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1.

- NTRODUCCN: ALGUNOS TRMNOS Y CONCEPTOS BSCOS






1.1.1. Significado de "significado"
En este captulo voy a exponer una serie de cuestiones generales y a introducir
ciertas distinciones que se darn por sentadas en todo lo que sigue.
Quiero llamar la atencin del lector especialmente en el hecho de que todo trmino
que aqu se presente con una interpretacin tcnica ser utilizado exclusivamente
en este sentido, a lo largo de todo el libro, en tanto que sea empleado como
termino tcnico. Siempre que se introduzca en un sentido tcnico, aqu o en los
sucesivos captulos, se escribir en forma espaciada , lo mismo que ms adelante,
cuando convenga recordar al lector que el sentido tcnico de un trmino no debe
confundirse con ninguno de sus otros sentidos posibles. En todo caso, los
trminos espaciados se explican en el cuerpo del texto o en nota al pie.
En general, se define la semntica como el estudio del significado (en
ingls, "meaning), definicin que acogeremos provisionalmente mientras no
aclaremos con precisin lo que se entiende en este contexto por "meaning
<significado>. Desde que Ogden y Richards (1923) publicaron su obra clsica
sobre esta cuestin, y de hecho mucho antes, los semantistas han destacado
habitualmente el hecho (admitimos que se trata de un hecho) de que (en ingls) el
nombre "meaning y el verbo "to mean, <<significar>>, contienen muchos
significados discernibles. 1 Para hacernos una idea del campo que abarcan sus
aceptaciones, consideremos las siguientes oraciones:








1 Leech (1974: 1 y ss.) apunta que la razn por la cual <<los semantistas parecen
haber gastado a menudo una cantidad exagerada de tiempo desentraando los
"significados de meaning" como prembulo presuntamente necesario para el
estudio de su especialidad>> de debe a que han intentado "explicar la semntica
a travs de otras disciplinas. A mi entender, hay algo ms que esto. Pero cabe
efectivamente sostener que no puede comprenderse o explicarse el significado
lingstico como no sea a partir de otros tipos de significados no lingsticos.
ESTUDO Y EVALUCACN DEL CONTROL NTERNO
DEL CCLO DE NGRESOS




eneraIidades



Introduccin


El ciclo de ingresos de una empresa, incluye todas aquellas funciones que se
requieren llevar a cabo para cambiar por efectivo, con los clientes, sus productos o
servicios. Estas funciones incluyen la toma de pedido de los clientes, el embarque
de los productos terminados, el uso por los clientes de los servicios que presta la
empresa, mantener y cobrar las cuentas por cobrar a los clientes y recibir de estos
el efectivo. En virtud de que el ciclo de ingresos es el ciclo en el que el control
fsico y el derecho de propiedad sobre los recursos se venden, la determinacin
del costo de ventas es una funcin contable que puede identificarse con el ciclo de
ingresos.

Las funciones, los asientos contables comunes, formas y documentos
importantes, etc., del ciclo de ingresos que se describen ms adelante, son
aquellos que podran considerarse como tpicas de este ciclo. Sin embargo, debe
tomarse en cuenta que las mismas debern servir tan solo como una gua general
que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisin del control interno, ya que la
identificacin y determinacin de estas funciones, asientos contables comunes,
formas y documentos importantes, etc., se debern efectuar para cada caso en
particular.










Funciones tpicas

Las funciones tipicas de un ciclo de ingresos podran ser:

1.- Otorgamiento del crdito
2. Toma de pedidos
3. Entrega o embarque de mercanca y/o prestacin del servicio
4. Facturacin
5. Contabilizacin de comisiones
6. Contabilizacin de garantas
7. Cuentas por cobrar
. Cobranza
9. ngresos del efectivo
10. Ajuste a factura y/o notas de crdito
11. Determinacin del costo de ventas


sientos contabIes comunes

Dentro del ciclo de ingresos podramos distinguir los siguientes asientos contables
comunes:

P Ventas
P Costo de ventas
P ngresos de caja
P Devoluciones y rebajas sobre ventas
P Descuentos por pronto pago
P Provisiones para cuentas de pago dudoso
P Cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables
P Gastos de comisiones
P Creacin de pasivos por el impuesto a las ventas
P Provisiones para gastos de garantas








Formas y documentos importantes

Ejemplos de formas y documentos del ciclo de ingresos podran ser:

P Pedidos de clientes
P rdenes de venta y embarques
P Conocimiento de embarque
P Facturacin de venta
P Notas de crdito pro devoluciones y rebajas sobre ventas
P Avisos de remesas de clientes
P Formas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de clientes.

ases usuaIes de datos

Las bases usuales de datos, estn representadas por archivos, catlogos, listas,
auxiliares, etc., que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar
las transacciones dentro de un ciclo o bien informacin que se produce como
resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con
el uso que se les da, se pueden clasificar como sigue:

a) Bases de referencia: representadas por informacin que se utiliza para el
proceso de las transacciones.
b) Bases dinmicas: representadas por informacin resultante del proceso de
las transacciones y que como tal se esta modificando constantemente.

Las bases usuales de datos para el ciclo de ingresos podran ser las siguientes:

ases de referencia:
P Listas y/o archivos maestros de clientes y de crdito
P Catlogos de productos y listados o archivos de precios.

ases dinmicas:
P Archivos de rdenes de clientes pendientes de surtir.
P Auxiliares de clientes
P Estadsticas de ventas
P Diarios de ventas.




nIaces con otros cicIos

Dentro del ciclo de ingresos podramos distinguir los siguientes enlaces normales
con otros ciclos:
O ngresos de caja que se enlazan con otro ciclo de tesorera
O Embarques de productos que se enlazan con el ciclo de produccin
O Concentraciones de actividades (plizas de registro contable) que se
enlazan con otro ciclo de informe financiero.

bjetivos especficos de controI interno deI cicIo de ingresos

bjetivos

Para efectos del ciclo de ingresos se han identificado 21 objetivos especficos de
control interno, los cuales de acuerdo con los lineamientos establecidos en el
boletn 3050, relativo al estudio y evaluacin del control interno, que han sido
clasificados en cuatro clases como sigue:
De autorizacin
De procesamiento y clasificacin de transacciones
De verificacin y evaluacin
De salvaguarda fsica

4 De autorizacin:
Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben
establecerse para asegurarse de que se estn cumpliendo las polticas y criterios
establecidos por la administracin y que estos son adecuados. Estos objetivos
para el ciclo de ingresos son:

Los clientes deben autorizarse de acuerdo con las polticas establecidas por
la administracin
El precio y condiciones de las mercancas y servicios que han de
proporcionarse a los clientes deben de autorizarse de acuerdo con las
polticas establecidas por la administracin.

Las distribuciones de cuentas y los ajustes de ingresos, costo de ventas, gastos
de venta y cuentas de clientes, deben autorizarse de acuerdo con polticas
adecuadas establecidas por la administracin.

Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con
las polticas establecidas por la administracin.

4 Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones:
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para
asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e
informe de las transacciones ocurridas en una empresa. Estos objetivos para el
ciclo de ingresos son:

Solo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancas o
servicios que se ajusten a polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
Deben requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar
mercancas o servicios.
Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente.
Todos y nicamente los embarques efectuados y servicios prestados deben
producir facturacin
Las facturas deben prepararse correcta y oportunamente
Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepcin, hasta su deposito
Las facturas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y
oportunamente.
Los costos de las mercancas y servicios vendidos, as como los gastos
relativos a las ventas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta
y oportunamente
La informacin del efectivo recibido debe clasificarse, concentrarse e
informarse correcta y oportunamente.
Los ajustes a los ingresos, costos de ventas y cuentas de clientes deben
clasificarse concentrarse e informarse correcta y oportunamente
Las facturas, cobros y ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a las
cuentas apropiadas de cada cliente
En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para
facturaciones, costo de mercancas y servicios vendidos, gastos relativos a
las ventas, efectivo recibido y ajustes relativos
Los asientos contables del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las
transacciones de acuerdo con las polticas establecidas por la gerencia

La informacin para determinar bases de impuestos deriva de las actividades de
ingresos de producirse correcta y oportunamente.

4 Objetivos de verificacin y evaluacin:
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y
evaluacin peridica de los saldos que se informan, asi como de la integridad de
los sistemas de procesamiento. Este objetivo para el ciclo de ingresos es:

Deben verificarse y evaluarse en forma peridicas los saldos de cuentas
por cobrar y las transacciones relativas.

4 Objetivos de salvaguarda fsica:
Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos a los accesos a los activos,
registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimiento de proceso.
Estos objetivos para el ciclo de los ingresos son:

El acceso al efectivo recibido debe permitirse nicamente de acuerdo con
controles adecuados establecidos por la gerencia hasta que se transfiera
dicho control al ciclo de tesorera
El acceso a los registros de embarque, facturacin, cobranza y cuentas por
cobrar, as como a las formas importantes, lugares y procedimientos de
proceso debe permitirse nicamente de acuerdo con las polticas
adecuadas establecidas por la gerencia

Identificacin de objetivos con eI riesgo de no cumpIimiento

Una vez identificados los objetivos especficos de control interno para el ciclo de
ingresos, es necesario identificar que tcnicas de control interno utiliza la empresa
para lograr dicho objetivos, y el riesgo que existe si dichas tcnicas no logran o
logran parcialmente estos objetivos.

Lo anterior como se menciona en el Boletn 5030 metodologa para el estudio y
evaluacin del control interno", tiene como objetivo determinar la naturaleza, el
enlace y oportunidad de las pruebas de auditoria que va a llevar a cabo el auditor.

El presente captulo de esta gua pretende precisamente mostrar ejemplos de las
tcnicas de control interno que podra utilizar una empresa para lograr estos
objetivos especficos, asi como los riesgos que existen en caso de no lograr o
lograr parcialmente los mismos. En ningn caso se pretende que los ejemplos que
aqu se proporcionan de tcnicas de control sean todos los que puedan existir en
una empresa, sino mas bien que estos ejemplos sirvan como gua para el auditor
para identificar aquellas tcnicas de control que realmente estn operando en al
misma.

Los ejemplos de las tcnicas de control interno que ms adelante se mencionan
incluyen en muchos casos, tcnicas de control que pueden utilizar las empresas
cuando estas cuentan con un sistema de procesamiento electrnico de datos
(PED). Estos ejemplos se han proporcionado ya que dada la importancia que
tienen actualmente los sistemas de PED en las empresas, el auditor se ve
obligado a evaluar tcnicas de control interno especficas de los mismos, por lo
que consideramos que el proporcionar ejemplos de este tipo de tcnicas puede
ser de gran ayuda en el estudio y evaluacin del control interno de un ambiente de
PED.

bjetivos de autorizacin

bjetivo 1: "Los clientes deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas
establecidas por la administracin

En los criterios de seleccin de clientes que utilizan las empresas, estas deben
especificar estndares para los clientes potenciales respecto a asuntos tales como
los siguientes:

Situacin financiera y estabilidad econmica
Reputacin
Historia anterior y antecedentes de crdito
Restricciones legales (ejemplos: limitaciones para efectuar exportaciones,
control de precios, etc.)
Las polticas que tenga la empresa en relacin con transacciones que se
celebren con compaas afiliadas, conflictos de inters, etc.

emplo de tcnicas para lograr el obetivo 1:
Polticas por escrito para la seleccin de clientes y aprobacin de crdito
Bases de datos como: listas de clientes aprobados o archivo maestro de
clientes
Procedimientos especficos para aadir, cambiar o eliminar datos de las
bases de datos
Tcnicas para probar la confiabilidad de la base de datos

Especificar que los cambios en archivos sean aprobados por escrito aprobados
por personal autorizado.

Uso de formas estndar pre numeradas para documentar los cambios a las bases
de datos, controles fsicos sobre el acceso a dichas formas y conciliacin de las
formas usadas con los cambios realmente efectuados.

Revisin y aprobacin por personal autorizado de los informes de cambios
efectuados a las bases de datos.

Verificar peridicamente que los clientes registrados en las bases de datos sean
los autorizados y se apeguen a los criterios de seleccin aprobados por la
administracin: por una persona independiente del proceso.

Pruebas peridicas por parte de auditoria interna de los archivos (verificacin de
crdito, confirmaciones etc.)

