Gestión gasto, pagos y anticipos caja fija CYL

Promoción Interna al Cuerpo Administrativo
de la Administración de Castilla y León
TEMA 11
Promoción Interna al Cuerpo Administrativo Tema 11 GRUPO III 2
TABLA DE CONTENIDO
1. LA GESTIÓN DEL GASTO: ÓRGANOS COMPETENTES, FASES DEL PROCEDIMIENTO Y DOCUMENTOS
CONTABLES QUE INTERVIENEN .............................................................................................................. 3
1.1. LIMITACIONES ............................................................................................................................. 4
1.1.1. Limitación cualitativa. ........................................................................................................ 4
1.1.2. Limitación cuantitativa. ...................................................................................................... 4
1.1.3. Limitación temporal. .......................................................................................................... 4
1.2. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO ............................... 5
1.2.1. Procedimiento general de ejecución de gastos. ................................................................ 5
1.2.1.1. La autorización o aprobación del gasto. ........................................................................ 5
1.2.1.2. Compromiso del gasto. .................................................................................................. 6
1.2.1.3. Reconocimiento de la obligación y propuesta de pago. ................................................ 6
1.2.1.4. Acumulación de diversas fases. ..................................................................................... 7
1.2.1.5. Competencias en la Comunidad Autónoma. ................................................................. 7
1.2.1.6. Tramitación anticipada de expedientes de gasto en la Comunidad Autónoma de
Castilla y León. ............................................................................................................................... 11
1.2.2. Procedimientos de pago: extinción de las obligaciones a cargo de la Hacienda Pública. 12
1.2.3. Procedimiento de pago. ................................................................................................... 13
1.2.3.1. Ordenación de pagos. .................................................................................................. 13
1.2.3.2. Pago material. .............................................................................................................. 14
1.2.3.3. Pagos por transferencia. .............................................................................................. 14
1.2.3.4. Pago en formalización. ................................................................................................. 15
1.2.3.5. La compensación. ........................................................................................................ 15
1.2.3.6. La prescripción. ............................................................................................................ 15
2. PAGOS: CONCEPTO Y TIPOS. PAGOS A JUSTIFICAR Y PAGOS EN FIRME ....................................... 16

2.1. COMPETENCIAS ........................................................................................................................ 16
2.2. TRAMITACIÓN DE LA ORDENACIÓN DEL PAGO ........................................................................ 16
3. PAGOS A JUSTIFICAR Y PAGOS EN FIRME .................................................................................... 17

3.1. PAGOS A JUSTIFICAR ................................................................................................................. 18
3.1.1. Concepto. ......................................................................................................................... 18
3.1.2. Gestión de los pagos “a justificar”. .................................................................................. 19
3.1.3. Contabilidad y justificación. ............................................................................................. 20
3.1.3.1. Control de la cuenta..................................................................................................... 21
3.1.3.2. Aprobación de la cuenta. ............................................................................................. 22
4. ANTICIPOS DE CAJA FIJA .............................................................................................................. 22

4.1. CONCEPTO ................................................................................................................................ 22
4.2. ÁMBITO DE APLICACIÓN Y LÍMITES .......................................................................................... 23
4.3. CONCESIÓN DE LOS ANTICIPOS DE CAJA FIJA ........................................................................... 24
4.4. GESTIÓN DE LOS ANTICIPOS DE CAJA FIJA ................................................................................ 25
4.5. RENDICIÓN DE CUENTAS Y APLICACIÓN AL PRESUPUESTO ...................................................... 25
4.6. CONTABILIDAD Y CONTROL DE LOS ANTICIPOS ........................................................................ 27
4.7. REINTEGROS .............................................................................................................................. 27
5. LIQUIDACIÓN Y CIERRE DEL EJERCICIO ......................................................................................... 27

LA GESTIÓN DEL GASTO: ÓRGANOS

COMPETENTES, FASES DEL PROCEDIMIENTO Y
DOCUMENTOS CONTABLES QUE INTERVIENEN.
PAGOS: CONCEPTO Y TIPOS. PAGOS A
JUSTIFICAR Y PAGOS EN FIRME. ANTICIPOS DE
CAJA FIJA. LIQUIDACIÓN Y CIERRE DEL
EJERCICIO.
1. LA GESTIÓN DEL GASTO: ÓRGANOS COMPETENTES, FASES DEL

PROCEDIMIENTO Y DOCUMENTOS CONTABLES QUE INTERVIENEN
Iniciada la vida legal del Presupuesto con su entrada en vigor, una vez aprobada la correspondiente Ley
por el Poder Legislativo, comienza la fase de ejecución del mismo que corresponde a la Administración.
Debemos distinguir la ejecución del Presupuesto de gastos (que estudiaremos detenidamente en este
tema) de la ejecución del Presupuesto de ingresos.
A) EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO DE GASTOS:

El gasto público se identifica como el empleo de caudales públicos para la satisfacción de las
necesidades públicas.
Es necesario distinguir la diferencia existente entre los conceptos de gasto y pago. Son gastos públicos
las obligaciones presupuestarias reconocidas y liquidadas por la Administración, mientras que los pagos
son las salidas materiales o virtuales de fondos de las Cajas del Tesoro para hacer efectiva cualquier
obligación, entre ellas los gastos públicos debidamente ordenados. Obviamente, los pagos se realizan
tras la conclusión del trámite de los expedientes de gasto.
Por tanto, en el proceso que se inicia cuando se acuerda la realización de un gasto y concluye con el
pago de la consiguiente deuda, distinguiremos – a efectos teóricos - dos grandes fases: el
procedimiento de gasto, constituido por todas las actuaciones administrativas que conducen a la
realización del mismo y el procedimiento de pago, que se inicia al liquidarse la deuda y concluye con su
extinción.
Sin embargo, la legislación vigente (art. 73 LGP y 149 LHSP) integra estas dos fases en un único
“procedimiento de gestión de los gastos”: así, el artículo 149.1 LHSP establece que “ La gestión de los
gastos con cargo al presupuesto de la Administración General de la Comunidad, de los organismos
autónomos, los entes públicos de derecho privado y aquellas otras entidades u órganos con dotación
diferenciada con presupuesto limitativo se desarrollará mediante un proceso en el que sucesivamente
se realizarán las actuaciones precisas, de acuerdo con la naturaleza del gasto, por las que se producirá la
autorización del gasto, el compromiso del mismo, el reconocimiento de la obligación, la propuesta de
pago, la ordenación del pago y el pago material o, en su caso, otra modalidad de cumplimiento de la
obligación.”
B) EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS:

El art. 80 LGP – aplicable supletoriamente - establece que la gestión del Presupuesto de ingresos se
realizará en las siguientes fases sucesivas o simultáneas:
a) Reconocimiento del derecho: es el acto que, conforme a la normativa aplicable a cada recurso
específico, declara y liquida un crédito a favor de la Administración.
b) Extinción del derecho: podrá producirse por su cobro en metálico, así como en especie, o por
compensación, en los casos previstos en las disposiciones especiales que sean de aplicación. Las
extinciones de derechos por otras causas serán objeto de contabilización diferenciada,
distinguiendo entre las producidas por anulación de la liquidación y las producidas en el
proceso de recaudación por prescripción, condonación o insolvencia.
1.1. LIMITACIONES
“Las Administraciones Públicas sólo pueden contraer obligaciones y realizar gastos de acuerdo con las
Leyes” (Art. 133 de la Constitución). La Ley que presta su cobertura al gasto de las Administraciones
Públicas es la Ley de Presupuestos, en cuanto establece su finalidad y sus límites cualitativo, cuantitativo
y temporal:
1.1.1. Limitación cualitativa.

Artículo 78 LHSP. Destino de los créditos.
“Los créditos presupuestarios de la Administración General de la Comunidad, de los organismos

autónomos, de los entes públicos de derecho privado y de las demás entidades u órganos integrantes del
sector público autonómico con presupuesto limitativo se destinarán exclusivamente a la finalidad
específica para la que hayan sido autorizados en los correspondientes presupuestos o por las
modificaciones realizadas conforme a esta Ley y demás normativa aplicable.
Los artículos 109 LHSP y 4 de la vigente Ley de Presupuestos Generales de la Comunidad de Castilla y
León establecen las reglas de limitación y vinculación de los créditos (v. tema anterior).
1.1.2. Limitación cuantitativa.

Artículo 108 LHSP. Limitación de los compromisos de gasto.
“Los créditos para gastos tienen carácter limitativo. No podrán autorizarse gastos ni adquirirse
compromisos ni reconocerse obligaciones por cuantía superior al importe de los créditos autorizados en
los estados de gastos, y serán nulos de pleno derecho los actos administrativos y las disposiciones
generales con rango inferior a la ley que incumplan esta limitación, sin perjuicio de las responsabilidades
reguladas en el título VIII de la LHSP.”
1.1.3. Limitación temporal.

Artículo 115 LHSP. Temporalidad de los créditos.
“Con cargo a los créditos del estado de gastos de cada presupuesto solo podrán contraerse obligaciones
derivadas de adquisiciones, obras, servicios y demás prestaciones o gastos en general que se realicen en
el año natural del propio ejercicio presupuestario.”
1.2. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN DEL

PRESUPUESTO
Cabe destacar, como requisitos previos para la existencia del procedimiento administrativo de ejecución
de presupuesto de gasto:
• Existencia de una ley o norma de rango inferior o acuerdo de voluntades ajustadas a la Ley, de
las que nace la obligación económica de la Administración o de los Organismos Autónomos.
• Existencia de crédito adecuado y suficiente para reconocer obligaciones.
En primer lugar, hay que señalar que no existe un único procedimiento, sino varios, aplicables según
cuál sea el tipo de gasto que se realiza.
La generalidad de los autores propone la subdivisión del mismo en dos apartados diferenciados:
1. En primer lugar, el que se denomina procedimiento general, ordinario o tipo.
2. Junto al anterior, una serie de procedimientos “especiales” que suponen determinadas

variaciones sobre el esquema básico del procedimiento general (por ejemplo: pagos a justificar,
anticipos de caja fija, tramitación anticipada de expedientes).
La normativa básica en esta materia está constituida por la LGP (Arts. 73 y 74) y la Orden Ministerial de 1
de febrero de 1996, por la que se aprueba la instrucción de operatoria contable a seguir en la ejecución
del gasto del Estado.
1.2.1. Procedimiento general de ejecución de gastos.

Este procedimiento se desarrolla de una forma ordenada a lo largo de las siguientes fases:
• La autorización o aprobación del gasto.
• Su disposición o compromiso con un tercero.
• La liquidación del gasto o reconocimiento de la obligación y propuesta de pago.
A continuación pasaremos a estudiar cada una de estas fases.
1.2.1.1. La autorización o aprobación del gasto.

La Orden de 1 de febrero de 1996 define esta primera fase “La autorización es el acto administrativo
por el que la autoridad competente para gestionar un gasto con cargo a un crédito presupuestario
aprueba su realización, determinando su cuantía de forma cierta, o bien de la forma más aproximada
posible cuando no pueda calcularse exactamente, reservando a tal fin la totalidad o una parte del
crédito presupuestario”.
El artículo 150 LHSP define la autorización del gasto como el acto que acuerda la realización de un gasto
determinado por una cuantía cierta o aproximada, reservando para ello la totalidad o parte de un
crédito presupuestario disponible. La autorización del gasto inicia la ejecución presupuestaria y de ella
no derivan derechos para terceros.
A la autorización preceden una serie de actuaciones o trámites previos que podemos sintetizar así:
• Propuesta de gasto o financiera: que puede considerarse como el acto administrativo en virtud
del cual se inicia la tramitación financiera de la ejecución del Presupuesto de gastos.
Recoge, en una exposición de motivos, la necesidad de llevar a cabo la operación, así como la
plasmación económica de las características del gasto que va a ejecutarse. Suele tener como
antecedente una propuesta técnica.
Las propuestas se formulan por los Servicios dependientes del Ordenador del gasto y deberán
contener como menciones mínimas: el importe del gasto, la imputación presupuestaria, la
necesidad a satisfacer y disposiciones legales que lo amparan.
• Certificado de existencia de crédito: la necesidad de su aportación deriva del deber que pesa
sobre el Ordenador de no autorizar gastos por encima de los créditos concedidos. Dicha
circunstancia se acredita con el certificado en cuestión, expedido por los Servicios de
Contabilidad.
• Otros trámites adicionales previstos en dicha normativa específica.
Aprobado el expediente de gasto, se formulará el documento contable “A”.
Cuando se contrate una obra, adquisición o servicio, en importe inferior al valor por el que se había
hecho la autorización, se produce una baja por la diferencia. Esta baja se tramita mediante documento
análogo al que provocó la autorización, pero de carácter inverso “A/”. Igualmente se procedería en el
caso de que se decidiera anular el expediente de gasto por cualquier causa.
A la diferencia entre los créditos presupuestarios (crédito inicial + modificaciones) y los créditos
autorizados se denomina “saldo de crédito”.
1.2.1.2. Compromiso del gasto.

