Reporte Legal Tributario

REPORTE
LEGAL
TRIBUTARIO
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Edición Marzo 2023
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ÍNDICE
IMPUESTO A LA RENTA ......................................................................................... 5
Novedades normativas ............................................................................................ 5
Exoneración de las rentas derivadas de la transferencia de acciones en la Bolsa

de Valores (Ley 30341): Adecuación del Rgto. de la Ley 30341 ......................... 5
Intereses presuntos: Modificación de la LIR ........................................................ 6
Indices de corrección monetaria para determinar el costo computable de los

inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales: Optimización del procedimiento para su publicación .... 6
Indices de corrección monetaria para determinar el costo computable de los

inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales ....................................................................................... 7
Informe de la SUNAT destacado .............................................................................. 7
Pago indebido de pago a cuenta del IR: Imposibilidad de compensación como

saldo a favor del IR .............................................................................................. 7
Causalidad del gasto: Intereses y comisiones pagadas por sociedad domiciliada

en Perú para la obtención de préstamos destinados al pago de tributos, multas e
intereses moratorios vinculados a éstos, que fueron determinados en una
fiscalización o en una rectificatoria ...................................................................... 8
Enajenación de inmuebles efectuada por un FIRBI y FIBRA que genera pérdida

de tercera categoría atribuible a personas naturales domiciliadas: Compensación
con otras rentas de la tercera categoría a los efectos de la determinación de la
renta neta ............................................................................................................ 9
Consorcio con contabilidad independiente que suscribió con terceros contratos de

manera sucesiva para la ejecución de proyectos: Arrastre de pérdidas y aplicación
del saldo a favor del crédito fiscal al concluir el proyecto .................................... 9
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Jurisprudencia destacada ...................................................................................... 10
Activo intangible (software): Improcedencia de la deducción parcial del precio de

compra como gasto ........................................................................................... 10
Presunción de intereses del art. 26 de la LIR: Caso en que la SUNAT no evaluó

debidamente la prueba en contrario presentada por el acreedor ...................... 11
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS.................................................................. 14
Novedades normativas .......................................................................................... 14
Entidades exceptuadas de la percepción del IGV ............................................. 14
Informe de la SUNAT Destacado ............................................................................ 14
Exportación de servicios complementarios al transporte de carga: Documentación

aduanera de tránsito internacional .................................................................... 14
Operaciones no gravadas con el IGV: Servicio de abastecimiento gratuito de agua

para consumo humano prestado por EPS a favor de población sin acceso a
servicios de saneamiento (D.U. 084-2021)........................................................ 15
Operaciones no reales: Adquisición de materiales de construcción por un

contribuyente que se dedica a la construcción de edificios ............................... 16
CÓDIGO TRIBUTARIO........................................................................................... 19
Novedades normativas .......................................................................................... 19
ROF SUNAT: Aprobación de la Sección Primera .............................................. 19
Prohibición de la Administración Tributaria de aplicar intereses moratorios tras

vencer el plazo legal para resolver el recurso administrativo: Solicitudes de
aclaración del MEF y pedido de nulidad de la SUNAT a propósito del precedente
constitucional vinculante .................................................................................... 19

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Infracción del art. 174, num. 1 (no entregar comprobantes de pago): Error por
parte del fedatario en la consignación del tipo de operación realizada por el
contribuyente ..................................................................................................... 21
Inexigibilidad de detallar en el requerimiento la documentación que el

contribuyente debe presentar para desvirtuar una observación de la SUNAT –
Inadmisibilidad de los medios probatorios no presentados en la fiscalización .. 21

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IMPUESTO A LA RENTA
Novedades normativas
Exoneración de las rentas derivadas de la transferencia de acciones en la

Bolsa de Valores (Ley 30341): Adecuación del Rgto. de la Ley 30341
Como es sabido, la Primera Disposición Complementaria Final de la Ley 31662 prorrogó

hasta el 31-12-23 la exoneración del impuesto a la renta por las rentas provenientes de
la enajenación de valores prevista en la Ley 30341, Ley que fomenta la liquidez e
integración del Mercado de Valores. Esta disposición además de prorrogar la vigencia de
la exoneración, estableció que sólo resultaba aplicable: (i) a las ganancias de capital
generadas por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por
tributar como tal y, (ii) hasta las primeras 100 UIT de la ganancia de capital generada en
cada ejercicio gravable.
El D.S. 027-2023-EF (pub. 1-3-23, en la Edición Extraordinaria del Diario Oficial El