En un medio de PED:
P La revisin peridica de que los cambios a las bases de datos se hicieron
correctamente
P Conciliacin de cifras control del registro del conmutador
P Limitaciones del acceso a la informacin contenida en las bases de datos
P Uso de dgitos de verificacin sobre los cdigos de los clientes para el
manteniendo de los archivos
P Comprobacin de validez de datos importantes (nmero del cliente, lmite
del crdito)
emplo de riesgos si no se logra el obetivo 1

P Pueden efectuarse embarques a clientes no autorizados, lo cual podra
resultar en posibles cuentas incobrables
P Puede efectuarse ventas a personas o empresas en las que exista conflicto
de intereses sin el conocimiento de la gerencia

bjetivo 2: "El precio y las condiciones de las mercancas y servicios que han de
proporcionarse a los clientes deben autorizarse de acuerdo con las polticas
adecuadas establecidas por la administracin.

Las polticas para fijar precios y condiciones de las mercancas y servicios
ofrecidos por la empresa pueden especificar lo siguiente:

P Mtodos a utilizar para establecer los precios de venta (costo ms un % de
margen, competencia, compras para fijar precios a niveles estipulados,
negociacin, etc.)
P Mtodos a utilizar por la empresa para comunicar a los clientes potenciales
sus precios de ventas (catlogos de precios, etiquetas de precios, etc.)
P Condiciones para la venta que puede ofrecer la empresa tales como:
4 Puntos y fechas de entrega, puntos L. A. B. etc.
4 Condiciones de crdito y pago
4 Especificaciones de ingeniera y calidad

emplos de tcnicas para lograr el obetivo 2:

Polticas por escrito donde se expongan claramente los criterios a este
respecto
Archivos de precios de venta autorizados, condiciones para descuentos y
embarques, etc.
Procedimientos establecidos para aadir, cambiar o eliminar datos de las
bases de datos

En el objetivo 1 se muestran ejemplos de tcnicas que pueden usarse para
proteger la confiabilidad de las bases de datos; las siguientes tcnicas adicionales
pueden usarse tambin con respecto a los archivos maestros que se identificaron
en el inciso anterior.

Conciliacin de los controles totales de comprobacin sobre precios de venta en
archivos maestros basados en el conmutador, con el registro de control preparado
a mano o con el conmutador.

Comparaciones peridicas de precios marcados en las mercancas y catlogos,
con el archivo maestro para establecer precios.

Revisin peridica de la informacin contenida en archivos maestros de precios
por personal autorizado de produccin y ventas.

Conciliacin peridica del nmero de productos activos en el archivo maestro de
precios y los registros de contabilidad de costos.
P Listas de precios aprobados.
P Especificaciones de ingeniera y control de calidad.
P Condiciones aprobadas por escrito para el otorgamiento de crdito, entrega
y pago.
P Comparacin peridica por parte de personal independiente, de las
condiciones autorizadas con las que aparece en las facturas de ventas.
P Polticas escritas relativas a las garantas ofrecidas y revisin peridica de
las transacciones relacionadas con dichas garantas, para verificar si estas
se llevaron a cabo de conformidad con dichas polticas.
P Procedimientos relativos a la revisin y aprobacin de los contratos de
venta antes de que estos se formalicen.
P Procedimientos para revisar y aprobar las rdenes para surtir productos o
prestar servicios que se ajusten a los deseos del cliente.

emplo de riesgos si no logro el obetivo 2:

P Pueden aceptarse pedidos de clientes o precios no autorizados y
condiciones inaceptables para la garanta.
P Pueden aceptarse pedidos para productos y servicios con estndares de
calidad que la empresa no puede cumplir.
P Pueden efectuarse entregas de mercancas L. A. B. destino sin haberse
considerado los costos de entrega en los precios de venta.

bjetivo 3: "Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos, costo de
ventas, gastos de venta y cuenta de clientes, deben autorizarse de acuerdo con
las polticas adecuadas establecidas por la administracin.

Como ejemplo de los ajustes antes mencionados tenemos los siguientes:
O Correccin de facturaciones
O Cancelacin de cuentas incobrables
O Facturaciones especiales (ejemplos: facturas preparadas a mano en un
sistema de PED)
O Aplicaciones o reversiones de cargos por servicios o financiamiento
O Bonificaciones especiales
O Pueden efectuarse modificaciones a los programas para nulificar controles,
cambiar las polticas contables o reducir la salvaguarda fsica sobre los
activos.
O Pueden efectuarse alteraciones en el flujo de la informacin para ocultar
datos a las personas que han de recibirlos o bien facilitar estos datos a
personas que no deben de recibirlos.
O Pueden perderse datos cuando se llevan a cabo conversaciones a nuevos
sistemas.
O En algunos casos pueden no procesarse transacciones,
O Las transacciones pueden procesarse incorrectamente por una persona a
quien no le corresponde dicho procesamiento.

bjetivos de procesamiento y cIasificacin de Ias transacciones

bjetivo 5: "Solo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercanca o
servicios que se ajusten a polticas adecuadas establecidas por la administracin.




emplo de tcnicas para logara el obetivo 5:

P Procedimientos documentados para iniciar, revisar ay aprobar pedidos de
clientes.
P Uso y control de formas pre numeradas (para pedidos telefnicos, ordenes
de embarques, etc.)
P Archivo de firmas autorizadas para aprobar pedidos
P nspeccin peridica de las formas usadas para ver que estn completas y
autorizadas
P Aprobacin de funcionario autorizado para cada una de las clases de
transacciones
P Designacin de parte de la administracin o consejo de administracin de
aquellas personas que puedan firmar ciertos documentos a nombre de la
empresa
P Comprobacin de los detalles importantes de cada pedido que se recibe
con los criterios establecidos por la gerencia. Esta comparacin puede
hacerse manualmente o con tcnicas de validacin del conmutador, por
ejemplo:
Comparacin de pedidos de clientes con los archivos maestros de clientes,
precios de venta autorizados, condiciones para descuento y embarque, etc.
Verificacin del crdito basado en el historial de pagos y del saldo de la
cuenta del cliente.
Preparacin de informes por excepcin de todos los pedidos recibidos
durante un periodo.
Aprobacin de los pedidos de venta en cuanto a precios, condiciones de
crdito otorgados por empleados que no sean los vendedores o las
personas que preparen los pedidos de ventas.
Dgitos de verificacin sobre el cdigo de los clientes.
Verificacin de los detalles esenciales en los pedidos ( ejemplos: clave del
producto, precios , cantidades y cdigo de la cuenta del cliente)

P Limitaciones del acceso a los archivos o datos de pedidos, ya sean
manuales o basados en el conmutador.
P nformes por excepcin de los pedidos que no sean aceptados.






emplo de riesgos si no se logra el obetivo 5:

Los riesgos bsico s de no lograr el objetivo 5 son los mismos de no lograr los
objetivos 1 y 2 mencionados anteriormente.

bjetivo 6: "Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de
proporcionar mercancas o servicios.

bjetivo 7: "Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente.

Los objetivos 6 y 7 estn ntimamente relacionados entre s y por lo tanto, los
riesgos si no se logran los objetivos, son iguales para los mismos.

emplo de tcnicas para lograr el obetivo 6:

P Acceso limitado a las mercancas que se tiene para la venta
P Preparacin de rdenes de embarque o entrega pre numerados, por una
persona independiente de la funcin de embarque
P Autorizacin adecuada de las ordenes de embarque
P Polticas y procedimientos por escrito que definan que documentos se
requieren para despachar embarques.
P Acceso limitado a las formas de rdenes de embarque, de conocimiento de
embarque, y otras formas importantes
P Establecer reas especficas de embarque
P Supervisin minuciosa de las actividades de embarque.

emplo de tcnicas para lograr el obetivo 7:

P Polticas y procedimientos documentados para programar losa embarque
P Procedimientos para informar e investigar oportunamente las mercancas
no embarcadas
P Comparacin del nmero y los totales de las mercancas embarcadas
segn la orden de embarque contra las mercancas que aparecen en los
conocimientos de embarque
P Verificacin independiente de la mercanca embarcada por el transportador
de la misma
P Dobles conteos de los embarques
P Sistema de computadora para preparar simultneamente la orden de
embarque, el conocimiento de embarque y la facturacin de venta en la
bsqueda (mediante el uso de rutinas fichadoras) del archivo de pedidos
pendientes.
P Supervisin y programacin del personal que ejecuta los servicios del
embarque.

emplos de riesgos si no se logran los obetivos 6 y 7:

P Pueden embarcarse mercancas o prestarse servicios a quien no
corresponde.
P Pueden embarcarse mercancas o prestarse equivocados o bien puede
embarcarse o prestarse una cantidad equivocada de mercancas o servicios
P Las mercancas pueden embarcarse muy pronto o muy tarde o igual podra
pasar con los servicios prestados
P Pueden embarcarse mercancas o prestarse servicios a clientes que se han
excedido en sus lmites de crdito
P Pueden absorberse costos de embarque que debieron haber sido
facturados.

bjetivo 8: "Todos y nicamente los embarques efectuados y los servicios
prestados deben producir facturacin.

Las tcnicas de control y los riesgos de no cumplimiento del objetivo, estn
orientados hacia situaciones en que el reconocimiento del ingreso esta iniciado por
una facturacin. Sin embargo, en algunos casos la facturacin no produce
necesariamente el reconocimiento de un ingreso, por ejemplo tenemos aquellos
en que una empresa factura segn el progreso del servicio prestado facturaciones
por honorarios anticipados, facturaciones contingentes a la aceptacin de hechos
futuros, embarques a un consignatario, etc. Cualquiera de estos ejemplos,
representan hechos que pueden procesarse y controlarse a pesar de que se
difiere el reconocimiento del ingreso.

En las empresas en que difiere la fecha de embarque o facturacin con la del
reconocimiento del ingreso, deben existir procedimientos y controles en el clico de
ingresos para reconocer el ingreso como devengado de acuerdo con el mtodo
autorizado de contabilidad que se usa, (Ejemplos: el mtodo de terminacin de
obra, mtodo de la venta por el consignatario u otro mtodo apropiado). En
cualquier caso el ingreso reconocido debe conciliarse con elementos tales como
facturaciones segn el progreso, honorarios anticipados recibidos, etc.


emplos de tcnicas para lograr el obetivo 8:

P Conocimiento de embarque y ordenes de embarque pre numerados y
controlados de tal forma que posteriormente se pueda comprobar que los
mismos se facturaron
P Proporcionar simultneamente los datos de embarque o entrega a una
funcin de facturacin y registro permanente de inventarios
P Establecer requisitos de aprobaciones especficas para efectuar
facturaciones de mercancas sin costo tales como promociones, muestras,
garantas, consignaciones, etc.
P Conteos de control y conciliaciones posteriores de:
Numero de rdenes y partidas contenidas en cada orden y los
nmeros de partidas facturadas posteriormente.
mporte de las rdenes con los importes facturados posteriormente.
Totales de comprobacin de cantidades y nmero de las piezas
embarcadas o de las horas utilizadas con totales semejantes a las
partidas facturadas.
P Procedimientos para informar e investigar en forma oportuna los embarques
no facturados y las facturaciones no embarcadas.
P nformes peridicos de los atrasos en el surtido de pedidos.
P Polticas y procedimientos por escrito que definen los documentos que se
requieren para despachar los embarques.
P Comparacin y conciliacin en su caso, de las cantidades que salen de
inventario segn se muestra en los registros permanentes, con las
cantidades facturadas.
P nvestigacin rpida y anlisis peridico de las quejas que se reciban de los
clientes.
P Separacin de funciones entre el personal que reciba las quejas de clientes
y el que las analiza e investiga.
P nventarios fsicos peridicos
P En un ambiente PED:

Comprobacin de validez de campos de informacin (ejemplos: cantidad
embarcada, clave del producto, numero del cliente y numero del pedido)

Control por lotes para cerciorarse de que todos los embarques fueron
registrados en los archivos maestros o contabilizados en alguna otra forma.

