.. decena Enero-2002 A109 . y únicamente a través del artículo séptimo transitorio de la ley de Ingresos se establece. a través del artículo séptimo transitorio de la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2002. condicionante que no aplica a los casos de prestación de servicios ni al otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. I a VIII de la Ley de Ingresos) Tal y como ya se mencionó. qué disposiciones deberán aplicarse en sustitución de las normas previstas en la propia ley o qué nuevos requisitos deberán cumplirse para causar o acreditar este impuesto. séptimo tr. en la fracción II del mismo numeral. prestación de servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. Resulta importante destacar que para establecer que el impuesto se causará hasta el momento en que efectivamente se cobren las contraprestaciones. 17 y 22). Esto trae como consecuencia una grave inseguridad jurídica para los contribuyentes. se efectuará hasta el momento en que se pague el precio o contraprestación y sobre el monto de lo efectivamente pagado. la vigencia de la misma reforma queda acotada únicamente para el ejercicio en que es aplicable dicha Ley de Ingresos. y haberlo realizado a través de la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal del 2002. señalándose algunas excepciones como es el caso de los intereses a que se refiere el artículo 18-A de la propia ley. en algunos casos. que el impuesto se conforme se cobren o paguen efectivas las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas.Fiscal de las personas físicas así como un impuesto a las ventas y servicios al público en general. esta reforma trae una serie de problemas de tipo administrativo que tiempo que se le dedicó a la elaboración de estas nuevas disposiciones. Obviamente esto traerá como consecuencia la publicación de reglas que tratarán de solventar estas diferencias. lo cual resulta en un absurdo que tendrá que ser corregido posteriormente. el impuesto se causará en Por otra parte. en términos generales. frs. se llevan a cabo diversos señalamientos en relación a la Ley del Impuesto al Valor Agregado. pero ante la falta de técnica legislativa y conocimiento de nuestros legisladores. en virtud de que esta ley de hecho no fue modificada o reformada. ya que en este caso el impuesto se causará conforme los intereses se vayan devengando. Tan sólo baste mencionar que por el simple hecho de no haber incluido esta reforma en el Decreto que Establece. de manera expresa se hace una referencia clara y contundente de los artículos que deberán de sustituirse en su aplicación (artículos 11. Reforma. Régimen de flujo de efectivo (art. excluyéndose de esta excepción a los intereses generados por enajenaciones a plazo en los términos del Código Fiscal de la Federación (ventas en abonos). Por ello no bastará con que la operación se haya efectivamente liquidado con un cheque. Como puede apreciarse. se pague mediante cheque.. Realmente lo mencionado en el párrafo precedente puede considerarse como una disposición que únicamente traerá como consecuencia una elevadísima carga administrativa para todos los contribuyentes. para que éstos dejen de aplicarse. pues en cada uno de ellos estará el aplicar su criterio para poder determinar a qué artículos “correlacionados” quiso referirse el legislador. Al inicio de este apartado se señaló que se habían llevado a cabo algunas seudo reformas a la Ley del Impuesto al Valor Agregado. De lo anterior surge la duda de saber cuál es la verdadera intención de los legisladores al señalar que únicamente en el caso de enajenación de bienes procederá el acreditamiento cuando tanto el impuesto como la contraprestación haya sido pagada. para ahora establecer.)” Como se explica más adelante. Obviamente por manejar esta reforma de manera tan confusa. De igual manera se establece que la retención a que se refiere el artículo 1-A de la Ley. 22 y de más correlativos de la Ley. “las adquisiciones efectivamente pagadas”. 1. inmediatamente después de dichos artículos se señala de manera extremadamente vaga que también los demás artículos correlativos de la ley deberán ser sustituidos por esta nueva disposición. puede traer como consecuencia una aplicación indebida por parte de los contribuyentes. el momento que se cobren efectivamente las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas(. se indica que el acreditamiento únicamente procederá cuando el impuesto trasladado a los contribuyentes haya sido efectivamente pagado y. respectivamente.. Es importante destacar que dentro de los párrafos de este numeral se establece de manera expresa que cuando el precio o contraprestación pactada por la enajenación de bienes. Adiciona y Deroga Diversas Disposiciones Fiscales. se considerará que el valor de la operación así como el impuesto trasladado fueron efectivamente pagados en la fecha de cobro del mismo cheque. en la fracción I del multicitado artículo séptimo transitorio se señala textualmente lo siguiente: “En sustitución de lo previsto en los artículos 11. sino que para poder llevar a cabo el acreditamiento correspondiente del IVA que se haya trasladado se tendrá que verificar que el cheque ya fue presentado a cobro para poder proceder al acreditamiento respectivo. en su caso. ya que éstos tendrán que estar verificando cuando el proveedor de los 2a.

siempre y cuando esas operaciones se lleven a cabo con el público en general. Tomando en cuenta esta carga administrativa adicional. excepto cuando dicha transmisión sea en procuración. 2. Las características que deberá observar este nuevo gravamen son las que de manera genérica se mencionan a continuación: a) Sujeto y objeto: El impuesto será a cargo de las personas físicas y las morales que en el territorio nacional realicen la enajenación de bienes. se podría interpretar que los contribuyentes del impuesto al valor agregado en todos los casos deberían de expedir documentos en los cuales se traslade en forma expresa y por separado el impuesto. lugar y fecha de expedición y el RFC de la persona a favor de quien se emite el documento. b) Tasa: La tasa máxima que podrán aplicar los estados será del 3%. debiendo anotar el importe de la parcialidad. los contribuyentes quedarán obligados a expedir comprobantes por cada una de las parcialidades que se reciban. sin que esto se considere como violatorio del artículo 41 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. y por los intereses que sean exigibles con posterioridad a la fecha indicada. ahora los contribuyentes estarán obligados a señalar en los comprobantes que expidan si el pago de la contraprestación se hace en una sola exhibición o en parcialidades. entonces se deberá de indicar el importe de la parcialidad que se cubre en ese momento así como su impuesto correspondiente... se le otorga a las entidades federativas la potestad de establecer un impuesto a las ventas y servicios al público en general. Por otra parte. la contraprestación se liquida en parcialidades. se puede establecer lo anterior como una norma desproporcionada que no atiende a la realidad de los negocios en nuestro país. séptimo tr. la forma en que ésta se haya realizado. c) Base: El valor de las actividades objeto de este impuesto será la base del mismo. fr. por las contraprestaciones que se cobren a partir del 1 de enero. séptimo tr. en dicho comprobante se deberá indicar el importe total de la operación así como el impuesto que se traslada. no se deberá de causar nuevamente este impuesto con las disposiciones vigentes a partir del 1 de enero del presente año. constituye únicamente una garantía del pago del precio o contraprestación pactada. y que correspondan a enajenaciones a plazo o a contratos de arrendamiento financiero en los cuales se hubiera diferido el pago del impuesto. Régimen transitorio (art. Documentación comprobatoria (art. De igual manera se indica que por lo que respecta a la enajenación de bienes. Estos últimos comprobantes deberán de contener el nombre. por lo que el impuesto se causará y podrá acreditarse cuando dichos documentos sean cobrados o éstos sean transmitidos a un tercero. número de folio. y el pago se dé con posterioridad a esta fecha.. X de la Ley de Ingresos) A través de la fracción X del mismo artículo séptimo transitorio de la Ley de Ingresos de la Federación. el número y fecha del documento que se hubiere expedido originalmente.Fiscal bienes o servicios presentó a cobro el cheque con el cual se haya liquidado la operación. VII de la Ley de Ingresos) Tratando de ser congruentes con lo anterior. séptimo tr. Si por el contrario. fr. Impuesto estatal a las ventas y servicios al público en general (art. XII y XII de la Ley de Ingresos) Con la redacción de esta disposición. inclusive cuando las operaciones se lleven a cabo con el público en general. Por lo que respecta a los intereses que hubieran sido exigibles antes del 1 de enero. frs. Laboral y Legal-Empresarial 3. así como el impuesto trasladado. prestan servicios u otorgan el uso o goce temporal de bienes. En caso de que el pago se haga en una sola exhibición. prestación de servicios (no subordinados o asimilables a estos) y otorgan el uso o goce temporal de bienes muebles. por los cuales se haya diferido el pago del impuesto. Adicionalmente a lo anterior. 4. A110 Práctica Fiscal. por éstas se pagará el impuesto en la fecha que sean efectivamente percibidas estas contraprestaciones. suscritos a favor de las personas que enajenan bienes. también el pago del impuesto se efectuará hasta que éstos efectivamente se cobren. y los pocos beneficios de índole económico que esto le pueda representar al fisco. se aclara que por aquellos actos o actividades por los cuales ya se haya causado el impuesto al valor agregado en los términos de la ley vigente hasta el 31 de diciembre de 2001. y dentro de ésta no se deberá . De igual manera se señala que los títulos de crédito distintos al cheque. este gravamen se pagará en la fecha en que los intereses sean efectivamente cobrados. domicilio y RFC de la persona que los expida. también se establece que en sustitución de lo dispuesto por la fracción III del artículo 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

telégrafos. los servicios públicos de energía eléctrica. mejor dicho. Efectivamente. Si suponemos que lo anterior se debió a un simple error por parte del Congreso. así como ciertos títulos de crédito. razón por la cual probablemente en el transcurso de los próximos meses veamos cómo nuevamente los congresos locales de los estados se reúnen para establecer de manera formal la aplicación de este nuevo gravamen. respecto a este nuevo impuesto estatal habrá que ser todavía más crítico al señalar la falta de cuidado y atención que se tuvo al redactar las características de este gravamen. sin llegar a ningún acuerdo al respecto o. Queda gravada la enajenación. y si por el contrario aceptamos que ésta fue la intención de los legisladores. debemos calificar éste como imperdonable. ninguna entidad federativa tuvo el tiempo para adecuar su legislación y establecer este nuevo gravamen. resulta totalmente incomprensible cómo ahora se le otorga la potestad a las entidades federativas de poder gravar con una tasa máxima del 3% los mismos alimentos y medicinas que no se permitió para efectos del impuesto al valor agregado. En virtud de que este nuevo gravamen fue aprobado en las primeras horas del 1 de enero del 2002. e) Lugar de causación: Se establece que se considerará que se realiza la enajenación de bienes y el otorgamiento de uso o goce temporal de bienes muebles. de correos. perfumes. techos móviles para vehículos. cuando éstas se realicen con el público en general. motocicletas de más de 350 cm³. advertimos que dentro de este listado no se encuentran incluidos la enajenación de bienes afectos a la tasa del 0%. accesorios deportivos para automóviles. los servicios de telecomunicaciones y los que proporciona el sistema financiero. los lingotes de oro. angulas. Este nuevo impuesto se causará aplicando la tasa del 5% sobre el valor de las actividades o actos gravados. los servicios públicos concesionados por el Gobierno Federal. o cuando los contribuyentes emitan comprobantes simplificados. entonces tendremos que afirmar que la lógica de este cuerpo federativo es total y absolutamente inconsistente. artículos para acampar. el establecimiento que levantó el pedido. esta última afirmación es totalmente aplicable al simple acto de haber aprobado la opción que se le da a los estados de aplicar este nuevo gravamen. rines de magnesio. ya que dentro de la infinidad de discusiones que se tuvieron en relación al impuesto al valor agregado. d) Momento de causación: El impuesto se causará cuando efectivamente se cobren las contraprestaciones pactadas y sobre el monto de cada una de ellas. se había establecido la posibilidad de que este impuesto quedará con una tasa máxima del 12% para la Federación y un 3% para los estados. esquí acuático motorizado. así como la importación de los siguientes productos cuando esto se realice por el consumidor final: Caviar. automóviles con capacidad hasta de quince pasajeros con precio superior a $250. f) Actos o actividades excluidos: De manera expresa se enlistan los actos o actividades que no podrán ser gravados por este nuevo impuesto a las ventas y servicios al público en general. sin considerar dentro de estos valores el impuesto al valor agregado. etcétera. Por lo que ahora la carga tributaria que podrían estar soportando los consumidores finales de los bienes o servicios que quedarán gravados por los estados sería del 18%. rechazando esta posibilidad sin importar la tasa que pudo haberse aplicado. motocicletas acuáticas y tablas de oleaje con motor. aeronaves. situación que no llegó a concretarse. ya que si durante nueve meses se puso a discusión la posibilidad de gravar con el impuesto al valor agregado los alimentos y medicinas. entendiéndose que esto sucede así cuando en los comprobantes que se expidan no se traslade en forma expresa y por separado el impuesto al valor agregado. De la misma forma en que se criticó la manera en la cual se llevaron a cabo las seudo reformas a la Ley del Impuesto al Valor Agregado. el autotransporte federal. que será a cargo de las personas físicas y morales que lleven a cabo las actividades que más adelante se mencionan. decena Enero-2002 A111 . prendas de vestir 2a. con el objeto de no incrementar la carga fiscal del público en general. de conformidad con lo previsto en el Código Fiscal de la Federación.Fiscal considerar el impuesto al valor agregado y este impuesto estatal. el transporte aéreo y marítimo. armas de fuego. De hecho. excepto aviones fumigadores. Tratándose de la prestación de servicios. Dentro de esta lista se encuentra de manera destacada que no se gravarán los actos o actividades que estén exentos del impuesto al valor agregado. IMPUESTO A LA VENTA DE BIENES Y SERVICIOS SUNTUARIOS En el artículo octavo transitorio de la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal del 2002. como son los alimentos y medicinas. salmón ahumado. se considera que éste se realiza por el establecimiento en que se preste el servicios o desde el que se preste el mismo. se establece un nuevo impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios. en el establecimiento que realice la entrega material del bien y a falta de entrega. al revisar los actos o actividades con los cuales las entidades federativas no pueden establecer este nuevo gravamen.00.000.

lingotes. equipos de sonido. aún cuando ambos pertenezcan a contribuyentes diferentes. Laboral y Legal-Empresarial Los conceptos de enajenación. así como los restaurantes en los que se toman bebidas alcohólicas. artículos para acampar. motocicletas acuáticas y tablas de oleaje con motor. y esto partiendo de ordenamientos mejor estructurados que el que nos ocupa ahora. En virtud de que este impuesto recoge varias disposiciones similares a las contenidas en la Ley del Impuesto al Valor Agregado. La instalación de techos móviles para vehículos. como son los equipos de cómputo con precio superior a $25. los que permita la práctica del golf. ni este último de aquél.00.000. por lo que de ninguna manera se podría justificar que este tipo de bienes se debe considerar como suntuarios. excepto zapatos. también se establece que este impuesto se causará en el momento en que efectivamente se cobren las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas. Tratándose de establecimientos en donde se proporcionen servicios de hospedaje y de alimentos y bebidas por un precio integrado.000. A112 Práctica Fiscal. o menos que una agenda de papel con pastas de piel y gravada. incluyendo las cuotas de membresía y las demás contraprestaciones que se tengan que erogar por la práctica de esas actividades y el mantenimiento de las instalaciones. con las características señaladas en el punto correspondiente a la enajenación.00. medallas conmemorativas y monedas mexicanas o extranjeras que no sean de curso legal en el país cuyo contenido mínimo de oro sea del 80%. videocámaras. oro.00. el polo. Este impuesto se causará por ejercicios fiscales y los contribuyentes tendrán la obligación de efectuar pagos provisionales por los mismos periodos y en las mismas fechas de pago para las establecidas para el impuesto sobre la renta. con lo cual automáticamente se dejará de considerar que la enajenación. En relación al uso o goce temporal de bienes se encuentran gravados los siguientes: Aeronaves.00 a $150. orfebrería.00. esquí acuático motorizado. el automovilismo deportivo o las actividades deportivas náuticas. la equitación. siempre que su enajenación se efectúe con el público en general. se considera que el valor de estos últimos corresponda el 40% de la contraprestación cobrada. Por lo que respecta a las devoluciones. relojes con valor superior a $5. relojes. agendas electrónicas. Por lo que respecta a la prestación de servicios quedan gravados los siguientes: Sobre lo mencionado en el párrafo precedente hay que mencionar que por disposición expresa se establece que este nuevo impuesto no deberá formar parte de la base para el cálculo del impuesto al valor agregado.00.000. joyería. los bares.00.00. los animales y el equipo necesarios. automóviles. equipos reproductores de audio y video con precio superior a $5. ya sea en el mismo local o en uno anexo que tenga conexión directa del lugar de consumo de bebidas alcohólicas al de alimentos. por ejemplo. etc. cabarets. prestación de servicios y uso o goce temporal de bienes muebles. monitores o televisores de pantalla plana. ya que desde hace varios años atrás había quedado superado el intentar gravar estos bienes o servicios con impuestos especiales o sobretasas.Fiscal de seda o piel.000. motocicletas de más de 350 cm³. centros nocturnos o bares de acceso restringido. las cuotas de membresía para restaurantes. ya que dentro de éstos podemos encontrar. ya que la experiencia había demostrado la mínima recaudación que este tipo de gravámenes le dejaba a la Hacienda Pública. reproductor de videos o formato de disco compacto. prestación de servicio u otorgamiento uso o goce temporal de los bienes se realiza con el público en general. descuentos o bonificaciones. Por otra parte. televisores con pantalla de más de veinticinco pulgadas. discotecas. Asimismo. también es de llamar la atención el tipo de bienes que se consideran como suntuarios.000. Posiblemente el primer comentario que deba de hacerse en relación a este nuevo gravamen sea que el mismo representa un retroceso en nuestro sistema tributario. sobre la que se aplicará la tasa del 5%. ya que con las características de este nuevo ordenamiento. agendas electrónicas que en el mercado tienen un valor aproximado desde $100. excepto aviones fumigadores. equipos de sonidos con precio superior de $5. cantinas. equipo de cómputo con precio superior a $25. y por lo tanto se dejará de causar este gravamen. representa también un grave retroceso el que se pretende gravar con este impuesto la utilización de los avances tecnológicos. ya que en estos casos el valor del equipo lo da básicamente su desarrollo tecnológico y no otro tipo de cues- . televisores.. y equipos auxiliares. para evitar la causación de este impuesto se está orillando a que todos los adquirentes de estos bienes y servicios soliciten su comprobante fiscal con el traslado de manera expresa y por separado del impuesto al valor agregado. excepto cerveza y vino de mesa. así como otros bienes como son las armas de fuego. al igual que la base que se utiliza para la determinación del impuesto. se disminuirá el impuesto correspondiente en el mes en que se reciban las devoluciones u otorguen los descuentos o bonificaciones. prendas de vestir.000. son similares a los contenidos en la Ley del Impuesto al Valor Agregado. piezas artísticas u ornamentales cuyo precio sea superior a $10. o sea que pueden costar prácticamente lo mismo que alguna agenda no electrónica.

Fiscal
tiones triviales, que pudieran justificar en el extremo la
aplicación de este impuesto.
También es de resaltar que este gravamen se aplica a la
enajenación de los bienes ahí señalados sin importar si
éstos son nuevos o no, por lo que hasta una bolsa de
dormir usada (equipo para acampar) estaría causando
por su venta este impuesto.
Por otra parte, se dejan demasiadas dudas en relación
con la aplicación de las disposiciones de este nuevo impuesto, como es el caso de los restaurantes en los que
se venden bebidas alcohólicas, ya sea en el mismo local
o en uno anexo que tenga conexión directa del lugar de
bebidas alcohólicas al de alimentos, aun cuando ambos
pertenezcan a contribuyentes diferentes. En este caso
se puede establecer que resulta totalmente injustificado
en que se grave a un restaurante que presta únicamente
el servicio de alimentos, por el solo hecho de tener un
acceso directo con otro local en el cual sí se enajenen
bebidas alcohólicas; como también resulta injustificado
el que se grave con este impuesto adicional el consumo
de alimentos que lleve a cabo una persona en un restaurante que también tenga el servicio de bar a pesar de
que no se hayan ingerido bebidas alcohólicas. Con lo
anterior se estaría estableciendo que lo que se grava es
el tipo de establecimiento y no en sí las actividades que
se lleven en él, situación que consideramos puede ser
motivo de amparo.
Uno de los problemas prácticos que trae consigo este
impuesto y que tendrán que resolver los contribuyentes
del mismo, es el cómo deberán anunciar ahora el precio
de sus productos ya que en los establecimientos en los
cuales se enajenan los bienes gravados por este impuesto, los mismos pueden ser adquiridos tanto por personas que califiquen como público en general y como
por otras que no tengan esta característica.
Otro de los tantos problemas que trae consigo este nuevo impuesto, que tampoco fue observado por nuestros
legisladores, es la problemática que se presenta en las
tiendas de autoservicio y departamentales, en donde los
sistemas que se utilizan para el registro de la venta (punto de venta) en su gran mayoría emiten comprobantes
simplificados lo cual en automático estaría provocando
que todas estas ventas se consideran que se realizaron
con el público en general, situación que no es así en la
realidad, ya que los adquirentes de estos bienes que por
cualquier motivo requieran de una factura con el impuesto al valor agregado trasladado por separado, soliciten su factura en los lugares que al efecto haya
designado el establecimiento. Ello traerá como consecuencia que en primera instancia todo mundo tenga que
pagar este impuesto y cuando se lleve a cabo la elaboración de la factura se proceda al reembolso del mismo, situación que complicará enormemente la operación de

estas cadenas comerciales, sobre todo considerando el
incremento que se tendrá en la solicitud de facturas con
todos los requisitos fiscales.
Obvio resulta que al no haberse establecido un artículo
transitorio en el cual se difiriera la entrada en vigor de
este nuevo impuesto, los legisladores no contemplaron
todos los problemas administrativos que implica incluir
un nuevo gravamen en la operación de una empresa, ya
que esto comprende, entre otros puntos, la reprogramación de los equipos de cómputo, la modificación de los
catálogos de cuenta, el adiestramiento del personal, la
identificación de los bienes gravados, la modificación de
papelería, etc., lo cual se da como resultado de un trabajo legislativo hecho al vapor.
LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE
PRODUCCION Y SERVICIOS
Si se llevara a cabo un análisis comparativo de la Ley del
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios durante
los últimos años, se podría apreciar como esta ley año
tras año se ha visto modificada, pero no únicamente en
parte de su articulado sino de manera sustancial en su
estructura, lo cual sólo nos está indicando que respecto
a este gravamen no se ha tenido una política fiscal definida o acertada, por medio de la cual se haya logrado tanto
los objetivos de recaudación como de justicia tributaria.
En relación a lo mencionado en el párrafo anterior, nuevamente esta ley se ve modificada severamente en donde se establece un nuevo esquema para gravar las
bebidas alcohólicas, y por otra parte se establecen nuevos supuestos para la causación de este impuesto,
como son la prestación de los servicios de telecomunicación, enajenación de aguas gasificadas, refrescos y bebidas hidratantes.
En relación con este punto, incluso, llama la atención la
derogación completa del Título II de la Ley, en el cual se
estableció un mecanismo especial para el pago del impuesto en enajenación de bebidas alcohólicas con
base en cuota por litro, vigente a partir del ejercicio
2000.
Por otra parte, es a tal grado comprehensiva la reforma
(se modifica casi la totalidad del texto de los artículos 1 a
26 de la ley) que, a diferencia de cómo ocurrió con la Ley
del Impuesto Sobre la Renta, en este caso sí se justificaba la emisión de una nueva ley.
A continuación se comentan las principales modificaciones de esta ley:
2a. decena Enero-2002

A113

Fiscal
Capítulo I
Disposiciones Generales
1. Tasas aplicables (arts. 2 y segundo tr., fr. XIV)
Como ya se había mencionado, uno de los principales
cambios que contiene esta ley se refiere al esquema
impositivo aplicable a la enajenación de las bebidas
alcohólicas, ya que ahora se pasa del régimen de cuota fija a un esquema ad valorem, con lo cual, según se
establece en el dictamen, se pretenden eliminar las
distorsiones que se tenían en la aplicación de este gravamen. De esta forma, ahora las bebidas con una gravación alcohólica de más de 20° G.L. causarán un
impuesto del 60%.
Por lo que respecta a la tasa aplicable a la enajenación
de los cigarros, se establece que ésta será del 110%,
pero a través de la fracción XIV del artículo segundo de
las disposiciones transitorias, se señala que en lugar de
aplicar la referida tasa del 110%, se aplicarán las siguientes tasas por los años que se señalan:
Año

Tasa
Cigarros
con filtro

2002

105%

60%

2003

107%

80%

2004

110%

100%

2005

110%

110%

Cigarros
sin filtro

Las tasas aplicables durante el ejercicio del 2001, fueron
del 100% para los cigarros con filtro, y del 20.9% para los
cigarros sin filtro.
Por otra parte, como ya se había mencionado, también
quedan gravados con la tasa del 20% la enajenación de
aguas gasificadas o minerales, refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, concentrados, polvos, jarabes,
esencias, o extractos de sabores que al diluirse permiten
obtener refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes
que utilicen edulcorantes distintos del azúcar de caña.
De igual manera quedan gravadas también con la misma tasa del 20% los jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en envases abiertos
utilizando aparatos automáticos, eléctricos o mecánicos, que utilicen edulcorantes distintos del azúcar de
caña.
Por lo que respecta a la prestación de servicios, destaca
la nueva tasa del 10% que se aplicará a los servicios de
telecomunicaciones y conexos.
Sobre este particular, es de mencionarse que en el Dictamen de la Comisión de Hacienda y Crédito Público de
la Cámara de Diputados, se señala que este gravamen

A114

Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

no es nuevo en nuestro país, ya que un impuesto similar
estuvo vigente durante los años de 1986 a 1989, indicando las ventajas que este tipo de gravámenes tienen,
como su efectividad en la recaudación, grado de progresividad, etc. Pero dentro de estas explicaciones no se
mencionó el porqué el impuesto especial sobre producción y servicios telefónicos fue derogado después de su
corta vigencia, únicamente cuatro años, ni se mencionó
nada acerca del riesgo que representa este nuevo gravamen en relación con el freno que puede representar al
desarrollo tecnológico de esta industria y, consecuentemente, su decrecimiento, afectando su masificación. De
la misma forma tampoco se llevaron a cabo comentarios
respecto a los graves problemas de constitucionalidad
que presenta este impuesto, por la forma en que se trata
de aplicar a sólo una parte del sector y, en específico, a
ciertos servicios.
Finalmente, también resulta importante destacar que desaparece la tasa del 0% que se aplicaba a la exportación
definitiva de los bienes gravados con este impuesto,
cuando la exportación no se realizaba a una jurisdicción
considerada como de baja imposición fiscal. Obviamente este cambio afectará seriamente las exportaciones, ya
que éstas, a pesar de quedar exentas, no podrán acreditar el impuesto que le hayan trasladado o que hayan pagado en las importaciones, por lo que este gravamen
estará afectando sus costos y su margen de utilidad.
Esto último no afecta a las bebidas alcohólicas, ya que
éstas ya se consideraban como exentas cuando se exportaban.

2. Definición de conceptos (art. 3)
Derivado de los diversos cambios que sufre la ley, se establecen nuevas definiciones para las bebidas con contenido alcohólico y las alcohólicas, para los cigarros,
puros y otros tabacos labrados; pero dentro de estas definiciones se pueden destacar las siguientes:
a) Servicios de telecomunicaciones y conexos.
A través de la fracción XIII del artículo 3 de la ley se establece lo que deberá de entenderse por servicios de
telecomunicaciones y conexos, estableciéndose que
para el caso de las telecomunicaciones ésta comprenderá tanto la radiotelefonía móvil con tecnología
celular y acceso inalámbrico fijo o móvil; la radiolocalización móvil de personas o de bienes. También se
incluyen dentro de éstos los servicios de radiocomunicación especializada de flotillas, los servicios de televisión restringida y cualquier otro servicio
proporcionado por concesionarios o permisionarios
de servicios de telecomunicaciones, como servicios
satelitales, etc., siempre que el servicio que se preste
sea para la explotación comercial de servicios que

Fiscal
impliquen la emisión, recepción o transmisión de señales de voz, datos o video.
Por lo que respecta a los servicios conexos, se establece que éstos serán los prestados por las empresas de telecomunicaciones distintos de los arriba
señalados, que se presten a los usuarios del servicio
de telecomunicaciones como consecuencia o complemento de dichos servicios, aun cuando estos servicios conexos no estén condicionados al servicio
de telecomunicación, tales como el servicio de llamada en espera, identificador de llamadas o buzón
de voz, entre otros.
b) Aguas naturales y minerales, gasificadas.
Se entiende que éstas son las que contienen sustancias minerales o electrolitos, purificadas y siempre
que estén envasadas, incluyendo las que se encuentran mineralizadas artificialmente.
c) Refrescos.
Estas son las bebidas no fermentadas, elaboradas
con agua, agua carbonatada, extractos o esencias
de frutas, saborizantes o cualquier otra materia prima gasificados o sin gas, pudiendo contener ácido
cítrico, ácido benzoico o ácido sórbico o sus sales
como conservadores, siempre que contengan fructuosa.
En este caso hay que mencionar que en el dictamen
de esta ley se establece que con objeto de no ocasionar una mayor afectación a la industria azucarera
se propuso que el impuesto a los refrescos se aplique únicamente a aquellos que para su producción
utilicen la fructuosa en sustitución del azúcar de
caña.

3. Acreditamiento del impuesto (art. 4)
Por lo que respecta al acreditamiento que puedan hacer
los contribuyentes de este impuesto, también se presentan cambios importantes, como lo es el hecho de que
ahora únicamente se podrá llevar a cabo el acreditamiento
de este impuesto cuando se trate de operaciones relativas
a la enajenación y adquisición de debidas alcohólicas,
aguas gasificadas o minerales, refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, concentrados, polvos, jarabes,
esencias o extractos de sabores, que al diluirse permitan
obtener refrescos o bebidas rehidratantes, así como los jarabes o concentrados para preparar refrescos.
En virtud de que ahora este impuesto se causará conforme al esquema de flujo de efectivo, entonces se establece que el impuesto acreditable será el efectivamente
trasladado al contribuyente o al que hubiese pagado
con motivo de la importación de los bienes ya aludidos,
aclarándose que en el caso del traslado del impuesto
éste tiene que haber sido efectivamente pagado a quien
efectuó dicho traslado.
Como se verá más adelante, ahora este impuesto pasa
de ser un impuesto anual a uno mensual, lo cual motiva

que de manera injustificada se limite el periodo de acreditamiento, ya que ahora se establece que cuando no se
lleve a cabo el acreditamiento en el mes de que se trate, o
en los dos meses siguientes, pudiéndolo haber hecho,
se perderá el derecho a efectuarlo en los meses siguientes, por lo que los controles que deberán llevar los contribuyentes para no perder este derecho deberán ser
mucho más precisos.

4. Impuesto mensual (art. 5)
A partir del 1 de enero de este año, el impuesto sobre producción y servicios pasará de ser un impuesto anual a un
impuesto mensual, el cual deberá declararse el día 17 del
mes siguiente a aquél al que corresponda el ejercicio
mensual. Los pagos mensuales de este impuesto tendrán el carácter de definitivos.
A través de este mismo artículo se establece que cuando
en la declaración mensual resulte saldo a favor éste podrá compensarse, en lugar de acreditarse, contra el impuesto a cargo que le corresponda en los siguientes
pagos mensuales, hasta agotar el saldo a favor. Asimismo, y también de manera injustificada, se indica que
cuando no se lleva a cabo la compensación del saldo a
favor contra el impuesto que le corresponda pagar en el
mes de que se trate o en los dos siguientes, pudiendo haberlo hecho, se perderá el derecho a efectuarlo en los
meses siguientes.
Por último, se señala que las disposiciones del Código
Fiscal de la Federación, en relación a devolución de saldos a favor y de compensación, se aplicarán en lo que no
se opongan a lo previsto en el propio artículo 5 de la ley.
Lo anterior trae como consecuencia el que los contribuyentes desconozcan si sus saldos a favor pueden ser sujetos de devolución o no, ya que el texto de la ley
únicamente indica la posibilidad de compensar éstos
mas no de solicitar su devolución. Resulta claro suponer
que si se limita el derecho a estos contribuyentes a solicitar la devolución de sus saldos a favor, sobre todo si éstos no han podido compensarlos en los siguientes
meses, se estaría provocando una injusticia más que debería ser combatida en tribunales.

Capítulo II
De la Enajenación
5. Concepto de enajenación (art. 7)
Se modifica el artículo 7 de la ley, con la finalidad de agrupar en éste los conceptos de enajenación que se contenían en los anteriores títulos I y II de la ley. De lo anterior
vale la pena destacar que se mantiene el supuesto de
enajenación de bebidas alcohólicas, cuando éstas se re2a. decena Enero-2002

A115

Fiscal
tiren del lugar en que se produjeron, envasaron o, en su
caso, del almacén de contribuyente, cuando los mismos
no se destinan a su comercialización y se encuentren en
recipientes de hasta 5 litros. En estos casos, se considera como valor del acto de enajenación el precio promedio de que dichos bienes se enajenaron en los tres
meses inmediatos anteriores a aquél en el que se efectúe el pago.
Situación similar ahora se contempla también para el
caso de los cigarros y tabacos labrados.
Se agrega como un nuevo concepto de enajenación la
venta de bebidas alcohólicas cuando éstas se realicen al
público en general para su consumo en el mismo lugar o
establecimiento en el que se enajenen.

6. Exenciones (art. 8)
Por lo que respecta a las exenciones, en primer lugar se
establece que las enajenaciones que realicen personas
distintas a los fabricantes, productores o importadores
de tabacos labrados, incluyendo cigarros, gasolinas
diesel y gas natural para combustión automotriz, estaban exentas de este impuesto y se aclara que estas mismas personas no se consideran contribuyentes de esta
ley.
Se adiciona a la exención de las enajenaciones que se
realicen al público en general, las ventas de puros y
otros tabacos labrados, las aguas gasificadas o minerales y los refrescos.
Se aclara que en el caso de la enajenación de bebidas alcohólicas que se efectúen al público en general para su
consumo en el establecimiento que se enajenan, no se
causará el impuesto cuando dicha enajenación se realice
exclusivamente por copeo y quien lleve a cabo este acto
no sea fabricante, productor, envasador o importador.
También se establece como una enajenación exenta la
que se refiera a las aguas minerales o gasificadas y refrescos, siempre que utilicen como edulcorante únicamente azúcar de caña.
Por último, y en virtud de la desaparición de la tasa del
0% para la exportación de bienes, ahora estos actos
quedan exentos.

7. Causación del impuesto por flujo
de efectivo (art. 10)
Como ya se había mencionado, ahora este impuesto se
causará bajo el esquema de flujo de efectivo, razón por
la cual el momento de causación se establece cuando
se cobren las contraprestaciones y sobre el monto de lo
cobrado, aclarándose que en el caso de cobros parciales el impuesto se determinará sobre la contraprestación
efectivamente recibida.

A116

Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Capítulo III
De la Importación de Bienes
8. Causación del impuesto (art. 12, fr. III)
Para la causación de este impuesto, se establece un nuevo supuesto, aplicable a la introducción ilegal al país de
los bienes objetos de este gravamen; señalándose que
el impuesto se causará cuando dicha internación sea
descubierta o las mercancías sean embargadas por las
autoridades.

Capítulo IV
De la Prestación de Servicios
9. Momento de causación por cobro de
contraprestaciones (art. 17)
Al igual que en las enajenaciones, en el caso de la prestación de servicio también el impuesto se causará hasta el
momento en que se lleve a cabo el cobro de las contraprestaciones, ya sea esto de manera total o parcial, señalándose que en el caso de los pago parciales también el
impuesto se causará parcialmente.
10. Exenciones (art. 18)
A través de este artículo se establecen las exenciones
aplicables a los servicios de telecomunicación, dentro de
los cuales se menciona los relativos a la telefonía rural,
telefonía básica residencial hasta por la cantidad de
$250.00 mensuales, telefonía pública, los servicios que
se presten entre concesionarios y redes públicas de telecomunicaciones, larga distancia nacional residencial
hasta por $40.00 y larga distancia internacional, el servicio de Internet conmutado en lo que corresponde a renta
básica, las comunicaciones de servicios de emergencia,
los de telefonía celular que se presten a través de tarjetas
prepagadas de hasta $200.00 pesos, telefonía básica local en todas sus modalidades, etcétera.

Capítulo V
De las Obligaciones de los Contribuyentes
11. Obligaciones (art. 19)
Dentro de las nuevas obligaciones a cargo de los contribuyentes se encuentra la establecida en la fracción IV del
artículo 19, en donde se establece que los productores e
importadores de cigarros deberán registrar ante las autoridades dentro del mes de enero de cada año la lista de
precios de venta por cada uno de los productos que enajenan, clasificados por marca y presentación, señalando
los precios al mayorista, detallista y el precio sugerido de
venta al público. Aclarándose que cuando exista alguna

Fiscal
modificación en los precios, se deberá informar a las autoridades dentro de los cinco días siguientes a que esto
ocurra.
A través de la fracción X de este artículo 19 se incluye a
los fabricantes, productores o envasadores aguas naturales y minerales, gasificadas, refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, jarabes, concentrados, polvos,
esencias o extractos de sabores, a llevar un control físico
del volumen fabricado, producido o envasado, según
corresponda, así como el de informar trimestralmente la
lectura mensual de los registros de cada uno de los dispositivos que se utilicen para llevar el citado control.
Respecto a la obligación que establecía que los fabricantes, productores, envasadores e importadores de
bebidas alcohólicas debían estar registrados en el Padrón de Contribuyentes de Bebidas Alcohólicas, se modifica ésta para ahora señalar que deberán estar
registrados como contribuyentes de bebidas alcohólicas en el Registro Federal de Contribuyentes, para poder solicitar marbetes y precintos.
Por otra parte se adiciona la obligación de proporcionar
la información que del impuesto especial sobre producción y servicios se le solicite a los contribuyentes, en las
declaraciones del impuesto sobre la renta.
A los contribuyentes que enajenen al público en general
bebidas alcohólicas para su consumo en el mismo lugar
o establecimiento, se les impone la obligación de destruir los envases que contengan estas bebidas alcohólicas, inmediatamente después de que se haya agotado
su contenido. De conformidad con la fracción XII del artículo segundo transitorio, esta obligación entrará en vigor el 1 de abril del 2002.
Por lo que refiere a los contribuyentes que prestan el servicio de telecomunicaciones o conexos, de manera genérica se les indica que deberán cumplir con la obligación
de presentar trimestralmente la información y demás documentación que mediante reglas de carácter general establezca el Servicio de Administración Tributaria.
De las obligaciones que desaparecen se pueden mencionar las relativas al registro en los padrones de exportadores, importadores y de contribuyentes de bebidas
alcohólicas, dándosele mayor importancia a la inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes.

Capítulo VI
De las Facultades de las Autoridades
12. Presuntiva de enajenación (arts. 23 y 23-B)
Se establece que la autoridad podrá presumir en aquellos
casos en que los contribuyentes omitan informar sobre el
extravío, pérdida, destrucción o deterioro de marbetes o

precintos, que éstos fueron utilizados para enajenar bebidas alcohólicas por las cuales se debió haber causado
este impuesto, y que el impuesto respectivo no fue declarado.
A través de un nuevo artículo 23-B se establece la presunción de que las bebidas alcohólicas que no tengan
adherido el marbete o precinto correspondiente, y se encuentren fuera de los almacenes, bodegas o cualquier
otro lugar, o de los recintos fiscales o fiscalizados, fueron
enajenados y efectivamente cobradas las contraprestaciones en el mes en que se encuentren dichos bienes al
poseedor o tenedor de los mismos. Para estos efectos se
considera como precio de enajenación el precio promedio de venta al público en el mes inmediato anterior a
aquél en que dichos bienes sean encontrados.
Esta presunción no aplicará respecto de aquellas bebidas alcohólicas destinadas a la exportación que se encuentren en tránsito hacia la aduana correspondiente,
siempre y cuando estos bienes lleven adheridos etiquetas o contraetiquetas que contengan los datos de identificación del importador en el extranjero.
Disposiciones Transitorias
13. Régimen de transición (art. segundo tr.,
frs. I a VIII)
En virtud de que el régimen fiscal aplicable a las bebidas
alcohólicas se modificó radicalmente, se hace indispensable el establecer un régimen de transición entre uno y
otro régimen con el objetivo de evitar efectos negativos
tanto para los contribuyentes como para el propio fisco
federal.
Por tal motivo, a través de disposiciones transitorias se
establece este régimen transitorio, de donde destacan
las siguientes normas:

Bebidas alcohólicas por las cuales ya se cubrió el
impuesto
En la fracción I del artículo segundo transitorio, se menciona que los productores, envasadores o importadores
de bebidas alcohólicas que al 31 de diciembre del 2001
ya hayan cubierto el impuesto por esas bebidas, no estarán obligados a pagar el impuesto cuando las mismas
bebidas sean enajenadas, con lo cual se estaría evitando
el pago de un doble gravamen.
Para que los contribuyentes puedan acogerse a esta disposición, se señala que los mismos deberán presentar
dentro de los cinco días siguientes a la entrada en vigor
de estas reformas (1 de enero de 2002) un reporte que
contenga el inventario de existencias por tipo, marca,
presentación y capacidad del envase, al 31 de diciembre
2a. decena Enero-2002

A117

Fiscal de 2001. y devolver a las autoridades dichos marbetes o precintos dentro de los cinco días siguientes a la entrada en vigor de estas disposiciones. en la fracción VIII se señala que cuando estos mismos contribuyentes adquieran. hasta agotarlo. bebidas alcohólicas que tengan adherido el marbete autorizado anterior no deberán aceptar el traslado del impuesto en la adquisición de dichas bebidas y no podrán trasladarlo cuando las mismas se enajenen. que no se encuentren adheridos a los envases o recipientes que contengan las bebidas alcohólicas. Bebidas alcohólicas por las cuales ya se pagó el impuesto En la fracción VII del artículo segundo transitorio se apunta que aquellos contribuyentes del impuesto. Del impuesto causado por estas enajenaciones. deberán informar el número de marbetes y precintos y el folio de cada uno de ellos. como consecuencia de devoluciones realizadas el año anterior. distintos de los productores. Marbetes y precintos no adheridos Para aquellos contribuyentes que al 1 de enero del presente año tengan marbetes o precintos adquiridos con anterioridad. se establece que aquellos productores. Devoluciones de bebidas alcohólicas En la fracción IV se establece el procedimiento que deberá seguirse cuando los contribuyentes reciban la devolución de bebidas alcohólicas por las cuales ya se hubiera cubierto el impuesto. Con este tipo de disposiciones. se puede llegar a pensar que las mismas se redactan con la finalidad de que los contribuyentes no puedan dar cumplimiento en tiempo y por ende tengan que pagar nuevamente el impuesto. Adicionalmente se establece en la fracción III que los contribuyentes a que hemos hecho referencia en estos dos primeros incisos. será necesario que dentro de los seis días siguientes a la publicación de estas reformas (1 de enero de 2002) presenten ante las autoridades fiscales un reporte que contenga el inventario de dichas bebidas al 31 de diciembre del año anterior. Este procedimiento con- A118 Práctica Fiscal. y que a la fecha de entrar en vigor este nuevo régimen cuenten con inventarios de bebidas alcohólicas que tengan adheridos marbetes. Laboral y Legal-Empresarial siste básicamente en determinar el impuesto pagado en la enajenación por los productos que se devuelvan. a partir del 1 de enero del presente año. envasadores e importadores de bebidas alcohólicas que al 1 de enero del presente año cuenten con existencias de bebidas alcohólicas por las cuales ya se hubiera pagado el impuesto correspondiente y esta situación se demuestre con los marbetes o precintos anteriores. Asimismo también se deberá adjuntar a este reporte copia de las declaraciones en las que se haya pagado el impuesto correspondiente a las existencias a que se hace mención. debiéndose enterar la diferencia al cargo del contribuyente. deberán informar mensualmente a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público las enajenaciones realizadas en el mes de que se trate de los productos que se hubieran reportado en los inventarios respectivos. distinguiendo aquellas respecto de las cuales ya se pagó el impuesto y por las cuales no se haya cubierto el mismo. no estarán obligados a pagar el impuesto cuando estas bebidas se enajenen. ya que resulta ridículo el plazo que se les da a estos contribuyentes para poder presentar el referido reporte. podrán disminuir éste del impuesto que corresponda pagar en los meses siguientes. en los términos que mediante reglas de carácter general establezca la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. se indica que se podrá disminuir el impuesto pagado y que previamente fue determinado. También en este caso para que los contribuyentes puedan acogerse a esta disposición. pues con esto pareciera ser que los legisladores desconocen totalmente los problemas administrativos que se presentan para llevar a cabo un inventario como el que se requiere para identificar las bebidas por las cuales ya se cubrió el impuesto. Impuesto pendiente de disminuir En la fracción VI se señala que aquellos contribuyentes que tengan impuesto pendiente de disminuir. En caso de que estos mismos productos sean nuevamente enajenados. según lo indica la fracción V. podrán pagar el impuesto que corresponda a dichos productos aplicando la cuota por litro vigente de conformidad con la tabla que ahí se presenta. Los contribuyentes que se encuentran en este supuesto quedan obligados a llevar un registro especial de devoluciones y enajenaciones de productos en los términos que posteriormente establezca la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. Y se aclara que por dichos bienes no se consideran . envasadores e importadores de bebidas alcohólicas que hubieran optado por pagar el impuesto en los términos de los artículos 26-D y 26-H anteriores (al momento de su enajenación). Pago del impuesto con base en cuotas por litro En la fracción II del referido artículo transitorio. Asimismo. su impuesto se calculará conforme a las cuotas por litro establecidas en las propias disposiciones transitorias.

Por cada contribución los ingresos en 2002 y su comparativo con el año anterior es como sigue: 2a. De la iniciativa de esta ley se desprenden las siguientes expectativas en materia económica para el año 2002: Crecimiento del PIB 1. presentación y capacidad de los bienes. por los que a partir de la entrada en vigor de estas reformas son considerados como contribuyentes del impuesto. Política económica y recaudación (art. de presentar dentro de los cinco días siguientes a la entrada en vigor de este decreto. y que a partir del 1 de enero de este año tengan tal carácter. pues es en estos rubros donde se concentraron las reformas tributarias que se analizan en este trabajo. un reporte que contenga los inventarios de existencias por tipo. Este reporte debe presentarse mediante escrito libre y deberá contener las existencias al 31 de diciembre de 2001. Destaca el incremento en el impuesto sobre la renta del 23% y del IEPS en 22%. segundo tr. fr.65% anual Los ingresos tributarios se incrementarán en 101..85%.Fiscal contribuyentes del impuesto por lo que no procederá acreditamiento alguno.467 millones de pesos lo que significa que la recaudación aumentará en términos reales en un 1. 1) 2. marca.5% anual Déficit en finanzas públicas 0. LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION 1. Reporte de inventarios de los nuevos contribuyentes (art. se establece la obligación para las personas físicas y morales que hasta el año pasado no hayan sido considerados como contribuyentes de este impuesto.7% anual Inflación 4. XI) A través de la fracción XI del artículo segundo transitorio. decena Enero-2002 A119 .

045.260. un estímulo similar se otorga también a las líneas aéreas y a los almacenes generales de depósito.98% -8.00 8.80 -17.86% 89. APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL III.334.00% 100.00% 6.70 58. Estímulos fiscales (art.70 72.40 100.40 5.463.214. Sin embargo.13% . IMPUESTOS 665.10 9.10 7.228.40 91. que puedan acreditar sus inversiones contra el impuesto al activo.Impuesto sobre tenencia o uso de vehículos 9.899.075.027.14% 7.90 4.000 millones.69% 34. Se mantiene el estímulo fiscal para los contribuyentes de los sectores agrícola.Impuesto a la vta.13% -21. DERECHOS IV.Impuesto sobre automóviles nuevos . ganadero.09% -5.30 16. que adquieran diesel para su consumo final. no se autoriza al Gobierno Federal emitir deuda en el extranjero salvo para refinanciar la deuda actual.951.33% .20 30.49% . consistente en permitir el acreditamiento del IEPS que Pemex y sus organismos subsidiarios hayan causado en la enajenación de ese combustible. sobre producción y servicios 119.83% 5.997. Recargos (art. Endeudamiento (arts.01% -3.85% .70 10. 59. pesquero y minero. Un estímulo similar se le otorga a quien utilice diesel.Impuesto esp.994.92% 10.978.369.096.50 -1.50 223. INGRESOS DERIVADOS DE FINANC.866.31% 206.96% 2.0% lo que implica que en el caso de mora serán del 3%.74% .29% 4.Impuesto al activo .Fiscal Concepto Millones Incremento de pesos (Decremento) 2001 2002 Nominal * Real I. Se establecen estímulos fiscales para los contribuyentes del régimen simplificado.000 millones.5% para 2001.20 140.Impuestos al comercio exterior . 2.33% 2. Efectivamente.90 -0.57% -35.51% -6.40 10.236.Accesorios II.10 29.Impuesto al valor agregado 207.65% 260.70 356.96% 10. Laboral y Legal-Empresarial Un estímulo reducido en materia de diesel se otorga también a los contribuyentes que se dediquen al transporte público de personas a través de carreteras o caminos.00 21.40% VI. suntuarios .20% -5.855.05% 14.284.50 28.50 1.865. 17) El déficit público será financiado exclusivamente con deuda interna.600. 3. PRODUCTOS VII.04% 0. de bienes y serv.45% 1.838.80 -31.90 -2.90 806.Impuesto sobre la renta 272.90 8.999.890.751. A120 Práctica Fiscal. exclusivamente como combustible en maquinaria fija de combustión interna.54% 1.967.869.361.30 0.48% -20. Al Gobierno del Distrito Federal se le autoriza a contratar y ejercer empréstitos hasta por $5.692. como todos los años se prevé que las tasas se reducirán para que guarden proporción con la tasa de interés interbancaria de equilibrio que publica el Banco de México. OTROS INGRESOS TOTAL * El incremento real se obtuvo considerando una inflación estimada de 5.80 -16.20 7. . 2 y 3) 4. 8) Se señala que en caso de prórroga los recargos se causarán a la tasa del 2.877.470. El total de lo permitido en pesos es por $110.74% 23.90 2.082.30 7.30 155.45% V.20 287.200.23% 22.037.738. APROVECHAMIENTOS 73.

y por cada una de las contribuciones. El fondo se constituirá con recursos provenientes del aumento de la recaudación tributaria que se obtenga por una mayor eficiencia administrativa. 7 tr. los servicios públicos concesionados por el Gobierno Federal. Este estudio deberá realizarse de acuerdo con los lineamientos que señale la Comisión de Hacienda de la Cámara de Diputados durante el mes de febrero. La legislación local deberá establecer exenciones para aquellos actos o actividades que también estén exentos del impuesto al valor agregado. así como de oro. automovilismo deportivo. sin incluir el impuesto al valor agregado. lo que puede destinarse al pago de sueldos y en general a servicios personales no excederá del 35% de lo presupuestado para estos efectos. los juicios ganados y perdidos por el Servicio de Administración Tributaria ante los Tribunales. decena Enero-2002 A121 . motocicletas grandes. sin que esto se considere un incumplimiento a los convenios de coordinación fiscal celebrados en materia de impuesto al valor agregado. los impactos que las contribuciones tienen en las familias. que enajenen su producto para ser utilizado en la elaboración de tequila y mezcal. los que proporciona el sistema financiero.). que marca la norma oficial mexicana. y la cartera de créditos fiscales y el importe mensual recuperado. el transporte aéreo y marítimo. Se causará hasta que efectivamente se cobre dicho precio. la Secretaría debe desglosar el importe de lo recaudado por sector de contribuyentes. etc. no se considerarán realizadas con el público en general y por tanto no se causará el impuesto suntuario.) El impuesto se causa a la tasa del 5% sobre el valor de bienes considerados como suntuarios (caviar. Impuesto local sobre ingresos (art. entre otros datos. salmón ahumado. fr. ante el Congreso de la Unión. polo. La Ley de Ingresos señala que la citada dependencia debe analizar la relación gasto ingreso con base en información estadística disponible que demuestre por cada decil. siempre que el impuesto se establezca según operaciones que se lleven a cabo con el público en general. 7. joyería. Impuesto local sobre ventas (art. que señale el impacto de los diferentes impuestos en los distintos grupos de la población. la tasa máxima será del 3% y tendrá que pagarse hasta que las contraprestaciones que conforman la base del tributo efectivamente sean cobradas. 7 tr. 6. consumos en restaurantes que expendan bebidas alcohólicas. y otros) Asimismo se causará sobre el arrendamiento e importación de los bienes indicados. el servicio de autotransporte federal. IX) Se permite a las entidades federativas establecer impuestos sobre los ingresos que tengan las personas físicas que realicen actividades profesionales o empresariales. con percepciones que no excedan de $4’000.000. El impuesto no puede exceder del 5% de los ingresos. en su caso.00. 8. Fondo especial para el SAT (art. y de acuerdo con lo que se dispone en el Código Fiscal de la Federación. la aplicación de multas. Impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios (art. En efecto.. entre otros. De esta suerte. 5. 39) Se crea un fondo especial que se utilizará para mejorar y modernizar la administración tributaria y además para impulsar la capacitación y la productividad de los participantes del SAT. la enajenación de títulos de créditos y partes sociales. fr. Asimismo. por las ventas y servicios respecto de las cuales se expida comprobante en los que se traslade en forma expresa y por separado el impuesto al valor agregado. de correos y de telégrafos. sin que esto se considere violatorio de los referidos convenios de coordinación. un informe sobre la evolución de la recaudación con un grado de detalle importante.. derive de su eficiencia. El fondo tiene como tope el 35% del total presupuestado para la operación del SAT. 23) La Secretaría de Hacienda y Crédito Público deberá presentar mensual y trimestralmente. Será el propio SAT quien determine qué parte del incremento en la recaudación. equitación. 8o. y entregarse a más tardar en el mes de mayo de 2002. para aquellas personas que tributen en el régimen de pequeños contribuyentes el impuesto no podrá exceder de 2%. la Secretaría de Hacienda y Crédito Público deberá elaborar un estudio en materia de política fiscal. sobre el valor de ciertos servicios considerados de lujo (golf. 9. Eficiencia recaudatoria (art. bares. indicará los ingresos derivados de las auditorías y de las acciones de fiscalización. los intereses a excepción de los que cobran las personas que enajenen bienes y en relación con esto otorgan financiamiento. 2a. X) Las entidades federativas podrán establecer impuestos a las ventas y servicios al público en general. Este impuesto aplicará sólo cuando las operaciones correspondientes se lleven a cabo con el público en general. La base será el precio.Fiscal También se otorga un estímulo fiscal a los productores de agave tequilana weber azul y a los productores de las diversas variedades de agave. el costo real de los estímulos fiscales. televisiones de pantalla plana. los servicios de energía eléctrica.

Nuevas reglas en la expedición de comprobantes Los contribuyentes que realicen actos gravados por la Ley del IVA. ilustrando con casos prácticos su aplicación. ante la reforma fiscal 2002 Introducción Derivado de un gran número de nuevas disposiciones fiscales y ante la diversidad de dudas que se han originado entre los contribuyentes. cuando los contri. y en la segunda parte se analizan de manera general las disposiciones que regulan cada uno de los temas seleccionados.) Para el entero de este impuesto se tendrán que presentar pagos provisionales por los mismos periodos y en las mismas fechas de pago que las establecidas para el ISR. en el artículo séptimo transitorio de la Ley de Ingresos de la Federación para 2002 se establecen nuevos requisitos. Causación y acreditamiento del IVA sobre cantidades efectivamente cobradas y pagadas Una de las principales modificaciones que se dio a conocer a través de la Ley de Ingresos de la Federación. por lo cual también se deberá llevar un control sobre este tipo de operaciones. para no volver a pagar el IVA. de enero de 2002. tratándose de actos o actividades respecto de las cuales se haya causado el impuesto al valor agregado en los términos de la Ley del IVA vigente hasta el 31 de diciembre de 2001. las autoridades fiscales no dieron a conocer el formato específico para hacer los enteros correspondientes de este nuevo impuesto. (Véase el análisis del tema en la página A130. Cabe señalar que a la fecha de cierre de la presente edición.Taller de prácticas Medidas fiscales por implantar en forma inmediata. de enero de 2002. en el presente taller hemos preparado un análisis de las medidas fiscales que se deberán implantar en forma inmediata por personas físicas y morales. los contribuyentes tendrán que implantar controles internos para tener la relación de los cheques recibidos y expedidos a fin de determinar cuándo fueron cobrados y con base en ello proceder a la causación o acreditamiento del impuesto. a su vez. En los temas seleccionados y en muchos más hemos detectado que existen puntos sobresalientes sobre los cuales los contribuyentes deberán poner especial atención. a partir de 2002. Para efectos de la causación del impuesto. pues en sustitución de las establecidas en la fracción III de la Ley del IVA. no darán lugar a la causación del impuesto de conformidad con las disposiciones vigentes a partir del 1o. cuando el cobro se reciba con cheque. existen contribuyentes obligados al pago del impuesto en la venta de bienes y servicios suntuarios. se considerará como efectivamente cobrada la contraprestación en la fecha de cobro del mismo. con las obligaciones establecidas en diversas leyes fiscales y cuyas medidas es importante aplicar inmediatamente. en materia de IVA. En la primera parte del taller se incluyen las principales medidas fiscales a tomar en consideración. ya que ésta es la única manera de saber exactamente cuál es el importe del IVA A122 Práctica Fiscal. Cabe señalar que en términos de la fracción XII del artículo séptimo transitorio de la Ley de Ingresos de la Federación para 2002. se deberán tomar las medidas pertinentes en el sistema de facturación a fin de cumplir con las nuevas disposiciones. deberán cumplir nuevas obligaciones en la expedición de comprobantes fiscales a partir del 1o. Causación del nuevo impuesto sobre la venta de bienes y servicios suntuarios A partir del presente ejercicio. Laboral y Legal-Empresarial que se tendrá que causar y que se podrá acreditar en el periodo del pago que corresponda. es que dicho impuesto se causará y procederá su acreditamiento sólo cuando haya sido efectivamente pagado.buyentes reciban el precio o las contraprestaciones correspondientes a dichas actividades con posterioridad a esa fecha. cuando el pago se efectúe con cheque. para que proceda el acreditamiento. (Véase el análisis del tema en la página A134.) Debido a lo anterior. Por tal razón. . se considerará como efectivamente pagada la contraprestación en la fecha en que se haya efectuado el cobro del mismo. a fin de cumplir cabalmente. este análisis se hizo por tema sobre las disposiciones tributarias más sobresalientes.