Peruano) ha adecuado el Reglamento de la Ley 30341, aprob. por D.S. 382-2015-EF, a
lo dispuesto en la Primera Disposición Complementaria Final de la Ley 31662. De este
modo, se han incorporado los diversos artículos al referido reglamento que regulan los
siguientes temas:
- Artículo 5-A.- Reglas generales para determinar las retenciones.
- Artículo 5-B.- Retenciones a contribuyentes domiciliados (por: i) las ganancias de

capital que califiquen como renta de fuente peruana, ii) las ganancias de capital que
califiquen como renta de fuente extranjera y iii) las ganancias de capital que
califiquen como rentas de fuente peruana y de fuente extranjera)
- Artículo 5-C.- De la retención a contribuyentes no domiciliados
- Artículo 5-D.- Sociedades conyugales
Por otro lado, se ha dispuesto la modificación del art. 7 del referido Reglamento que
regula lo referente a la comunicación a las Instituciones de Compensación y Liquidación

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de Valores, a fin de que: i) se comunique el porcentaje de los valores en copropiedad y

ii) que las ICLV u otras que ejerzan funciones similares verifiquen al momento de la
presentación de la comunicación si el contribuyente cumple con el requisito de presencia
bursátil y si le es de la aplicación el monto exonerado, según corresponda.
Finalmente se prevé que para el ejercicio 2023 la comunicación directa o a través de un

tercero autorizado a la ICLV o quien ejerza funciones similares a ser realizada por el
contribuyente que opte por tributar como una sociedad conyugal, con ocasión de la
primera enajenación de valores exonerados, deberá ser presentada con ocasión de la
primera enajenación que se efectúe a partir del 2-3-23.
Intereses presuntos: Modificación de la LIR
El D. Leg. 1545 (pub. 15-3-23; vig. 1-1-24) ha dispuesto la modificación del primer párrafo
del art. 26 de la LIR referente intereses presuntos de préstamos (no sujetos a las reglas
de precios de transferencia), con la finalidad de establecer que tratándose de préstamos
en moneda nacional, se devenga un interés no inferior a la TAMN que publique la SBS
multiplicada por un factor de ajuste. En el caso de préstamos en moneda extranjera se
presumirá que se devenga un interés no inferior a la tasa activa de mercado promedio
mensual en moneda extranjera (TAMEX) que publique la SBS multiplicada por un factor
de ajuste.
Véase el desarrollo de esta novedad en el Boletín Legal del 15-3-23.
Indices de corrección monetaria para determinar el costo computable de

los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales: Optimización del procedimiento para su
publicación
Como se sabe, conforme al 2do. párr. del acáp. ii) del num. 5 del lit. b) del art. 11 del
Rgto. de la LIR, los índices de corrección monetaria serán fijados mensualmente por
Resolución Ministerial del Ministerio de Economía y Finanzas, el cual debe ser publicado
dentro de los primeros 5 días hábiles de cada mes.

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Mediante D.S. 027-2023-EF (pub. 1-3-23, en la Edición Extraordinaria del Diario Oficial
El Peruano) se ha optimizado el procedimiento para la publicación de los índices de
corrección monetaria, estableciéndose que serán fijados mensualmente por Resolución
Viceministerial del Viceministro de Economía del Ministerio de Economía y Finanzas, a
ser publicada dentro de los primeros 5 días hábiles de cada mes.
Indices de corrección monetaria para determinar el costo computable de

los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales
La Res. Viceministerial 003-2023-EF/15.01 (pub. 7-3-23) ha fijado los índices de

corrección monetaria para efectos de determinar el costo computable de los inmuebles
que personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales, que optaron por
tributar como tales, enajenen entre el 8-3-23 y la fecha de publicación de los índices del
siguiente mes.
Informe de la SUNAT destacado
Pago indebido de pago a cuenta del IR: Imposibilidad de compensación

como saldo a favor del IR
Informe 000023-2023-SUNAT/7T0000 de 7-3-23
Consulta: En el supuesto que una persona natural domiciliada realice un pago indebido
por concepto de pago a cuenta de impuesto a la renta, ¿dicho pago puede ser
compensado como saldo a favor del impuesto a la renta, al amparo de lo dispuesto por
el 2do. párr. del art. 87 de la Ley del Impuesto a la Renta?
Respuesta: “En el supuesto que una persona natural domiciliada realice un pago indebido
por concepto de pago a cuenta del impuesto a la renta, dicho pago no puede ser
compensado como saldo a favor del impuesto a la renta al amparo de lo dispuesto por el
segundo párrafo del artículo 87 de la LIR.”
Fundamentos:

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- El 2do. párr. del art. 87 de la LIR dispone la compensación automática de pagos a

cuenta en exceso por obligaciones establecidas en los artículos precedentes a éste,
no contemplando su aplicación respecto de pagos indebidos.
- En el Informe 060-2012-SUNAT/4B0000, respecto al pago indebido por concepto

de retenciones a no domiciliados se ha establecido que éste sólo puede
compensarse a solicitud de parte, habida cuenta que no existe una norma que
expresamente disponga la compensación automática de los mismos.
- A los pagos a cuenta realizados indebidamente (esto es efectuados por error de

hecho o de derecho) no les corresponde la compensación automática a que se
refiere el 2do. párr. del art. 87 de la LIR.
Causalidad del gasto: Intereses y comisiones pagadas por sociedad

domiciliada en Perú para la obtención de préstamos destinados al pago de
tributos, multas e intereses moratorios vinculados a éstos, que fueron
determinados en una fiscalización o en una rectificatoria
Consulta: Los intereses y comisiones pagadas por una sociedad domiciliada en el Perú
por la obtención de préstamos destinados al pago de tributos, multas e intereses
moratorios relacionados con estos, determinados con ocasión de un procedimiento de
fiscalización o de una declaración rectificatoria de dicha sociedad, ¿constituyen gasto
deducible para la determinación de su impuesto a la renta?
Respuesta: “Los intereses y comisiones pagadas por una sociedad domiciliada en el Perú
por la obtención de préstamos destinados al pago de tributos, multas e intereses
moratorios relacionad os con estos, determinados con ocasión de un procedimiento de
fiscalización o de una declaración rectificatoria de dicha sociedad, constituyen gasto
deducible para la determinación de su impuesto a la renta, en la medida que dichos
gastos cumplan con la relación de causalidad en la generación de la renta y/o el
mantenimiento de su fuente y las disposiciones del segundo párrafo del inciso a) del
artículo 37 de la LIR.”

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Enajenación de inmuebles efe ctuada por un FIRBI y FIBRA que genera

pérdida de tercera categoría atribuible a personas naturales domiciliadas:
Compensación con otras rentas de la tercera categoría a los efectos de la
determinación de la renta neta
Consulta: En el caso en que producto de la enajenación de los bienes inmuebles que

efectúa el FIRBI y el FIBRA se genera una pérdida de tercera categoría en un ejercicio,
la cual es atribuida a personas naturales domiciliadas, ¿para efectos de la determinación
de su renta neta imponible, dicha pérdida es compensable contra otras rentas de tercera
categoría obtenidas por las referidas personas naturales en el mismo ejercicio, distintas
a sus rentas que tributan de manera definitiva vía retención?
Respuesta: “En el caso en que producto de la enajenación de los bienes inmuebles que
efectúa el FIRBI y el FIBRA se genera una pérdida de tercera categoría en un ejercicio,
la cual es atribuida a personas naturales domiciliadas, para efectos de la determinación
de su renta neta imponible, dicha pérdida es compensable contra otras rentas de tercera
categoría obtenidas por las referidas personas naturales en el mismo ejercicio, distintas
a sus rentas que tributan de manera definitiva vía retención.”
Consorcio con contabilidad independiente que suscribió con terceros

contratos de manera sucesiva para la ejecución de proyectos: Arrastre de
pérdidas y aplicación del saldo a favor del crédito fiscal al concluir el
proyecto
Supuesto: Un consorcio con contabilidad independiente de la de sus partes contratantes

que ha suscrito con terceros, contratos de manera sucesiva para la prestación de
servicios o ejecución de proyectos; y que, por la ejecución de alguno de esos contratos -
ya culminado- generó pérdida neta total de tercera categoría y tiene un saldo a favor del
crédito fiscal del IGV.

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Consulta 1: ¿Es compensable en ejercicios posteriores la pérdida neta total de tercera

categoría de fuente peruana que el consorcio registre en un ejercicio gravable, generada
por la ejecución de alguno de sus contratos ya culminado?
Respuesta: “Un consorcio con contabilidad independiente de la de sus partes

contratantes que haya suscrito con un tercero, contratos sucesivos para la prestación de
servicios o ejecución de proyectos, y que por la ejecución de alguno de esos contratos
ya culminado generó pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana en un
ejercicio gravable, podrá compensarla, a propósito de la ejecución de los contratos
sucesivos posteriores que son objeto del propio contrato asociativo.”
Consulta 2: ¿El saldo a favor del crédito fiscal generado por el consorcio durante la
ejecución de un contrato, una vez concluido este, puede ser aplicado en los periodos
siguientes en que se ejecute otro contrato?
Respuesta: “El consorcio con contabilidad independiente de la de sus partes contratantes