Programas en la computadora que preparen automticamente facturas de
venta basadas en un archivo de embarques despachados, as como
procedimientos que controlen este proceso, comparando los totales de
cantidades embarcadas con las facturas y que produzcan informes por
excepcin de los artculos embarcados pero no facturados.

emplo de riesgos si no se logra el obetivo 8:

P Pueden embarcarse mercancas o prestarse servicios que nunca se
facturen.
P Pueden registrarse ingresos por mercancas no embarcadas o servicios no
prestados.

bjetivo 9: "Las facturas deben prepararse correcta y oportunamente.

emplos de tcnicas para lograr el obetivo 9:

P Verificacin o validacin de los datos contenidos en las facturas.
P Comprobacin de los datos que aparecen en cada factura con el pedido,
documentacin de embarques y listas de precios por un empleado que no
est involucrado en la preparacin de la factura.
P Recalculo manual o verificacin por pruebas de las facturas preparadas a
mano o producidas por el conmutador, por un empleado que no est
involucrado en la preparacin de la factura.
P Separacin de funciones entre el personal que recibe quejas de clientes y
el que efecta ajustes relativos a las facturas.
P Proporcionar informacin de las ventas realizadas a los vendedores a
comisin.

emplo de riesgo si no se logra el obetivo 9:

El riesgo bsico que existe si no se logra este objetivo es que pudieran emitirse
facturaciones incorrectas y/o extemporneas.

bjetivo 10: "Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepcin hasta su
depsito.

emplo de tcnicas para lograr el obetivo 10:

P Cajeros centrales
P Cajas registradoras (nota: las maquinas deben ser verificadas
rutinariamente por empleados que no tengan acceso al efectivo).
P Preparar conciliacin diaria de los totales anotados en la cinta de la caja
registradora con fichas de depsito del banco.
P Contar con avisos de remesas de efectivo y documentos de cobranza pre
numerados y controlados, de tal forma que se pueda llevar cuenta de los
mismos con posterioridad.
P Contar con tcnicas de control de efectivo, tales como arqueos frecuentes
del efectivo en cajas, listas e informes de cobros, depsitos diarios,
documentacin y verificacin de las transferencias de efectivo a bancos y
anlisis de las tendencias de los cobros.
P Segregacin de deberes entre el personal que maneja y relaciona los
cobros recibidos y el personal que tiene la responsabilidad de:
Registrar los pagos de los clientes a las cuentas individuales de
estos
Registrar el resumen de los cobros en las cuentas de mayor
general.
Registrar los cobros en los libros de ingresos de caja
Preparar los depsitos bancarios
P Contar con un control contable independiente fuera el departamento de
caja, sobre los ingresos de caja miscelneos (ejemplo: alquileres, intereses,
dividendos, venta de desperdicio, etc.)
P Llevar a cabo auditorias de fuentes originales de confianza para verificar
que se han registrado todos los cobros en efectivo.
emplos de riesgo si no se logra el obetivo 10:

P Extravi y malversacin de fondos
P Pudiera existir no informarse de ventas de mercancas al contado o
ingresos miscelneos.

bjetivo 11: "las facturas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y
oportunamente.

bjetivo 12: "Los costos de las mercancas y servicios vendidos, asi como los
gastos relativos a las ventas deben clasificarse, concentrarse e informarse
correcta y oportunamente.

bjetivo 13: "La informacin sobre objetivo recibido debe clasificarse,
concentrarse e informarse correcta y oportunamente.

bjetivo 14: "los ajustes a los ingresos, costo de ventas, gastos de ventas y
cuentas de clientes, deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y
oportunamente.

Los objetivos 11 a 14 antes mencionados estn ntimamente relacionados entre s
y por lo tanto, los riesgos, si no se logran los objetivos, son iguales para los
mismos.

emplo de tcnicas para lograr los obetivos 11 a 14:

P Procedimientos documentados para el proceso, corte y cierre de periodo.
P dentificacin y clasificacin de las cuentas de clientes que estn
documentadas.
P Comprobacin de los resultados reales con los presupuestos y anlisis de
variaciones.
P El mantenimiento de registros cronolgicos en los lugares de embarque o
cobranza que pueden usarse para:

4 Acumular ingresos en las fechas de la actividad, en vez de en las
fechas del procesamiento, o
4 Comprobar la forma en que fueron completados los registros o diarios o
ambas cosas.
P nvestigacin de la falta de continuidad en la secuencia numrica de las
formas utilizadas para el registro contable.
P Conciliacin de las formas utilizadas con las registradas.
P nventarios fsicos peridicos de formas y su conciliacin con los contables
establecidos.
P Revisin y seguimiento de los informes de excepcin de formas pendientes
de procesar, tales como facturas, pedidos, etc.
P Revisin y seguimiento de los archivos que controlan los datos u
operaciones rechazadas hasta que estas se subsanen y procesen.
P Fechas predeterminadas para controlar la oportunidad y los cortes de
procesamiento y produccin de informes peridicos relativos.
P Contabilizacin simultanea de costos de venta y gastos relativos.
P En un ambiente de PED:
Totalizar los lotes y registrar los documentos de entrada (nmero de
documentos e importes) y llevar a cabo una conciliacin de los totales de
lotes con el total resultante del registro, diario, informe o archivo
actualizado.
Totales de control e identificacin de las fechas, encabezamientos, etc., en
los informes.
Dgitos de comprobacin en los nmeros de las cuentas de clientes.

emplos de riesgos si no se logran los obetivos del 11 a14:

P Los asientos en las cuentas de mayor general pueden ser incompletos e
inexactos ocasionando diferencias entre estos y los auxiliares respectivos.
P Se pueden registrar operaciones no autorizadas, duplicadas o errneas.
P Pueden presentarse problemas de atraso por la obtencin de informacin
contable y preparacin de estados financieros.
P Los informes que se preparen pueden ser incorrectos en cuanto a la
clasificacin de las transacciones o a los periodos en que ocurren los
hechos.

bjetivo 15: "Las facturas, cobros y ajustes relativos deben aplicarse con
exactitud a las cuentas apropiadas de cada cliente.

emplos de tcnicas para lograr el obetivo 15:

P Efectuar una revisin minuciosa de los estados de cuenta que se enven a
los clientes y efectuar investigaciones de las facturas vencidas, crditos y
cobros no aplicados en forma oportuna, etc.
P Rotar las labores del personal de contabilidad.
P Efectuar comparaciones del detalle en las fichas de depsito con las
remesas y los crditos de las cuentas de los clientes.
P Conciliar en forma regular y peridica los saldos de auxiliares de clientes
con los saldos de mayor general u otros totales de control.
P En un ambiente de PED:
4 Pruebas de validacin para comprobar los asientos contables que
afecten cuentas de clientes y dgitos de control.
4 Formar lotes y conciliar los totales de entrada (ejemplos: los importes
de las facturas de venta y de las remesas de efectivo) con los
totales del procesamiento y los nuevos saldos acumulados.
4 Establecer controles de programas para prevenir o detectar
duplicidad en el pase de transacciones, as como la omisin de
transacciones aceptadas.
4 Establecer rutinas de comprobacin de etiquetas de archivos de
computadora (fecha y versin) para reducir la posibilidad de pasar la
versin equivocada de un archivo maestro o usar el archivo de
actividades errneo.
4 Revisin de los informes de "ero y es de la situacin de la cuenta.

emplos de riesgos si no se logra el obetivo 15:

P Los movimientos pasados a las cuentas auxiliares pueden no concordar
con los movimientos pasados al mayor general.
P Las operaciones con clientes pudieran pasarse incorrectamente a sus
auxiliares.
P Pueden tomarse decisiones en base a informacin incompleta o inexacta
que se encuentra en el auxiliar o registro de un cliente.

bjetivo 16: "En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para
facturaciones, costos de mercancas y servicios vendidos, gastos relativos a la
venta, efectivo recibido y ajustes relativos.

bjetivo 17: "Los asientos contables del ciclo de ingresos deben resumir y
clasificar las transacciones de acuerdo con las polticas establecidas por la
gerencia.

Los objetivos 16 y 17 estn ntimamente relacionados entre s por lo tanto, los
riesgos, si no se logran, son iguales para los mismos.

emplos de tcnicas para lograr los obetivos 16 y 17:

P Preparacin de un catlogo de cuentas contenido en una descripcin de
cada cuenta, as como instrucciones de porque conceptos se deben afectar
las mismas.
P Procedimientos escritos para solicitar y aprobar cambios en la clasificacin
de las cuentas.
P Presupuestar e informar de acuerdo con la misma clasificacin de cuentas y
analizar las variaciones importantes entre los saldos reales y los
presupuestados.
P Procedimientos escritos de corte y cierre de periodo expresado por funcin,
las fuentes que han de usarse para preparar los asientos contables, cortes
a efectuar, acumulaciones que deben hacerse y quien es el responsable de
hacer cada cosa.
P Comparaciones de periodo a periodo del monto de asientos contables
recurrentes.
P Revisin y aprobacin de cada asiento contable por personal autorizado
que non tenga participacin activa en su preparacin.
P Registro de asientos contables fijos u otro control que pueda proporcionar
certeza razonable de que se prepararon todos los asientos contables
requeridos.
P Formas pre numeradas de asientos contables y la verificacin
correspondiente de que todos los asientos fueron registrados en el periodo.
P En un ambiente de PED:
4 Conciliacin de los registros cronolgicos manuales con los registros
contables producidos por el conmutador (ejemplo: comparacin de
los totales de cobro mensuales, segn el departamento de caja en
los crditos aplicados por el conmutador a las cuentas de clientes).
4 Comparacin con los nmeros de cuenta de cada asiento contable
con el archivo maestro basado en el conmutador y rechazo e informe
de los errores.
4 Comprobacin mediante el conmutador, de las partidas duplicadas.
4 Preparacin automtica de los asientos contables por un sistema
basado en computador.

emplo de riesgos si no se logran los obetivos 16 y 17:

P los estados financieros podran no ser preparados en forma oportuna.
P Los estados financieros puede presentarse incorrectamente debido a uno o
ms de los siguientes factores:
omisin en el registro de transacciones.
omisin en el registro de algn asiento contable.
Codificaciones incorrectas.
Asientos contables duplicados.
Cortes impropios.

P Pueden debilitarse o anularse el control presupuestal sobre las
operaciones.


bjetivo 18: "La informacin para determinar bases de impuestos deriva de las
actividades de ingreso debe producirse correcta y oportunamente.

Como ejemplos de la informacin que pudiera requerirse de este objetivo se
incluyen los siguientes:

P Las bases que sirven para el pago del impuesto al valor agregado.
P El ingreso reconocido con propsito de las utilidades realizadas en ventas
en abonos, para efectos del impuesto sobre la renta.
P Determinacin de reservas que no son deducibles para efectos del
impuesto sobre la renta y la participacin de las utilidades a los
trabajadores (ejemplos: reserva para garantas, reserva para devoluciones
y rebajas sobre ventas).

emplo de tcnicas para lograr el obetivo 18:

P La existencia de procedimientos documentados para preparar, presumir o
informar la informacin de impuestos requerida.
P Revisin de las transacciones importantes por personal conocedor de los
requisitos fiscales (ejemplos: contadores, abogados y especialistas de
impuestos).
P Una clasificacin de ventas, en un plan de codificacin u otros criterios para
facilitar la clasificacin, resumen y obtencin automtica de la informacin
de impuestos requerida.
P Polticas por escrito referentes a los mtodos a usarse para calcular las
reservas (reservas para garantas, cuentas de cobro dudoso, descuentos y
rebajas, etc.) para los fines de impuestos, etc.
P Revisiones por parte de auditores internos.


emplo de riesgos si no se logra el obetivo 18:

P Usar datos errneos en los clculos de impuestos
P Pagar multas y recargos
P Pagar impuestos en exceso


bjetivos de verificacin y evaIuacin

bjetivo 19: "Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos de
cuentas por cobrar, otras cuentas del ciclo de ingresos y las transacciones
relativas.




emplo de tcnicas para lograr el obetivo 19:

P Manuales de procedimientos y polticas graficas de organizacin y otra
documentacin que:
4 Listen las cuentas, informes, actividades, polticas y procedimientos
que deben verificarse y evaluarse, cuando van a ser estos
verificados y evaluados y por quien ser supervisada la operacin.
4 Describan como debe ejecutarse la verificacin y evaluacin.
4 Describan como deben documentarse los resultados de la visin y a
quien deben de comunicarse.
P Tcnicas utilizadas para descubrir errores y omisiones:
4 Conciliacin de saldos y actividades registradas contra los saldos y
actividades, informados por los custodios (ejemplo: conciliacin de
los cobros registrados con los importes que muestran los estados
bancarios).
4 Conciliacin con terceros.
4 Actuacin rpida sobre las quejas de los clientes.
4 Verificacin peridica de los informes de actividad con
documentacin de respaldo.
4 Arqueos peridicos de la caja y la cartera de clientes y conciliacin
de los importes registrados en libros.
P Tcnicas usadas para proporcionar certeza razonable de que se valan en
forma real los saldos registrados.
4 Anlisis de ndices tendencias y variaciones.
4 Revisiones peridicas de los mtodos y frmulas utilizadas para las
acumulaciones, cancelaciones, etc.
4 Comparacin de los resultados y estadsticas con las tendencias d e
la industria.
4 Ajustes por variaciones en el tipo de cambio de divisas.

emplos de riesgos si no se logra el obetivo 19:

P Los informes preparados por la gerencia pudieran presentar informacin
errnea.





