6. 5. el concepto de alimentos y el concepto de bebidas alcohólicas. Exención y deducibilidad de las aportaciones a fondos de ahorro De acuerdo con el artículo 109. cuando en los comprobantes que se expidan por las actividades de que se trate . Otro punto importante para determinar el subsidio. decena Enero-2002 A123 . Como se puede apreciar.000. por lo que surgen varias interpretaciones de este supuesto que repercuten en el cálculo del impuesto y. fue publicada en el Diario Oficial de la Federación una modificación al texto del artículo 80-A de la Ley del ISR vigente para dicho año. estarán exentos para los trabajadores cuando reúnan los requisitos de deducibilidad. Consumos en bares o restaurantes A partir del presente ejercicio fiscal. Equipos de sonido con precio superior a $5.000. Equipo de cómputo con precio superior a $25. fracción XII. Independientemente que se precisen los conceptos de esta deducción. Oro.000. (Véase el análisis del tema en la página A138. mientras que el consumo de alimentos sí lo es.000. la Ley del ISR permite deducir hasta el 50% de los consumos en restaurantes. como lo hacía la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001. de la misma ley. Por lo anterior. ya que si se realiza un consumo en uno de los citados negocios.00.00.00. 3. erogadas por el patrón a favor de sus trabajadores. 4. En la nueva Ley del ISR se prevé esta situación. Automóviles con capacidad hasta de 15 pasajeros con precio superior a $250. en la deducibilidad de las nóminas. fracción VIII. ni tampoco se menciona el importe máximo por el cual no se tendrá la obligación de pagar el ISR. es decir. Debido a que en la práctica existen establecimientos que ofrecen el servicio de restaurante-bar en donde se puede proporcionar el servicio de comida. el artículo 31. Sin embargo. ante lo cual suponemos sería más preciso señalar que no son deducibles los consumos de bebidas alcohólicas. es que la tabla contenida en el artículo 114 de la nueva Ley del ISR señala una “tasa para aplicarse sobre el excedente del límite inferior”. joyería.00. tendrán que excluir esos conceptos. y las aportaciones al Infonavit. se corre el riesgo de que el gasto que se erogue se considere como no deducible por argumentar que se realizó en un bar. no se traslade en forma expresa y por separado el IVA que se cause con motivo de tales actividades. Asimismo.000. Relojes con valor superior a $5. Confiamos en que las autoridades fiscales se percaten de esta situación y en el nuevo reglamento que expidan corrijan tal situación. Mientras tanto. señala que las aportaciones a los fondos de ahorro serán deducibles cuando se cumplan los requisitos a que se refiere la fracción VIII del artículo 109 de dicho ordenamiento. 2. este impuesto no se deberá cobrar cuando la operación se efectué con personas que soliciten el IVA desglosado y para tal efecto entreguen copia de su cédula de identificación fiscal. y no un “porcentaje de subsidio sobre impuesto marginal”. las empresas que realicen estas erogaciones recomendamos soliciten les desglosen en el comprobante respectivo. Entrega del crédito al salario en nómina por separado Una modificación radical que registró el capítulo de las personas físicas que perciben ingresos por salarios y en 2a. Por tal motivo. no se tendrían que considerar para determinar la proporción de subsidio. es importante que se precise lo que debe considerarse como bar. Equipos reproductores de audio y video con precio superior a $5. orfebrería. los ingresos provenientes de fondos de ahorro establecidos por las empresas. el procedimiento correcto que se debe aplicar es el que establecía la Ley del ISR vigente hasta el año anterior. esperamos que las autoridades fiscales aclaren esta situación. razón por la cual. piezas artísticas u ornamentales cuyo precio sea superior a $10. de la nueva Ley del ISR. por ende. Por otro lado.Fiscal Dentro de los bienes afectos a este impuesto se encuentran los siguientes: 1. Al respecto.000. para determinar la proporción correspondiente al ejercicio de 2002. o se pueden vender bebidas alcohólicas. ISSSTE y SAR. los empleadores que efectúen este tipo de erogaciones tendrán que tomar la decisión de seguir aplicando lo dispuesto en el actual Reglamento de la Ley del ISR o esperar a que se efectúe alguna aclaración al respecto.00. el mencionado artículo no aclara si el precio citado incluye IVA o no. no resulta clara la disposición. establece que en ningún caso los consumos en bares serán deducibles.00. es importante señalar que quienes se ubiquen en los supuestos de causación de este impuesto tengan presente que dicho impuesto se cobra cuando se lleven a cabo operaciones con el público en general. Subsidio fiscal de los trabajadores El 29 de noviembre de 2001. ya que expresamente se estableció que las cuotas al IMSS. por lo que los contribuyentes. ninguno de los artículos indica los requisitos que se deben cumplir para deducir las aportaciones a fondos de ahorro.) En nuestra opinión.

000. mismo que se podrá prorrogar por otro plazo igual. de acuerdo con la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001. Cabe señalar que el actual reglamento no considera ningún requisito para tal situación. podrán aplicar las disposiciones del régimen intermedio de las personas físicas con actividades empresariales. Por ello. Impuesto sustitutivo del crédito al salario Otro gravamen que está vigente a partir del 1o. así como el cálculo y entero del impuesto. previa autorización de las autoridades fiscales. confería facultades a la SHCP para establecer mediante reglas de carácter general los conceptos contra los que se podía disminuir el crédito al salario. razón por la cual deberán tener presentes las principales consideraciones que pueden afectar para el correcto cumplimiento de sus obligaciones fiscales. tendrán que tributar a partir del 1o. No obstante lo anterior. en el mes de febrero de 2002. de enero de presente año. que otorga diversas facilidades Nuevo régimen aplicable a los profesionistas Las personas físicas que tributaban en el régimen de honorarios y en general por la prestación de un servicio personal independiente. que lo tendrán que pagar las personas físicas y morales que realicen erogaciones por la prestación de un servicio personal subordinado en territorio nacional. tendrán que determinar en los términos de dicha fracción la utilidad sujeta al pago del impuesto sobre la renta o en su caso la pérdida fiscal. conforme a los requisitos que fije el reglamento de la citada ley.17. (Véase el análisis del tema en la página A155. Cabe señalar que para tales efectos.) Disminución del crédito al salario La Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001. No obstante. para que los patrones puedan entregar las citadas cantidades. De esta manera.5 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2001 señalaba que el crédito al salario se podía aplicar contra el ISR a cargo. de acuerdo con la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001. el IMPAC a cargo y las retenciones de ISR efectuadas a terceros. tendrán que pagar dicho impuesto bajo el régimen de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales. es el impuesto sustitutivo del crédito al salario. se les entregará de manera mensual. actualizado y con los recargos respectivos. Cabe señalar que este nuevo régimen simplificado presenta diferencias respecto al anterior. los contribuyentes que tributaban en el régimen simplificado de la Ley del ISR anterior. de enero de 2002 bajo el régimen de las personas físicas con actividades empre- . las cuales consisten básicamente en la determinación de la base de impuesto. no se establece el procedimiento ni el plazo que las autoridades fiscales tendrán para autorizar el pago del crédito al salario. siempre que se invierta un monto equivalente a la utilidad sujeta al pago del impuesto. Finalmente. Cuando no se efectúe la inversión dentro del plazo señalado se deberá pagar el impuesto correspondiente. es importante señalar que los contribuyentes del nuevo régimen simplificado cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de $10’000. para lo cual se tendrá un plazo inicial de 30 meses. se podrá no pagar el impuesto correspondiente. el impuesto que corresponda se enterará ante las oficinas autorizadas. La nueva Ley del ISR establece que el crédito al salario sólo se podrá diminuir del ISR a cargo y de las retenciones de ISR efectuadas a terceros. el IVA a cargo. es que todos aquellos contribuyentes que tengan derecho a percibir crédito al salario. Quienes se ubiquen en el supuesto de causación de este impuesto deberán evaluar la conveniencia de no pagarlo conforme a la opción que se otorga en el artículo tercero transitorio de la Ley del ISR (Véase el análisis del tema en la página A144. Laboral y Legal-Empresarial tomar en consideración que a partir del 1o. por lo que esperamos que las autoridades fiscales emitan alguna regla de carácter general. Cuando se determine utilidad. en la adquisición de activos fijos que se utilicen en la actividad. éstas deben estar previamente autorizadas por la SHCP. los patrones deberán tener presente tal disposición y no devolver a los trabajadores el crédito al salario conjuntamente con el pago de salarios tal y como se señalaba en la Ley del ISR anterior. la regla 3. Asimismo. es importante que los contribuyentes observen la disposición vigente a partir de 2002 y disminuyan el crédito al salario pagado a los trabajadores de ejercicios anteriores sólo del ISR a cargo y retenciones de ISR a terceros.) Nuevo régimen aplicable a las personas físicas con actividades empresariales Las personas físicas que tributaban en el régimen general de las actividades empresariales. y la incorporación de nuevas obligaciones para los contribuyentes que tributen conforme a este régimen. en nómina separada y en fecha distinta a la que se paga el salario. Según lo dispuesto en la fracción XVI del artículo segundo de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR.00.Fiscal general por la prestación de un servicio personal subordinado. de enero de 2002 tributarán en el régimen simplificado de la nueva Ley del ISR. Nuevo régimen simplificado Los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 2001 tributaban en el régimen simplificado deberán A124 Práctica Fiscal.

del citado mes tengan marbetes o precintos adquiridos con anterioridad. que hubieran optado por pagar el impuesto en los términos de los artículos 26-D y 26-H. envasen o importen bebidas alcohólicas. La adición de la leyenda podrá efectuarse con letra manuscrita. decena Enero-2002 A125 . lo que suceda primero. A su vez. 3. en los que conste la leyenda “Contribuyente de Régimen Simplificado”. de los bienes por los que estarán obligados al pago de dicho impuesto.00. los contribuyentes personas físicas que realicen exclusivamente actividades empresariales y cuyos ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por dichas actividades no hubiesen excedido de $4’000. podrán continuar utilizándolos hasta agotarlos o hasta que termine la vigencia establecida en ellos. de enero del presente año tengan tal carácter. así como el importe de la parcialidad que ampare. presentación. se deberá cumplir con lo siguiente: 1. Para ello deberán agregar a dicha leyenda la frase “a partir de DD/MM/AAAA Contribuyente del Régimen de Transparencia”. En el caso de que soliciten la impresión de nuevos comprobantes.000. envasadores e importadores de bebidas alcohólicas.) Comprobantes de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales Adicionalmente. 3. Cuando el cobro de la contraprestación se haga en parcialidades. de enero de 2002 cuenten con comprobantes que reúnan todos los requisitos fiscales. II. El 8 de enero de 2002 es la fecha límite para que los contribuyentes que al día 1o. por el cobro que de las mismas se haga con posterioridad se deberá expedir un comprobante por cada una de esas parcialidades. El 8 de enero de 2002 es la fecha límite para que los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 2001 no hayan sido considerados como sujetos del IEPS. (Véase el análisis del tema en la página A163. presenten un reporte del inventario de existencias por tipo. que otorga diversas facilidades. Cuando la contraprestación que ampare el comprobante se cobre en una sola exhibición. 2a. de enero de 2002 cuenten con inventarios de bebidas alcohólicas que tengan adheridos marbetes. Quienes con anterioridad al 1o. Comprobantes de las personas físicas que tributaron en el régimen simplificado de la Ley del ISR anterior Conforme a lo dispuesto en la fracción XXXIX del artículo segundo de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR. 2. deberán imprimir los mismos cumpliendo con los requisitos que exijan las disposiciones fiscales vigentes. de la Ley del IEPS vigente hasta el 31 de diciembre de 2001. de la Ley del IEPS vigente hasta el 31 de diciembre de 2001. con sello o a máquina la leyenda “efectos fiscales al pago”. presentación y capacidad. marca. y que al 1o.Fiscal sariales y profesionales. por tipo. se enajenen. 2. Para ello deberán agregar con letra manuscrita.) Quienes tributen en el nuevo régimen de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales deberán tomar en consideración que conforme a dicho régimen estarán obligadas a expedir comprobantes que contengan la leyenda preimpresa “Efectos fiscales al pago”. Si la contraprestación se cobró en parcialidades. en él se deberá indicar el importe total de la operación. continuando con su número consecutivo. cuando los productos que ya lo hicieron. marca. lo que suceda primero. presenten un reporte que contenga el inventario de existencias por tipo. Presentación de avisos con motivo del IEPS Los contribuyentes del IEPS deben tomar en consideración lo siguiente: 1. y que a partir del 1o. los contribuyentes que con anterioridad al 1o. capacidad de envase y número de envases que tengan en existencias. de enero de 2002. marca. segundo párrafo. la forma como se realizó el pago de la parcialidad y el número y fecha del comprobante fiscal que se hubiera expedido. el cual deberá contener los requisitos previstos en las fracciones I. presenten un reporte de dicho inventario. en el comprobante se deberá indicar además el importe de la parcialidad que se cubra en ese momento. que hubieran pagado el impuesto correspondiente en los términos de los artículos 26-C y 26-H. presenten un informe en el que señalen el número de marbetes o precintos y el folio de cada uno de ellos. tributaron en el régimen simplificado de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga y cuenten con comprobantes que reúnen todos los requisitos fiscales. presentación y capacidad de envase. primer párrafo. El 8 de enero de 2002 es la fecha límite para que los contribuyentes que produzcan. y los devuelvan a las autoridades fiscales. III y IV del artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación. El 9 de enero de 2002 es la fecha límite para que los contribuyentes productores. en lugar de tributar en el régimen de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales. sin que esta circunstancia implique la comisión de infracciones o de delitos de carácter fiscal. podrán optar por hacerlo en el régimen intermedio de las personas físicas con actividades empresariales. que no se encuentren adheridos a los envases o recipientes que contengan bebidas alcohólicas. 4. con sello o impresa. (Véase el análisis del tema en la página A155. podrán continuar utilizando los comprobantes impresos hasta agotarlos o hasta que termine la vigencia establecida en ellos. para no tener la obligación de pagar el impuesto.

tratándose de los intereses a que se refiere el artículo 18-A de la Ley del IVA. en los momentos siguientes: 1. Cuando se pague el precio por la transferencia del título. tratándose de la enajenación de títulos que incorporen derechos reales a la entrega y disposición de bienes. Cuando el certificado se transfiera. éstas se efectuarán en el momento en que se pague el precio o contraprestación y sobre el monto de lo pagado. siempre que por el anticipo se hubiera pagado el IVA. cuando el impuesto trasladado a los contribuyentes y. los anticipos o depósitos reci- . mismos que se encuentran regulados en el artículo séptimo de las disposiciones transitorias de la Ley de Ingresos de la Federación para 2002. respecto de los actos o actividades por los cuales ya se causó el IVA. hayan recibido los contribuyentes. sobre los cuales estas personas concedan el uso o goce. En el caso de los intereses que sean exigibles con posterioridad. en el caso de bienes intangibles adquiridos de personas residentes en el extranjero o de toda clase de bienes. de enero de 2002. Cuando se pague la contraprestación correspondiente. destacan algunos aspectos referentes a la Ley del IVA. Laboral y Legal-Empresarial 5. Cuando efectivamente se cobren las contraprestaciones por los servicios establecidos en el artículo 17 de la Ley del ISR. los estados y los municipios. A126 Práctica Fiscal. cuando se entreguen materialmente los bienes que éstos amparen a una persona distinta de quien efectuó el depósito. después del 1o. sobre la parte de las contraprestaciones.-A de la Ley del IVA. y sobre el monto de lo efectivamente pagado. así como a la retención. tratándose de los intereses que hubieran sido exigibles antes del 1o. de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 12 de la Ley del IVA vigente para 2001. 6. 7. Por lo que respecta al acreditamiento del IVA. con excepción de los intereses generados por enajenaciones a plazo en términos del CFF. Cuando los intereses sean efectivamente cobrados. de enero de 2002. referentes a obras de construcción de inmuebles provenientes de contratos celebrados con la Federación. Entre los puntos importantes del IVA destaca un esquema más justo para el pago del impuesto basado en el flujo de efectivo. estarán afectos al pago del impuesto en el momento en que efectivamente se cobren. en su caso las adquisiciones hayan sido efectivamente pagados. 8. en el cual se establece la obligación de pagar el impuesto cuando efectivamente se cobren las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas. prestación de servicios independientes o uso o goce temporal de bienes. Momento en que se tendrá obligación de pagar el IVA Se tendrá obligación de pagar el IVA. en caso de no haber transferencia. en los casos de enajenación de bienes. Cuando se devenguen. Base del impuesto en los anticipos o depósitos Para calcular el impuesto tratándose de enajenación de bienes. Se podrán disminuir del monto de la contraprestación los anticipos que. en caso de enajenación de bienes por la que se hubiera diferido el pago del IVA. tratándose de la enajenación de bienes que amparen los certificados de participación inmobiliaria. que correspondan a enajenaciones a plazo o a contratos de arrendamiento financiero en que se hubiere diferido el pago del IVA en términos del artículo 12 vigente para 2001. Nuevo requisito para que sea acreditable el IVA El acreditamiento del IVA sólo procederá. vigente para 2001. que ya se hubieran prestado con anterioridad. el DF.Fiscal Causación del IVA sobre el flujo de efectivo De las reformas que entraron en vigor a partir del 1o. de enero de 2002. Cuando se cobren efectivamente las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas. en su caso. 3. prestación de servicios independientes o uso o goce temporal de bienes. en términos de las disposiciones vigentes hasta el 31 de diciembre de 2001. 2. 4. en el momento en que se pague el precio o la contraprestación. no causarán IVA debido a que ya se causó el citado impuesto en el ejercicio fiscal de 2001. Conviene señalar que cuando efectivamente se cobre el precio o el monto de la contraprestación pactada. Cuando sean efectivamente percibidas. Momento en que se tendrá obligación de retener el IVA El retenedor efectuará la retención del IVA que establece el artículo 1o. forman parte del precio o contraprestación pactados.

la prestación de servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. 2a. así como el IVA correspondiente. la contraprestación correspondiente a las actividades que dieron lugar a la emisión de los documentos mencionados. para devolución de bienes enajenados o el otorgamiento de descuentos o bonificaciones. se entenderán referidas a las disposiciones que contengan la regulación que corresponda en la Ley del ISR vigente para 2002. se considerará que el valor de las actividades respectivas. 2. así como el IVA trasladado correspondiente. mediante los cuales los contribuyentes queden obligados a responder por el pago de los derechos de crédito transmitidos a las empresas de factoraje financiero y su cobranza se delegue a los propios contribuyentes. se tomará en cuenta lo siguiente: 1. considerarán como percibido el monto total del valor de los documentos. 3. conforme a los cuales la cobranza deba ser realizada por las empresas de factoraje financiero o ésta se delegue a terceros. considerarán como contraprestación por el servicio prestado. fueron efectivamente pagados en la fecha en que dichos documentos. así como del IVA correspondiente a la operación de que se trate. de la Ley del IVA. se entenderá percibida cuando se cobren éstos. se estará a lo dispuesto en el inciso anterior. Cuando con motivo de la enajenación de bienes. Consideraciones finales Conviene señalar. cualquiera que sea el nombre que se dé a dichos anticipos o depósitos. 2. se deberá pagar de conformidad con las reglas siguientes: 1. se considerará que el valor de la operación. Reglas aplicables cuando se transmiten documentos pendientes de cobro a una empresa de factoraje financiero Cuando se transmitan documentos pendientes de cobro a una empresa de factoraje financiero. el prestador del servicio o quien otorgue el uso o goce temporal del bien. Las empresas de factoraje financiero sustituirán a los contribuyentes en las obligaciones de pago del impuesto correspondiente a las operaciones que dieron lugar a la emisión de documentos pendientes de cobro. los contribuyentes reciban documentos o vales. por quien adquiere el bien. En estos casos se entenderán recibidos cuando efectivamente los cobren o cuando transmitan a un tercero los documentos pendientes de cobro. fueron efectivamente pagados en la fecha en que se cobre el cheque. Se presume que los títulos de crédito distintos al cheque suscritos a favor de los contribuyentes. b) Cuando las empresas de factoraje financiero enajenen a un tercero los documentos pendientes de cobro. vales. se observará lo siguiente: a) Cuando las empresas de factoraje financiero cobren los documentos por cobrar. constituye una garantía del pago del precio o la contraprestación pactados. se aplicarán las reglas establecidas en el artículo 7o. En caso de contratos celebrados con empresas de factoraje financiero residentes en México o residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el mismo país. la diferencia entre la cantidad cobrada y la que pagaron.Fiscal dos por el enajenante. En caso de contratos. el IVA correspondiente a las actividades que dieron lugar a la emisión de los documentos mencionados. Devolución de anticipos o depósitos En caso de devolución de anticipos o depósitos. las disposiciones de la Ley del IVA que se opongan a lo previsto en el artículo séptimo de las disposiciones transitorias de la Ley de Ingresos de la Federación. Esta disposición requerirá de un riguroso control interno. Casos en que se consideran pagados los actos o actividades Para que se consideren pagados los actos o actividades. así como de contratos en que los contribuyentes no asuman la obligación de responder por el pago de los derechos de crédito transmitidos a las empresas de factoraje financiero. Cuando se paguen con cheque las contraprestaciones. en el momento en que efectúen su enajenación y para el cálculo del IVA. Quedan sin efectos. tarjetas electrónicas o cualquier otro medio sean recibidos o aceptadas por los contribuyentes. sólo por las cantidades que se determinen de acuerdo con los incisos a y b anteriores. decena Enero-2002 A127 . que las referencias que en la Ley del IVA se hacen a diversos artículos de la Ley del ISR vigente para 2001. respecto de los cuales un tercero asuma la obligación de pago o reciban el pago mediante tarjetas electrónicas o cualquier otro medio que permita al usuario obtener bienes o servicios. sin considerar el IVA que se calculará en proporción a dicha contraprestación. recibe el servicio o usa o goza temporalmente el bien. excepto cuando la transmisión sea en procuración.

22 y demás disposiciones de la Ley del IVA. así como el IVA trasladado correspondiente.000 $30. de las disposiciones transitorias de la Ley de Ingresos de la Federación para 2002. en sustitución de lo previsto en los artículos 11. en términos de los artículos 11. tratándose de actos o actividades respecto de los cuales ya se haya causado el IVA.000 Tasa del IVA 15% (=) IVA causado $4. cuando los contribuyentes reciban el precio o las contraprestaciones correspondientes a tales actividades con posterioridad al 31 de diciembre de dicho año no darán lugar a la causación del impuesto. Es importante destacar que cuando el precio o la contraprestación pactados por la enajenación de bienes. Laboral y Legal-Empresarial . el impuesto se causará en el momento en que efectivamente se cobren las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas.500 COMENTARIO A partir del 1o. Por último. A128 Práctica Fiscal.Fiscal Casos prácticos CASO 1 Momento de causación del IVA PLANTEAMIENTO Una persona física que tributa en el régimen de arrendamiento y en general por otorgan el uso o goce temporal de bienes inmuebles. fueron pagados en la fecha en que se cobre el cheque. efectivamente cobrado q Monto de la contraprestación por el uso o goce temporal de inmuebles. se considerará que el valor de la operación. FUNDAMENTO Artículo séptimo. efectivamente cobrado correspondiente al ejercicio inmediato anterior $46. 17 y 22 de la Ley del IVA vigente para 2001. por los cuales ya se expidió el comprobante q Monto de la contraprestación por el uso o goce temporal de inmuebles. Monto de la contraprestación por el uso o goce temporal de inmuebles.000 DESARROLLO Determinación del IVA causado correspondiente al primer trimestre de 2002. 17. IV y XII. de enero de 2002. DATOS Datos del primer trimestre de 2002: q Monto de la contraprestación pactada por el uso o goce temporal de inmuebles. la prestación de servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes se pague mediante cheque. fracciones I. efectivamente cobrado (x) $30.000 $6. desea determinar el IVA causado correspondiente al primer trimestre de 2002.

de las disposiciones transitorias de la Ley de Ingresos de la Federación para 2002. en su caso.000 (=) Total de compras y gastos gravados a la tasa de 15% (x) 17. efectivamente pagadas $14.Fiscal CASO 2 Acreditamiento del IVA cuando sea efectivamente pagado PLANTEAMIENTO Una persona física que tributa en el régimen de las actividades empresariales y profesionales. COMENTARIO El acreditamiento del IVA a que hace referencia el artículo 4o. Adquisiciones de computadoras. que al aplicar el procedimiento previsto en el artículo 4o. y el propio impuesto que hubiese pagado con motivo de la importación por las adquisiciones señaladas.1 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2001-2002 que establece que para efectos del artículo 4o.000 $3. DATOS Datos de enero de 2002: q Adquisiciones de computadoras q Adquisiciones de computadoras. así como el IVA trasladado correspondiente. desea determinar el monto del IVA que podrá acreditar por sus actos gravados al 15% en enero de 2002. Se aplicó lo dispuesto en La regla 5. 2a. sólo procederá cuando el trasladado haya sido efectivamente pagado y. fracciones II y IV. de la Ley del IVA. FUNDAMENTO Artículo séptimo. tercer párrafo de la citada ley obtengan un factor idéntico a uno. fracción III. efectivamente pagadas q Otros gastos gravados a la tasa de 15% q Otros gastos gravados a la tasa de 15%.000 DESARROLLO Determinación del IVA acreditable del primer trimestre de 2002. los contribuyentes que hayan realizado actos o actividades por los que se hubieran estado obligados al pago del impuesto o a los que les hubiera sido aplicable la tasa de 0%. Cabe destacar que cuando el precio o contraprestación pactados se paguen mediante cheque.000 $14. fueron pagados en la fecha en que se cobre el cheque.000 (+) Otros gastos gravados a la tasa de 15%.550 Nota 1. efectivamente pagadas 3.000 $5.000 Tasa del IVA (=) IVA acreditable 15% 1 $2. de la Ley del IVA. se considerará que el valor de la operación. las adquisiciones efectivamente pagadas. efectivamente pagadas $18. que se dedica a la compraventa de computadoras. pueden quedar liberados de la obligación de identificar las adquisiciones de materias primas y productos terminados o semiterminados. con la enajenación de bienes o con la prestación de servicios gravados y de identificar el monto del IVA que se le hubiera traslado. decena Enero-2002 A129 .2.. siempre que se cumplan ciertos requisitos que establece la citada regla.

Por último. en el mismo se deberá señalar en forma expresa si el pago de la contraprestación se hace en una sola exhibición o en parcialidades. así como los datos de identificación del comprobante de la operación original. Comprobantes cuando el pago se realice en una sola exhibición. en los comprobantes que expidan. fracción VII. Tratándose de contribuyentes que tengan más de un local o establecimiento. • Clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quien se expidan. • Lugar y fecha de expedición. deberá indicarse: a) El importe total de la parcialidad que se cubre en ese momento. Si la contraprestación se paga en parcialidades. a partir del 1o. de las disposiciones transitorias de la Ley de Ingresos de la Federación para 2002. • Señalar la forma de cómo se realizó el pago de la parcialidad. de ello se derivará lo siguiente: 1. en el comprobante expedidos. los cuales deberán reunir los requisitos siguientes: • Contener impreso el nombre. Laboral y Legal-Empresarial • Número y fecha del documento que se expidió amparando la enajenación de bienes. • Apuntar el monto del impuesto trasladado. b) El monto equivalente al impuesto que se traslada sobre dicha parcialidad. • Anotar el importe de la parcialidad que amparen. Asimismo. no deberán efectuar el traslado del IVA. Por otra parte. denominación o razón social. A130 Práctica Fiscal. Sin embargo. • Contener impreso el número de folio. cuando el comprobante ampare actos o actividades gravados con el IVA. los contribuyentes que expidieron comprobantes fiscales por el total de la operación con su correspondiente IVA en el ejercicio fiscal de 2001 y que reciban contraprestaciones del mismo. A continuación se desrrollan ejemplos de cómo deben expedirse los comprobantes. domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes de quien los expida. de enero de 2002. en el comprobante expedidos se deberá indicar el importe total de la operación y monto equivalente del IVA trasladado. . la restitución del IVA correspondiente. deberá constar en un documento que contenga en forma expresa y separada la contraprestación y el IVA que se hayan restituido. considerando el caso de una persona moral que tributa en el régimen general de la Ley del ISR. deberán señalar en los mismos el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes. 2. • Registrar el monto del impuesto retenido. por el pago de parcialidades realizadas con posterioridad a la fecha en que se haya expedido el comprobante fiscal. Comprobantes cuando el pago se realice en parcialidades. el otorgamiento del uso o goce temporal o la prestación del servicio. a partir del 1o. de enero de 2002. los contribuyentes que realicen actos o actividades afectos al IVA deberán expedir comprobantes que reúnan los requisitos que establece el CFF y su reglamento. los contribuyentes expedirán uno por cada una de las parcialidades. Si la contraprestación se paga en una sola exhibición. cuando el contribuyente reciba la devolución de bienes enajenados u otorgue descuentos o bonificaciones con motivo de la realización de actos gravados.Fiscal Expedición de comprobantes para efectos del IVA De acuerdo con el artículo séptimo.

Lugar y fecha de expedición. nombre. Contener impresos los datos de identificación del impresor (RFC. Contener impresa la cédula de identificación fiscal reproducida en 2. 2a. con letra no menor de tres puntos. En su caso. así como la aduana por la cual se realizó la importación. Cuando el pago se realiza en una sola exhibición. cuando se trate de ventas de primera mano de mercancías de importación. Contener impreso el nombre. se anotará también número y fecha del documento aduanero.Fiscal 1. Señalar en forma expresa que el pago de la contraprestación se hace en una sola exhibición. Contener impreso el número de folio. denominación o razón social.75 por 5cm. Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio que amparen. domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes de quien expida el comprobante. Clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quien se expida. FUNDAMENTO Artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la Federación y séptimo. de las disposiciones transitorias de la Ley de Ingresos de la Federación para 2002 y reglas 2.1 y 2.4. teléfono) y fecha de publicación en el DOF de la autorización o el número de oficio y fecha en el cual conste la autorización para imprimir comprobantes fiscales.17 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2001-2002.4. así como el monto de los impuestos que deban trasladarse. Contener impresa la leyenda “La reproducción no autorizada de este comprobante constituye un delito en términos de las disposiciones fiscales”. Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra. con letra no menor de tres puntos. fracción VII. domicilio y en su caso. Contener impresa la fecha de impresión y la vigencia de dos años a partir de su fecha de impresión. decena Enero-2002 A131 .

Laboral y Legal-Empresarial . Contener impresa la cédula de identificación fiscal reproducida en 2. con letra no menor de tres puntos. Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra. teléfono) y la fecha de publicación en el DOF de la autorización. o el número de oficio y fecha en el cual conste la autorización para imprimir comprobantes fiscales. Contener impresa la leyenda “La reproducción no autorizada de este comprobante constituye un delito en términos de las disposiciones fiscales”. denominación o razón social.4. con letra no menor de tres puntos. domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes de quien expida el comprobante. Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio que amparen. Se recomienda que se anote el número de parcialidades en las que se cubrirá el pago. Clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quien se expida.Fiscal 2. así como la aduana por la cual se realizo la importación.75 por 5 cm. Nota. A132 Práctica Fiscal. nombre. FUNDAMENTO Artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la Federación y séptimo. Importe total de la parcialidad que se cubre al momento de expedir el comprobante. Lugar y fecha de expedición. se anotará también número y fecha del documento aduanero. Monto del impuesto trasladado por la parcialidad. Contener impreso el nombre. En su caso. fracción VII.4. Señalar en forma expresa que el pago de la contraprestación se hace en parcialidades Contener impresa la fecha de impresión y la vigencia de dos años a partir de su fecha de impresión. Contener impresos los datos de identificación del impresor (RFC. de las disposiciones transitorias de la Ley de Ingresos de la Federación para 2002 y reglas 2.17 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2001-2002. Cuando el pago se realiza en parcialidades (para la primera parcialidad). cuando se trate de ventas de primera mano de mercancías de importación. Contener impreso el número de folio. así como el monto de los impuestos que deban trasladarse. para efectos de llevar un control en la expedición de los comprobantes. domicilio y en su caso.1 y 2.

el otorgamiento de uso o goce temporal o la prestación de servicios. Para efectos prácticos. domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes de quien lo expida. que origina las parcialidades. denominación o razón social. Lugar y fecha de expedición. FUNDAMENTO Artículos 29-A del Código Fiscal de la Federación y séptimo. decena Enero-2002 A133 . con la finalidad de llevar un control interno de los comprobantes. 2a. que se anote el número de parcialidad que se cubre. Cuando el pago se realiza en parcialidades (para las parcialidades siguientes) Número y fecha del documento expedido que ampare la enajenación de bienes. Nota 1. Contener impreso el nombre.Fiscal 3. Importe de la parcialidad que ampara. fracción VII. Monto del impuesto retenido. Importe total de la parcialidad. Monto del impuesto que se traslada por la parcialidad correspondiente. Clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quien se expida. de las disposiciones transitorias de la Ley de Ingresos de la Federación para 2002. Contener la forma de cómo se realiza el pago de la parcialidad. Contener impreso el número de folio. se recomienda.

Base y tasa del impuesto suntuario El nuevo impuesto se calculará aplicando a los valores la tasa de 5% cuando se realicen en territorio nacional los siguientes actos o actividades: I. Orfebrería. intereses normales o moratorios. Perfumes. II. Techos móviles para vehículos. el automovilismo deportivo o las actividades deportivas náuticas. 29. 7. 3. 10. Oro.000. medallas conmemorativas y monedas mexicanas o extranjeras que no sean de curso legal en México o en su país de origen. 20.000. 24. Joyería. centros nocturnos o bares. Armas de fuego.000. Reproductor de videos en formato de disco compacto. 4. 2. esquí acuático motorizado. Equipos reproductores de audio y video con precio superior a $5. motocicletas acuáticas y tablas de oleaje con motor. cantinas. se estará a lo siguiente: 1. alimentos y bebidas por un precio integrado. 2. Para determinar el valor sobre el cual se aplicará la tasa del impuesto. presten servicios. penas convencionales o cualquier otro concepto. 18.00. 25. Piezas artísticas u ornamentales cuyo precio sea superior a $10. La prestación de los servicios siguientes: 1. 4. 13. Equipo de cómputo con precio superior a $25.000.00. 14. Las cuotas de membresía para restaurantes. Lingotes. en su caso. discotecas. 12. siempre que dichas actividades se lleven a cabo con el público en general. así como las cantidades que además se carguen o cobren al adquirente por otros impuestos. el polo. Motocicletas de más de 350 centímetros cúbicos de cilindrada. excepto aviones fumigadores. de acceso restringido. Rines de magnesio. 17. 19.Fiscal Nuevo impuesto sobre la venta de bienes y servicios suntuarios En el artículo octavo de las disposiciones transitorias de la Ley de Ingresos de la Federación para 2002.000. Artículos para acampar. Videocámaras.00. Laboral y Legal-Empresarial 26. excepto cerveza y vino de mesa. se establece un nuevo impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios a cargo de las personas físicas y morales que en territorio nacional enajenen bienes.00 y equipos auxiliares. Aeronaves. Tratándose de establecimientos en donde se proporcionen servicios de hospedaje. Motocicletas de más de 350 centímetros cúbicos de cilindrada. 27.00. Automóviles con capacidad hasta de 15 pasajeros con precio superior a $250. Relojes con valor superior a $5. derechos. 16. Tablas de oleaje con motor. ya sea en el mismo local o en uno anexo que tenga conexión directa del lugar de consumo de bebidas alcohólicas al de alimentos aun cuando ambos pertenezcan a contribuyentes diferentes. Agendas electrónicas. Equipos de sonido con precio superior a $5. Angulas. así como de restaurantes en los que se vendan bebidas alcohólicas. 30. la equitación. 9. excepto aviones fumigadores. se considerará que el valor de estos últimos corresponde al 40% de la contraprestación cobrada. Los que permitan la práctica del golf. 3. Los bienes a que se refiere el numeral I de los puntos 11 a 25. Caviar. otorguen el uso o goce temporal de bienes muebles o importen bienes. Motocicletas acuáticas. sobre la que se aplicará la tasa de 5%. A134 Práctica Fiscal. En la enajenación de bienes se considerará como valor el precio o la contraprestación pactados. 5. los animales y el equipo necesarios. Los de bares. Monitores o televisores de pantalla plana. 23. 6. 28. Esquí acuático motorizado. 22. Televisores con pantalla de más de 25 pulgadas. cuyo contenido mínimo de oro sea de 80%. incluyendo las cuotas de membresía y las demás contraprestaciones que se tengan que erogar por la práctica de las citadas actividades y el mantenimiento de las instalaciones. Los de instalación de techos móviles para vehículos. Prendas de vestir de seda o piel. Salmón ahumado. 21.000. excepto zapatos. II. 11. Enajenación de los bienes siguientes: 1. Aeronaves. cuando éste se realice por el consumidor final. Accesorios deportivos para automóviles. El uso o goce temporal de: 1. cabarés. .00. siempre que su enajenación se efectúe con el público en general. 15. 8. 3. 2.

así como las cantidades que además se carguen o cobren a quien reciba el servicio por cualquier otro concepto. En la prestación de servicios se considerará como valor el total de la contraprestación pactada. desea determinar el impuesto sobre la venta de bienes y servicios suntuarios que deberá cobrar por la venta de un equipo de cómputo al público en general. se deberá considerar que forman parte del precio o contraprestación pactados los anticipos o depósitos que reciba el enajenante. reembolsos. construcciones. el cual se cobró de contado. o devuelvan los anticipos o depósitos (–) Monto del impuesto correspondiente a la devolución. cualquiera que sea el nombre que se dé a dichos anticipos o depósitos. para determinar el valor sobre el cual se aplicará la tasa del impuesto. realizarán lo siguiente: Monto del impuesto causado en el mes en que reciban la devolución u otorguen los descuentos o bonificaciones. anticipo o depósito que hubiesen pagado (=) Monto del impuesto a pagar en el periodo Lo anterior. también se tendrá derecho a disminuir el impuesto efectivamente pagado. Adicionalmente a lo mencionado en los puntos anteriores. Casos prácticos CASO 1 Impuesto sobre la venta de bienes suntuarios PLANTEAMIENTO Una persona moral que tributa en el régimen general de la Ley del ISR. 3. en ningún caso. decena Enero-2002 A135 . la prestación del servicio o el otorgamiento del uso o goce de bienes muebles no llegue a efectuarse. cuando en los comprobantes expedidos por las actividades de que se trate. siempre que expresamente se haga constar la restitución en un documento que contenga los datos de identificación del comprobante de la operación original. el citado impuesto no formará parte de la base de los actos o actividades para efectos del IVA. así como las cantidades que además se carguen o cobren a quien se otorgue el uso o goce por otros impuestos. Para calcular el impuesto en el caso de uso o goce temporal de bienes muebles. Concepto de operaciones con el público en general Se considera que los citados actos o actividades se llevan a cabo con el público en general. Es importante señalar. no se traslade en forma expresa y por separado el IVA causado con motivo de dichas actividades o cuando los contribuyentes expidan –por dichas operaciones– los comprobantes simplificados. 2. Expedir comprobantes por las operaciones que realicen de conformidad con lo dispuesto por el CFF. Tratándose de personas morales que presten servicios preponderantemente a sus miembros. se considerarán que forman parte de dichos valores. cuando la transferencia de propiedad. así como efectuar pagos provisionales por los mismos periodos y fechas establecidas para el pago del ISR. Obligaciones de los contribuyentes del nuevo impuesto 1. penas convencionales o cualquier otro concepto. Devolución de bienes. o devuelvan anticipos o depósitos recibidos derivados de la realización de las actividades gravadas del nuevo impuesto. 2a. gastos de mantenimiento. El momento de causación de este impuesto será cuando efectivamente se cobren las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas.Fiscal 2. socios o asociados. de acuerdo con lo previsto en el CFF. que el IVA y este nuevo impuesto. derechos. intereses normales o moratorios. Calcular por ejercicios fiscales el impuesto. descuentos y bonificaciones Los contribuyentes que reciban la devolución de bienes enajenados u otorguen descuentos o bonificaciones. Asimismo. para determinar el impuesto que pagarán en el periodo. el prestador del servicio o quien otorgue el uso o goce temporal del bien. Asimismo. los pagos que éstos efectúen se considerarán como valor para efectos del cálculo del impuesto. se considerará el valor de la contraprestación pactada a favor de quien los otorga. descuento o bonificación.

(x) Base del nuevo impuesto $28. Determinación de la base del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios.Fiscal DATOS q Precio pactado del equipo de cómputo. DATOS q Valor total de la contraprestación pactada. que el IVA y el impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios en ningún caso se considerarán que forman parte de dichos valores. Precio pactado del equipo de cómputo. alimentos y bebidas por un precio integrado.426 COMENTARIO Se muestra el procedimiento que se deberá seguir para determinar el impuesto sobre la venta de bienes y servicios suntuarios. Laboral y Legal-Empresarial $46.800 DESARROLLO 1.000 . de las disposiciones transitorias de la Ley de Ingresos de la Federación para 2002. que incluye el IVA al 15% $32. siempre que éstos se realicen en territorio nacional y sean con el público en general. Conviene señalar. incluye IVA al 15% A136 Práctica Fiscal.522 Tasa del nuevo impuesto 5% (=) Impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios $1. fracción I.800 1. Cálculo del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios. FUNDAMENTO Artículos 12 de la Ley del IVA y octavo de las disposiciones transitorias de la Ley de Ingresos de la Federación para 2002. incluye IVA al 15% (÷) Factor aplicable para excluir el IVA del precio $32. CASO 2 Impuesto sobre servicios suntuarios PLANTEAMIENTO Una persona moral que tributa en el régimen general de la Ley del ISR. desea determinar el impuesto sobre la venta de bienes y servicios suntuarios que deberá cobrar por la prestación de servicios de hospedaje. el cual se calculará aplicando la tasa de 5% a los actos o actividades que establece el artículo octavo.15 (=) Base del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios $28.522 2. al público en general.

incluye IVA al 15% $46. que incluye el IVA al 15% Monto del impuesto correspondiente a la devolución recibida en enero 2a.000 Porcentaje de la contraprestación 40% (=) Base del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios $16. DATOS q q Precio pactado de las agendas electrónicas enajenadas en enero.15 (=) Valor total de la contraprestación pactada. realiza pagos provisionales mensuales del ISR. sin incluir IVA (x) 40. Determinación de la base del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios. decena Enero-2002 $11. se considerará que el valor de éstos corresponde al 40% de la contraprestación cobrada. alimentos y bebidas por un precio integrado. Cabe señalar. El nuevo impuesto se calculará por ejercicios fiscales y los contribuyentes efectuarán pagos provisionales por los mismos periodos y en las mismas fechas de pago que las establecidas para el ISR.500 $180 A137 . FUNDAMENTO Artículo octavo de las disposiciones transitorias de la Ley de Ingresos de la Federación para 2002. los contribuyentes que cuenten con establecimientos en donde se proporcionen servicios de hospedaje.000 (÷) Factor aplicable para excluir el IVA del precio 1. que se dedica a la compraventa de agendas electrónicas. que dicho contribuyente recibió en enero la devolución de bienes enajenados en el mismo mes. por los cuales se pagó el impuesto sobre la venta de bienes y servicios suntuarios Asimismo.Fiscal DESARROLLO 1.000 2. Base del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios (x) $16. Valor total de la contraprestación pactada. sobre la cual se aplicará la tasa de 5%. desea determinar el impuesto sobre la venta de bienes y servicios suntuarios que deberá efectuar en febrero de 2002.000 Tasa del nuevo impuesto 5% (=) Impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios $800 COMENTARIO Para determinar el impuesto por la venta de bienes y servicios suntuarios. Cálculo del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios. CASO 3 Devolución de un bien sobre el cual se pagó el impuesto sobre la venta de bienes y servicios suntuarios PLANTEAMIENTO Una persona física que tributa en el régimen de las actividades empresariales y profesionales de la Ley del ISR.

3.Fiscal DESARROLLO 1. o devuelvan anticipos o depósitos recibidos derivados de la realización de las actividades gravadas del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios. lo que conlleva a interpretaciones y mecánicas diferentes para el cálculo del . Determinación de la base del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios. Sin embargo. Base del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios (x) $10. A138 Práctica Fiscal. FUNDAMENTO Artículos 12 de la Ley del IVA y octavo de las disposiciones transitorias de la Ley de Ingresos de la Federación para 2002. Impuesto sobre la renta por retener. para determinar el crédito al salario. Monto del impuesto causado en el mes en que se recibe la devolución (–) Monto del impuesto correspondiente a la devolución recibida $500 180 (=) Monto del impuesto a pagar en febrero a la venta de bienes y servicios suntuarios $320 COMENTARIO Se muestra el procedimiento que deberán aplicar los contribuyentes que reciban la devolución de bienes enajenados u otorguen descuentos o bonificaciones. para determinar el impuesto.15 (=) Base del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios $10. del cual se pueden obtener los dos resultados siguientes: 1.000 Tasa del nuevo impuesto 5% (=) Impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios $500 3. Artículo 113. Determinación del impuesto por pagar en febrero a la venta de bienes y servicios suntuarios. 2. Artículo 114. pero al revisar esta tabla no se menciona dicho concepto. en el artículo 114 de la Ley del ISR. sólo se analizará el cálculo del ISR a los trabajadores. de enero de 2002. Cálculo del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios. se hace referencia a un impuesto marginal establecido en una tabla. la restitución se señalará expresamente en un documento que contenga los datos de identificación del comprobante de la operación original. para determinar el subsidio acreditable.500 1. Laboral y Legal-Empresarial 2. Artículo 115. 1. las cuales se consignan en los artículos 113. incluye IVA al 15% (÷) Factor aplicable para excluir el IVA del precio $11. 115 y 119 de la Ley del ISR. que especifica el procedimiento del cálculo del subsidio a los trabajadores. Retenciones del ISR a los trabajadores A partir del 1o. Dado que el tema es muy amplio. para determinar el impuesto que deberán pagar en el periodo. Importe por devolver en efectivo por concepto de crédito al salario. 80-A y 80-B de la Ley del ISR vigente para 2001. 114.000 2. La mecánica que prevén los citados artículos es la misma que señalaban los artículos 80. Para ello. Precio pactado de las agendas electrónicas. se establecen nuevas reglas para las personas que efectúen pagos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado.

Base gravable (sueldo mensual) (–) Subsidio total (x) Doble de la diferencia (=) Subsidio no acreditable Límite inferior de la tarifa del artículo 113 (=) Excedente sobre el límite inferior (x) % por aplicar sobre el excedente del límite inferior (=) Impuesto marginal d) Obtención del subsidio acreditable. en nuestra opinión. Si la proporción determinada es inferior al 50%. Determinación del subsidio acreditable. en la tabla del citado artículo 114 debe decir “por ciento de subsidio sobre impuesto marginal %”. se corre el riesgo de que la retención se efectúe incorrectamente y. ISSSTE y SAR. Monto total de los pagos efectuados en el ejercicio inmediato anterior (2001) que sirve de base para determinar el impuesto. Interpretación de algunos contribuyentes a la tabla del artículo 114 de la Ley del ISR 1. Unidad (1) (–) Proporción para determinar el subsidio acreditable (=) Diferencia (x) 2 (=) Doble de la diferencia I. Determinación del crédito al salario. según la tarifa del artículo 113 (=) Impuesto marginal (x) % de subsidio sobre impuesto marginal (=) Subsidio sobre impuesto marginal (+) Cuota fija de subsidio (=) Subsidio total b) Obtención de la proporción para determinar el subsidio acreditable (para todos los trabajadores). Determinación del impuesto según la tarifa del artículo 113. a) Determinación del subsidio total. Determinación del impuesto según la tarifa del artículo 113. en lugar de “tasa para aplicarse sobre el excedente del límite inferior”. A continuación se muestra la mecánica para obtener el ISR por sueldos. ya sea mediante una reforma o una fe de erratas. 2. de lo contrario. no se tendrá derecho al subsidio. los sueldos sean no deducibles. Base gravable (¯) Aplicación de la tabla del artículo 115 (=) Crédito al salario 4. Base gravable (sueldo mensual) (–) Límite inferior de la tabla del artículo 114 (=) Excedente sobre el límite inferior (x) % por aplicar sobre el excedente del límite inferior. decena Enero-2002 A139 . esperamos que las autoridades fiscales lo aclaren. Determinación del impuesto por retener. en términos del capítulo de Ingresos por salarios de la Ley del ISR (÷) Total de erogaciones efectuadas en el mismo periodo (2001) por cualquier concepto relacionado con la prestación de servicios personales subordinados1 (=) Proporción para determinar el subsidio acreditable2 3.Fiscal subsidio que finalmente repercute en la determinación del impuesto. Lo anterior ha generado dudas respecto a la correcta aplicación del artículo 114. Notas 1. por tanto. Base gravable (sueldo mensual) (–) Límite inferior de la tarifa del artículo 113 (=) Excedente sobre el límite inferior 2a. Por ello. c) Obtención del subsidio no acreditable. Subsidio total (–) Subsidio no acreditable (=) Subsidio acreditable (+) Cuota fija (=) Impuesto según la tarifa del artículo 113 2. En nuestra opinión 1. Dentro del total de erogaciones relacionadas con la prestación de un servicio personal subordinado no deberán considerarse las cuotas patronales pagadas al IMSS y las aportaciones efectuadas por el patrón al Infonavit. Impuesto según la tarifa del artículo 113 (–) Subsidio acreditable (=) Impuesto sobre salarios antes del crédito al salario (–) Crédito al salario (=) Impuesto sobre sueldos por retener (o crédito al salario por devolver) II.

Base gravable (¯) Aplicación de la tabla del artículo 115 b) Obtención de la proporción para determinar el subsidio acreditable (para todos los trabajadores). de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR. La tabla para 2002 que se deberá aplicar para efectos del artículo 113 de la Ley del ISR. . Si la proporción determinada es inferior al 50%. c) Obtención del subsidio no acreditable. la cual se actualizará de manera semestral. (=) Crédito al salario Monto total de los pagos efectuados en el ejercicio inmediato anterior (2001) que sirve de base para determinar el impuesto. a) Determinación del subsidio total. 2. en términos del capítulo de Ingresos por salarios de la Ley del ISR (÷) Total de erogaciones efectuadas en el mismo periodo (2001) por cualquier concepto relacionado con la prestación de servicios personales subordinados1 (=) Proporción para determinar el subsidio acreditable2 4. 2. ISSSTE y SAR. éste deberá entregarse mensualmente en nómina. Laboral y Legal-Empresarial Impuesto según la tarifa del artículo 113 (–) Subsidio acreditable (=) Impuesto sobre salarios antes del crédito al salario (–) Crédito al salario (=) Impuesto sobre sueldos por retener (o crédito al salario por devolver) Puntos por considerar: 1.Fiscal (x) % por aplicar sobre el excedente del límite inferior (x) 2 (=) Doble de la diferencia (=) Impuesto marginal (+) Cuota fija Subsidio total (=) Impuesto según la tarifa del artículo 113 (x) Doble de la diferencia (=) Subsidio no acreditable 2. en fecha distinta a la que se paga el salario y previa autorización por la SHCP. conforme al último párrafo del artículo 177 de la citada ley. por separado. Notas 1. es la que señala el artículo segundo. Determinación del subsidio acreditable. Base gravable (sueldo mensual) (–) Límite inferior de la tabla del artículo 114 (=) Excedente sobre el límite inferior (x) Tasa para aplicarse sobre el excedente del límite inferior (=) Subsidio sobre el excedente del límite inferior (+) Cuota fija de subsidio (=) Subsidio total d) Obtención del subsidio acreditable. fracción LXXXVII. Unidad1 (–) Proporción para determinar el subsidio acreditable (=) Diferencia A140 Práctica Fiscal. Conviene señalar que en caso de que se obtenga un crédito al salario por devolver al trabajador. Dentro del total de erogaciones relacionadas con la prestación de un servicio personal subordinado no deberán considerarse las cuotas patronales pagadas al IMSS y las aportaciones efectuadas por el patrón al Infonavit. Determinación del impuesto por retener. no se tendrá derecho al subsidio. Subsidio total (–) Subsidio no acreditable (=) Subsidio acreditable 3. Determinación del crédito al salario.

DATOS q q Sueldo mensual del trabajador Proporción de subsidio $10.534 (=) Impuesto según la tarifa del artículo 113 $1.000 8.085 33% $358 40% $143 767 $910 2a.915 (=) Excedente sobre el límite inferior (x) $1.5400 DESARROLLO I. 1. Base gravable (sueldo mensual) (–) $10.085 % por aplicar sobre el excedente del límite inferior 33% (=) Impuesto marginal $358 (+) Cuota fija 1.892 2. En nuestra opinión.915 $1.Fiscal Caso práctico CASO 1 Determinación mensual del ISR sobre salarios PLANTEAMIENTO Una persona moral que tributa en el régimen general de la Ley del ISR desea determinar el ISR mensual que deberá retener o en su caso el crédito al salario por devolver a uno de sus trabajadores.000 0. Base gravable (sueldo mensual) (–) Límite inferior de la tabla del artículo 114 (=) Excedente sobre el límite inferior (x) % por aplicar sobre el excedente del límite inferior. Determinación del subsidio acreditable. decena Enero-2002 A141 . Determinación del impuesto según la tarifa del artículo 113. a) Determinación del subsidio total. según la tarifa del artículo 113 (=) Impuesto marginal (x) % de subsidio sobre impuesto marginal (=) Subsidio sobre impuesto marginal (+) Cuota fija de subsidio (=) Subsidio total $10.000 Límite inferior de la tarifa del artículo 113 8.

892 73 $1.201 .085 33% (=) Impuesto marginal $358 (+) Cuota fija 1.000 $154 4. Base gravable (¯) Aplicación de la tabla del artículo 115 (=) Crédito al salario $10.000 8.9200 Subsidio total (x) Doble de la diferencia (=) Subsidio no acreditable $910 0. Laboral y Legal-Empresarial $10. Base gravable (sueldo mensual) (–) Límite inferior de la tabla del artículo 114 (=) Excedente sobre el límite inferior (x) Tasa para aplicarse sobre el excedente del límite inferior (=) Subsidio sobre el excedente del límite inferior (+) Cuota fija de subsidio (=) Subsidio total A142 Práctica Fiscal. 1. Subsidio total (–) Subsidio no acreditable (=) Subsidio acreditable $910 837 $73 3.915 $1.892 2.5400 0.000 8.819 154 $1.085 40% 434 767 $1.4600 2 0. Determinación del impuesto por retener. Impuesto según la tarifa del artículo 113 (–) Subsidio acreditable (=) Impuesto sobre salarios antes del crédito al salario (–) Crédito al salario (=) Impuesto sobre sueldos por retener (o crédito al salario por devolver) $1. Unidad (1) (–) Proporción para determinar el subsidio acreditable (=) Diferencia (x) 2 (=) Doble de la diferencia 1 0. Base gravable (sueldo mensual) (–) Límite inferior de la tarifa del artículo 113 (=) Excedente sobre el límite inferior (x) % por aplicar sobre el excedente del límite inferior $10.665 II.915 $1. Determinación del crédito al salario. Interpretación de algunos contribuyentes a la tabla del artículo 114 de la Ley del ISR.534 (=) Impuesto según la tarifa del artículo 113 $1.9200 $837 c) Obtención del subsidio acreditable. Determinación del impuesto según la tarifa del artículo 113. Determinación del subsidio acreditable.Fiscal b) Obtención del subsidio no acreditable. a) Determinación del subsidio total.