que ha suscrito con un tercero contratos sucesivos para la prestación de servicios o
ejecución de proyectos, y que como consecuencia de la ejecución de algunos de esos
contratos ya culminado generó un saldo a favor del IGV en un determinado mes puede
aplicar dicho saldo en la determinación del IGV de los periodos siguientes, con ocasión
de los contratos sucesivos posteriores que son objeto del contrato asociativo.”
Jurisprudencia destacada
Activo intangible (software): Improcedencia de la deducción parcial del

precio de compra como gasto
RTF 4442-3-2021 de 21-5-21
Hechos: En el ejercicio 2012 el contribuyente compró al contado un software (activo

intangible de duración ilimitada), o sea, adquirió la licencia de uso del software en forma
definitiva o “perpetua”, en el precio de S/. 486,543.50 y lo afectó a sus actividades a partir
de abril.

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Al término del ejercicio, al amparo del art. 44, inc. g), de la LIR, optó por deducir el precio
pagado como gasto en un solo ejercicio, o sea, en 2012. No obstante, sólo dedujo S/.
366,573.87, monto proporcional al período de uso del software en ese ejercicio.
La SUNAT reputó que al no haber deducido como gasto el íntegro del precio pagado,
debía considerarse que el contribuyente había optado por su amortización en 10 años
según lo previsto en la referida disposición. Por tal motivo reparó la deducción efectuada
en exceso de la amortización correspondiente al ejercicio 2002.
Cuestión controvertida: ¿Resultaba fundado el reparo conforme al art. 44, inc. g), de la
LIR?
Fallo: Sí, por cuanto:
“… considerando que de acuerdo con la documentación presentada por la recurrente

respecto de la adquisición de la licencia de uso de la Herramienta de Desarrollo Genexus,
esta fue de forma definitiva (“perpetua”), no existía un plazo mínimo de derechos de
exclusividad sobre el indicado software, con lo cual, el plazo de amortización que
correspondía ser aplicado era el plazo máximo de 10 años establecido en el inciso g) del
artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
… por lo expuesto, toda vez que la recurrente excedió el gasto por amortización de
intangibles por el importe de S/ 330 083,11 (S/ 366 573,87 – S/ 36 490,76), monto del
reparo, conforme la misma recurrente reconoce, el reparo realizado por el
desconocimiento del exceso de la amortización del intangible se encuentra arreglado a
ley, por lo que corresponde mantenerlo y confirmar la apelada en dicho extremo,
careciendo de sustento lo alegado en el sentido que podía deducir como gasto un menor
monto al de la adquisición del intangible, aún a cosa de su propio perjuicio.”
Presunción de intereses del art. 26 de la LIR: Caso en que la SUNAT no

evaluó debidamente la prueba en contrario presentada por el acreedor
RTF 6249-3-2021 de 16-7-21

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“Que de acuerdo con lo establecido por este Tribunal en las Resoluciones N° 06965-4-
2005 y 00791-4-2006, entre otras, la presunción de intereses contenida en el artículo 26
de la Ley del Impuesto a la Renta se aplica en el caso de detectarse préstamos (mutuos)
en los que exista entrega de dinero con la obligación de devolver, presunción que sólo
admite como prueba en contrario, los libros de contabilidad del deudor, siendo que
conforme al criterio establecido, entre otras, por las Resoluciones N° 13688-2-2008 y
11294-2-2017, corresponde a la recurrente desvirtuar la presunción establecida en el
artículo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta mediante la presentación de la prueba en
contrario, consistente en la contabilidad del deudor.
Que de la documentación que obra en autos, se observa que la recurrente a efecto de

desvirtuar la presunción de intereses aplicado al referido préstamo a que hace mención
el citado artículo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta, presentó -según lo señalado en el
Resultado del Requerimiento N° …- (folio 5392), los libros contables de la empresa …
específicamente el Libro Mayor de los meses de enero a diciembre de 2011 (folios 5276
a 5278), así como un documento denominado "Vinculación préstamos pago a
proveedores de …” (folio 5285).
Que al respecto, cabe indicar que no se advierte que en el caso de autos, la