De conformidad con la Orden 1 de febrero de 1996 “el compromiso de gastos o disposición es el acto
administrativo en virtud del cual la autoridad competente acuerda o concierta con un tercero, según los
casos, y tras el cumplimiento de los trámites que con sujeción a la normativa vigente procedan, la
realización de obras, prestaciones de servicios, transferencias, subvenciones, etc., que previamente
hubieran sido autorizados”.
El artículo 151 LHSP se pronuncia en términos similares al hablar del compromiso de gasto.
En este momento, el gasto deja de ser algo puramente interno para convertirse en un “compromiso”
con un tercero que en principio la Administración debe cumplir, una vez que dicho tercero haya
satisfecho debidamente la prestación a su cargo de conformidad con las exigencias de la regla del
“servicio hecho” consagrada en el artículo 21.2 de la LGP.
La disposición o compromiso se materializa en el documento contable “D”. La anulación de

compromisos de gastos se producirá mediante documentos análogos, pero de carácter inverso (“D/”).
El saldo de autorizaciones se obtiene como diferencia entre los gastos autorizados y los comprometidos.
1.2.1.3. Reconocimiento de la obligación y propuesta de pago.

El reconocimiento de la obligación es el acto administrativo en virtud del cual la autoridad competente
acepta formalmente, con cargo al Presupuesto del Estado, una deuda a favor de un tercero como
consecuencia del cumplimiento por parte de éste de la prestación a que se hubiese comprometido,
según el principio del “servicio hecho”, o bien, en el caso de obligaciones no recíprocas, como
consecuencia del nacimiento del derecho de dicho tercero en virtud de la Ley o de un acto
administrativo que, según la legislación vigente, lo otorgue.
Previamente al reconocimiento de las obligaciones ha de acreditarse documentalmente ante el órgano

competente la realización de la prestación o el derecho del acreedor, de conformidad con los acuerdos
que en su día autorizaron y comprometieron el gasto.
De acuerdo con el artículo 152 LHSP, el reconocimiento de la obligación es el acto por el que la
Administración reconoce la existencia de un crédito exigible contra la Hacienda Pública derivado de un
gasto autorizado y comprometido. El reconocimiento de la obligación se producirá previa acreditación
documental, adecuada en cada caso, ante el órgano competente, de la realización de la prestación o del
derecho del acreedor, de conformidad con los actos que en su día autorizaron y comprometieron el
gasto, añadiendo que la Consejería de Hacienda, previo informe de la intervención General de la
Administración de la Comunidad, determinará los documentos y requisitos que, conforme a cada tipo de
gastos, justifiquen el reconocimiento de la obligación.
Sin perjuicio de lo que se establece para operaciones específicas de la Deuda Pública, todo
reconocimiento de la obligación llevará implícita la correspondiente propuesta de pago, entendiendo
como tal la solicitud, por parte de la autoridad competente que ha reconocido la existencia de una
obligación para que, de acuerdo con la normativa vigente, el Ordenador General de Pagos proceda a
efectuar la ordenación de su pago.
Una vez acordado el reconocimiento de la obligación, el Servicio gestor competente expedirá un

documento “OK”, el cual, junto con la documentación que deba servir de justificante a la operación, será
remitido a la oficina de contabilidad.
Excepcionalmente, tratándose de operaciones específicas de la Deuda Pública, podrán expedirse

documentos “O”, de reconocimiento de la obligación, que no lleven implícita la propuesta de pago.
Posteriormente se expedirá el documento contable “K” de propuesta de pago.
El saldo de disposiciones se obtiene como diferencia entre las disposiciones, o gastos comprometidos, y
obligaciones reconocidas. Así como el saldo de obligaciones reconocidas pendientes de pago se obtiene
como diferencia entre las obligaciones reconocidas y las propuestas de pago.
1.2.1.4. Acumulación de diversas fases.

La acumulación en un único acto administrativo de dos o más fases de ejecución de gastos
presupuestarios produce los mismos efectos que si dichas fases se acordaran en actos administrativos
separados.
A efectos de expedición de documentos contables, cuando la autorización y el compromiso de gasto se

acuerdan en un acto único, se expedirá documento mixto “AD”.
Cuando en un mismo acto se acumulen la autorización del gasto, su compromiso y el reconocimiento de

la obligación, se expedirá documento mixto “ADOK”.
1.2.1.5. Competencias en la Comunidad Autónoma.
Dos advertencias preliminares:

1/ El procedimiento financiero está siempre entrelazado con un procedimiento administrativo al que

sirve de complemento; puede existir un procedimiento administrativo sin procedimiento financiero
aparejado, pero lo que nunca puede darse es un procedimiento financiero desconectado de un
procedimiento administrativo. Ahora bien, como son dos procedimientos distintos, distintos pueden ser
los órganos competentes para acordar los actos administrativos que los forman.
2/ La titularidad y el ejercicio de las competencias pueden verse afectados por desconcentraciones,

delegaciones y avocaciones, como prevé el art. 18 de la Ley 40/2015, de 1 de octubre, de Régimen
Jurídico del Sector Público.
Artículo 155 LHSP. Competencias en materia de gestión de los gastos.
1. Corresponde al Presidente de la Junta de Castilla y León, a los Vicepresidentes de ésta y a los titulares
de las diferentes Consejerías autorizar y comprometer los gastos propios de los servicios a su cargo,
excepto en los casos reservados por la ley a la competencia de la Junta. Igualmente les corresponde
reconocer las obligaciones y proponer los pagos.
2. Con la misma salvedad, corresponde a los órganos rectores de las entidades institucionales y demás
entidades u órganos con presupuesto limitativo la autorización y el compromiso del gasto, así como el
reconocimiento y el pago de las obligaciones.”
3. Cuando un expediente de gasto afecte a varias secciones presupuestarias la Junta podrá determinar
que las anteriores atribuciones sean ejercidas por un solo Consejero.
De manera paralela, la Ley 3/2001, de 3 de julio, del Gobierno y la Administración de la Comunidad de

Castilla y León establece en su Art. 16 que: “Corresponde a la Junta de Castilla y León (...) Ejecutar y
desarrollar sus propios presupuestos.”, y el Art. 26 que: “Corresponde a los Consejeros (...) Realizar los
actos de gestión y ejecución presupuestaria de su Consejería, en los términos establecidos legalmente.”
Competencias de la Comunidad Autónoma en materia de ordenación de pagos.
Artículo 156 LHSP. Competencias para la ordenación de pagos.
1. Bajo la dependencia de la Consejería de Hacienda, corresponden al titular del Centro Directivo que se
determine reglamentariamente las funciones de ordenador general de pagos, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artículo 158 de esta Ley respecto de los organismos autónomos y entes públicos de
derecho privado.
2. Para facilitar el funcionamiento del servicio, se podrán crear ordenaciones de pago secundarias.
Asimismo, el titular de la Consejería de Hacienda, podrá atribuir esas funciones a órganos ya existentes.
En ambos supuestos dependerán del ordenador general de pagos.”
Competencias de la Comunidad Autónoma en materia de concesión de subvenciones.
El artículo 9 de la Ley 5/2008, de 25 de septiembre, de Subvenciones de la Comunidad de Castilla y León

(LSCYL), regula, con carácter general, la competencia para resolver los procedimientos de concesión de
subvenciones. Son órganos competentes para resolver los procedimientos para la concesión de
subvenciones:
a) En la Administración General de la Comunidad, el titular de la consejería correspondiente.

b) En los organismos autónomos y los entes públicos de derecho privado, el órgano que
determine su propia normativa o, en su defecto, el que tenga atribuida su representación legal.
c) En las restantes entidades y órganos a los que resulta de aplicación LSCYL, los órganos
competentes en el ámbito propio de cada uno de ellos, de acuerdo con lo que establezcan sus
propias normas.
En los procedimientos de concesión en régimen de concurrencia competitiva, la competencia para

resolver corresponderá a un solo órgano.
Las bases reguladoras determinarán el órgano competente para resolver los procedimientos de
concesión de subvenciones con cargo a créditos de varias secciones presupuestarias.
En determinados casos es necesario autorización previa de la Junta de Castilla y León para conceder
subvenciones:
• En la Administración General de la Comunidad y organismos autónomos y entes públicos de

derecho privado adscritos a ella, el órgano competente para resolver necesitará la autorización
de la Junta de Castilla y León cuando la cuantía de la subvención sea superior a un millón de
euros. Esta autorización llevará implícita la autorización para superar, si fuera preciso, los
porcentajes establecidos en la legislación vigente para adquirir compromisos de gastos con
cargo a ejercicios futuros, previo informe de la consejería competente en materia de hacienda.
• En el caso de subvenciones concedidas directamente por la Administración de la Comunidad

por razones que dificulten su convocatoria pública los Consejeros, en el ámbito de la Consejería
correspondiente, y los órganos superiores de gobierno de las entidades que integran la
Administración Institucional, en el ámbito propio de cada entidad, podrán conceder
excepcionalmente, previa autorización de la Junta de Castilla y León, las subvenciones a que se
refiere la letra c) del apartado 2 del artículo 22 de la Ley 38/2003, de 17 de noviembre, General
de Subvenciones. La autorización de la Junta de Castilla y León para conceder la subvención
llevará implícita la autorización a que se refiere el artículo 113 de la Ley de la Hacienda y del
Sector Público de la Comunidad de Castilla y León, previos los informes previstos en dicho
artículo.
• Las aportaciones dinerarias, no previstas en una convocatoria pública, entre las distintas
entidades del sector público autonómico cuyos presupuestos se integren en los presupuestos
generales de la Comunidad de Castilla y León, para financiar la realización de actuaciones
concretas a desarrollar en el marco de las funciones que cada entidad tenga atribuida. En estos
casos serán competentes para otorgar estas aportaciones los mismos órganos que pueden
resolver los procedimientos de concesión de subvenciones previa autorización de la Junta de
Castilla y León. Esta autorización llevará implícita la prevista en el artículo 113 de la ley 2/2006,
de 3 de mayo, de la Hacienda y del Sector Público de la Comunidad, previos los informes
previstos en dicho artículo. Cuando estas aportaciones estén previstas nominativamente en el
estado de gastos de los presupuestos se concederán por el órgano competente sin que sea
precisa autorización alguna.
• Las aportaciones dinerarias de la Administración de la Comunidad derivadas de la creación o

adhesión a consorcios cuyos presupuestos se integren en los presupuestos generales de la
comunidad y de otras entidades públicas y dirigidas a la financiación global de la actividad
requerirá, en todo caso, la autorización de la Junta de Castilla y León, previo informe de la
Consejería de Hacienda. Dichos requisitos serán igualmente exigibles a las aportaciones
posteriores, salvo que su cuantía no estuviera determinada inicialmente o resultara modificada.
Competencias para contratar:
Los artículos 26, 78, 88 y 90 de la Ley del Gobierno y de la Administración de Castilla y León (Ley 3/2001,
de 3 de julio), señalan que son órganos de contratación los Consejeros, los Presidentes de Organismos
Autónomos y los representantes de los Entes Públicos de Derecho Privado, estableciendo el artículo 8
de la vigente Ley de Presupuestos Generales cuándo es necesaria la autorización por la Junta de Castilla
y León (transcribimos su texto):
1. El órgano de contratación necesitará la autorización de la Junta de Castilla y León para celebrar