Base gravable (¯) Aplicación de la tabla del artículo 115 $10. en el artículo 114 de esta ley hay una incongruencia. Determinación del impuesto por retener.000 (=) Crédito al salario $154 4. de lo contrario se corre el riesgo de que la retención se efectúe incorrectamente y. Al respecto.5400 0. dará como resultado que el trabajador pague menos impuestos o en su caso le devuelvan más cantidades por concepto de crédito al salario.642 COMENTARIO Se muestra la mecánica que los empleadores deberán efectuar para el cálculo del ISR a los trabajadores según las reformas a la Ley del ISR para 2002. en la tabla del artículo 114 debe decir: “por ciento de subsidio sobre impuesto marginal %”. de las disposiciones transitorias de la misma ley. si se aplica el procedimiento que señalaba el artículo 80-A de la Ley del ISR vigente para 2001.796 Crédito al salario 154 (=) Impuesto sobre sueldos por retener (o crédito al salario por devolver) $1. decena Enero-2002 A143 . Como se puede observar en estos ejemplos.105 $96 3. por tanto.105 c) Obtención del subsidio acreditable. fracción LXXXVII.Fiscal b) Obtención del subsidio no acreditable. Impuesto según la tarifa del artículo 113 (–) $1. Determinación del crédito al salario. los sueldos sean no deducibles. 2a. Unidad (1) (–) Proporción para determinar el subsidio acreditable (=) Diferencia (x) 2 (=) Doble de la diferencia 1 0.4600 2 0. En nuestra opinión. si se aplica el procedimiento que establece el artículo 114 de la nueva Ley del ISR. 115 de la Ley del ISR vigente para 2002 y segundo.9200 Subsidio total (x) Doble de la diferencia (=) Subsidio no acreditable $1. ya sea mediante una reforma o una fe de erratas.201 1. 114. sin embargo.892 Subsidio acreditable 96 (=) Impuesto sobre salarios antes del crédito al salario (–) $1. Lo anterior ha generado dudas respecto a la correcta aplicación de dicho artículo. en lugar de: “tasa para aplicarse sobre el excedente del límite inferior”. esperamos que las autoridades fiscales lo aclaren. pero al revisar ésta no se menciona ese concepto. Subsidio total (–) Subsidio no acreditable (=) Subsidio acreditable $1. debido a que el procedimiento se hace referencia a un impuesto marginal establecido en una tabla.9200 $1. los trabajadores pagarían más impuestos y en su caso les devolverían menos cantidades por concepto de crédito al salario.201 0. lo que lleva a interpretaciones y mecánicas diferentes para el cálculo del subsidio que finalmente repercute en la determinación del impuesto. FUNDAMENTO Artículos 113.

Pagos provisionales Base y tasa del impuesto Este impuesto se determinará aplicando al total de las erogaciones realizadas por la prestación de un servicio personal subordinado. Sujetos del impuesto Están obligadas al pago del impuesto sustitutivo del crédito al salario las personas físicas y las morales que realicen erogaciones por prestar un servicio personal subordinado en territorio nacional. Las personas físicas lo pagarán en abril de 2003. Para tales efectos. el impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que se presentará dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio fiscal. Ejemplo (sin tomar la opción): Total de erogaciones realizadas por la prestación de un servicio personal subordinado (incluye erogaciones por ingresos asimilables a salarios) (–) Crédito al salario pagado a los trabajadores 80 Tasa de 3% (=) Diferencia a cargo 70 (+) Impuesto sustitutivo del crédito al salario 95 (=) Impuesto del ejercicio (–) Los pagos provisionales en este impuesto serán mensuales y se presentarán a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquel en el que se realicen las erogaciones citadas. en las mismas fechas de pago que las establecidas para el impuesto sobre la renta. Laboral y Legal-Empresarial ISR a cargo (=) Total por pagar 150 165 . se considerarán erogaciones por prestar un servicio personal subordinado aquellas que para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta se consideran ingresos asimilados a salarios. Impuesto del ejercicio El impuesto sustitutivo del crédito al salario se calculará por ejercicios fiscales. Asimismo. 120) de la nueva Ley del ISR. conforme al procedimiento siguiente: (x) Total de erogaciones por prestar un servicio personal subordinado (incluye erogaciones por ingresos asimilables a salarios) efectuadas en el mes al que corresponda el pago (x) Tasa de 3% (=) Impuesto del pago provisional Opción para no pagar el impuesto Existe una opción para no pagar el impuesto sustitutivo del crédito al salario. 117 y 119 (en nuestra opinión. El importe a cargo que resulte conforme al procedimiento señalado se pagará en el 2003 mediante declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas. El pago provisional se calculará conforme a lo siguiente: Pagos provisionales efectuados en el ejercicio (=) Importe a cargo o a favor A144 Práctica Fiscal. En el caso de personas morales.Fiscal Impuesto sustitutivo del crédito al salario Mediante el artículo tercero de las disposiciones transitorias de la nueva Ley del ISR se establece un nuevo impuesto denominado “impuesto sustitutivo del crédito al salario”. el cual se describe a continuación. se considerarán erogaciones por la prestación de un servicio personal subordinado los salarios y demás prestaciones en efectivo o en especie que sean pagadas por la persona física o moral a quienes les presten un servicio personal subordinado. la tasa de 3%. que podrán ejercer quienes no efectúen la disminución del crédito al salario pagado a los trabajadores del impuesto sobre la renta a cargo o del retenido a terceros conforme a lo dispuesto en los artículos 116.

se podrá optar por no pagar $95. siempre que tampoco se disminuyan $80. 2a. de la Ley del Impuesto sobre la Renta. el monto del crédito al salario previamente autorizado por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. Ejemplo (sin tomar la opción): ISR a cargo (–) Crédito al salario pagado a los trabajadores $150 100 (=) Diferencia a cargo 50 (+) Impuesto sustitutivo del crédito al salario 95 (=) Total por pagar $145 En este caso. Conserven los comprobantes en los que se demuestre el monto de los ingresos pagados en los términos de este Capítulo. caso en el cual cada una de estas personas morales deberá pagar el impuesto sustitutivo del crédito al salario por la totalidad del monto erogado por prestar un servicio personal subordinado. cuando cumplan con los siguientes requisitos: $150 5 145 0 $145 Quienes opten por no pagar el impuesto sustitutivo del crédito al salario. se debe referir al artículo 119. para poder disminuir el excedente entre ambos impuestos del ISR a cargo de las retenciones del mismo. II. V. a cada uno de los contribuyentes a los que se les realicen dichos pagos. IV. El artículo en comento dispone lo siguiente: I. deberán cumplir los requisitos que para tales efectos establece el artículo 119 Lleven los registros de los pagos por los ingresos a que se refiere este Capítulo. se podrá optar por no pagar los $95. con copia para la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. identificando por cada uno de ellos los ingresos que sirvan de base para determinar dicho crédito. dentro de los cinco días inmediatos siguientes al mes de que se trate. y las diferencias que resulten a favor del contribuyente con motivo del crédito al salario. pero el crédito al salario pagado a los trabajadores exceda del impuesto sustitutivo. Por último. Quienes hagan los pagos a los contribuyentes que tengan derecho al crédito al salario a que se refieren los artículos 115 y 116 de esta Ley sólo podrán acreditar contra el impuesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros. es importante indicar que. identificando en ellos. decena Enero-2002 A145 . Cabe señalar que cuando el monto del crédito al salario pagado a los trabajadores sea mayor que el impuesto sustitutivo del crédito al salario. III. V y VI del artículo 118 de esta Ley.00 del impuesto sustitutivo del crédito al salario. en forma individualizada. sin embargo.00 de crédito al salario pagado a los trabajadores del ISR a cargo.00 de crédito al salario pagado a los trabajadores del ISR a cargo. por lo que se tendría que pagar únicamente los $100 de ISR a cargo. VI. siempre que tampoco se disminuyan los $100. Hayan pagado las aportaciones de seguridad social y las mencionadas en el artículo 109 de esta Ley que correspondan por los ingresos de que se trate.00 del impuesto sustitutivo del crédito al salario. quienes ejerzan la opción mencionada podrán disminuir del impuesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros. para los efectos de este impuesto. únicamente el monto en el que dicho crédito exceda del impuesto sustitutivo del crédito al salario. Cabe observar que en esta ley se indica que se deberá dar cumplimiento a los requisitos señalados en el artículo 120 de la Ley del ISR. se considera como una sola persona moral el conjunto de aquellas que reúnan alguna de las características que se señalan en el propio artículo.Fiscal En este caso. se haya retenido. así como el monto de este último. y la diferencia entre el crédito al salario y el impuesto sustitutivo (100 – 95 = 5) se podrá disminuir del ISR a cargo conforme a lo siguiente: Ejemplo (tomando la opción): ISR a cargo (–) Crédito al salario pagado a los trabajadores (=) Diferencia a cargo (+) Impuesto sustitutivo del crédito al salario (=) Total por pagar Artículo 119. Paguen mensualmente a los trabajadores en nómina separada y en fecha distinta a la que se paga el salario. en nuestra opinión. en su caso. II. las cantidades que entreguen a los contribuyentes por dicho concepto. por lo que se tendría que pagar sólo $150 de ISR a cargo. Presenten ante el Instituto Mexicano del Seguro Social. Cumplan con las obligaciones previstas en las fracciones I. la nómina de los trabajadores que tengan derecho al crédito al salario. el impuesto que.

donde también quedan incluidos los pagos por concepto de asimilados a salarios. Los contribuyentes de este impuesto deberán efectuar pagos provisionales mensuales que se presentarán a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se realicen las erogaciones citadas.65 COMENTARIO Con las reformas a la Ley del ISR vigente para 2002. desea determinar el monto del impuesto sustitutivo del crédito al salario correspondiente al pago provisional de enero de 2002. que podrán ejercer quienes no efectúen la disminución del crédito al salario pagado a los trabajadores del impuesto sobre la renta a cargo o del retenido a terceros conforme a lo dispuesto en los artículos 116.Fiscal Casos prácticos CASO 1 Pagos provisionales del impuesto sustitutivo del crédito al salario. A146 Práctica Fiscal. se establece un nuevo impuesto denominado “impuesto sustitutivo del crédito al salario” a cargo de las personas que realicen pagos por la prestación de un servicio personal subordinado en territorio nacional. 117 y 119 (en nuestra opinión. cuando se efectúan pagos por salarios y en general por prestar un servicio personal subordinado PLANTEAMIENTO Una persona moral que tributa en el régimen general de la nueva Ley del ISR y que efectúa pagos por salarios y en general por prestar un servicio personal subordinado. 120) de la nueva Ley del ISR. Esta persona no efectúa pagos por conceptos asimilados a salarios.201.055 3% (=) Importe del pago provisional $7. DATOS Datos de enero de 2002 q q Erogaciones por prestar un servicio personal subordinado Tasa del impuesto sustitutivo del crédito al salario $240. Cabe señalar que a la fecha no existe formulario fiscal mediante el cual se deban enterar los pagos provisionales Existe una opción para no pagar el impuesto sustitutivo del crédito al salario.055 3% DESARROLLO Total de las erogaciones por prestar un servicio personal subordinado efectuadas en enero (x) Tasa de 3% $240. FUNDAMENTO Artículos tercero y cuarto de las disposiciones transitorias de la nueva Ley del ISR. Laboral y Legal-Empresarial .

Los honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un prestatario. 3.Fiscal CASO 2 Pagos provisionales del impuesto sustitutivo del crédito al salario. Los ingresos que perciban las personas físicas de personas morales o de personas físicas con actividades empresariales. pero que efectúa pagos por conceptos asimilados a salarios. Sobre este cuestionamiento hay dos puntos de vista: 2a. 6. cuando comuniquen por escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto en los términos de este capítulo. Las remuneraciones y demás prestaciones. cuando se efectúan pagos por conceptos asimilados a salarios PLANTEAMIENTO Una sociedad civil que tributa en el régimen general de la nueva Ley del ISR. de las entidades federativas y de los municipios. de vigilancia. comisarios y gerentes generales. ha surgido la duda sobre si los contribuyentes que no tienen cantidades a pagar por concepto de crédito al salario. 5. podrán optar por no pagar el impuesto sustitutivo del crédito al salario quienes no efectúen la disminución del crédito al salario pagado a los trabajadores del impuesto sobre la renta a cargo o del retenido a terceros. ya que al no efectuar la disminución de ninguna cantidad por concepto de crédito al salario del ISR a cargo o del retenido a terceros. 2. Conforme a lo dispuesto en el artículo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR. obtenidas por los funcionarios y trabajadores de la Federación. aun cuando sean por concepto de gastos no sujetos a comprobación.430 Tasa de 3% 3% (=) Importe del pago provisional $2. siempre que los mismos se lleven a cabo en las instalaciones de este último. que realiza pagos provisionales mensuales y no tiene trabajadores. DATOS Datos de enero de 2002 q q Erogaciones por pagos asimilados a salarios Tasa del impuesto sustitutivo del crédito al salario $85. cuando comuniquen por escrito a la persona que efectúe el pago que optan por pagar el impuesto en los términos de este capítulo.430 3% DESARROLLO Total de las erogaciones por pagos asimilados a salarios (x) $85. cumplen con el requisito para optar por no pagar el nuevo impuesto. deben pagar o no el impuesto sustitutivo del crédito al salario. Los honorarios a miembros de consejos directivos. Los rendimientos y anticipos que obtengan los miembros de las sociedades cooperativas de producción. 4. decena Enero-2002 A147 . Los honorarios que perciban las personas físicas de personas morales o de personas físicas con actividades empresariales a las que presten servicios personales independientes. así como los obtenidos por los miembros de las fuerzas armadas. consultivos o de cualquier otra índole. así como los honorarios a administradores. Al respecto. así como los anticipos que reciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles. por las actividades empresariales que realicen.563 COMENTARIO El nuevo “impuesto sustitutivo del crédito al salario” también debe causarse sobre los siguientes conceptos asimilados a salarios a que se refiere el artículo 110 de la Ley del ISR: 1. desea determinar el monto del impuesto sustitutivo del crédito al salario correspondiente al pago provisional de enero de 2002.

por tanto. y. Erogaciones por la prestación de un servicio personal subordinado (x) Tasa del impuesto sustitutivo del crédito al salario (=) Impuesto sustitutivo del crédito al salario A148 Práctica Fiscal. Por ello. En nuestra opinión. en virtud de que al no tener crédito al salario pagado a los trabajadores.949 .300 3% DESARROLLO 1. se cumple con el único requisito para poder ejercer la opción de no pagar el impuesto. 2.Fiscal 1. pues al no tener crédito al salario pagado a los trabajadores. no se tienen los elementos para ejercer la opción. Hay quienes opinan que no se puede ejercer la opción. por tanto. es aplicable la segunda opción. Hay quienes opinan que la opción sí se puede ejercer.300 3% $14. desea evaluar la conveniencia de no pagar el impuesto sustitutivo del crédito al salario. FUNDAMENTO Artículos tercero y cuarto de las disposiciones transitorias de la nueva Ley del ISR. Laboral y Legal-Empresarial $498. DATOS Datos de enero de 2002 q q q Crédito al salario pagado en efectivo a los trabajadores Erogaciones por prestar un servicio personal subordinado Tasa del impuesto sustitutivo del crédito al salario $2.850 $498. invariablemente se debe pagar el impuesto sustitutivo del crédito al salario. en ningún momento se efectuará la disminución de dichas cantidades y. Determinación del impuesto sustitutivo correspondiente a enero de 2002. quienes sostienen esta posición opinan que no se pagará tal impuesto. CASO 3 Opción de no pagar el impuesto sustitutivo del crédito al salario PLANTEAMIENTO Una persona moral que tributa en el régimen general de la nueva Ley del ISR y que efectúa pagos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado.

correspondiente al pago provisional de enero de 2002. resulta conveniente ejercer la opción. pero al cambiar el esquema a partir de 2002.00 tendrá que ser absorbido por la empresa y considerado como un gasto no deducible en términos de la fracción I del artículo 32 de la Ley del ISR. siempre que no se efectúe la disminución del crédito al salario pagado a los trabajadores del ISR a cargo o de las retenciones del mismo. disminuyéndolo del ISR a cargo o de las retenciones de ISR a terceros. el crédito al salario que absorba el patrón debería considerarse deducible. 2a. que indica que no serán deducibles las cantidades que entregue el contribuyente en su carácter de retenedor a las personas que le presten servicios personales subordinados. En caso de que se optara por pagar el impuesto sustitutivo del crédito al salario con importe de $14. sin implicar que se optó por pagar el impuesto sustitutivo del crédito al salario. FUNDAMENTO Artículos tercero y cuarto de las disposiciones transitorias de la nueva Ley del ISR. podrán disminuirse del ISR a cargo o de las retenciones de ISR a terceros en cualquier momento. con respecto al crédito al salario que se pague a partir de dicho año a los trabajadores.099.17. aun cuando el importe de $2.00 de crédito al salario pagado a los trabajadores.949. decena Enero-2002 A149 . correspondiente al pago provisional de enero de 2002. del Código Fiscal de la Federación. CASO 4 Crédito al salario que un empleador podrá disminuir del ISR a su cargo o del retenido a terceros. ya que conforme a las disposiciones vigentes hasta el 31 de diciembre de 2001. debido a que el crédito al salario es mayor que el impuesto sustitutivo del crédito al salario. de enero de 2002. es evidente que al ser mayor el impuesto sustitutivo del crédito al salario que el crédito al salario pagado en efectivo a los trabajadores. En nuestra opinión. puesto que éste se recuperaba al disminuirlo de las contribuciones federales a cargo o de las retenidas a terceros en los términos de la regla 3. y al optar por no disminuir dichos conceptos del ISR a cargo o de las retenciones de ISR a terceros.00. que es la diferencia entre ambos impuestos.850.850 COMENTARIO Se podrá optar por no pagar el impuesto sustitutivo del crédito al salario. esta opción aplica a partir del 1o. Valuación de la conveniencia de no pagar el impuesto sustitutivo del crédito al salario. En este caso práctico. debido a que el crédito al salario es mayor que el impuesto sustitutivo del crédito al salario PLANTEAMIENTO Una persona moral que tributa en el régimen general de la nueva ley del ISR y que efectúa pagos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado. por lo cual esperamos que las autoridades corrijan esta situación. consideramos que este importe podrá considerarse como un gasto deducible y también podrán recuperarse los $2. desea determinar el monto del crédito al salario que podrá disminuir del ISR a su cargo o del retenido a terceros. Además. era válido que se señalara que dicho concepto era no deducible. la opción elegida por el contribuyente no podrá variar respecto al mismo ejercicio.5 de la Resolución Miscelánea Fiscal. Cabe señalar que en términos del artículo 6o.850. El efecto financiero en forma inmediata al ejercer esta última opción sería un desembolso adicional de $12. este concepto se convierte necesariamente en un gasto estrictamente indispensable. por lo que las cantidades que por concepto del crédito al salario hayan sido entregadas a los trabajadores antes de la citada fecha. Impuesto sustitutivo del crédito al salario Mayor que Crédito al salario pagado en efectivo a los trabajadores $14.Fiscal 2.949 > $2.

únicamente el monto en el que dicho crédito exceda del impuesto sustitutivo del crédito al salario. siempre que no efectúen la disminución del crédito al salario pagado a sus trabajadores.930 $1’044. se podrá disminuir del impuesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros. se cumplan los requisitos que para tales efectos establece el artículo 119 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Cuando se ejerza la opción citada y el monto del crédito al salario pagado a los trabajadores en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta sea mayor que el impuesto sustitutivo del crédito al salario.322 (=) Crédito al salario que podrá disminuirse del ISR a cargo del contribuyente o del retenido a terceros $10.050 3% DESARROLLO 1. Las personas que efectúen pagos por salarios y en general por prestar un servicio personal subordinado. FUNDAMENTO Artículos tercero y cuarto de las disposiciones transitorias de la nueva Ley del ISR. podrán optar por no pagar el impuesto sustitutivo del crédito al salario.322 Nota 1. el contribuyente tomó la citada opción. Erogaciones por la prestación de un servicio personal subordinado (x) Tasa del impuesto sustitutivo del crédito al salario (=) Impuesto sustitutivo del crédito al salario1 $1’044.608 COMENTARIO Se podrá optar por no pagar el impuesto sustitutivo del crédito al salario.050 3% $31. además.930 31. siempre y cuando. siempre que no se efectúe la disminución del crédito al salario pagado a los trabajadores del ISR a cargo o de las retenciones de ISR a terceros. 2. Laboral y Legal-Empresarial . Para efectos del caso práctico.Fiscal DATOS Datos de enero de 2002 q q q Crédito al salario pagado en efectivo a los trabajadores Erogaciones por la prestación de un servicio personal subordinado Tasa del impuesto sustitutivo del crédito al salario $41. Crédito al salario pagado en efectivo a los trabajadores (–) Impuesto sustitutivo del crédito al salario $41. Determinación del impuesto sustitutivo correspondiente a enero de 2002. A150 Práctica Fiscal. Determinación del monto del crédito al salario que podrá disminuirse del ISR a cargo del contribuyente o del retenido a terceros en el pago provisional de enero de 2002.

de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo. conforme a lo siguiente: en ningún caso excederá del monto equivalente a un salario mínimo general de área geográfica (SMGVAG) correspondiente al trabajador elevado al año. DETERMINACION DE LA CATEGORIA DE. deba desempeñar simultáneamente todas estas atribuciones. Esto es: Zona SMGVAG Monto máximo de prestaciones de previsión social “A” $42. las prestaciones correspondientes se otorgarán de manera general en beneficio de los trabajadores. de la Ley Federal del Trabajo. establece que son funciones de confianza las de dirección. relativo a los ingresos exentos de las personas físicas. eficacia y desarrollo económico o social de una empresa o establecimiento y que conforme a las atribuciones que le otorgan. actúa bajo una representación patronal. fracción XII. pues al establecer una clasificación de trabajadores de confianza se entendería que los demás empleados no lo son. inspección. tomando para ello decisiones con cierta autonomía de acuerdo con las facultades delegadas para adquirir el carácter de empleado de confianza. para los empleados de confianza se establecen dos limitantes a saber: La primera es de carácter general al considerar que el monto de las prestaciones de previsión social excluidas las aportaciones de seguridad social deducibles. en la propia Ley del ISR no se especifica lo que debe entenderse por trabajador de confianza.15 x 365 $15. debiendo ser las mismas para los de confianza y otros empleados. El empleado de confianza es la persona que desempeña el trabajo que atañe a la seguridad. y que de acuerdo con las atribuciones otorgadas. por ello consideramos debemos acudir a lo dispuesto en la legislación laboral. ya que el precepto legal sólo es enunciativo en cuanto a ellas. para que éstos sean deducibles. por los ingresos percibidos con motivo de subsidios por incapacidad. actúa bajo una representación patronal.50 No obstante lo anterior. que atenderá a la naturaleza de las funciones y no a la designación que recibe el puesto.75 “B” $40. establece –en la fracción VI– que no se pagará el impuesto sobre la renta.10 x 365 $14. No obstante. esto es. de naturaleza análoga. que se concedan de manera general. Para aclarar lo antedicho. también podrán ser deducibles para los patrones. es necesario señalar que los trabajadores de confianza son aquellos a los que se les atribuye cierta jerarquía y nivel de seguridad respecto a las actividades asignadas. guarderías infantiles. vigilancia y fiscalización. Al respecto el artículo 9o. bastando que realice alguna de éstas en forma general para tener tal carácter.636. Al analizar tal disposición se concluye que las prestaciones de previsión social continuarán exentas de gravamen para trabajadores y. mas no se puede deducir del mismo que deban forzosamente reunirse todas para que un prestador de servicios se encuentre en el caso de estimarse como de confianza. Ahora bien. ello no quiere decir que para poder ser considerado un trabajador de confianza. Aspectos laborales del concepto trabajador de confianza La etimología del vocablo de confianza –que significa seguridad– aplicado al terreno laboral resulta confuso. de la Ley Federal del Trabajo indica que son funciones de confianza las de dirección. eficacia y desarrollo económico o social de una empresa o establecimiento.Fiscal Deducción de erogaciones de previsión social otorgadas a trabajadores de confianza El artículo 109 de la nueva Ley del ISR. de la nueva Ley del ISR establece que cuando se trate de los gastos de previsión social a que se refiere la fracción VI del artículo 109 de dicha ley. y La segunda se aplicará de manera particular para cada trabajador. 2a. decena Enero-2002 A151 . siendo suficiente que sustituya a la parte patronal en alguna de sus mencionadas actividades. que en 1991 determinó que el empleado de confianza es la persona que desempeña el trabajo que atañe a la seguridad.979. actividades culturales y deportivas. vigilancia y fiscalización. desde luego cumpliendo con ciertos requisitos. independientemente de lo dispuesto en la ley laboral.30 x 365 $13. aun cuando el artículo 9o. inspección. No obstante. y otras prestaciones de previsión social. becas educacionales para los trabajadores o sus hijos. se transcribe la tesis aislada del Segundo Tribunal Colegiado del Noveno Circuito.50 “C” $38.384. TRABAJADORES DE CONFIANZA. no podrán exceder de 10% del total de las remuneraciones gravadas por dichos trabajadores. En efecto el artículo 31.

Unanimidad de votos. Semanario Judicial de la Federación. En el artículo 183 de la LFT se prohíbe a los trabajadores de confianza lo siguiente: 1. salvo disposición en contrario consignada en el mismo contrato colectivo. en términos del artículo 363 de la LFT. éstos no tienen derecho a participar en el reparto de utilidades. fracción IV. pág. los trabajadores de confianza no podrán ingresar en los sindicatos de los demás empleados.15 . administradores y gerentes generales de las empresas. son considerados trabajadores de confianza –los que de conformidad con lo establecido en el artículo 11 de la LFT– los representantes del patrón para realizar actividades de dirección o administración. Laboral y Legal-Empresarial $194. pero los demás trabajadores de confianza si tendrán participación en dichas utilidades de manera limitada. sin que sean inferiores a las que rijan para trabajos semejantes dentro de la empresa o del establecimiento. ya que en tal concepto obligan al patrón en sus relaciones con los empleados. Amparo directo 21/91. 13 de marzo de 1991. DATOS q q q Importe de las remuneraciones gravadas totales pagadas al trabajador de confianza Total de previsión social pagada al trabajador de confianza Salario mínimo general del área geográfica “A” A152 Práctica Fiscal. Por otra parte. Restricciones a trabajadores de confianza A diferencia de otros trabajadores. que sean promovidos a un puesto de confianza. Dicha limitación es considerar como salario máximo. Ser considerados en los recuentos que se efectúen para determinar la mayoría en los casos de huelga (artículo 931. desea determinar el importe máximo de previsión social. octava época. 321. Formar parte de sindicatos de otros empleados. directores y demás personal que ejerza tales funciones. según lo señala el artículo 182 de la ley en comento serán de acuerdo con la naturaleza e importancia de los servicios que presten. el salario más alto correspondiente al trabajador sindicalizado dentro de la empresa o a falta de éste al de planta con la misma característica. Es importante indicar que según lo establecido en los artículos 184 y 396 de la LFT. como gerentes. Condiciones de trabajo Las condiciones laborales de los trabajadores de confianza. las condiciones de trabajo contenidas en el contrato colectivo que rija en la empresa o establecimiento se extenderán a los empleados de confianza. de la LFT). incrementado en un 20%. administradores. fracción I y II.630 $21. Los estatutos de los sindicatos podrán determinar la condición y los derechos de sus miembros. que podrá deducir en el ejercicio de 2002. 2. aunque no sean miembros del sindicato que lo haya celebrado. correspondiente a su trabajador de confianza. aunque carezcan de las citadas categorías.160 $42. tomo VII. Caso práctico Deducción máxima de la previsión social pagada a trabajadores de confianza PLANTEAMIENTO Una persona moral que tributa en el Título II de la Ley del ISR. y 3. Empero. tal como lo indica el artículo 127. Ser representantes de los trabajadores en los organismos que se integren de acuerdo con las disposiciones de la ley laboral. cuando desempeñen los cargos de directores. Por tanto.Fiscal Tesis aislada del Segundo Tribunal Colegiado del Noveno Circuito. de la LFT. sí podrán asociarse formando un sindicato de trabajadores de confianza exclusivamente. mayo de 1991.

Salario mínimo general del área geográfica “A” (x) $42. Cálculo del monto no deducible de la previsión social correspondiente a los trabajadores de confianza. existe la duda si el 10% de las remuneraciones gravadas deben considerarse por trabajador o por el total de ellos.463 2. FUNDAMENTO Artículo 31.Fiscal DESARROLLO 1.385 4.385 3. 10% de las remuneraciones gravadas totales pagadas al trabajador de confianza Mayor que Salario mínimo general elevado al año por los trabajadores de confianza $19. Cabe señalar que para estos efectos se entiende por previsión social a los pagos percibidos con motivo de subsidios por incapacidad. Determinación de 10% del importe de las remuneraciones gravadas totales pagadas al trabajador de confianza. Determinación del monto máximo deducible de la previsión social correspondiente al trabajador de confianza.160 Monto máximo deducible 15. excepto las aportaciones de seguridad social. actividades culturales y deportivas.630 Porcentaje 10% (=) 10% de las remuneraciones gravadas totales pagadas al trabajador de confianza $19.15 Días del año 365 (=) Salario mínimo general elevado al año $15. Cálculo de un salario mínimo general elevado al año. Total de previsión social pagada al trabajador de confianza (–) $21.385 Previsión social máxima deducible $15. que se concedan de manera general. fracción XII. Al respecto. de la Ley del ISR. y otras prestaciones de naturaleza análoga. decena Enero-2002 A153 .775 COMENTARIO Se ejemplificó la mecánica que las personas morales que tributen en el Título II de la Ley del ISR. deberán aplicar para determinar el monto máximo deducible de la previsión social correspondiente a los trabajadores de confianza.385 (=) Monto no deducible de la previsión social correspondiente al trabajador de confianza $5. 2a. becas educacionales para los trabajadores o sus hijos.463 > $15. Dichos gastos sólo serán deducibles hasta por el monto menor que resulte de comparar el 10% del total de las remuneraciones gravadas y un salario mínimo general del área geográfica correspondiente por trabajador elevado al año. de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo. Importe de las remuneraciones gravadas totales pagadas al trabajador de confianza (x) $194. guarderías infantiles.

efectuados en el país o en el extranjero. así como ciertas reglas emitidas por la autoridad y establecidas en la Resolución Miscelánea Fiscal. etcétera. o a través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria.00 cuando se eroguen en el extranjero. serán deducibles al 100%. Al respecto. se desglose el importe correspondiente a cada erogación en particular. y se cumplieran una serie de requisitos señalados en la fracción VI del artículo 25 de la Ley del ISR vigente durante el ejercicio de 2001. pues de no ser así sólo será deducible de dicha cuota una cantidad que no exceda el límite de gastos de viaje por día destinado a la alimentación. hospedaje. 3. no sólo cuando se realice como viáticos. Que el pago se realice mediante tarjeta de crédito.00 diarios por cada beneficiario. Que no se trate de consumo en bares. la diferencia no será deducible en ningún caso. la deducción a que se refiere este párrafo sólo procederá si el pago se efectúa mediante tarjeta de crédito de la persona que realiza el viaje. o $1. la deducción se hará al 50% y se deberán cumplir los requisitos siguientes: 1.Fiscal Deducibilidad del consumo en restaurantes En ejercicios anteriores existía la problemática de la deducción del consumo en restaurantes. Caso práctico CASO 1 Deducción de consumo en restaurantes PLANTEAMIENTO Una persona moral que tributa en el régimen general de la Ley del ISR realizó gastos por consumos en restaurantes durante enero de 2002. ya que ésta sólo era posible cuando se erogaba como viáticos a favor de personas que tuvieran una relación de trabajo con la empresa o le prestaran servicios personales independientes. alimentos . 2. en la fracción XX de su artículo 32. Cuando a la documentación que ampare el gasto de alimentación el contribuyente sólo acompañe la relativa al transporte. Que en el caso de viáticos o gastos de viaje con motivo de seminarios o convenciones. por lo que se desea determinar la deducción que se podrá aplicar en este mes en relación con dicho gasto. A154 Práctica Fiscal. fuera de una faja de 50 km que circunde al establecimiento del contribuyente. siempre que en este caso se cumplan los requisitos establecidos en la fracción V del 32 de la nueva Ley del ISR. Laboral y Legal-Empresarial . de débito o de servicios. cuando los mismos se eroguen en territorio nacional. 4.500. Cabe señalar que los consumos que se realicen en restaurantes a consecuencia de viáticos. la nueva Ley del ISR considera. referida en el punto 2 anterior. la deducción de las erogaciones por consumo en restaurantes para las personas morales del régimen general. Que sean viáticos erogados a favor de personas que sean trabajadores de la empresa o le presten servicios profesionales. Que la documentación comprobatoria del consumo se acompañe de la relativa al hospedaje o transporte. en estos casos. 2. los cuales consisten en lo siguiente: 1. Que no excedan de $750.

las personas físicas que tributen en este régimen deben acumular. Personas obligadas a tributar en este régimen Están obligados a tributar en este régimen los contribuyentes que a continuación se indican: 1. entre otros. así. agrícolas. a partir de este año muchos contribuyentes deberán regularse por las disposiciones señaladas en este nuevo capítulo. fracción XX. Determinación de la deducción que se podrá aplicar en enero por consumo en restaurantes. Nuevo régimen de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales Introducción En la nueva Ley del ISR en vigor a partir del 1o. FUNDAMENTO Artículo 32. Por ello. tendrán que pagar dicho impuesto bajo este nuevo esquema.250 COMENTARIO La nueva Ley del ISR señala que las personas morales que tributen en el régimen general puedan hacer deducibles el 50% de las erogaciones por consumo en restaurantes.500 Por ciento deducible de los consumos en restaurantes 50% (=) Deducción que se podrá aplicar en enero por consumo en restaurantes $6. de acuerdo con la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001.500 DESARROLLO 1. 2. o a través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria. los ingresos siguientes: 2a. siempre que el pago respectivo se realice mediante tarjeta de crédito. se incluye un nuevo capítulo llamado “De los ingresos por actividades empresariales y profesionales” en el que se agrupan dos actividades que hasta el año 2001 tributaban por separado. de enero de 2002. industriales. en este taller se analizan las principales consideraciones que este tipo de contribuyentes deben tener presentes para el correcto cumplimiento de sus obligaciones fiscales. o en el de honorarios y en general por la prestación de un servicio personal independiente. Derivado de lo anterior. el cual indica además. las personas físicas que tributaban en los regímenes general o simplificado de las actividades empresariales. que la deducción no será aplicable al consumo en bares. de pesca o silvícolas. de la nueva Ley del ISR. que no estén considerados como un servicio personal subordinado. Monto de los gastos por consumo en restaurantes (x) $12. Los que perciban ingresos por prestar un servicio profesional o personal independiente. ganaderas. y Ingresos acumulables Conforme a los artículos 121 y 122 de la nueva Ley del ISR.Fiscal DATOS q Monto de los gastos por consumo en restaurantes $12. de débito o de servicios. decena Enero-2002 A155 . Esta deducción se prevé en la fracción XX del artículo 32 de la ley en cita. Los que obtengan ingresos por la realización de actividades comerciales.

cheques. fianzas o de valores. Las cantidades que se recuperen por seguros. tratándose de pérdidas de bienes del contribuyente afectos a la actividad empresarial o al servicio profesional. el monto de la quita. por los servicios profesionales prestados a tales instituciones. la reproducción en serie de grabaciones de obras musicales y en general cualquier otro que derive de la explotación de derechos de autor. la diferencia que resulte de restar del principal actualizado por inflación. de deudas relacionadas con la actividad empresarial o con el servicio profesional. revistas o en las páginas electrónicas vía Internet. Cuando sean percibidos en efectivo. así como de las deudas antes citadas que se dejen de pagar por prescripción de la acción del acreedor. bienes o servicios. al momento de su liquidación o reestructuración. siempre que se hubiese efectuado la deducción correspondiente. quitas o remisiones. siempre que la liquidación total sea menor al principal actualizado y se trate de quitas. fianzas o responsabilidades a cargo de terceros. Los derivados de la enajenación de obras de arte hechas por el contribuyente. bienes o servicios. periódicos. quitas o remisiones de deudas otorgadas por personas distintas a instituciones del sistema financiero. sin ajuste alguno. En el caso de condonaciones. seguros. cheques. Los obtenidos mediante la explotación de una patente aduanal.Fiscal Tipo de ingreso Ingresos derivados de su actividad empresarial o profesional. Los determinados presuntivamente por las autoridades fiscales. Las devoluciones que se efectúen o los descuentos o bonificaciones que se reciban. o bien. fotografías o dibujos. Laboral y Legal-Empresarial En los casos que proceda conforme a la ley. quita o remisión. así como los que provengan de la enajenación de acciones de las sociedades de inversión a que se refiere el título III de la Ley del ISR. Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros. condonación o remisión. Los obtenidos por agentes de instituciones de crédito. Los obtenidos por la explotación de obras escritas. En la fecha en que se convenga la condonación. se acumulará el monto total en dichas condonaciones. o en la que se consuma la prescripción. A156 Práctica Fiscal. por promotores de valores o de administradoras de fondos para el retiro. Tratándose de condonaciones. relacionados con las actividades a que se refiere este capítulo. Los provenientes de la enajenación de cuentas y documentos por cobrar y de títulos de crédito distintos de las acciones. en libros. Momento de acumulación Cuando sean percibidos en efectivo. salvo que dichos gastos sean respaldados con documentación comprobatoria a nombre de aquel por cuenta de quien se efectúa el gasto. Los intereses cobrados derivados de la actividad empresarial o de la prestación de servicios profesionales. condonaciones o remisiones otorgadas por instituciones del sistema financiero. quitas o remisiones. . La ganancia derivada de la enajenación de activos afectos a la actividad empresarial o profesional.

que se obtengan en efectivo. que ya hubieran efectuado deducciones antes de 2002. obligaciones y otros valores mobiliarios. Cuando no se perciba el ingreso dentro de los 12 meses siguientes a aquel en que se realice la exportación. Las inversiones. 125 y 126 de la nueva Ley del ISR. sin que hayan sido efectivamente erogadas. se deben cumplir los requisitos específicos que para cada caso en particular establecen los artículos 124. 6. cheques. Uno de los principales requisitos para efectuar las deducciones es que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate. o cualquier otro concepto. ya no deberán ser deducidas cuando efectivamente las eroguen. Cabe señalar que los contribuyentes del régimen general a las actividades empresariales de la Ley del ISR que se abroga. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan. las piezas de oro o de plata que hubieran tenido el carácter de moneda nacional o extranjera ni las piezas denominadas onzas troy. fabricar bienes o enajenarlos. en servicios o en otros bienes que no sean títulos de crédito. Ingresos obtenidos1 (–) (–) Deducciones autorizadas1 Pérdidas fiscales2 (=) Base del pago provisional (¯) Tarifa del artículo 113 3 y 4 (=) Impuesto antes del subsidio (¯) Tabla del artículo 114 4 (=) Impuesto despues de subsidio (–) Pagos provisionales efectuados con anterioridad1 (–) Retenciones de ISR del 10% 5 (–) Retenciones de ISR por pago de intereses 6 (=) Pago provisional del periodo 2a. No obstante. Deducciones autorizadas Los contribuyentes que tributen conforme a este régimen podrán efectuar las deducciones siguientes: 1. Las cuotas pagadas por los patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social. Para esto. aun cuando estén relacionadas con la obtención de diversos ingresos y que cuando el pago se realice a plazos. productos semiterminados o terminados que utilicen para prestar servicios. Cabe señalar que los contribuyentes del régimen general a las actividades empresariales de la Ley del ISR que se abroga.Fiscal Los ingresos provenientes de anticipos. decena Enero-2002 A157 . se consideran efectivamente erogadas cuando el contribuyente entregue títulos de crédito suscritos por una persona distinta Otros requisitos para tener derecho a aplicar las deducciones enlistadas antes. incluso cuando éstas sean a cargo de sus trabajadores. partes sociales. En el caso de enajenación de bienes que se exporten. Los gastos. respectivamente. la moneda extranjera. Las adquisiciones de mercancías. depósitos. (=) Utilidad del periodo 3. 2. sin importar el nombre con el que se les designe. mediante traspasos de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa. siempre que se hubiese acumulado el ingreso correspondiente. bienes o servicios. éste se deberá acumular una vez transcurrido dicho plazo. Asimismo. excepto certificados de depósito de bienes o mercancías. así como de materias primas. se deberá acumular el ingreso cuando efectivamente se perciba. 4. 5. excepto tratándose de la deducción de inversiones. ya no deberán ser acumulados cuando efectivamente los perciban. los contribuyentes deberán efectuar pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto anual. Se consideran efectivamente erogadas cuando el pago haya sido realizado en efectivo. terrenos. se estará a lo dispuesto en los artículos 21 y 24 de la Ley del ISR. los contribuyentes tendrán la obligación de acumular el ingreso correspondiente cuando reciban títulos de crédito emitidos por una persona distinta de quien efectuó el pago. sin que hayan sido efectivamente percibidos. conforme a dicha ley. se acumularán en el momento y hasta por el monto en que se perciban. así como los que se generen por capitales tomados en préstamo siempre que dichos capitales hayan sido invertidos en los fines de la actividad. es que deben ser estrictamente indispensables. Igualmente. Los intereses pagados derivados de la actividad empresarial. acciones. Pagos provisionales No serán deducibles conforme a esta fracción los activos fijos. De acuerdo con el artículo 127 de la nueva Ley del ISR. que ya hubieran acumulado antes de 2002 ingresos conforme a dicha ley. sin ajuste alguno. aplicarán la mecánica siguiente: En el caso de ingresos por enajenación de terrenos y de acciones. la deducción procederá por el monto de las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio que corresponda. los títulos valor que representen la propiedad de bienes. que se resten una sola vez. en cheque girado contra la cuenta del contribuyente.

de las cuales destacan las siguientes: (–) Utilidad gravable 1. mediante una sola declaración que presentarán a más tardar el 17 de abril de 2002. De acuerdo con el segundo párrafo del artículo segundo. 4. 5. Cuando las personas morales reciban servicios profesionales prestados por personas físicas. fracción LXXII. 3. 5. fracción LXXXVII. Las tarifas y tablas se deben elevar al periodo que corresponda el pago provisional. fracción I. lo . deberán efectuar una retención equivalente al 10% sobre el monto de los pagos correspondientes. Notas 1. Base gravable para PTU Con base en el artículo 132 de la nueva Ley del ISR. o los que tributan en el régimen de pequeños contribuyentes efectuarán los pagos provisionales del impuesto sobre la renta a su cargo y de las retenciones efectuadas. conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abrogó. fracción LXXII. Las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores deberán actualizarse conforme al procedimiento que marca el artículo 130.Fiscal Notas 1. De acuerdo con los artículos 176 y 177 de la nueva Ley del ISR. tendrá el carácter de pago provisional. de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR. fracción LXXXVIII. podrán seguirlos utilizando hasta agotarlos o hasta que termine su vigencia. 6. 3. conforme al procedimiento siguiente: Ingresos obtenidos Declaración anual (–) Deducciones autorizadas (=) Base gravable para PTU De acuerdo con los artículos 130 y 175 de la nueva Ley del ISR. (=) Utilidad base del impuesto anual (¯) Tarifa del artículo 1773 (=) Impuesto antes del subsidio (¯) Tabla del artículo 1783 (=) Impuesto despues de subsidio (–) Pagos provisionales efectuados en el ejercicio (–) Retenciones de ISR de 10%4 (–) Retenciones de ISR por pago de intereses5 (=) Saldo a cargo (o a favor) A158 Práctica Fiscal. de enero del presente año cuenten con comprobantes que reúnan todos los requisitos fiscales. Laboral y Legal-Empresarial 3. Expedir y conservar comprobantes que acrediten los ingresos que perciban. de la nueva Ley del ISR. de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR. siempre que deriven de créditos afectos a la actividad empresarial o a la prestación del servicio profesional. 4. De acuerdo con el segundo párrafo del artículo segundo. Son los comprendidos desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponde el pago. Llevar contabilidad de acuerdo con el CFF y su reglamento. los contribuyentes que tributen en los términos de esta sección determinarán la base gravable para efectos de la PTU. la retención que se efectúe por pago de intereses. (–) Deducciones personales2 2. 2. Solicitar su inscripción al RFC. de la nueva Ley del ISR. la tabla que se debe aplicar para calcular el impuesto del ejercicio fiscal de 2002 será la contenida en este último precepto. y los que tributaban en el régimen simplificado. la retención que se efectúe por pago de intereses. de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR. De acuerdo con el artículo segundo. De acuerdo con el artículo segundo. Los comprobantes que se emitan deberán contener la leyenda preimpresa “Efectos fiscales al pago”. correspondientes a los tres primeros meses del ejercicio fiscal de 2002. 2. Cuando las personas morales reciban servicios profesionales prestados por personas físicas. la tabla que se debe aplicar para determinar los pagos provisionales del ejercicio fiscal de 2002 será la contenida en este último precepto. los contribuyentes deberán calcular su impuesto anual de la siguiente manera: Ingresos obtenidos (–) Deducciones autorizadas Obligaciones diversas (–) Utilidad fiscal (–) Pérdidas fiscales1 En el artículo 133 de la nueva Ley del ISR se establecen las obligaciones que deberán cumplir los contribuyentes de este régimen. de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR. mismos que deberán reunir los requisitos establecidos en el Código Fiscal de la Federación y su Reglamento. siempre que deriven de créditos afectos a la actividad empresarial o a la prestación del servicio profesional. Cabe señalar que los contribuyentes que estaban obligados a efectuar pagos provisionales trimestrales. fracción I. deberán efectuar una retención equivalente al 10% sobre el monto de los pagos correspondientes. Los contribuyentes que al 1o. las personas físicas que obtengan ingresos por la realización de actividades empresariales o profesionales podrán aplicar las deducciones personales que en el citado artículo se indican. Las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores deberán actualizarse conforme al procedimiento que marca el artículo 130. tendrá el carácter de pago provisional.

d) De clientes y proveedores (sólo cuando la autoridad la requiera). Facilidades a contribuyentes Los contribuyentes que a continuación se indican. que en el año anterior hayan obtenido ingresos de hasta $10’000. ganaderas. de una persona física que obtiene ingresos por prestar servicios profesionales PLANTEAMIENTO Un contribuyente que obtiene ingresos únicamente por la prestación de servicios profesionales. ganaderas. conjuntamente con la declaración del ejercicio.00 Podrán aplicar las facilidades administrativas que el SAT otorgue mediante reglas de carácter general. estas facilidades no se dieron a conocer por parte de las autoridades. egresos y de registro de inversiones y deducciones. sello o a máquina la leyenda antes citada. Cuando la contraprestación que ampare el comprobante se cobre en una sola exhibición. la forma como se realizó el pago de la parcialidad y el número y fecha del documento que se hubiera expedido en los términos del párrafo anterior. f) De pagos al extranjero. Por último.00 Podrán llevar su contabilidad consistente en un solo libro de ingresos.000. el cual señala que este tipo de contribuyentes podrán reducir el impuesto en 50%. Conforme a lo dispuesto en el último párrafo del artículo 130 de la Ley del ISR. los contribuyentes deberán expedir un comprobante por cada una de esas parcialidades. Esta persona no tiene deducciones personales. debiendo ser el penúltimo párrafo del artículo 81. decena Enero-2002 A159 . 4. silvícolas o pesqueras. Casos prácticos CASO 1 Impuesto anual del ejercicio de 2002. ganaderas. en él se deberá indicar el importe total de la operación. 2a. ganaderas. esta referencia es equivocada. Presentar. el cual deberá contener los requisitos previstos en las fracciones I. y que en el año anterior hayan obtenido ingresos de hasta $10’000. e) De retenciones de ISR. Para aplicar esta opción deberán agregar con letra manuscrita. En nuestra opinión. a través de medios electrónicos en la dirección de correo electrónico que al efecto señale el SAT. Si el cobro de la contraprestación se hace en parcialidades. Cabe señalar que a la fecha de la presente edición. estarán exentos del pago del impuesto siempre que en el año de calendario los mismos no excedan de 40 veces el salario mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente elevado al año. pesqueras y silvícolas. por el cobro que de las mismas se haga con posterioridad a la fecha en que se hubiera expedido el comprobante a que se refiere el párrafo anterior. podrán aplicar lo dispuesto en el último párrafo del artículo 81 de la misma ley. desea determinar el impuesto correspondiente al ejercicio fiscal de 2002. las declaraciones informativas siguientes: a) De crédito al salario pagado en efectivo. II. las personas físicas que realicen exclusivamente actividades agrícolas.Fiscal que suceda primero. así como el importe de la parcialidad que ampare. pesqueras o silvícolas. g) De donativos. Formular estado de posición financiera y levantar inventario de existencias al 31 de diciembre de cada año. tendrán las facilidades siguientes: Contribuyentes Facilidades Que realicen actividades agrícolas. b) De sueldos y salarios. c) De préstamos otorgados o garantizados por residentes en el extranjero. Que realicen exclusivamente actividades agrícolas. III y IV del artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación. 6. es importante destacar que los ingresos de personas físicas provenientes de actividades agrícolas. pesqueras o silvícolas o de autotransporte terrestre de carga o pasajeros. 5.000. Si la contraprestación se cobró en parcialidades. en el comprobante se deberá indicar además el importe de la parcialidad que se cubre en ese momento. Presentar información de las operaciones que realicen con partes relacionadas residentes en el extranjero.

Determinación del subsidio correspondiente al artículo 178 de la nueva Ley del ISR.796 18.408 $34.983 $47.522 (=) Impuesto despues del subsidio A160 Práctica Fiscal. en su caso. la nueva ley les permite obtener y aplicar pérdidas en ejercicios posteriores.204 Nota 1. Base gravable del impuesto anual (–) Límite inferior (=) Excedente del límite inferior (x) Porcentaje aplicable sobre el excedente del límite inferior (=) Impuesto marginal (x) Porcentaje de subsidio sobre el impuesto marginal (=) Subsidio sobre el impuesto marginal (+) Cuota fija (=) Subsidio de acuerdo con el artículo 178 de la Ley del ISR $154.318 9. de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR. Cabe señalar que los contribuyentes que obtenían ingresos por honorarios y en general por la prestación de un servicio personal independiente.980 $3.980 $154.204 Subsidio de acuerdo con el artículo 178 de la Ley del ISR 15. las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores. la tabla que se deberá utilizar en 2002 para determinar el impuesto es la contenida en este precepto.867 33% $15. Determinación de la base gravable del impuesto anual. a este resultado se le restarán.Fiscal DATOS q q q q q Ingresos acumulables Deducciones autorizadas Pagos provisionales efectuados Retenciones de ISR de 10% Retención de ISR por pago de intereses $350. Determinación del impuesto anual correspondiente al ejercicio de 2002.500 $14. 1 Base gravable del impuesto anual (–) Límite inferior (=) Excedente del límite inferior (x) Porcentaje aplicable sobre el excedente del límite inferior (=) Impuesto marginal (+) Cuota fija (=) Impuesto de acuerdo con el artículo 177 de la Ley del ISR $154.867 33% $15. De acuerdo con el artículo 130 de la Ley del ISR. Laboral y Legal-Empresarial $18.800 $0 DESARROLLO 1.850 106.796 40% $6. Cálculo del impuesto correspondiente al artículo 177 de la nueva Ley del ISR.830 $195. 3.850 106.8501 Nota 1. conforme a la Ley de ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001. De acuerdo con el artículo segundo. por lo que a partir del presente año. (–) Impuesto de acuerdo con el artículo 177 de la Ley del ISR $34. 2. no podían generar pérdidas fiscales. Ingresos acumulables (–) Deducciones autorizadas (=) Base gravable del impuesto anual $350.830 195.983 $47.522 4.682 .204 $15. fracción LXXXVIII.

LXXII y LXXXVIII.0251 (=) Primera actualización de la pérdida fiscal obtenida en 2001 $35. fracción LXXII.4180 360. las personas morales que reciban servicios profesionales prestados por personas físicas.879 2a.000 Factor de actualización1 1. según la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001. Primera actualización de la pérdida fiscal obtenida en 2001. fracciones XX. excepto las señaladas en las fracciones IV y V.8010 351. que entrarán en vigor a partir del 1o. desea actualizar la pérdida fiscal de este año para aplicarla contra la utilidad que obtuvo en el presente ejercicio. FUNDAMENTO Artículos 127. tendrá el carácter de pago provisional. de enero de 2003.Fiscal (–) Pagos provisionales efectuados (–) Retenciones de ISR de 10% (–) Retención de ISR por pago de intereses2 3. decena Enero-2002 A161 . los contribuyentes citados podrán aplicar las deducciones personales que establece el artículo 176 de la nueva Ley del ISR. Para tales efectos. COMENTARIO Se indicó la mecánica que los contribuyentes que obtengan ingresos por la prestación de servicios profesionales deberán aplicar para determinar el impuesto anual del ejercicio de 2002. la retención que se efectúe por el pago de intereses derivados de créditos afectos a la actividad profesional.000 342. 177. efectuarán una retención equivalente al 10% sobre el monto del pago correspondiente. CASO 2 Actualización de la pérdida fiscal del ejercicio de 2001. 2. 130. 178 y segundo. Según el artículo segundo. De acuerdo con el artículo 127 de la nueva Ley del ISR.1250 DESARROLLO 1.800 1 0 (=) Impuesto anual a cargo correspondiente al ejercicio de 2002 $382 Nota 1. para aplicarla en el cálculo del impuesto anual de 2002 PLANTEAMIENTO Una persona física que tributaba en el régimen general de las actividades empresariales. de las disposiciones transitorias de la nueva Ley del ISR. DATOS q q q q Pérdida fiscal histórica obtenida en 2001 INPC de julio de 2001 INPC de diciembre de 2001 INPC de junio de 2002 (supuesto) $35. de una persona física que obtiene ingresos por la realización de actividades empresariales. 134. Pérdida fiscal histórica obtenida en 2001 (x) $35. de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR.500 14.

conforme al procedimiento antes señalado. se debió incluir en la Ley del ISR un artículo que regulara qué hacer con las pérdidas de ejercicios anteriores que no hubieran sido disminuidas en su totalidad antes de la entrada en vigor de la nueva Ley del ISR.879 1. En nuestra opinión. para actualizar las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores.765 Nota 1.0251 342.0000 1 (=) Segunda actualización de la pérdida fiscal obtenida en 2001 $35. De acuerdo con el artículo 130 de la nueva ley del ISR.8010 2.1250 =1.4180 =1. de acuerdo con la Ley de ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001. que se podrá aplicar contra la utilidad generada en el presente año. Segunda actualización de la pérdida fiscal obtenida en 2001. pudiéndolo haber hecho. el factor de actualización se determinó de la siguiente manera: FA = INPC de diciembre de 2001 INPC de julio de 2001 351. En nuestra opinión.879 Nota 1. De acuerdo con el artículo 130 de la nueva ley del ISR. para determinar los pagos provisionales del segundo semestre del ejercicio de que se trate. Laboral y Legal-Empresarial . Asimismo.0247 1 (=) Pérdida fiscal actualizada que se podrá aplicar contra la utilidad generada en el presente ejercicio $36. perderá el derecho a hacerlo posteriormente hasta por la cantidad en que pudo haberlo efectuado.4180 =1. Actualización de la pérdida fiscal obtenida en 2001. Segunda actualización de la pérdida fiscal obtenida en 2001 (x) Factor de actualización $35. por lo que a partir de este año. la pérdida fiscal de años anteriores se actualizará hasta el mes de junio de ese mismo año. cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la pérdida fiscal ocurrida en ejercicios anteriores. el factor de actualización se determinó de la siguiente manera: FA = INPC de junio de 2002 INPC de diciembre de 2001 360. no podían generar pérdidas fiscales. De acuerdo con el artículo 130 de la nueva ley del ISR.Fiscal Nota 1. A162 Práctica Fiscal.0000 351. Primera actualización de la pérdida fiscal obtenida en 2001 (x) Factor de actualización $35. los contribuyentes que obtenían ingresos por honorarios y en general por la prestación de un servicio personal independiente. FUNDAMENTO Artículo 130 de la nueva Ley del ISR.879 1. la nueva ley les permite obtener y aplicarlas en ejercicios posteriores.4180 3. y que podrán aplicar contra la utilidad que se determine en años posteriores. Por último. el factor de actualización se determinó de la siguiente manera: FA = INPC de diciembre de 2001 INPC de diciembre de 2001 351. tal y como se incluyó en el caso de las personas morales.4180 COMENTARIO Se ilustró la mecánica que deben seguir los contribuyentes que realicen actividades empresariales.0247 351.