-nventarios fsicos peridicos o conteos cclicos para verificar los registros de
inventario perpetuo e investigacin de las diferencias mayores de una cantidad
prefijada.

-Ordenes de trabajo prenumeradas y controladas.

Mecanismos de recoleccin de datos de mano de obra que proporcionen informes
de tiempo, tanto para fines de la nmina como para costeo del inventario mediante
un sistema integrado.

-Sistemas de computadora en lnea para informar el material que entra en la
produccin y la produccin terminada que se lleva a los almacenes de productos
terminados.

-Revisin peridica de las rdenes de investigacin de las rdenes antiguas
pendientes.

-Limitacin del acceso a los archivos de la computadora mediante contrasea o
controles fsicos sobre las terminales en lnea.

-Balanceo por lotes, registro cronolgico y totales de comprobacin, para proveer
certeza razonable de que todas las transacciones informables han sido registradas
en los archivos maestros o contabilizadas de otro modo.

-Verificacin a teclado o validacin, o ambas, de los campos de datos esenciales.

emplos de riesgos si no se logran los obetivos 10 y 11:

-Pueden ponerse recursos en la produccin, pero no registrarse hasta que se
tome inventario fsico y se compare con el importe segn libros; esto pudiera
ocasionar una presentacin incorrecta de inventario y del costo de ventas.

-Puede completarse produccin pero no registrarse como disponible para la venta
(inventario de producto en proceso); esto pudiera resultar en prdida de ventas o
en solicitud de produccin adicional (uso inexistente de recursos).

-Pueden anotarse en los registros de inventario permanente cantidades o
descripciones incorrectas, causando prdidas de ventas o dificultades en las
operaciones.

-Pueden informarse salidas no autorizadas para ocultar faltantes, hurto, etc.

-Pueden manejarse incorrectamente los cortes.




Objetivo 12:

Las ventas y otras disposiciones de bienes deben informarse correcta y
oportunamente.

emplos de tcnicas para lograr el obetivo 12:

Las tcnicas que pueden usarse para logar este objetivo son iguales a las que
pueden emplearse para lograr el objetivo 7, sin embargo, las siguientes son
aplicables especialmente al objetivo.

-Acceso limitado a los inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo residuos o
desperdicios y formas de control.

-Almacenes centrales y lugares centrales de recoleccin de residuos y chatarra.

-Formas prenumeradas y controladas, de las que se rinde cuenta posteriormente.




-Preparacin de formas de control (v. g., salidas de materiales, rdenes de
produccin, hojas de ruta y boletas de traslado o movimiento) por una funcin
independiente de control de produccin.

-Verificacin del material que entra a los almacenes centrales y que sale de estos.

emplo de riesgo si no se logra el obetivo 12:

Puede disponerse de propiedades y desechos sin registrarlos.

Objetivo 13:

Los costos de los materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la
produccin y la distribucin contable de tales costos debe efectuarse correcta y
oportunamente.

Objetivo 14:

Los costos de las mercancas compradas y la distribucin contable de tales costos
debe efectuarse correcta y oportunamente.

Objetivo 15:

La depreciacin de inmuebles, planta y equipo y la amortizacin de los costos
diferidos, y su distribucin contable de tales costos deben efectuarse correcta y
oportunamente.

emplos de tcnicas para lograr los obetivos 13 y 14:

-Revisiones peridicas y actualizaciones de los costos estndar utilizados para
valuar el inventario y la produccin.

a)Conciliacin de las cantidades indicadas en las relaciones de materiales con las
que realmente se usaron en la produccin.

b)Comparacin de los costos de los componentes en la relacin de materiales con
las facturas de proveedores, catlogo de precios, etc.

c)Estudios de tiempo.

d)Comparacin de los tiempos de mano de obra estndar con los reales.

e)Comparacin de los coeficientes estndar de gastos de fabricacin con los
coeficientes reales.

f)Anlisis de las variaciones en los gastos de fabricacin para determinar si los
costos son del periodo o cargables al inventario.

g)Anlisis de los gastos indirectos para determinar si incluyen todos los costos que
se deben llevar al inventario (costos inventariables) en base uniforme con las del
periodo anterior.
h)Comparacin de los volmenes supuestos usados para distribuir los gastos
indirectos fijos con los niveles de volumen realmente incurridos.

-Validacin en la computadora y/o tcnicas de verificacin sobre los campos de
datos esenciales tales como: clave del producto, cantidad, costos estndar, etc.

-Archivos de costos estndar computarizados, que transfieren automticamente
los costos del inventario de un lugar de trabajo a otro.

-Procedimientos estndar para los cortes o de final de periodo.

-Sistema computarizado para el control de materias primas o produccin en
proceso que este totalmente integrado con los sistemas de cuentas por pagar y
nminas; tales sistemas aplican automticamente las compras o salidas de
materiales y la mano de obra a rdenes de trabajo o a produccin a medida que
se va incurriendo en el costo de materiales o de mano de obra.

-Procedimiento establecido para aadir, cambiar o eliminar informacin de las
bases de datos, y tcnicas para proteger su integridad.

emplos de tcnicas para lograr el obetivo 15:

-Pudieran cargarse o acreditarse cantidades incorrectas a inventarios, inmuebles,
maquinaria y equipo y otras cuentas de costos diferidos presentado
incorrectamente la situacin financiera y los resultados de las operaciones.

-Las distribuciones contables pueden ser incorrectas (v. g., los costos de
materiales, mano de obra y/o gastos de fabricacin pueden cargarse a gastos
cuando debieran cargarse al inventario y viceversa)

-Los coeficientes de gastos de fabricacin usados para valuar los inventarios
pueden ser incorrectos debido a:

a)Agrupacin incorrecta de los gastos de fabricacin,

b)ncluir en dicha agrupacin gastos del periodo (que no deben llevarse al
inventario) o

c)Rases inexactas para las distribuciones de costos fijos.

-Los precios de venta pudieran establecerse en base a informacin incorrecta de
costos, afectando con ello adversamente los resultados de las operaciones.

Objetivo 16:

El valor neto en libros de inmuebles, maquinaria y equipo vendido y el costo y
otras disposiciones de bienes, deben contabilizarse correcta y oportunamente.

emplos de tcnicas para logar el obetivo 16:

-Conciliacin peridica de: a)las formas para disponer de equipo con las
facturaciones y b) el importe de la facturacin por disposicin de equipo con los
importes en los asientos contables.

-Conciliacin peridica de las formas para disponer de equipo (para el equipo
desechado o desarmado) con los incluidos en los asientos contables relativos.

-nventarios fsicos peridicos del equipo y conciliacin con el registro analtico de
propiedades para identificar para identificar cualquier disposicin de equipo no
informada.

-Conciliacin peridica de las cantidades de residuos o desperdicio facturadas con
los informes de residuos o desperdicios general generados.

emplo de riesgo si no se logra el obetivo 16:

Las cuentas de propiedades pueden acreditarse con cantidades incorrectas, no
acreditarse por las bajas ocurridas y puede disponerse del desperdicio
indebidamente.

Objetivo 17:

Los costos de materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la
produccin y los ajustes relativos deben clasificarse, resumirse e informarse
correcta y oportunamente.

Objetivo 1:

Los costos de las mercancas producidas y los ajustes relativos deben clasificarse,
resumirse e informarse correcta y oportunamente.

Objetivo 19:

La depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo y la amortizacin de costos
diferidos y los ajustes relativos, deben clasificarse, resumirse e informarse
conrrecta y oportunamente.

Objetivo 20:

El costo de las operaciones relativas a ventas, retiros o bajas y otras disposiciones
de bienes y las utilidades o prdidas relativas deben clasificarse, resumirse e
informarse correcta y oportunamente.

emplos de tcnicas para lograr los obetivos 17, 18, 19 y 20:

-Procedimientos documentados de proceso, corte y cierre de fin de periodo.

-Documentacin adecuada de la clasificacin de cuentas.

.que controlan los datos rechazados hasta que se subsanan y se les da entrada
de nuevo.
-Fechas predeterminadas para controlar la oportunidad y los cortes del
procesamiento y produccin de informes peridicos en la computadora.

-Totales de control e identificacin de las fechas, encabezamiento, etc., en los
informes.

-Dgitos de comprobacin en los nmeros de las cuentas

-Anexos (cdulas) de informe de produccin y registros cronolgicos de
distribucin en las operaciones de la computadora.

-Anlisis de las variaciones de fabricacin.

emplos de riesgos si no se logran los obetivos 17, 18, 19 y 20:

-Los asientos en las cuentas del mayor general pueden ser incompletos (por
ejemplo, informes de produccin especficos pueden excluirse de los resmenes
apropiados, intencionalmente o como resultado de errores).

-Los asientos en las cuentas de mayor general pueden ser inexactas (v.g., pueden
cometerse errores en asientos o sumas)

-Datos no autorizados, duplicados, o errneos pueden ser parte de un resumen
(v.g. pueden incluirse en un resumen de peticiones de material duplicadas para
cubrir un faltante de inventario).

-Pueden presentarse problemas de tiempo (v.g., un atraso de los informes de
produccin puede crear una presentacin incorrecta de los saldos de las cuentas
de inventario).

-Limitacin del acceso a los archivos en lnea a personal autorizado mediante el
uso de contraseas o de instalaciones de sistemas de administracin de las bases
de datos.

-Revisin de los informes de la situacin de las mercancas en existencia e
investigacin o seguimiento de los saldos acreedores, elevados, etc.

-Rotacin de funciones entre personal de contabilidad.

Ejemplos de riesgos si no se logar el objetivo 21:

-Que los saldos de auxiliares no coincidan con el mayor.

-Las transacciones pudieran registrarse incorrectamente en los auxiliares.

-Pueden tomarse decisiones en base a informacin incompleta o inexacta
derivada de los auxiliares.

Objetivo 22:

En cada periodo contable deben prepararse asientos contable para los costos de
los materiales, mano de obra y gastos utilizados en la produccin; los costos de
las mercancas producidas; depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo y
amortizacin de otros costos diferidos, ventas y otras disposiciones de
propiedades y ajustes.

Objetivo 23:

Los asientos contables de produccin deben resumir y clasificar las transacciones
de acuerdo con el plan de administracin.

emplos de tcnicas para logar los obetivos 22 y 23:

-Uso de un catlogo de cuentas que contenga una descripcin de las
transacciones que deben afectar a cada cuenta.

-nstrucciones escritas de codificacin.

-Procedimientos escritos para solicitar y aprobar cambios en la clasificacin de
cuentas.

-Asignacin de la responsabilidad de cada cuenta a un empleo en particular.

-Presupuestar e informar de acuerdo con la misma clasificacin de cuentas.

-Planes escritos de corte y cierre detallados hasta el nivel de los asientos
contables individuales.

-Procedimientos escritos de corte y cierre expresado, por funcin, las fuentes que
han de usarse para preparar los asientos contables, cortes a efectuarse,
acumulaciones que deben hacerse y quin es responsable de hacer cada funcin.

-Comparaciones de periodo a periodo de las cantidades de las plizas fijas.

-Revisin y aprobacin de cada asiento por personal supervisor que no tenga
participacin activa en su preparacin.