contratos en los siguientes supuestos:
a) Cuando el valor estimado del contrato calculado conforme a lo establecido en el artículo 101 de la
Ley 9/2017, de 8 de noviembre, de Contratos del Sector Público sea igual o superior a 2.000.000 de
euros.
b) Cuando el contrato se pretenda celebrar en la modalidad de concesión de obras públicas.
Cuando, junto a alguno de estos supuestos, se precise también la autorización prevista en el art 113.1
de la Ley de la Hacienda y del Sector Público de la Comunidad, la autorización para contratar llevará
implícita esta última, previo informe de la consejería competente en materia de hacienda.
2. En los contratos en que, de acuerdo con lo previsto en el apartado anterior, se requiera la

autorización de la Junta de Castilla y León, ésta se producirá con carácter previo a la aprobación del
expediente de contratación que, al igual que la aprobación del gasto, corresponderá al órgano de
contratación.
3. La Junta de Castilla y León podrá reclamar discrecionalmente el conocimiento y autorización de

cualquier otro contrato.
4. Cuando la Junta de Castilla y León autorice la celebración del contrato deberá autorizar igualmente
su modificación cuando la cuantía de ésta iguale o supere el límite previsto en el apartado 1 a) de
este artículo, o bien sea causa de resolución, así como, en su caso, la resolución misma.
5. En los expedientes de contratación o de modificación de contratos cuyo presupuesto sea igual o

superior a 180.000 euros, IVA excluido, deberá comunicarse preceptivamente a la Junta de Castilla y
León la aprobación del gasto en un plazo de 15 días. Esta comunicación no será necesaria si la Junta
de Castilla y León hubiera tenido previamente ocasión de autorizar o conocer el expediente por
cualquier causa.
Encargos a medios propios

A los encargos a medios propios se refiera el artículo 48 ter de la Ley del Gobierno y de la
Administración de Castilla y León (Ley 3/2001, de 3 de julio), al señalar que en estos casos se necesitará
la autorización de la Junta de Castilla y León cuando el importe del gasto que suponga la encomienda
(encargo), incluidas las posibles prórrogas, sea igual o superior a 2.000.000 de euros.
De la misma manera, el artículo 8.6 de la vigente Ley de Presupuestos establece que lo dispuesto en los
apartados anteriores (referidos a la contratación) será aplicable a las encomiendas de gestión por la
Administración de la Comunidad de Castilla y León y a los encargos que los órganos y entidades de la
Administración de la Comunidad de Castilla y León que tengan el carácter de poderes adjudicadores, en
el ámbito de sus competencias como tales, ordenen a los medios propios personificados.
1.2.1.6. Tramitación anticipada de expedientes de gasto en la Comunidad Autónoma de

Castilla y León.
La previsión legal de tramitar anticipadamente expedientes de gastos se recoge en el artículo 117 LHSP,
que dispone que la tramitación de los expedientes de gasto podrá iniciarse en el ejercicio
presupuestario anterior a aquel en el que vaya a comenzar su ejecución y alcanzar, como máximo, hasta
el momento inmediatamente anterior a la autorización del compromiso de gasto. No obstante, en el
ámbito de la contratación administrativa se estará a lo que dispongan las leyes específicas reguladoras
de esta materia. La Consejería de Hacienda determinará los requisitos concretos a los que debe
ajustarse la tramitación de los expedientes a que se refiere el artículo 117 LHSP.
Su regulación se contiene en la Orden HAC/1430/2003, de 3 de noviembre, en la que se señala que, con

carácter general, la tramitación de los expedientes de gasto puede iniciarse en el ejercicio
presupuestario anterior a aquél en el que vaya a comenzar su ejecución y alcanzar, como máximo, hasta
el momento inmediatamente anterior a la autorización del compromiso de gasto.
No obstante, en los expedientes de contratación administrativa, con cargo a una o varias anualidades
futuras, podrá llegarse hasta la adjudicación del contrato y su formalización. En el PCAP se hará contar
que la adjudicación del contrato queda sometida a la condición suspensiva de existencia de crédito
adecuado y suficiente.
Podemos distinguir, por tanto, dos tipos de expedientes de gastos contractuales tramitados
anticipadamente:
Expedientes de contratación con una sola anualidad.
Puede llegarse hasta la adjudicación del contrato y su formalización. El certificado de existencia de

crédito será sustituido por un certificado del Servicio de Asuntos Económicos en el que se hará constar:
o Si existe proyecto de Presupuestos: que está previsto crédito adecuado y suficiente en los
Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma.
o Si no existe proyecto de Presupuestos: que existe habitualmente crédito adecuado y suficiente

para la cobertura del gasto en los Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma.
No resultarán de aplicación los límites del Art. 111 LHSP, si bien su importe computará a efectos de los
referidos límites a la hora de autorizar nuevos gastos con cargo al ejercicio futuro afectado.
La toma de razón en contabilidad del referido certificado se llevará a cabo mediante documento RT
“Reserva de Tramitación Anticipada”.
Al comienzo del ejercicio, los Servicios de Asuntos Económicos comprobarán que para los expedientes
de contratación tramitados anticipadamente existen los oportunos créditos en el Presupuesto de
Gastos, teniendo en cuenta los compromisos plurianuales procedentes de ejercicios anteriores, a los
que ha de darse preferencia. Seguidamente se tramitarán los documentos contables que procedan. Si
no existiese crédito, se comunicará dicha circunstancia a los Servicios Gestores a efectos de la condición
suspensiva.
Expedientes de contratación con varias anualidades.
Los porcentajes del Art. 111 LHSP se calcularán sobre la base del crédito, a nivel de vinculación, del
ejercicio en que se tramita el expediente, considerándose como primera anualidad futura la siguiente a
aquella en la que comience la ejecución del contrato.
Si los compromisos proyectados para futuros ejercicios exceden de los porcentajes o del número de
anualidades previstas en el Art. 111 LHSP, se necesitará la correspondiente autorización de la Junta de
Castilla y León. En cualquier caso, al igual que en el caso anterior, los gastos se acumularán a los
compromisos futuros ya contabilizados con cargo a los ejercicios presupuestarios afectados.
Si las condiciones suspensivas bajo las que se aprobó el expediente se cumpliesen, se tramitarán los
documentos que procedan con cargo a las agrupaciones “corriente” y “ejercicios futuros”, dando
prioridad a los compromisos firmes procedentes de ejercicios anteriores.
Si no existiera crédito suficiente en el presupuesto de gastos, los órganos de contratación, en aplicación

de la condición suspensiva que figura en el PCAP, se abstendrán de iniciar la ejecución del contrato.
Expedientes de subvenciones y otros gastos no contractuales
En estos expedientes se podrá llegar como máximo hasta el momento inmediatamente anterior a la
disposición del gasto; es decir, hasta el momento inmediatamente anterior a la concesión de la
subvención o adopción del acuerdo que determine el compromiso. No obstante, si existiese normativa
específica reguladora de cada tipo de gasto en cuanto al trámite en la ejecución hasta el que se puede
llegar y al número de anualidades, se estaría a lo que en ella se dispusiera. En caso contrario, el
expediente comprenderá una única anualidad. Por lo demás, resultaría de aplicación el procedimiento
descrito en los apartados anteriores.
1.2.2. Procedimientos de pago: extinción de las obligaciones a cargo de la Hacienda

Pública.
La cadena de actos administrativos que tienen por objeto el pago de las obligaciones reconocidas
integran la fase denominada “Ordenación del pago” o simplemente “Procedimiento de pago” del
procedimiento administrativo de ejecución del gasto, en su más amplio sentido.
Desde una perspectiva presupuestaria, el procedimiento de pago se desarrolla una vez que se ha
cerrado el ciclo de ejecución del Presupuesto, a cargo de los centros gestores del presupuesto de gastos,
es decir, cuando el crédito al que se ha imputado la obligación aparece consumido o aplicado. Estas
actuaciones no están sometidas, por lo tanto, a las limitaciones temporales del proceso de gasto. Las
obligaciones contraídas y pendientes de pago, permanecen en esta situación hasta su pago, lo cual
puede ocurrir en el mismo ejercicio en que se reconocen o en otro posterior, con tal de que no se
supere el plazo de prescripción. La contabilidad pública las agrupa atendiendo al presupuesto de origen,
pero ello sólo tiene efectos informativos.
La problemática del pago ha de enmarcarse, pues, en la más amplia de la gestión de la tesorería pública
y no en la de la gestión presupuestaria.
Como formas de pago cabe distinguir entre:
• Pagos por transferencia.
• Excepcionalmente cuando concurran circunstancias que lo justifiquen y sólo para las personas
físicas, pago mediante cheque nominativo no a la orden.
• Pagos en formalización.
Junto al pago, y como otras formas de extinción de las obligaciones públicas, hay que referirse a la
compensación y a la prescripción.
1.2.3. Procedimiento de pago.

La regulación se encuentra recogida en el ámbito estatal tanto en la LGP como en la Orden
PRE/1576/2002, de 19 de junio, por la que se regula el procedimiento para el pago de obligaciones de la
Administración General del Estado.
A nivel autonómico no existe una regulación específica que desarrolle lo establecido con carácter
general en los artículos 157 a 160 de la Ley de la Hacienda y del Sector Público de la Comunidad de
Castilla y León.
Como notas más generales de esta regulación, cabe destacar:
• Exigibilidad del pago sólo cuando resulten de operaciones de ejecución del presupuesto, de
sentencia judicial firme o de operaciones de Tesorería legalmente autorizadas (Art. 21.1 LGP y
65.1 LHSP).
• El acreedor debe cumplir o garantizar el cumplimiento de sus obligaciones en los casos de

prestaciones o servicios a la Administración (Art. 21.2 LGP y 65.2 LHSP).
• El pago se efectuará en los tres meses siguientes al reconocimiento de la obligación o

notificación de la resolución judicial. En caso contrario, deberán abonarse intereses sobre la
cantidad debida desde que el acreedor reclame por escrito el cumplimiento de la obligación.
• En materia tributaria, de contratación administrativa y de expropiación forzosa se aplicará lo

dispuesto en su legislación específica (Art. 24 LGP y 69 LHSP).
Así, por ejemplo, en materia contractual, los artículos 198.4 y 210.4 LCSP establecen otros plazos y otros
intereses:
En el ámbito autonómico el artículo 169 de la Ley de la Hacienda y del Sector Público de la Comunidad
de Castilla y León recoge entre las funciones del Tesoro de la Comunidad el pago de las obligaciones de
la Hacienda de la Comunidad, y añade el artículo 170 LHSP que corresponde al órgano directivo que
tenga atribuidas la gestión y custodia del Tesoro la distribución en el tiempo y en el territorio de las
disponibilidades dinerarias para la puntual satisfacción de las obligaciones de la Comunidad.
1.2.3.1. Ordenación de pagos.

Con carácter general, los órganos que dicten los actos administrativos de reconocimiento de
obligaciones propondrán el pago de las mismas a la Tesorería General. Todas las propuestas de pago
que se emitan se expedirán a favor de acreedores directos, es decir, las personas físicas o jurídicas o las
entidades sin personalidad jurídica, públicas o privadas. Asimismo, se expedirán propuestas de pago a
favor de agentes mediadores, es decir, cajas pagadoras, habilitaciones, pagadurías y otros agentes
mediadores en el pago. En el ámbito autonómico se recoge esta posibilidad en los siguientes supuestos:
• Cuando se trate de retribuciones del personal al servicio de la Administración General de la

Comunidad y sus organismos autónomos.
• Cuando se trate de pagos para la reposición de los anticipos de caja fija.
• En los pagos a justificar a que se refiere el artículo 162 de LHSP.