Los contribuyentes que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas. las personas físicas que realicen exclusivamente actividades empresariales y cuyos ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por dichas actividades no hubieran excedido de $4’000.00. sin exceder de $4’000. Asimismo. del título II de la Ley del ISR. No levantar inventario de existencias al 31 de diciembre de cada año. Conforme al artículo 81 de la nueva Ley del ISR. Disposiciones aplicables Los contribuyentes que opten por tributar en este régimen se sujetarán a las disposiciones establecidas para las personas físicas con actividades empresariales y profesionales. entre otras. podrán aplicar. considerarán como ingreso acumulable el monto total de la contraprestación pactada. podrán aplicar las facilidades administrativas que el SAT otorgue mediante reglas de carácter general. dadas a conocer el pasado 1o. No formular estado de posición financiera. la deducción se determinará con base en la sección II del capítulo II. ganaderas. las declaraciones informativas siguientes: a) De crédito al salario pagado en efectivo. Cabe señalar que las operaciones que se realicen con el público en general 2a. c) De préstamos otorgados o garantizados por residentes en el extranjero. cuando en el ejercicio inmediato anterior éstos hubieran representado por lo menos el 90% del total de sus ingresos acumulables. se dan a conocer los principales requisitos que dichos contribuyentes deben cumplir para poder pagar los impuestos de acuerdo con el citado régimen. decena Enero-2002 A163 . En lugar de llevar contabilidad de acuerdo con el CFF y su reglamento. No cumplir con la obligación de obtener y conservar la documentación comprobatoria por operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero. en lugar de expedir comprobantes por cada una de ellas. también podrán aplicar las disposiciones del régimen intermedio de las personas físicas con actividades empresariales. las citadas facilidades no se dieron a conocer por parte de las autoridades. los contribuyentes del nuevo régimen simplificado cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de $10’000.00. podrán optar por tributar en este régimen. f) De pagos al extranjero. gastos o cargos diferidos. estarán obligados a tener máquinas registradoras de comprobación fiscal o equipos o sistemas electrónicos de registro fiscal.00.000.00. tractocamiones y remolques. se podrá anotar el importe que se pague en el reverso de éstos. Cuando los contribuyentes enajenen este tipo de bienes. Tratándose de automóviles. 2. 5. Cuando las operaciones se realicen en parcialidades. Personas que pueden tributar bajo este régimen De acuerdo con el artículo 134 de la nueva Ley del ISR. b) De sueldos y salarios.000. 7. e) De retenciones de ISR. pesqueras o silvícolas. y que en el ejercicio inmediato anterior hubieran obtenido ingresos superiores a $1’000. camiones de carga. d) De clientes y proveedores (sólo cuando la autoridad la requiera). Se considera que las personas obtienen ingresos exclusivamente por la realización de actividades empresariales. 8. se encuentra una nueva forma de tributar denominada “Del régimen intermedio de las personas físicas con actividades empresariales”. de enero. Deducirán las erogaciones realizadas en el ejercicio. 4.000. egresos y de registro de inversiones y deducciones. Cabe señalar que al cierre de la presente edición. los contribuyentes que opten por aplicar lo dispuesto en este régimen. No presentar. las facilidades siguientes: 1.000. 6. 3. En esta parte del taller. por la adquisición de activos fijos. a través de medios electrónicos en la dirección de correo electrónico que al efecto señale el SAT.Fiscal Régimen intermedio de las personas físicas con actividades empresariales Dentro de las modificaciones a la Ley del ISR. g) De donativos. podrán utilizar un solo libro de ingresos. autobuses. así como las facilidades que se les confiere al tributar bajo esos términos. Obligación de tener máquina registradora de comprobación fiscal De acuerdo con el artículo 134 de la nueva Ley del ISR.

equipos o sistemas. DATOS q q q Ingresos acumulables Deducciones autorizadas Retención de ISR por pago de intereses $15. Determinación de la base del pago provisional. fracción LXV. no podrá tributar bajo este régimen en el ejercicio fiscal de 2003. para determinar si rebasaron el límite señalado. Si el contribuyente rebasa el monto de ingresos mencionado.00. los contribuyentes que inicien operaciones en el ejercicio y vayan a realizar exclusivamente actividades empresariales.280 Deducciones autorizadas 8.925 $150 DESARROLLO 1.925 (=) Base del pago provisional $6. de enero de 2002. podrán aplicar lo dispuesto en este régimen cuando estimen que sus ingresos no serán superiores a $4’000. Casos prácticos CASO 1 Pago provisional de enero de 2002. De acuerdo con el artículo segundo. desea determinar el pago provisional correspondiente a ese periodo. esta obligación entrará en vigor a los 90 días contados a partir del 1o.Fiscal son las que se tienen que registrar en dichas máquinas. de un contribuyente que inicia operaciones en este ejercicio y opta por tributar en el régimen intermedio de las personas físicas con actividades empresariales PLANTEAMIENTO Un contribuyente que inicia operaciones en enero de 2002 y opta por pagar sus impuestos conforme al régimen intermedio de las personas físicas con actividades empresariales. Asimismo. Cuando los contribuyentes tengan un ejercicio irregular. Laboral y Legal-Empresarial . Ingresos acumulables (–) $15.000. deberán aplicar el procedimiento siguiente: Ingresos obtenidos en el ejercicio irregular (÷) Número de días que comprende el ejercicio irregular (=) Ingresos por día Contribuyentes que inicien operaciones (x) 365 días (=) Ingresos obtenidos de la actividad empresarial Con fundamento en el artículo 135 de la nueva Ley del ISR.3551 A164 Práctica Fiscal. por lo que tendrá que cumplir las obligaciones establecidas para las personas físicas con actividades empresariales y profesionales. de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR. deberán presentar los avisos y conservar la información que señale el Reglamento de la Ley del ISR.280 $8.

De acuerdo con el artículo 127 de la Ley del ISR. 2a. decena Enero-2002 A165 . 1 Base del pago provisional (–) $6. Base del pago provisional (–) $6.355 Límite inferior 3. las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores.Fiscal Nota 1. de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR. la retención que se efectúe por el pago de intereses derivados de créditos afectos a la actividad empresarial tendrá el carácter de pago provisional. la tabla que se deberá utilizar para determinar el impuesto en 2002 es la contenida en este precepto. a este resultado se le restarán. (–) Impuesto de acuerdo con el artículo 113 de la Ley del ISR $795 Subsidio de acuerdo con el artículo 114 de la Ley del ISR 398 (=) Impuesto despues del subsidio (–) $397 Retención de ISR por pago de intereses1 150 (=) Pago provisional correspondiente al mes de enero de 2002 $247 Nota 1. Determinación del subsidio correspondiente al artículo 114 de la nueva Ley del ISR. 2.710 Porcentaje aplicable sobre el excedente del límite inferior 17% (=) Impuesto marginal $461 (+) Cuota fija 334 (=) Impuesto conforme al artículo 113 de la Ley del ISR $795 Nota 1.355 Límite inferior 3.710 Porcentaje aplicable sobre el excedente del límite inferior 17% (=) Impuesto marginal $461 (x) 50% Porcentaje de subsidio sobre el impuesto marginal (=) Subsidio sobre el impuesto marginal $231 (+) Cuota fija 167 (=) Subsidio conforme al artículo 114 de la Ley del ISR $398 4. de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR. Cálculo del impuesto correspondiente al artículo 113 de la nueva Ley del ISR.645 (=) Excedente del límite inferior (x) $2. Conforme al artículo segundo.645 (=) Excedente del límite inferior (x) $2. De acuerdo con el artículo segundo. en su caso. fracción LXXXVII. fracción LXXII. 3. Cálculo del pago provisional correspondiente a enero de 2002.

mediante una sola declaración que presentarán a más tardar el día 17 de abril del citado año. correspondientes a los tres primeros meses del ejercicio fiscal de 2002. 134 y segundo. Este procedimiento es exactamente el mismo para aquellos que se encuentren bajo el esquema de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales. desea saber si el próximo año podrá seguir tributando en dicho régimen. 127. LXXXIII y LXXXVII.Fiscal COMENTARIO Se ilustró la mecánica que deben aplicar los contribuyentes que tributen en el régimen intermedio de las actividades empresariales para determinar sus pagos provisionales. y se sumarán las columnas relativas al límite inferior. de las tablas de los artículos 114 y segundo. fracción LXXXVII. Cabe señalar que las autoridades fiscales realizarán las operaciones aritméticas y publicarán las tablas aplicables en el Diario Oficial de la Federación. Laboral y Legal-Empresarial 11 de marzo de 2002 $2’960. sólo los contribuyentes que conforme a la Ley del ISR que se abroga estuvieran obligados a efectuar pagos provisionales trimestrales. de las disposiciones transitorias de la nueva Ley del ISR. superior y cuota fija. FUNDAMENTO Artículos 113. DATOS q q q q Fecha de inicio de actividades Ingresos obtenidos en el ejercicio irregular Límite de ingresos para poder seguir tributando en el régimen intermedio de las actividades empresariales Número de días del periodo irregular A166 Práctica Fiscal. CASO 2 Límite de ingresos para determinar si un contribuyente que inició operaciones en el presente ejercicio y optó por tributar en el régimen intermedio de las personas físicas con actividades empresariales. de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR que en los términos de dichos artículos resulten para cada uno de los meses del periodo al que corresponda el pago provisional de que se trate. No obstante. fracciones LXXII.000 296 . estos contribuyentes deberán presentar pagos provisionales mensuales.000 $4’000. puede seguir en este régimen en el 2003 PLANTEAMIENTO Un contribuyente que inició operaciones en marzo de 2002 y optó por tributar en el régimen intermedio de las personas físicas con actividades empresariales. Además. los que tributaban en el régimen de pequeños contribuyentes y en el régimen simplificado realizarán los pagos provisionales del ISR a su cargo y de las retenciones efectuadas. 114.

podrán volver a pagar el ISR de acuerdo con las reglas aplicables al régimen intermedio de las personas físicas con actividades empresariales. Ingresos obtenidos en el ejercicio irregular $2’960. Comparación de los ingresos obtenidos por la actividad empresarial.Fiscal DESARROLLO 1.000 2.000 365 días 365 (=) Ingresos obtenidos por la actividad empresarial $3’650. decena Enero-2002 A167 . tendrán que tributar por el ejercicio de 2003 en el régimen de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales. en nuestra opinión. 2a. Ingresos obtenidos por la actividad empresarial Menor que Límite de ingresos para poder seguir tributando en el régimen intermedio de las actividades empresariales $3’650.000 < $4’000.000 COMENTARIO Se detalló la mecánica que deberán seguir los contribuyentes que obtengan ingresos derivados del régimen intermedio de las personas físicas con actividades empresariales y que inicien operaciones en el presente año y que por ello tengan un ejercicio irregular. FUNDAMENTO Artículo 135 de la nueva Ley del ISR. Determinación de los ingresos obtenidos por la actividad empresarial. Cabe señalar que.000 (÷) Número de días del periodo irregular 296 (=) Ingresos por día (x) $10. los contribuyentes que rebasen del monto indicado. para determinar si pueden seguir acogiéndose a las disposiciones contenidas en el citado régimen. con el límite para poder seguir tributando en el régimen intermedio de las actividades empresariales. Pero si en este último año no rebasan el límite de ingresos.

así como en el Decreto que modifica al diverso que promueve su organización. de su propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad. Lo anterior es lo establecido el artículo 80.1 2. establece que las personas morales cumplirán con las obligaciones establecidas en este ré- . publicado en el DOF el 30 de mayo de 1995. excepto cuando se trate de coordinados. El artículo 215 de la nueva Ley del ISR. se entiende que un contribuyente se dedica exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros o a las actividades agrícolas. Las constituidas como empresas integradoras. se considera importante realizar el siguiente taller. cuando sus ingresos por dichas actividades representan cuando menos el 90% de sus ingresos totales. ganaderas. 4. este régimen presenta diferencias respecto al anterior. siempre que no presten preponderantemente sus servicios a otra persona moral residente en el país o en el extranjero. fracción I. Las dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros. En estos casos las personas morales o coordinados serán quienes cumplan con las obligaciones fiscales de la copropiedad y se considerarán como representantes comunes de las mismas. El artículo 81 de la nueva Ley del ISR. básicamente en este régimen tributan sólo personas morales. sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos. que se considere parte relacionada. 5. Nota. Las que presten servicios de naturaleza previa o auxiliar para el desarrollo de las actividades de autotransporte terrestre de carga o de pasajeros. la persona moral que administra y opera activos fijos o activos fijos y terrenos. Las personas físicas que podrán tributar en este régimen son las que realicen actividades en copropiedad y opten por tributar por conducto de personas morales o de coordinados. Para estos efectos. cómo se deberá realizar el cálculo y entero del ISR correspondiente y las obligaciones a las que están sujetos. deberán tributar en este régimen las personas morales siguientes: 1. toda persona moral constituida conforme al Decreto que promueve la organización de empresas integradoras. Las que consoliden sus resultados fiscales en términos del Capítulo VI del Título II de la nueva Ley del ISR. Las que se dediquen exclusivamente a actividades pesqueras. el cual se ubica en los artículos 79 a 85 de este ordenamiento. Contribuyentes que no pueden tributar en régimen simplificado El segundo párrafo del artículo 79 de la nueva Ley del ISR señala que no podrán tributar en este régimen las personas morales siguientes: 1. Por lo anterior. en el cual se analiza qué contribuyentes deben tributar conforme a este nuevo régimen. Laboral y Legal-Empresarial El ordenamiento antes mencionado. 3. en sus párrafos quinto y sexto establece lo que se deberá entender por parte relacionada. relacionados directamente con dichas actividades. ganaderas o silvícolas. publicado en el DOF el 7 de mayo de 1993. también aclara que para estos efectos se considerarán empresas integradoras. Las sociedades cooperativas de autotransportistas dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros. Cálculo y entero de los pagos provisionales Como se puede apreciar en el apartado de los contribuyentes que pueden tributar en el régimen simplificado. las cuales consisten básicamente en la determinación de la base así como el cálculo y entero del impuesto. La fracción III del artículo 80 de la nueva Ley del ISR señala que se considera coordinado. 1. de la nueva Ley del ISR. A168 Práctica Fiscal. Las de derecho agrario dedicadas exclusivamente a actividades agrícolas. ya que las personas físicas sólo pueden hacerlo a través de morales o de coordinados.Fiscal Nuevo régimen simplificado La nueva Ley del ISR contempla un nuevo régimen simplificado. Contribuyentes que pueden tributar en el régimen simplificado De acuerdo con el artículo 79 de la nueva Ley del ISR. relacionados directamente con la actividad del autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realicen actividades de autotransporte terrestre de carga o pasajeros o complementarias a dichas actividades y tengan activos fijos o activos fijos y terrenos. así como las demás personas morales que se dediquen exclusivamente a dichas actividades. 2. pesqueras o silvícolas. y la incorporación de nuevas obligaciones para los contribuyentes que tributen conforme a este régimen.

en lugar de aplicar la tasa establecida en dicho precepto. ganaderas. Consideraciones Fundamento Artículo 122 Los ingresos se consideran acumulables al momento en de la nueva que sean efectivamente percibi. respecto del impuesto correspondiente a dichas actividades. Conforme a lo dispuesto en la fracción LXXXII del artículo segundo transitorio de la Ley del ISR. dos. así como de las deudas antes citados que se dejen de pagar por prescripción de la acción del acreedor. serán acumulables en la fecha en que se convenga la condonación. pesqueras o silvícolas. de las disposiciones transitorias de la nueva Ley del ISR. este pago provisional trimestral deberá enterarse el 17 del mes inmediato siguiente al último mes al que corresponda el periodo de pago. decena Enero-2002 A169 . y se enterarán a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago. fracción XXXVIII. En virtud de lo anterior. ya sea en efectivo. respecto a estos tres conceptos hay que considerar algunos aspectos al momento de acumulación o deducción. las personas morales calcularán los pagos provisionales atendiendo a las disposiciones del artículo 127 de la ley en cita. o en la que se consume la prescripción. ya que la base del impuesto se determina restando a los ingresos acumulables las deducciones autorizadas y pérdidas de ejercicios anteriores pendientes de aplicar. y en el caso de la pérdida a su determinación. lo anterior no será aplicable cuando la infracción implique omisión en el pago de contribuciones o sus accesorios. en cheques.Fiscal gimen. ya que en este caso se podrán realizar pagos provisionales semestrales. Tratándose de condonaciones.Ley del ISR. mismos que se resumen en el cuadro siguiente: Concepto Ingresos acumulables. en bienes o servicios. La mecánica para el cálculo de estos pagos es diferente a la que contenía la ley vigente en 2001 para los contribuyentes del régimen simplificado. las autoridades fiscales no impondrán sanciones a las personas morales que tributen en este título cuando cometan infracciones por violaciones a las disposiciones fiscales. Los pagos provisionales serán mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio. quitas o remisiones de deudas relacionadas con la actividad empresarial. En exportaciones se acumulará el ingreso al momento en que sea percibido. Al respecto cabe comentar que de acuerdo con el artículo segundo. excepto tratándose de contribuyentes que se dediquen a actividades agrícolas. durante el ejercicio fiscal de 2002 se aplicará la tasa de 35%. aplicando al efecto lo dispuesto en la Sección I del Capítulo II del Título IV “De las personas con actividades empresariales y profesionales”. el primer pago provisional será trimestral en lugar de mensual. para los efectos del primer párrafo del artículo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. la quita o remisión. considerando para estos efectos los datos correspondientes al periodo comprendido de enero a marzo de 2002. en caso de que éste no se perciba dentro 2a. de la forma siguiente: a) Para personas físicas: Ingresos obtenidos en el periodo desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponda el pago (–) Deducciones autorizadas por el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponda el pago (–) Pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores pendientes de aplicar (=) Base para el ISR (¯) Tarifa indicada en el artículo 113 elevada al periodo al que corresponda el pago provisional (¯) Tabla indicada en el artículo 114 elevada al periodo al que corresponda el pago provisional (=) Pago provisional del periodo (–) Pagos provisionales efectuados con anterioridad (=) Pago provisional mensual b) Para personas morales: Ingresos obtenidos en el periodo desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponda el pago (–) (–) Deducciones autorizadas por el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponda el pago Pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores pendientes de aplicar (=) Base para el ISR (¯) Tasa de 32%1 (establecida en el artículo 10 de la nueva Ley del ISR) (=) Pago provisional del periodo (–) Pagos provisionales efectuados con anterioridad (=) Pago provisional mensual Nota 1. Este ordenamiento también señala que durante el periodo correspondiente al primer pago provisional.

en cheque girado contra la cuenta del contribuyente. sea mayor que el monto de los activos financieros que se tengan al 31 de diciembre de 2001. para los efectos del primer párrafo del artículo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta en lugar de aplicar la tasa establecida en dicho precepto. Igualmente. sin embargo. Se obtendrá una pérdida cuando el saldo ajustado de la cuenta de capital de aportación. el artículo 81 de la nueva Ley del ISR señala que la utilidad gravable se determinará de conformidad con lo establecido en el artículo 130 de la misma ley.Fiscal Concepto Consideraciones Fundamento de los 12 meses siguientes a aquel en el que se realice. y el saldo de los activos financieros al 31 de diciembre de 2001. En los pagos realizados a plazos. ejercicio de que se trate. A170 Las personas físicas y morales que durante el ejercicio anterior tributaron en el régimen simplificado. . existen otras consideraciones que se pueden consultar en los artículos señalados en cada concepto. Conforme a lo dispuesto en la fracción LXXXII del artículo segundo transitorio de la Ley del ISR. durante el ejercicio fiscal de 2002 se aplicará la tasa del 35%. de las disposiciones transitorias de la nueva Ley del ISR. aun cuando en dicho ejercicio no se haya erogado en su totalidad el monto original de la inversión. deberán realizar obligatoriamente la comparación del saldo ajustado de la cuenta de capital de aportación. más otros conceptos. Cabe aclarar que el cuadro anterior sólo se refiere a los requisitos para la acumulación o deducción de los ingresos y deducciones. dicho impuesto se determinará de la forma siguiente: a) Para personas físicas (cuando no tengan otros ingresos que se acumulen) Totalidad de ingresos acumulables en el ejercicio (–) Deducciones autorizadas en el ejercicio (=) Utilidad fiscal (–) Pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores pendientes de aplicar (=) Utilidad gravable (–) Deducciones personales (=) Base del impuesto (¯) Tarifa del artículo 177 (¯) Tabla del artículo 178 (=) ISR del ejercicio (–) Pagos provisionales efectuados en el ejercicio (=) ISR a cargo (a favor) Práctica Fiscal. de acuerdo con lo dispuesto en la Sección II del Capítulo II del Título II de la ley en cita. Cálculo y entero del impuesto anual Por lo que respecta a la determinación del impuesto anual. aplicando para ello los por cientos máximos autorizados para cada tipo de bien. se acumulará una vez transcurrido dicho plazo. en servicios o en otros bienes que no sean títulos de crédito. Cabe señalar que en contrapartida se puede obtener una utilidad sujeta al pago del impuesto. Laboral y Legal-Empresarial b) Para personas morales: Totalidad de ingresos acumulables en el ejercicio (–) Deducciones autorizadas en el ejercicio (=) Utilidad fiscal (–) Pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores pendientes de aplicar (=) Utilidad gravable (x) Tasa 32%1 (establecida en el artículo 10) (=) ISR del ejercicio (–) Pagos provisionales efectuados en el ejercicio (=) ISR a cargo (a favor) Nota 1. más otros conceptos. excepto en el caso de inversiones. ya sea en efectivo. la deducción procederá por el monto de las parcialidades pagadas en el mes o en el ejercicio correspondiente. Artículos 124 y 125 de la nueva Ley del ISR. mediante traspasos de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa.efectivamente erogadas en el das. se consideran erogadas cuando el contribuyente entregue títulos de crédito suscritos por una persona distinta. DeduccioLas deducciones deberán ser nes autoriza. Artículo segundo. fracción XVI. Las inversiones deberán deducirse en el ejercicio en el que se inicie su utilización o en el ejercicio siguiente. Pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores.

deberán agregar a dicha leyenda la frase “a partir de DD/MM/AAAA Contribuyente del Régimen de Transparencia”. 2a.Fiscal Conforme a lo dispuesto en el artículo 81 de la nueva Ley del ISR. expedir las constancias de dichas retenciones. los pagos provisionales. pesqueras o silvícolas. 3. que establecen las disposiciones fiscales. aplicando al efecto lo dispuesto en la Ley del Impuesto al Activo. respectivamente. lo que suceda primero. Asimismo. Determinar y. determinarán el impuesto sobre la renta conforme al procedimiento descrito. ante las oficinas autorizadas. continuando con su número consecutivo. cabe señalar que los contribuyentes que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas. En el caso de las personas físicas. Adicionalmente a las obligaciones antes enumeradas las sociedades cooperativas deberán considerar los rendimientos y anticipos que otorguen a sus miembros. fracción XXXIX. 4. 6. decena Enero-2002 A171 . podrán reducir el impuesto anual en un 50%. considerando como deducciones autorizadas las erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisición de activos fijos. podrán continuar utilizando los comprobantes impresos hasta agotarlos o hasta que termine la vigencia establecida en ellos. cuando la Ley del ISR o las demás disposiciones fiscales obliguen a ello.000. como ingresos asimilados a los ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado. fracción XXVII. Cumplir con las demás obligaciones formales. pagar por cuenta de cada uno de sus integrantes. silvícolas o pesqueras. en los que conste la leyenda “Contribuyente de régimen simplificado”. Otras obligaciones De conformidad con los artículos 81 y 82 de la nueva Ley del ISR. Calcular y enterar. Para efectos de la obligación de emitir la documentación comprobatoria de los ingresos. podrán aplicar las disposiciones del régimen intermedio de las personas físicas con actividades empresariales los contribuyentes del nuevo régimen simplificado cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de $10’000. gastos e inversiones. cumpliendo al efecto con lo establecido en la Ley del ISR y en las demás disposiciones fiscales. Calcular y enterar el impuesto del ejercicio de cada uno de sus integrantes. en su caso. sin que ello implique la comisión de infracciones o de delitos de carácter fiscal. cuarto párrafo.00. y aplicar lo dispuesto en los artículos 110 y 113. las personas morales a que se refiere este régimen cumplirán con las obligaciones siguientes: 1. deberán imprimir los mismos cumpliendo con los requisitos que exijan las disposiciones fiscales vigentes. Llevar un registro por separado de los ingresos. La documentación comprobatoria que expidan por las actividades que realicen sus integrantes deberá contener la leyenda “Contribuyente del régimen de transparencia”. Para ello. cumpliendo al efecto con lo establecido en las disposiciones de la Ley del ISR y del CFF. por cada uno de sus integrantes. La adición de la leyenda podrá efectuarse con letra manuscrita. Emitir y recabar la documentación comprobatoria de los ingresos y de las erogaciones. del título II de la Ley del ISR. tractocamiones y remolques. autobuses. camiones de carga. en su caso. 2. 7. las personas morales dedicadas exclusivamente a las actividades agrícolas. siempre que no excedan en el ejercicio de 20 veces el salario mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente elevado al año. lo anterior de conformidad con el artículo 109. Efectuar por cuenta de sus integrantes las retenciones y el entero de las mismas y. de la nueva Ley del ISR a fin de determinar el impuesto relativo. de ley en comento. cuyos integrantes por los cuales cumpla con sus obligaciones fiscales sólo sean personas físicas. el impuesto al activo que les corresponda a cada uno de éstos. excepto cuando se trate de personas morales. 5. ganaderas. excepto tratándose de automóviles. y cuenten con comprobantes que reúnen los requisitos fiscales. El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presentarán las personas morales durante marzo del año siguiente. de las operaciones que realicen por cuenta de cada uno de sus integrantes. ganaderas. los que deberán deducirse en los términos de la sección II del capítulo II. la exención opera cuando sus ingresos no excedan de 40 veces el salario mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente elevado al año. con sello o impresa. ya que en este caso la declaración se presentará en abril del año siguiente. no pagarán el impuesto sobre la renta por los ingresos provenientes de las mismas. Personas exentas del pago del impuesto De acuerdo con el último párrafo del artículo 81 de la nueva Ley del ISR. Quienes puedan ejercer esta opción. por cada uno de sus socios o asociados. el artículo segundo transitorio. de retención y de entero. de las operaciones que realicen por cuenta de cada uno de sus integrantes. En el caso de que soliciten la impresión de nuevos comprobantes. de la nueva Ley del ISR señala que las personas físicas y morales que tributaron en el régimen simplificado durante el ejercicio de 2001. gastos o cargos diferidos.

y los integrantes son responsables solidarios respecto de dicho cumplimiento por la parte correspondiente.320 Deducciones autorizadas efectivamente erogadas durante el periodo enero-marzo de 2002 33. respecto de las operaciones que se realicen a través de ella. Laboral y Legal-Empresarial $948.320 23.540 27. Igualmente.420 . en los casos en que así proceda. Las personas morales cumplirán con sus propias obligaciones y lo harán en forma conjunta por sus integrantes.400 (+) Saldo actualizado de la cuenta de utilidad fiscal neta 0 (=) Saldo ajustado de la cuenta de capital de aportación $948.888 0 0 15. los cuales tributan en el nuevo régimen simplificado de la Ley del ISR. fracción XVI. Casos prácticos CASO 1 Pagos provisionales de un grupo de personas físicas que tributa en el nuevo régimen simplificado de la Ley del ISR a través de una persona moral PLANTEAMIENTO Una persona moral que administra y opera los bienes de un grupo de personas físicas dedicadas al autotransporte terrestre de carga desea determinar el primer pago provisional del ejercicio de 2002 de sus integrantes.Fiscal Cabe señalar que cuando la persona moral cumpla por cuenta de sus integrantes con las obligaciones contenidas en este régimen se considerará como responsable del cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de sus integrantes.950 61.4201 Pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores pendientes de aplicar Nota 1. DATOS Concepto q q q Persona 1 Persona 2 Persona 3 Ingresos efectivamente cobrados durante el periodo enero-marzo de 2002 75. Saldo actualizado de la cuenta de capital de aportación (actualizado al 31 de diciembre de 2001) (+) Saldo de pasivos (no reservas) $925. de la nueva Ley del ISR de la forma siguiente: a) Determinación del saldo ajustado de la cuenta de capital de aportación. Saldo ajustado de la cuenta de capital de aportación (–) Saldo de activos financieros (=) Pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores pendientes de aplicar A172 Práctica Fiscal.500 78.300 $15.720 933.720 b) Cálculo de las pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores pendientes de aplicar.520 36. Esta pérdida se determinó de acuerdo con el artículo segundo transitorio. el impuesto que determinen por cada uno de sus integrantes se enterará de manera conjunta en una sola declaración.

Concepto Base para el pago provisional del ISR (¯) Tarifa del artículo 1131 9.771 2.206 (¯) Tabla del artículo 1141 4.629 9.369 1.012 Persona 1 Persona 2 Persona 3 $41. De acuerdo con el artículo 81.500 $78. por cada uno de sus integrantes. el primer pago provisional de estos contribuyentes será trimestral.103 (=) Pago provisional del ISR $5. COMENTARIO Se ejemplifica la mecánica que tendrán que aplicar las personas morales a efecto de cumplir con la obligación de realizar los pagos provisionales de las personas físicas que tributen en el régimen simplificado de la nueva Ley del ISR a través de ellas.980 $42. decena Enero-2002 A173 . los pagos provisionales en términos del artículo 127 de la ley en cita. dado que la fracción XXXVIII del artículo segundo de las disposiciones transitorias de la nueva Ley del ISR establece que el primer pago provisional será trimestral en lugar de mensual.420 $41. FUNDAMENTO Artículo 81. dicho pago se enterará de manera conjunta en una sola declaración. Concepto Ingresos efectivamente cobrados durante el periodo enero-marzo de 2002 (–) (–) (=) Deducciones autorizadas efectivamente erogadas durante el periodo enero-marzo de 2002 Pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores pendientes de aplicar Base para el pago provisional del ISR Persona 1 Persona 2 Persona 3 $75.Fiscal DESARROLLO 1.980 $42.540 27.520 36. considerando para estos efectos los datos correspondientes al periodo enero a marzo de 2002. Determinación de la base para el cálculo del pago provisional del ISR. fracción I. La tarifa y tabla deberán elevarse al periodo al que corresponde el pago. de la nueva Ley del ISR.012 2. 2a.317 $5. No obstante lo anterior. Cálculo del primer pago provisional de 2002. las personas morales tendrán que calcular y enterar. este pago provisional trimestral se deberá enterar el 17 del mes inmediato siguiente al último mes al que corresponda el periodo de pago.410 $18.410 $18. en virtud de lo anterior. mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas. de la nueva Ley del ISR. en este caso se tomaron la tarifa y tabla mensual y se elevaron al trimestre.888 0 0 15.312 4. los pagos provisionales serán mensuales a cuenta del impuesto anual. y se enterarán a más tardar el 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago.320 33. fracción I.103 Nota 1.402 $1. ya que así lo indica la fracción XXXVIII del artículo segundo de las disposiciones transitorias de la nueva Ley del ISR.950 $61.

Fiscal

CASO 2
Pago provisional de una persona moral que tributa en el nuevo régimen simplificado de la Ley del ISR

PLANTEAMIENTO
Una persona moral dedicada al autotransporte de pasajeros desea determinar el primer pago provisional de 2002 del
ISR, dicha persona tributa en el nuevo régimen simplificado de la Ley del ISR.

DATOS
q
q

q

Ingresos efectivamente cobrados durante el periodo enero-marzo de 2002
Deducciones autorizadas efectivamente erogadas durante el periodo
enero-marzo de 2002
Pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores pendientes de aplicar

$425,350
$221.110
01

Nota
1. Esta pérdida la determinarán las personas que en el ejercicio inmediato anterior tributaron en el régimen simplificado, de conformidad con la fracción XVI del segundo artículo transitorio de la nueva Ley del ISR.

DESARROLLO
1. Determinación de la base para el cálculo del primer pago provisional de 2002.
Ingresos efectivamente cobrados durante el periodo enero-marzo de 2002
(–)
(–)

Deducciones autorizadas efectivamente erogadas durante el periodo
enero-marzo de 2002
Pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores pendientes de aplicar

(=) Base para el pago provisional del ISR

$425,350
221,110
0
$204,240

2. Cálculo del primer pago provisional de 2002.
Base para el pago provisional del ISR
(x)

$204,240

Tasa de impuesto

351%

(=) Pago provisional del ISR

$71,484

Nota
1. Conforme a lo dispuesto en la fracción LXXXII del artículo segundo transitorio de la Ley del ISR, para efectos del primer párrafo del artículo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en lugar de aplicar la tasa de 32% establecida en dicho precepto, durante el ejercicio fiscal de 2002 se aplicará la tasa de 35%.

COMENTARIO
Se ejemplifica la mecánica para determinar los pagos provisionales que deberán aplicar las personas morales que
tributen en el régimen simplificado de la nueva Ley del ISR, los cuales conforme al artículo 81, fracción I, de la ley en
cita se determinarán en los términos del artículo 127 de la misma ley, por lo cual dichos pagos serán mensuales a
cuenta del impuesto anual, y se deberán enterar a más tardar el 17 del mes inmediato posterior a aquel al que
corresponda el pago, mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas.
No obstante lo anterior, el primer pago provisional de estos contribuyentes será trimestral, considerando para los
efectos los datos correspondientes al periodo enero a marzo de 2002, dicho pago provisional trimestral se deberá
enterar el 17 del mes inmediato siguiente al último mes al que corresponda el periodo de pago, ya que así lo indica
la fracción XXXVIII del artículo segundo de las disposiciones transitorias de la nueva Ley del ISR.

FUNDAMENTO
Artículo 81, fracción I, de la nueva Ley del ISR.

A174

Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Información

de trascendencia
Reciente actualización de los criterios internos del SAT

En septiembre de 2001, el SAT dio a conocer internamente una nueva Compilación de Criterios Internos.
En fecha reciente, dicho organismo publicó 14 nuevos criterios, así como modificaciones al criterio 10/2001/CFF, dado
a conocer en septiembre. Estos criterios los transcribimos íntegros, como sigue:
1. Criterio 10/2001/CFF reformado
10/2001/CFF Reducción de multas. Determinación
del monto de ingresos a que se refiere el artículo
70, cuarto párrafo del Código Fiscal de la Federación.
El monto máximo de ingresos previsto en el artículo 70,
cuarto párrafo del Código Fiscal de la Federación, para
efectos de la aplicación de la reducción de las multas, se
refiere a los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato
anterior a aquel en que se aplica la multa.
En el caso de una sociedad que esté en liquidación, se
tomarán en consideración los ingresos obtenidos en el
ejercicio inmediato anterior a aquel en que se inició la liquidación de su activo
Ahora bien, tratándose de contribuyentes que no están
obligados a presentar declaración anual y de los que tributan en régimen simplificado, dicho monto se determinará de la siguiente manera:
I. En los casos en que no estén obligados a presentar declaración anual o que su presentación es opcional, se
sumarán los ingresos consignados en sus declaraciones trimestrales o semestrales.
II. Los contribuyentes que no estén obligados a presentar declaraciones de pagos provisionales o del ejercicio,
deberán acreditar ate la autoridad fiscal que sus ingresos no rebasan la cantidad establecida en dicho artículo.

A176

Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

III. Cuando se trate de personas morales del régimen
simplificado, se considerará la suma de los ingresos propios de la actividad más los intereses cobrados, sin ajuste alguno, a que se refiere el artículo 119-D, en relación
con el 67-C de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
IV. Tratándose de personas físicas del régimen simplificado, se tomará como base el monto correspondiente a
la suma de los ingresos propios de la actividad más los
intereses cobrados, sin ajuste alguno, de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 119-D de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
V. Las personas morales no contribuyentes que en los
términos de los artículos 68, último párrafo y 69 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta deban tributar como personas morales del Título II de la ley en mención, deberán
considerar los ingresos totales por los que están obligados al pago del impuesto sobre la renta.
El beneficio de la multa reducida que se aplica conforme
al cuarto párrafo del artículo 70 del Código Fiscal de la
Federación, es sin perjuicio de la aplicación, de las reducciones establecidas en le artículo 75, fracción VI o en
los numerales 77, fracción II, inciso b) y 78 del código en
mención, por lo que una multa que haya sido impuesta
con la reducción del 50% es susceptible de tener, adicionalmente a la cantidad que resulte sobre este último porcentaje, el beneficio de otras disminuciones.
2. Nuevos criterios
109/2001/LIF Acreditamiento del impuesto especial
sobre producción y servicios por adquisición de
diesel. Debe efectuarse hasta por el monto del impuesto anual contra el cual se realiza
El artículo 15, fracciones VI y VII, último párrafo de la Ley
de Ingresos de la Federación para el ejercicio fiscal de
2001 otorga como estímulo fiscal a los contribuyentes el

Legal-Empresarial
Fiscal
derecho de acreditar el impuesto especial sobre producción y servicios por adquisición de diesel contra el impuesto sobre la renta que tenga el contribuyente a su
cargo o las retenciones del mismo efectuadas a terceros,
el impuesto al activo o el impuesto al valor agregado.
De la interpretación estricta de este numeral, con fundamento en el artículo 5o. del Código Fiscal de la Federación, se desprende que el acreditamiento del impuesto
especial sobre producción y servicios debe efectuarse
hasta por el monto del impuesto anual contra el cual se
realiza el acreditamiento y no da lugar a devolución.
Por ello, cuando con motivo del acreditamiento que establece dicho artículo se realicen pagos provisionales de
impuesto sobre la renta, impuesto al activo o impuesto al
valor agregado en exceso que posteriormente generen
un saldo a favor en la declaración del ejercicio, no se podrá solicitar la devolución del saldo a favor generado en
la parte que se hubiera acreditado en exceso contra el
impuesto sobre la renta, impuesto al valor agregado o
impuesto al activo determinado en el ejercicio.
110/2001/CFF Infracciones. Aplicación de las multas
establecidas en el Código Fiscal de la Federación
De la interpretación del artículo 6o. del Código Fiscal de
la Federación, se desprende que la aplicación de las
multas que dicho código establece debe ser de acuerdo
a la disposición que esté vigente en el ejercicio fiscal en
que se actualicen las situaciones jurídicas o de hecho
que sancionan, independientemente de que se impongan con posterioridad.
Ello, sin perjuicio de lo dispuesto por el último párrafo del
artículo 70 del código en comento, que menciona que
cuando la multa aplicable a una misma conducta infraccionada, sea modificada posteriormente mediante reforma al precepto legal que la contenga, las autoridades
fiscales aplicarán la multa que resulte menor entre la
existente en el momento en que se cometió la infracción
y la multa vigente en el momento de su imposición.

precepto legal, pueda modificarla cuando después de
que ésta ha sido notificada al infractor, se reforma el precepto legal estableciendo una sanción menor.
Lo anterior, sin perjuicio de las reducciones a que pudiera tener derecho el contribuyente de conformidad con
las disposiciones fiscales.
113/2001/CFF La declaración de nulidad lisa y llana
o la revocación de la resolución correspondiente no
desvirtúa el cumplimiento espontáneo
El artículo 73, fracción II del Código Fiscal de la Federación establece que el cumplimiento de las obligaciones
fiscales no se considera realizado de manera espontánea cuando la omisión haya sido corregida por el contribuyente después de que las autoridades fiscales
hubieran notificado una orden de visita domiciliaria, o
haya mediado requerimiento o cualquier otra gestión notificada por las mismas, tendientes a la comprobación
del cumplimiento de las disposiciones fiscales.
De lo anterior se desprende que, cuando la orden de visita domiciliaria, el requerimiento o cualquier gestión, tendiente a la comprobación en el cumplimiento de las
obligaciones fiscales, quede sin efectos como consecuencia de una resolución emitida por la autoridad al resolver un recurso administrativo, o con motivo de una
sentencia emitida por Tribunal competente, y posteriormente el contribuyente cumpla con la obligación omitida, antes de que la autoridad notifique una nueva orden
de visita, requerimiento o realice gestión tendiente al fin
antes señalado, no procederá la imposición de multas,
ya que el cumplimiento se considera realizado de manera espontánea, respecto del acto o resolución declarado
nulo.
En el supuesto de que en el recurso administrativo o juicio se reconozca la legalidad de la orden de visita, del requerimiento o gestión de la autoridad tendiente a
verificar el cumplimiento de obligaciones fiscales, la posterior imposición de la multa resultará procedente.

111/2001/CFF Imposición de la multa más benéfica.
No procede cuando por reforma legal posterior se
reduce la sanción

114/2001/IMPAC Impuesto al activo. Pérdida del derecho a solicitar la devolución de ejercicios anteriores

El beneficio que establece el último párrafo del artículo
70 del Código Fiscal de la Federación, en el sentido de
obligar a la autoridad a aplicar la multa que resulte menor
entre la existente en el momento en que se cometió la infracción y la multa vigente en el momento de su imposición, debe entenderse en el sentido de que el beneficio
únicamente procede conforme a la ley vigente, sin que
sea posible que la autoridad, con fundamento en este

El cuarto párrafo del artículo 9o. de la Ley del Impuesto al
Activo establece que cuando el impuesto sobre la renta
por acreditar del ejercicio, exceda al impuesto al activo
del ejercicio, los contribuyentes podrán solicitar la devolución de las cantidades actualizadas que hubieran pagado en el impuesto al activo, en los diez ejercicios
inmediatos anteriores, siempre que dichas cantidades
no se hubieran devuelto con anterioridad.
2a. decena Enero-2002

A177

Fiscal
Asimismo, el siguiente párrafo a la fracción II del artículo
en mención, señala que si un contribuyente no solicita la
devolución en un ejercicio pudiéndolo haber hecho conforme a este artículo, perderá el derecho a hacerlo en
ejercicios posteriores.
Por lo anterior, si un contribuyente en un ejercicio determina impuesto sobre la renta por acreditar que exceda al
impuesto al activo del ejercicio, y en alguno de los diez
ejercicios inmediatos anteriores ha pagado impuesto al
activo, podrá solicitar la devolución del impuesto al activo únicamente durante el ejercicio en el que manifiesta el
impuesto sobre la renta por acreditar que exceda al impuesto al activo, ya que en caso de no hacerlo pierde,
hasta por ese monto, la posibilidad de recuperar el impuesto al activo pagado en ejercicios anteriores.
En el caso de que el contribuyente presente la declaración normal del ejercicio pero no aplique el beneficio del
cuarto párrafo del artículo 9o. de la Ley del Impuesto al
Activo y en ejercicio posterior presente una declaración
complementaria reflejando impuesto sobre la renta por
acreditar en una cantidad mayor a la originalmente manifestada, podrá solicitar la devolución del impuesto a que
se refiere el párrafo en comento, por la diferencia entre el
impuesto sobre la renta por acreditar manifestado en la declaración normal y el declarado en la complementaria. Esto
es así, toda vez que en la presentación de la declaración
normal del ejercicio no solicitó la devolución del impuesto
al activo y, por ende, perdió hasta por ese monto el beneficio de solicitarlo en ejercicios posteriores.
115/2001/IMPAC Saldo a favor del impuesto sobre
la renta. No procede su compensación cuando en la
declaración del ejercicio no se manifiesten los datos
referentes al impuesto al activo
De conformidad con lo señalado en los artículos 1o. y 8o.
de la Ley del Impuesto al Activo se desprende que los
contribuyentes están obligados a presentar declaración
anual de dicho impuesto conjuntamente con la declaración del impuesto sobre la renta.
El artículo 9o., fracción I de la Ley en mención establece
que cuando en un ejercicio se genere saldo a favor del
impuesto sobre la renta, éste se considerará como pago
del impuesto al activo del mismo ejercicio hasta por el
monto que resulte a cargo en este último impuesto.
Por ello, resulta que es indispensable que en la misma
declaración anual donde se manifieste el saldo a favor
del impuesto sobre la renta, se declaren los datos relativos al impuesto al activo, a efecto de establecer si parte
de ese saldo a favor se debe considerar como pago del
impuesto al activo y, por lo tanto, determinar el saldo a fa-

A178

Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

vor real, lo anterior con el fin de estar en posibilidad de
ejercer los derechos que deriven.
En tal virtud y de conformidad con el artículo 1o. del Código Fiscal de la Federación, para que se pueda aplicar
el procedimiento establecido en el artículo 23 de dicho
ordenamiento, en principio se debe determinar la contribución conforme a la Ley del Impuesto al Activo, ya sea a
cargo o a favor, y posteriormente aplicar las opciones
que el citado código prevé para ejercer los derechos sobre los saldos a favor.
Por lo anterior, si en la declaración del ejercicio, normal o
complementaria, que presenta el contribuyente no se manifestaron los datos del impuesto al activo, de conformidad
con la fracción I del artículo 9o. antes citado, no se está en
posibilidad de establecer cuál es la cantidad del saldo a favor del impuesto sobre la renta que se considera pago del
impuesto al activo, y por lo mismo, no se ha determinado
conforme a dicho precepto el citado saldo a favor que se
podría compensar de conformidad con el procedimiento
señalado en el Código Fiscal de la Federación.
En este orden de ideas, si un contribuyente presenta declaración complementaria señalando los datos del impuesto al activo que había omitido, ésta modifica a la
declaración normal y por tanto, la declaración que contiene los datos definitivos es la declaración complementaria
mediante la cual se puede llevar a cabo la compensación,
ello de conformidad con lo señalado en el artículo 32 del
Código Fiscal de la Federación.
También se asentarán los datos en el caso que el contribuyente se encuentre exento del pago del impuesto al
activo, de conformidad con el Decreto por el que se exime totalmente del pago del impuesto al activo que se
cause durante el ejercicio fiscal de 2001 a los contribuyentes que se indican, publicado en el Diario Oficial de la
Federación el 22 de marzo de 2001.
116/2001/ISR Pequeños contribuyentes que empiezan a tributar en el régimen general de ley. Ingresos
que deben considerar para determinar la periodicidad de los pagos provisionales
Los contribuyentes que dejan de tributar conforme al régimen de pequeños contribuyentes y que pasan al régimen
general a las actividades empresariales, están obligados a
efectuar pagos provisionales del impuesto del ejercicio en
los términos del artículo 111 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta. Dicho precepto establece como regla general, en
cuanto a la periodicidad de los pagos provisionales, que
éstos se deberán efectuar mensualmente.
Sin embargo, el mismo artículo señala, como excepción
a la regla general, que los contribuyentes cuyos ingresos

Legal-Empresarial
Fiscal
totales en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $13,046,920.00 (cantidad actualizada al 1o. de
enero de 2001) efectuarán los pagos provisionales a que
se refiere este artículo en forma trimestral.
Con base en lo anterior, los contribuyentes que dejen de
tributar en el régimen de pequeños contribuyentes para tributar en el régimen general a las actividades empresariales, deberán considerar el monto total de los ingresos
obtenidos en el ejercicio inmediato anterior a aquel en el
que empiezan a tributar conforme al régimen general a
las actividades empresariales, a efecto de determinar si
dicho monto rebasa o no la cantidad prevista en el artículo 111, penúltimo párrafo de la Ley del Impuesto sobre la
Renta y, así, definir la periodicidad con que deben realizar sus pagos provisionales a partir de la fecha del cambio de régimen.
Ello, en el entendido de que el monto total de los ingresos obtenidos es equivalente a la suma de los ingresos
que cobraron en el ejercicio inmediato anterior, en efectivo, bienes, o servicios por su actividad empresarial sin
deducción alguna de conformidad con el primer párrafo
del artículo 119-N de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
117/2001/ISR Pago del deducible del seguro de gastos médicos. No es una deducción personal
Por el contrato de seguro la compañía aseguradora se
obliga, mediante una prima, a resarcir un daño o a pagar
una suma de dinero; asimismo, el contratante del seguro
está obligado a pagar el deducible estipulado en dicho
contrato de conformidad con la Ley sobre el Contrato de
Seguro.
De la interpretación estricta del artículo 158, penúltimo
párrafo del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, en relación con el artículo 140, fracción II de dicha
ley, el pago del deducible del seguro de gastos médicos
no se considera un gasto médico.
Lo anterior, ya que dichas erogaciones no constituyen
honorarios médicos o dentales como lo establecen los
artículos 140, fracción II de la Ley del Impuesto sobre la
Renta y 158 de su Reglamento, en virtud de que son erogaciones realizadas como una contraprestación de los
servicios otorgados por la aseguradora de conformidad
con la Ley sobre el Contrato de Seguro y, por ello, no podrán deducirse para efectos del impuesto sobre la renta.
118/2001/ISR Premios por asistencia y puntualidad.
No son considerados como ingresos análogos a los

establecidos en el artículo 77 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta
De conformidad con los artículos 5o. del Código Fiscal
de la Federación, 78 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 84 de la Ley Federal del Trabajo, se entiende que los
premios otorgados a los trabajadores por concepto de
puntualidad y asistencia son conferidos como un estímulo a aquellos trabajadores que se encuentren en dichos supuestos.
Por lo anterior, los premios por asistencia y puntualidad
no tienen una naturaleza análoga a los ingresos exentos
establecidos en el artículo 77 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, ni como finalidad el hacer frente a contingencias
futuras, y por tanto, no pueden ser considerados como ingresos exentos.
119/2001/ISR Depósitos en garantía que otorga el
arrendatario. No son ingresos acumulables
Cuando se estipule en el contrato de arrendamiento que
el arrendatario deberá garantizar el cumplimiento de las
obligaciones pactadas en el mismo, mediante la entrega
de una suma de dinero en calidad de depósito y al finalizar
el contrato dicha cantidad de dinero se devuelve, ésta no
se considerará ingreso acumulable para el arrendador.
No obstante lo anterior, en el supuesto de que el depósito se aplique a algún adeudo derivado del contrato, será
hasta ese momento en que dicho depósito se considerará ingreso acumulable para efectos de los artículos 15 y
89 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
120/2001/ISR Facilidades administrativas de régimen simplificado. Obligaciones que tienen que cumplir las personas morales del sector primario que se
ubican en los supuestos de exención del pago del
impuesto sobre la renta
Las personas morales dedicadas a actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o pesqueras que hayan optado
por cumplir con sus obligaciones fiscales, en términos
de los capítulos 1., 2., y 3 de la Resolución de Facilidades
Administrativas en el Régimen Simplificado para 1999,
publicada en el Diario Oficial de la Federación el 30 de
abril de 1999 prorrogada su vigencia al 31 de diciembre
de 2001, deberán cumplir con las obligaciones que para
cada caso particular se establecen en dicha resolución.
Así, conforme a lo establecido en las reglas 1.1.4, 2.1.4 y
3.1.2. de la referida Resolución de Facilidades Administrativas, las personas morales que se ubiquen en los supuestos de exención del impuesto sobre la renta a que se
refieren las reglas 1.1.1., 1.1.2., 2.1.1., 2.1.2 y 3.1.1., es
decir, aquéllas cuyos ingresos en el ejercicio inmediato
2a. decena Enero-2002

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las facturas que se presenten en términos del artículo 58. Sin embargo.5. Documentación para comprobarlo cuando a las autoridades no les baste la factura La documentación para comprobar el valor declarado en las importaciones es la factura comercial.5. fracción I. cuando aquéllas lo requieran. de conformidad con la enumeración que hace la regla 3.3. con motivo de la transferencia de dinero que corresponda. como identificación oficial o comprobante de domicilio fiscal. 121/2001/LA Pedimentos consolidados. Pueden firmar las facturas los mandatarios de agente aduanal Cuando se realicen las operaciones a que se refiere el artículo 37 de la Ley Aduanera. 3. como las autoridades aduaneras pueden requerir a los importadores por otros medios de prueba necesarios para comprobar que el valor declarado ha sido determinado de conformidad con las disposiciones aplicables. sin exceder de 10 integrantes.1. inciso a) y 59. inciso g) del Reglamento de la Ley Aduanera. asociaciones rurales de interés colectivo y colonias agrícolas y ganaderas. así como las constituidas como ejidos y comunidades. la SHCP dio a conocer la Vigésima Resolución de modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2000 y los anexos 1. podrán ser firmados también por los mandatarios de los agentes aduanales. 122/2001/LA Valor de transacción. 8. rubro B. únicamente tendrán la obligación de inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes y expedir y conservar comprobantes que reúnan requisitos fiscales. entre otras. instrumentos negociables o depósitos bancarios efectuados a la cuenta del proveedor. Comentarios sobre la Vigésima Resolución de modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2001-2002 En el DOF del 29 de diciembre de 2001. adición) Se modifica el segundo periodo de vacaciones generales del SAT. para quedar del 20 de diciembre de 2001 al 6 de enero de 2002.10 de la Resolución Miscelánea de Comercio Exterior vigente.1 de la Resolución en comento y la legislación arriba señalada. inclusive. Mediante dicha resolución se realizaron los cambios siguientes: mación relacionada con su identidad al momento en que soliciten inscribirse en el RFC. a efecto de comprobar que el precio declarado en la factura concuerda con el pagado por las mercancías importadas. mediante un rubro A destinado a las personas físicas y un rubro B para las personas morales. fracción III de la Ley Aduanera. los documentos con los cuales podrán proporcionar la infor- A180 Práctica Fiscal. 2. Documentos que se deberán presentar al inscribirse al RFC (regla 2. las cartas de crédito. uniones de ejidos y de comunidades.11. 5. Además. Asimismo. ilimitadamente responsables por los actos jurídicos que les encargan. Laboral y Legal-Empresarial Los fedatarios públicos que deseen incorporarse al “Sistema de inscripción al Registro Federal de Contribuyentes a través de fedatario público por medios remotos”. la manifestación del valor de las mercancías y la hoja de cálculo. reforma) Se precisan. 7. deberán presentar.9 y 3. así como el plazo en que la autoridad proporcionará al fedatario público la papelería . la obligación de presentar declaraciones provisionales y anual del impuesto sobre la renta. se indican los requisitos que deberán cumplirse al efecto. dichas personas morales no tendrán. Modificación de los periodos vacacionales del SAT (regla 2. por las operaciones que realicen. empresas sociales constituidas por avecindados e hijos de ejidatarios con derechos a salvo. para efectos de este trámite. los importadores proporcionarán. en relación con las reglas 3.3. un aviso ante la Administración Local de Asistencia al Contribuyente correspondiente.3. 15 y 18. se indica qué documentos podrán ser aceptados. fracción II. en términos del contrato de mandato. utilizando la facilidad del pedimento consolidado. Por lo anterior.20. 14. mediante escrito libre.5. reforma) Requisitos para incorporarse al “Sistema de Inscripción al Registro Federal de Contribuyentes a través de fedatario público por medios remotos” (regla 2. 11.Fiscal anterior no hubiesen excedido de 20 salarios mínimos anuales por integrante. de conformidad con los artículos 36. toda vez que éstos son.

gob. así como las causales de cancelación. de entregar. documentación relativa a las personas morales que hayan inscrito al RFC utilizando el sistema. Requisitos para personas que soliciten autorización para ser impresores autorizados (regla 2. siempre que cumplan ciertos requisitos. Vigencia de la incorporación al “Sistema de inscripción al Registro Federal de Contribuyentes a través de fedatario público por medios remotos” (regla 2. se indica el momento en que podrán presentarse los avisos de incorporación y desincorporación. entre ellos. cuando se haya presentado el aviso correspondiente con todos los requisitos a que se refiere esta regla. Asimismo. cuándo surtirá efectos. reforma) Anteriormente.mx). que reúnen los requisitos para continuar imprimiendo comprobantes fiscales. el momento en que surtirá efectos la notificación de la cancelación.mx) y de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (www. a la Administración Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal.mx) y de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (www. esta información deberán proporcionarla a través de transmisión electrónica de datos por medio de la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria (www. Otra de las obligaciones incorporadas para estos contribuyentes es la de informar a la autoridad. en los comprobantes fiscales se debían incluir los datos del impresor autorizado.4.3. además del anexo 2 de la Resolución Miscelánea Fiscal. en la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria (www. gob. la fecha de publicación en el DOF de la autorización. Mediante esta regla también se señala que las autorizaciones y revocaciones para imprimir comprobantes fiscales se podrán consultar. Con la reforma a esta regla se precisa que se debe incluir la fecha de publicación en el DOF de la autorización o el número de oficio y fecha en la cual conste la autorización para imprimir comprobantes fiscales del impresor.sat. adición) Las personas morales en cuya constitución intervenga un fedatario público incorporado al “Sistema de inscripción al Registro Federal de Contribuyentes a través de fedatario público por medios remotos”. estos documentos no generarán el pago de derechos. se indicaba que. Esta regla también establece la obligación para los fedatarios públicos incorporados a este sistema.2.sat.22. Respecto a la cancelación de la incorporación. en enero de cada año. quedarán relevados de percatarse de que las personas morales que hubieran inscrito mediante este sistema soliciten su inscripción al RFC dentro del mes siguiente a aquel en que hubieran protocolizado el acta correspondiente. el SAT no le notifique a éste la cancelación correspondiente. el fedatario público imprimirá y entregará en el acto la cédula de identificación fiscal provisional de la persona moral. podrán optar por inscribirse al RFC mediante este sistema.3.shcp. decena Enero-2002 A181 .gob. 2a. adición) La incorporación a este sistema permanecerá vigente hasta en tanto el fedatario público no solicite su desincorporación o bien. En estos casos. el segundo y cuarto viernes de cada mes. Los fedatarios públicos que cumplan en tiempo y forma la obligación antes comentada. contados a partir de la recepción de la cédula de identificación fiscal provisional. las cuales se refieren a que deben manifestar y comprobar que cuentan con el equipo de cómputo para la utilización de dicho sistema.Legal-Empresarial Fiscal fiscal y el “software de inscripción remota por fedatario público”. En el caso de los impresores autorizados que hayan optado por la utilización del Sistema de Control de Impresores Autorizados. Inscripción al RFC mediante el “Sistema de inscripción al Registro Federal de Contribuyentes a través de fedatario público por medios remotos” (regla 2. La cédula definitiva será enviada por el SAT al domicilio del contribuyente dentro del plazo de tres meses. reforma) Se precisa que la solicitud para ser impresor autorizado se deberá presentar ante la Administración Local de Asistencia al Contribuyente. Dichos movimientos serán publicados en la página de Internet del SAT. y que tienen cuenta de acceso a Internet. se indica el plazo para que el fedatario público presente un escrito en el que manifieste lo que a su derecho convenga. seguido del número generado por el sistema.1.21.shcp. se incorporan diversas disposiciones para aquellos contribuyentes que opten por utilizar el Sistema de Control de Impresores Autorizados. además deberán imprimir la leyenda: “Número de aprobación del Sistema de Control de Impresores Autorizados”. Asimismo.mx). Se incrementan requisitos que deberán contener los comprobantes fiscales (regla 2.4. entre otros requisitos. así como la constancia de inscripción provisional. y en este último caso.gob.