Administración hubiera llevado a cabo una correcta actuación probatoria, toda vez que
en la evaluación del Libro Mayor de la empresa …, presentado por la recurrente, se ha
limitado a señalar "de los Asientos Contables N° … generados por … se observa los gastos
por intereses que el referido prestatario reconoció vinculan a la recurrente en calidad de
acreedor", siendo que si no le resultaba suficiente la documentación obrante en autos o
ésta le generaba dudas, pudo haber corroborado la veracidad de su contenido mediante
el cruce de información respectivo con la aludida empresa.
Que en tal sentido, en atención a los principios de impulso de oficio y verdad material
recogidos en el artículo IV del Título Preliminar del Texto Único Ordenado de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, Ley N° 27444, aprobado por Decreto Supremo N°
004-2019-JUS2 y con el propósito de verificar si con la documentación presentada en el
caso de autos conjuntamente con la información y documentos que podría obtener la
propia Administración, resulta de aplicación o no la presunción de intereses prevista por

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el artículo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta, corresponde revocar la apelada en este

extremo, a fin que la Administración evalúe la documentación presentada por la
recurrente y además realice las actuaciones adicionales que considere pertinentes, entre
otros, el cruce de información con la empresa … (deudor), con la finalidad de emitir un
nuevo pronunciamiento en el que se aprecie una valoración conjunta y con apreciación
razonada de todos los medios probatorios y sucedáneos del expediente 3.”
______________________
“2. Los cuales establecen que las autoridades deben dirigir e impulsar de oficio el procedimiento y ordenar
la realización o práctica de los actos que resulten convenientes para el esclarecimiento y resolución
de las cuestiones necesarias (principio de impulso de oficio); asimismo, en el procedimiento, la
autoridad administrativa competente deberá verificar plenamente los hechos que sirven de motivo a
sus decisiones, para lo cual deberá adoptar todas las medidas probatorias necesarias autorizadas por
la ley, aun cuando no hayan sido propuestas por los administrados o hayan acordado eximirse de
ellas (principio de verdad material).
3 En sentido similar, se ha pronunciado este Tribunal en la Resolución N° 05679-3-2019.”

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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Entidades exceptuadas de la percepción del IGV
El D.S. 048-2023-EF (pub. 30-3-23) ha aprobado el listado de entidades que podrán ser
exceptuadas de la percepción del IGV a que se refiere el art. 11 de la Ley 29173. Dicho
listado será publicado en el portal del Ministerio de Economía y Finanzas
(www.gob.pe/mef) a más tardar el último día hábil del mes de marzo de 2023 y regirá a
partir del 1-4-23.
Informe de la SUNAT Destacado
Exportación de servicios complementarios al transporte de carga:

Documentación aduanera de tránsito internacional
Antecedente: El num. 10 del sexto párrafo del art. 33 de la LIGV dispone que se considera
exportación los servicios complementarios al transporte de carga, detallados en este, que
se realice desde el país hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el país,
necesarios para que se efectúe dicho transporte, siempre que se realicen en zona
primaria de aduanas y que se presten a los transportistas de carga internacional o a
sujetos no domiciliados en el país que tengan titularidad de la carga de acuerdo con la
“documentación aduanera de tránsito internacional”.
Consulta: ¿Qué documentos comprende la “documentación aduanera de tránsito

internacional” que acredita la titularidad de la carga por el cliente no domiciliado, en el
contexto de lo dispuesto por el num. 10 del sexto párrafo del art. 33 de la LIGV?
Respuesta: “La documentación aduanera de tránsito internacional que acredita la

titularidad de la carga por un sujeto no domiciliado, en el contexto de lo dispuesto por el
numeral 10 del sexto párrafo del artículo 33 de la Ley del IGV, deberá ser evaluada en

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cada caso, considerando para el efecto, los documentos que sean pertinentes según el
contexto de que se trate.”
Así, “a manera de ejemplo, podríamos mencionar al contrato de compraventa

internacional, contrato de alquiler, leasing o arrendamiento financiero, entre otros
documentos.”
Operaciones no gravadas con el IGV: Servicio de abastecimiento gratuito

de agua para consumo humano prestado por EPS a favor de población sin
acceso a servicios de saneamiento (D.U. 084 -2021)
El servicio de abastecimiento gratuito de agua para consumo humano prestado por las
Entidades Prestadoras de Servicios de Saneamiento (EPS), mediante camiones cisterna,
a favor de la población sin acceso a los servicios de saneamiento, establecido en el D.U.
084-2021:
Consulta 1: ¿Se encuentra gravado con el IGV?
Respuesta: “El servicio de abastecimiento gratuito de agua para consumo humano