• Cuando así lo autorice expresamente el Centro Directivo competente en materia de ordenación

de pagos.
• Asimismo, podrán expedirse a favor de entidades colaboradoras, de acuerdo con lo establecido

en las normas reguladoras de las subvenciones y otros agentes mediadores en el pago que
actuarán como intermediarias para su posterior entrega a los acreedores.
Una vez recibidas las propuestas de pago, la Tesorería General procederá a ordenar su pago.
Como actuaciones previas a la ordenación del pago, se efectuarán las siguientes actuaciones:
• Completar las propuestas de pago con los datos que, contenidos en el Fichero Central de
Terceros, sean necesarios para que pueda realizarse adecuadamente su ordenación.
• Validar los datos relativos a la forma de pago de las propuestas para que sean conformes con
los existentes en el Fichero Central de Terceros y con la normativa que les resulte de aplicación.
• Validar la posible existencia de alguna de las incidencias previstas (embargos, retenciones,

compensaciones y otras incidencias).
Una vez efectuadas las actuaciones anteriores, se procederá a efectuar propiamente el proceso de
ordenación de pagos: La Tesorería General comprobará que las propuestas de pago se ajustan al Plan de
disposición de fondos, y teniendo en cuenta criterios de gestión de tesorería, seleccionará aquellas
propuestas que vayan a ser ordenadas. Las propuestas de pago que no sean ordenadas como
consecuencia de los trámites anteriores, quedarán retenidas a la espera de que se efectúe su
ordenación en un proceso posterior.
Gestión de incidencias: Si en el proceso de comprobaciones previo a la ordenación de los pagos se

detectasen incidencias (embargos, retenciones judiciales, compensaciones acordadas de oficio u otro
tipo de incidencias) incorporadas al Fichero Central de Terceros, el Sistema retendrá las
correspondientes propuestas de pago, al objeto de que, en función de la incidencia de que se trate, se
determinen las actuaciones que procedan. Cuando la resolución de la incidencia suponga la introducción
de modificaciones en la respectiva propuesta de pago, se habrá de incorporar dicha resolución al
Fichero Central de Terceros mediante la actualización de la respectiva incidencia.
1.2.3.2. Pago material.

El pago de las obligaciones se efectuará por transferencia bancaria o, excepcionalmente, mediante
entrega de cheque; asimismo, existe una modalidad de pago denominada pagos en formalización.
1.2.3.3. Pagos por transferencia.

Las órdenes de pago mediante transferencia bancaria se harán de acuerdo con el siguiente
procedimiento:
a) Todas las que se expidan a favor de agentes mediadores en el pago. En este caso, deberá
ordenarse el abono de la transferencia bancaria en la cuenta que, según el supuesto de
intermediación de que se trate y de acuerdo con lo establecido en la normativa que le sea de
aplicación, deban tener abierta.
b) Las expedidas a favor de personas físicas, personas jurídicas privadas, entidades privadas sin
personalidad jurídica y entidades y organismos públicos. El abono de estas transferencias se
efectuará en cuentas abiertas a nombre de los mencionados acreedores.
Los pagos por transferencia se realizarán transfiriendo el importe líquido de las respectivas órdenes a las
cuentas bancarias que corresponda en función del tipo de pago de que se trate, las cuales deberán estar
abiertas a favor de los respectivos perceptores.
La Caja pagadora informará a cada perceptor de las transferencias realizadas a favor del mismo.
1.2.3.4. Pago en formalización.

Se pagarán en formalización todas aquellas órdenes cuyo importe liquido sea cero, ya sea como
consecuencia de embargos, retenciones, compensación de deudas o cualquier otra circunstancia que
provoque la incorporación de descuentos por un importe igual al integro de la orden de pago.
1.2.3.5. La compensación.
Cuando un tercero sea, al mismo tiempo, deudor y acreedor de la Administración, podrá solicitar la
compensación de los respectivos débitos y créditos ante el órgano competente para acordarla.
Para poder efectuar dicha solicitud de compensación, el interesado deberá justificar que se ha
suspendido el proceso del pago del crédito contra el que se pretende realizar la misma.
Una vez dictado el acuerdo de compensación, el órgano que lo hubiera aprobado deberá remitirlo a la
Tesorería, a efectos de que se proceda a la ejecución del mismo.
Una vez que se reciba el acuerdo de compensación dictado por el órgano competente, la Tesorería
modificará la citada propuesta introduciendo los descuentos necesarios para la ejecución del acuerdo de
compensación. Seguidamente, se ordenará el pago y se pagará en formalización la parte
correspondiente a la compensación acordada, aplicando los descuentos al concepto que permita la
posterior cancelación de las deudas que se compensen
1.2.3.6. La prescripción.
En el ámbito autonómico la prescripción se regula en el Art. 71 de la Ley de la Hacienda y del Sector
Público de la Comunidad de Castilla y León que dispone que salvo lo establecido por leyes especiales,
prescribirá a los cuatro años:
o El derecho a exigir el reconocimiento o liquidación por la Hacienda de la Comunidad de

toda obligación que no se hubiese solicitado con la presentación de los documentos
justificativos. El plazo se contará desde la fecha en que se concluyó el servicio o la
prestación determinante de la obligación o desde el día en que el derecho pudo
ejercitarse.
o El derecho a exigir el pago de las obligaciones ya reconocidas o liquidadas, si no fuese

reclamado por los acreedores legítimos o sus derechohabientes. El plazo se contará desde
la fecha de notificación del reconocimiento o liquidación de la respectiva obligación.
La prescripción se interrumpirá conforme a las disposiciones del Código Civil salvo lo dispuesto en leyes
especiales.
Por último, el artículo 71 de la LHSP añade que las obligaciones a cargo de la Hacienda de la Comunidad
que hayan prescrito serán baja en las respectivas cuentas, previa tramitación del oportuno expediente.
2. PAGOS: CONCEPTO Y TIPOS. PAGOS A JUSTIFICAR Y PAGOS EN

FIRME
Es función del Tesoro Público, según el artículo 169 de la Ley de la Hacienda y del Sector Público de la
Comunidad de Castilla y León, pagar las obligaciones de la Comunidad, pero dichas obligaciones sólo se
satisfacen por el Servicio de Caja previa orden del ordenador de pagos. La disociación de las funciones
de ordenador pagador es tradicional en nuestra Administración financiera y constituye un mecanismo
de control interno de general aceptación en la gestión de cualquier tesorería.
La función propia del ordenador de pagos consiste en la emisión de unos actos administrativos,
llamados órdenes de pago, cuya finalidad inmediata, pero única, es el cumplimiento de las obligaciones
públicas. A través de esta facultad se posibilita la distribución en el tiempo y en el espacio de los
recursos financieros del Tesoro. Por tanto, la función presenta una doble faceta: instrumento de gestión
de la tesorería y participación en los actos de ejecución del gasto público. Ambas facetas no se
identifican plenamente. La facultad de expedir órdenes de pago se extiende tanto a las operaciones
presupuestarias como a las extrapresupuestarias, siendo las primeras las únicas que se ordenan a la
ejecución del gasto público.
En el ámbito de las operaciones presupuestarias, que es el que nos ocupa, una vez reconocida y
liquidada una obligación, su cumplimiento, es decir, el pago es facultad exclusiva del Consejero de
Hacienda.
La ordenación de pagos actúa de puente entre los órganos gestores de gasto que proponen el pago, y la
tesorería, que lo ejecutan, decidiendo el momento en que ello ha de tener lugar, no arbitrariamente
sino en función de las disponibilidades financieras.
2.1. COMPETENCIAS
Dispone el artículo 156 de la LHSP que bajo la dependencia de la Consejería de Hacienda, corresponden
al titular del Centro Directivo que se determine reglamentariamente las funciones de ordenador general
de pagos, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 158 de la LHSP respecto de los organismos
autónomos y entes públicos de derecho privado.
Las facultades de ordenación de pagos en los organismos autónomos y entes públicos de derecho
privado, según el artículo 158 LHSP, se efectuarán por los órganos competentes de acuerdo con las
normas que definan su organización y atribuciones (normalmente corresponden a los Presidentes o
Directores a los mismos). No obstante, la Junta de Castilla y León, a propuesta de la Consejería de
Hacienda, podrá acordar que las operaciones de ingreso y de ordenación y realización material de pago
de los organismos autónomos y los entes públicos de derecho privado se realicen por aquella Consejería
cuando por cualquier circunstancia dichas entidades no puedan realizar materialmente aquellas
operaciones.
El Art. 156.2 LHSP prevé también la posible existencia de ordenaciones de pagos secundarias
dependientes del Ordenador general de pagos.
2.2. TRAMITACIÓN DE LA ORDENACIÓN DEL PAGO

La conexión entre el procedimiento de gasto y el de pago es la propuesta de pago. El Departamento que
haya reconocido la obligación se tiene que dirigir a la Tesorería mediante la oportuna propuesta.
La LHSP alude en varios preceptos a la misma. Según Art. 153 la propuesta de pago es el acto mediante
el que el órgano gestor de un gasto, una vez reconocida la obligación, propone al órgano competente
que ordene el pago consecuente para su cancelación, en términos que permitan su ordenación a favor
de su legítimo acreedor. Sin embargo, hasta la reestructuración de la función de ordenación de pagos el
acto no estaba formalizado dentro del procedimiento sino que se considera implícito en el hecho de la
remisión material de los documentos contables de pago al Consejero de Hacienda. Como es tradicional
en este campo la norma contable se ha adelantado en la tipificación del acto, por lo que, a partir de la
misma habrá que deducir su naturaleza, que no es otra que la de una propuesta vinculante en cuanto al
fondo, aun cuando no en cuanto al tiempo de pago.
Recibidas las propuestas de pago en la Tesorería General se efectúan comprobaciones tendentes a

verificar si los datos de las mismas son conformes con los existentes en el Centro (fichero central de
terceros), si se ajustan al Plan de disposición de fondos y la posible existencia de incidencias tales como
retenciones por embargos, compensaciones, etc. Superadas estas operaciones se seleccionan aquéllas
propuestas que deban ser objeto de ordenación y las que deban ser retenidas hasta un proceso
posterior.
Por el Centro directivo citado se emiten las órdenes de pago con base en las propuestas recibidas y se
comunican a la Caja pagadora en las que deba efectuarse el pago. Dicha comunicación se efectúa por
medios informáticos.
El acto de ordenación está sujeto a intervención, la cual se practica mediante diligencia firmada en el
documento en que la orden se contiene o en documento resumen de cargo a las Cajas pagadoras.
3. PAGOS A JUSTIFICAR Y PAGOS EN FIRME