22.4.21.4. Respecto a los documentos de identificación que podrán proporcionar los clientes cuando soliciten por primera vez la impresión de comprobantes. pasaporte vigente.gob. adición) Los impresores autorizados que opten por utilizar el Sistema de Control de Impresores Autorizados deberán observar que el plazo entre la fecha de aprobación del sistema y la fecha de impresión de los comprobantes para efectos fiscales no exceda de 30 días naturales. salvo por aquellos comprobantes fiscales elaborados a partir de julio de 2001 y hasta la fecha en que se les proporcione su número de identificación personal (NIP).mx) y de la SHCP (www.gob.mx) y de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (www. los impresores autorizados que hayan optado por utilizar el Sistema de Control de Impresores Autorizados quedarán relevados de presentar a través de medios magnéticos la información a que se refiere el rubro E de la regla 2. También se precisa que los trámites e informes relacionados con dicha autorización deberán presentarse ante la Administración Local de Asistencia al Contribuyente o la Administración Central Jurídica de Grandes Contribuyentes.shcp. deberán informar a sus clientes. el impresor deberá verificar en el Sistema de Control de Impresores Autorizados el último número de folio de los comprobantes elaborados y. Laboral y Legal-Empresarial Asimismo. cédula profesional.23. Respecto a la obligación de cerciorarse de que el RFC proporcionado por el cliente no está cancelado por el SAT.Fiscal Obligaciones de las personas autorizadas para imprimir comprobantes fiscales (regla 2.4. en las cámaras o en cualquier otra agrupación de contribuyentes. Obligaciones de los impresores que opten por la utilización del Sistema de Control de Impresores Autorizados (regla 2. además.gob.gob. Dicha información deberá presentarse por única vez en el mes de enero de 2002. adición) Las personas que reciban notificación de la resolución favorable que los acredite como impresores autorizados y los impresores que ya cuenten con autorización para imprimir comprobantes fiscales y que opten por la utilización del Sistema de Control de Impresores Autorizados. reforma) Los contribuyentes autorizados para imprimir sus propios comprobantes.4.mx). . Cabe señalar que los impresores autorizados que no hayan optado por utilizar el Sistema de Control de Impresores Autorizados. podrán seguir imprimiendo comprobantes para efectos fiscales de acuerdo con lo establecido en la presente resolución hasta el 31 de diciembre de 2001. a fin de que continúe el orden progresivo que corresponda a partir del último folio asentado en la constancia o verificado en el sistema antes mencionado. adición) Señala que cuando el contribuyente requiera los servicios de un impresor autorizado distinto del que le venía imprimiendo sus comprobantes. ello se podrá consultar en las relaciones de las cédulas canceladas que se encuentren a su disposición en la página de Internet del SAT (www.sat. Se establece que entre los documentos que los impresores autorizados para imprimir comprobantes fiscales podrán solicitar a sus clientes. se podrán consultar en la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria (www. solicitará constancia en la que el anterior impresor indique el último número de folio de los comprobantes elaborados. así como los datos de aquellos a quienes se les haya revocado la respectiva autorización. Sitios en los que se pueden consultar las autorizaciones y revocaciones para imprimir los propios comprobantes (regla 2. Número de identificación personal para acceder al Sistema de Control de Impresores Autorizados (regla 2. se encuentra el aviso de aumento o disminución de obligaciones fiscales. el cual servirá para accesar a dicho sistema a través de Internet.sat. la obligación de acudir a la Administración Local de Asistencia al Contribuyente a efecto de aclarar su situación fiscal. reforma) cumentación que deberán exhibir estos contribuyentes para obtener el NIP. Esta regla también indica la obligación de los impresores autorizados de expedir la constancia antes referida. deberán acudir a la Administración Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal para que les sea proporcionado su número de identificación personal (NIP).4.3.3. Asimismo.4. en caso de que el sistema no haya aprobado la impresión de los comprobantes.4. cartilla del servicio militar nacional o forma migratoria vigente. en el caso de que no aparezcan registrados.shcp. Forma de verificar que se sigue la numeración consecutiva de los comprobantes fiscales (regla 2.mx). podrán ser: credencial de elector del IFE. se señala la do- A182 Práctica Fiscal.

1.22. Igualmente. 2a.23. Direcciones de Internet en las que se puede obtener el Sistema de Presentación del Aviso de Dictamen Fiscal. Asimismo.mx) o en discos magnéticos a través de los colegios o Federación de Colegios de Contadores Públicos.1. el plazo para presentarlo y el momento en que se entiende que éste ha sido recibido por la autoridad.00. el monto para considerar automóviles compactos de consumo popular exentos del ISAN. decena Enero-2002 A183 .3. adición) cuales se enlistan en la regla 6. es de $117. Factor de actualización para el cálculo del impuesto sobre tenencia o uso de vehículos para el mes de enero de 2002 (regla 7. de presentar el aviso correspondiente a través de la forma oficial 39 o de la misma forma que se obtenga del Siprea. de la Ley del ISAN aplicable en enero de 2002. reforma) Se reforma la redacción de estas reglas para indicar que las personas que deben inscribirse en el patrón de contribuyentes de bebidas alcohólicas. Administraciones ante las cuales se deben realizar trámites (reglas 6. fracción II.2.10. en el caso de automóviles nuevos destinados al transporte hasta de 15 pasajeros. Factor de actualización para efectos del ISAN (regla 10. adición) Las personas físicas con actividad empresarial y las personas morales que comercialicen vehículos importados nuevos originarios de la Unión Europea. vía Internet (Siprea) (regla 2. la cual se detalla en la misma regla. de la Ley del ISAN. último párrafo.10 de la Resolución Miscelánea Fiscal.0538.24. así como el procedimiento que podrá seguir el contribuyente cuando el aviso no se acepte como consecuencia de la validación.gob. deberán realizar el trámite correspondiente ante las administraciones locales de recaudación designadas para estos efectos. Forma de presentar el aviso de dictamen cuando no se opte por hacerlo vía Internet (regla 2.16 de la presente resolución. adición) La información del aviso para presentar el dictamen fiscal vía Internet. reforma) Los contribuyentes que no opten por presentar el aviso de dictamen vía Internet. adición) Establece la opción para los contribuyentes que opten por dictaminar sus estados financieros.1. señala que el aviso podrá ser enviado al SAT por el contribuyente o por el contador público registrado. reforma) El factor 1. Información que deberán presentar las personas que comercialicen autos nuevos de la Unión Europea ( regla 7. se indica que los contribuyentes a los que les corresponda la administración local de recaudación de La Paz. adición) El Siprea así como el manual de usuario para su uso y operación. se precisa la clave vehicular correspondiente a los vehículos importados de la Unión Europea.sat. deberán proporcionar a la autoridad.shcp. reforma) Monto de automóviles exentos del ISAN (regla 10. y el factor para actualizar dicha cantidad es 1.10. pues antes lo hacían en la administración local de recaudación de Tijuana. Asimismo. podrán hacer el trámite en esta misma entidad.gob.10.2. las Para efectos del artículo 8o.Legal-Empresarial Fiscal Presentación del aviso de dictamen mediante el Sistema de Presentación del Aviso de Dictamen Fiscal vía Internet (Siprea) (regla 2.0176 (correspondiente a enero de 2002) se aplicará para actualizar los montos de las cantidades establecidas en la tabla para el cálculo del impuesto sobre tenencia o uso de vehículos.mx) o en la página de la SHCP (www.1. se sujetará a una validación por parte de la autoridad. acatando lo señalado en la regla 2. a más tardar el día 17 de cada mes.10.1.. El factor para actualizar la tabla contenida en el artículo 3o.0237.1. es 1.10.467. así como los medios por los que se podrá enviar dicho aviso.21. así como su integración. lo tendrán que hacer en la forma tradicional. Validación del aviso de dictamen presentado a través del Siprea (regla 2.16.15 y 6. se podrán obtener vía Internet en la página del SAT (www. la información relativa al precio de enajenación al consumidor de cada unidad vendida en territorio nacional en el mes inmediato anterior.

Nota: La publicación del apartado A del anexo 2 de la presente resolución.Tarifa actualizada del impuesto correspondiente al ejercicio de 2001. Tarifas para el cálculo del impuesto correspondiente al ejercicio de 2001. Tabla para la determinación del subsidio aplicable a la tarifa del numeral 1. Actualización para efectos del artículo 141-B de la Ley del Impuesto sobre la Renta para el ejercicio de 2001. Anexos modificados Los anexos modificados con esta resolución se refieren a lo siguiente: Anexo 1 · Rubro C. Actualización de autorizaciones para el ejercicio 2001. Anexo 5 · Rubro D. · Rubro B. Contribuyentes autorizados para imprimir sus propios comprobantes. Formatos. deroga al apartado A del anexo citado. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2000. Contribuyentes autorizados para utilizar sus propios equipos. Catálogo de claves de productos y de presentación.6. Anexo 7. Laboral y Legal-Empresarial Numeral 3. A184 Numeral 6.Tarifas aplicables a la proporción a que se refiere la regla 3. reforma) Las dependencias de la Administración Pública Federal. instructivo y catálogos aprobados. en el que se indican los establecimientos autorizados para imprimir comprobantes.Fiscal Determinación de los ingresos recaudados que deberán enterar las dependencias de la Administración Pública Federal (regla 11. Impuesto sobre tenencia o uso de vehículos. Cantidades actualizadas establecidas en la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2001.2. cuestionario. · Rubro B. actualizadas aplicables para el cálculo del impuesto correspondiente al ejercicio de 2001. Anexo 2 · Rubro A. a más tardar el día 10 del mes de calendario inmediato posterior a aquel en que se genere el ingreso. . Anexo 11 · Rubro A.Tarifa integrada para el cálculo del impuesto correspondiente al ejercicio de 2001. Tabla que incluye el crédito al salario aplicable a la tarifa del numeral 2. previa autorización que les otorgue la Unidad de Política de Ingresos de la Secretaría para deducir de los ingresos que se obtengan por dichos conceptos los pagos mínimos indispensables realizados por las dependencias para lograr la generación de los ingresos. · Rubro B.Tarifa establecida en los artículos 141 y 141-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en 1991. Catálogo de claves de marcas de los productos. Establecimientos autorizados para imprimir comprobantes. Numeral 4.27.Tarifa opcional aplicable para el cálculo del impuesto correspondiente al ejercicio anual de 2001. Numeral 1. Entrada en vigor La resolución en comento entró en vigor el 30 de diciembre de 2001. Numeral 11. Tabla para la determinación del subsidio aplicable a la tarifa del numeral 2. Anexo 15. vigente hasta la entrada en vigor de esta resolución. Acciones. Anexo 14. obligaciones y otros valores que se consideran colocados entre el gran público inversionista. Tarifas aplicables a retenciones y proporciones. Tarifas aplicables a pagos provisionales. Tablas para el impuesto sobre la renta a cargo de los pequeños contribuyentes. Anexo 18. deberán enterar a la Tesorería de la Federación el ingreso neto que se genere por tales conceptos. · Rubro C. Práctica Fiscal. Anexo 8 · Rubro A. Numeral 2. Anexo 3 · Rubro C.

por lo que esperamos que las autoridades corrijan esta situación.17. no serán deducibles las cantidades provenientes del crédito al salario que entregue el contribuyente en su carácter de retenedor a las personas que le presten servicios personales subordinados. se llegó a la conclusión de no hacerlo. siempre que ade- más se cumplan los requisitos que señala el artículo 119 de la misma ley.5 de la Resolución Miscelánea Fiscal. este concepto se convierte necesariamente en un gasto estrictamente indispensable. siendo una de ellas la del nuevo impuesto sustitutivo del crédito al salario. era válido que se señalara que dicho concepto era no deducible. En nuestra opinión.Consultas de nuestros lectores . pero al cambiar el esquema a partir de 2002. Respuesta Tratamiento fiscal del crédito al salario a cargo del patrón Laboro como contador general de una empresa que tributa en el régimen general a las actividades empresariales de la Ley del ISR. o cuando no se opte por pagarlo y el monto del crédito sea mayor que el impuesto sustitutivo. Nayarit . ya que a la mayoría del personal se le retiene ISR. y la cantidad que podría disminuir del crédito al salario de las contribuciones a cargo es mínimo. Después de estudiar las opciones que se tienen de pagarlo o no. Estoy analizando las principales reformas fiscales que son aplicables a la empresa. ya que el crédito al salario sólo se podrá acreditar contra el ISR a cargo del empleador cuando se opte por pagar el impuesto sustitutivo del crédito al salario. decena Enero-2002 A185 . este concepto se deberá considerar como no deducible y no podrá disminuirse del ISR a cargo o de retenciones a terceros. por ello. En virtud de lo anterior. del artículo 32 de la nueva Ley de ISR. pues conforme a las disposiciones vigentes hasta el 31 de diciembre de 2001. por lo cual los pagos 2a. Lector de Tepic. Pregunta ¿Qué tratamiento fiscal se deberá dar al crédito al salario que absorba la empresa? En los términos del segundo párrafo de la fracción I. Asimismo. ¿Con qué periodicidad se deben presentar los pagos provisionales de contribuyentes que obtienen ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles? Soy una persona física que sólo obtiene ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles para casa-habitación y usos comerciales. se decidió que la empresa absorba el crédito al salario pagado a los trabajadores. el crédito al salario que absorba el patrón debería considerarse deducible. en cuyo caso se podrá acreditar la diferencia entre estos dos conceptos. ya que éste se recuperaba al disminuirlo de las contribuciones federales a cargo o de las retenidas a terceros en los términos de la regla 3. conforme al artículo tercero único de las disposiciones transitorias de la ley en cita. y al optar por no disminuir tales conceptos del ISR a cargo o de las retenciones de ISR a terceros. no procederá la disminución del crédito al salario pagado a los trabajadores cuando se tome la opción de no pagar el impuesto sustitutivo del crédito al salario.

la nómina tiene trabajadores con derecho al crédito al salario.Fiscal provisionales correspondientes al ejercicio de 2001 los realicé en forma trimestral. cuyo monto mensual no exceda de diez salarios mínimos generales vigentes en el Distrito Federal elevados al mes. Derivado de la nueva Ley de ISR. el retenedor deberá entregar al contribuyente la diferencia que se obtenga en los términos de la fracción VI del artículo 119 de la misma ley. me surge la duda de pagar el Por lo que en el caso que plantea. sea menor que el crédito al salario mensual. resulte aplicable. Soy encargado del departamento de nóminas de una persona moral que tributa en el régimen general de la Ley de ISR. dado que percibe ingresos por arrendamiento de bienes in- A186 Por último. octubre y enero del siguiente año. efectuarán los pagos provisionales mensualmente. en su caso tendrá que realizar pagos provisionales mensuales. en tanto que los contribuyentes que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para uso distinto del de casa-habitación. Edomex . fracción LXXXIII. y la posibilidad de efectuar estos pagos trimestralmente sólo aplica cuando sólo se obtengan ingresos por el arrendamiento de bienes inmuebles destinados a casa-habitación. Lector de Ecatepec. a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago. por el monto que previamente haya autorizado la SHCP.habitación y fines comerciales. entre otras obligaciones. deberán realizar los pagos provisionales del impuesto sobre la renta a su cargo y de las retenciones efectuadas. en su caso. ya que un colega me comentó que debe pagarse en forma mensual en una nómina separada previamente autorizada por la SHCP. deberán pagar mensualmente a los trabajadores en nómina separada y en fecha distinta a la que se cubra el salario. ¿En qué momento el patrón debe entregar el crédito al salario al trabajador? En la fracción VI del artículo 119 de la nueva Ley del ISR se indica que quienes hagan pagos a los contribuyentes que tengan derecho al crédito al salario. Pregunta ¿Con qué periodicidad tienen que efectuar los pagos provisionales las personas físicas que obtienen ingresos por arrendamiento de inmuebles? muebles destinados a casa. el artículo segundo. Debido a las modificaciones que registró la Ley del ISR. Laboral y Legal-Empresarial . mediante una sola declaración que presentarán a más tardar el 17 de abril de 2002. . de enero de 2002. señala que los contribuyentes que estaban obligados a presentar pagos provisionales de manera trimestral en el año de 2001. Chiapas . No obstante lo anterior. cuando el impuesto a cargo disminuido con el subsidio que. crédito conjuntamente con los salarios como se realizaba antes. y el crédito al salario se deberá entregar en forma mensual. Respuesta El artículo 143 de la Ley del ISR vigente a partir del 1o. Lector de Tapachula. Práctica Fiscal. el monto del crédito al salario previamente autorizado por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. correspondientes a los tres primeros meses del ejercicio fiscal de 2002. Por lo anterior. el trabajador recibirá únicamente su salario y demás prestaciones en la nómina quincenal. efectuarán pagos provisionales trimestrales a cuenta del impuesto anual a más tardar el día 17 de los meses de abril. de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002. algunas personas me han informado que para el ejercicio de 2002 tendré que realizar los pagos provisionales en forma mensual. no estarán obligados a efectuar pagos provisionales. Pregunta ¿En qué momento se deberá pagar el crédito al salario a los trabajadores? . establece que los contribuyentes que sólo obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para casa-habitación. Respuesta Conforme a lo dispuesto en el artículo 115 de la nueva Ley del ISR. julio. cabe comentar que el artículo 143 del ordenamiento en comento establece que los contribuyentes que únicamente obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de inmuebles.

por lo que esperamos que próximamente se regule tal situación. Respuesta El segundo párrafo del artículo tercero de las disposiciones transitorias para 2002 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.). siempre que no se efectúe la disminución del crédito al salario pagado a los trabajadores. Pregunta ¿Se puede ejercer la opción de no pagar el impuesto sustitutivo. considera para efectos de gravar el impuesto sustitutivo del crédito al salario como erogaciones por la prestación de un servicio personal subordina- do.Fiscal Cabe señalar que en las disposiciones fiscales no se indica el procedimiento a seguir por la SHCP para autorizar el monto del crédito al salario por devolver. SA DE CV (Nogales 14. deberán entregarse a TAX EDITORES UNIDOS. puesto que por estos conceptos no se genera crédito al salario. Por otra parte. del ISR a cargo o del retenido a terceros. 2a. el séptimo párrafo del ordenamiento transitorio en comento da la opción de no pagar este impuesto sustitutivo del crédito al salario. Nota: Las consultas de nuestros lectores que serán respondidas discrecionalmente en la presente sección. o bien. y por tal motivo nunca se disminuirá del ISR dicho concepto. podrá optar por no pagar el impuesto sustitutivo. D. los cuales se consideran asimilables a sueldos. decena Enero-2002 A187 . Querétaro . cuando sólo se realicen retenciones por conceptos asimilados a salarios? . 06760. México. Por lo anterior. en nuestra opinión. a los pagos efectuados por conceptos asimilados a salarios en los términos de la ley en cita. cuyo número es el 5265-14-00. Entre mis clientes está una sociedad cooperativa que no tiene trabajadores y que sólo efectúa retenciones por concepto de anticipos a sus miembros. por lo que al determinar las retenciones de ISR por estos conceptos nunca se genera crédito al salario. consideramos que cuando una persona efectúa solamente retenciones por asimilables a sueldos. con destino al mismo apartado de la revista. Roma Sur.F. ¿Se puede ejercer la opción de no pagar el impuesto sustitutivo del crédito al salario si sólo se hacen retenciones a asimilados a salarios? Soy contador público. enviarse mediante fax. Aparecerán en la sección sólo las consultas seleccionadas. Lector de Querétaro.

Quincenales. subsidio y crédito al salario vigentes a partir del 1o. la mecánica para la determinación de estos conceptos sigue siendo igual a la vigente hasta el 31 de diciembre de 2001. Cantidad por devolver al trabajador. no obstante. Efectuar la siguiente operación: Ingreso mensual. desarrolladas con los mismos parámetros que utiliza la SHCP al otorgar opcionalmente tablas simplificadas en el anexo 8 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2001-2002. 4. Al efectuar la operación anterior. Ejemplo: Ingreso mensual (–) Cuota fija por restar del ingreso (=) Excedente de la cuota fija $7. de la proporción 0. quincenal. en lugar de: “Por ciento de subsidio sobre impuesto marginal” (como se denominaba hasta antes de la entrada en vigor de esta nueva ley). semanal y diario. quincenal. con la finalidad de obtener el impuesto antes mencionado. Semanales. de productos del trabajo Mensuales. En nuestra opinión. así como el crédito al salario. Mensuales. de enero de 2002.58 2. el pasado 1o. Contenido Las tablas directas se han dividido de la siguiente manera: A188 Práctica Fiscal. 3. semanales y diarias INSTRUCTIVO Con la publicación en el DOF de la nueva Ley del ISR. Estas tablas serán aplicables durante el primer semestre de 2002. se pueden presentar dos situaciones: a) Que la cuota fija por restar del ingreso sea inferior a éste.00 4. se obtiene cualquiera de los siguientes resultados: 1. Al determinar el impuesto mediante las tablas directas desarrolladas. 2o. lo cual consideramos que más bien fue un error que posiblemente se corriga con posterioridad. Esto es posible.00.729. se emplea el procedimiento siguiente: 1o. hemos desarrollado las tablas directas para el cálculo mensual. Diarias.42 . Tomando en consideración lo anterior y debido a que la mecánica para calcular la retención de ISR de los trabajadores se ha vuelto cada vez más compleja. o 2. Cada segmento se compone de 50 tablas directas. semanal o diario (–) Cuota fija por restar del ingreso (=) Excedente de la cuota fija (x) Por ciento para aplicarse sobre el excedente de la cuota fija (=) Impuesto por retener o devolver al trabajador 4o. Laboral y Legal-Empresarial 1. que de alguna manera simplifican al máximo la labor administrativa.270. debido a que las tablas incluyen la disminución del subsidio que procede. Buscar la tabla que corresponda al por ciento de subsidio redondeado. Impuesto neto por retener al trabajador. 2. de enero se dieron a conocer la tarifa y tablas para el cálculo del ISR.000.Fiscal contable Tablas precalculadas vigentes a partir de enero de 2002. Mecánica de aplicación Para obtener un impuesto por retener o devolver. la última columna de la tabla del subsidio lleva por nombre: “Tasa para aplicarse sobre el excedente del límite inferior”. y se obtenga siempre como resultado final un impuesto por retener al trabajador. es decir.51 a la 1. Redondear la proporción de subsidio al por ciento superior. lo cual ha dado lugar a interpretaciones que señalan que se trata de un cambio en la mecánica de cálculo del subsidio. 3o. quincenales.

024% $878.471.472.25 y el límite superior $17.00 5.Fiscal (x) Por ciento para aplicarse sobre el excedente de la cuota fija (=) Impuesto por retener al trabajador b) Ejemplo 2. Ejemplo: Ingreso mensual (–) Cuota fija por restar del ingreso (=) Excedente de la cuota fija (x) Por ciento para aplicarse sobre el excedente de la cuota fija (= )Impuesto por devolver al trabajador $1.97.4 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2001-2002.8340 Proporción redondeada = 0. y b) Con los datos de este renglón. se efectúa la siguiente operación: Ingreso quincenal (–) Cuota fija por restar del ingreso (=) Excedente de la cuota fija (x) Por ciento para aplicarse sobre el excedente de la cuota fija (=) Impuesto por devolver al trabajador Ejemplo 1. Se redondea la proporción para el subsidio al por ciento inmediato superior.10% ($296.899.86 (81. y se realiza lo siguiente: a) Se ubica el ingreso de $1.000.809.84 2o.8340.7857 Proporción redondeada = 0. quincenal o mensual.081. a) Se ubica el ingreso de $2.000.000.17.6157 Desarrollo 1o.00 2.980. Se redondea la proporción para el subsidio al por ciento inmediato superior.070% ($9.00 7.00 entre el límite inferior $8.79 2o. y se realiza lo siguiente: a) Se ubica el ingreso de $9. obtuvo un ingreso quincenal de $2.014. Desarrollo 1o.000. Proporción sin redondear = 0.79. b) Con los datos de este renglón. se efectúa la siguiente operación: (–) (=) (x) (=) Ingreso mensual Cuota fija por restar del ingreso Excedente de la cuota fija Por ciento para aplicarse sobre el excedente de la cuota fija Impuesto por retener al trabajador $9.4 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2001-2002.00 La empresa tiene una proporción para el subsidio de 0.62.00 entre el límite inferior $1.6157 Proporción redondeada = 0. Se redondea la proporción para el subsidio al por ciento inmediato superior.87 2a. Se localiza la tabla directa semanal para la proporción de 0.341. se efectúa la siguiente operación: 24. de acuerdo con lo que señala la regla 3.00. Proporción sin redondear = 0. se desarrollaron los casos siguientes.47) 5.95. y se obtenga siempre como resultado final un impuesto por devolver al trabajador.94 Que la cuota fija por restar del ingreso sea superior a éste. Se localiza la tabla directa quincenal para la proporción de 0.472. y b) Con los datos de este renglón.00. Cálculo mensual Datos El trabajador “X” obtuvo un ingreso mensual de $9.32 $2. de acuerdo con lo que señala la regla 3. Proporción sin redondear = 0.62 2o.68 3.915.658.28) Datos El trabajador “X”.209. y no el límite inferior de las tablas directas. La empresa tiene una proporción para el subsidio de 0.17. La cantidad que se debe restar del ingreso diario.84.400.7857. Cálculo quincenal 14.000.00 entre el límite inferior $1. decena Enero-2002 A189 . y Para ejemplificar la mecánica de aplicación en la utilización de las tablas directas.88) Ejemplo 3. Desarrollo 1o. de acuerdo con lo que señala la regla 3.16 y el límite superior $2. La empresa tiene una proporción para el subsidio de 0.62 y el límite superior $1. es la cuota fija. Se localiza la tabla directa mensual para la proporción de 0.47 (5.000. obtuvo un ingreso semanal de $1.474.17. Cálculo semanal Datos El trabajador “X”.25% $388.86) 12. y se realiza lo siguiente: Nota.4 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2001-2002. semanal.76.

4 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2001-2002.9045 Proporción redondeada = 0.91 2o. 14. si dicho crédito es superior al impuesto a cargo disminuido con el subsidio.960% $126.9045 Desarrollo 1o.17. Las nuevas tablas y tarifas que sirvieron de base para desarrollar las tablas directas que se presentan en esta sección.91 y el límite superior $100. la diferencia se deberá entregar en efectivo al trabajador. entre el total de las erogaciones efectuadas en el mismo ejercicio por cualquier concepto relacionado con sueldos. quedando condicionada su aplicación a que la proporción obtenida con los datos del ejercicio en curso. así como los obtenidos por los miembros de las fuerzas armadas. consultivos o de cualquier otra índole.00 623. de vigilancia. 5. retiro e indemnizaciones u otros pagos por separación. b) Los honorarios a miembros de consejos directivos. 2. dividiendo el monto total de los pagos realizados en el ejercicio inmediato anterior que sirva de base para determinar el ISR por sueldos.900% $(5.75.43) 5. c) Los honorarios preponderantes. así como los honorarios a administradores. incluyendo la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas. Laboral y Legal-Empresarial . Las tablas directas son aplicables únicamente cuando se paguen los conceptos siguientes: a) Los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral. Se localiza la tabla directa diaria para la proporción de 0. y que opcionalmente se asimilen a salarios. Cabe señalar que el retenedor deberá pagar mensualmente a los trabajadores en nómina separada y en fecha distinta a la que se paga el salario. Se redondea la proporción para el subsidio al por ciento inmediato superior. se efectúa la siguiente operación: Ingreso diario (–) Cuota fija por restar del ingreso (=) Excedente de la cuota fija (x) Por ciento para aplicarse sobre el excedente de la cuota fija (=) Impuesto por devolver al trabajador 3.43 (99. Lo más importante del crédito al salario es su mecánica de aplicación. el monto del crédito al salario previamente autorizado por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. resulte mayor en más de 10%. excepto los conceptos de primas de antigüedad. La proporción para el subsidio en el 2002. y e) Los ingresos de personas físicas por las actividades empresariales que realicen. en relación con la del ejercicio inmediato anterior. Proporción sin redondear = 0.00 entre el límite inferior $98. comisarios y gerentes generales.00 199. de acuerdo con lo que señala la regla 3.91.17. son las siguientes: $100. según la cual.472. b) Las remuneraciones y demás prestaciones obtenidas por los funcionarios y trabajadores de la Federación.00. aun cuando sean por concep- A190 Práctica Fiscal.87 to de gastos no sujetos a comprobación. La empresa tiene una proporción para el subsidio de 0.3 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2001-2002.13 848. y se realiza lo siguiente: a) Se ubica el ingreso de $100.99 Las tablas directas no serán aplicables cuando se paguen los siguientes conceptos que se asimilan a salarios: a) Los rendimientos y anticipos que obtengan los miembros de las sociedades cooperativas de producción. y b) Con los datos de este renglón.87) Notas importantes 1. se calcula para todos los trabajadores del empleador. en donde se indica que se podrá obtener la proporción del subsidio con los datos del ejercicio del 2002. las entidades federativas y los municipios. 4. Ejemplo 4. Cálculo diario Datos El trabajador “X”.Fiscal Ingreso semanal (–) Cuota fija por restar del ingreso (=) Excedente de la cuota fija (x) Por ciento para aplicarse sobre el excedente de la cuota fija (=) Impuesto por retener al trabajador $1. obtuvo un ingreso diario de $100. así como los anticipos que reciban los integrantes de sociedades y asociaciones civiles. La única excepción a esta mecánica se señala en la regla 3. d) Los honorarios que se asimilen opcionalmente a salarios.

91 3.16 En adelante 3.00 Tabla para el cálculo del subsidio mensual (artículo 114.11 4.980.014.398.65 35.20 352.233.00 52.24 255.00 8.10 396. LISR) Límite inferior $ Límite superior Cuota fija $ $ % s/exced.30 93.22 50.92 Tabla para el cálculo del crédito quincenal (derivada del artículo 115.85 173.06 25.65 167.483.50 1.390.277.254.03 4.872.Fiscal MENSUALES Tarifa para el cálculo del impuesto mensual (artículo segundo.00 7.76 1.29 401.85 173.15 50.95 2.46 755.66 3.983.96 50.66 281.24 1.30 8.674.388.10 198.674.00 17.00 6.03 3.96 1.00 32.01 340.65 4.45 3.09 306.160.00 8.00 50.76 25.446.014.063. debe decir: “por ciento de subsidio sobre impuesto marginal”.55 1.405.872.15 1.44 0.02 3.405.30 0.90 3.644.95 0.70 167.160.50 8.01 1.525.00 25.00 3.00 7.02 4.16 2.95 0.77 28.77 52.18 4.963.00 17.01 429.85 173.00 3.98 40.80 2.531.112.798.00 8.297.05 34.644.849.00 28.617.44 0.279.66 7.41 1.50 50.160.446. del límite inferior % QUINCENALES Tarifa para el cálculo del impuesto quincenal (derivada del artículo segundo.112.279.50 3.86 2.60 34.35 163.00 3.66 7.24 531.00 13.26 1.35 151.43 17.340.419.45 En adelante Crédito al salario quincenal $ 173. LISR ) Límite inferior $ Límite superior Cuota fija $ $ Tasa para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % 1 0.006.20 352.11 2.083. decena Enero-2002 A191 .51 3.29 803.85 30. fracción LXXXVII. fracción LXXXVII.405.95 6.85 108.48 6.60 25.277.915.234.390. LISR) Límite inferior $ Límite superior Cuota fija $ $ % s/exced.00 429.490.45 35.96 2. 2a.658.11 4.85 5.73 3.405.56 1.398.25 0.419.01 429.00 4.062.06 219.90 33. LISR ) Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto Hasta Para ingresos de ingresos de $ $ 0.980.01 211.010.00 17.19 En adelante 16. del límite inferior % 0.69 6.01 211. de las disposiciones transitorias.55 1.006.44 50.42 3.153.00 1.94 12.51 1. LISR ) Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto Hasta Para ingresos de ingresos de $ $ 0.81 En adelante 8.864.90 525.51 3.533.91 8.60 968.038.446.00 50.87 2.01 755.86 En adelante Crédito al salario mensual $ 352.65 334.644.398.062.644. En nuestra opinión.49 188.00 3.083.00 Tabla para el cálculo del crédito mensual (artículo 115.00 4.38 2.864.00 1.617.00 211.00 75.340.88 10.00 50.915.511.00 0.40 1.25 1.618.483.00 211.02 331.158.72 3.254.872.153.038.76 766.00 6.849.446.160.980.90 262.10 2.65 30.798.94 6.00 3.297.90 Nota 1.45 3.398.91 8.09 331.35 352.00 3.980.66 3.798.38 153.70 3.85 50.915.05 378.56 1.06 13.00 429.87 1.92 32.45 40.61 En adelante 1.50 6.65 82.00 3.35 138.30 50.47 6.96 1.64 4.674.899.13 3.75 125.133.872.388.00 1.95 6.25 17.05 756.39 2. de las disposiciones transitorias.798.020.511.531.98 33.14 3.30 10.25 17.01 1.618.658.15 2.65 165.30 8.674.68 6.00 3.86 5.899. LISR ) Límite inferior $ Límite superior Cuota fija $ $ Tasa para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % 1 Tabla para el cálculo del subsidio quincenal (derivada del artículo 114.915.71 3.43 3.00 0.133.983.158.70 163.

00 50.00 Límite superior $ 14.58 2.474.00 1.26 76.19 519.82 245.13 119.39 7.72 244. fracción LXXXVII.71 244.418.00 Crédito al salario semanal $ 81.714.97 1.50 13.13 695.724.94 293.Fiscal SEMANALES Tarifa para el cálculo del impuesto semanal (derivada del artículo segundo.240.30 12.47 1.34 151.71 244.93 692.00 32. A192 $ 14.00 40.26 591.75 58.95 177.59 1.23 210.00 0.87 534.09 34.22 17.20 528.724.00 40.98 1.20 5.01 98.60 754.00 50.00 3. de las disposiciones transitorias.00 50.00 0. LISR) Límite inferior $ 0.471.18 10.91 839.62 En adelante Límite superior Crédito al salario diario $ 11.240.90 210.714. del límite inferior % 0.00 4. LISR ) Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto Hasta Para ingresos de ingresos de $ $ 0.59 11.25 Práctica Fiscal.052.00 50.13 81.25 705.31 940.00 34.82 4.00 Tabla para el cálculo del crédito diario (derivada del artículo 115.35 Tasa para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % 1 50.50 176.03 Porcentaje sobre el excedente del límite inferior $ 3.27 591.00 17.91 0.30 692.30 2.54 43.08 25.59 99.26 591.23 70.48 932.27 886.59 352.61 886.26 754.00 25.00 2.13 81.06 . de las disposiciones transitorias.14 119.042.23 64.92 839.94 10.052.00 33.070.68 En adelante Cuota fija $ 0.31 1.45 Tasa para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % 1 50.57 98. LISR ) Tabla para el cálculo del crédito semanal (derivada del artículo 115.54 122.98 1.14 119.06 1.00 30.47 932.09 9.50 92.21 5.50 25.32 1.00 1.474.01 14.81 126.13 81.474.140.06 78.714.29 6.40 35.00 1.31 1.21 35.30 1.75 100.27 202.89 10.94 151.97 77. LISR ) Límite inferior Límite superior $ 0.48 1.00 DIARIAS Tarifa para el cálculo del impuesto diario (derivada del artículo segundo.07 1.00 839.070.58 11.00 0.525.59 2.01 14.59 11.32 En adelante Cuota fija Tabla para el cálculo del subsidio diario (derivada del artículo 114.91 100.80 107.33 134.92 839.42 Límite inferior $ 0.89 10.052.25 8.27 591.24 En adelante Cuota fija $ 0.17 74.61 452.73 50. LISR) Límite inferior $ Límite superior Cuota fija $ $ % s/exced.59 11.58 185.418.063.738.95 293.58 1.474.24 1.063. LISR ) Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto Hasta Para ingresos de ingresos de $ $ 0. fracción LXXXVII.140.01 98.82 1.714.525.42 11.00 26.83 4.61 1.00 50.38 74.22 33.00 50. Laboral y Legal-Empresarial $ 0.83 4.94 293.23 76.29 353.01 50.61 126.90 98.00 50.33 Tabla para el cálculo del subsidio semanal (derivada del artículo 114.00 10.72 244.44 35.76 107.58 202. debe decir: “por ciento de subsidio sobre impuesto marginal”.37 50.140.00 17.90 210.28 940.13 119.60 519.052.31 705.63 64.00 98. En nuestra opinión.00 0.56 75.30 6.26 177.91 210.91 210.47 38.59 210.140.00 30.24 En adelante Nota 1.83 1.22 6.59 2.25 En adelante 3.00 32.00 50.01 352.471.46 148.00 12.62 134.95 293.18 75.00 35.92 528.69 $ 98.00 50.

390.849.981.14 3.68 6.980.006.41 3.78 3.87 2.644.360 32.618.419.158.601.02 3.770.750 31.388.61 3.472 33.388.86 6.644.22 6.25 17.98 3.644.849.99 3.062.254.892.915.Fiscal TABLAS MENSUALES TARIFA 1 PROPORCION DE 0.69 6.388.006.68 6.94 3.87 6.41 4.518.980.390.800 9.05 3.660 16.38 5.86 5.800 9.158.254.03 3.72 3.679.830 16.531.478.38 2.531.736 33.18 En adelante TARIFA 2 PROPORCION DE 0.800 16.16 52.915.900 9.419.76 28.208.15 52.03 2.13 3.446.006.340.77 28.863.27 3.37 4.340.158.39 2.02 4.65 3.87 2.42 3.87 2.980.18 2.48 5.45 1.86 4.607.680 32.390.679.446.76 28.980.03 4.83 3.858.254.277.30 8.66 7.062.82 3.01 429.665.24 17.796 34.531.277.660 16.01 429.86 5.859.000 2a.735.340.000 0.858.86 6.830 24.193.830 16.800 9.39 2.51 LIMITE INFERIOR $ 0.65 4.340.849.592 34.47 6.12 3.800 9.24 17.500 31.03 3.819.388.970 9.43 3.23 3.644.38 2.800 9.02 3.348.894.006.915.660 16.16 52.86 2.19 LIMITE SUPERIOR $ 429.062.84 2.45 2.42 3.74 3.02 4.900 9.830 16.48 6.405.22 2.73 3.161.15 52.812.297.446.77 28.12 3.14 3.44 1.660 16.419.43 3.29 8.64 4.800 9.900 9.365.297.808.083.856.30 8.13 3.759.083.277.65 4.52 4.818.646.94 3.297.297.23 3.44 1.64 4.300.53 3.000 35.69 2.644.03 4.25 17.900 9.849.896.915.746.66 7.660 16.95 3.830 16.200.940 9.86 2.73 3.19 $ LIMITE SUPERIOR $ 429.87 6.419.158.644.405.995.85 5.900 16.59 3.900 9.70 3.830 16.618.65 7. decena Enero-2002 A193 .18 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 11.900 9.54 5.95 3.390.45 1.69 6.797.55 6.20 3.592.277.660 24.062.894.612.42 2.24 3.405.85 5.984.254.446.083.660 16.618.830 16.29 8.65 7.47 6.53 3.72 3.000 35.73 5.499.531.06 3.48 6.618.99 3.31 3.083.644.405.52 CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 11.

980.388 34.91 4.13 3.86 2.16 52.47 3.970.832.18 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 12.618.915.39 2.419.30 8.297.320 16.849.969.419.94 3.25 17.42 3.992.02 4.24 2.43 3.01 2.158.006.85 5.59 3.915.644.849.388.95 3.13 3.96 3.446.008.405.48 6.88 3.880 9.44 1.859.58 CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 12.184 34.618.644.44 3.490 16.73 3.68 6.91 4.58 3.03 3.297.01 3.720 31.73 3.11 5. Laboral y Legal-Empresarial $ LIMITE SUPERIOR $ 429.01 429.446.20 2.60 4.87 2.85 5.980 34.446.297.33 4.02 4.86 2.713.86 6.65 4.64 4.390.083.19 A194 LIMITE SUPERIOR $ 429.88 6.277.88 3.419.85 5.980.234.14 3.618.856.036.456.340.39 3.24 17.390.390.86 3.85 3.405.405.43 3.047.400 9.25 2.915.01 2.633.88 7.390.66 7.640 15.254.150 16.749.915.58 4.008.490 24.03 4.69 6.87 2.87 2.87 6.640 15.150 16.390.25 17.849.618.150 16.87 6.18 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 12.388.644.54 7.39 2.062.38 3.849.67 3.446.18 En adelante TARIFA 6 PROPORCION DE 0.25 6.25 17.01 429.801.629.96 2.749.405.340.82 4.65 7.254.19 $ TARIFA 5 PROPORCION DE 0.69 6.644.944 33.65 4.87 6.77 2.200 9.44 1.81 3.69 4.86 5.64 4.69 6.009.47 6.94 3.81 3.03 3.66 7.47 6.02 4.500 9.88 3.419.72 3.48 6.254.158.006.390.405.500 9.64 4.30 8.888 32.618.39 2.980.475.277.600 9.11 2.388.000 .860.254.65 4.980.810 15.62 3.089.810 23.44 1.405.76 28.630.340.006.383.12 3.54 LIMITE INFERIOR $ 0.087.87 6.849.006.419.62 4.627.083.062.980 15.63 2.842.340.980.03 4.340.53 LIMITE INFERIOR $ 0.446.03 3.86 5.980 15.849.661.200 15.419.062.44 1.15 52.18 En adelante $ 429.72 3.54 3.405.54 4.829.85 5.73 3.297.254.040 32.600 9.644.04 4.254.531.644.910 9.320.320 16.682.490 16.38 2.42 3.651.150 16.500 9.644.062.700 9.388.849.446.03 4.011.29 8.152 32.320 16.810 15.081.490 16.02 4.980 15.69 6.340.69 6.277.240.224.297.083.000 TARIFA 7 PROPORCION DE 0.39 3.158.640 15.277.75 4.94 3.14 3.14 3.86 2.083.388.045.388.996.00 3.95 3.685.158.361.15 52.38 2.419.43 4.980.300 9.65 7.297.208 33.980 15.56 CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 12.440 30.388.81 3.75 4.03 4.049.76 3.00 3.72 3.980 15.531.37 2.617.062.65 7.02 3.73 3.083.085.50 3.273.45 3.86 5.849.388.644.64 4.915.844.25 17.93 3.47 6.640 15.84 3.128.006.19 6.062.16 52.000 TARIFA 8 PROPORCION DE 0.899.618.94 3.390.85 5.980.78 3.02 3.45 3.66 7.638.26 3.291.86 6.70 3.320 16.87 6.300 9.500 9.55 LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR LIMITE SUPERIOR $ 429.446.58 3.277.13 3.66 7.95 3.531.822.320 16.36 4.300 15.340.531.277.700 16.620.000 35.68 6.40 3.297.92 3.340.30 8.531.006.02 3.066.600 9.531.03 4.77 28.000 0.388.785.600 9.65 4.47 6.844.401.980.47 6.915.820.46 4.390.277.700 9.869.849.849.86 2.42 3.150 16.24 17.083.254.45 1.08 5.03 3.59 4.980.390.929.700 9.200 9.640 23.640 15.083.90 3.006.419.57 CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 12.01 429.760 31.810 15.95 3.850 9.21 7.200 9.062.65 6.980 23.405.86 6.297.388.047.15 52.915.43 3.158.40 3.43 3.64 4.73 3.24 17.277.062.65 7.240.43 3.69 6.600 9.86 6.419.73 3.65 7.11 2.494.85 5.849.126.618.644.02 3.500 9.05 4.531.24 3.277.600 9.77 28.57 2.45 1.53 3.967.785.76 28.400 15.130.822.02 3.16 52.44 1.16 2.400 9.531.87 2.706.062.43 3.638.446.544.31 4.21 7.852.48 6.46 3.13 3.787.50 3.405.400 9.956.531.000 35.790 9.42 3.000 35.556.55 7.680 32.644.854.19 LIMITE SUPERIOR $ 429.776 34.38 4.254.164.655.838.02 4.419.644.08 5.083.368 34.618.644.727.297.03 3.78 2.750 30.19 2.845.48 6.000 35.087.25 4.006.38 2.39 2.825.300 9.42 3.080 31.749.083.400 9.915.17 4.980.083.86 5.254.128.150 16.760 9.490 16.158.87 6.63 6.86 5.78 3.Fiscal MENSUALES TARIFA 3 PROPORCION DE 0.254.006.446.15 52.95 3.72 3.10 5.58 3.931.400 9.700 9.158.66 3.490 16.60 5.19 LIMITE SUPERIOR $ 429.77 28.76 28.618.68 6.86 6.915.713.618.618.19 $ TARIFA 4 PROPORCION DE 0.86 5.13 3.74 3.051.022.879.390.76 3.933.917.280.24 17.30 8.860.849.38 2.66 7.509.01 429.158.95 3.86 6.277.02 4.537.16 52.000 29.000 35.531.64 4.14 3.611.15 52.403.446.52 3.45 1.94 3.45 3.77 28.340.150 23.54 3.815.490 16.405.700 9.85 5.644.85 3.006.831.24 17.250 29.277.640.254.931.48 6.766.158.700 9.618.39 2.500 16.297.297.29 8.062.419.340.531.38 2.29 5.419.87 2.980 15.277.300 9.75 4.062.300 9.617.400 31.01 429.366.320 16.65 4.980.006.02 4.87 2.29 8.46 4.000 0.390.77 28.25 17.13 3.771.576.388.320 24.158.250 31.72 3.108.65 7.86 2.405.257.188.833.340.14 3.158.882.25 17.531.48 6.083.01 429.600 16.200 9.18 En adelante $ 0.79 2.04 3.158.14 3.18 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 12.30 8.300 9.915.390.405.42 3.81 3.969.794.596.008.200 9.000 30.083.03 3.340.68 6.437.02 4.419.446.54 3.03 4.76 3.02 3.02 3.899.45 1.29 8.29 8.45 1.820 9.572 34.62 3.806.622.95 3.388.44 1.45 1.30 8.76 28.980.337.29 8.86 2.810 15.16 52.915.76 28.640 15.24 17.445.006.36 5.69 4.39 2.363.38 2.19 Práctica Fiscal.13 3.915.28 3.47 6.297.446.77 28.87 4.65 4.400 9.14 3.94 4.68 6.006.000 35.062.500 30.66 7.72 3.68 6.42 3.000 0.94 3.02 2.76 28.500 9.416 32.200 9.95 3.15 52.308.810 15.773.810 15.254.16 52.60 2.

59 LIMITE INFERIOR $ 0.64 CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 13.062.006.86 6.951.10 4.72 3.87 2.254.250 28.340.196.30 8.15 52.531.800 8.24 17.895.668.531.86 6.700 8.64 4.72 2.446.644.71 3.326.28 3.47 6.277.419.849.906.73 3.43 3.297.006.01 429.000 9.18 En adelante TARIFA 12 PROPORCION DE 0.500.470 15.062.063.98 4.419.515.00 3.26 4.866.112.68 7.53 8.297.02 3.390.906.18 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 13.87 6.297.396.700 8.618.19 $ LIMITE SUPERIOR $ 429.168.800 8.900 8.297.158.13 3.24 17.02 4.006.03 3.751.644.297.49 2.66 7.618.28 3.644.574.775.020.000 28.39 2.44 1.618.86 5.405.64 4.53 4.14 3.882.545.078.93 4.04 3.86 2.65 4.083.60 4.15 3.48 6.48 6.18 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 13.26 3.890.000 9.00 3.346.95 3.849.419.37 4.618.31 2.674.53 3.01 429.87 2.65 7.01 4.100 9.790 14.655.006.65 7.43 2.66 7.77 28.86 6.24 17.85 5.405.60 5.43 3.01 429.900 8.405.790 14.39 3.14 3.644.849.730.000 2a.94 3.700 8.083.44 1.170.960 14.062.300 15.849.531.062.800 8.340.960 14.304 31.43 3.164.89 4.960 34.620 14.19 8.13 3.297.38 2.942.390.38 5.200.536.158.683.43 3.01 429.470 15.43 3.405.388.95 2.48 6.45 1.94 3.874.02 3.706.72 3.86 2.062.39 2.95 3.254.30 8.390.006.700 8.01 4.86 5.906.24 17.45 1.158.680.790 14.980.390.85 5.300 15.939.15 52.61 LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR LIMITE SUPERIOR $ 429.02 3.300.86 6.65 4.77 28.390.062.470 22.340.02 3.15 52.51 4.254.000 35.18 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 13.006.382.73 3.68 6.297.600 14.86 5.672.18 En adelante $ 0.405.77 2.45 1.93 3.670 8.304.44 1.254.56 3.121.39 2.98 4.849.062.500 27.083.348.900 8.960 14.050.73 3.960 14.87 6.03 4.531.82 4.083.618.618.15 52.22 4.849.915.388.78 3.900 8.42 3.000 0.618.405.14 3.405.85 5.69 6.020.388.388.790 14.257.277.99 6.158.422.24 17.062.128.65 7.277.44 1.419.083.890.72 3.02 4.062.083.29 8.74 4.419.59 3.38 2.277.25 17.396.85 6.915.487.980.254.849.68 6.47 6.348 34.47 6.520 29.390.100 15.620 14.19 LIMITE SUPERIOR $ 429.372.600 8.02 4.213.30 8.419.172.89 3.600 8.00 4.254.23 2.000 9.531.062.98 4.130 15.120 30.922.277.980.76 28.650.73 3.300 15.130 22.20 8.800 8.100 9.915.45 1.000 35.87 8.849.077.99 4.43 3.938.980.39 2.77 28.65 3.65 4.86 2.158.164 34.19 LIMITE SUPERIOR $ 429.130 15.85 5.02 4.64 4.15 52.158.64 4.062.601.620 14.76 4.14 3.277.68 4.656.01 429.63 4.915.49 4.388.95 3.277.495.302.849.500 28.86 6.644.000 TARIFA 13 PROPORCION DE 0.48 6.390.960 14.618.600 8.68 6.02 4.77 28.04 3.800 14.76 28.100 9.01 3.470 15.02 3.16 52.27 5.42 3.72 3.531.02 4.388.87 6.644.446.000 9.64 4.74 4.29 8.130 15.03 4.644.006.64 4.419.750 29.640 8.48 6.213.42 3.717.63 4.644.85 5.100 9.27 3.859.65 4.610.160 29.86 8.388.93 4.87 6.55 3.620 14.580 8.150.730 9.95 4.03 3.979.083.700 8.02 3.106.841.39 2.25 17.86 2.618.66 7.66 7.700 14.13 2.76 4.72 3.19 LIMITE SUPERIOR $ 429.446.29 8.980.95 4.46 3.390.388.170.966.02 2.65 4.915.446.04 4.939.66 7.65 7.700 9.255.254.849.397.28 4.618.85 5.211.006.43 3.85 4.03 3.29 8.096 31.14 3.68 6.98 4.360 31.062.446.25 17.208.13 3.393.72 3.76 28.390.790 14.47 6.624 32.16 52.446.00 4.87 2.99 4.644.42 3.531.215.006.727.709.531.419.682.39 2.620 21.65 7.60 LIMITE INFERIOR $ 0.44 1.42 2.006.95 3.915.79 4.66 7.65 4.32 3.849.16 52.900 8.94 7.446.130 15.16 52.530.254.13 3.78 7.87 2.800 30.277.13 3.90 2.47 6.15 52.48 6.756 34.340.340.76 28.44 1.083.76 3.254.17 4.25 17.80 2.63 CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 13.388.130 15.402.890.259.348.67 3.000 35.419.94 3.006.840 29.817.30 8.979.42 4.083.12 4.390.277.24 17.000 35.76 28.85 5.86 6.908.60 3.73 3.960 22.000 35.01 429.158.03 3.695.42 2.69 6.76 28.000 TARIFA 14 PROPORCION DE 0.03 3.100 9.388.64 4.29 8.87 6.30 2.38 2.90 2.644.568 31.33 3.644.531.340.43 3.02 3.161. decena Enero-2002 A195 .390.158.158.254.14 3.388.000 9.257.790 21.254.254.446.800 8.19 $ TARIFA 11 PROPORCION DE 0.53 3.419.915.936.340.083.579.86 2.277.340.53 2.64 5.898.38 2.14 4.000 15.916.340.704.03 4.62 CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 12.302.297.083.083.390.388.610 8.30 8.446.158.47 6.73 3.915.03 4.432.67 3.446.832 31.29 8.297.618.922.87 6.531.297.980.750 27.42 3.69 6.915.531.86 5.980.600 8.980.94 3.73 3.144.92 4.65 4.470 15.600 8.446.405.446.13 3.006.662.51 3.37 4.95 3.900 8.915.980.300 15.03 3.552 34.18 En adelante $ 429.158.980.340.65 7.000 9.25 17.94 3.68 6.980.297.254.16 52.18 5.915.19 $ TARIFA 10 PROPORCION DE 0.60 4.86 2.38 2.027.144 34.93 4.037.86 5.92 4.87 4.86 5.87 2.150.106.89 3.618.344.53 8.45 1.000 35.00 4.405.179.300 15.69 6.663.600 8.69 6.900 15.874.470 15.960 14.Fiscal MENSUALES TARIFA 9 PROPORCION DE 0.297.95 3.531.45 1.03 4.277.350.618.340.346.36 3.20 7.363.557.405.96 2.620 14.277.915.300 22.470 15.03 3.721.419.68 6.54 2.43 3.254.13 3.69 6.849.000 0.77 28.158.340.100 9.899.77 28.063.03 4.480 30.419.800 8.718.87 2.000 0.25 17.38 2.867.300 15.30 8.68 3.16 52.790 14.65 4.94 3.644.980.890.42 3.620 14.660.700 8.405.64 4.096.405.130 15.69 3.

083.770 13.400 8.703.405.770 20.63 3.29 8.463.618.19 LIMITE SUPERIOR $ 429.85 5.580.982.390.73 3.18 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 14.390.545.17 3.43 3.644.30 8.750 26.083.77 28.86 3.388.43 3.45 1.687.994.38 2.006.941.532 34.18 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 14.69 4.340.16 52.94 3.158.254.76 28.083.18 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 14.388.271.65 4.720.280 21.18 En adelante $ 0.430 8.58 3.062.72 3.65 4.981.64 4.799.61 4.644.112.65 LIMITE INFERIOR $ 0.989.600 13.01 4.063.254.48 6.29 8.000 35.851.062.531.69 6.390.915.446.52 3.648.390.618.849.400 8.388.388.405.76 28.30 8.277.42 3.006.787.560 28.86 5.297.67 3.400 8.254.24 17.86 9.28 4.500 8.13 3.89 4.914.14 3.000 35.29 5.47 6.87 6.945.200 8.02 3.062.940 13.45 4.03 4.920 34.720 29.68 6.915.69 4.69 6.80 5.87 2.86 2.446.29 8.390.644.24 17.02 3.19 $ TARIFA 17 PROPORCION DE 0.531.86 2.52 9.158.43 2.419.000 8.277.66 4.340.553.500 8.44 1.083.000 35.39 2.47 6.03 4.006.69 6.029.84 2.66 4.68 CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 13.736 34.825.405.200 8.897.43 3.44 1.006.43 5.419.25 17.68 6.38 2.80 4.02 4.28 3.595.43 4.648.062.33 4.400 8.200 8.419.68 6.006.86 6.289.715.95 3.110 14.02 4.280 14.20 5.297.01 429.72 3.02 3.70 3.15 52.600 13.15 4.000 25.02 3.200 13.300 8.600 13.996.02 3.300 8.77 4.507.65 4.66 7.000 26.446.915.242.040 30.200 8.405.328 34.297.66 7.02 4.35 4.405.03 4.53 4.39 2.940 20.062.340.02 3.849.77 2.419.795.65 7.500 8.442.708.64 4.02 4.500 14.624.248 30.849.110 20.47 6.405.95 3.446.03 4.618.25 17.25 4.49 3.16 52.006.254.51 4.64 4.550 8.43 3.446.72 3.86 2.200 29.07 4.74 3.19 A196 LIMITE SUPERIOR $ 429.84 3.980.644.849.14 3.14 3.69 6.76 28.742.388.25 2.21 3.781.94 4.618.85 5.405.44 1.083.60 3.000 8.388.83 4.006.13 3.73 4.280 14.969.520 8.849.51 4.300 14.062.38 2.74 8.531.16 4.158.43 3.980.19 3.289.14 3.297.110 14.42 3.48 6.85 5.242.30 8.08 3.94 4.083.809.490 8.02 4.280 14.13 3.493.44 1.681.76 28.00 8.29 3.595.450 14.320.65 7.195.01 429.400 8.65 4.78 4.16 52.85 5.66 7.600 27.42 3.390.110 14.124 34.980.444.45 1.67 LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR LIMITE SUPERIOR $ 429.500.100 8.446.618.15 52.02 4.86 6.48 6.45 1.000 .23 3.618.19 $ TARIFA 16 PROPORCION DE 0.83 3.701.408.94 3.062.91 4.012.52 9.47 6.254.65 7.87 6.297.65 7.006.980.980.45 1.85 7.87 6.48 6.26 4.31 5.460 8.64 4.300 8.388.801.24 17.006.65 4.965.450 14.95 3.297.277.15 52.972.644.904.940 13.01 429.73 3.280 14.390.158.73 3.083.388.405.340.419.69 2.18 En adelante $ 429.73 3.776 30.450 21.062.444.87 2.88 2.254.39 2.419.30 8.43 3.940 34.531.77 28.980.277.390.439.083.062.18 4.277.254.03 3.77 28.062.86 6.100 13.439.980.419.052.42 3.618.86 6.15 4.300.849.297.000 8.20 4.58 5.92 3.530.644.405.39 2.01 429.000 35.646.618.66 LIMITE INFERIOR $ 0.87 2.19 9.000 0.940 13.340.77 28.03 3.60 4.73 3.86 5.277.14 3.24 17.100 8.644.22 3.000 TARIFA 20 PROPORCION DE 0.77 28.11 8.062.110 14.03 4.083.158.849.388.25 17.984 30.25 17.980.100 8.300 8.196.86 2.980.340.082.000 0.86 5.254.01 429.02 4.338.000 13.02 4.647.849.28 4.30 8.297.250 27.770 13.24 4.09 2.02 3.24 17.498.143.03 3.87 6.915.15 52.15 52.531.65 4.446.72 3.390.340.03 3.77 28.13 3.29 8.512 30.755.69 6.300 8.87 6.277.277.40 4.250 25.300 8.280 14.388.877.450 14.291.390.51 4.618.000 8.18 9.419.16 52.72 3.650.39 2.18 4.48 6.14 3.16 52.02 3.200 8.68 6.100 8.531.08 2.400 8.240 28.65 4.94 3.500 8.47 6.980.43 4.450 14.86 6.81 2.340.254.388.22 7.006.705.338.062.644.849.94 3.500 8.618.722.80 4.768.01 3.29 4.600 13.69 CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 13.91 2.544.405.340.158.87 2.100 8.531.445.44 1.94 3.915.158.86 6.703.597.85 9.86 2.38 2.03 4.65 7.18 4.277.39 2.64 4.25 17.58 3.13 3.340.446.849.755.024.419.92 3.405.043.676.15 4.42 3.753.277.915.30 8.920 27.68 6.450 14.915.43 3.000 35.340.441.083.277.86 5.644.Fiscal MENSUALES TARIFA 15 PROPORCION DE 0.76 28.348.15 52.252.19 Práctica Fiscal.531.48 6.083.86 5.01 429.29 8.419.14 5.77 2.770 13.000 35.45 4.18 4.644.531.45 1.17 4.26 3.33 4.110 14.158.419.16 52.297.214.85 5.86 2.405.446.14 5.95 3.68 6.25 17.940 13.72 3.980.006.66 7.062.200 8.000 8.923.38 2.254.86 5.600 13.600 20.960.083.446.158.14 3.700.83 4.110 14.770 13.390.20 3.817.89 3.66 7.593.87 2.19 LIMITE SUPERIOR $ 429.932.95 3.24 17.13 3.544.254.446.64 4.195.29 8.28 4.66 7.90 4.541.39 2.280 14.695.297.006.915.158.390.000 TARIFA 19 PROPORCION DE 0.69 6.03 3.70 CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 14.045.007.450 14.915.38 3.618.20 3.485.915.915.849.940 13.254.65 7.85 3.58 3.670.880 28.644.323.388.550.932.955.495.38 5.770 13.980.915.950. Laboral y Legal-Empresarial $ LIMITE SUPERIOR $ 429.926.745.000 0.849.233.493.400 8.158.531.940 13.54 8.498.47 6.03 3.02 2.297.849.18 En adelante TARIFA 18 PROPORCION DE 0.158.447.66 2.618.76 28.388.770 13.340.531.38 2.03 4.16 3.42 3.95 3.94 3.150.45 1.18 4.000 8.419.77 4.94 3.694.44 1.87 6.491.500 8.500 26.996.446.100 8.400 14.600 13.235.025.73 3.87 2.644.277.85 5.531.297.397.388.