prestado por las EPS, mediante camiones cisterna, a favor de la población sin acceso a
los servicios de saneamiento , establecido en el Decreto de Urgencia N.º 084-2021, no
se encuentra gravado con el IGV.”
Consulta 2: El IGV pagado por las EPS por el arrendamiento de camiones cisterna para
prestar el servicio de abastecimiento gratuito de agua para consumo humano,
¿constituye para estas crédito fiscal o costo o gasto según la LIGV?
Respuesta: “El IGV pagado por las EPS por el arrendamiento de camiones cisterna para
prestar el servicio de abastecimiento gratuito de agua para consumo humano establecido
en el Decreto de Urgencia N.º 084 -2021, calificará como costo o gasto para la
determinación del Impuesto a la Renta de dichas EPS en tanto se cumpla con los
requisitos previstos por las disposiciones que regulan este impuesto.”

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Operaciones no reales: Adquisición de materiales de construcción por un

contribuyente que se dedica a la construcción de edificios
RTF 6806-2-2021 de 6-8-21
Hechos: El contribuyente tenía como actividad económica principal la construcción de

edificios completos.
La SUNAT observó el crédito fiscal por la adquisición de diversos materiales de

construcción efectuada por el contribuyente, al considerar que la documentación
presentada por éste no acreditó la realidad de la operación.
El contribuyente presentó variada documentación a los efectos de acreditar la realidad

de la operación: facturas, registros contables, partes diarios emitidos por su proveedor,
cotizaciones, proformas, contrato de servicios, entre otros.
Cuestión controvertida: Los documentos presentados por el contribuyente (que se

detallan en el fallo) ¿acreditaron la realidad de las operaciones observadas?
Fallo: No, por las razones siguientes:
- Facturas y registros contables: “… las facturas observadas, así como su anotación

en el registro contable, …no bastan para sustentar la realidad de las operaciones
que consignaban, sino que debía contarse con elementos adicionales que
demostraran su efectiva realización.”
- Partes diarios emitidos por el proveedor: “… de los Partes Diarios …emitidos por el
proveedor (folios 305 a 310), se aprecia que no se ha consignado la identificación
de la persona que habría recibido los bienes en nombre de la recurrente, así como
tampoco los datos de las facturas materia de reparo que permitan asociarlas con
dichos partes diarios, circunstancias que le restan credibilidad a tales documentos,
no dando certeza de su traslado, ni de su efectiva recepción, además que tal como
la Administración verificó se observa que los vehículos utilizados para el despacho

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de los bienes adquiridos, consignados en los Partes Diarios Nº … no están al nombre

del proveedor…”
- Cotizaciones: “… la solicitud de cotización (folio 290), es un documento elaborado

por la recurrente en el cual solicita información del precio de determinados bienes
a … , sin embargo, esta no acredita que las adquisiciones fueran efectuadas a dicho
proveedor, toda vez que no adjuntó documentación adicional que sustentara ello,
además que se verifica que en dicha solicitud no se consigna la fecha en la ésta
habría sido recepcionada por … lo que le resta credibilidad.”
- Proformas: “…respecto a la proforma (folio 289), emitida por … se observa que solo
da cuenta de coordinaciones previas con la recurrente, no obstante, no constituye
elemento suficiente para acreditar una relación comercial, más aún cuando no se
adjuntó documentación adicional, como serían documentos que acreditaran la
entrega de los bienes o el traslado de estos al domicilio fiscal de la recurrente.”
- Documento en el que se requirió la cancelación de las facturas: “…de igual forma

ocurre con el documento emitido por … en el que requiere la cancelación de las
Facturas …, toda vez que este documento no permite acreditar la realidad de las
operaciones reparadas, por cuanto únicamente acredita el requerimiento de pago
de las citadas facturas, sin que existan en autos pruebas que acrediten
fehacientemente la realización de las operaciones de compra que habrían dado
origen a dicha obligación.”
- Copia del contrato de servicios celebrado entre el contribuyente y su cliente: “… la

copia del Contrato de Servicio ….entre … y el … recurrente por el servicio de
mantenimiento de infraestructura vial urbana de la avenida alterna del distrito de
Tumbes (folios 281 a 286), así como su acta de apertura, lista de precios,
valorizaciones y fotografías únicamente acreditan acuerdos de voluntades entre las
referidas partes y la realización de trabajos a favor de… mas no que para su
ejecución se haya adquirido los bienes contenidos en las facturas materia de reparo,
más aun si no existe documentación adicional que sustentara ello.”