-Conciliacin de los registros cronolgicos manuales con los asientos contables
producidos por la computadora.

-Uso de plizas fijas y verificacin de su total elaboracin en cada periodo.

-Formas prenumeradas de asientos contables y verificacin de que todos fueron
registrados en cada periodo.

-Confrontacin de los nmeros de cuentas en cada asiento de diario con el archivo
maestro basado en la computadora y rechazo e informe de errores.

-Comprobacin mediante computadora, de las partidas duplicadas.

-Preparacin automtica de asientos contables por un sistema basado en
computadora.

-Comprobacin de la validez y verificacin de los campos de datos esenciales de
cada asiento contable.
-Restriccin a la entrada de asientos de diario mediante el uso de contraseas o
de controles programados, que permitan la entrada de asientos contables
solamente en terminales en lnea especficas.

emplos de riesgos si no se logran los obetivos 22 y 23:

-Los estados financieros pueden no ser preparados oportunamente.

-Los estados financieros pueden presentarse incorrectamente debido a una o ms
de las siguientes causas:

a)Omisin de registros en los resmenes hachos para respaldar los asientos
contables;

b)Omisin de un asiento contable;

c) Codificacin incorrecta;

d) Asientos contables duplicados;; y

e) Cortes incorrectos

3.- Puede debilitarse el control presupuestal sobre las operaciones.

Objetivo 24:

La informacin para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de
produccin debe informarse correcta y oportunamente.

emplos de tcnicas para lograr el obetivo 24:

-Procedimientos documentados para preparar, resumir y comunicar la informacin
requerida para clculos de impuestos.

-Revisin de transacciones importantes por personal conocedor de los requisitos
fiscales (v.g., contadores y/o especialistas del departamento de impuestos).

-Una clasificacin de cuentas un plan de codificacin u otros criterios para facilitar
la clasificacin, resumen y obtencin automtica de informacin de impuestos
requerida.

-Polticas escritas respecto a mtodos y vidas tiles a usarse para calcular la
depreciacin fiscal para evaluar el inventario para fines de impuesto,
procedimientos pata transacciones entre compaas afiliadas, etc.

-Revisiones por auditores internos.

emplo de riesgo si no se logra el obetivo 24:

Pueden usarse datos errneos en los clculos del impuesto y resultar en pagos en
exceso o de menos de los impuestos.

Objetivos de verificacin y evaluacin

Objetivo 25:

Deben verificarse y evaluarse en forma peridica las bases de datos, los saldos de
inventarios propiedades y otros costos diferidos y las actividades de transacciones
relativas.

emplos de tcnicas para lograr el obetivo 25:

-Manuales de procedimientos y polticas grficas de organizacin y otra
documentacin que:

a)Enumeren los saldos, informes, actividades polticas y procedimientos que van a
verificarse y evaluarse, cuando van a ser verificados y evaluados y por quin ser
supervisada la actividad.

b)Describan como debe ejecutarse la verificacin y evaluacin y

c)Describan cmo deben documentarse los resultados de la revisin y a quin
deben comunicarse.

-Tcnicas usadas para descubrir errores y omisiones:

a)Conciliacin de saldos y movimientos registrados con lo informado por los
custodios.

b)Confirmacin con terceros, incluso custodios.

c)Conciliacin de los saldos del mayor con los saldos de auxiliar.

d)Verificacin peridica de los informes de actividad con la documentacin de
respaldo.

e)Conteos peridicos de inventario y propiedades, y conciliacin con los importes
registrados en libros.

f)Comparacin de los importes contabilizados con transacciones posteriores o con
los importes preestablecidos.

g)Verificacin peridica de los saldos en libros y los movimientos mediante
confirmacin de terceros.

-Tcnicas usadas para evaluar los saldos registrados:

a)Anlisis de ndices, tendencias y variaciones (v.g., rotacin del inventario,
consumo comparado con ventas esperadas)

b)Comparacin peridica de los valores registrados con los valores de mercado.

c)Revisiones peridicas de los mtodos y frmulas utilizadas para las
realizaciones acumulaciones, cancelaciones (castigos), etc.
d)Comparacin de los resultados con las tendencias de la industria.

e)Servicios de informes legales y econmicos.

f)nspeccin peridica de la condicin fsica de los inventarios y propiedades.

emplos de riesgos si no se logra el obetivo 25:

-Los informes pudieran presentar datos errneos

-Las decisiones importantes pudieran basarse en informacin errnea.

Algunos errores y omisiones en la salvaguarda fsica, autorizacin y
procesamiento de transacciones pudieran pasar inadvertidos y sin corregirse.

-Aunque muestren con exactitud los hechos histricos, los saldo registrados
pueden no reflejar la situacin real de acuerdo con las condiciones existentes en
una fecha determinada (v.g. los valores netos de realizacin de los inventarios
pueden estar por debajo del costo)

Objetivo 26:

"Peridicamente debe revisarse la distribucin de costos a inventario, propiedades
y otras cuentas de costos diferidos

emplos de tcnicas para lograr el obetivo 26:

-Procedimientos documentados para la capitalizacin de costos

-Revisiones peridicas mediante auditoria interna de las cantidades capitalizadas

-Lmites especficos de autorizacin para partidas que has de descapitalizarse.

-Evaluacin de las variaciones en la fabricacin y modificacin de los costos
estndar segn sea necesario.

emplos de riesgos si no se logra el obetivo 26:

-Los costos de mantenimiento y reparaciones pudieran capitalizarse
indebidamente.

-Pueden llevarse a inventarios o diferirse cargos que deben llevarse a gastos del
periodo.

Objetivo de la salvaguarda fsica:

Objetivo 27:

El acceso al inventario y a las propiedades debe permitirse nicamente de
acuerdo con las polticas adecuadas establecidas por la administracin.

emplos de tcnicas para lograr el obetivo 27:
-Servicios externos (v.g., servicio de guardias)

-mpedimentos fsicos (v.g., puertas y gabinetes cerrados bajo llave, cercas, etc.)

-Restricciones para el acceso (v.g., dispositivos operados magnticamente,
carteles o letreros de no pasar, gafetes de identificacin del empleado y registros
de firma a la entrada)

-Dispositivos de deteccin y prevencin (v.g., alarmas contra incendios,
dispositivos electrnicos de vigilancia, y guardias o policas privados)

-nvestigacin inicial y peridica de los custodios

-Seguros de fianzas de fidelidad

-Archivos de firmas del personal autorizado

-Disposicin de lugares de trabajo que permiten la visibilidad mxima a los
supervisores, guardias, etc.

-Almacenaje oportuno de bienes.

-Personal independiente para control de faltantes.

-Control de llaves

-Procedimientos sistemticos de almacenamiento

-Examen de los materiales de desperdicio y residuos antes de disponer de ellos.

emplo de riesgos si no se cumple el obetivo 27:

Esos activos pueden sustraerse, perderse o destruirse.

Objetivo 2:

El acceso a los registros de produccin, contabilidad y costos, de inventarios y
propiedades, as como las formas y documentos de control, lugares y
procedimientos de proceso debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas
adecuadas establecidas por la administracin.

emplo de tcnicas para lograr el obetivo 28:

-Cajas fuertes, gabinetes cerrados con llave, biblioteca de seguridad de cintas y
discos magnticos, almacenaje externo de reserva para registros y archivos de
computadora, y para programas y otra documentacin relativa.

-Custodia contratada y prenumeracin de las formas de control (v.g., formas o
modelos en blanco para produccin, formas para cambios en el archivo maestro),
incluso la rendicin de cuenta peridica de dichas formas por personal
independiente.
-Segregacin de responsabilidades y restriccin al acceso, por ejemplo:

a)Segregacin de las responsabilidades de la produccin a almacenamiento del
inventario de las actividades contables y responsabilidades de la custodia.

b)Segregacin de las actividades de programacin y documentacin de las
actividades a procesar.

c)Limitacin del acceso en lnea a los archivos de la computadora mediante el uso
de contraseas, cerraduras en las terminales o instalaciones de sistemas de
administracin de bases de datos.

-Auditorias internas, peridicas, de cumplimiento.

-mpedimentos fsicos, restricciones al acceso y dispositivos de deteccin y
documentos (vase objetivo 27)

-Seguros y fianzas de fidelidad, incluso cobertura de prdida de registros y
documentos.

-Disposicin de lugares de trabajos que permitan la visibilidad mxima a los
supervisores, guardias y auditores.

-Archivos de firmas del personal autorizado

-Providencias para la proteccin razonable contra incendio, explosin y la
destruccin maliciosa de los registros y las instalaciones de procesamiento.

emplos de riesgos si no se logra el obetivo 28:

-Los registros pueden perderse o destruirse

-Los registros pudieran usarse en forma indebida por personal no autorizado en
detrimento de la entidad, sus empleados, sus dueos o acreedores, proveedores o
clientes.

-Los programas de computadora pudieran alterarse por personas no autorizadas.

-Las facultades de procesar, particularmente las de procesamiento con
computadora, pudieran perderse, destruirse o alterarse por personas no
autorizadas y pudieran resultar en:

a)Una incapacidad para informar

b)Una distorsin de las actividades informadas

Evaluacin del control interno

Una vez que el auditor ha decidido estudiar y evaluar el control interno del ciclo de
produccin a travs de la ayuda que le pueda proporcionar esta gua, deber
proceder como ya se menciono anteriormente, a identificar las funciones que
forman el ciclo, los objetivos de control aplicables a cada funcin y preparar la
documentacin de los procedimientos en cada funcin.

Una vez efectuado el trabajo anterior, estar en posibilidad de determinar en su
caso las tcnicos de control interno que est usando la empresa en cada una de
las funciones identificadas y as estas logran total, parcialmente o no logran los
objetivos de control interno aplicables. La metodologa sugerida por esta Comisin
para el estudio y evaluacin del control interno por ciclos de transacciones se
describe claramente en el boletn 5030 emitido para tal efecto.

ESTUDO Y EVALUCON DEL CONTROL NTERNO DEL CCLO DE NOMNAS

ntroduccin

El ciclo de nminas de una empresa incluye aquellas funciones que se requiere
llevar a cabo para:

-La contratacin y utilizacin de mano de obra
-El pago de mano de obra
-Clasificar, resumir e informar lo que se utiliz y pag de mano de obra.

El ciclo d nminas contiene la contratacin, utilizacin y pago de servicios
personales. como por ejemplo: nminas de mano de obra directa, mano de obra
indirecta, ejecutiva, administrativa, etc.

En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepcin de los servicios
del personal y el pago de los mismos, estn relacionados como parte de este ciclo
las cuentas por pagar y pasivos acumulados derivados de la obtencin de dichos
recursos.

Las funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes,
etc., del ciclo de nminas que se describen ms adelante, son aquellas que
podran considerarse como tpicas de este ciclo. Sin embargo, deber tomarse en
cuenta que las mismas debern de servir tan slo como una gua general para
orientar al auditor que lleva a cabo la revisin del control interno, ya que la
identificacin y determinacin de estas funciones, asientos contables, formas y
documentos importantes, etc., se deber efectuar para cada saco en particular.

Funciones tpicas

Las funciones tpicas de nminas podran ser:

-Reclutamiento y seleccin de personal
-Contratacin de personal
-Llevar las relaciones laborales
-Preparar reportes de asistencia
-Registro, informacin y control de nmina
-Desembolso de efectivo
-Promocin y evaluacin de personal

Asientos contables comunes

Dentro del ciclo de nminas podramos distinguir los siguientes asientos comunes:

-Pago de nminas
-Anticipo de sueldos y prestamos a personal
-Distribuciones de mano de obra
-Otras prestaciones al personal
-Ajustes de nminas

Formas y documentos importantes

Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de nminas podran ser:

-Solicitud de empleo
-Contratos de trabajo
-nformes de tiempo
-Tarjetas reloj
-Autorizacin de ajustes de nmina
-Autorizacin de pagos especiales
-Recibos de pago
-Cheques

ases usuaIes de datos

Las bases usuales de datos estn representadas por archivos, catlogos, listas,
auxiliares, etc., que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar
las transacciones dentro de un ciclo, o bien, informacin que se produce como
resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con
el uso que se les d, se pueden clasificar como sigue:

a)Bases de referencia: Representadas por informacin que se utiliza para el
proceso de transacciones

b)Bases dinmicas: Representadas por informacin resultante del preseco de
transacciones y que como tal se est modificando constantemente.