500 7.254.580 18.090 13.644.18 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 15.77 28.340.644.22 5.87 6.16 52.750 25.083.85 5.297.405.083.03 4.158.29 8.48 6.64 4.72 3.26 3.14 3.85 5.915.083.000.823.260 13.758.430 13.277.260 13.66 7.18 En adelante $ 429.76 28.604.920 12.45 1.920 12.062.86 4.65 7.531.240.700 7.090 13.65 4.64 3.24 17.000 35.756.388.491.083.61 4.19 LIMITE SUPERIOR $ 429.354.900 13.750 12.54 4.44 9.43 3.91 3.500 7.430 13.644.19 LIMITE SUPERIOR $ 429.01 3.297.85 3.388.297.01 429.090 13.062.02 4.051.419.297.60 4.13 3.696 34.03 3.52 4.980.083.062.158.849.750 12.66 7.980.65 4.333.936.400 7.86 6.88 4.86 5.618.39 2.65 4.10 4.297.090 19.876.41 2.03 3.990.96 2.51 3.388.52 4.098.95 3.419.297.100.920 12.260 13.838.254.15 52.65 4.16 52.42 3.446.51 3.453.700 7.23 5.853.49 4.52 4.03 4.20 2.531.95 3.41 5.657.86 5.895.640 26.456 29.000 35.340.900 7.86 6.14 3.006.192 29.42 3.600 7.13 3.30 8.098.644.87 2.390.38 2.76 28.18 4.900 7.900 7.03 4.85 5.762.849.44 1.644.430 13.87 2.43 3.160.254.011.39 2.340.405.45 4.94 3.158.77 28.30 8.42 3.913.20 3.51 10.25 17.700 7.03 3.174.601.446.146.388.920 12.340.64 4.73 3.095.390.915.618.26 3.26 4.277.277.46 9.95 3.02 4.849.39 2.580 12.849.78 2.15 52.86 2.750 18.94 3.006.18 En adelante TARIFA 24 PROPORCION DE 0.21 4.89 4.64 4.88 5.006.76 28.644.446.580 12.65 7.854.44 5.02 4.446.253.86 5.430 13.512 34.800 7.006.69 6.000 35.700 7.000 35.65 4.020.716.250 7.915.531.600 12.43 3.849.48 6.915.370 7.277.388.10 4.250 24.158.62 4.062.209.750 12.915.65 4.388.446.000 TARIFA 25 PROPORCION DE 0.277.920 19.083.386.618.083.55 2.700 7.43 3.390.082.158.01 429.405.14 3.02 3.980.390.13 3.277.03 4.277.68 6.998.340.600 7.95 4.25 4.26 4.01 429.155.309.980.65 7.446.39 2.928 29.13 3.158.531.25 17.38 2.771.18 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 15.65 4.813.01 4.25 17.76 28.18 9.618.980.400 12.616.260 13.66 4.71 LIMITE INFERIOR $ 0.376.19 $ TARIFA 23 PROPORCION DE 0.62 8.94 3.297.35 3.254.48 6.062.254.72 3.47 6.54 4.02 3.600.72 3.14 3.116.24 3.59 3.03 3.11 5.618.996.72 3.78 4.340.03 4.800 13.52 3.16 52.390.874.600.29 8.42 3.000 35.934.340.400 7.24 17.36 6.545.85 5.600 7.135.388.644.86 5.738.75 CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 15.45 6.18 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 15.22 2.915.47 6.87 2.120.800 7.06 4.980.158.277.77 28.01 429.405.081.68 6.45 1.849.03 3.76 28.680 26.86 2.618.390.61 2.41 3.446.87 6.22 3.000 0.260 13.48 6.644.66 7.66 7.000 35.14 3.280 27.446.73 3.419.491.37 2.63 5.17 10.90 4. decena Enero-2002 A197 .006.03 3.91 3.77 28.390.618.70 3.961.990.388.644.400 7.02 4.13 3.057.044.390.65 7.02 3.72 3.618.02 3.47 4.700 7.69 6.062.297.86 6.915.531.083.006.15 52.24 3.800 7.446.419.869.915.750 12.95 3.419.083.260 19.36 4.66 7.006.44 1.01 429.057.083.980.277.39 2.143.730.760.000 TARIFA 26 PROPORCION DE 0.746.961.980.853.87 6.800 7.21 6.29 8.915.419.774.35 4.430 19.84 4.419.254.031.45 1.251.750 12.84 10.788.980.297.754.500 23.062.10 4.08 6.76 CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 15.39 4.48 6.817.254.87 6.872.874.84 4.140.24 17.39 4.03 4.95 3.16 52.16 52.022.13 3.48 6.158.580 12.006.006.430 13.83 4.15 52.500 7.716 34.849.51 4.51 10.340.68 6.798.446.87 2.310 7.419.742.07 6.96 4.47 6.49 3.405.Fiscal MENSUALES TARIFA 21 PROPORCION DE 0.340.849.758.42 3.94 3.207.500 12.715.18 En adelante $ 0.254.95 3.545.626.88 3.390.88 4.304.70 4.280 7.77 28.18 4.13 3.86 2.060.274.934.915.580 12.24 3.64 4.419.969.000 0.25 17.564.19 2.64 4.85 10.531.13 4.54 3.39 2.405.750 24.24 17.18 10.19 $ LIMITE SUPERIOR $ 429.006.86 6.312.960 27.750 12.115.531.14 3.38 2.44 3.979.03 4.400 7.85 5.297.73 LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR LIMITE SUPERIOR $ 429.405.25 17.849.03 4.340 7.94 3.158.446.77 28.29 8.30 8.800 7.38 2.45 1.47 6.68 6.644.000 26.531.68 6.65 4.96 4.340.297.02 4.198.47 6.69 6.02 3.446.006.715.44 1.062.277.000 0.399.618.24 17.388.422.900 34.44 1.85 5.220 7.419.090 13.900 7.254.678.920 12.405.800 7.30 8.15 52.884.158.42 3.816.062.158.400 7.500 24.94 3.080.69 6.994.388.834.17 9.64 4.02 3.65 4.062.826.87 6.60 4.68 4.254.920 12.72 LIMITE INFERIOR $ 0.600 7.083.73 3.11 5.618.419.000 2a.531.771.15 52.72 3.87 2.86 2.576.271.700 13.062.02 4.29 8.062.254.39 2.82 3.19 $ TARIFA 22 PROPORCION DE 0.24 17.03 3.774.104 34.297.915.405.38 2.19 LIMITE SUPERIOR $ 429.531.600 7.580 12.849.30 8.340.500 7.85 2.66 4.580 12.65 7.68 6.405.390.86 2.86 6.158.277.69 6.43 3.867.531.419.388.932.849.76 28.500 7.340.657.618.871.86 2.55 5.66 7.87 6.44 1.44 1.38 2.388.390.86 5.69 6.320 26.73 3.405.006.996.000 24.12 4.277.430 13.73 3.87 2.651.88 4.45 1.25 17.78 2.816.659.915.175.400 7.40 3.660.01 429.500 7.062.400 28.136 28.774.65 7.07 4.308 34.443.390.68 4.29 8.900 7.74 CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 14.30 8.090 13.705.73 3.57 3.644.901.06 3.86 5.65 4.260 13.531.64 9.86 6.16 52.849.600 7.644.86 4.980.14 5.980.254.090 13.45 1.060.900 7.980.47 6.405.43 3.883.92 6.062.664 29.70 4.618.083.

58 5.407.083.45 3.72 3.000 TARIFA 32 PROPORCION DE 0.71 2.02 3.971.332.918.27 5.68 6.480.24 17.254.006.14 3.83 11.062.08 2.39 2.405.200 12.43 3.963.000 7.300 7.531.50 11.900 11.125.676 34.95 3.297.10 3.85 5.64 4.31 5.15 52.340.77 28.77 28.08 5.329.083.446.64 4.73 3.000 35.45 1.099.800 6.42 3.38 2.915.849.01 429.97 4.270.730 11.181.405.405.87 6.66 7.94 5.277.618.125.469.81 3.47 6.496.070 12.980.000 7.96 3.77 28.38 2.100 7.200 7.03 4.872 28.000 0.44 1.32 5.548.06 4.29 8.070.42 3.86 5.38 2.127.86 5.062.47 6.00 5.65 7.02 4.66 7.100 7.899.446.730 11.419.16 52.66 7.240 12.750 22.277.160 7.500.900 11.405.24 17.158.300 7.48 6.344 28.254.216.Fiscal MENSUALES TARIFA 27 PROPORCION DE 0.247.48 6.644.560 11.254.70 4.45 1.43 3.42 3.29 8.65 4.218.297.240 18.24 17.85 5.644.48 6.13 3.980.531.477.541.69 6.446.900 17.77 28.730 17.720 25.390.630.070 12.446.390.68 4.644.71 4.560 11.200 7.169.000 0.03 4.86 2.040 25.25 17.95 3.300 7.070 6.65 4.560 11.340.94 3.900 6.12 4.24 17.761.293.29 8.30 8.21 3.18 En adelante TARIFA 30 PROPORCION DE 0.943.95 3.48 6.88 9.61 5.980.000 7.083.91 6.66 7.000 .86 6.390.297.083.297.388.38 2.86 6.49 2.36 10.51 4.64 4.000 7.560 11.800 6.062.000 35.94 3.03 3.13 3.15 52.89 4.852.644.388.608 28.021.93 4.10 3.980.410 12.192.16 52.44 1.388.345.254.644.099.73 3.083.958.87 6.254.14 3.824.405.72 3.419.446.000 21.158.05 5.19 $ TARIFA 29 PROPORCION DE 0.254.277.915.68 5.062.900 6.254.02 4.062.87 2.43 3.000 35.531.789.02 3.18 En adelante $ 0.413.85 5.297.00 5.307.13 4.410 18.51 5.340.17 3.192.15 52.045.006.69 6.03 4.642.062.86 5.42 3.980.006.277.800 6.86 5.72 10.915.240 12.65 4.86 2.90 2.522.297.254.13 3.100 7.531.618.900 11.240 12.15 4.62 4.07 5.334.297.006.76 28.644.24 17.070 12.68 6.36 5.618.900 11.618.77 28.006.480.75 5.18 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 16.618.158.300 12.76 28.82 4.19 LIMITE SUPERIOR $ 429.86 6.330.47 6.254.000 0.30 8.500 22.790.25 17.30 8.190 7.095.83 11.900 11.062.76 28.73 3.16 11.14 3.780.76 28.006.45 1.44 1.816 27.915.277.58 6.297.94 3.97 3.312.560 11.849.405.16 11.446.472 34.95 3.13 3.35 3.388.80 4.836.195.03 4.277.980.576.06 5.87 2.13 4.23 4.915.02 4.388.38 2.77 LIMITE INFERIOR $ 0.25 17.73 3.821.300 7.81 CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 16.29 6.446.410 12.158.730 11.000 TARIFA 31 PROPORCION DE 0.06 4.72 4.730 11.38 2.340.360 25.76 28.297.45 1.062.50 6.062.39 2.15 52.92 4.250 22.900 11.01 429.87 6.17 5.340.900 6.65 7.16 52.45 5.203.16 52.618.72 3.828.14 3.06 5.800 11.189.24 17.446.818.849.110.419.69 6.100 7.02 3.030.254.91 3.915.070 17.644.100 7.02 4.402.000 7.69 6.66 7.030.531.880 34.388.14 3.083.062.332.040 6.30 8.277.12 4.618.000 35.531.277.358.90 10.86 5.19 Práctica Fiscal.33 4.082.43 3.900 6.45 1.390.900 6.808.80 CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 16.419.02 4.16 52.006.390.277.33 5.84 4.64 4.18 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 17.19 A198 LIMITE SUPERIOR $ 429.390.94 3.86 5.419.388.29 8.531.618.009.86 2.260.935.39 2.03 3.158.15 52.76 28.070 12.16 52.277.16 10.43 3.083.446.64 4.405.980.263.03 4.47 2.14 3.01 429.849.000 23.66 7.54 5.45 1.419.254.618.070 12.084 34.470.980.19 LIMITE SUPERIOR $ 429.42 4.19 $ TARIFA 28 PROPORCION DE 0.13 3.000 35.083.77 2.963.446.297.78 LIMITE INFERIOR $ 0.080 24.390.72 3.023.36 5.250 23.644.419.158.02 3.405.64 4.06 5.01 3.420.77 28.552 27.65 7.989.446.000 7.388.000 35.952.080 27.25 17.89 4.980.51 4.258.340.87 2.39 3.02 3.479.02 3.42 3.446.93 4.460.526.644.915.975.651.452.69 6.32 5.148.39 2.47 6.158.062.68 6.492 34.39 2.089.158.90 5.18 6.062.86 2.006.300 7.089.288 34.158.340.44 1.43 3.405.65 4.100 12.158.070 12.388.95 3.410 12.542.100 7.240 12.340.94 3.122.644.18 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 17.82 CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 16.390.446.66 4.836.799.340.48 6.40 5.13 3.849.083.62 5.419.68 6.93 3.65 5.083.69 5.238.87 6.200 7.297.85 5.283.388.29 8.87 2.01 4.68 6.300 7.86 2.46 4.388. Laboral y Legal-Empresarial $ LIMITE SUPERIOR $ 429.277.31 5.03 3.21 5.261.22 5.400 25.644.130 7.65 7.915.100 7.32 2.69 6.900 11.919.72 3.18 En adelante $ 429.30 8.261.644.733.849.240 12.200 7.95 3.007.01 429.47 6.228.87 6.06 4.531.900 6.48 5.275.30 8.419.65 4.340.006.29 8.405.410 12.405.03 4.041.65 4.03 3.849.86 2.200 7.419.006.19 3.71 2.25 4.01 429.33 3.292.65 7.419.482.27 5.194.183.03 3.730 11.006.86 6.884.297.618.560 17.13 3.405.899.097.390.48 6.15 52.075.306.531.85 5.618.915.531.158.778.583.980.390.72 3.083.531.02 4.405.390.980.134.94 3.390.410 12.808.272.240 12.83 10.42 3.618.81 3.200 7.800 6.79 2.44 3.405.254.19 4.997.01 5.382.73 2.057.68 6.158.86 6.300.87 6.849.01 429.03 4.158.760 24.03 3.73 3.849.26 5.25 17.14 2.410 12.531.000 11.033.560 11.083.419.225.14 3.87 2.44 1.849.800 6.08 5.65 7.800 6.32 6.86 6.849.915.915.87 2.277.915.51 5.56 3.24 5.388.169.730 11.849.980.85 5.61 3.254.44 1.67 4.49 11.340.64 4.08 5.340.39 2.006.25 17.79 LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR LIMITE SUPERIOR $ 429.73 3.21 5.47 6.

72 3.700 6.277.710 10.303.062.39 2.557.45 1.158.13 3.43 3.15 52.656 34.25 17.146.65 7.47 6.917.500 21.25 17.87 2.29 8.341.980.95 3.554.24 17.19 LIMITE SUPERIOR $ 429.120 24.254.915.86 6.419.696.158.473.405.02 3.49 12.980.297.540 10.915.500 6.44 1.618.006.45 1.158.87 2.069.69 6.220 11.158.819.446.500 6.254.340.94 3.86 5.388.16 52.915.61 5.29 8.849.86 6.19 $ TARIFA 34 PROPORCION DE 0.890 6.78 3.69 4.200 6.13 3.82 12.76 28.784.559.083.64 4.184.35 10.200 6.297.29 5.351.452.405.062.68 6.062.700 6.85 5.083.03 3.444.02 4.85 5.618.03 3.59 4.86 2.25 17.87 6.94 3.531.388.01 429.43 3.618.710 10.540 10.25 17.158.18 En adelante $ 429.19 $ TARIFA 35 PROPORCION DE 0.81 5.67 3.024 27.38 2.721.644.71 4.822.88 CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 18.277.985.540 15.86 2.062.77 28.24 17.419.94 3.42 5.006.61 1.86 5.18 En adelante $ 0.169.158.16 52.436.200 6.388.710 10.15 52.584.050 16.006.405.34 4.400 6.600 6.76 28.46 5.42 3.083.388.94 6.000 35.419.951.220 11.30 8.242.02 3.19 LIMITE SUPERIOR $ 429.419.18 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 18.556.254.062.880 10.10 4.03 4.57 5.42 3.795.803.317.248 34.42 3.388.000 35.20 3.604.340.03 4.65 4.34 5.839.915.254.19 $ LIMITE SUPERIOR $ 429.98 3.78 5.618.65 4.277.16 4.137.44 1.29 8.254.644.446.158.87 6.66 7.639.71 5.980.700 6.800 23.006.297.73 3.03 3.540 10.48 6.Fiscal MENSUALES TARIFA 33 PROPORCION DE 0.53 7.24 5.200 6.94 3.13 3.849.14 3.03 3.24 4.050 11.297.880 10.062.90 4.634.980.400 6.915.980.79 5.85 5.405.48 6.01 429.25 17.91 4.254.04 4.083.76 28.644.64 4.700 6.978.67 2.65 4.300 6.39 2.277.76 28.342.158.390 11.340.98 3.390 11.277.158.86 CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 17.03 3.390.95 3.083.540 10.83 LIMITE INFERIOR $ 0.51 4.000 0.083.03 4.277.81 4.29 8.77 28.29 4.000 0.700 6.943.405.873.65 7.618.38 2.405.637.02 4.806.68 6.297.981.02 4.123.66 7.915.24 17.26 1.73 3.69 6.300 6.45 4.39 2.15 52.04 3.340.644.47 6.38 2.222.849.36 5.405.94 3.500 6.254.242.277.849.200 10.297.390.710 10.86 5.720.880 10.69 6.86 5.08 3.37 6.24 17.05 4.95 6.15 12.500 6.419.633.44 1.618.644.860 34.13 3.01 429.02 3.84 5.950 6.29 5.981.640.254.76 28.394.400 6.167.983.47 6.531.884.011.880 10.719.86 5.73 3.446.86 2.160 23.600 6.43 3.000 35.14 3.288 27.644.419.340.69 6.58 4.531.01 5.64 4.72 3.531.097.840 22.695.30 8.47 6.02 4.64 4.03 4.644.42 3.95 3.47 5.220 11.340.02 3.446.006.13 3.618.419.02 3.90 3.600 6.02 4.446.12 5.93 3.710 10.618.06 4.300 6.059.65 7.16 52.11 5.68 6.083.370.640.849.761.897.94 3.42 3.664.390 11.628.050 11.331.980.17 4.390.531.893.34 4.390.500 6.23 5.39 2.083.69 6.390.65 7.891.86 2.400 6.062.73 5.297.65 4.87 6.531.388.05 5.16 52.66 7.93 5.800.39 2.82 12.68 6.618.440 24.446.340.000 TARIFA 38 PROPORCION DE 0.062.11 4.03 4.29 8.65 7.400 6.66 7.49 4.77 28.600 6.083.006.297.915.14 3.410.803.86 6.51 5.19 5.446.980 6.30 8.77 28.050 11. decena Enero-2002 A199 .297.02 4.86 6.850.18 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 18.54 3.14 3.65 4.86 6.297.72 3.452.09 4.277.340.769.220 11.760 26.254.02 1.531.13 3.73 3.05 3.915.968 26.45 1.86 2.95 3.13 5.000 35.45 11.049.26 3.01 429.72 3.419.87 2.300 6.67 4.81 5.382.642.15 52.277.531.849.85 5.083.30 8.340.727.64 4.390.557.24 17.01 3.006.540 10.14 3.618.87 CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 17.77 28.710 15.452 34.644.18 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 18.43 4.69 6.022.006.500 6.254.861.346.687.587.405.000 20.300 6.01 5.405.419.849.01 429.083.18 En adelante TARIFA 36 PROPORCION DE 0.390 11.529.531.032.12 3.85 5.000 2a.66 7.540 10.72 3.17 5.85 1.419.860 6.849.18 3.37 5.062.980.390.69 4.114.93 4.163.644.716.277.01 429.891.618.000 35.390.44 1.38 2.152.915.340.618.25 17.006.138.518.388.250 20.19 LIMITE SUPERIOR $ 429.860.87 6.55 5.87 6.880 10.65 3.44 1.13 5.64 4.390.600 11.010 6.95 4.48 6.15 52.029.980.419.220 11.30 5.405.76 28.44 1.388.849.65 4.29 8.45 1.980.390.000 35.87 2.87 5.300 10.64 4.531.183.000 0.28 11.04 5.920 6.390.34 3.888.43 3.700 6.68 6.03 3.980.050 11.200 6.556.54 6.220 16.915.366.68 6.388.08 3.85 5.86 5.45 1.356.915.78 5.701.874.390 11.43 3.232 26.644.86 6.14 3.300 6.02 4.600 6.158.65 7.880 10.42 3.500 19.473.496 26.514.158.985.11 5.849.297.674.417.980.465.14 3.13 5.43 3.95 3.644.56 5.317.317.637.46 5.980.254.38 2.600 6.71 3.109.915.050 11.30 8.39 11.95 3.11 5.73 3.66 7.446.710 10.613.400 6.446.531.092.277.062.220 11.297.87 2.947.34 5.05 4.390 11.48 12.44 1.77 28.16 52.47 6.050 11.849.341.47 6.48 6.30 8.697.064 34.85 LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR LIMITE SUPERIOR $ 429.277.48 6.496.31 4.340.340.200 6.531.083.375.070.46 5.73 3.87 2.531.158.006.500 11.760.24 17.30 5.262.405.062.388.02 3.480 23.87 6.006.446.409.11 5.86 2.062.254.45 1.85 4.268 34.391.38 2.394.885.700 11.719.75 4.58 5.541.446.15 11.390 16.388.419.644.68 6.03 4.000 TARIFA 37 PROPORCION DE 0.750 21.48 6.15 13.67 3.37 5.45 11.750 20.880 16.388.72 3.16 52.849.15 52.006.390.405.446.84 LIMITE INFERIOR $ 0.86 5.400 10.39 2.53 5.

369.19 LIMITE SUPERIOR $ 429.16 52.690 9.73 3.912.44 1.25 17.388.915.560 21.65 7.92 3.690 9.155.29 8.062.062.42 3.47 6.605.520 14.942.35 5.860 14.373.42 3.45 1.68 6.390.39 2.849.340.800 5.840 34.684.65 6.16 52.60 4.419.009.446.880 22.200 22.476.66 7.75 5.02 4.24 17.86 2.92 CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 19.950.446.65 7.45 1.910.62 3.390.849.390.277.270.212.648 25.16 52.254.163.405.86 6.86 2.93 CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 19.000 6.77 4.915.520 22.800 5.15 52.446.74 4.270.340.297.81 4.849.254.446.208.19 A200 LIMITE SUPERIOR $ 429.370 10.03 4.446.068.388.44 1.589.531.531.85 5.43 3.03 4.980.03 4.83 3.000 17.446.30 3.200 10.178.24 17.297.87 2.30 8.42 6.86 6.61 6.405.212.915.531.29 7.980.15 52.158.870.800 5.265.39 2.94 3.46 4.000 6.69 6.100 6.277.254.644.64 4.57 4.800 6.25 17.64 4.388.618.370 10.479.446.15 52.158.69 6.14 3.205.34 3.62 3.14 13.866.264.076.575.44 1.24 17.006.083.277.100 6.82 3.740 5.200 10.967.86 5.634.388.618.405.356.600 5.18 4.405.199.43 3.73 3.405.900 5.849.062.100 10.64 4.15 52.980.432 34.100 6.35 3.006.446.000 0.200 10.690 14.65 4.72 3.58 4.389.158.24 17.13 3.006.65 7.20 7.48 5.980.818.79 6.68 6.297.044 34.25 6.09 4.700 5.20 4.277.900 5.254.95 3.631.254.419.94 CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 19.644.083.02 4.940.87 6.000 TARIFA 44 PROPORCION DE 0.81 13.830 6.006.16 52.030 10.700 5.43 3.600 5.388.849.062.297.700 9.690 9.915.47 6.600 5.254.86 5.531.062.01 429.524.18 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 20.56 1.405.289.03 4.85 5.29 8.520 9.900 5.250.277.580.294.69 6.794.25 5.88 3.06 6.520 9.416.86 5.100 6.34 5.14 3.481.030 14.48 5.14 3.86 12.07 5.277.75 4.446.65 7.Fiscal MENSUALES TARIFA 39 PROPORCION DE 0.65 4.66 7.618.860 9.66 7.48 6.158.39 2.390.700 5.030 10.923.000 35.405.87 6.728.38 2.388.589.062.860 9.02 4.340.644.346.390.915.787.530.555.965.85 5.158.72 3.73 3.100 6.690 9.02 4.52 4.47 6.818.229.980.377.27 6.370 10.57 3.72 3.390.39 2.18 En adelante $ 429.158.14 6.860 9.297.297.618.95 3.000 .076.083.644.30 8.000 6.13 4.24 17.390.173.062.915.92 12.200 15.906.97 1.636 34.64 4.062.158.903.528.238.254.42 3.82 4.47 13.77 28.000 6.340.84 7.842.297.024 34.137.006.73 3.980.10 5.170.47 6.250 18.39 2.375.64 4.60 6.700 5.67 4.14 1.479.42 3.95 3.35 4.76 28.407.86 4.45 1.29 8.254.86 2.220.48 13.083.19 $ TARIFA 41 PROPORCION DE 0.94 3.531.77 28.388.01 4.083.43 3.419.618.86 2.34 3.405.980.062.849.02 3.915.587.44 6.405.006.499.11 6.77 28.083.276.390.41 5.915.531.91 LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR LIMITE SUPERIOR $ 429.01 429.388.65 7.035.277.644.254.65 4.47 6.94 3.86 5.42 6.20 1.849.000 35.277.70 5.390.277.65 4.228 34.01 429.76 28.76 28.03 3.25 17.13 3.340.770 5.02 12.800 5.80 5.18 En adelante TARIFA 42 PROPORCION DE 0.92 6.200 10.446.13 3.31 5.22 5.48 6.65 6.15 52.980.30 8.370 10.618.722.000 6.95 3.65 6.062.978.520 9.592.19 Práctica Fiscal.158.063.446.704 26.006.85 5.644.520 9.65 4.97 5.35 4.77 28.370 15.494.38 2.88 12.915.471.600 5.86 2.86 2.167.618.38 2.86 6.030 10.390.000 0.02 3.89 LIMITE INFERIOR $ 0.009.062.800 5.98 4.849.644.79 6.849.898.87 2.600 5.66 7.405.87 6.73 3.48 6.419.923.45 1.65 7.88 6.874.29 8.700 5.419.95 3.600 9.531.656.000 10.030 10.14 3.900 10.87 6.240 21.531.000 6.860 9.73 4.277.42 3.03 3.68 6.01 429.900 5.980.915.372.66 7.158.02 3.849.58 7.251.14 6.297.66 7.13 3.69 6.02 3.38 2.22 4.973.618.644.59 4.588.550.083.03 3.16 52.340.254.000 35.01 6.76 28.39 2.13 14.083.419.87 2.03 4.76 28.69 6.96 3.47 6.980.58 4.45 1.584.370 10.419.38 2.87 6.86 6.43 3.72 3.074.98 4.02 4.94 4.78 4.000 35.006.254.849.644.297.915.87 2.071.43 3.02 3.96 4.72 3.083.158.482.083. Laboral y Legal-Empresarial $ LIMITE SUPERIOR $ 429.586.618.373.849.074.006.340.94 3.895.006.340.340.73 3.419.405.85 5.270.800 9.912.900 5.829.68 6.15 52.48 6.006.13 3.29 8.297.86 5.68 6.81 13.19 $ TARIFA 40 PROPORCION DE 0.800 5.26 6.65 4.162.30 8.006.254.388.06 6.69 6.405.24 12.500 18.212.25 17.600 5.030 10.14 3.03 3.644.735.90 LIMITE INFERIOR $ 0.85 5.94 6.254.86 6.000 35.200 10.30 8.216.94 6.531.557.062.700 5.29 8.34 3.22 6.60 6.00 12.54 6.03 4.531.309.23 6.87 2.297.200 10.38 1.083.912 25.87 6.90 4.18 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 20.388.419.33 3.860 9.419.38 2.86 5.690 9.86 5.13 3.000 19.370 10.644.18 En adelante $ 0.30 8.388.340.094.16 52.24 17.25 17.77 28.915.980.158.54 3.617.983.87 2.48 6.09 3.644.03 3.051.81 4.520 9.76 28.980.750 18.10 6.388.384 25.900 5.233.94 3.91 6.45 1.000 35.01 429.96 3.621.141.96 4.000 TARIFA 43 PROPORCION DE 0.176 25.18 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 20.68 6.44 1.277.277.01 429.531.728.340.109.03 4.15 6.19 LIMITE SUPERIOR $ 429.65 5.860 9.419.73 3.936.02 4.79 1.72 3.920 21.86 6.74 7.762.03 3.531.64 4.100 6.435.618.95 3.083.25 17.618.710 5.419.690 9.97 6.44 1.000 0.48 6.68 6.14 3.390.34 4.680 5.02 3.446.77 28.618.390.109.44 1.520 9.030 10.06 6.158.186.266.340.42 3.297.266.94 3.440 25.250 19.980.09 7.01 6.82 5.272.170.

69 3.328 24.240.37 3.65 6.76 28.95 LIMITE INFERIOR $ 0.388.85 5.87 2.29 8.180 9.670 8.500 8.707.68 4.29 8.254.280 20.160.390.66 7.87 6.200 8.200 5.915.45 6.822.93 6.03 3.254.500 8.500 8.006.61 5.350 13.640 20.77 28.446.967.61 6.600 21.42 3.05 6.55 4.01 3.46 14.388.560 5.83 4.100 5.180 9.081.64 4.915.405.77 28.446.915.02 4.200 5.73 3.15 52.19 $ TARIFA 46 PROPORCION DE 0.500 8.010 9.446.85 5.03 3.006.340.24 17.117.473.46 7.180 9.10 5.000 TARIFA 50 PROPORCION DE 1.15 52.340.915.616 34.692.97 4.006.300 5.062.19 LIMITE SUPERIOR $ 429.13 3.488.006.825.297.65 7.500 5.446.200 5.915.38 4.277.388.010 13.44 1.45 4.83 6.419.670 8.076.500 5.14 3.65 7.000 5.30 8.412 34.72 3.083.350 9.68 1.006.66 7.26 7.980.86 2.45 5.320.354.94 3.000 0.073.419.563.254.300 9.350 9.254.47 6.77 28.644.644.25 3.18 En adelante $ 0.87 6.50 7.297.54 4.16 52.87 2.419.29 6.158.996.38 2.709.000 0.12 15.09 4.06 13.681.980.800 34.42 3.260.79 14.500 8.064.77 28.02 3.400 5.062.783.960 20.618.915.17 7.87 2.482.285.320 20.500 5.46 14.32 6.180 9.101.52 3.15 52.180 9.618.86 5.09 1.986.95 6.200 5.644.71 6.000 5.344.22 4.02 3.66 7.083.13 3.56 6.29 8.670 12.277.818.18 En adelante $ 429.531.39 2.45 1.644.158.24 17.297.03 3.38 2.531.103.277.277.418.43 3.158.45 1.14 3.18 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 23.19 $ TARIFA 47 PROPORCION DE 0.531.100 5.277.44 1.158.083.277.585.300 5.12 6.405.25 17.30 8.113.500 12.297.390.65 4.206.006.94 3.19 4.419.01 3.340.86 5.76 28.618.76 28.650.560.254.010 9.000 TARIFA 49 PROPORCION DE 0.000 2a.618.822.83 6.729.419.68 6.083.38 2.02 4.47 6.295.650 5.65 7.86 5.792.000 35.670 8.849.69 6.340.48 6.419.018.43 3.85 5.13 3.670 8.405.146.758.006.100 5.Fiscal MENSUALES TARIFA 45 PROPORCION DE 0.531.419.531.531.99 CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 21.43 3.390.64 4.61 5.83 3.01 6.590 5.73 3.65 4.400 5.006.42 3.405.500 17.80 4.945.86 2.062.76 28.456.48 4.980.487.453.98 CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 21.72 3. decena Enero-2002 A201 .350 9.02 4.77 28.43 3.13 5.340.03 3.180 9.61 7.42 3.386.13 3.43 3.792.87 6.352.73 3.010 9.66 7.77 6.446.849.531.35 6.65 4.419.200 5.083.25 17.921.849.89 7.840 13.894.922.820 34.47 6.39 6.55 3.750 16.980.670 8.446.915.010 9.03 4.496.859.20 4.006.405.388.14 3.48 6.649.413.86 6.47 7.214.547.840 8.849.158.68 6.915.73 3.400 5.062.120 24.405.297.340.14 3.32 1.388.849.03 4.56 5.419.500 5.50 6.95 3.714.006.390.24 17.87 6.38 2.85 5.95 4.38 2.915.799.840 8.76 28.86 2.69 6.47 6.531.931.76 6.100 5.849.09 4.254.53 7.42 7.750.87 2.65 4.000 16.25 17.390.02 4.13 3.72 3.667.340.68 6.19 $ LIMITE SUPERIOR $ 429.000 35.85 5.72 3.47 6.354.81 6.69 6.340.24 17.100 5.30 8.07 5.44 1.700.405.86 2.94 3.741.14 3.73 7.87 6.390.800 23.93 6.44 1.340.39 2.73 3.57 5.02 4.47 5.618.400 5.29 5.39 2.073.330.397.006.01 429.86 5.390.500 16.95 3.100 8.29 4.95 3.30 8.42 3.86 2.72 3.69 6.209.980.618.46 5.062.32 4.419.340.86 5.083.03 3.350 9.10 5.062.254.87 2.000 35.000 35.421.068.01 6.423.297.74 5.586.980.00 CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 22.390.95 5.083.86 6.15 52.86 6.87 6.254.388.158.400 9.03 4.856 24.63 5.30 8.77 5.431.73 3.66 7.716.300 5.29 8.948.64 13.01 429.277.388.678.390.300 5.029.01 429.340.000 19.60 4.254.980.400 5.68 6.046.670 8.254.350 9.915.64 4.39 2.025.840 8.02 4.531.618.65 7.390.77 4.85 7.980.72 3.48 6.340.18 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 22.980.158.297.65 4.03 3.84 4.297.352.01 429.24 17.55 7.65 7.87 6.55 5.86 5.47 6.22 13.45 1.500 5.18 En adelante TARIFA 48 PROPORCION DE 0.45 1.419.16 52.849.004 34.77 28.208 34.48 6.39 2.000 0.13 14.68 6.96 LIMITE INFERIOR $ 0.48 6.828.02 3.45 1.44 1.16 52.083.000 8.100 5.01 429.47 6.618.945.53 7.029.16 52.64 4.64 4.55 5.446.87 2.000 5.50 1.748.083.644.02 13.405.388.323.76 3.644.209.13 3.297.65 7.083.65 7.202.94 3.500 5.010 9.750 17.29 8.083.010 9.980.86 6.530 5.819.29 6.064 24.388.446.644.64 4.158.785.309.850.18 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 23.43 3.405.158.45 1.62 4.69 5.16 52.644.00 14.000 35.02 3.69 6.006.25 17.297.91 1.297.158.95 5.69 6.000 35.849.062.07 6.73 1.03 4.250 16.500 9.006.39 7.374.16 52.24 17.419.65 7.980.25 17.01 7.390.06 4.87 6.768.95 3.062.980.400 5.849.76 28.704.618.63 6.39 2.38 2.44 1.592 24.86 2.19 LIMITE SUPERIOR $ 429.618.644.284.30 8.644.158.388.000 5.277.431.320.25 17.02 3.206.94 3.915.083.704.03 4.02 3.070.808.840 8.15 52.254.500 5.012.547.915.85 5.957.65 7.942.667.03 4.95 3.48 6.446.97 LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR LIMITE SUPERIOR $ 429.350 9.64 4.86 6.083.405.297.42 3.14 3.390.500 8.849.65 4.849.446.218.446.84 3.277.29 8.620 5.180 13.347.15 52.200 5.80 14.01 429.644.73 7.405.062.41 5.531.618.634.55 3.644.344.000 5.277.35 6.300 5.840 8.277.446.405.685.72 3.597.254.388.839.95 3.68 4.277.60 4.340.388.40 5.37 13.840 8.490.531.160.572.48 4.618.863.66 7.531.062.19 LIMITE SUPERIOR $ 429.000 5.405.508.94 3.062.062.86 6.300 5.922.158.619.849.68 6.

386.872.592 34.983.81 A202 LIMITE SUPERIOR $ 211.07 2.617.61 25.153.398.983.133.880.133.71 3.660 16.660.341.398.922.983.28 1.511.830 16.815.674.96 2.93 2.279.617.90 1.800 9.899.153.853.160.483.00 1.398.014.864.658.01 211.864.583.02 1.660 16.546.872.575.90 1.830 16.112.500 31.10 4.905.112.41 1.903.922.06 13.830 24.798.11 2.830 16.34 1.55 1.798.82 Práctica Fiscal.56 1.279.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 5.864.477.900 9.96 755.51 1.830 16.51 2.364.39 1.26 1.26 1.60 25.899.65 3.55 1.02 1.61 25.25 1.800 9.66 3.95 755.21 1.798.800 9.71 3.16 2.11 4.615.900 9.82 3.660 16.51 LIMITE INFERIOR $ 0.702.750 31.796 34.95 2.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ TARIFA 2 PROPORCION DE 0.899.41 1.153.40 1.66 3.54 2.16 2.658.798.90 3.15 1.658.96 755.10 2.652.00 1.860.815.660 16.56 1.70 3.273.95 2.674.81 5.674.160.014.014.56 1.798.900 9.800 9.398.830 16.55 1.884.617.798.45 3.75 2.275.983.10 4.51 1.50 1.91 3.50 1.900 9.51 1.11 2.038.038.511.014.360 32.160.96 2.348.472 33.970 9.96 1.51 1.872.800 16.25 1.52 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.98 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 2.940 9.798.511.727.000 .864.900 9.565.55 1.98 1.279.50 1.279.65 3.81 2.94 1.153.15 2.660 16.660 16.800 9.50 1.80 1.900 9.18 1.000 35.90 3.380.808.278.95 755.905.922.112.01 1.842.279.45 3.038.471.51 1.94 1.41 1.000 35.872.94 1.69 1. Laboral y Legal-Empresarial $ LIMITE SUPERIOR $ 211.Fiscal TABLAS QUINCENALES TARIFA 1 PROPORCION DE 0.283.80 1.05 13.15 2.658.680 32.133.913.10 2.46 3.511.112.34 2.06 13.32 1.900 16.899.91 8.483.46 3.60 25.06 2.660 24.75 1.91 3.000 0.91 8.42 1.617.90 8.70 3.921.41 1.830 16.736 33.11 4.40 1.905.16 3.736.51 1.01 1.51 1.483.038.90 8.01 211.133.800 9.96 1.05 13.56 1.50 1.55 1.674.02 1.160.483.

864.133.77 1.000 35.68 1.160.112.95 755.014.91 8.382.22 1.90 1.150 16.96 755.10 2.36 1.160.11 4.15 2.974.000 35.23 1.864.600 9.96 755.184 34.511.228.279.617.899.92 2.91 3.899.483.864.05 13.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 6.924.26 2.153.16 2.483.112.90 3.250 31.96 755.500 9.26 1.000 0.06 13.978.60 25.959.00 1.81 LIMITE SUPERIOR $ 211.95 755.43 1.56 1.745.279.490 24.293.000 0.55 1.983.50 1.90 1.416.302.05 13.490 16.398.63 2.51 1.864.91 3.00 1.620.31 2.623.46 3.01 211.56 1.308.625.65 3.46 3.01 1.45 $ 211.617.658.133.016.65 3.398.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 6.285.500 30.00 1.65 3.60 25.81 3.01 2.904.112.490 16.686.599.899.400 9.200 9.398.153.52 3.160.70 3.23 1.96 755.674.45 3.47 1.61 25.400 15.933.16 2.490 16.07 1.96 2.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 5.81 $ TARIFA 4 PROPORCION DE 0.658.59 1.15 2.038.700 9.053.06 13.15 2.279.66 3.153.133.037.297.57 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.300 15.51 1.11 1.810 15.014. decena Enero-2002 2.133.01 211.959.40 1.617.924.998.038.810 15.160.91 8.511.798.038.96 1.674.94 1.944 33.983.674.40 1.320 24.19 1.790 9.160.640 23.96 755.80 3.899.279.96 2.899.81 2.43 1.400 9.91 8.06 13.279.674.018.81 $ TARIFA 5 PROPORCION DE 0.640 15.980 15.018.279.872.92 2a.388 34.000 30.51 1.24 1.45 3.279.288.878.90 8.905.893.25 1.014.95 2.000 35.06 13.038.11 2.658.81 LIMITE SUPERIOR $ 211.83 2.687.11 4.600 9.133.958.278.77 2.839.971.55 1.798.798.70 3.10 4.153.46 3.60 25.279.000 TARIFA 7 PROPORCION DE 0.10 2.899.63 2.283.10 2.983.10 4.640 15.939.300 9.00 1.798.231.11 2.832.490 16.30 $ 0.100.776 34.90 1.73 1.658.511.38 1.55 1.941.16 2.600 9.886.52 1.511.05 2.160.864.398.56 1.61 25.55 1.84 1.51 1.483.200 9.83 1.40 1.615.112.511.983.790.133.01 1.038.25 1.375.06 2.018.398.872.591.56 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.96 755.47 1.54 LIMITE INFERIOR $ 0.036.89 1.798.23 1.90 3.398.674.300 9.95 755.112.320 16.18 1.43 1.038.34 1.617.038.983.886.160.93 1.617.55 1.500 9.01 1.16 2.03 2.91 8.01 211.715.980 15.391.50 1.25 1.905.96 2.49 3.899.000 35.153.491.400 31.112.81 LIMITE SUPERIOR $ 211.398.320 16.19 1.66 3.640 15.112.112.71 3.40 1.014.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 6.60 25.850.01 1.56 1.895.038.61 25.872.71 3.51 2.153.91 3.90 8.872.000 0.872.872.983.680 32.10 4.04 1.279.900.899.45 3.75 1.674.798.90 3.60 25.20 1.150 16.700 9.300 9.91 8.00 1.674.Fiscal QUINCENALES TARIFA 3 PROPORCION DE 0.832.000 35.25 1.422.678.52 1.368.95 2.01 211.150 16.90 8.06 1.888 32.34 1.68 1.585.95 755.490 16.51 1.980 34.450.864.10 4.820 9.300 9.61 25.864.996.250 29.41 1.14 1.674.50 1.000 29.810 15.500 16.95 2.484.56 1.279.11 4.208 33.798.014.50 1.71 3.850 9.153.52 1.78 2.279.56 1.11 2.617.00 1.95 755.00 1.696.01 1.31 1.828.95 755.45 3.014.25 1.71 2.658.977.41 1.55 LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR LIMITE SUPERIOR $ 211.600 16.10 4.511.998.16 1.398.872.06 13.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 6.56 1.53 LIMITE INFERIOR $ 0.81 $ LIMITE SUPERIOR $ 211.400 9.600 9.98 1.014.96 2.70 3.600 9.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 6.51 1.313.872.200 9.90 8.56 1.152 32.55 1.78 3.23 1.19 2.50 1.133.798.83 1.15 2.483.96 2.16 2.795.810 23.89 1.56 1.40 1.141.11 4.160.658.398.014.91 3.705.355.61 25.61 25.983.798.298.511.90 3.790.31 2.153.498.674.400 9.914.65 3.875.28 3.10 2.133.64 1.90 1.112.605.38 1.55 1.398.640 15.50 1.300 9.980 15.26 1.040 32.133.11 4.400 9.398.00 1.320 16.150 16.980 23.200 9.818.872.07 1.899.983.05 13.46 3.483.61 2.50 1.899.798.000 A203 .000 TARIFA 8 PROPORCION DE 0.11 2.617.765.153.153.632.760 31.160.785.93 2.50 1.160.153.490 16.55 1.01 211.645.511.79 1.164.674.038.872.133.868.200 9.71 3.409.980 15.70 3.73 1.368 34.60 25.90 8.200 9.40 1.520.56 2.21 2.41 1.291.65 3.658.06 13.11 2.56 1.850.080 31.05 13.70 3.014.26 1.90 1.617.96 2.91 3.658.983.700 16.66 3.700 9.51 1.910 9.483.30 2.864.95 2.899.55 1.16 2.511.941.483.77 1.51 1.674.320 16.014.320 16.70 3.941.850.96 1.63 2.70 1.000 35.658.775.45 3.669.11 1.95 2.38 1.41 1.50 1.980 15.65 3.26 1.15 3.899.25 2.965.16 2.872.038.572 34.95 2.150 23.038.864.760 9.416 32.90 1.665.112.01 211.160.26 1.55 1.700 9.361.600 9.978.038.15 2.112.150 16.980 15.658.440 30.320 16.47 3.51 1.133.98 1.810 15.398.535.288.658.91 8.75 2.897.112.952.71 3.500 9.500 9.10 4.798.511.50 1.755.150 16.483.52 1.84 2.810 15.01 1.41 1.90 8.55 1.038.607.13 3.983.400 9.43 1.53 1.84 1.483.640 15.01 1.983.890.279.55 1.66 3.26 1.617.483.512.90 3.038.51 1.46 3.11 4.41 1.500 9.705.511.483.640 15.63 1.617.66 3.05 13.50 1.160.51 1.868.658.617.58 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.390.46 3.864.00 1.720 31.483.511.674.505.887.864.22 1.877.10 2.43 1.50 1.15 2.50 1.861.959.798.56 1.45 3.10 2.56 1.31 2.864.880 9.50 1.11 2.71 3.500 9.05 1.05 13.300 9.872.700 9.53 2.24 2.700 9.96 1.617.978.014.280.014.25 1.91 3.41 1.872.66 3.14 TARIFA 6 PROPORCION DE 0.200 15.038.90 3.397.810 15.31 2.998.41 1.55 1.51 1.13 1.51 1.133.153.00 1.983.403.750 30.

899.61 25.06 13.91 8.59 LIMITE INFERIOR $ 0.56 1.16 2.66 3.398.00 1.851.65 3.300 15.96 755.483.412.674.872.798.960 14.033.80 2.130 15.11 4.10 4.600 8.306.130 15.000 35.56 1.56 1.65 3.560.674.27 1.50 1.511.90 8.10 4.945.911.57 1.420.90 3.60 25.872.000 0.659.160.112.70 3.96 1.038.97 1.96 2.11 2.674.864.40 1.70 3.55 1.60 25.133.76 1.700 14.100.16 2.91 8.112.60 25.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ $ 0.99 2.93 2.130 22.37 3.61 2.01 1.75 1.60 LIMITE INFERIOR $ 0.10 4.000 15.864.483.50 1.864.21 2.076.78 1.96 2.38 1.900 8.817.000 35.11 2.102.46 3.610 8.63 2.147.91 8.000 0.96 2.798.38 2.25 1.026.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ TARIFA 12 PROPORCION DE 0.470 15.153.96 2.96 2.000 28.674.435.000 9.551.756 34.55 1.279.895.01 211.294.983.900 8.56 1.398.95 755.61 LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR LIMITE SUPERIOR $ 211.900 8.133.71 3.617.080.51 1.07 1.800 14.47 2.71 3.153.915.899.89 2.960 14.000 .600 8.90 3.617.658.863.318.960 14.04 1.90 8.170.38 2.617.70 3.27 1.766.24 2.798.798.700 9.872.54 3.153.16 2.520 29.700 8.70 3.01 1.800 30.90 3.21 3.480 30.40 2.153.14 1.658.96 1.864.658.29 1.279.10 2.983.038.744.790 14.096 31.112.60 25.64 2.048.700 8.53 2.872.91 3.90 3.279.95 755.864.617.95 2.57 1.641.112.617.90 2.960 22.160.50 1.316.46 3.303.10 2.674.470 15.55 1.95 2.658.449.40 1.56 1.96 755.963.24 2.11 4.279.324.160.899.329.25 1.26 1.600 8.59 1.55 1.01 211.40 2.06 13.45 3.66 3.005.55 1.96 755.24 2.600 8.483.38 2.160.45 3.58 1.798.63 2.511.442.483.45 3.832 31.62 1.899.730 9.95 2.77 4.21 1.35 1.91 8.700 8.133.51 1.776.164 34.360 31.47 1.01 1.038.96 755.81 LIMITE SUPERIOR $ 211.10 2.543.078.33 2.790 14.012.55 1.960 34.96 2.872.000 9.55 1.153.674.11 2.790 21.620 14.23 1.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ $ 211.738.133.99 1.864.907.026.674.960 14.40 1.23 2.279.56 1.38 1.800 8.014.10 2.794.983.404.667.63 $ TARIFA 11 PROPORCION DE 0.73 2.872.872.658.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 6.038.73 1.43 1.82 2.983.511.81 A204 LIMITE SUPERIOR POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.12 4. Laboral y Legal-Empresarial $ LIMITE SUPERIOR $ 211.55 1.160.456.06 13.800 8.124.05 13.728.100 9.038.658.309.899.700 8.01 1.398.000 0.40 Práctica Fiscal.69 1.55 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 2.131.122.300 15.798.65 3.56 1.06 13.984.983.000 35.35 1.674.054.483.919.153.01 1.798.617.56 1.00 1.06 13.112.66 3.963.552 34.40 2.899.579.398.60 2.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 6.864.78 4.26 2.00 1.41 1.347.160.279.600 8.17 1.91 3.724.47 2.71 3.038.133.41 1.130 15.91 3.000 35.61 25.11 2.535.50 1.15 2.772.658.944.71 3.700 8.059.960 14.800 8.438.40 1.864.483.73 3.984.279.11 4.100 9.279.688.900 8.014.983.669.55 2.899.961.55 2.50 1.300 15.000 9.46 3.511.750.511.038.02 2.341.800 8.398.299.102.85 1.864.91 3.10 4.790 14.10 4.038.133.08 $ TARIFA 10 PROPORCION DE 0.500 27.112.000 35.670 8.405.864.470 15.63 2.483.160.511.800 8.112.798.216.899.41 1.014.95 755.61 25.11 4.368.65 3.00 1.59 2.279.470 15.95 2.01 211.707.32 3.40 1.133.620 14.014.05 13.059.398.080.41 1.872.153.658.51 1.133.91 3.883.428.15 2.511.014.90 8.96 755.000 35.46 3.153.28 2.000 9.527.160.81 6.798.038.145.50 1.658.11 2.65 2.000 TARIFA 14 PROPORCION DE 0.900 8.50 1.650.932.65 3.51 1.674.674.90 8.014.983.50 1.899.899.124.147.120 30.398.806.25 1.991.102.26 1.250 28.872.304 31.798.95 755.46 3.335.71 3.112.080.907.014.51 1.927.658.Fiscal QUINCENALES TARIFA 9 PROPORCION DE 0.51 1.617.660.61 25.87 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 2.098.51 1.160.51 1.620 21.112.91 8.100 9.95 755.01 211.300 15.50 1.600 14.398.511.66 3.700 8.491.511.398.55 1.153.170.398.41 1.66 3.511.620 14.828.05 13.51 2.00 1.56 1.014.919.014.511.840 29.279.000 TARIFA 13 PROPORCION DE 0.84 1.112.100 9.82 3.51 1.397.62 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.05 13.983.25 1.00 1.16 2.160 29.72 1.900 8.100 15.65 3.872.10 4.348 34.90 8.300 15.05 13.983.983.55 1.11 1.658.66 3.816.55 1.11 4.33 2.624 32.03 2.11 4.53 2.25 1.25 1.300 22.005.15 2.900 15.112.000 9.70 3.133.568.15 2.81 LIMITE SUPERIOR $ 211.11 2.95 2.153.960 14.798.014.600 8.90 8.83 1.50 1.617.81 6.790 14.40 1.038.750 27.100 9.61 25.059.90 3.297.839.15 2.61 25.983.55 1.124.899.05 13.56 1.16 2.13 2.500 28.26 1.56 1.014.76 1.133.983.100 9.580 8.678.568 31.112.51 1.55 1.95 2.96 2.64 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.01 211.56 1.800 8.864.617.153.470 15.620 14.14 2.82 1.923.45 3.91 3.50 1.133.46 3.17 1.754.41 1.25 2.26 1.014.057.96 2.01 1.133.674.90 3.168.147.40 1.11 2.33 2.09 1.23 1.00 1.620 14.06 1.71 3.60 25.71 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 2.96 1.790 14.470 22.44 4.429.000 9.130 15.617.398.511.160.144 34.464.70 3.750 29.585.872.483.25 1.872.734.10 2.06 13.790 14.83 1.300 15.483.14 2.674.46 3.50 1.130 15.25 1.51 1.10 4.24 $ 211.53 2.81 6.620 14.511.96 755.046.15 1.153.130 15.73 1.640 8.864.038.91 8.01 1.28 2.048.01 1.59 2.24 2.16 2.45 3.279.483.01 211.899.26 1.658.47 2.436.71 1.944.56 1.160.755.60 25.279.038.798.160.483.45 3.55 1.483.15 2.386.95 755.51 1.26 1.617.617.398.82 1.170.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 6.470 15.10 2.53 2.301.