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- Cheques y estados de cuenta del Banco de la Nación: “…los cheques y el estado de

cuenta del Banco de La Nación presentados por las Facturas … por sí solos, no
acreditan la realidad de las operaciones observadas, ya que solo acredita que el
recurrente habría efectuado pagos a dicho proveedor.”
- Constancia de depósito de detracciones: “…la constancia de depósito de detracción

de la Factura …, solo acredita el cumplimiento del pago de dicha obligación
administrativa, más no la realidad de las adquisiciones indicadas en el comprobante
de pago observado.”
Observación: El Tribunal Fiscal expresó que los siguientes documentos habrían

acreditado la efectiva realización de las operaciones: “…los partes de ingreso o boletas
de recepción a almacén u otro similar que sustente el ingreso y salida de los bienes que
se habrían empleado, o algún otro documento que evidenciara la efectiva realización de
las operaciones observadas.”

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CÓDIGO TRIBUTARIO
ROF SUNAT: Aprobación de la Sección Primera
Mediante D.S. 040-2023-EF (pub. 25-3-23) se ha aprobado la Sección Primera del

Reglamento de Organización y Funciones (ROF) de la SUNAT, con la finalidad de
incorporar cambios progresivos a la estructura orgánica de dicha entidad desarrollados
en el marco de la declaratoria de fortalecimiento organizacional, así como cambios
adicionales para fortalecer su gestión institucional y el cumplimiento de sus funciones en
ámbito de sus competencias.
Véase el desarrollo de esta novedad en el Boletín Legal del 27-3-23.
Prohibición de la Administración Tributaria de aplicar intereses moratorios

tras vencer el plazo legal para resolver el recurso administrativo:
Solicitudes de aclaración del MEF y pedido de nulidad de la SUNAT a
propósito del preceden te constitucional vinculante
Como es sabido, con motivo del precedente constitucional vinculante del Tribunal
Constitucional emitido en la Sentencia de Pleno 10/2023 (recaída en el Exp. 3525-2021-
PA/TC), que establece reglas sustanciales y de carácter procesal sobre la prohibición de
la Administración Tributaria de aplicar intereses moratorios tras vencer los plazos legales
para resolver el recurso administrativo, el MEF presentó una solicitud de aclaración a
dicho Colegiado y la SUNAT un pedido de nulidad de la sentencia.
En uno de los puntos de la solicitud de aclaración presentada por el MEF, se solicitó

aclarar “el extremo de la aplicación del plazo razonable contenido en el fundamento 64
de la sentencia”. En dicho fundamento el Tribunal Constitucional precisó que “no
significa, necesariamente, que resolver fuera de los plazos legales suponga violar el

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plazo razonable de resolución. En ocasiones, la complejidad del asunto u otros factores,

puede justificar el retraso. Pero ello significa tan solo que la autoridad no será
responsable de ello y que aún será válida una decisión sobre el fondo, mas no que, más
allá del cumplimiento del plazo instituido por el legislador democrático, pueda continuar
incidiéndose sobre la propiedad del justiciable, quien se ha limitado a ejercer los
derechos fundamentales procesales que la Constitución le confiere” . (énfasis nuestro)
Sobre este extremo, mediante Auto de 7-3-23, el Tribunal Constitucional ha declarado

improcedente la solicitud de aclaración presentada por la Procuraduría del MEF. Con
relación al punto que se solicitó aclarar, ha precisado que “la sentencia es clara en que,
más allá de lo que acontezca respecto del plazo razonable, siempre que se apliquen
intereses moratorios luego de cumplido el plazo legal para resolver los medios
impugnatorios en sede administrativa tributaria o los recursos en sede judicial, ello
resultará inconstitucional, a menos de que pueda acreditarse, objetivamente, que el
motivo del retraso fue consecuencia de la conducta de mala fe o temeraria del
administrado.” (énfasis nuestro)
Con relación al pedido de nulidad presentado por la Procuraduría de la SUNAT, el

Tribunal Constitucional mediante Auto de 7-3-23 ha señalado que “lo peticionado por la
procuraduría recurrente respecto a la nulidad parcial de la sentencia de autos carece de
sustento normativo.” Agregó que “calificando su petición como una de aclaración, este
Colegiado aprecia que lo aducido por la solicitante evidencia una intención de lograr un
reexamen de lo decidido, lo cual no resulta atendible, dado que no caben impugnaciones
contras las sentencias del Tribunal Constitucional. Ello, en definitiva, desnaturaliza los
fines de la aclaración, razón por la cual lo solicitado resulta improcedente.” (énfasis
nuestro)
Queda claro entonces que, a criterio del Tribunal Constitucional, no hay necesidad de
evaluar la complejidad del asunto u otros factores a los efectos de establecer la violación
del plazo razonable. A ese fin basta que haya vencido el plazo legal para resolver con la
consecuente suspensión de intereses, salvo que la Administración acredite
objetivamente la mala fe o conducta temeraria del administrado. Tal criterio, como se