Atendiendo al momento de la justificación de las órdenes de pago, éstas se clasifican en:
• Órdenes de pagos en firme.
• Órdenes de pagos a justificar.
Son “pagos en firme” aquellos que tienen por objeto satisfacer obligaciones reconocidas y liquidadas a
favor de los acreedores del Tesoro Público. En esto pagos, previamente a la expedición de la orden,
habrá de acreditarse documentalmente la realización de la prestación o derecho del acreedor, según
previene el Art. 152.2 LHSP: “El reconocimiento de la obligación se producirá previa acreditación
documental, adecuada en cada caso, ante el órgano competente, de la realización de la prestación o del
derecho del acreedor, de conformidad con los actos que en su día autorizaron y comprometieron el
gasto.”
La circunstancia de que la documentación se aporte en distintos momentos permite establecer una

distinción entre “pagos en firme de justificación previa” y “pagos en firme de justificación diferida”, que
no tiene otros efectos que los internos de asignación de competencias y la responsabilidad contable que
puede recaer en los órganos que han de cuidar de que se incorpore la documentación.
La justificación diferida sólo tiene lugar en la actualidad en las subvenciones en que, de conformidad con
sus bases reguladoras, los destinatarios aportan la documentación acreditativa de la aplicación de los
fondos después de percibido su importe; en estos casos se expiden documentos OAK.
Son “pagos a justificar” aquellas cantidades que excepcionalmente se libran para atender gastos sin la
previa existencia de la documentación justificativa de la realización de la prestación o el derecho del
acreedor.
El “pago a justificar” constituye un procedimiento excepcional de gasto y pago, que estudiamos en otro
lugar. Mediante estos libramientos, los fondos públicos se ponen a disposición de los Cajeros pagadores
de los Consejerías para que los inviertan en las atenciones para las que se autorizan. Hasta tanto sean
invertidos, continúan formando parte del Tesoro Público.
Dentro de los “pagos en firme” se distinguen, a su vez, dos grupos, según que la orden de pago se
expida en favor del acreedor directo o en favor de un cajero pagador para que por éste se efectúe el
pago a los perceptores finales. Tanto en uno como en otro caso, el servicio ha de estar previamente
realizado para que el pago tenga el carácter de “en firme”, pero sólo en el primero, el pago que se
registra en contabilidad tiene el carácter de acto de cumplimiento de la obligación. Cuando actúa un
cajero pagador de intermediario la deuda, y consiguientemente la responsabilidad de la Administración,
sólo se extingue jurídicamente cuando por éste se efectúan los pagos finales.
Dentro del procedimiento de pago, la regla es el pago en firme, de justificación previa, a favor del
acreedor directo.
3.1. PAGOS A JUSTIFICAR

El artículo 162 de la Ley 2/2006, de 3 de mayo, de la Hacienda y del Sector Público de la Comunidad de
Castilla y León establece la regla del “servicio hecho” en los siguientes términos: Excepcionalmente,
podrán librarse fondos con el carácter de a justificar cuando no pueda aportarse la documentación
justificativa de las obligaciones en el momento de su reconocimiento ni éstas sean atendibles, por su
naturaleza, con los anticipos de caja fija, y cuando esté previsto en la tramitación de emergencia de los
contratos administrativos.
Este precepto se desarrolla reglamentariamente por el Decreto 117/2007, de 29 de noviembre, por el

que se regulan los anticipos de caja fija y los pagos a justificar.
3.1.1. Concepto.
Se entiende por gastos “a justificar” aquellas órdenes de pago a las que no puedan acompañarse, en el
momento de su expedición, los documentos que acrediten la realización de la prestación o el derecho
de acreedor, de conformidad con los acuerdos que en su día autorizaron y comprometieron el gasto,
porque, notoriamente, no sea posible justificar de modo inmediato la cuantía del mismo, sin perjuicio
de su aplicación a los correspondientes créditos presupuestarios.
La expedición de órdenes de pago a justificar procederá únicamente en los siguientes supuestos:
• Cuando no sea posible aportar la documentación de las obligaciones en el momento de su

reconocimiento.
• En la contratación administrativa, cuando esté previsto en la tramitación de emergencia.
• Cuando los servicios o prestaciones a que se refieran tengan lugar en el extranjero.
Los perceptores de las órdenes de pago a justificar quedan obligados a rendir cuenta justificativa de la
aplicación de las cantidades recibidas en el plazo de tres meses desde la recepción de los libramientos,
excepto los pagos en el extranjero cuya rendición podrá efectuarse en el plazo de seis meses.
Excepcionalmente el titular de la consejería competente en materia de hacienda y los titulares de los

organismos y entidades comprendidos en el ámbito de aplicación del Decreto 117/2007, podrán ampliar
los referidos plazos a seis y doce meses, respectivamente, cuando las circunstancias así lo aconsejen,
previo informe de la intervención delegada correspondiente. Cuando hubiesen transcurrido los plazos
para la rendición de las cuentas de pagos a justificar y ésta no se hubiese producido, la intervención
delegada lo pondrá de manifiesto en un informe que remitirá al órgano que hubiese aprobado el
libramiento de los fondos para que requiera a la habilitación la rendición de las cuentas
correspondientes.
Los perceptores de las órdenes de pago a justificar son responsables, en los términos previstos en la
LHSP, de la custodia y uso de los fondos y de la rendición de las cuentas.
Con cargo a los fondos a justificar únicamente podrán satisfacerse obligaciones correspondientes a los
gastos autorizados en el ejercicio presupuestario en el que se aprueben los libramientos.
3.1.2. Gestión de los pagos “a justificar”.

Las órdenes de pago a justificar se expedirán en base a la propuesta de la autoridad con competencia
para la aprobación de los gastos a que se refieran y se aplicarán a los correspondientes créditos
presupuestarios. Las órdenes de pago a justificar se expedirán en documentos contables específicos y
deberán contener la denominación de la habilitación a favor de la cual se libran los fondos.
Las propuestas de pago a justificar se someterán a la fiscalización previa de la intervención competente

que verificará los siguientes extremos:
a) Que las órdenes de pago a justificar se basan en orden o resolución de autoridad competente
para autorizar los gastos a que se refieran.
b) Que existe crédito suficiente y que el propuesto es el adecuado.
c) Que se adaptan a las normas que regulan la expedición de órdenes de pago a justificar.
d) Que el órgano pagador, a cuyo favor se propone librar los pagos, no tiene cantidades
pendientes de justificar correspondientes a libramientos cuyo plazo de justificación haya
vencido.
Las cantidades que se libren a justificar se situarán en cuenta corriente receptora. La cuenta corriente
será única para todas las órdenes de pago «a justificar», por obligaciones de un mismo Servicio o
Dependencia.
Los gastos que hayan de atenderse con el sistema de pagos a justificar deberán seguir la tramitación
establecida en cada caso, de acuerdo con los procedimientos administrativos que le resulten de
aplicación, de la que habrá de dejarse la debida constancia documental.
En las facturas, recibos u otros documentos de naturaleza análoga que reflejen la reclamación o el
derecho del acreedor deberá figurar el «conforme, páguese» del órgano administrativo que resulte
competente para el reconocimiento de las obligaciones y la autorización de los pagos correspondientes.
Los pagos con cargo a la cuenta se harán preferentemente mediante transferencia bancaria, si bien, con
carácter excepcional, se podrán realizar pagos en metálico, cheque o cualquier otro medio o documento
de pago, bancario o no, que reúna las condiciones establecidas reglamentariamente. Las disposiciones
de fondos mediante cheque o transferencia deberán ser autorizadas con las firmas mancomunadas del
habilitado y del jefe de la unidad administrativa a la que esté adscrita la habilitación o de sus respectivos
sustitutos legales. En ningún caso podrá ser una misma persona la que realice ambas sustituciones. Los
cambios que se produzcan en los autorizados para la disposición de fondos deberán ser comunicados
por la consejería u órgano competente, a la Tesorería General o tesorería correspondiente y a la
Intervención General de la Administración de la Comunidad.
No podrán realizarse pagos a favor de terceros que figuren con anotaciones por deudas, embargos o
retenciones judiciales o administrativas en el Sistema de Información Contable de Castilla y León. En
tales casos deberá utilizarse el procedimiento de pagos en firme.
Los sobrantes de las órdenes de pago a justificar se ingresarán en la cuenta que designe la tesorería
libradora de los fondos, acreditándose dicho reintegro en el momento de rendirse la cuenta justificativa.
Con independencia de los plazos de justificación los importes no satisfechos con cargo a los fondos
librados a justificar se reintegrarán a la tesorería en la fecha límite que se establezca por la consejería
competente en materia de hacienda al regular las operaciones de cierre de cada ejercicio
presupuestario.
3.1.3. Contabilidad y justificación.

Bajo la supervisión y dirección de los jefes de las unidades administrativas a que están adscritas, las
habilitaciones ejercerán, entre otras, las siguientes funciones:
• Contabilizar todas las operaciones que realicen.
• Verificar que los comprobantes facilitados para la justificación de los gastos y los pagos
consiguientes sean documentos auténticos y originales y que en ellos figure el «conforme,
páguese» del órgano competente.
• Identificar la personalidad y comprobar la legitimación de los perceptores mediante la

documentación procedente en cada caso.
• Efectuar los pagos que se ordenen, de modo que las cuentas receptoras de los fondos no
tengan en ningún momento saldo negativo.
• Custodiar los fondos que se le hubieren confiado, comprobar las liquidaciones de intereses que
los mismos pudieran producir y que éstos se ingresen en las cuentas que se hayan determinado
por la tesorería correspondiente.
• Practicar los arqueos y conciliaciones bancarias que procedan.
• Formular los estados de situación de tesorería con la periodicidad que se establezca por la
tesorería competente.
• Rendir las cuentas en los plazos que corresponda.
A los habilitados que incumplan sus obligaciones les será aplicable el régimen de responsabilidades
regulado en el Título VIII de la Ley 2/2006, de 3 de mayo.
Las intervenciones delegadas, así como las tesorerías competentes, podrán realizar en cualquier
momento las comprobaciones que estimen oportunas y, en particular, la de la adecuación de los saldos
que presenten las cuentas corrientes de cada una de las habilitaciones. Si como resultado de dicho
control se detectaran saldos ociosos en una cuenta, la tesorería podrá demorar el pago material de
libramientos pendientes para su adecuación a las necesidades reales de fondos.
Dentro del plazo que señala el artículo 14 del Decreto 117/2007, los Habilitados rendirán cuenta de los
fondos recibidos, a tales efectos, formarán y rendirán por duplicado las cuentas justificativas ante la
intervención delegada correspondiente, con la conformidad de los jefes de las unidades administrativas
a las que se encuentren adscritos. Cuando hubiesen transcurrido los plazos para la rendición de las
cuentas de pagos a justificar y ésta no se hubiese producido, la intervención delegada lo pondrá de
manifiesto en un informe que remitirá al órgano que hubiese aprobado el libramiento de los fondos
para que requiera a la habilitación la rendición de las cuentas correspondientes.
La rendición de las cuentas se efectuará en los modelos normalizados que al efecto establezca la
Se deberán adjuntar las facturas y demás documentos justificativos originales, conformados,

debidamente relacionados y agrupados por conceptos presupuestarios, que justifiquen la aplicación
definitiva de los fondos y el cumplimiento de los requisitos exigidos por la normativa aplicable. Respecto
al cumplimiento de estos últimos, con independencia de lo dispuesto en la normativa reguladora de la
contratación administrativa en relación con los contratos menores, a efectos de la justificación de dichos
gastos será suficiente incorporar a la cuenta justificativa las facturas u otros documentos sustitutivos de
la misma, diligenciados de la siguiente manera: en las facturas, recibos u otros documentos de
naturaleza análoga que reflejen la reclamación o el derecho del acreedor deberá figurar el «conforme,
páguese» del órgano administrativo que resulte competente para el reconocimiento de las obligaciones
y la autorización de los pagos correspondientes.
3.1.3.1. Control de la cuenta.

La intervención delegada examinará las cuentas y los documentos que las justifiquen, pudiendo utilizar
los procedimientos de muestreo que al efecto determine la Intervención General de la Administración
de la Comunidad, y emitirá informe relativo al resultado de las verificaciones realizadas y al
procedimiento seguido en el examen manifestando su conformidad con la cuenta o los defectos
observados en la misma.
En el examen de las cuentas y sus justificantes, la intervención delegada verificará los siguientes
extremos:
a) Que la cuenta esté debidamente firmada y ajustada al modelo normalizado aprobado al efecto.
b) Que la cuenta se rinde dentro del plazo establecido; que incluyen, en su caso, la acreditación
del reintegro del sobrante y que existe correlación de la cuenta con el libramiento a que se
refiere.
c) El cumplimiento de los requisitos formales de los justificantes conforme a la normativa que

resulte de aplicación.
d) La adecuación de los gastos realizados y justificados al crédito consignado, en las órdenes de

pago a justificar.
e) La aplicación de los fondos a la cobertura de las atenciones específicas para las que fueron
librados a justificar.
f) La constancia del importe pagado, del gasto realizado y la identificación del acreedor.
g) La conformidad con la prestación recibida.
h) El recibí del acreedor o documento que acredite el pago del importe correspondiente.
i) El procedimiento aplicable en la ejecución de los gastos, incluida la fiscalización previa de los

que no se encuentren excluidos de dicho trámite.
Si del resultado de las comprobaciones realizadas por la intervención se advirtiese falta de justificación
total o parcial de los fondos, se procederá a la emisión de un informe especial en los términos que se
determinen en las normas reguladoras del control interno.
3.1.3.2. Aprobación de la cuenta.