06 13.322.69 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.08 2.79 1.280 14.51 1.08 2.983.000 8.983.038.470.84 1.153.617.56 1.55 1.862.153.25 2.10 4.218.25 1.110 14.398.96 755.91 8.110 20.017.038.483.46 3.770 13.09 2.872.81 $ LIMITE SUPERIOR $ 211.532 34.788.100 13.112.920 34.09 2.27 1.000 0.483.61 25.49 2.899.65 3.65 LIMITE INFERIOR $ 0.110 14.280 14.46 3.05 13.95 755.194.957.55 1.37 1.153.45 3.067.81 LIMITE SUPERIOR $ 211.01 211.029.44 2.600 20.798.920 27.90 3.279.112.96 2.817.070.33 1.54 2.90 2.60 25.05 13.25 1.112.60 25.750 26.112.57 1.133.511.43 4.03 2.600 13.000 35.472.280 14.245.798.73 1.11 2.000 8.133.295.165.21 2.864.400 8.01 1.145.940.74 2.44 3.96 755.91 8.219.66 3.45 3.250 27.05 13.00 1.Fiscal QUINCENALES TARIFA 15 PROPORCION DE 0.453.200 13.269.97 2.91 3.398.487.51 1.56 1.50 1.55 1.01 1.46 1.320.160.674.01 211.617.200 29.038.241.65 3.56 1.160.400 8.899.014.200 8.66 LIMITE INFERIOR $ 0.398.450 14.160.26 1.000 35.00 1.944.511.000 8.60 25.51 1.864.15 2.81 2a.379.51 1.400 8.06 13.398.674.398.11 2.500 8.33 2.83 2.121.55 1.885.75 4.51 1.279.76 2.000 0.70 3.84 2. decena Enero-2002 2.59 4.105.91 3.658.124 34.05 13.90 8.71 3.11 4.10 2.398.66 2.279.617.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 7.864.81 $ TARIFA 16 PROPORCION DE 0.483.153.471.45 3.95 2.776 30.28 2.26 1.798.112.014.66 3.50 2.30 2.160.112.51 1.22 1.153.83 1.110 14.100 8.981.50 1.193.39 2.133.983.000 8.14 1.983.52 1.153.01 211.41 1.21 2.398.34 $ 211.014.194.719.511.95 755.54 2.54 2.46 3.430 8.000 35.81 LIMITE SUPERIOR $ 211.909.400 8.153.958.11 4.038.81 $ TARIFA 17 PROPORCION DE 0.014.25 1.511.46 3.444.55 1.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 7.04 2.160.40 1.61 25.400 14.63 2.243.200 8.511.835.577.940 20.269.70 3.41 1.450 14.25 1.798.674.248 30.899.483.300 8.112.674.300 8.322.899.243.01 1.55 1.864.94 2.899.61 25.100 8.26 1.500 14.100 8.32 4.600 13.40 1.50 1.624.899.658.10 4.51 1.10 2.511.280 21.600 13.864.91 8.864.560 28.133.983.720 29.617.038.160.01 1.95 755.240 28.40 1.014.359.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 7.96 755.014.511.25 1.900.110 14.000 25.315.897.811.60 25.07 4.41 1.604.16 2.940 13.95 2.190.45 3.67 LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR LIMITE SUPERIOR $ 211.483.71 3.18 1.100 8.872.55 1.15 2.91 8.329.56 1.51 1.60 25.658.600 13.798.18 1.658.887.770 13.617.250 25.872.295.117.483.798.940.55 1.933.50 1.872.56 1.586.200 8.55 1.12 1.353.000 35.983.61 25.741.674.41 4.71 3.642.02 TARIFA 18 PROPORCION DE 0.511.51 1.269.100 8.400 8.60 1.450 14.96 755.41 1.68 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.839.983.160.141.200 8.386.56 1.11 4.133.95 755.112.372.511.040 30.11 2.66 3.03 1.983.65 3.727.267.617.26 1.76 2.483.617.33 2.400 8.75 4.153.674.09 4.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 6.398.15 2.070.940 13.96 755.133.398.73 2.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 6.41 1.038.279.26 2.40 1.038.864.06 13.983.940 13.10 2.617.953.899.461.90 3.450 21.014.10 2.488.503.56 1.61 25.450 14.11 2.53 2.730.16 2.398.984 30.200 8.770 20.45 3.674.18 $ 0.00 1.949.90 8.243.875.16 2.21 2.483.799.511.014.45 3.01 1.000 TARIFA 19 PROPORCION DE 0.100 8.16 2.280 14.000 0.10 4.293.014.05 13.96 2.300 8.280.01 1.617.91 8.56 1.940 13.96 2.658.43 3.450 14.279.279.01 1.940 13.398.133.000 8.05 13.842.70 3.600 27.674.43 2.798.899.823.44 2.093.90 3.165.66 3.983.595.200 8.10 4.674.479.872.500 8.709.872.169.70 3.72 1.95 2.55 1.014.400 8.216.617.279.50 1.96 2.511.300 8.872.08 2.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 6.154.51 1.000 13.312.617.65 3.093.09 2.295.398.931.03 1.91 8.66 3.33 1.72 2.25 1.550 8.112.56 1.110 14.153.365.983.10 2.46 3.26 2.483.674.60 2.95 2.56 1.279.50 1.520 8.038.40 1.000 A205 .65 3.000 35.243.56 1.014.279.872.10 4.770 13.160.500 8.87 1.07 1.872.74 2.770 13.658.450 14.71 3.96 2.60 2.05 1.30 1.90 8.500 8.50 1.69 2.31 2.25 2.913.133.10 2.71 3.133.60 25.798.899.40 1.133.96 2.614.82 2.600 13.00 1.26 2.190.483.279.940 34.112.935.41 1.40 1.56 1.880 28.736 34.160.95 2.43 1.02 1.600 13.218.50 1.00 1.280 14.90 3.133.86 1.864.326.75 1.70 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.812.899.864.46 3.322.11 4.70 3.218.674.279.95 2.698.770 13.11 2.000 26.930.90 8.479.798.753.60 2.00 1.495.56 1.60 2.90 3.13 1.014.16 2.95 755.985.872.617.15 2.85 2.500 8.798.319.279.483.29 1.50 1.460 8.153.80 1.300 8.40 1.06 13.770 13.658.038.84 2.194.37 4.70 3.06 13.658.658.940 13.038.038.61 25.511.038.511.192.90 8.927.16 2.000 35.01 211.91 3.10 4.40 2.90 3.71 3.95 755.300 8.15 2.117.06 13.20 1.03 2.000 8.25 2.96 755.112.153.50 1.798.55 1.557.11 4.51 1.11 2.90 8.91 3.01 211.50 1.91 3.65 3.08 2.63 2.01 211.999.51 1.483.322.300 14.26 1.15 2.25 1.194.74 4.133.72 1.658.864.66 3.08 2.84 1.110 14.82 1.899.000 TARIFA 20 PROPORCION DE 0.490 8.898.50 1.500 8.26 1.112.971.25 2.983.11 4.50 2.25 2.03 1.65 2.848.328 34.141.899.160.41 1.872.798.872.91 3.55 1.280 14.500 26.512 30.864.07 2.160.55 1.81 LIMITE SUPERIOR $ 211.864.26 1.658.014.61 1.65 1.153.160.658.82 2.674.

434.126.500 24.90 3.777.498.973.658.91 3.43 4.60 25.014.46 2.674.55 1.038.900 7.01 1.69 2.375.160.75 $ TARIFA 23 PROPORCION DE 0.680 26.260 13.96 2.497.90 3.11 2.279.928 29.716 34.634.11 4.220 7.51 1.50 2.500 7.800 7.798.51 1.112.000 0.377.430 13.00 1.655.90 8.014.160.250 7.400 7.798.580 12.899.864.090 13.872.60 25.800 7.090 19.406.580 12.39 2.46 4.617.038.112.10 2.74 2.15 2.538.349.014.41 1.15 2.750 12.26 2.76 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.958.700 7.216.899.96 2.798.19 2.900 7.700 7.96 2.16 2.01 1.483.658.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ $ 0.000 35.466.90 8.400 7.511.43 3.436.335.50 1.70 3.95 2.68 2.356.56 1.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 7.644.899.000 35.72 2.133.39 2.899.51 1.56 1.874.326.500 12.271.750 12.580 12.91 3.91 3.270.090 13.96 2.625.658.700 7.70 3.014.090 13.01 211.55 1.153.000 0.900 7.61 25.153.00 1.014.81 7.546.46 3.279.90 8.57 2.51 1.436.66 3.06 13.000 35.430 13.483.415.984.45 3.05 13.50 1.10 4.617.10 4.310 7.280 7.954.887.13 3.511.800 7.74 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.05 13.74 1.65 3.600 7.68 2.15 2.60 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 2.55 1.674.617.26 1.160.40 1.51 1.900 34.658.34 1.40 1.112.50 1.53 2.658.81 2.96 2.50 1.96 2.96 2.55 1.696 34.88 2.801.044.700 7.75 1.55 1.133.51 1.160.279.136 28.900 7.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 7.41 1.56 1.50 1.73 2.75 2.038.11 2.133.45 3.104 34.153.483.133.899.466.60 25.393.133.800 13.56 1.55 2.28 Práctica Fiscal.27 1.920 12.404.674.50 1.349.260 13.798.511.99 1.Fiscal QUINCENALES TARIFA 21 PROPORCION DE 0.983.861.864.50 1.133.872.05 5.07 1.899.398.59 2.400 28.153.112.01 211.133.86 1.60 25.899.719.400 12.32 1.41 2.617.45 3.038.798.39 2.700 13.14 4.19 2.038.058.260 13.347.26 1.429.983.920 12.014.014.498.90 8.15 1.00 1.75 2.01 211.298.56 1.25 1.81 1.08 4.40 1.831.46 2.765.377.789.40 1.81 2.55 1.960 27.84 1.340 7.900 7.700 7.56 1.430 13.66 3.153.279.91 8.872.06 2.038.153.51 1.95 2.96 755.02 1.05 13.65 3.96 2.71 3.55 1.55 1.398.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ $ 211.96 2.46 3.06 5.084.059.983.238.750 12.160.90 3.160.96 755.95 2.658.872.26 1.95 755.11 4.658.160.430 13.112.243.26 1.06 13.408.11 4.112.95 755.496.415.30 2.46 3.674.800 7.71 3.000 35.06 13.407. Laboral y Legal-Empresarial $ LIMITE SUPERIOR $ 211.658.333.337.798.96 2.12 $ 211.498.112.464.872.112.81 2.16 2.750 12.19 4.96 755.36 1.23 1.260 13.800 7.28 2.872.864.15 2.356.91 3.983.864.88 2.814.014.260 13.96 2.798.96 755.398.16 2.18 2.377.674.270.370 7.798.345.500 7.133.10 4.038.133.511.260 13.01 2.59 2.456 29.872.00 1.56 1.872.45 3.617.65 3.617.18 3.798.66 1.02 1.983.75 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 2.70 3.72 LIMITE INFERIOR $ 0.91 8.65 3.38 1.91 8.88 3.112.160.600 7.01 1.11 4.983.110.98 1.483.031.45 2.398.014.16 2.95 2.398.160.631.398.61 25.89 1.920 12.51 1.26 1.95 755.41 1.750 18.983.529.01 211.580 18.40 1.658.11 4.982.91 8.44 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 2.400 7.82 1.398.56 1.384.090 13.617.50 2.28 1.28 2.46 3.674.41 1.014.260 19.014.30 2.52 2.547.60 25.557.999.56 2.50 1.61 25.81 7.617.512 34.864.68 2.160.483.74 2.91 3.55 1.10 2.06 13.153.983.95 755.864.10 4.000 35.090 13.000 TARIFA 26 PROPORCION DE 0.01 211.46 3.075.73 LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR LIMITE SUPERIOR $ 211.798.920 12.153.899.95 755.16 2.466.511.24 1.511.96 2.81 A206 LIMITE SUPERIOR POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.500 7.10 4.543.983.95 755.398.979.133.98 2.01 211.25 1.50 1.81 LIMITE SUPERIOR $ 211.90 3.54 2.51 1.90 3.688.500 23.72 5.15 2.33 1.112.49 2.007.900 7.280 27.51 1.15 2.90 3.400 7.500 7.97 $ TARIFA 22 PROPORCION DE 0.828.11 4.59 2.580 12.40 4.33 1.25 1.580 12.983.10 2.511.525.11 2.112.71 3.49 2.617.014.279.40 1.969.483.22 1.674.56 1.617.500 7.899.920 12.400 7.658.32 1.398.038.95 2.05 13.26 1.600 7.349.51 1.51 1.40 1.75 2.98 1.01 1.279.677.666.71 3.06 1.398.984.65 3.983.61 25.963.32 1.430 13.400 7.000 .91 3.000 0.750 12.56 1.57 2.423.01 2.511.05 13.617.16 1.279.00 1.580 12.50 1.406.000 35.323.41 1.483.90 8.038.483.983.16 1.000 TARIFA 25 PROPORCION DE 0.06 13.90 8.28 2.536.70 3.526.483.872.39 1.864.82 1.06 13.10 2.133.700 7.916.320 26.092.750 25.664 29.279.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ TARIFA 24 PROPORCION DE 0.61 25.798.354.55 1.243.133.298.872.483.11 2.511.872.16 2.25 1.674.068.864.00 1.46 2.406.398.326.674.56 1.511.50 1.26 1.09 2.368.10 4.01 1.19 1.80 2.30 1.65 3.112.355.798.000 24.55 1.640 26.66 3.511.71 3.250 24.430 19.326.71 3.506.600 7.430 13.38 5.01 1.038.39 2.50 1.349.25 1.617.968.216.658.33 1.658.00 1.750 12.674.96 755.899.674.160.56 1.71 5.96 2.05 13.038.900 13.899.279.10 2.71 LIMITE INFERIOR $ 0.279.398.08 4.920 19.95 2.153.11 2.864.483.153.520.66 3.436.279.66 3.153.032.014.45 3.500 7.920 12.96 755.10 2.81 LIMITE SUPERIOR $ 211.96 2.60 25.70 3.46 3.864.10 2.483.800 7.160.982.806.511.899.674.901.192 29.431.038.930.11 2.600 7.298.864.456.88 1.25 1.341.81 7.279.726.153.308 34.41 1.750 24.55 1.516.153.66 3.400.864.109.27 3.567.872.91 8.70 3.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 7.600 7.600 12.61 25.45 3.000 26.91 8.090 13.

160.834.133.95 755.038.71 3.133.014.725.96 2.983.95 755.160.070 12.014.71 2.617.900 6.55 1.983.11 1.798.456.738.89 1.28 2.41 1.05 13.658.597.000 35.153.872.48 2.800 11.50 1.048.70 3.50 1.91 8.449.11 4.07 2.398.530.96 2.608 28.133.77 1.55 1.597.70 3.983.55 1.53 2.46 3.91 3.90 3.014.56 1.864.81 $ TARIFA 29 PROPORCION DE 0.516.600.483.45 3.84 5.899.61 25.100 7.73 1.153.70 3.112.798.61 2.38 2.71 3.32 1.10 2.398.06 13.112.61 25.40 1.279.856.46 3.400 25.864.465.46 3.386.800 6.53 2.900 6.674.56 1.410 12.02 1.798.61 25.51 1.51 1.26 1.50 1.66 3.91 3.749.00 1.040 6.29 2.81 LIMITE SUPERIOR $ 211.112.66 2.800 6.153.79 LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR LIMITE SUPERIOR $ 211.358.200 7.58 2.05 13.398.76 1.916.90 8.58 2.11 2.983.97 1.25 1.50 1.483.658.160.730 11.50 1.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 8.483.069.51 1.01 211.91 3.96 2.90 8.560 11.133.62 2.98 2.35 2.674.899.100 7.15 2.65 3.91 8.153.41 1.900 6.82 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.522.65 3.86 1.80 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.90 8.160.038.900 11.620.18 2.100 7.038.482.864.54 2.51 1.53 2.200.160.478.014.96 755.46 3.90 3.15 2.279.56 1.45 3.900 11.983.551.609.449.160.070 12.240.493.900 11.864.038.705.080 24.61 25.730 11.91 2.112.112.58 2.398.014.483.96 755.551.938.71 2.372.899.398.064.279.50 2.483.22 2.038.001.45 3.000 11.511.398.19 3.658.100 7.40 1.658.410 12.899.144.080 27.864.16 2.398.816 27.66 3.90 3.56 1.10 2.615.872 28.72 3.160.96 755.248.900 6.632. decena Enero-2002 2.51 1.000 35.54 2.112.81 1.68 5.872.674.15 2.50 1.872.133.16 2.55 2.25 1.398.01 1.51 1.130 7.00 1.153.06 13.22 4.81 $ LIMITE SUPERIOR $ 211.40 1.000 7.240 18.81 LIMITE SUPERIOR $ 211.398.01 1.038.993.007.658.11 2.587.511.730 11.01 211.038.47 2.870.137.674.10 4.01 1.617.398.240 12.300 12.95 2.276.97 3.95 755.00 1.483.164.95 2.899.983.300 7.899.69 5.798.19 5.872.020.632.10 2.279.864.90 5.153.81 LIMITE SUPERIOR $ 211.000 0.39 2.511.798.588.48 1.70 3.417.95 2.577.25 1.530.23 3.66 2.070 17.668.47 1.200 7.133.597.617.899.55 2.611.153.160.42 1.15 2.014.474.842.798.59 1.567.798.872.674.800 6.200 7.95 2.07 $ 0.000 0.617.19 1.560 11.864.279.50 1.96 2.668.200 7.658.014.617.20 2.153.51 1.61 25.511.500 22.160.91 8.05 13.51 1.483.899.482.65 3.40 1.617.98 2.06 13.894.81 $ TARIFA 28 PROPORCION DE 0.000 35.10 4.43 1.900 6.561.595.78 LIMITE INFERIOR $ 0.56 1.864.10 4.96 2.70 3.Fiscal QUINCENALES TARIFA 27 PROPORCION DE 0.133.900 17.05 13.11 2.995.864.511.11 2.11 4.632.872.53 2.472 34.410 12.712.900 11.11 2.900.74 2.900 11.658.01 1.880 34.483.000 A207 .014.56 1.98 3.872.15 2.60 25.047.511.220.658.11 4.55 1.01 1.872.91 3.05 13.79 1.45 3.484.60 25.560 11.53 1.161.511.44 1.51 1.705.919.11 4.46 3.17 2.81 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.900 6.530.617.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 7.279.798.06 13.35 2.96 755.61 1.55 1.55 2.66 3.40 1.91 TARIFA 30 PROPORCION DE 0.14 2.02 1.563.95 755.63 2.398.51 1.674.10 4.91 3.112.000 7.510.899.11 4.099.100 7.10 4.630.65 3.750 22.56 1.579.240 12.560 11.11 4.000 21.70 3.01 1.100 12.01 211.50 1.53 2.97 2.181.560 17.279.720 25.300 7.528.46 3.43 1.93 2.50 1.160.332.22 $ 211.20 2.95 2.245.028.632.864.410 12.300 7.55 1.98 2.560 11.50 1.26 2.240 12.760 24.51 1.06 13.112.511.982.200 7.24 2.96 755.55 1.288 34.01 211.26 1.160 7.700.46 2.730 17.386.100 7.483.60 25.676 34.798.278.751.872.32 2.133.279.617.153.25 1.279.362.038.61 25.344 28.53 2.000 35.71 3.77 1.240 12.60 25.014.70 2a.90 8.41 1.160.50 1.617.410 12.000 TARIFA 32 PROPORCION DE 0.17 2.66 3.10 2.483.279.872.617.658.360 25.73 2.000 23.666.516.133.240 12.070 12.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 8.18 1.398.511.77 LIMITE INFERIOR $ 0.664.983.41 1.55 1.038.91 8.90 8.552 27.37 2.03 5.598.26 1.55 1.511.563.25 1.53 2.885.112.153.511.800 6.000 35.01 1.300 7.16 2.60 25.71 3.377.20 1.11 2.730 11.133.070 12.798.41 2.000 0.070 12.703.51 1.250 23.40 2.900 11.800 6.95 755.300 7.58 2.961.47 2.674.674.899.50 1.56 1.668.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 8.899.50 1.190 7.44 2.90 3.983.41 1.038.05 13.014.10 2.65 3.200 7.070 6.95 755.382.864.300 7.800 6.872.900 11.66 3.014.10 4.56 1.014.864.448.56 1.000 TARIFA 31 PROPORCION DE 0.483.00 1.983.26 1.483.367.398.13 2.112.96 5.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 8.50 2.563.55 1.658.000 7.200 12.100 7.038.53 2.153.240 12.250 22.112.000 7.90 3.15 2.084 34.010.00 1.65 3.000 7.038.45 3.16 2.71 3.410 12.410 18.160.90 8.112.47 2.191.01 211.02 5.96 2.157.62 3.75 2.96 755.36 4.55 2.798.87 2.705.41 1.081.60 25.945.492 34.73 1.658.63 2.674.872.45 3.56 1.26 1.90 3.983.91 3.511.990.95 2.91 8.54 2.730 11.579.617.544.40 1.617.133.983.118.55 1.764.39 2.417.560 11.37 5.35 5.54 2.040 25.00 1.67 2.93 2.070 12.06 13.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 8.219.983.25 1.674.000 7.59 1.137.66 3.37 2.16 2.798.730 11.162.153.10 2.50 1.91 8.674.000 35.133.56 1.16 2.446.556.279.26 1.439.658.35 2.977.15 2.577.01 211.55 1.899.71 3.56 2.014.279.674.

398.50 1.864.440 24.279.899.160.483.500 11.01 1.50 1.65 3.10 4.103.16 1.674.398.80 2.01 1.064 34.038.658.600 6.66 3.540 10.43 1.00 1.06 13.65 3.50 1.01 2.617.56 1.041.46 3.112.95 2.783.014.55 1.66 6.90 3.153.365.617.283.87 $ TARIFA 35 PROPORCION DE 0.780.70 3.41 1.91 8.55 1.55 1.783.899.153.398.920 6.34 2.91 8.20 1.96 755.200 6.658.96 2.10 2.74 2.00 1.95 2.741.710 10.65 3.700 6.656 34.153.160.500 6.701.329.95 755.798. Laboral y Legal-Empresarial $ LIMITE SUPERIOR $ 211.483.90 8.398.50 1.783.16 2.865.658.250 20.346.511.635.16 2.014.133.600 6.021.55 1.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 9.770.617.96 2.37 2.400 6.511.864.769.686.880 16.05 13.220 11.600 6.480 23.700 6.10 1.038.279.200 6.743.899.61 25.853.41 1.07 3.10 4.623.617.279.398.050 11.48 2.27 2.51 1.96 2.872.160.45 3.112.11 2.483.014.038.64 2.000 35.872.038.65 6.74 2.872.063.511.81 8.387.112.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ $ 211.05 13.07 2.51 1.800 23.55 1.014.88 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 1.70 3.010 6.11 2.95 755.050 11.038.674.483.696.81 8.050 11.91 3.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 9.50 1.11 2.983.70 3.17 Práctica Fiscal.983.133.279.710.97 2.120 24.002.014.46 3.200 6.890 6.783.10 2.899.25 1.658.038.51 1.500 6.220 11.15 2.80 1.153.50 1.50 1.160.15 2.64 2.000 35.64 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 1.50 1.980 6.617.30 2.86 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.11 4.55 1.51 1.112.649.65 3.91 3.500 19.04 2.11 2.19 3.300 6.39 2.288 27.10 2.160.279.300 6.153.823.623.95 755.880 10.37 2.70 3.241.112.99 2.25 1.72 2.50 1.133.58 2.263.48 2.899.400 6.000 0.038.90 8.864.56 1.300 6.01 211.112.540 10.682.983.84 1.700 6.31 2.11 4.508.51 1.279.027.483.44 1.133.014.06 13.860 6.41 1.587.966.390 11.10 2.61 25.26 1.345.45 3.798.160.05 13.26 1.710 15.651.268 34.133.133.90 3.050 11.45 3.34 2.95 2.710 10.25 1.46 3.58 2.511.01 211.133.45 3.84 LIMITE INFERIOR $ 0.91 8.26 1.864.11 2.80 2.908.880 10.743.983.983.617.014.710 10.674.11 4.46 3.798.700 6.038.06 13.91 8.038.540 15.56 1.61 2.112.10 2.864.595.06 13.70 3.863.864.279.15 2.014.05 2.300 10.26 1.335.600 11.899.61 25.95 2.83 LIMITE INFERIOR $ 0.090.701.430.511.15 2.398.899.160.683.050 11.96 755.983.09 2.90 3.60 25.02 2.20 2.133.416.45 3.306.083.10 4.952.038.60 25.864.798.96 755.50 2.01 211.617.483.872.798.984.880 10.000 0.658.25 1.952.710 10.220 11.153.55 1.02 2.808.511.500 21.15 2.175.98 5.95 755.40 1.279.504.500 6.70 2.514.658.798.25 3.39 2.279.87 2.81 8.88 2.51 1.798.872.76 1.27 2.133.540 10.200 6.000 20.01 1.750 21.000 TARIFA 38 PROPORCION DE 0.05 13.16 2.968 26.064.70 3.61 25.872.81 LIMITE SUPERIOR $ 211.000 TARIFA 37 PROPORCION DE 0.51 1.11 2.674.420.112.600 6.658.56 1.63 1.390 16.000 35.58 2.90 3.09 2.26 2.41 1.10 2.41 1.16 2.04 2.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 9.899.200 10.536.279.78 2.398.710 10.908.96 755.56 1.658.950.56 1.048.55 1.404.983.483.96 2.65 3.156.839.540 10.05 13.400 10.144.673.10 2.32 6.511.872.741.30 2.56 1.112.658.01 1.86 2.400 6.30 2.60 25.983.80 2.84 1.617.300 6.024 27.865.85 LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR LIMITE SUPERIOR $ 211.540 10.899.74 2.483.600 6.90 8.40 1.710 10.06 13.46 3.16 2.01 1.44 2.53 2.160.94 1.133.112.798.51 1.01 211.48 5.45 5.899.872.10 4.390 11.700 6.377.674.05 13.300 6.864.452 34.810.014.61 2.248 34.55 1.50 2.300 6.700 6.55 1.644.823.728.398.91 8.483.86 2.855.01 1.96 2.950 6.56 1.400 6.983.798.81 A208 LIMITE SUPERIOR POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 1.66 3.99 1.90 8.400 6.66 3.658.123.48 2.623.81 5.823.409.05 2.392.40 1.674.01 211.983.674.71 3.82 2.880 10.000 .91 3.99 2.71 3.014.160.279.160.200 6.160 23.56 1.73 2.00 6.662.Fiscal QUINCENALES TARIFA 33 PROPORCION DE 0.99 6.983.81 LIMITE SUPERIOR $ 211.220 16.153.219.00 1.658.398.66 3.91 3.500 6.872.038.483.864.05 2.880 10.25 1.58 1.27 1.617.50 1.04 2.458.66 3.840 22.858.398.262.000 35.55 1.949.61 25.548.27 1.32 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 1.70 1.932.51 1.10 4.220 11.64 2.39 2.15 2.780.78 2.600 6.674.647.55 1.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ TARIFA 36 PROPORCION DE 0.864.864.90 3.51 1.112.66 3.05 2.743.90 8.525.872.700 11.899.617.01 1.71 3.000 35.26 1.91 8.85 2.45 3.915.16 2.669.798.400 6.232 26.60 25.96 2.153.000 0.279.865.260.95 755.056.908.872.054.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ $ 0.872.01 $ 211.16 5.11 4.96 2.511.656.798.760 26.71 3.153.112.398.952.60 25.823.57 2.197.96 755.689.96 755.160.01 211.56 1.674.13 2.99 2.91 3.65 3.40 1.91 3.45 3.014.51 1.899.390 11.511.26 1.617.511.96 2.038.662.71 3.11 4.160.793.37 2.95 2.06 13.220 11.483.82 2.587.48 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 1.51 1.00 1.306.39 2.540 10.95 2.390 11.60 25.798.398.30 2.00 1.95 755.496 26.56 1.58 1.50 1.494.41 1.13 1.10 4.61 25.34 6.71 3.220 11.500 6.96 2.674.674.660.26 2.42 2.783.153.133.50 1.25 1.674.050 16.55 1.050 11.40 1.034.014.427.500 6.94 2.153.198.133.483.511.617.000 35.56 1.16 2.176.821.45 3.00 1.95 2.398.90 8.880 10.511.004.40 1.046.200 6.906.46 3.741.390 11.90 3.750 20.85 $ TARIFA 34 PROPORCION DE 0.396.153.390 11.983.33 1.71 3.353.658.864.11 4.778.02 2.90 5.55 1.860 34.

617.398.82 6.55 1.61 25.153.05 13.000 35.983.01 1.66 1.69 1.442.899.899.Fiscal QUINCENALES TARIFA 39 PROPORCION DE 0.279.483.046.800 5.061.014.05 13.10 2.07 6.384 25.740 5.91 8.50 1.27 1.39 2.038.389.398.727.840 34.41 1.899.030 10.55 1.014.945.658.42 3.92 3.198.160.617.05 13.56 1.50 1.55 1.864.983.826.106.68 3.62 6.417.515.279.900 5.435.11 2.91 LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR LIMITE SUPERIOR $ 211.75 1.10 4.88 1.798.11 4.81 2.800 5.200 10.70 3.66 3.50 1.014.513.75 2.428.90 8.038.071.941.133.000 0.030 10.690 9.483.83 2.100 6.674.96 755.000 6.014.133.998.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 9.55 1.798.112.96 2.52 1.51 1.32 2.014.133.01 211.66 3.00 1.200 10.279.483.030 14.700 5.899.60 25.146.000 35.11 2.856.26 1.520 14.133.45 3.798.96 2.000 10.160.83 2.798.90 8.81 $ TARIFA 40 PROPORCION DE 0.787.95 2.90 8.658.81 LIMITE SUPERIOR $ 211.81 LIMITE SUPERIOR $ 211.10 2.133.55 1.26 1.20 2.038.279.998.038.35 3.91 8.57 3.082.804.520 22.511.56 1.700 5.235.483.11 4.71 3.658.000 35.26 1.60 2.617.60 25.75 2.126.69 1.96 2.800 5.000 35.700 5.06 13.704 26.250 19.000 6.50 1.112.095.520 9.43 2.572.70 3.15 2.45 3.030 10.095.520 9.68 1.024 34.50 1.176 25.899.864.27 2.26 1.065.11 2.65 3.658.279.30 1.250.60 3.112.03 2.038.511.42 1.45 3.16 2.91 3.370 10.40 1.38 2.04 3.12 2.11 2.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 9.617.149.71 3.11 2.483.100 6.19 2.200 10.093.10 4.240 21.133.57 1.22 2.10 4.37 3.370 10.384.93 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 1.000 19.600 5.750 18.40 1.872.658.899.75 3.55 1.100 10.658.457.800 6.912 25.65 3.030 10.57 3.038.983.61 3.700 5.100 6.484.16 2.00 1.798.51 1.39 3.871.872.91 3.798.06 13.26 1.96 2.880 22.06 13.96 2.983.038.41 3.000 17.800 5.160.889.46 2.483.96 6.60 25.05 13.798.41 1.511.71 3.15 2.01 211.520 9.61 25.560 21.56 1.920 21.90 8.872.60 2.674.133.872.686.160.160.690 9.370 15.253.398.771.51 1.998.91 3.66 3.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 9.370 10.490.543.90 8.91 8.899.658.860 9.96 3.611.674.56 1.90 3.90 3.95 2.483.046.500.40 1.000 6.50 1.014.96 2.55 1.100 6.11 4.917.658.398.40 1.96 2.58 1.991.899.864.112.33 2.166.116.28 1.160.907.99 5.96 2.71 3.61 25.10 2.965.872.74 1.51 1.68 1.95 755.01 1.041.160.771.14 2.830 6.16 2.590.96 3.658.160.95 2.983.617.511.771.900 10. decena Enero-2002 A209 .864.03 2.54 2.61 25.41 1.872.153.10 2.66 3.160.038.55 1.943.699.511.636 34.50 1.674.56 1.285.674.311.11 4.700 5.33 3.78 2.96 755.91 8.100 6.864.42 3.81 1.483.60 25.511.55 1.899.00 1.10 2.61 25.45 3.50 1.153.200 15.511.153.523.79 3.724.153.900 5.000 TARIFA 43 PROPORCION DE 0.253.05 13.75 3.46 3.674.211.674.617.60 25.196.96 2.899.00 1.600 5.153.91 3.56 1.000 35.991.60 2.57 3.146.860 9.200 10.133.600 5.095.70 3.362.91 8.94 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 1.95 755.674.63 6.92 2.51 1.398.014.62 2.483.112.160.617.00 1.900 5.51 1.153.92 2.11 4.370 10.26 2.900 5.617.01 1.56 1.41 1.15 2.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 10.16 2.899.279.95 755.864.53 1.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 10.11 $ 211.100 6.91 8.89 LIMITE INFERIOR $ 0.10 4.112.25 1.13 1.46 3.68 2.153.398.143.56 1.860 9.40 2.01 1.71 2.01 211.674.153.798.01 211.50 2.50 1.07 3.10 4.600.73 2.556.000 0.96 2.91 3.798.06 13.81 $ LIMITE SUPERIOR $ 211.864.41 1.10 2.84 2.112.617.188.798.95 2.04 2.51 1.370 10.143.279.65 3.112.900 5.624.000 6.617.10 4.16 2.96 2.917.25 1.658.65 3.899.81 LIMITE SUPERIOR $ 211.983.674.14 2.822.95 755.336.520 9.228 34.91 2.84 2.16 6.014.81 $ TARIFA 41 PROPORCION DE 0.279.160.864.00 1.01 2.95 2.739.088.014.90 8.996.15 2.01 211.511.97 6.92 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 1.34 3.983.983.800 9.097.67 1.259.800 5.456.946.398.46 3.600 5.065.65 3.25 1.398.826.597.520 9.253.680 5.46 3.60 25.56 1.038.06 13.34 2.965.755.279.55 1.46 3.25 1.429.90 LIMITE INFERIOR $ 0.449.200 10.96 755.617.900 5.71 3.033.511.014.22 3.674.15 2.45 3.133.70 3.51 1.798.014.860 9.038.90 3.52 6.153.871.112.06 13.700 5.91 3.50 1.658.700 9.112.898.648 25.46 2.798.34 2.500 18.000 35.34 2.121.483.200 22.25 1.198.690 9.287.49 6.872.70 3.51 1.511.617.90 3.600 5.600 5.46 3.69 3.56 1.165.600 9.296.864.57 3.51 1.40 1.40 1.983.95 755.658.872.000 2a.080.01 1.95 $ 0.872.038.42 3.403.658.90 3.01 1.55 1.90 3.37 3.983.70 2.46 3.66 3.864.41 1.80 2.279.511.84 2.15 2.483.26 1.104.398.65 2.046.860 9.770 5.46 3.279.133.65 3.96 755.000 TARIFA 44 PROPORCION DE 0.091.42 2.55 1.30 6.440 25.112.030 10.800 5.690 14.690 9.983.398.51 1.000 6.14 1.146.95 2.674.014.690 9.864.398.965.160.29 1.872.559.520 9.370 10.16 2.044 34.279.511.209.348.756.038.014.872.89 2.741.56 1.56 1.66 3.153.112.153.713.584.01 211.198.398.000 6.860 14.983.61 25.96 3.71 3.200 10.014.432 34.133.50 1.50 1.05 13.864.70 3.133.000 0.658.690 9.625.030 10.040.483.45 3.422.51 1.82 3.80 TARIFA 42 PROPORCION DE 0.250 18.95 755.89 2.96 755.37 3.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 9.872.043.11 2.96 755.50 2.926.872.31 6.710 5.96 2.46 3.860 9.25 1.11 4.

617.96 755.11 3.224.856 24.038.00 1.675.840 8.51 1.160.500 9.59 1.064 24.25 1.617.40 1.367.15 2.41 1.428.90 2.03 1.280 20.49 3.40 1.489.90 1.133.15 2.112.670 8.014.91 8.96 2.11 4.16 2.15 2.362.658.592 24.557.160.530 5.77 2.80 En adelante $ 0.674.20 6.26 1.96 3.010 9.05 1.118.05 13.70 3.31 3.51 1.694.511.658.840 8.87 3.800 23.100 5.51 1.66 3.100 5.28 7.11 2.731.09 2.500 8.870.60 25.500 5.180 9.200 8.41 1.70 2.81 $ TARIFA 46 PROPORCION DE 0.899.038.11 2.61 25.97 3.472.010 9.133.133.864.872.029.872.536.000 35.95 755.000 35.19 3.749.95 755.617.000 0.320 20.96 755.10 4.95 2.78 3.864.32 2.625.798.872.05 13.803.46 2.300 5.95 755.735.10 4.000 8.11 4.90 3.670 8.00 1.899.90 3.04 2.133.46 3.511.200 5.27 7.41 1.96 3.51 1.112.290.400 9.983.41 1.181.674.279.51 1.96 2.500 5.014.014.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 11.400 5.153.41 1.81 Práctica Fiscal.06 13.133.483.658.100 5.153.208 34.66 1.90 3.254.000 0.481.57 1.309.864.483.010 9.26 1.71 3.48 2.100 8.180 9.112.010 13.51 2.351.879.674.96 755.91 3.96 2.853.04 3.622.50 1.112.350 9.872.96 2.49 2.798.279.10 4.511.60 25.400 5.96 2.11 2.70 3.56 1.120 24.112.933.50 1.87 3.06 13.350 9.61 25.000 5.300 5.983.750 16.01 3.798.983.60 7.038.112.899.703.55 1.864.01 1.90 3.290.300 5.97 LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR LIMITE SUPERIOR $ 211.14 3.180 9.91 1.90 8.91 6.153.000 35.502.51 1.112.803.65 3.61 2.983.95 755.50 1.038.872.038.66 3.96 3.492.26 1.92 1.78 3.95 2.95 755.822.198.69 2.10 2.251.50 1.600 21.840 13.15 3.96 2.26 3.311.483.180 9.84 2.61 25.350 9.01 1.674.21 1.180 9.864.426.91 3.33 2.658.658.05 13.00 CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 10.373.398.56 1.36 2.500 5.000 TARIFA 49 PROPORCION DE 0.300 5.500 17.95 LIMITE INFERIOR $ 0.65 3.98 CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 10.60 25.26 6.96 2.03 2.51 1.66 3.819.368.50 1.90 3.483.25 1.398.879.153.11 2.160.492.91 3.647.01 1.160.872.16 2.983.40 1.540.014.46 3.511.10 2.71 3.11 4.674.840 8.69 2.88 3.51 1.766.899.864.40 3.464.01 211.983.55 1.10 4.000 19.45 3.511.798.279.94 7.922.077.06 13.500 8.38 3.872.05 13.133.750 17.32 3.798.91 3.674.20 3.56 1.511.01 211.153. Laboral y Legal-Empresarial $ LIMITE SUPERIOR $ 211.840.872.398.90 8.400 5.00 1.160.64 2.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 11.674.160.76 3.038.507.160.617.674.98 2.00 1.674.51 1.111.000 TARIFA 50 PROPORCION DE 1.328 24.16 2.026.640.367.197.160.617.507.670 8.840 8.000 16.88 2.498.61 2.56 1.000 35.56 2.96 2.00 1.112.46 3.492.72 2.66 3.153.55 1.01 1.658.158.339.279.279.899.06 13.160.04 1.15 2.476.014.15 2.617.06 1.173.05 3.10 2.133.80 En adelante TARIFA 48 PROPORCION DE 0.90 8.412 34.160.007.864.23 3.559.798.100 5.250 16.60 2.489.50 1.26 1.282.617.500 8.617.05 13.010 9.729.900.102.35 2.279.483.872.96 755.398.144.91 2.000 5.66 3.557.52 3.231.27 2.80 En adelante $ 211.500 8.40 3.95 755.51 2.133.200 5.658.46 3.96 2.822.61 25.864.038.000 5.52 1.279.100 5.00 1.01 1.983.350 9.351.27 2.511.573.56 2.112.133.56 1.23 3.365.41 1.95 2.398.01 211.08 3.10 4.16 2.511.836.95 2.429.81 LIMITE SUPERIOR $ 211.279.398.51 1.712.180 9.78 3.674.55 2.511.658.93 7.038.25 6.398.500 12.511.70 3.872.986.616 34.153.864.65 3.000 5.840 8.500 5.100 5.983.670 8.60 25.55 1.25 1.554.983.014.25 1.56 1.72 2.560 5.10 2.136.60 25.71 3.574.25 1.153.173.66 3.04 1.40 1.56 1.864.500 5.91 8.15 2.99 CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 10.112.24 3.658.112.153.21 1.500 5.50 1.31 2.96 3.798.309.118.014.45 3.91 3.90 8.81 LIMITE SUPERIOR $ 211.65 3.309.200 5.84 6.279.398.658.96 3.10 4.038.01 2.50 1.500 8.983.55 1.88 2.11 4.350 9.452.91 8.90 8.415.50 1.65 3.437.038.01 1.483.200 5.820 34.169.90 3.014.511.133.864.038.55 1.640 20.06 13.50 1.798.500 5.279.617.014.160.010 9.674.55 1.368.55 1.670 8.010 9.198.429.50 1.45 3.71 3.59 7.55 1.400 5.000 0.200 5.56 1.153.639.899.398.99 1.200 5.590 5.91 8.112.25 1.397.864.05 13.126.173.10 2.04 6.45 3.415.71 3.483.11 1.398.133.000 5.787.50 1.153.300 9.625.300 5.654.95 2.674.84 3.51 1.153.231.96 LIMITE INFERIOR $ 0.40 3.483.400 5.350 13.798.798.511.620 5.000 .26 1.70 3.798.350 9.91 8.483.10 3.80 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 11.147.95 2.90 8.45 3.308.899.670 12.96 3.460.56 1.48 2.37 1.483.014.96 755.899.429.590.872.26 2.872.670 8.61 25.500 16.51 1.279.72 2.004 34.96 3.15 3.16 2.398.34 3.313.Fiscal QUINCENALES TARIFA 45 PROPORCION DE 0.000 35.472.96 1.46 3.608.61 25.55 1.000 5.60 25.00 2.11 2.01 211.983.90 3.899.71 3.26 1.557.01 211.96 755.798.686.617.91 3.800 34.23 3.81 $ TARIFA 47 PROPORCION DE 0.96 3.650 5.133.06 13.625.55 1.37 3.86 2.014.40 1.000 35.70 3.840 8.300 5.617.983.45 3.70 3.11 2.11 2.52 2.74 1.398.81 A210 LIMITE SUPERIOR $ 211.910.607.56 1.55 1.91 8.670.483.10 2.840.400 5.40 1.279.038.014.720.56 1.46 3.87 3.899.658.56 1.483.368.617.658.860.446.63 3.11 4.279.01 211.11 4.053.96 3.65 3.960 20.899.74 2.500 8.160.16 2.899.307.180 13.15 3.86 2.

714.660 24.98 1.38 843.91 1.59 1.240.83 4.26 754.500 31.061.23 1.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 2.660 16.30 705.900 9.93 692.92 352.471.092.25 LIMITE SUPERIOR $ 98.474.830 16.25 754.59 1.38 896.140.070.418.680 32.736 33.197.32 1.58 2.04 771.830 16.62 1.83 4.30 6.750 31.070.660 16.07 1.59 2.06 1.360 32.52 839.900 9.58 1.31 705.31 705.32 775.660 16.660 16.660 16.52 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.31 886.77 1.900 9.731.33 686.19 528.61 1.830 16.714.900 9.59 519.69 12.900 9.800 9.063.418.58 2.25 $ LIMITE SUPERIOR $ 98.525.87 598.31 1.063.800 16.10 735.92 692.32 1.240.38 847.68 12.940 9.29 6.052.052.68 12.796 34.61 839.060.830 16.32 1.19 528.52 839.28 940.525.59 TARIFA 2 PROPORCION DE 0.20 528.31 860.471.800 9.58 1. decena Enero-2002 2.660 16.759.82 1.59 519.93 810.97 1.03 839.418.900 9.474.28 940.25 754.77 1.66 889.830 24.82 4.30 886.73 646.91 352.59 2.714.33 2a.60 839.98 1.26 754.02 738.91 352.714.070.052.530.90 1.82 1.Fiscal TABLAS SEMANALES TARIFA 1 PROPORCION DE 0.61 1.800 9.474.01 888.39 1.92 692.000 35.01 889.01 98.09 847.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 2.31 1.095.97 879.83 1.29 6.525.240.474.53 897.140.000 35.07 1.525.27 940.92 352.60 839.800 9.592 34.188.240.063.261.30 6.69 12.60 519.83 1.82 1.800 9.38 1.27 940.62 1.472 33.31 806.220.471.30 705.82 4.01 889.20 528.31 886.38 897.67 644.830 16.38 897.30 886.06 1.89 689.830 16.970 9.418.140.60 519.570.01 98.61 839.070.93 692.800 9.140.900 16.052.97 1.000 A211 .063.471.24 596.51 LIMITE INFERIOR $ 0.83 877.66 868.41 1.000 0.

052.070.61 1.640 15.98 905.07 880.980 15.61 932.30 705.108.28 1.500 9.29 6.96 608.11 898.48 1.86 902.58 2.300 9.26 754.063.320 16.063.69 12.20 868.69 12.000 30.714.20 528.91 352.30 705.70 1.19 528.03 1.55 Práctica Fiscal.240.53 LIMITE INFERIOR $ 0.525.98 1.525.91 352.38 1.89 702.907.640 15.92 352.61 839.83 4.30 886.490 16.400 9.471.846.850 9.92 352.600 16.61 839.474.69 12.77 837.052.215.20 528.68 12.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ $ 0.60 839.42 1.808.92 352.418.28 940.714.38 823.240.490 16.96 932.140.31 705.400 9.59 519.19 528.59 1.240.474.82 4.03 1.400 9.40 848.465.300 9.61 839.910 9.91 905.58 853.83 1.067.234.23 1.31 886.81 $ 98.52 923.02 885.240.500 9.92 352.56 601.68 12.06 1.063.418.89 941.240.19 528.600 9.03 742.525.97 1.04 1.93 692.052.063.25 754.320 16.01 98.58 1.37 950.31 1.15 783.37 761.29 6.19 876.31 655.04 660.83 1.980 15.099.54 LIMITE INFERIOR $ 0.25 2.31 705.000 35.62 914.94 871.89 941.980 15.31 886.59 1.714.300 9.150 23.400 31.944 33.506.140.66 1.102.44 1.063.60 839.680 32.07 1.980 15.150 16.91 352.240.78 1.070.25 2.11 795.29 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 2.769.93 692.250 31.30 886.206.640 15.70 1.29 6.888 32.59 2. Laboral y Legal-Empresarial $ LIMITE SUPERIOR $ 98.17 880.60 839.46 819.60 839.200 9.490 16.253.471.474.31 1.37 951.92 692.300 15.83 4.471.064.31 886.69 12.90 884.640 23.714.68 12.82 4.150 16.474.418.01 98.06 1.10 605.474.31 1.98 1.115.474.64 657.91 905.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ $ 98.810 23.31 886.052.471.184 34.30 886.24 1.471.200 15.83 4.88 709.60 839.31 871.063.28 940.59 2.600 9.810 15.30 603.57 $ TARIFA 5 PROPORCION DE 0.59 519.00 1.61 1.063.490 16.61 1.58 2.416 32.92 692.60 519.28 940.30 6.26 754.30 705.070.31 705.83 4.91 905.790 9.368 34.60 519.250 29.98 1.98 1.320 16.471.525.471.20 528.052.23 696.05 1.07 $ TARIFA 4 PROPORCION DE 0.700 9.48 880.60 839.30 750.700 9.30 705.52 923.62 1.30 6.070.62 913.140.052.02 914.474.320 16.700 16.37 951.65 814.474.27 940.810 15.83 1.424.200 9.59 1.31 1.525.30 886.000 35.50 951.29 6.14 1.31 1.474.58 1.92 352.000 TARIFA 8 PROPORCION DE 0.03 889.68 12.93 692.93 692.500 16.471.880 9.25 LIMITE SUPERIOR $ 98.58 1.77 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 2.418.776 34.000 0.69 12.474.61 920.152 32.343.876.88 610.19 528.600 9.26 1.55 LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR LIMITE SUPERIOR $ 98.600 9.240.30 886.384.25 754.700 9.063.140.84 706.92 692.063.60 519.225.052.500 9.140.25 2.418.97 800.525.070.000 35.817.474.400 9.40 855.069.052.065.600 9.17 898.48 1.82 4.25 A212 LIMITE SUPERIOR POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.490 16.97 1.51 663.31 705.649.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 2.29 6.140.070.92 692.240.06 1.82 1.58 2.62 914.810 15.78 893.68 12.30 6.05 652.200 9.760 31.980 34.03 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 2.26 754.Fiscal SEMANALES TARIFA 3 PROPORCION DE 0.000 29.27 940.714.32 1.080 31.19 528.400 9.820 9.200 9.72 1.980 15.07 1.07 1.000 35.60 519.640 15.714.27 940.31 705.418.97 1.08 1.20 889.52 922.73 863.240.59 2.58 2.720 31.25 LIMITE SUPERIOR $ 98.714.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 2.92 692.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ TARIFA 6 PROPORCION DE 0.471.320 16.58 1.200 9.26 754.525.06 1.98 1.28 940.714.810 15.980 15.86 612.59 1.140.525.72 1.02 1.96 1.28 940.82 1.418.140.525.500 30.61 931.150 16.31 1.150 16.97 1.27 940.25 754.58 2.62 1.30 705.208 33.525.69 883.69 12.62 1.89 941.474.525.500 9.640 15.000 0.86 649.500 9.06 1.02 699.320 24.500 9.62 1.070.40 828.32 1.60 519.714.063.25 754.20 528.140.97 1.07 1.59 2.000 35.300 9.105.26 754.25 754.60 519.052.90 941.62 1.300 9.82 1.714.01 98.13 911.31 705.32 1.92 757.30 6.61 839.418.61 932.052.980 23.27 940.052.388 34.418.69 779.59 519.87 1.066.07 1.11 873.070.200 9.000 35.01 98.48 863.98 1.82 4.68 923.140.82 1.84 888.61 1.471.140.59 519.20 528.47 1.760 9.83 1.58 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.070.070.300 9.40 882.92 352.68 12.06 1.714.83 4.30 6.82 1.59 2.91 352.20 528.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 2.600 9.700 9.58 2.28 940.93 692.56 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.92 692.063.150 16.471.000 0.31 886.82 4.572 34.61 1.97 1.729.063.063.052.19 1.689.418.93 692.240.400 15.400 9.61 1.59 2.83 4.302.07 1.440 30.26 754.32 1.240.61 839.25 754.83 1.320 16.91 352.30 886.240.98 1.490 16.19 528.59 1.27 940.29 6.700 9.150 16.59 519.714.58 863.070.070.94 858.140.700 9.12 746.112.72 1.040 32.787.58 1.640 15.000 TARIFA 7 PROPORCION DE 0.32 1.80 1.525.244.610.01 98.30 705.71 787.61 839.53 833.000 .01 98.62 1.31 886.810 15.36 791.490 24.418.82 1.939.40 887.32 855.56 753.59 519.82 4.91 352.30 6.59 1.750 30.52 692.418.83 1.58 1.471.810 15.32 1.

133.61 1.66 958.29 6.300 15.052.130 22.100 9.714.67 1.92 955.31 948.30 886.000 9.92 692.60 LIMITE INFERIOR $ 0.063.007.07 1.070.08 1.714.240.25 754.790 14.052.900 8.92 352.28 940.600 8.418.59 519.848.62 1.25 $ TARIFA 11 PROPORCION DE 0.160 29.300 15.100 9.54 720.45 990.97 1.25 754.900 15.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 3.19 528.64 899.418.44 1.25 $ 0.052.840 29.58 1.30 705.27 940.052.92 352.60 519.29 6.93 692.93 692.83 4.240.525.620 21.98 1.756 34.61 839.89 1.900 8.58 1.800 8.125.59 2.000 35.800 8.063.418.59 2.610 8.240.047.93 858.471.525.61 1.070.960 14.002.98 1.000 28.800 30.620 14.89 1.06 961.240.31 705.31 1.92 766.82 4.500 27.471.470 15.02 1.27 940.30 6.140.30 6.070.82 1.240.100 9.480 30.471.82 1.240.20 528.69 12.62 1.052.474.144.58 1.61 839.471.33 774.640 8.000 35.98 1.052.714.960 14.076.012.60 839.29 6.063.832 31.070.19 814.29 929.19 778.61 839.92 907.58 2.19 1.35 1.300 15.000 9.89 1.27 940.520 29.070.474.30 705.09 981.41 673.293.92 824.19 939.09 679.240.46 728.000 9.474.000 0.06 961.25 754.25 754.60 519.58 1.52 907.82 4.87 892.68 12.525.99 $ 98.038.58 1.240.130 15.800 8.240.28 940.960 22.074.68 12.960 34.263.31 705.31 705.700 8.29 6.130 15.100 9.418.97 1.52 1.59 519.59 1.77 895.30 705.26 754.30 886.29 6.600 8.08 979.750 29.967.500 28.26 754.714.30 886.071.25 754.78 863.474.06 945.31 1.97 1.58 1.85 926.30 886.070.240.70 670.75 1.29 6.28 940.82 4.070.91 352.47 2.22 628.00 809.59 1.07 666.03 617.58 2.69 12.900 8.30 6.122.25 LIMITE SUPERIOR $ 98.58 2.59 519.82 1.100 9.95 1.800 8.91 352.790 14.600 14.62 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.20 528.600 8.19 528.096 31.304.711.89 1.91 352.070.22 620.61 1.474.714.60 839.790 14.620 14.130 15.927.82 1.26 788.300 15.60 848.314.629.93 692.59 2.31 886.700 8.700 8.700 14.83 1.30 6.82 1.568 31.714.471.69 12.32 1.28 940.60 519.83 1.97 1.32 1.06 1.140.624 32.070.69 12.13 895.063.31 1.68 12.49 819.91 615.19 528.12 991.052.000 0.800 8.971.32 1.52 955.06 1.960 14.471.140.98 1.714.418.59 2.063.78 869.23 2.93 692.525.24 969.120 30.418.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 3.19 528.58 1.620 14.140.525.000 TARIFA 14 PROPORCION DE 0.92 692.471.83 1. decena Enero-2002 2.063.81 625.66 1.60 519.800 8.06 683.000 35.30 886.40 1.59 1.59 519.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 3.20 528.68 12.60 839.418.62 1.83 1.07 1.552 34.164 34.300 22.98 1.70 1.93 692.300 15.714.01 98.32 1.670 8.61 1.32 1.09 1.30 705.62 1.790 21.06 960.19 528.92 692.470 15.470 15.000 A213 .471.012.48 623.59 1.59 1.052.82 1.61 1.700 8.20 853.73 945.51 1.012.100 9.140.30 705.52 884.19 528.140.073.800 14.418.525.91 352.31 886.547.21 907.130 15.32 2.82 970.063.05 1.418.130 15.000 9.63 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.418.27 940.45 991.960 14.000 9.92 692.130 15.26 754.137.64 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.77 935.474.525.000 15.790 14.61 LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR LIMITE SUPERIOR $ 98.052.620 14.05 1.47 893.714.002.51 TARIFA 12 PROPORCION DE 0.96 970.25 754.129.69 12.600 8.118.73 2.25 LIMITE SUPERIOR $ 98.83 1.85 1.57 770.20 528.59 1.790 14.474.60 519.752.83 4.525.30 6.470 15.700 8.33 890.01 98.070.61 839.59 2.525.92 352.59 2.000 TARIFA 13 PROPORCION DE 0.31 886.620 14.93 692.60 1.052.92 692.471.16 783.04 890.07 1.13 842.600 8.01 713.471.140.32 1.09 980.31 1.40 1.000 35.59 LIMITE INFERIOR $ 0.700 8.06 1.108.83 1.470 15.600 8.82 4.240.58 2.714.20 676.470 22.070.283.95 724.68 12.92 352.62 1.47 829.790 14.06 1.140.31 1.98 1.730 9.08 916.83 4.41 1.01 98.077.85 897.063.360 31.000 35.31 705.96 970.140.144 34.01 98.002.30 886.960 14.61 839.83 4.51 1.93 804.31 886.97 1.250 28.97 1.888.474.070.063.063.01 98.714.Fiscal SEMANALES TARIFA 9 PROPORCION DE 0.59 519.31 886.73 901.61 1.60 519.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 3.525.960 14.23 716.900 8.82 4.50 1.32 1.69 12.063.21 2a.30 705.000 0.91 352.96 970.25 $ TARIFA 10 PROPORCION DE 0.60 839.45 991.700 9.28 940.61 839.26 754.62 1.61 1.20 528.900 8.012.26 754.06 1.27 940.20 528.27 940.31 705.273.140.474.474.05 1.01 98.84 935.580 8.52 916.000 9.07 1.69 1.525.30 6.80 961.08 732.474.91 352.25 LIMITE SUPERIOR $ 98.063.525.92 352.471.670.04 926.100 15.82 4.304 31.31 1.470 15.09 981.45 1.21 879.83 4.418.33 1.59 1.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 3.06 1.60 839.58 2.001.28 940.83 4.60 839.26 754.471.620 14.92 352.48 1.98 1.070.750 27.31 886.052.004.140.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 2.073.348 34.68 12.300 15.900 8.418.07 1.31 705.92 692.714.000 35.07 1.25 $ LIMITE SUPERIOR $ 98.474.588.59 519.59 981.58 2.240.052.140.