Las bases usuales de datos para nminas podrn ser las siguientes:
-Archivo maestro de personal conteniendo nombres e informacin de referencia,
tipos de retribucin, prestaciones a empleados, etc.
-Registro de salarios a empleados.

Enlace con otros ciclos

Podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos:

-Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorera

-Todos los pagos de nminas deben efectuarse de acuerdo a polticas
establecidas por la administracin.

-Los procedimientos del ciclo de nminas deben de estar de acuerdo con polticas
establecidas por la administracin.

b)Obetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones

Estos objetivos tratan de todos aquellos que deben establecerse para el correcto
reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las
transacciones ocurridas en la empresa, as como los ajustes de stas. Estos
objetivos para el ciclo de nminas son:

-Se deben aprobar aquellas solicitudes de utilizacin de mano de obra que se
ajusten a las polticas establecidas por la administracin.

-La mano de obra utilizada debe informarse con exactitud y de forma oportuna.

-Los montos adecuados al personal, as como la distribucin contable de dichos
adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma
oportuna.

-Todos los pagos relacionado con la nmina deben basarse en un pasivo
reconocido y prepararse con exactitud.

-Los importes adeudados al personal deben clasificarse, concentrarse e
informarse con exactitud y en forma oportuna.

-Los pagos y los ajustes relativos a nminas deben clasificarse, concentrarse e
informarse con exactitud y en forma oportuna.

-Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes relativos deben
aplicarse con exactitud y oportunamente a cuentas apropiadas del personal.

-Deben prepararse asientos contables adecuados al personal, por los pagos
efectuados y por los ajustes relativos, en cada periodo contable.

-Los asientos contables de la nmina deben concentrar y clasificar las
transacciones de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.

-La informacin para determinar bases de impuestos derivada de las actividades
de nminas debe producirse con exactitud y en forma oportuna.

c)Obetivos de verificacin y evaluacin

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y
evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de
los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de nminas son:

-Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldo registrados de cuentas
de nminas y las transacciones relativas.

d)Obetivos de salvaguarda fsica

Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos,
registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso.
Los objetivos para este ciclo son:

-El acceso a los registros de personal, nminas, formas, documentos y lugares de
proceso debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas establecidas por la
administracin.

dentificacin de objetivos con el riesgo de no cumplimiento

Una vez identificados los objetivos especficos de control interno para el ciclo de
nminas, es necesario identificar qu tcnicas de control interno utiliza la empresa
para lograr dichos objetivos, y el riesgo que existe si dichas tcnicas no logran o
logran parcialmente estos objetivos.

Lo anterior como se menciona en el Boletn 5030 "Metodologa para el estudio y
evaluacin del control interno, tiene por objeto determinar la naturaleza, el
alcance y oportunidad de las pruebas de auditoria que va a llevar a cabo el
auditor.

El presente captulo pretende precisamente mostrar ejemplos de tcnicas de
control interno que podra utilizar una empresa para lograr estos objetivos
especficos, y el riesgo que existe de no lograrse o lograr parcialmente los
mismos. En ningn caso se pretende que los ejemplos que aqu se proporcionan
de tcnicas de control interno sean todos los que pueden existir en un empresa,
sino ms bien que estos ejemplos sirvan de gua al auditor para identificar
aquellas tcnicas de control que realmente estn operando en la misma.

Los ejemplos de tcnicas de control interno que ms adelante se mencionan en
muchos casos, tcnicas de control que pueden utilizar las empresas cuando estas
cuenten con un sistema de procesamiento electrnico de datos (PED). Estos
ejemplos se han proporcionado ya que dada la importancia que tienen
actualmente los sistemas PED en las empresas, el auditor se ve obligado a
evaluar las tcnicas de control interno especificas de los mismos, por lo que
consideramos que el proporcionar ejemplos de este tipo de tcnicas puede ser de
gran ayuda en el estudio y evaluacin de control interno en un ambiente de PED.

bjetivos de Ia autorizacin

Objetivo 1:

El personal debe contratarse de acuerdo con las polticas establecidas por la
administracin.

Los criterios de seleccin de personal que utilizan las empresas deben especificar
estndares para los empleados potenciales, respecto a asuntos tales como:

-Niveles planeados para el personal
-Experiencia y habilidades
-Edad, sexo y estado fsico
-Domicilio y ciudadana
-Afiliacin sindical
-ntegridad personal
-Educacin
-Restricciones legales
-Polticas de la entidad acerca de conflicto de intereses y otros
-Voluntad de viajar
-Sueldo y prestaciones

Ejemplos de tcnicas para logar el objetivo 1:

-Polticas por escrito para la seleccin y contratacin del personal

-Bases de datos como archivo maestros de personal, lista de funcionarios y
directivos, etc.

-Procedimientos especficos para aadir, cambiar o eliminar informacin de las
bases de datos.

-Tcnicas para probar la confiabilidad de las bases de datos como las siguientes:

a)Especificar que los cambios en archivos sean aprobados por escrito por
personal autorizado.

b)Uso de formas estndar prenumeradas para documentar los cambios a las
bases de datos de personal, controles fsicos sobre el acceso a dichas formas y
conciliacin de las formas usadas con los cambios realmente efectuados.

c)Revisin y aprobacin, por personal autorizado, de los informes de cambios a
las bases de datos.

d)Verificacin peridica por una persona independiente del proceso que al
personal registrado en las bases de datos sean los autorizados y se apegan a las
polticas de seleccin aprobadas por la administracin

e)Pruebas peridicas de los archivos por parte de auditoria interna (inventario de
personal, etc.).
f)En un modo de PED:

-La revisin peridica de que los cambios a las bases de datos se hicieron
correctamente.

-Conciliacin de las cifras de control con los registros del computador.

-Limitacin del acceso a la informacin contenida en las bases de datos.

-Uso de dgitos de verificacin sobre los nmeros del personal para el
mantenimiento del personal.







































Pueden efectuarse desembolsos de efectivo por bienes, mercancas o servicios
no recibidos o bien antes de recibirlos.
Objetivo 11:
Los importes adeudados a proveedores y acreedores deben clasificarse,
concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
Objetivo 12:
Los pagos y los ajustes relativos a compras deben, clasificarse e informarse
correcta y oportunamente.
Los objetivos 11 y 12 estn ntimamente relacionados entre s por lo tanto, las
tcnicas y los riesgos si no se logran los riesgos, son similares.
Ejemplos de tcnicas para lograr los objetivos 11 y 12:
Procedimientos documentados de proceso, corte y cierre de fin de periodo.
Comparacin de resultados reales con los presupuestados y anlisis de las
variaciones.
nvestigaciones de las interrupciones en la secuencia numrica de formas
prenumeradas.
Arqueos peridicos de formas prenumeradas y su conciliacin con los
controles establecidos para tal efecto.
Revisin y seguimiento de los informes de recepcin sin comprobantes y
rdenes de compra pendientes de surtir por los proveedores.
Conciliacin peridica y oportuna de los saldos de bancos en libros con los
estados de cuenta bancarios.
nvestigacin de cheques antiguos que figuran en la conciliacin como no
cobrados, o bien de cheques pendientes de entrega no recogidos.
En un ambiente de P.E.D.:
a) Sistemas de escritura simultanea o sistemas comparables basados en el
computador, en que se preparan al mismo tiempo, una forma (ejemplo:
un comprobante) el correspondiente registro y los auxiliares y mayores
de las cuentas por pagar.
b) Totalizar los documentos de entrada (nmero de documentos e importe)
y conciliacin de los lotes con el total del registro, diario, informe o
archivo actualizado.
c) Conciliacin de las formas utilizadas con las anotaciones en los
registros.
d) Divisin y seguimiento de los archivos de cuentas en suspenso que
controlan los datos rechazados hasta que estos se subsanan y se les da
entrada.
e) Fechas predeterminadas para controlar la oportunidad de los cortes del
procesamiento y produccin de informes peridicos en el computador.
f) Dgitos de comprobacin en los dgitos de las cuentas de los
proveedores.
g) Conciliaciones de los totales de los lotes de comprobantes y totales de
desembolso de efectivo con los cambios en los saldos del archivo
maestro de cuentas por pagar.
Ejemplos de riesgos si no se logran los objetivos 11 y 12:
Pueden no procesarse intencionalmente o como resultado de errores,
comprobantes pendientes de pago o desembolso de pago o desembolso de
efectivo.
Pueden cometerse errores en los asientos contables.
Puede duplicarse la contabilizacin de comprobantes.
Pueden ocasionarse serios problemas para cerrar oportunamente un periodo
de operaciones.
Pueden existir errores en la clasificacin contable de los comprobantes a pagar
y en desembolso de efectivo o bien no registrar los mismos en el periodo
correspondiente.
Objetivo 13:
Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes relativos deben
aplicarse correctamente y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada
proveedor y acreedor.
Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo 13:
O Conciliacin en forma regular y peridica de los saldos de auxiliares de
proveedores y acreedores, contra los saldos del mayor general u otros
totales de control.
O Revisin de la aplicacin correcta de los cdigos en los documentos fuente.
O Pueden tomarse decisiones en base a informacin incompleta o inexacta
que se encuentre en un auxiliar o registro de un proveedor.
Objetivo 14:
Deben prepararse asientos contables por las cantidades adecuadas a
proveedores y acreedores, por los pagos efectuados y por los ajustes relativos, en
cada periodo contable.
Objetivo 15:
Los asientos contables de las compras deben concentrar y clasificar las
transacciones de acuerdo con las polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
Los objetivos 14 y 15 estn ntimamente relacionados entre s y por lo tanto, las
tcnicas y los riesgos, si no se logran los objetivos, son similares.
Ejemplo de tcnicas para lograr los objetivos 14 y 15:
O Preparacin de un catalogo de cuentas conteniendo una descripcin de
cada cuenta, as como instrucciones de que conceptos deben afectar a las
mismas.
O Procedimientos escritos para solicitar y aprobar cambios en la clasificacin
de cuentas.
O Presupuestar e informar de acuerdo con la misma clasificacin de cuentas y
analizar las variaciones importantes entre los saldos reales y los
presupuestados.
O Procedimientos escritos de corte y cierre de periodo, expresando, por
funciones, las fuentes que han de usarse para preparar los asientos
contables, cortes a efectuar, acumulaciones que deben hacerse y quien es
responsable de hacer cada cosa.
O Comparaciones de periodo a periodo de los montos de asientos contables
recurrentes.
O Revisin y aprobacin de cada asiento contable por personal supervisor
que no tenga participacin activa en su preparacin.
O Registro de asientos contables uniformes y otro control que pueda
proporcionar certeza razonable de que se prepararon todos los asientos
contables requeridos.
O Formas prenumeradas de asientos contables y la verificacin
correspondiente de que todos los asientos fueron registrados en el periodo.
En un ambiente de P.E.D.:
a) Conciliacin de los registros cronolgicos manuales con los asientos
contables producidos por el computador (ejemplo: comparacin de los
totales de pagos mensuales, segn el departamento de egresos, con los
cargos aplicados por el computador a las cuentas de proveedores).
b) Comparacin de los nmeros de cuentas en cada asiento contable, con el
archivo maestro basado en el computador y rechazo e informe de los
errores.
c) Comprobacin mediante el computador de las partidas duplicadas.
d) Preparacin automtica de los asientos contables por un sistema basado
en el computador.
e) Comprobacin de la validez y/o verificacin de los campos de datos de
cada registro de asiento contable.
Ejemplos de riesgo si no se logran los objetivos 14 y 15:
O Los estados financieros podran no ser preparados en forma oportuna.
O Los estados financieros pueden presentarse incorrectamente debido a
uno o ms de los siguientes factores:

a) Omisin en el registro de transacciones ( ejemplo: el registro de
cheques de un da)
b) Omisin en el registro de un asiento contable.
c) Codificaciones incorrectas.
d) Asientos contables duplicados.
e) Cortes impropios.
Puede debilitarse o anularse el control presupuestal sobre las operaciones.
Objetivo 16:
La informacin para determinar bases de impuestos deriva de la actividad de
compras o egresos debe producirse correcta y oportunamente.
Como ejemplos de la informacin que pudiera requerirse de este objetivo se
incluye la siguiente:
O Las bases que sirven para el control y pago del impuesto al valor agregado.
O Las bases que sirven para el pago del impuesto sobre la renta por
conceptos de pagos a acreedores extranjeros (intereses, regalas, etc.)
O Gastos que por su naturaleza son no deducibles o bien, que deben
capitalizarse para efectos del impuesto sobre la renta.
O Desembolsos de efectivo que se difieren o capitalizan para efectos
contables, pero que son deducibles para efectos del impuesto sobre la
renta en un periodo diferente (por ejemplo: diferencias cambiarias).
Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo 16:
O La existencia de procedimientos documentados para preparar concentrar y
reportar la informacin de impuestos requerida.
O Revisin de las transacciones importantes por personal conocedor de los
requisitos fiscales (ejemplos: contadores, abogados y especialistas en
impuestos).
O Una clasificacin de cuentas, un plan de codificacin y otros criterios para
facilitar la clasificacin, concentracin y obtencin automtica de la
informacin de impuestos requerida.
O Polticas por escrito relativas a documentacin requerida fiscalmente para
justificar los gastos.
O Revisiones por parte de auditores internos.
Ejemplos de riesgos si no se logra el objetivo 16:
O Usar datos errneos en los clculos de los impuestos.
O Pagar multas y recargos.
O Pagar impuestos en exceso.
Objetivos de verificacin y evaluacin.
Objetivo 17:
Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos registrados de
cuentas por pagar y las actividades de transaccin relativas.
Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo 17:
O Manuales de procedimientos y polticas, graficas de organizacin y otra
documentacin que:
a) Liste las cuentas, informes, actividades, polticas y procedimientos
que deben de verificarse y evaluarse; por quien ser supervisada la
actividad.
b) Describan como debe ejecutarse la verificacin y evaluacin.
c) Describan como deben documentarse los resultados de la revisin y
a quien deben comunicarse.
Tcnicas utilizadas para descubrir errores y omisiones:
a) Conciliacin de saldos y movimientos registrados, contra los saldos y
movimientos informados por terceros (ejemplo: conciliacin de estados de
cuenta recibidos de proveedores).
b) Actuacin oportuna sobre las quejas de los proveedores.
c) Conciliacin de los saldos del mayor general con los auxiliares, ya sea
manualmente o a travs del computador.
d) Verificacin peridica de los informes de actividad con la documentacin de
respaldo (ejemplo: prueba de los asientos en los auxiliares de los
proveedores mediante las facturas y documentacin relativa).
e) Comparacin de los importes contabilizados con transacciones posteriores
o con importes preestablecidos (ejemplo: examen de pagos posteriores en
busca de pasivos no registrados, comparacin de los pagos reales con los
pagos presupuestados, etc.)
f) Verificacin peridica de los saldos en libros mediante confirmaciones.
g) Valuacin de pasivos en moneda extranjera al tipo de cambio corriente.
Tcnicas para evaluar los saldos:
a) Anlisis de ndices, tendencias y variaciones.
b) Comparaciones de los resultados y anlisis de las tendencias de la
industria.
Ejemplos de riesgo si no se logra el objetivo 17:
O Los informes preparados para la administracin pudieran presentar
informacin errnea.
O Las decisiones importantes que pudiera tomar la administracin podran
basarse en informacin errnea.
O Algunos errores y omisiones en la salvaguarda fsica, autorizacin y
procesamiento de transacciones pudieran pasar inadvertidos y no ser
corregidos.
Objetivo 1:
El acceso a los requisitos de compras, recepcin y pagos, as como a las formas
importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse nicamente de
acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo 1:
Cajas fuertes, gabinetes cerrados con llave, biblioteca segura de cintas y discos
magnticos, almacenaje externo de reserva para registro y archivo del
computador, as como para programas y otra documentacin relativa.
Custodia controlada y prenumeracion de formas importantes (cheques en blanco,
rdenes de compra, facsmil, etc.), incluso la rendicin de cuentas peridicas de
dichas formas por personal independiente.
Segregacin de responsabilidad y restricciones al acceso:
a) Segregacin de las funciones de compras y seleccin de proveedores con
las funciones de pago y contabilidad.
b) Segregacin de las actividades de preparacin, firma y envi o entrega de
cheques.
c) Acceso restringido en los archivos del computador mediante el uso de
contraseas o cerraduras en las terminales.
Auditoras internas peridicas de cumplimiento.
Seguros y fianzas de fidelidad, incluyendo la cobertura de prdida de registros y
documentos.
Archivo de firmas del personal autorizado.
Disposicin de lugares de trabajo que permitan la visibilidad mxima a los
supervisores.
Tomar precauciones para la proteccin razonable contra incendios, explosin y la
destruccin de mala fe de los registros y las instalaciones de procesamiento.
Ejemplos de riesgo si no se logra el objetivo 1:
Los registros pueden destruirse o perderse, lo cual pudieran resultar en:
a) mposibilidad para preparar informes financieros confiables.
b) ncapacidad para efectuar pagos a proveedores por la prdida de datos de
las cuentas por pagar, o hacerse pagos en forma indebida.
Los registros pudieran usarse en forma indebida por personal no autorizado, en
detrimento de la empresa o de sus proveedores.
Los programas del computador pudieran alterarse por personas no autorizadas.
Los medios de proceso de informacin, particularmente los del computador,
pudieran perderse, destruirse o alterarse, lo cual poda resultar en:
a) Una incapacidad para informar, o
b) Una distorsin de las actividades informadas (ejemplo: una modificacin no
descubierta de los programas del computador de las cuentas por pagar,
podra ocasionar desembolsos no autorizados ni informados).
ESTUDO Y EVALUACON DEL CONTROL NTERNO DEL CCLO DE
PRODUCCON

Generalidades
ntroduccin
Muchos de los recursos adquiridos por una empresa se almacenan, convierten,
procesan, montan o ensamblan o se utilizan en otra forma. Las funciones del ciclo
de produccin manejan recursos tales como inventarios, propiedades y equipo
depreciable, recursos naturales existentes, seguros pagados por adelantado y
otros activos no monetarios que se tienen para usarse en el negocio.
En un negocio de manufactura, montaje o proceso la actividad ms importante del
ciclo de produccin es la obtencin de un artculo terminado mediante el uso de
los recursos adquiridos con ese propsito; materiales, mano de obra directa y
elementos de costos indirectos. El ciclo de produccin de una empresa de esa
clase, incluir el proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con los
inventarios, hasta que los productos terminados se transfieren a su almacn
respectivo. Los embarques a clientes son parte del ciclo de ingresos.
Las industrias usan distintos mtodos de contabilidad para determinar el costo de
los productos fabricados o vendidos. Muchos fabricantes utilizan sistemas
sofisticados de costos para evaluar los recursos que se ponen en produccin, los
artculos producidos y las mercancas vendidas.
Otros utilizan in sistema de mercancas generales, basado en la comparacin de
inventarios fsicos para determinar el costo produccin y ventas.
Funciones tpicas de un ciclo de produccin podran ser:
O Contabilidad de costos
O Control de fabricacin.
O Administracin de inventarios
O Contabilidad de inmuebles, maquinaria y equipo.
Asientos contables comunes
Dentro del ciclo de produccin podramos distinguir los siguientes asientos
contables comunes:
O Transferencias de inventarios (de materia prima a proceso y a producto
terminado).
O Aplicacin del costo de mano de obra
O Aplicacin de gastos de fabricacin
O Depreciacin y armonizacin de inmuebles, maquinaria y equipo y otros
costos diferidos
O Variaciones ( incluyendo desperdicios)
O Cambios en el valor en libros de inventarios, inmuebles, maquinaria, equipo
y otros costos diferidos.
O Tambin se puede incluir como asiento contable comn los retiros o venta
de inmuebles, maquinaria y equipo.
Formas y documentos importantes
Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de produccin
podran ser:
O Auxiliares de inventarios
O Hojas de costos
O Listado de valuacin de inventarios
O Archivo maestro de inmuebles, maquinaria y equipo
O Anlisis de otros costos amortizables
Enlaces con otros ciclos
Dentro del ciclo de produccin podramos distinguir los siguientes enlaces
normales con otros ciclos:
O Recepcin devienes, mercancas y servicios, con el ciclo de compras
O Embarques de productos, con el ciclo de ingresos
O Uso de mano de obra, con el ciclo de nominas
O Resmenes de actividades ( asientos de diario) con el ciclo de informe
financiero
O Recepcin de servicios indirectos, con el ciclo de compras
Objetivos especficos de control interno del ciclo de produccin
Objetivos
Para efectos del ciclo de produccin se han identificado objetivos especficos de
control interno, los cuales de acuerdo con los lineamientos establecidos en el
boletn 3050, relativo al estudio y evaluacin del control interno, se han clasificado
como sigue:
O De autorizacin
O De procesamiento y clasificacin de transacciones
O De verificacin y evaluacin
O De salvaguarda fsica

a) Objetivos autorizados
Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben
establecerse para asegurarse de que se estn cumpliendo polticas adecuadas
establecidas por la administracin. Estos objetivos para el ciclo de produccin son:
O El plan de produccin (v. g., que, cuanto, cuando y como se fabrica y los
niveles de inventarios a mantenerse) debe autorizarse de acuerdo con
polticas adecuadas establecidas por la administracin.
O El mtodo de valuacin de inventarios y el sistema de costos a seguir debe
autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
O El mtodo de valuacin de inmuebles, maquinaria y el quipo y el sistema de
actualizacin de valores debe autorizarse de acuerdo con polticas
adecuadas establecidas por la administracin.
O Los mtodos y periodos de depreciacin de los inmuebles, maquinaria y
equipo y la amortizacin de otros costos diferidos deben autorizarse de
acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
O Las condiciones de las ventas u otras disposiciones de inmuebles
maquinaria y equipo deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas
establecidas por la administracin.
O Los ajustes a los inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo y otros costos
diferidos deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas
establecidas por la administracin.

b) Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para
asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro
e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes
a estas. Los objetivos para el ciclo de produccin son:
O Establecer y mantener procedimientos de proceso del ciclo de
produccin de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
O Solo debe aprobarse aquellas solicitudes de venta o disposicin de
activos que se ajusten a polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
O Solo deben procesarse aquellas solicitudes que se ajusten a polticas
adecuadas establecidas por la administracin.
O Los recursos utilizados en la produccin deben informarse correcta y
oportunamente.
O La produccin terminada debe informarse correcta y oportunamente.
O Las ventas y otras disposiciones de bienes deben informarse correcta y
oportunamente.
O Los costos de los materiales, mano de obra y gastos indirectos
utilizados en la produccin as como su distribucin contable deben
calcularse correcta y oportunamente.
O Los costos de las mercancas compradas y la distribucin contable de
tales costos deben calcularse correcta y oportunamente.
O La depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo y la amortizacin de
otros costos diferidos y la distribucin contable correspondiente deben
calcularse correcta y oportunamente.
O El valor neto en libros de inmuebles, maquinaria y equipo vendido y el
costo, y otras disposiciones de bienes deben contabilizarse correcta y
oportunamente.
O Los costos de las mercancas producidas y los ajustes relativos, deben
clasificarse, resumirse e informarse correcta y oportunamente.
O La depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo y la amortizacin de
costos diferidos y los ajustes relativos, deben clasificarse, resumirse e
informar se correcta y oportunamente.
O El costo de las operaciones relativas a ventas, retiros o bajas y otras
disposiciones de bines y las utilidades o perdidas relativas deben
clasificarse, resumirse e informarse correcta y oportunamente.
O Los recursos utilizados, la produccin terminada, embarques, ventas y
otras disposiciones de bienes y los ajustes relativos deben aplicarse
correctamente a las cuentas apropiadas de inventarios y a los auxiliares
y registros de propiedades.
O En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para los
costos de los materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en
la produccin, los costos de las mercancas producidas; depreciacin de
inmuebles, maquinaria y amortizacin de costos diferidos; ventas y otras
disposiciones de propiedad y ajustes relativos.
O Los asientos contables de produccin deben resumir y clasificar las
transacciones de acuerdo con el plan de la administracin.
O La informacin para determinar bases de impuestos derivada de las
actividades de produccin debe informarse correcta y oportunamente.