21
señaló en la sentencia, se sustenta en los derechos de petición y propiedad consagrados

en la Constitución.
Infracción del art. 174, num. 1 (no entregar comprobantes de pago): Error
por parte del fedatario en la consignación del tipo de operación realizada
por el contribuyente
Cas. 1808-2021, Lima (pub. 14-3-23)
(Quinta Sala de Derecho Constitucional y Social Transitoria de la Corte Suprema)
RTF impugnada: 9314-4-2015
Ponente: Jueza Suprema Rueda Fernández
“Si bien el Acta Probatoria … incurre en una incongruencia al haber consignado que el
suministro de combustible constituye una prestación de servicios, cuando en realidad se
trataba de una compra-venta de combustible; no obstante, ello no desvirtúa la comisión
de la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 174 del Código Tributario, en tanto
quedó acreditado que se omitió la entrega del comprobante de pago. En efecto, de forma
indistinta, si la operación califica como prestación de servicios o venta de bienes la
codemandada tenía la obligación de entregar el comprobante de pago, hecho que no
ocurrió. De esta forma, el incumplimiento del deber de otorgamiento del comprobante de
pago por parte de la codemandada, verificado por el representante de la administración
Tributaria, está válidamente sustentado con el acta probatoria emitida, y por ende
también la sanción impuesta.”
Inexigibilidad de detallar e n el requerimiento la documentación que el

contribuyente debe presentar para desvirtuar una observación de la SUNAT
– Inadmisibilidad de los medios probatorios no presentados en la
fiscalización
Cas. 24014-2017, Lima (pub. 14-3-23)
(Quinta Sala de Derecho Constitucional y Social Transitoria de la Corte Suprema)

22
RTF impugnada: 18579-4-2013
Ponente: Jueza Suprema Barra Pineda
Cuestiones controvertidas:
i) A los efectos de que el contribuyente desvirtúe una observación formulada en la

fiscalización, ¿la SUNAT debe formular un pedido expreso y detallado de la
documentación que la desvirtuaría?
ii) Si no lo hace, ¿deben admitirse en la reclamación los medios probatorios

probatorios no presentados en la fiscalización que desvirtuarían aquella
observación?
Fallo:
i) No. “Si bien el órgano fiscalizador no realiza un pedido expreso de aquella

documentación a la que hace referencia la recurrente, no sería razonable que aquel
conozca a detalle aquellos documentos que obran en poder del contribuyente, a fin
de sustentar el punto materia de fiscalización. Así pues, es el sujeto fiscalizado el
que debería atender de manera exhaustiva el pedido genérico establecido por la
SUNAT, a fin de desvirtuar la observación realizada.”
Observación: En el caso, el contribuyente sostuvo que a los efectos de desvirtuar

las diferencias en el REI la SUNAT debió requerirle la presentación de los siguientes
documentos: “Anexo Nº 3.4: Resumen de los saldos históricos y ajustados de
Existencias - Ejercicio dos mil dos”; “Anexo Nº 3.8: Composición del REI calculado
con los resultados de los auxiliares correspondientes”; “Anexo Nº 3.9:
Determinación mensual del REI de la cuenta activo fijo y depreciación”; “Anexo Nº
3.10: Saldos ajustados y base históricos” y “Anexo Nº 3.11: Notas al ajuste por
inflación del activo fijo con incidencia tributaria” y no de manera genérica “la
documentación pertinente” que demuestre la diferencia detectada por la
Administración.
ii) No, “la actuación de la SUNAT de no merituar la documentación ofrecida se ajusta

a lo establecido en el artículo 141 del Código Tributario”, pues “de la documentación

23
del procedimiento de fiscalización, que consta en el expediente administrativo, se

advierte que la SUNAT fue lo suficientemente precisa como para que la recurrente
ofrezca la documentación pertinente para demostrar la diferencia determinada …
según la declaración jurada anual …, como expresamente se señala en el punto I
del Anexo 1 al Requerimiento … en el que se solicita “Sustentar con documentación
fehaciente y con la base legal correspondiente, la diferencia determinada en ….
según la DDJJ anual 2002 y la determinada por SUNAT por el importe total de …”.

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