La opinión favorable o desfavorable contenida en el informe no tendrá efectos suspensivos respecto a la
aprobación de la cuenta examinada. Dicho informe, junto con el original de la cuenta y sus justificantes,
se remitirá al cuentadante, quien procederá a recabar del órgano competente la aprobación, en su caso,
de la cuenta rendida.
Durante el transcurso de los dos meses siguientes a la fecha de aportación de los documentos
justificativos se procederá por el órgano que hubiera autorizado el libramiento, a la aprobación en su
caso de la cuenta rendida (artículo 163.3 LHSP).
El original de la cuenta intervenida, con sus correspondientes justificantes, será archivado y custodiado
por el órgano gestor que tenga atribuida la competencia para su aprobación, quedando a disposición del
Consejo de Cuentas de Castilla y León.
4. ANTICIPOS DE CAJA FIJA

El artículo 161 de la LHSP establece un sistema de provisiones de fondos de carácter
extrapresupuestario en favor de pagadurías, cajas y habilitaciones cuyo efecto más directo es la
agilización de la gestión de los gastos de carácter periódico y repetitivo en la fase de pago.
El desarrollo reglamentario de este precepto se ha llevado a cabo por el Decreto 117/2007, de 29 de

noviembre, por el que se regulan los anticipos de caja fija y los pagos a justificar.
4.1. CONCEPTO
Los anticipos de caja fija son provisiones de fondos de carácter permanente que se efectúan a las
habilitaciones para la atención inmediata de gastos de carácter periódico o repetitivo, siendo
posteriormente aplicados al presupuesto en la forma prevista en el Decreto 117/2007. Estos anticipos
de caja fija no tendrán la consideración de pagos a justificar.
Los fondos que tengan la condición de anticipos de caja fija podrán destinarse con carácter general a
satisfacer obligaciones que correspondan a gastos corrientes en bienes y servicios de carácter periódico
o repetitivo.
Asimismo podrán establecerse para la realización de los pagos que se ocasionen como consecuencia de
la realización de los siguientes gastos:
• Las indemnizaciones por asistencia a cursos de formación del personal al servicio de la

Administración de la Comunidad de Castilla y León, así como los gastos de inscripción o
matrícula necesarios para su realización.
• Prestaciones de urgente necesidad incluidas en el presupuesto de la Gerencia de Servicios

Sociales.
• Gastos de funcionamiento y mantenimiento de los centros especializados dependientes de la

Dirección General del Medio Natural con cargo al capítulo 6 del subprograma destinado a
recoger los créditos consignados para la ordenación y mejora del medio natural.
• Gastos imputables al capítulo 4 del presupuesto de la Gerencia Regional de Salud relativos a:

dietas y gastos de desplazamiento a centros sanitarios, prestaciones en casos de extrema
urgencia o con incidencias singulares y otras prestaciones sanitarias recogidas en el artículo 108
del Decreto 2065/1974, de 30 de mayo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley
General de la Seguridad Social.
No obstante, previa autorización del titular de la Consejería competente en materia de hacienda podrá
establecerse el procedimiento de pago mediante anticipos de caja fija para otros supuestos, siempre
que se trate de gastos de carácter periódico o repetitivo.
El carácter permanente de las provisiones implica, por una parte, la no periodicidad de las sucesivas
reposiciones de fondos, que se realizarán de acuerdo con las necesidades de tesorería de cada
momento, y por otra, el que no sea necesaria la cancelación de los anticipos de caja fija al cierre de cada
ejercicio.
4.2. ÁMBITO DE APLICACIÓN Y LÍMITES

La Administración General de la Comunidad, los organismos autónomos y los entes públicos de derecho
privado integrantes de la Administración Institucional de la Comunidad y aquellos otros órganos y
entidades con dotación diferenciada en los presupuestos generales de la Comunidad de Castilla y León
podrán establecer el sistema de anticipos de caja fija regulado en el Decreto 117/2007, mediante
resolución del titular de la Consejería, organismos o entidad en el que haya de implantarse.
La cuantía global de los anticipos de caja fija concedidos no podrá exceder para cada Consejería,
Organismo o entidad del 7% del total de los créditos iniciales del capítulo destinado a gastos corrientes
en bienes y servicios del presupuesto vigente en cada momento.
Cuando se haya establecido el sistema de anticipos de caja fija, no podrán tramitarse libramientos en
firme aplicados al presupuesto a favor de perceptores directos, excepto los destinados a la reposición
del anticipo, por importe inferior a 300 euros, con imputación a los conceptos que se gestionen por este
procedimiento de pago.
No podrán realizarse con cargo al anticipo de caja fija pagos individualizados superiores a 6.000 euros,
excepto los destinados a gastos de comunicaciones, energía eléctrica, combustibles o indemnizaciones
por razón del servicio.
A efectos de la aplicación de estos límites, no podrán acumularse en un solo justificante pagos que se
deriven de diversos gastos, ni fraccionarse un único gasto en varios pagos.
Los gastos satisfechos a través del sistema de anticipos de caja fija deberán imputarse al presupuesto
del ejercicio en el que fueron realizados. No obstante, las facturas y demás documentos justificativos
que se reciban en las habilitaciones con posterioridad a la fecha de cierre de la última cuenta
justificativa del ejercicio, deberán abonarse en firme, bien en el propio ejercicio o en el siguiente, en los
términos establecidos en el artículo 116 de la Ley 2/2006, de 3 de mayo, y en las órdenes dictadas por la
Consejería competente en materia de hacienda para la regulación de las operaciones de cierre del
ejercicio económico.
En ningún caso podrá disponerse la realización de pagos de naturaleza distinta a la que fue autorizada
en el establecimiento o modificación del sistema de anticipos de caja fija, o sin el crédito presupuestario
suficiente que permita su atención.
4.3. CONCESIÓN DE LOS ANTICIPOS DE CAJA FIJA

El establecimiento del sistema de anticipos de caja fija, ajustado al modelo recogido en el Anexo I del
Decreto 117/2007, se efectuará por resolución del titular de la Consejería, organismo o entidad en el
que haya de implantarse, con especificación de los siguientes aspectos:
a) El importe del anticipo, dentro del límite señalado en el apartado 2 del artículo 3 del Decreto
117/2007, su distribución territorial y por habilitaciones.
b) Naturaleza económica de las obligaciones que pueden ser satisfechas con cargo al anticipo.
c) La autorización e importe máximo, en su caso, para el mantenimiento de existencias de efectivo con

el fin de atender necesidades imprevistas y gastos de menor cuantía, de cuya custodia será responsable
el habilitado.
d) Los órganos a quienes corresponde la aprobación de las cuentas justificativas.
Las resoluciones por las que se acuerde el establecimiento del sistema de ACF habrán de ser objeto de
informe previo favorable de la Intervención Delegada en la Consejería, organismo o entidad, circunscrito
a que se respete el límite autorizado y a que las obligaciones a satisfacer se encuentren entre las
comprendidas su normativa reguladora.
Cuando las autoridades a quienes corresponda el establecimiento de los anticipos de caja fija dispongan
sobre la distribución por habilitaciones del gasto máximo asignado para conceptos y periodos
determinados, la Intervención Delegada realizará el control respecto a dichos límites. Al comienzo de
cada ejercicio presupuestario se comprobará que el importe del anticipo concedido no exceda del límite
cuantitativo del 7 por 100 de los créditos destinados a gastos corrientes en bienes y servicios, debiendo
en caso contrario dictarse, antes de la finalización del primer mes del ejercicio, una nueva resolución, así
como efectuar, en su caso, los reintegros que procedan. Cualquier modificación de los aspectos
relacionados en el acuerdo de establecimiento requerirá una nueva resolución que deberá ser
informada previamente y con carácter favorable por la Intervención Delegada correspondiente.
Adoptada la resolución de establecimiento del sistema de anticipos de caja fija o del incremento de su
cuantía, en el ámbito de la Administración General, las consejerías formularán una solicitud de
propuesta de pago por operaciones extrapresupuestarias, mediante documento ajustado al modelo del
Anexo II del Decreto 117/2007 que, una vez fiscalizada por la intervención delegada, será remitida a la
Intervención General. Procesados los oportunos documentos contables, la Tesorería General procederá
a la ordenación y libramiento de los fondos extrapresupuestarios a favor de las habilitaciones que hayan
sido autorizadas.
Al objeto de garantizar la cobertura presupuestaria de los gastos atendidos por anticipos de caja fija, la
Intervención General o las intervenciones delegadas, en los ámbitos de la Administración General o de
los organismos y entidades en los que esté establecido dicho procedimiento de pago, respectivamente,
procederán, al comienzo de cada ejercicio, a retener de forma preventiva, hasta tanto se produzca la
última justificación de cada ejercicio económico, los créditos que resulten necesarios para garantizar la
correcta imputación presupuestaria de los pagos satisfechos por este sistema.
La Secretaría General de cada Consejería u Órgano equivalente en el resto, deberá remitir a la

Intervención General o a la Intervención Delegada, respectivamente, antes del 31 de enero de cada año,
una relación de las partidas presupuestarias e importes a retener con especificación de si se trata de
créditos gestionados por servicios centrales o bien son créditos desconcentrados. En el caso de no
recibir esta información en el plazo señalado, la Intervención competente procederá a efectuar las
retenciones oportunas con aplicación a los subprogramas y subconceptos que considere más
adecuados.
4.4. GESTIÓN DE LOS ANTICIPOS DE CAJA FIJA

Los gastos que hayan de atenderse con anticipos de caja fija, deberán seguir la tramitación establecida
en cada caso, de acuerdo con los procedimientos administrativos que le resulten de aplicación, de la que
habrá de dejarse la debida constancia documental. En las facturas, recibos u otros documentos de
naturaleza análoga que reflejen la reclamación o el derecho del acreedor deberá figurar el “conforme,
páguese” del órgano administrativo que resulte competente para el reconocimiento de las obligaciones
y la autorización de los pagos correspondientes.
Las disposiciones de fondos de las cuentas se efectuarán preferentemente mediante transferencia

bancaria, si bien con carácter excepcional, se podrán realizar pagos en metálico, cheque o cualquier otro
medio o documento de pago, bancario o no, que reúna las condiciones establecidas
reglamentariamente.
Las disposiciones de fondos mediante cheque o transferencia deberán ser autorizadas con las firmas
mancomunadas del habilitado y del jefe de la unidad administrativa a la que esté adscrita la habilitación
o de sus respectivos sustitutos legales. En ningún caso podrá ser una misma persona la que realice
ambas sustituciones.
Los pagos en metálico se emplearán únicamente para atender necesidades imprevistas y gastos de
menor cuantía, con las limitaciones que se hayan establecido en los términos de su autorización. Los
cambios que se produzcan en los autorizados para la disposición de fondos deberán ser comunicados
por la consejería u órgano competente, a la Tesorería General o tesorería correspondiente y a la
4.5. RENDICIÓN DE CUENTAS Y APLICACIÓN AL PRESUPUESTO