58 2.035.052.69 $ TARIFA 17 PROPORCION DE 0.69 12.31 705.525.88 905.052.30 705.Fiscal SEMANALES TARIFA 15 PROPORCION DE 0.27 940.280 14.140.063.61 1.30 705.058.474.25 754.25 754.91 352.071.32 1.30 886.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ $ 98.280 14.58 1.82 4.30 886.95 $ TARIFA 16 PROPORCION DE 0.26 754.29 6.69 1.000 0.43 Práctica Fiscal.19 528.714.07 1.31 1.58 1.36 1.34 1.140.70 640.083.770 20.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ TARIFA 18 PROPORCION DE 0.874.60 519.400 8.17 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 2.06 1.110 14.418.93 692.418.25 LIMITE SUPERIOR $ 98.368.000 13.770 13.997.200 29.16 834.69 1.01 98.28 940.418.736 34.550 8.100 8.31 705.157.474.30 886.200 13.525.100 8.30 6.58 1.940 20.000 35.32 1.98 1.110 14.450 14.59 519.248 30.83 1.200 8.070.93 692.161.20 528.59 2.83 1.68 12.346.240.471.52 1.300 8.471.80 797.92 692.035.68 12.61 839.000 8.380.058.61 839.600 13.28 940.19 880.285.60 839.29 690.046.100 8.14 2.940 13.19 1.58 1.140.471.600 13.31 1.20 528.000 8.714.30 6.714.82 4.21 1.62 1.532 34.58 2.25 3.770 13.100 13.91 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 2.63 1.29 6.59 1.250 25.69 12.29 6.34 913.245.280 14.97 1.258.92 352.27 940.500 8.300 8.250 27.418.01 98.240.99 1.25 754.60 839.02 977.93 692.91 999.97 1.21 1.000 35.25 3.30 705.99 705.61 839.525.525.110 14.070.181.95 637.58 2.15 999.58 1.06 1.59 2.74 1.61 1.47 818.400 8.92 692.82 1.06 1.98 1.063.31 886.087.41 903.57 1.01 98.40 701.471.25 3.65 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 2.92 692.07 1.91 1.99 1.940 13.052.21 757.83 1.940 13.19 528.219.30 886.64 740.471.525.052.26 754.300 8.04 850.12 1.418.525.67 748.022.31 1.240.07 1.60 519.280 21.92 352.32 1.19 977.471.010.91 352.58 1.98 1.240.063.714.80 736.240.035.070.720 29.87 1.052.450 14.31 705.17 990.010.83 4.68 2.520 8.26 754.06 1.31 1.471.525.418.418.91 352.25 754.474.012.500 8.60 839.086.046.140.94 845.450 14.62 1.29 6.956.20 528.98 1.26 754.110 14.98 839.31 1.714.940 13.600 20.99 1.63 939.000 TARIFA 19 PROPORCION DE 0.65 1.140.69 1.46 907.034.20 528.35 1.940 34.61 1.126.92 352.59 519.62 1. Laboral y Legal-Empresarial $ LIMITE SUPERIOR $ 98.27 940.05 2.68 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.474.052.91 1.297.474.92 692.750 26.65 1.20 528.082.91 352.300 8.000 0.023.62 1.92 697.21 893.97 1.96 2.76 1.000 35.240.474.29 634.070.82 4.62 1.30 886.19 528.063.23 966.714.474.65 LIMITE INFERIOR $ 0.69 12.58 2.079.714.29 6.83 4.600 13.063.140.206.15 933.32 1.280 14.19 528.110 14.600 27.500 26.490 8.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 3.40 946.070.000 26.01 98.080.152.070.31 886.58 2.82 4.58 1.15 1.95 1.500 8.30 6.418.770 13.83 1.474.19 528.99 1.92 692.27 940.98 1.31 705.30 886.400 8.063.06 1.714.83 1.600 13.083.052.335.61 839.474.83 4.100 8.400 14.714.69 $ 98.59 519.100 8.59 1.59 812.000 35.714.714.98 1.92 352.500 14.940 13.000 8.40 905.474.357.07 1.023.046.93 692.26 754.82 4.023.144.063.27 940.070.07 1.046.77 2.20 528.35 1.140.28 940.30 705.460 8.30 705.30 6.41 987.60 744.525.32 1.93 692.071.300 8.834.69 12.200 8.92 352.82 1.60 519.49 646.47 792.140.280 14.61 1.61 839.085.052.023.31 886.240.27 940.24 1.71 1.200 8.13 686.61 1.12 1.59 1.063.063.31 705.770 13.25 LIMITE SUPERIOR $ 98.471.000 25.000 0.49 901.058.124 34.81 1.450 14.500 8.19 528.59 2.418.525.83 1.100 8.99 1.082.68 12.200 8.418.140.62 1.400 8.92 692.28 940.200 8.31 886.920 27.300 8.040 30.940 13.69 12.070.43 1.71 862.92 352.512 30.01 98.91 352.325.88 753.86 807.70 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.240.60 839.035.83 4.60 839.070.97 1.450 14.68 12.01 98.140.82 1.59 909.328 34.59 519.920 34.55 643.61 1.59 2.81 911.714.82 1.99 1.400 8.29 6.600 13.28 940.022.500 8.023.68 12.430 8.471.070.063.200 8.66 LIMITE INFERIOR $ 0.047.65 1.71 631.69 12.063.110 14.07 1.59 1.93 692.280 14.110 20.25 A214 LIMITE SUPERIOR POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.070.140.793.083.68 12.83 1.06 1.30 856.30 705.418.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ $ 0.140.60 839.33 1.148.240.000 8.32 1.07 1.60 519.61 839.400 8.052.97 1.776 30.59 1.59 519.070.915.240.471.26 754.500 8.984 30.450 14.770 13.31 705.32 1.240.31 886.28 940.02 920.450 21.93 1.474.140.058.82 1.070.770 13.525.000 8.44 1.000 8.471.001.82 1.45 1.67 LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR LIMITE SUPERIOR $ 98.474.063.240.000 TARIFA 20 PROPORCION DE 0.25 754.82 1.98 1.62 886.418.052.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 3.30 6.91 352.525.166.95 987.300 14.083.35 1.00 1.000 .26 802.560 28.83 4.77 1.31 1.58 2.380.052.91 1.600 13.30 6.071.59 2.525.471.06 1.91 875.052.95 926.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 3.338.59 2.62 1.240 28.60 519.000 35.77 1.880 28.97 1.82 4.12 1.000 35.59 519.32 1.55 693.31 886.89 1.60 519.40 1.83 4.59 1.25 754.34 966.96 899.86 2.26 1.400 8.

02 835.10 1.82 1.58 2.525.090 13.092.600 7.484.83 4.000 0.165.140.070.165.19 528.471.240.714.140.070.65 1.471.063.83 1.59 2.25 1.243.140.83 961.099.67 762.30 6.500 7.525.000 0.69 12.474.471.60 519.50 2.714.700 7.48 1.700 7.714.68 12.31 886.52 1.525.31 1.418.25 1.27 940.600 7.000 A215 .89 1.000 0.62 1.220 7.750 12.140.240. decena Enero-2002 2.72 LIMITE INFERIOR $ 0.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 3.580 12.66 1.000 35.29 6.240.60 519.471.73 LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR LIMITE SUPERIOR $ 98.28 940.59 2.93 692.112.512 34.240.50 823.072.052.900 7.59 1.664 29.59 519.52 968.11 2.063.09 1.418.93 692.91 352.47 717.29 6.260 13.19 528.20 528.090.260 19.474.920 12.26 754.93 1.98 1.67 653.02 874.605.69 12.69 12.28 767.059.052.32 1.750 24.063.32 1.524.06 1.74 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.87 1.25 LIMITE SUPERIOR $ 98.500 23.97 1.07 1.69 12.60 839.34 1.61 839.25 940.82 1.00 782.418.91 352.02 1.900 7.92 692.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 3.046.079.070.800 7.82 4.000 TARIFA 25 PROPORCION DE 0.123.60 519.30 886.165.240.24 2.900 13.800 7.28 660.30 1.92 692.122.85 1.82 4.800 7.82 1.28 940.250 24.525.62 1.240.260 13.92 656.32 1.444.61 1.31 705.71 LIMITE INFERIOR $ 0.75 1.32 1.09 2a.046.085.34 2.69 709.27 940.000 35.920 12.59 2.25 754.88 1.900 7.31 705.25 754.30 6.31 705.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 3.30 886.14 2.30 886.93 692.474.13 $ 0.58 2.60 839.62 1.92 692.090 13.500 7.090 13.01 98.26 919.14 2.83 1.26 1.06 1.140.151.063.58 2.16 1.22 1.174.240.59 1.127.063.095.72 925.430 13.31 1.714.35 2.090 19.31 886.430 13.109.063.79 1.83 4.30 886.66 1.30 705.58 1.82 1.02 1.26 1.052.98 1.714.325.58 1.34 1.136.33 947.59 1.063.91 352.600 7.99 1.000 26.471.474.418.920 19.55 1.500 12.052.59 2.600 7.474.600 12.19 528.240.48 1.70 2.30 705.714.28 940.25 754.26 754.69 12.57 1.094.83 1.60 839.27 940.16 1.92 352.900 7.365.58 2.06 1.30 705.070.150.92 692.202.052.59 2.72 1.800 7.91 352.161.30 705.070.260 13.Fiscal SEMANALES TARIFA 21 PROPORCION DE 0.87 1.580 12.900 34.58 1.063.059.474.800 13.53 840.29 6.25 754.500 7.280 7.60 1.418.28 940.97 1.27 940.151.320 26.151.97 1.60 519.83 4.070.072.063.654.16 1.525.58 1.137.01 98.063.430 13.61 1.10 1.54 1.192 29.61 1.01 98.525.439.700 7.59 2.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 3.06 1.260 13.31 1.30 6.59 1.26 754.680 26.240.070.52 713.59 519.471.26 754.750 25.471.525.13 1.700 7.400 7.178.558.55 1.31 705.06 1.87 1.700 7.140.07 1.418.30 6.900 7.140.696 34.83 1.98 1.418.76 726.55 722.83 1.123.30 886.090 13.60 519.456 29.20 528.415.525.714.98 1.62 1.61 839.920 12.82 1.096.59 519.68 12.98 912.500 24.580 12.36 667.03 772.59 519.580 12.87 $ 98.11 914.94 777.109.12 731.052.02 1.400 7.65 1.512.430 13.800 7.32 1.59 2.920 12.30 6.98 1.31 886.76 664.26 754.430 13.25 754.750 12.19 528.370 7.500 7.60 519.920 12.120.69 12.60 839.240.68 12.096.82 4.108.66 992.68 12.38 933.714.65 1.82 901.052.089.20 528.900 7.085.68 12.716 34.471.31 886.418.260 13.92 352.090 13.500 7.070.099.640 26.714.400 12.400 7.30 705.060.04 887.070.26 754.00 1.01 98.310 7.29 6.61 1.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 3.46 953.51 1.48 1.800 7.07 1.418.400 7.471.240.451.750 12.07 1.418.471.052.31 1.30 6.07 1.97 1.070.474.29 6.600 7.104 34.61 839.75 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.19 528.183.98 1.700 7.93 692.525.52 921.06 1.525.61 839.94 881.20 528.052.28 940.750 18.474.140.20 528.471.25 $ TARIFA 22 PROPORCION DE 0.580 12.60 839.31 705.750 12.30 886.430 13.15 1.099.61 1.403.82 4.59 519.250 7.31 886.60 839.400 7.164.000 35.418.474.140.82 4.404.58 2.700 13.034.92 352.25 $ LIMITE SUPERIOR $ 98.93 926.01 98.140.33 894.93 692.53 1.61 1.070.400 28.038.525.25 LIMITE SUPERIOR $ 98.97 1.096.32 2.08 1.140.580 18.137.188.82 4.59 1.467.92 352.59 519.25 754.83 4.400 7.000 35.750 12.25 1.920 12.928 29.92 984.91 352.25 LIMITE SUPERIOR $ 98.000 24.31 1.12 1.07 1.430 19.92 692.17 923.68 12.53 650.31 705.30 705.308 34.58 1.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 3.49 916.000 35.82 1.61 839.109.070.471.391.714.62 1.01 98.28 940.714.052.580 12.61 2.31 886.474.68 829.240.92 692.072.76 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.136 28.423.096.063.87 1.085.61 839.62 1.063.28 868.25 1.525.88 1.052.23 2.21 847.600 7.25 $ TARIFA 23 PROPORCION DE 0.000 TARIFA 26 PROPORCION DE 0.20 528.140.07 853.61 1.260 13.92 352.96 918.32 1.58 1.169.165.052.098.97 1.034.137.83 4.418.27 940.000 35.19 528.55 976.31 1.91 352.83 1.08 1.090 13.46 1.51 1.59 1.714.83 4.474.29 6.39 TARIFA 24 PROPORCION DE 0.427.750 12.93 692.960 27.27 940.500 7.280 27.92 1.55 2.41 2.123.474.340 7.83 1.32 1.92 352.22 788.58 2.

063.471.33 1.31 Práctica Fiscal.20 1.730 11.180.063.98 1.464.31 886.515.68 2.58 2.070.59 1.714.60 839.58 2.06 1.92 692.06 1.525.30 6.61 1.052.730 11.471.59 519.471.563.471.141.37 887.61 1.19 528.19 799.560 11.100 7.97 1.227.07 1.78 LIMITE INFERIOR $ 0.000.21 1.471.01 98.070.000 23.90 811.25 754.000 35.063.59 2.82 4.240.81 1.69 12.418.240.000 7.09 745.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ $ 0.07 684.471.58 1.35 946.58 1.31 705.06 1.800 6.58 1.07 751.30 886.20 528.200 7.04 2.714.92 352.30 886.92 692.525.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ TARIFA 30 PROPORCION DE 0.01 98.71 2.97 1.143.30 705.77 1.200 12.83 4.730 11.040 6.25 3.83 1.55 1.300 12.174.250 23.01 98.68 12.714.60 519.180.61 839.140.92 352.070 12.140.27 940.31 886.140.80 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.92 352.190.07 1.608 28.730 11.195.300 7.143.000 0.084 34.60 839.60 839.98 1.113.410 12.82 4.240 12.472 34.240 12.000 11.500 22.32 1.212.28 740.58 2.200 7.74 1.418.406.03 1.052.30 1.25 754.525.070 12.26 754.525.070.07 1.919.06 1.800 6.525.180.102.68 12.863.52 1.140.01 98.756.208.31 1.240.79 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 2.91 352.81 $ TARIFA 29 PROPORCION DE 0.58 1.262.730 17.30 1.61 839.017.61 1.29 6.62 793.59 519.61 839.196.07 1.410 12.714.026.365.200 7.97 1.474.560 11.140.474.187.261.418.28 940.25 3.474.171.82 4.872 28.72 1.93 692.156.83 2.900 11.080 24.100.82 1.529.190 7.000 0.212.140.69 12.762.97 1.300 7.52 1.30 705.000 7.97 1.29 6.900 11.58 2.05 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 2.158.212.218.000 7.89 1.34 1.900 6.489.900 11.32 1.83 $ TARIFA 28 PROPORCION DE 0.200 7.90 930.58 2.62 1.000 7.69 12.063.714.20 528.29 6.94 679.492 34.58 1.900 6.13 859.410 12.41 915.474.193.245.070.61 1.99 1.052.900 17.59 2.62 1.27 1.525.228.418.18 1.474.09 1.59 1.240.59 2.100 7.83 1.20 528.98 1.100 7.714.83 1.77 LIMITE INFERIOR $ 0.62 1.244.82 1.70 1.92 352.250 22.31 886.30 886.19 528.59 519.808.070.02 937.68 12.26 754.59 2.000 35.07 1.070 17.59 1.228.31 1.27 940.58 1.525.25 3.98 1.31 705.100 12.20 1.070.60 519.05 817.03 1.31 705.30 6.98 1.24 988.29 6.32 1.92 692.68 12.900 6.300 7.82 4.44 1.525.59 1.228.98 1.052.418.300 7.59 2.344 28.009.20 1.83 4.27 1.68 12.52 1.91 352.474.60 839.240.100 7.31 705.900 11.300 7.75 931.82 4.61 1.471.190.28 940.63 955.262.474.245.128.26 754.95 805.77 1.560 11.245.82 872.01 98.01 98.000 35.06 1.240.070 12.045.62 1.55 1.93 692.471.82 934.30 886.82 1.25 754.198.57 761.000 35.070.643.203.35 1.063.58 1.683.036.111.800 6.800 6.83 1.60 839.80 692.92 692.750 22.83 1.40 1.000 TARIFA 31 PROPORCION DE 0.93 692.418.900 11.78 928.300 7.070 12.30 1.240.59 519.59 2.95 2.000 0.52 1.49 894.471.60 519.000 35.69 12.070.080 27.288 34.50 938.28 940.77 1.19 528.26 754.62 1.063.063.31 705.900 11.52 1.33 1.92 692.32 1.474.474.900 6.488.474.59 1.59 1.070.240 12.31 705.410 18.158.21 1.471.100 7.360 25.30 6.730 11.09 671.53 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 2.77 943.07 1.82 1.070.06 1.140.30 6.800 6.Fiscal SEMANALES TARIFA 27 PROPORCION DE 0.31 886.410 12.61 1.27 940.32 1.474.240 12.560 11.62 736.240 12.200 7.89 1.200 7.31 886.063.704.714.240.000 7.30 705.324.27 940.93 971.89 1.26 754.976.25 LIMITE SUPERIOR $ 98.68 12.070 12.82 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.476.107.93 692.60 2.722.61 839.57 1.140.240.174.83 1.400 25.240.28 940.25 754.410 12.525.83 4.730 11.86 2.203.25 754.56 2.560 17.61 839.760 24.25 2.27 940.052.052.29 6.100 7.51 908.58 2.900 6.91 352.714.900 6.100 7.82 4.000 7.31 1.29 6.30 886.61 839.83 4.59 1.816 27.32 1.79 LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR LIMITE SUPERIOR $ 98.525.196.82 1.49 879.714.552 27.93 692.69 12.93 692.140.92 352.128.800 11.31 1.603.52 1.58 1.20 528.052.179.052.04 2.418.31 886.140.74 1.052.28 940.61 1.33 1.32 1.38 1.070.418.502.80 997.284.130 7.18 1.61 1.93 1.19 528.59 519.525.60 839.447.30 705.77 2.19 528.560 11.220.070.60 519.54 922.714.33 939.19 528.91 352.471.104.410 12.900 11.714.525.714.140.20 528.240.30 705.52 1.46 1.91 352.60 519.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ $ 98.94 675.211.25 A216 LIMITE SUPERIOR POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.000 35.213.27 940.052.418.20 528.31 1.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 3.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 3.62 1.560 11.471.720 25.240.25 754.59 2.063.26 754.33 1.61 1.82 1.06 1.418.30 6.32 1.418.28 940.31 1.070 12.59 519.000 TARIFA 32 PROPORCION DE 0.60 519.91 352.37 866.262.000 .25 LIMITE SUPERIOR $ 98.160 7.418.800 6.070 6.109.92 692.240 18.240 12.052.20 1.30 886.57 $ 98.30 705.880 34.41 823.06 1.000 21.97 1.676 34.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 3.040 25.063.92 352.83 4.140.97 1.30 6.196.83 4. Laboral y Legal-Empresarial $ LIMITE SUPERIOR $ 98.474.063.44 1.113.93 1.69 12.32 1.063.16 963.23 756.36 688.86 1.01 1.10 1.052.96 979.

600 6.255.83 1.59 1.000 35.050 11.240.98 1.83 LIMITE INFERIOR $ 0.93 692.540 10.116.390 11.61 839.000 35.052.240.92 352.30 886.418.60 1.31 1.20 528.27 940.124.30 886.050 11.860 34.390 11.471.49 1.279.025.29 6.121.240.279.474.070.064 34.300 6.525.59 1.337.58 2.22 2.94 934.140.052.88 798.85 902.980 6.525.240.961.31 705.880 10.316.06 1.418.109.76 1.050 11.418.83 4.81 773.418.600 6.30 6.20 528.714.18 1.82 4.599.500 6.33 1.84 1.200 6.07 1.68 12.66 1.25 A218 LIMITE SUPERIOR POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 1.59 2.474.61 1.97 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 1.652.07 1.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ $ 0.390 11.452 34.000 20.59 519.200 6.390 16.063.800 23.06 949.25 754.01 1.20 528.247.23 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 1.25 754.474.60 519.063.400 6.496 26.26 754.070.525.25 4.045.26 754.30 886.300 6.361.60 839.42 1.18 1.59 1.098.25 754.61 839.19 528.09 767.83 1.27 940.052.84 LIMITE INFERIOR $ 0.471.035.300 6.30 1.220 11.29 6.28 1.60 839.29 6.27 $ TARIFA 34 PROPORCION DE 0.67 1.60 519.140.88 1.92 692.94 1.61 1.07 1.83 4.63 1.70 1.700 11.59 519.27 940.400 6.480 23.525.28 940.474.700 6.61 1.87 $ TARIFA 35 PROPORCION DE 0.61 839.556.710 10.25 754.18 1.015.076.59 2.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 4.83 4.25 4.20 528.53 1.31 1.950 6.31 886.300 6.280.60 1.64 1.97 1.840 22.60 839.050 11.140.68 12.500 19.200 6.242.30 886.207.30 705.525.300 6.298.000.600 6.83 4.920 6.82 4.30 705.42 1.49 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 1.13 722.26 754.74 779.000 0.82 1.070.540 10.19 528.890 6.070.224.063.33 1.97 1.85 LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR LIMITE SUPERIOR $ 98.614.30 705.378.69 12.58 1.224.92 692.140.29 1.225.93 692.474.93 692.140.140.063.140.82 1.26 754.474.298.29 6.242.91 352.27 711.93 692.31 886.000 .61 839.968 26.59 2.06 1.78 1.714.063.240.337.07 1.58 1.52 1.070.540 10.30 705.050 16.714.250 20.440 24.19 528.20 528.700 6.317.710 10.710 10.240.376.000 TARIFA 37 PROPORCION DE 0.18 702.036.220 11.525.418.83 1.68 12.00 830.67 1.37 1.25 LIMITE SUPERIOR $ 98.052.087.92 692.700 6.61 1.500 6.60 717.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ TARIFA 36 PROPORCION DE 0.06 1.31 2.714.357.32 1.71 2.Fiscal SEMANALES TARIFA 33 PROPORCION DE 0.880 10.50 2.140.70 943.500 6.08 1.299.32 1.76 1.88 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 1.56 1.000 TARIFA 38 PROPORCION DE 0.52 1.20 528.097.28 1.55 972.240.75 Práctica Fiscal.04 1.60 839.063.28 940.82 4.31 705.700 6.052.317.050 11.063.31 1.529.400 10.710 15.28 940.97 1.01 98.311.40 697.010 6.378.02 2.000 0.734.13 706.83 1.474.09 959.59 2.140.07 1.60 839.127.070.98 1.17 1.235.61 839.055.714.07 1.58 1.69 12.01 98.25 4.54 981.26 754.525.81 836.04 3.52 1.474.378.55 1.336.25 754.30 1.065.91 352.337.58 865.61 1.298.30 6.50 926.500 11.525.31 886.29 6.01 98.58 2.220 11.62 1.91 352.61 1.400 6.59 2.714.25 1.30 1.052.240.000 0.052.760 26.600 11.299.000.802.76 2.471.91 352.13 2.390 11.62 1.47 954.31 705.220 11.474.200 10.400 6.93 692.288 27.418.140.32 1.880 10.418.471.224.98 1.68 12.070.297.92 352.73 858.82 4.280.070.42 1.842.92 692.30 705.28 940.750 21.07 1.921.69 12.31 705.357.063.97 1.525.06 1.279.41 2.52 1.30 705.32 1.237.248 34.120 24.28 1.26 791.31 705.91 352.31 1.600 6.714.714.052.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 4.52 1.418.474.31 886.60 839.89 785.542.418.240.052.000 35.59 1.83 4.070.200 6.67 1.45 1.98 1.19 1.500 21.58 2.714.200 6.01 98.29 1.61 1.500 6.220 11.471.92 692.119.300 6.880 16.700 6.62 1.92 352.714.710 10.000 35.19 528.881.000 35.160 23.88 2.418.471.500 6.232 26.17 850.62 1.01 98.253.48 1.585.07 1.12 1.34 917.82 1.58 2.471.710 10.160.82 1.92 352.61 1.33 1.44 1.82 4.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ $ 98.74 1.114.474.83 1.82 1.30 6.82 1.540 10.220 11.69 12.070.31 1.61 839.418.59 2.83 4.20 2.540 10.570.714.474.78 1.260.91 952.229.04 1.471.69 12.59 1.700 6.34 946.525.750 20.92 352.58 2.27 940.31 1.85 990.61 1.97 1.04 1.30 886.59 519.317.693.19 528.063.60 1.06 1.880 10.30 6.30 886.60 519.200 6.273.292.280.32 1.07 1.93 692.42 963.92 692.01 98.400 6.268 34.59 519.540 10.32 1.68 12.063.390 11.59 519.260.60 519.052.052.30 6.356.18 1.070.050 11.240.76 1.68 12.880 10.28 940.241.357.46 909.31 886.140.98 1.331.62 1.880 10.540 15.600 6.58 1.570.49 2.69 12.52 1.48 1.60 519.525.60 519.58 1.25 LIMITE SUPERIOR $ 98.860 6.400 6.28 1.390 11.92 956.300 10.714.58 1.87 963.27 940.220 16.063.471.86 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.29 6.471.62 1.30 6. Laboral y Legal-Empresarial $ LIMITE SUPERIOR $ 98.600 6.13 1.26 754.86 843.292.91 352.207.28 940.000 35.710 10.471.240.01 $ 98.59 1.58 2.418.056.052.070.611.063.500 6.471.240.525.67 1.92 352.83 1.98 1.19 528.31 705.59 519.91 1.82 4.27 940.31 886.06 1.006.23 1.25 754.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 4.024 27.140.656 34.58 1.97 1.

91 352.28 2.240 21.444.89 1.176 25.100 6.98 1.370 10.31 886.68 12.432 34.57 1.418.525.259.44 1.600 5.29 6.27 940.471.340.82 4.525.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 4.700 5.22 1.240.69 12.395.61 1.063.91 LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR LIMITE SUPERIOR $ 98.200 22.28 940.68 12.86 811.30 886.80 1.474.71 2.77 1.41 2a.30 6.067.56 1.024 34.02 1.525.06 1.85 1.000 6.900 5.860 9.690 9.68 12.26 754.29 6.02 1.100 6.714.28 917.240.471.28 1.700 5.518.30 705.507.92 692.25 754.07 1.59 2.19 528.421.31 886.518.420.860 9.066.361.600 5.800 9.070.800 5.399.629.68 12.60 519.474.19 528.266.471.800 5.240.49 3.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 4.31 886.62 1.69 12.200 10.07 1.399.140.319.000 6.30 6.052.443.133.28 940.418.040.Fiscal SEMANALES TARIFA 39 PROPORCION DE 0.62 970.83 4.680 5.58 992.525.467.97 1.525.043.860 9.45 1.97 1.81 1.418.200 10.052.525.900 5.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 4.93 692.30 886.659.070.74 804.900 10.55 1.102.714.20 528.714.140.31 886.28 940.27 1.47 1.030 10.052.030 10.71 873.18 1.383.11 1.63 1.979.880 22.31 1.517.143.93 692.92 352.23 1.140.406.31 1.69 1.491.63 1.58 1.42 1.91 352.06 982.525.92 692.58 2.26 754.140.600 5.418.25 $ LIMITE SUPERIOR $ 98.26 754.000 10.26 754.520 14.714.070.700 5.20 528.525.052.31 705.000 6.031.93 966.60 839.744.92 352.000 TARIFA 43 PROPORCION DE 0.15 1.418.070.30 705.82 4.406.900 5.25 754.520 9.83 4.82 1.063.714.71 TARIFA 42 PROPORCION DE 0.31 1.000 35.01 98.41 1.62 1.26 819.97 1.52 1.010.240.140.68 3.77 1.468.421.27 940.286.000 35.32 1.063.31 1.030 14.830 6.560 21.600 9.800 5.690 9.93 971.43 987.61 839.77 3.520 9.58 1.59 519.68 12.240.97 1.61 1.72 1.140.30 705.32 1.240.60 519.98 1.61 839.31 886.690 9.000 6.133.31 705.520 9.82 4.01 898.714.800 5.600 5.06 1.37 1.430.59 3.19 1.62 1.31 886.58 1.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 4.240.53 745.714.140.19 528.28 940.82 4.173.474.61 1.063.01 98.938.60 839.187.93 692.52 1.28 940.474.030 10.25 LIMITE SUPERIOR $ 98.800 6.69 12.860 9.59 519.700 5.07 1.31 705.06 1.471.063.052.707.860 9.82 1.29 6.07 1.750 18.398.90 983.319.30 886.052.62 1.136.100 6.62 1.399.200 10.93 692.27 940.89 1.60 519.92 352.46 1.740 5.29 6.690 9.714.58 2.704 26.26 754.69 1.06 1.492.070.474.044 34.25 $ TARIFA 41 PROPORCION DE 0.92 352.69 1.240.92 692.471.063.474.29 6.61 839.340.59 2.83 1.83 1.32 1.94 1.000 A219 .59 2.69 12.26 1.59 519.07 739.31 1.418.83 1.525.31 705.370 10.61 839.492.518.128.600 5.59 519.01 98.860 14.27 1.19 528.66 1.467.62 1.690 9.070.200 15.15 881.60 1.91 352.115.92 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 1.421.65 1.159.200 10.120.92 352.370 10.58 1.140.92 692.920 21.140.675.92 1.690 9.239.770 5.240.83 1.070.063.27 1.370 15.82 1.418.51 974.30 6.471.525.32 1.59 1.433.86 733.471.525.430.31 705.60 839.383.82 1.20 528.444.240.91 890.79 1.31 1.520 22.20 528.27 940.07 1.714.030 10.000 0.474.32 1.60 839.27 940.83 4.418.98 1.97 1.83 4.97 1.146.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 4.93 692.59 2.063.100 6.88 727.83 1.000 0.30 886.052.83 1.93 692.85 1.52 1.60 978.070.000 6.000 TARIFA 44 PROPORCION DE 0.600 5.200 10.063.468.25 754.82 4.000 35.92 692.94 834.25 754.58 2.52 1.58 2.30 6.60 1.60 1.07 1.063.59 2.418.59 1.159.052.80 1.090.93 1.83 1.19 528.052.92 692.89 LIMITE INFERIOR $ 0.60 519.352.063.61 1.000 19.199.30 6.662.250 18.59 1.61 1.19 528.052.815.100 6.06 1.83 1.31 1.520 9.19 $ 98.27 940.054.774.25 758.10 1.130.01 98.32 1.856.418.86 3.070.900 5.444.37 2.62 1.691.700 9.070.70 1.17 962.800 5.063.373.370 10.471.85 1.520 9.900 5.370 10.02 1.525.60 519.000 35.361.31 1.26 754.49 1.95 3.01 98.59 519.61 839.370 10.60 839.714.897.000 0.91 352.100 6.61 1.30 705.052.25 LIMITE SUPERIOR $ 98.140.471.82 1.82 1.474.20 528.240.272.000 6.46 907.070.01 98.30 705.500 18.28 940.000 35.468.47 1.492.69 12.93 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 1.45 $ 0.474.860 9.228 34.25 $ TARIFA 40 PROPORCION DE 0.30 705.13 2.58 1.440 25.23 1.240.250 19.471.714.77 952. decena Enero-2002 1.47 1.59 1.25 754.06 1.82 1.58 2.30 886.25 842.67 1.61 839.714.91 352.052.100 10.94 826.90 LIMITE INFERIOR $ 0.030 10.92 352.700 5.139.442.58 1.648 25.474.83 4.45 2.25 751.59 1.31 1.418.83 4.52 1.34 1.080.59 519.69 12.19 1.60 519.50 1.39 1.471.384 25.418.29 6.25 LIMITE SUPERIOR $ 98.700 5.68 12.690 14.55 1.636 34.474.003.82 4.279.021.98 1.200 10.31 705.146.30 886.98 1.82 1.91 352.58 2.59 1.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 4.140.644.83 1.829.85 1.59 2.912 25.520 9.94 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 1.710 5.25 754.02 1.474.121.06 1.96 1.900 5.98 1.293.140.070.30 2.000 35.52 1.030 10.418.078.471.840 34.30 6.20 528.800 5.583.42 1.60 839.000 17.

008.500 12.62 1.69 1.59 2.120 24.070.31 1.328 24.92 352.83 4.83 4.92 692.714.97 1.070.28 940.339.58 2.93 1.12 1.723.12 1.070.010 9.58 1.30 6.000 5.20 528.58 1.840 13.62 1.102.01 98.525.471.27 940.59 1.82 1.063.507.500 5.07 1.58 2.26 754.82 4.061.91 352.000 0.91 352.31 886.598.100 5.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ $ 98.500 17.670 8.37 1.474.93 692.83 1.757.06 1.85 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 1.543.98 1.93 692.75 1.000 0.00 1.06 1.82 4.30 705.30 1.000 5.574.82 4.070.32 787.83 1.170.546.30 886.070.30 868.59 1.063.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 5.90 1.714.010 9.010 9.19 528.29 6.68 12.07 1.98 1.634.180 9.54 765.283.53 1.200.12 1.21 997.020.201.100 5.240.141.070.038.774.25 754.063.232.600.100 5.58 2.201.48 1.59 1.31 886.60 839.418.418.564.660.471.61 839.140.11 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 1.714.82 4.92 692.474.916.500 8.500 5.68 12.594.014.091.07 1.810.600 21.69 12.06 1.20 1.59 2.105.25 LIMITE SUPERIOR $ 98.670 12.471.670 8.61 1.60 839.000 TARIFA 50 PROPORCION DE 1.68 12.20 528.070.240.98 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 1.530 5.98 1.23 1.60 519.92 692.471.184.217.02 1.93 692.474.59 519.25 754.525.302.200 5.400 9.71 1.52 1.83 1.25 A220 LIMITE SUPERIOR POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 1.535.60 839.471.82 4.25 5.30 705.69 12.62 1.500 5.30 705.28 940.500 16.61 839.93 692.063.102.86 3.200 5.19 528.660.68 1.83 1.150.40 3.20 528.161.27 940.20 528.71 1.12 1.525.14 772.629.418.170.Fiscal SEMANALES TARIFA 45 PROPORCION DE 0.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ $ 0.500 5.507.500 8.300 5.600.59 519.93 1.19 528.83 1.12 1.98 1.31 1.30 6.58 2.25 754.323.59 3.012.46 1.455.474.500 9.88 1.82 4.01 1.43 1.61 1.95 1.27 940.820 34.30 886.331.300 9.140.840 8.670 8.92 692.670 8.31 705.29 6.27 1.500 8.750 17.180 9.61 1.30 705.13 936.19 528.29 6.525.35 1.052.063.06 779.25 754.629.418.840 8.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 5.140.31 705.052.31 3.26 754.61 1.25 754.58 1.248.792.61 1.052.28 940.74 958.157.60 839.91 352.571.350 9.59 2.474.000 35.31 886.97 LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR LIMITE SUPERIOR $ 98.418.148.96 LIMITE INFERIOR $ 0.052.97 1.83 4.52 1.471.418.94 1.398.140.063.69 12.69 12.32 1.216.95 794.544.070.32 1.01 98.620 5.000 35.714.59 519.481.04 3.82 1.063.72 1.82 1.01 98.455.052.180 9.61 839.26 754.93 1.100 5.76 969.43 1.358.408.92 352.200 5.471.600.118.100 8.063.01 98.30 886.471.19 992.629.000 0.61 1.000 5.28 940.20 528.200 8.82 1.71 1.240.000 5.01 98.474.000 5.140.471.97 1.02 1.78 1.43 3.26 754.570.58 2.12 1.19 1.692.98 1.93 692.525.604.240.714.544.350 9.650 5.052.58 1.001.77 1.83 1.714.412 34.83 4.68 12.29 6.91 352.07 1.800 23.140.474.82 1.70 1.25 5.06 1.000 19.525.418.34 1.83 4.670 8.050.13 1.61 839.97 1.010 13.670 8.82 1.070.564.200 5.71 1.99 $ TARIFA 47 PROPORCION DE 0.471.97 1.265.525.82 1.418.544.571.83 1.525.658.525.010 9.500 5.91 352.418.208 34.077.31 705.180 9.143.32 1. Laboral y Legal-Empresarial $ LIMITE SUPERIOR $ 98.714.500 5.535.59 2.660.070.60 519.840 8.25 4.052.140.500 8.140.31 980.474.59 519.000 5.65 1.28 940.300 5.06 1.68 12.27 1.200 5.03 1.279.31 1.300 5.492.61 1.12 1.28 940.070.800 34.070.714.30 886.018.60 519.500 8.91 352.500 8.19 1.300.740.418.856 24.30 1.27 940.560 5.30 6.140.481.052.49 1.59 519.594.438.000 16.31 705.20 528.52 1.00 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 1.525.03 1.200 5.32 1.29 6.82 1.19 528.63 Práctica Fiscal.000 35.15 $ TARIFA 46 PROPORCION DE 0.240.30 886.320 20.28 1.93 1.30 1.63 1.000 35.19 1.240.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 5.60 519.714.026.616 34.89 $ 98.840 8.26 754.30 3.93 692.400 5.61 1.62 1.96 896.31 1.180 9.350 9.240.72 1.400 5.92 352.91 859.98 1.063.27 940.92 352.62 1.471.30 6.571.052.000 8.840 8.95 LIMITE INFERIOR $ 0.140.31 886.32 1.30 6.25 754.29 6.62 1.185.100 5.590 5.30 886.180 9.48 1.474.31 1.59 2.66 1.714.078.27 1.474.063.240.628.89 3.07 1.315.34 1.000 35.68 12.308.063.52 1.92 692.400 5.58 1.61 1.92 352.11 1.052.92 352.05 1.19 528.474.300 5.31 705.180 13.09 877.92 692.350 9.60 839.418.22 1.58 1.96 803.30 886.26 1.20 947.714.474.60 839.240.592 24.59 1.13 3.692.052.052.471.06 1.69 12.525.30 705.318.300 5.61 839.063.477.30 705.064 24.03 1.69 12.240.90 850.240.010 9.50 926.400 5.153.97 1.166.72 1.010 9.500 5.714.83 1.518.007.59 2.83 4.224.004 34.30 6.960 20.60 519.98 1.000 35.53 1.26 754.140.000 TARIFA 49 PROPORCION DE 0.07 1.59 1.140.37 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 1.27 940.23 1.280 20.76 1.400 5.25 LIMITE SUPERIOR $ 98.750 16.81 1.01 98.61 1.133.692.31 886.350 9.240.32 1.76 1.59 519.063.31 886.350 9.61 839.22 3.31 1.31 1.59 1.300 5.62 1.000 .07 1.690.640 20.95 3.155.840 8.24 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ TARIFA 48 PROPORCION DE 0.31 705.350 13.58 2.400 5.100 5.418.60 519.525.60 3.98 1.250 16.

24 210.75 107.10 92.94 119.94 293.724.95 177.900 9.58 210.592 34.42 85.16 110.62 134.06 180.796 34.800 9.57 115.77 110.90 126.10 124.95 293.940 9.91 126.61 134.830 16.736 33.13 169.47 932.95 293.59 210.33 LIMITE SUPERIOR $ 14.81 119.724.14 50.33 151.78 174.94 293.61 134.48 932.23 128.26 591.660 16.27 591.24 1.660 24.51 LIMITE INFERIOR $ 0. decena Enero-2002 2.20 224.17 105.04 85.66 TARIFA 2 PROPORCION DE 0.01 14.724.360 32.830 16.06 120.06 98.830 16.14 50.33 $ LIMITE SUPERIOR $ 14.90 100.01 127.660 16.750 31.57 98.27 202.800 9.32 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 390.61 151.18 75.57 171.25 127.52 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.73 105.56 98.900 9.660 16.33 151.500 31.000 35.56 98.91 100.58 210.80 119.57 98.32 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 394.94 177.37 74.26 202.900 9.24 210.000 A221 .000 0.95 177.18 75.900 9.01 126.27 202.91 126.87 119.71 156.800 9.17 75.800 9.900 9.830 16.21 128.24 1.27 591.34 151.724.72 244.21 128.76 107.91 122.71 244.21 128.02 121.35 218.90 126.55 156.91 100.01 127.80 119.800 9.26 591.62 134.75 107.830 16.54 92.660 16.90 100.23 210.56 98.23 210.13 50.48 932.01 14.94 119.17 75.94 177.38 74.26 202.58 125.000 35.72 244.660 16.59 210.34 2a.830 16.830 24.472 33.91 115.37 74.06 121.660 16.680 32.25 1.27 125.970 9.13 50.25 1.800 16.81 119.76 107.47 932.Fiscal TABLAS DIARIAS TARIFA 1 PROPORCION DE 0.900 16.34 151.71 244.38 74.900 9.800 9.40 151.

490 16.34 151.61 134.73 241.000 TARIFA 7 PROPORCION DE 0.33 LIMITE SUPERIOR $ 14.724.37 74.95 293.48 932.640 15.01 14.500 9.63 117.320 16.48 932.61 134.300 9.48 932.02 113.39 111.42 129.24 210.61 134.92 135.400 15.75 107.62 124.71 108.71 100.71 244.72 244.24 1.90 126.56 98.26 258.76 107.200 9.724.20 122.000 35.04 230.81 131.80 119.320 16.38 121.95 177.42 129.724.000 35.320 24.44 93.25 1.01 14.32 125.18 75.58 210.40 158.01 14.57 247.59 210.23 210.17 75.32 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ TARIFA 6 PROPORCION DE 0.13 50.94 131.600 16.95 293.27 202.640 15.944 33.200 9.56 98.04 152.94 177.38 74.91 100.94 293.750 30.71 244.94 131.720 31.91 126.67 130.47 932.400 9.38 123.13 128.300 9.18 75.26 591.95 293.150 16.71 244.24 1.76 107.080 31.68 131.000 30.87 177.56 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.24 1.724.26 202.46 173.90 126.49 152.27 591.58 158.56 126.36 203.440 30.250 31.17 75.46 128.62 134.08 98.90 126.48 932.85 101.000 35.14 50.54 LIMITE INFERIOR $ 0.80 119.58 210.320 16.08 119.150 16.57 98.56 134.59 210.57 98.000 TARIFA 8 PROPORCION DE 0.700 16.48 932.14 50.02 $ TARIFA 4 PROPORCION DE 0.33 398.500 9.150 23.700 9.29 129.72 244.62 134.23 210.16 127.80 119.94 293.48 932.724.980 15.94 131.490 16.57 $ TARIFA 5 PROPORCION DE 0.500 9.00 86.37 94.000 0.61 134.72 114.24 1.26 202.000 35.05 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 2.72 152.24 210.42 87.94 293.880 9.724.34 151.42 129.320 16.27 591.61 134.810 15.790 9.47 932.32 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 411.58 210.23 210.27 591.37 74.640 15.27 591.15 99.000 29.680 32.58 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.71 244.56 134.34 151.91 126.24 133.640 15.490 16.600 9.11 215.18 75.90 100.490 16.90 100.24 210.13 50.14 50.42 134.33 A222 LIMITE SUPERIOR POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.25 1.700 9.888 32.56 98.980 34.87 94.300 15.48 107.94 293.04 124.46 130.90 126.724.850 9.200 15.81 119.21 122.32 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 419.37 74.26 202.54 126.57 122.30 106.18 75.47 932.01 14.72 244.35 108.58 210.776 34.000 35.22 157.320 16.700 9.24 133.19 86.03 111.980 23.62 134.388 34.980 15.95 177. Laboral y Legal-Empresarial $ LIMITE SUPERIOR $ 14.91 126.91 93.44 130.90 126.26 591.700 9.33 151.152 32.34 151.500 30.27 202.150 16.21 126.90 100.31 128.57 126.24 133.91 126.87 126.26 591.24 1.57 98.980 15.490 16.25 1.27 100.72 244.75 107.27 591.208 33.21 121.000 0.90 126.38 74.300 9.25 1.400 9.33 151.760 9.17 75.26 591.99 92.820 9.300 9.24 116.62 134.90 100.01 14.200 9.724.27 202.95 293.91 126.37 74.68 112.89 125.76 107.37 Práctica Fiscal.23 210.70 $ 14.76 107.73 209.400 9.400 9.572 34.26 202.14 50.57 98.31 124.39 94.80 119.67 130.42 252.91 100.400 31.320 16.200 9.81 119.Fiscal DIARIAS TARIFA 3 PROPORCION DE 0.640 15.56 134.58 210.80 85.724.000 0.91 100.810 15.36 179.25 1.91 100.150 16.94 293.81 119.83 119.38 74.37 74.24 210.26 591.33 LIMITE SUPERIOR $ 14.59 210.37 74.600 9.810 15.640 23.80 119.500 9.27 202.34 151.95 293.76 107.56 98.760 31.40 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 2.150 16.88 125.24 210.300 9.33 151.980 15.95 293.13 50.57 124.47 932.33 406.980 15.91 100.76 107.640 15.27 202.400 9.67 130.490 24.83 151.81 119.38 74.61 99.24 210.18 75.38 74.00 133.27 591.83 127.500 9.59 210.040 32.810 23.400 9.18 75.62 134.71 244.89 235.23 210.79 123.88 106.93 117.88 157.368 34.000 35.90 100.724.200 9.68 191.56 98.62 134.200 9.95 177.13 50.05 157.26 202.32 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ $ 0.33 151.53 LIMITE INFERIOR $ 0.73 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 2.79 125.94 177.95 177.810 15.91 126.25 1.14 50.35 113.59 210.910 9.75 107.23 210.13 50.17 75.96 152.184 34.35 118.94 135.94 177.17 75.59 86.724.04 127.01 14.33 151.95 177.75 107.47 932.39 176.80 119.24 1.93 175.34 151.700 9.000 .27 202.92 135.700 9.59 210.13 50.71 244.81 119.09 107.26 202.21 126.91 100.250 29.72 244.01 172.95 177.27 152.26 591.600 9.490 16.810 15.75 107.75 107.36 186.724.72 244.300 9.56 98.90 100.980 15.33 151.61 134.76 159.150 16.94 177.58 210.600 9.810 15.85 87.14 50.47 932.500 16.500 9.92 135.94 293.94 177.01 197.57 98.40 123.600 9.55 LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR LIMITE SUPERIOR $ 14.38 74.33 402.416 32.57 98.600 9.94 177.17 75.32 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 415.81 119.32 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ $ 14.

90 100.94 293.04 138.000 TARIFA 13 PROPORCION DE 0.18 75.34 151.90 100.90 100.90 126.93 226.16 140.62 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.620 14.33 $ TARIFA 10 PROPORCION DE 0.800 8.33 LIMITE SUPERIOR $ 14.14 50.15 115.130 15.30 137.34 110.960 14.09 140.27 202.81 119.94 177.71 244.600 8.26 202.94 136.11 2.62 134.91 100.25 1.17 75.91 100.000 9.56 98.34 151.100 9.27 202.600 8.61 134.34 151.66 102.17 75.000 TARIFA 14 PROPORCION DE 0.900 8.724.59 210.470 15.11 135.000 9.91 126.32 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 424.94 293.25 1.624 32.27 202.750 29.100 9.91 100.470 22.304 31.94 177.81 128.95 293.95 293.300 22.72 244.95 177.56 98.000 9.24 1.94 293.07 143.790 14.100 9.57 98.51 221.724.03 127.300 15.61 LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR LIMITE SUPERIOR $ 14.300 15.79 275.700 8.76 107.61 89.47 932.12 89.04 111.32 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 429.24 1.30 127.100 9.92 96.62 134.470 15.756 34.62 134.26 591.75 107.76 $ 0.18 75.000 15.000 0.470 15.91 100.90 100.58 210.24 210.59 LIMITE INFERIOR $ 0.89 116.61 134.960 14.26 202.59 210.34 151.24 210.37 74.47 932.120 30.28 87.724.13 50.26 591.76 107.71 244.000 28.56 132.724.130 22.01 14.832 31.960 14.17 75.73 88.34 151.800 8.800 14.27 591.80 129.700 8.81 119.91 126.72 244.30 132.83 123.33 151.99 133.300 15.71 244.900 8.94 293.Fiscal DIARIAS TARIFA 9 PROPORCION DE 0.81 119.65 127.11 264.000 9.800 8.700 8.64 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.96 153.500 27.724.47 932.47 932.48 286.58 210.72 138.48 932.63 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.16 130.580 8.20 152.27 591.95 293.71 244.552 34.80 119.17 75.960 22.00 109.33 $ TARIFA 11 PROPORCION DE 0.81 119.26 202.81 119.724.840 29.960 14.24 210.164 34.69 128.130 15.38 74.22 118.94 126.33 $ LIMITE SUPERIOR $ 14.700 8.95 293.25 1.95 269.33 LIMITE SUPERIOR $ 14.800 8.14 160.600 8.32 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 444.300 15.76 107.90 126.47 932.960 34.144 34.27 591.470 15.91 126.61 134.95 177.14 50.33 151.05 135.55 137.37 232.130 15.38 184.57 98.17 75.24 210.25 1.54 161.700 8.72 244.47 932.62 134.13 50.03 141.620 14.59 210.91 126.94 177.27 591.80 119.000 35.01 14.790 14.65 89.56 98.640 8.64 281.18 75.59 97.16 140.71 144.790 21.76 107.23 210.18 75.57 136.47 112.33 151.18 75.620 14.34 160.360 31.95 293.94 177.59 210.76 107.790 14.130 15.24 1.33 292.800 8.80 119.23 210.16 140.95 177.59 139.37 74.94 177.01 14.900 8.72 244.60 LIMITE INFERIOR $ 0.01 14.79 2.000 9.18 88.600 8.29 103.38 74.750 27.27 591.000 35.72 138.26 202.64 141.730 9.75 161.24 210.480 30.26 591.38 74.38 74.24 1.93 104.724.724.33 151.64 141.724.35 181.960 14.900 8.700 14.25 1.100 9.69 124.33 LIMITE SUPERIOR $ 14.58 210.72 244.49 153.30 137.18 121.160 29.800 8.14 50.94 130.000 0.000 35.500 28.37 74.37 74.620 14.38 121.62 134.95 159.80 119.95 177.100 9. decena Enero-2002 2.47 96.000 35.64 141.62 134.16 143.91 126.81 119.75 107.00 122.75 107.11 128.71 244.960 14.59 210.45 135.58 210.48 932.61 134.790 14.90 126.94 177.04 102.60 120.26 202.568 31.71 144.724.71 144.57 129.75 111.91 186.700 8.90 100.19 132.61 134.95 177.16 143.96 162.91 100.13 50.14 50.23 144.48 932.14 50.01 14.13 50.79 250.14 50.620 21.620 14.66 110.724.58 210.48 932.33 151.58 210.26 591.42 128.65 117.790 14.57 98.37 74.27 202.17 75.94 293.57 98.27 202.61 134.900 15.69 133.790 14.000 9.32 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 439.37 74.23 210.39 95.470 15.90 126.26 591.57 98.26 202.48 932.100 15.27 591.300 15.47 2a.24 210.90 100.24 1.08 TARIFA 12 PROPORCION DE 0.71 244.800 30.23 210.900 8.32 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 449.86 183.01 14.900 8.300 15.18 75.72 138.38 74.130 15.94 293.72 244.27 202.000 0.26 591.76 107.56 98.59 104.250 28.53 136.43 117.600 8.130 15.25 1.75 107.45 187.02 97.724.91 100.32 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 434.38 74.23 210.45 153.80 119.70 153.610 8.24 1.43 115.56 98.000 A223 .75 107.90 126.30 137.096 31.23 210.61 129.348 34.88 95.13 50.30 244.28 127.520 29.75 107.85 180.44 $ 14.56 98.91 126.59 210.22 153.91 127.700 9.95 177.16 143.61 134.57 98.600 14.80 119.82 238.44 101.33 151.620 14.000 35.13 50.95 293.34 151.470 15.48 932.61 125.600 8.90 126.670 8.27 138.000 35.

27 202.75 107.48 932.38 74.58 210.33 151.32 127.91 126.82 154.328 34.28 151.61 134.940 34.59 210.240 28.37 74.38 144.000 0.24 210.93 154.280 14.95 293.47 932.81 119.18 75.26 591.03 153.400 14.110 14.200 8.26 202.17 75.47 932.33 151.100 13.81 119.75 107.000 35.000 8.430 8.95 177.200 13.76 107.72 244.560 28.91 100.23 210.500 8.724.95 293.724.27 202.64 141.48 932.50 129.500 8.58 149.13 50.200 29.86 164.940 13.90 147.61 134.90 108.57 98.736 34.22 128.96 144.000 35.984 30.34 151.76 107.250 25.280 14.18 75.58 210.26 591.920 27.46 125.600 13.61 134.47 932.940 13.27 202.11 90.76 114.74 133.450 14.18 75.24 210.94 293.62 134.01 14.62 134.724.64 100.75 107.24 210.14 50.13 50.94 177.96 105.940 13.26 155.124 34.95 293.24 1.450 14.71 120.62 134.39 107.29 195.90 126.770 13.600 13.84 262.90 126.280 21.29 100.100 8.22 116.61 134.25 1.940 13.23 91.32 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ $ 14.46 144.58 149.26 202.16 146.74 142.26 202.38 74.82 154.67 106.06 154.71 244.91 126.56 98.18 75.776 30.58 210.300 8.000 35.100 8.33 459.47 932.26 202.000 .13 50.33 151.57 98.98 113.18 75.91 100.65 LIMITE INFERIOR $ 0.48 932.000 0.26 591.94 293.94 293.71 244.71 244.90 100.70 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.01 14.06 138.25 1.600 13.04 139.000 35.280 14.724.95 177.53 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 2.14 50.110 20.000 25.69 $ TARIFA 17 PROPORCION DE 0.80 119.500 8.920 34.27 591.90 100.14 50.76 107.80 119.33 LIMITE SUPERIOR $ 14.57 98.94 293.23 210.33 151.02 303.03 119.48 932.64 129.720 29.50 Práctica Fiscal.770 13.34 151.47 149.17 75.62 134.33 151.300 14.01 14.450 21.71 244.38 116.14 50.18 163.27 591.27 202.58 210.400 8.770 13.90 126.90 100.90 126.90 100.724.000 35.500 14.25 1.27 591.400 8.17 75.22 113.82 $ 14.14 50.59 121.90 126.90 100.90 126.400 8.500 8.100 8.95 177.56 190.34 151.38 134.26 591.25 1.724.80 119.37 74.000 8.86 119.100 8.14 141.80 119.48 122.17 75.248 30.28 142.39 326.25 1.94 293.29 128.14 $ TARIFA 16 PROPORCION DE 0.71 244.75 107.35 154.724.56 279.280 14.400 8.03 153.91 126.81 119.24 210.550 8. Laboral y Legal-Empresarial $ LIMITE SUPERIOR $ 14.13 50.95 177.70 193.80 119.95 129.97 273.64 154.000 26.69 146.75 107.23 210.30 256.280 14.34 151.76 107.724.81 119.26 591.14 132.95 177.14 91.520 8.940 20.500 8.300 8.770 13.000 13.000 8.000 0.724.72 244.18 141.07 129.250 27.450 14.95 155.23 210.37 74.000 8.80 119.85 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 2.59 210.110 14.56 98.32 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 476.33 LIMITE SUPERIOR $ 14.58 131.47 932.110 14.94 177.72 244.28 151.56 98.24 1.76 107.28 151.34 151.94 177.68 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.32 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 482.94 177.600 13.110 14.75 107.41 130.200 8.490 8.55 320.39 267.450 14.48 932.76 107.56 115.34 151.94 177.90 100.17 75.57 98.600 13.92 147.23 210.27 202.63 164.300 8.000 TARIFA 19 PROPORCION DE 0.37 74.200 8.38 74.27 202.724.24 210.13 107.58 210.040 30.29 146.57 98.500 8.940 13.66 LIMITE INFERIOR $ 0.24 1.13 50.58 149.79 92.91 126.25 1.40 163.100 8.110 14.96 153.03 152.07 135.18 75.27 105.26 202.600 20.532 34.17 98.40 123.460 8.80 143.33 454.69 149.17 75.724.32 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ $ 0.38 74.58 139.280 14.90 197.38 126.17 298.59 210.450 14.18 POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % 2.38 74.400 8.29 146.770 20.13 192.72 244.62 134.28 129.91 100.33 465.47 932.91 126.000 8.770 13.92 147.27 591.33 151.48 932.600 27.58 210.500 26.33 A224 LIMITE SUPERIOR POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DE LA CUOTA FIJA % LIMITE INFERIOR 2.750 26.400 8.67 LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR LIMITE SUPERIOR $ 14.95 293.71 244.Fiscal DIARIAS TARIFA 15 PROPORCION DE 0.61 134.15 151.32 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ 471.93 147.56 98.81 119.29 146.24 210.91 126.724.512 30.91 100.24 1.59 210.47 138.70 315.76 98.68 91.24 1.52 146.57 98.300 8.82 154.62 134.59 210.95 293.32 En adelante CUOTA FIJA A RESTAR DEL INGRESO $ TARIFA 18 PROPORCION DE 0.72 244.81 119.91 100.770 13.38 74.100 8.13 50.34 165.77 154.00 99.200 8.600 13.10 165.01 14.07 146.01 14.14 50.26 591.000 8.94 177.000 TARIFA 20 PROPORCION DE 0.72 244.01 14.37 74.61 134.18 285.400 8.200 8.26 202.27 591.95 177.92 147.95 293.300 8.24 1.000 35.200 8.56 98.27 591.86 309.37 74.94 293.450 14.91 100.23 210.59 210.62