Por el importe de los pagos realizados con cargo al anticipo de caja fija podrá solicitarse la oportuna
reposición de fondos. Para ello, el habilitado formará y rendirá la correspondiente cuenta justificativa
acompañada de los documentos contables de ejecución del presupuesto de gastos. Dichos documentos
serán expedidos a favor de la correspondiente habilitación con imputación a las aplicaciones
presupuestarias que se correspondan con los gastos realizados. Presentada la última cuenta justificativa
anual para la reposición de fondos, en los términos que se establezcan en la orden reguladora de las
operaciones de cierre del ejercicio presupuestario, no podrán realizarse nuevos pagos hasta el siguiente
ejercicio.
Los documentos contables de ejecución del presupuesto, acompañados de las cuentas y de las facturas
y demás documentos justificativos originales, se remitirán a la intervención delegada correspondiente.
Para la reposición de fondos, la intervención delegada realizará las siguientes comprobaciones:
• Competencia para la autorización de los documentos de reposición.
• Coincidencia del importe total de la cuenta justificativa con el importe de los documentos
contables para la reposición de los fondos.
• Existencia y adecuación del crédito presupuestario, referida esta última a la coincidencia entre
las aplicaciones presupuestarias consignadas en el resumen de la cuenta y en los documentos
contables.
Si el resultado de las anteriores comprobaciones fuese favorable, se procederá por la intervención a la

validación de los documentos contables para la reposición de los fondos, adjuntándose a los mismos,
como documentación justificativa, un ejemplar de la cuenta y de la relación de justificantes.
Posteriormente, se unirá a dicha documentación una copia del informe de la intervención a la cuenta
justificativa a que se refiere el artículo 21.4 del Decreto 117/2007.
Las cuentas justificativas se deberán acompañar de las facturas y demás documentos justificativos
originales, conformados, debidamente relacionados y agrupados por conceptos presupuestarios, que
justifiquen la aplicación definitiva de los fondos y el cumplimiento de los requisitos exigidos por la
normativa aplicable. Respecto al cumplimiento de estos últimos, con independencia de lo dispuesto en
la normativa reguladora de la contratación administrativa en relación con los contratos menores, a
efectos de la justificación de dichos gastos será suficiente incorporar a la cuenta justificativa las facturas
u otros documentos sustitutivos de la misma, diligenciados de la siguiente manera: en las facturas,
recibos u otros documentos de naturaleza análoga que reflejen la reclamación o el derecho del acreedor
deberá figurar el “conforme, páguese” del órgano administrativo que resulte competente para el
reconocimiento de las obligaciones y la autorización de los pagos correspondientes.
La intervención delegada examinará las cuentas y los documentos que las justifiquen, pudiendo utilizar
los procedimientos de muestreo que al efecto determine la Intervención General de la Administración
de la Comunidad, y emitirá informe relativo al resultado de las verificaciones realizadas y al
procedimiento seguido en el examen manifestando su conformidad con la cuenta o los defectos
observados en la misma.
En el examen de las cuentas y sus justificantes, la intervención delegada verificará los siguientes
extremos:
• Que la cuenta esté debidamente firmada y ajustada al modelo normalizado aprobado al efecto.
• El cumplimiento de los requisitos formales de los justificantes conforme a la normativa que

resulte de aplicación.
• La adecuación de los gastos realizados y justificados al crédito consignado en los documentos

contables por los que se realice la reposición de fondos.
• La aplicación de los fondos a la naturaleza de los gastos previstos en los acuerdos de

constitución o modificación de los anticipos de caja fija.
• La constancia del importe pagado, del gasto realizado y la identificación del acreedor.
• La conformidad con la prestación recibida.
• El recibí del acreedor o documento que acredite el pago del importe correspondiente.
• El procedimiento aplicable en la ejecución de los gastos, incluida la fiscalización previa de los

que no se encuentren excluidos de dicho trámite.
Si del resultado de las comprobaciones realizadas por la intervención se advirtiese falta de justificación
total o parcial de los fondos, se procederá a la emisión de un informe especial en los términos que se
determinen en las normas reguladoras del control interno.
La opinión favorable o desfavorable contenida en el informe no tendrá efectos suspensivos respecto a la

aprobación de la cuenta examinada. Dicho informe, junto con el original de la cuenta y sus justificantes,
se remitirá al cuentadante, quien procederá a recabar del órgano competente la aprobación, en su caso,
de la cuenta rendida. El original de la cuenta intervenida, con sus correspondientes justificantes, será
archivado y custodiado por el órgano gestor que tenga atribuida la competencia para su aprobación,
quedando a disposición del Consejo de Cuentas de Castilla y León.
4.6. CONTABILIDAD Y CONTROL DE LOS ANTICIPOS

Las habilitaciones llevarán contabilidad detallada en todas las operaciones que realicen, con separación
de las relativas a los anticipos de caja fija percibidos y de todo tipo de cobros, pagos o custodia de
fondos o valores que, en su caso, se les encomiende. Dicha contabilidad se ajustará a las normas que se
establezcan por la Intervención General de la Comunidad Autónoma.
Las tesorerías llevarán el control de las órdenes de pago expedidas para reponer anticipos de caja fija al
objeto de que los importes de los anticipos autorizados se adecuen a las necesidades reales de fondos
de cada habilitación. Si, como resultado de dicho control, se detectaran saldos ociosos de forma
reiterada e injustificada, la tesorería correspondiente propondrá a la Secretaría General de la Consejería
respectiva, o al órgano equivalente en el resto de Organismos y Entidades, la reducción de los importes
autorizados inicialmente para su adecuación a las necesidades reales de tesorería.
Las intervenciones delegadas, así como las tesorerías competentes, podrán realizar en cualquier
momento las comprobaciones que estimen oportunas y, en particular, la de la adecuación de los saldos
que presenten las cuentas corrientes de cada una de las habilitaciones. Si como resultado de dicho
control se detectaran saldos ociosos en una cuenta, la tesorería podrá demorar el pago material de
libramientos pendientes para su adecuación a las necesidades reales de fondos.
4.7. REINTEGROS
Cuando se produzca la supresión de una habilitación, el respectivo habilitado deberá ingresar el saldo
del anticipo recibido en una cuenta tesorera de la Comunidad, organismo o entidad de quien dependa,
así como justificar la diferencia hasta el importe total del mismo para su imputación a presupuesto y
consiguiente cancelación. En ningún caso podrá realizarse traspaso directo del anticipo a la habilitación
que, en su caso, asuma sus funciones.
Si se produjera una disminución de la cuantía del anticipo: en el ámbito de la Administración General la

nueva resolución por la que se acuerde el establecimiento del sistema de ACF será remitida a la
Intervención General, junto con la acreditación del ingreso del importe de dicha disminución en una
cuenta tesorera de la Comunidad. Si se produjera una disminución de la cuantía del anticipo en el
ámbito de los organismos autónomos, entes públicos de derecho privado y otros órganos y entidades
con dotación diferenciada en los presupuestos generales de la Comunidad, el ingreso de su importe se
realizará en una cuenta del organismo o entidad.
5. LIQUIDACIÓN Y CIERRE DEL EJERCICIO

El artículo 90 de la Ley de la Hacienda y del Sector Público de la Comunidad de Castilla y León señala que
el ejercicio presupuestario coincidirá con el año natural, y a él se imputarán:
a) Los derechos económicos liquidados durante el mismo, cualquiera que sea el período de que
deriven.
b) Las obligaciones económicas reconocidas hasta el fin del mes de diciembre siempre que
correspondan a adquisiciones, obras, servicios, prestaciones o, en general, gastos realizados
dentro del ejercicio presupuestario y con cargo a los respectivos créditos, sin perjuicio de lo
establecido en el artículo 116 LHSP.
De manera paralela, el artículo 121 de la misma norma dispone que los créditos para gastos, que en el
último día del ejercicio presupuestario no estén afectados al cumplimiento de obligaciones ya
reconocidas, quedarán anulados automáticamente.
Por último, el artículo 165 de la Ley de la Hacienda y del Sector Público de la Comunidad de Castilla y
León establece que los presupuestos de la Administración General de la Comunidad, de sus organismos
autónomos, entes públicos de derecho privado y de aquellas otras entidades con presupuesto limitativo
se liquidarán, en cuanto a la recaudación de derechos y al pago de obligaciones, el 31 de diciembre del
año natural correspondiente.
Anualmente la Consejería de Hacienda establece el procedimiento para proceder al cierre del ejercicio.
La última Orden publicada es la ORDEN EYH/1407/2022, de 7 de octubre, por la que se regulan las
operaciones de cierre del ejercicio económico de 2022 y las de apertura del ejercicio 2023, en relación
con la contabilidad de gastos públicos. De su articulado destacamos los aspectos más relevantes:
…/…
Artículo 11. – Cierre del presupuesto.
1. Al finalizar las operaciones contables correspondientes al ejercicio 2022, el Servicio de Contabilidad

de la Intervención General elaborará, por cada sección presupuestaria, una relación de créditos
disponibles y otra de saldos de compromisos, respetando el ámbito de gestión (central o territorial) de
los créditos.
2. Asimismo, el Servicio de Contabilidad de la Intervención General, con objeto de procurar una correcta
imputación al presupuesto de aquellos ingresos pendientes de aplicación en cuentas
extrapresupuestarias, requerirá de los servicios gestores la información que permita realizar su
adecuada aplicación al presupuesto. En el supuesto de no disponer de la información necesaria, se
podrán aplicar al concepto presupuestario «Recursos Eventuales». Efectuada dicha aplicación al
presupuesto de ingresos, las obligaciones que, en su caso, hubieran de atenderse con relación a los
mencionados ingresos deberán imputarse por el órgano gestor a su presupuesto de gastos.
Se excepcionan de lo dispuesto en este apartado los ingresos de carácter finalista que deben financiar
gastos pendientes de ejecución.
3. Los créditos para gastos del ejercicio 2022, que no estén vinculados al cumplimiento de obligaciones
ya reconocidas, quedarán anulados automáticamente, conforme a lo dispuesto en el artículo 121 de la
Ley 2/2006, de 3 de mayo.
Artículo 13. Aplicación de compromisos de gasto y otras operaciones al presupuesto de 2023.

1. Efectuado el cierre del presupuesto de gastos de 2022 y la apertura del presupuesto de 2023, se
procederá al registro de las siguientes operaciones por el orden de prelación que se indica:
Primero, las anualidades que correspondan al ejercicio de 2023 como consecuencia de compromisos,
autorizaciones de gasto y retenciones de crédito no anulables, de carácter plurianual, contraídos en
años anteriores.
Segundo, los compromisos de gasto que en los presupuestos de ejercicios anteriores hubieran quedado
pendientes del reconocimiento de obligaciones, siempre que dichos compromisos estuvieran
efectivamente contraídos con una persona o entidad claramente identificada y ajena a la Administración
de la Comunidad de Castilla y León. A estos efectos, la aplicación al presupuesto se realizará con base en
la relación de saldos de compromisos referida en el apartado 1 del artículo 11 de la presente orden.
Se comprenden en este apartado los compromisos derivados de la concesión de subvenciones

tramitadas de conformidad con el procedimiento previsto en el artículo 33.3 de la Ley 5/2008, de 25 de
septiembre, de Subvenciones de la Comunidad de Castilla y León, desarrollado en la Orden
HAC/101/2009, de 21 de enero. Dichos compromisos deberán contabilizarse con cargo al presupuesto
de 2023 o en los ejercicios futuros en los que se prevea reconocer las obligaciones, previa la aprobación
de los reajustes de anualidades que resulten necesarios.
Tercero, las retenciones de crédito con cargo al ejercicio de 2023 de los contratos plurianuales de obra
con base en lo dispuesto en el artículo 111.2 de la Ley 2/2006, de 3 de mayo, así como las efectuadas
para garantizar la financiación del expediente de gasto que deba tramitarse para abonar a los
contratistas de suministros y servicios las unidades efectivamente realizadas en función de las
necesidades, en los términos previstos en los artículos 301.2 y 309.1 de la Ley 9/2017, de 8 de
noviembre, de Contratos del Sector Público, por la que se transponen al ordenamiento jurídico español
las Directivas del Parlamento Europeo y del Consejo 2014/23/UE y 2014/24/UE, de 26 de febrero de
2014.
Cuarto, y por este orden, los compromisos, las autorizaciones y retenciones de crédito, relativos a
expedientes tramitados anticipadamente, con objeto de posibilitar su continuidad en los términos
previstos en el artículo 6 de la Orden HAC/1430/2003, de 3 de noviembre, sobre tramitación anticipada
de expedientes de gasto.
2. Si la complejidad del proceso de registro de las anteriores operaciones en el Sistema Contable o la

situación de las disponibilidades presupuestarias para el ejercicio 2023 aconsejasen la modificación del
orden establecido en el apartado anterior, o bien priorizar la imputación de obligaciones corrientes al
presupuesto de 2023, el Consejero de Economía y Hacienda podrá autorizar las alteraciones necesarias
en la misma en orden a garantizar el correcto funcionamiento de los servicios y el adecuado registro de
los procesos contables.
3. La Intervención General generará directamente los documentos contables correspondientes con

imputación a las partidas presupuestarias a las que inicialmente fueron aplicados y en el ámbito de
gestión en el que fueron contabilizados. Cuando sea necesario, los servicios de asuntos económicos de
las Consejerías o unidades equivalentes, procederán previamente a registrar los documentos de
desconcentración de créditos necesarios para situar en las delegaciones territoriales los créditos
oportunos, que serán validados por el Servicio de Contabilidad de la Intervención General de la
Administración de la Comunidad.
4. En el supuesto de que por algún motivo debieran producirse cambios en la codificación

presupuestaria, las consejerías, organismos o entidades afectadas remitirán a la Intervención General
una relación de expedientes en la que se reflejarán las oportunas equivalencias de posiciones
presupuestarias, para su adecuado registro contable.
La D.A. decimotercera de la LHSP establece el procedimiento a seguir cuando en el presupuesto del

próximo ejercicio no existiese crédito o éste fuese insuficiente:
Efectuado el cierre del ejercicio presupuestario anterior y la apertura del presupuesto en vigor se
procederá al registro de los compromisos y otras operaciones de ejercicios anteriores de acuerdo al
orden de prelación que establezca el titular de la Consejería de Hacienda.
Cuando en los presupuestos generales de la Comunidad no hubiese crédito o su dotación resulte
insuficiente para imputar las correspondientes operaciones de gasto a los créditos de la sección
presupuestaria u organismo de la administración institucional, se seguirá el procedimiento siguiente:
1. El Servicio de Contabilidad remitirá, al respectivo servicio gestor, una relación de compromisos,

autorizaciones y retenciones de crédito, relativos a expedientes tramitados anticipadamente que, de
acuerdo con el orden de prelación establecido para la apertura del presupuesto, no cuenten con
cobertura presupuestaria adecuada y suficiente. El órgano gestor por su parte se abstendrá de continuar
su tramitación o iniciar su ejecución y acordará la anulación de los actos jurídicos dictados así como, en
su caso, la resolución de los negocios jurídicos celebrados.
2. El Servicio de Contabilidad de la Intervención General de la Administración de la Comunidad obtendrá

una relación del resto de operaciones que no se hubiesen podido imputar a los créditos presupuestarios
del presupuesto vigente con la especificación de los distintos expedientes afectados, que remitirá al
respectivo servicio gestor con la indicación de que en el plazo de treinta días deberá comunicar al
Servicio de Contabilidad de la Intervención General las actuaciones a realizar con respecto a las
operaciones pendientes de registro contable incluidas en la relación.
3. Si cumplido el citado plazo de los treinta días, no hubiera sido posible la imputación presupuestaria de
las operaciones indicadas, el Servicio de Contabilidad de la Intervención General procederá a registrar
de oficio retenciones de crédito de no disponibilidad por un importe igual al de dichas operaciones. Las
retenciones de crédito se aplicarán a los créditos que el Servicio de Contabilidad determine,
preferentemente dentro del mismo capítulo y programa del presupuesto al que correspondan las
mismas. El Servicio de Contabilidad comunicará al servicio gestor correspondiente las retenciones de
crédito realizadas de oficio.
4. Hasta el momento en que se realicen las actuaciones relativas a las operaciones pendientes de
registro, el servicio gestor podrá solicitar al Servicio de Contabilidad de la Intervención General la
anulación de las retenciones de crédito indicadas en los apartados anteriores, siempre que
simultáneamente se registren por el Servicio de Contabilidad nuevas retenciones de crédito, de acuerdo
con la comunicación recibida del servicio gestor, por un importe igual al de las retenciones de crédito a
anular, a fin de que queden retenidos los créditos en aquellas dotaciones cuya minoración ocasione
menos trastornos para el servicio público.
5. El registro en el Sistema de Información Contable de Castilla y León de las retenciones de crédito y de

sus anulaciones a las que se refieren los apartados 3 y 4 anteriores se efectuará por el Servicio de
Contabilidad de la Intervención General de la Administración de la Comunidad, a efectos de poder
efectuar el control efectivo de la imputación definitiva de todas las operaciones pendientes de registro.
6. A las transferencias de crédito necesarias para garantizar el adecuado registro contable de las
operaciones incluidas en la relación elaborada por el Servicio de Contabilidad de la Intervención
General, no les será de aplicación las limitaciones establecidas en el artículo 123.2 de la Ley 2/2006, de 3
de mayo, de la Hacienda y del Sector Público de la Comunidad de Castilla y León, correspondiendo a la
Junta de Castilla y León su autorización cuando se produzcan los supuestos previstos en dicho apartado.
Artículo 14. Imputación al ejercicio 2023 de obligaciones de ejercicios anteriores.
1. Las obligaciones generadas en ejercicios anteriores podrán aplicarse a los créditos del ejercicio
vigente de conformidad con lo dispuesto en el artículo 116 de la Ley 2/2006, de 3 de mayo, pudiendo
observarse las siguientes situaciones:
a) Las obligaciones generadas en el ejercicio 2022 derivadas de compromisos debidamente

contabilizados, y por lo tanto contenidos en la relación de saldos de compromisos, se imputarán al
ejercicio corriente una vez generados los oportunos documentos contables de disposición de crédito,
conforme al orden de prelación establecido en el artículo anterior.
b) Las obligaciones generadas en ejercicios anteriores derivadas de compromisos de gasto adquiridos de

conformidad con el ordenamiento jurídico no contabilizados en su momento, pero que a la finalización
del ejercicio al que correspondan hubiesen contado con cobertura presupuestaria adecuada y suficiente,
podrán aplicarse al ejercicio corriente. A estos efectos, el límite de imputación para las obligaciones
generadas en 2022 estará constituido por la relación de créditos disponibles referida en el artículo 11.1
de la presente orden, en la que se detallarán las cuantías máximas para cada ámbito de gestión al
correspondiente nivel de vinculación.
c) Las obligaciones generadas en ejercicios anteriores, cuyo reconocimiento con cargo a los créditos del
ejercicio 2023 haya sido autorizado por la Junta de Castilla y León, se imputarán al ejercicio corriente
conforme a lo dispuesto en el apartado siguiente.
2. Las obligaciones a las que se refieren los anteriores apartados se imputarán al presupuesto de 2023
mediante los siguientes documentos contables específicos:
a) «OI: Obligación con referencia. Artículo 116 Ley Hacienda», para las obligaciones del apartado a).
b) «AI: Obligación artículo 116 Ley Hacienda», para las obligaciones del apartado b).
c) «IR: Obligación con referencia a una retención. Artículo 116 Ley Hacienda», para las obligaciones del
apartado c).
A la justificación de dichos documentos se adjuntarán las resoluciones que autoricen la imputación al
presupuesto de 2023 de las correspondientes obligaciones, dejando constancia de las causas por las que
no fueron aplicadas al presupuesto del ejercicio en el que fueron generadas.
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Promoción Interna al Cuerpo Administrativo

de la Administración de Castilla y León

2. PAGOS: CONCEPTO Y TIPOS. PAGOS A JUSTIFICAR Y PAGOS EN FIRME ....................................... 16

3. PAGOS A JUSTIFICAR Y PAGOS EN FIRME .................................................................................... 17

4. ANTICIPOS DE CAJA FIJA .............................................................................................................. 22

5. LIQUIDACIÓN Y CIERRE DEL EJERCICIO ......................................................................................... 27

LA GESTIÓN DEL GASTO: ÓRGANOS

1. LA GESTIÓN DEL GASTO: ÓRGANOS COMPETENTES, FASES DEL

A) EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO DE GASTOS:

B) EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS:

1.1.1. Limitación cualitativa.

“Los créditos presupuestarios de la Administración General de la Comunidad, de los organismos

1.1.2. Limitación cuantitativa.

1.1.3. Limitación temporal.

1.2. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN DEL

• Existencia de crédito adecuado y suficiente para reconocer obligaciones.

1. En primer lugar, el que se denomina procedimiento general, ordinario o tipo.

2. Junto al anterior, una serie de procedimientos “especiales” que suponen determinadas

1.2.1. Procedimiento general de ejecución de gastos.

• La autorización o aprobación del gasto.

• Su disposición o compromiso con un tercero.

• La liquidación del gasto o reconocimiento de la obligación y propuesta de pago.

A continuación pasaremos a estudiar cada una de estas fases.

1.2.1.1. La autorización o aprobación del gasto.

• Otros trámites adicionales previstos en dicha normativa específica.

Aprobado el expediente de gasto, se formulará el documento contable “A”.

1.2.1.2. Compromiso del gasto.

La disposición o compromiso se materializa en el documento contable “D”. La anulación de

1.2.1.3. Reconocimiento de la obligación y propuesta de pago.

Previamente al reconocimiento de las obligaciones ha de acreditarse documentalmente ante el órgano

Una vez acordado el reconocimiento de la obligación, el Servicio gestor competente expedirá un

Excepcionalmente, tratándose de operaciones específicas de la Deuda Pública, podrán expedirse

1.2.1.4. Acumulación de diversas fases.

A efectos de expedición de documentos contables, cuando la autorización y el compromiso de gasto se

Cuando en un mismo acto se acumulen la autorización del gasto, su compromiso y el reconocimiento de

1.2.1.5. Competencias en la Comunidad Autónoma.

Dos advertencias preliminares:

1/ El procedimiento financiero está siempre entrelazado con un procedimiento administrativo al que

2/ La titularidad y el ejercicio de las competencias pueden verse afectados por desconcentraciones,

Artículo 155 LHSP. Competencias en materia de gestión de los gastos.

De manera paralela, la Ley 3/2001, de 3 de julio, del Gobierno y la Administración de la Comunidad de

Competencias de la Comunidad Autónoma en materia de ordenación de pagos.

Artículo 156 LHSP. Competencias para la ordenación de pagos.

Competencias de la Comunidad Autónoma en materia de concesión de subvenciones.

El artículo 9 de la Ley 5/2008, de 25 de septiembre, de Subvenciones de la Comunidad de Castilla y León

a) En la Administración General de la Comunidad, el titular de la consejería correspondiente.

En los procedimientos de concesión en régimen de concurrencia competitiva, la competencia para

• En la Administración General de la Comunidad y organismos autónomos y entes públicos de

• En el caso de subvenciones concedidas directamente por la Administración de la Comunidad

• Las aportaciones dinerarias de la Administración de la Comunidad derivadas de la creación o

Competencias para contratar:

1. El órgano de contratación necesitará la autorización de la Junta de Castilla y León para celebrar

b) Cuando el contrato se pretenda celebrar en la modalidad de concesión de obras públicas.

2. En los contratos en que, de acuerdo con lo previsto en el apartado anterior, se requiera la

3. La Junta de Castilla y León podrá reclamar discrecionalmente el conocimiento y autorización de

5. En los expedientes de contratación o de modificación de contratos cuyo presupuesto sea igual o

Encargos a medios propios

1.2.1.6. Tramitación anticipada de expedientes de gasto en la Comunidad Autónoma de

Su regulación se contiene en la Orden HAC/1430/2003, de 3 de noviembre, en la que se señala que, con

Expedientes de contratación con una sola anualidad.

Puede llegarse hasta la adjudicación del contrato y su formalización. El certificado de existencia de

o Si no existe proyecto de Presupuestos: que existe habitualmente crédito adecuado y suficiente

Expedientes de contratación con varias anualidades.