c) objetivos de verificacin y evaluacin.
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y
evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de
los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de produccin son:
O deben verificarse y evaluarse peridicamente las bases de los datos, los
saldos de inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo, y otros costos
diferidos y las actividades de transacciones relativas.
O Peridicamente deben de revisarse la distribucin de costos a
inventarios, propiedades y otras cuentas de costos diferidos.
d) Objetivos de salvaguarda fsica
Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos,
registros formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso.
Estos objetivos para el ciclo de produccin son:
O El acceso el inventario y a las propiedades debe permitirse nicamente
de acuerdo con polticas, adecuadas establecidas por la administracin.
O El acceso a los registros de produccin, contabilidad de costos, de
inventarios de propiedades, as como a las formas y documentos de
control, ligares y procedimientos de proceso, debe permitirse
nicamente de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
dentificacin de objetivos con el riesgo de no cumplimiento
Una vez identificados los objetivos especficos de control interno para el ciclo de
produccin, es necesario identificar que tcnicas de control interno utiliza la
empresa para lograr dichos objetivos y el riesgo que existe si dichas tcnica no
logran o logran parcialmente estos objetivos
Lo anterior como se menciona en el boletn 5030 Metodologa para el estudio y
evaluacin de control interno, tiene como objetivo determinar la naturaleza, el
alcance y oportunidad de las pruebas de auditora que va a llevar a cabo el
auditor.
El presente capitulo pretende mostrar ejemplo de tcnicas de control interno que
podra utilizar una empresa para lograr estos objetivos especficos, as como los
riesgos que existen en caso de no lograr o lograr parcialmente los mismos. En
ningn caso se pretende que los ejemplos que aqu se proporcionan de tcnicas
de control sean todos los que pueden existir en una empresa, sino ms bien que
estos ejemplos sirvan como gua al auditor para identificar aquellas tcnicas de
control que realmente estn operando en la misma.
Los ejemplos de tcnicas de control interno que ms adelante se menciona
incluyen, en muchos casos, tcnicas de control que pueden utilizar las empresas
cuando estas cuentan con un sistema de procesamiento electrnico de datos
(PED). Estos ejemplos se han proporcionado ya que dada la importancia que tiene
actualmente los sistemas de PED en las empresas, el auditor se ve obligado a
evaluar tcnicas de control interno especificas de los mismos, por lo que
consideramos que el proporcionar ejemplos de este tipo de tcnicas puede ser de
gran ayuda en el estudio y evaluacin del control interno en un ambiente de PED.

Objetivos de autorizacin
Objetivo 1
El plan de produccin (que, cuanto, cuando y como se fabrica y los niveles de
inventario a mantenerse) debe autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas
establecidas por la administracin.
En los criterios de seleccin utilizados por las empresas, con frecuencia se
especifican estndares con respecto a lo siguiente:
O Pronostico de ventas
O Requisitos de servicio al cliente ( tiempo de preparacin para surtir un
pedido, productos sobre pedido frente a productos estndar en existencia,
etc.,)
O Costo de mantener en inventario (costo financiero, costo de almacenaje,
mermas de inventario, etc.) contra costos de no tener inventario disponible.
O Capacidad de la planta (disponibilidad de maquinaria y equipo, personal
obrero, materiales y suministros, etc.)
O Rotacin del inventario y riesgo de obsolescencia.
O Factores econmicos en la decisin de fabricar o comprar
O Calidad del producto y estndares de ingeniera.
Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo 1:
Solo se mantendr en inventarios aquellos productos terminados cuya venta se
estime sobrepase un mnimo prefijado.
Descripcin de: (i) los documentos que han de emitirse para documentar cambios
y (ii) las pruebas o verificaciones que han de hacerse a los documentos o
informacin obtenida. La integridad de las bases de datos puede protegerse con
tcnicas tales como las siguientes:
Especificar que los cambios deben aprobarse por escrito por ejecutivos o
empleados supervisores (el gerente de contabilidad de costos para los cambios en
los costos de productos o el jefe de ingeniera para los cambios en las relaciones
de materiales, etc.)
Formas prenumeradas estndar, con campos de claves precodificadas para
documentar los cambios; controles fsicos sobre acceso a las formas y conciliacin
de las usadas con una tabulacin de los cambios efectuados.
Revisin y aprobacin de informes de cambios "era y es despus de cada
actualizacin a las bases de datos preparados con la computadora.
Adems de estas tcnicas para proteger la integridad de las bases de datos,
pueden hacerse peridicamente revisiones de las caractersticas de los productos,
propiedad y partidas de equipo enumeradas en los archivos maestros. Tales
pruebas podran incluir determinaciones peridicas (tal vez en forma cclica) de
si cada producto existente continua ajustndose a los criterios.
Ejemplos de riesgos si no se logra el objetivo 1:
La empresa puede producir productos no autorizados o en cantidades que
exceden los niveles autorizados; esto pudiera dar lugar a inventarios obsoletos,
excesivos, de difcil realizacin.
Puede incurrirse en costos excesivos o no previstos para mantener el inventario.
Los niveles de inventario pueden exceder la capacidad de financiamiento; esto
pudiera acarrear ventas forzadas de liquidacin.
Puede ocasionar incumplimiento de servicios adecuados al cliente; esto pudiera
resultar en clientes descontentos, inventarios de difcil realizacin o cuentas
incobrables.
nsuficiente utilizacin de la capacidad de la planta.
La capacidad de la planta puede ser inadecuada, crendose as tiempo extra o
incapacidad para satisfacer el servicio al cliente.
Objetivo 2:
El mtodo de valuacin de inventarios y el sistema de costos a seguir debe
autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
Las polticas en esta rea deben especificar cules son los objetivos que
persiguen la administracin y los resultados que espera de una informacin
financiera que le d una correcta valuacin de inventarios y costos confiables,
tanto para informacin externa como para control de las operaciones. Los criterios
pueden incluir;
Como se lograra que los inventarios estn constantemente valuados a costos
actualizados.
Como se lograra que le costo de ventas este a costo actualizados.
O Si se establece un sistema de costos estndar, como se controlaran las
variaciones.
O Con que periodicidad se revisaran los costos estndar.
Ejemplos de tcnicas para logra el objetivo 2:
Establecer criterios de que pretende logra con el sistema de costos, tanto en
valuacin del inventario como en los controles de produccin.
Exposicin clara de los criterios para establecer costos estndar, mencionando:
Como se determinara el costo de materia prima (proyecciones del departamento
de compras, Contratos de compara con precios sujetos a escalasin, materias
primas de importacin).
Como se determinara el costo de mano de obra y gastos de fabricacin, como se
prepararan los presupuestos de horas hombre a incurrir, de sueldos a pagar, de
gastos relativos a gastos de fabricacin.
Criterio para aplicar mano de obra y gastos de fabricacin por departamentos
productivos, etc.
Periodicidad para revisar los costos estndar (evitar que las explicaciones de las
variaciones sean el costo que se determino hace meses).
Como se manejaran las variaciones de costos reales a estndar, con objeto de
que tengan un significado y responsabilizar a la direccin de produccin,
compras, etc., de la misma.
Clara especificacin de las cuentas y registros a utilizar y como se utilizaran.
Especificacin de los formatos de los informes que generara el sistema de costos,
a quien estarn dirigidos y quienes deben analizarlos y evaluarlos.
Ejemplos de riesgos si no se logra el objetivo 2:
Los costos de inventario pueden ser irreales, distorsionando la situacin
financiera.
Los costos actuales de producciones desconocen y por lo tanto se ignora con que
margen de utilidad se est vendiendo.
No existe un control de la eficiencia de produccin a travs del sistema de costos.
Objetivo 3:
El mtodo de valuacin de inmuebles, maquinaria y equipo y el sistema de
actualizacin de valores debe autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas
establecidas por la administracin.
En los criterios que se utilicen para establecer estas polticas habr que dar
consideracin a:
O Como se har la valuacin de construcciones en proceso
O Tomando en consideracin si estas incluirn o no costo financiero.
O Cul ser la poltica de capitalizacin de adiciones.
O Cul ser la poltica de revaluacin de inmuebles, maquinaria y equipo.
Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo 3:
Deben establecerse lineamientos de los costos que se consideraran como
capitalizables en las construcciones en proceso tales
Requisitos de que todas las solicitudes para desembolso capitalizables incluyan la
vida til y el mtodo de depreciacin sugeridos y que tales solicitudes, si exceden
de una cantidad fijada, tengan aprobaciones mltiples.
Revisiones peridicas por auditores internos de las vidas y mtodos para
depreciar y amortizar el valor de los activos y de las solicitudes para desembolsos
capitalizables.
Ejemplos de riesgos si no se logra el objetivo 4:
Puede estimarse inadecuadamente la vida que se espera para una propiedad
determinada el fijarse un periodo razonable durante el cual se depreciara su valor;
esto pudiera resultar en gastos de depreciacin errneos y presentar los
inmuebles, maquinaria y equipo con valores incorrectos.
Pueden depreciarse inmuebles; maquinaria y equipo por el mtodo de lnea recta
aunque pierda su utilidad ms rpidamente en la primera parte de su vida til, o de
lo contario puede seleccionarse un mtodo de depreciacin acelerada cuando se
espera que la utilidad disminuya de manera uniforme durante la vida til estimada.
Las primas de seguros pueden aplicarse errneamente a gastos.
Objetivo 5:
Las condiciones de ventas u otras disposiciones de inmuebles, maquinaria y
equipo deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
Las polticas pueden especificar lo siguiente:
O Alternativas actuales o potenciales para usar los activos dentro de la
entidad.
O Precios de venta y condiciones para la entrega y el pago.
O Situacin crediticia del comprador.
O Uso que intenta dar el comprador a inmuebles, maquinaria y equipo (v. g.,
ser utilizada para competir con la empresa)
O Restricciones legales.
O Garantas expresas o implcitas que han de darse.
Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo 5:
Exposiciones claras de criterios por ejemplo:
a) No se permitir que se disponga de maquinaria y equipo sin la aprobacin
por escrito de ejecutivos autorizados en una forma o modelo estndar
prenumerado.
b) Prohibicin de vender inmuebles y equipo a competidores.
c) No se desarmara equipo para usar las partes como pieza de repuesto sin la
aprobacin por escrito de ciertos ejecutivos en forma estndar
prenumerada.
O Archivos maestros de inmuebles, maquinaria y equipo y
procedimientos establecidos para dar de baja datos del archivo.
O Contratos escritos, incluso clausulas de garanta deseadas, para
todas las ventas de inmuebles, maquinaria y equipo.
Ejemplo de riesgo si no se logra el objetivo 5:
Pueden venderse o retirarse activos sin el conocimiento de la administracin; esto
pudiera crear cuentas de inmuebles, maquinaria y equipo sobrevaluados y
prdidas de ingresos o de capacidad de produccin o ambas cosas, en un
momento crucial.
Puede disponerse de un activo o un precio que no es el apropiado.
Puede crearse una obligacin de garanta que no se tena intencin de crear,
sometiendo con ello a la entidad a un pasivo real y contingente.
Puede asumirse un riesgo de crdito impropio; esto pudiera producir una cuenta
incobrable.
Puede venderse activos que pudiera usarse en otras operaciones de la empresa.
Objetivo 6
Los ajustes a los inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo y cuentas de costos
diferidos deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas por la
administracin.
Como ejemplo tenemos los siguientes:
O Revaluacin de ajustes al activo fijo.
O Ajustes del inventario en libros al inventario fsico.
O Cambios en los costos estndar.
O Ajustes por obsolescencia, cantidades excesivas, instalaciones no
utilizadas, etc.
O Correcciones de clasificaciones contables ( v. g., partidas de inventarios
usadas para reparaciones y mantenimiento)
O Capitalizacin de variaciones en el costo estndar.
Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo 6:
Exposiciones claras de los criterios y polticas, por ejemplo:
a) Poltica escrita para determinar los ajustes por inventarios obsoletos o de
lento movimiento; esto pudiera incluir ndices de rotacin, designacin de
un comit revisor del inventario, la oportunidad de las revisiones, etc.
b) Polticas para que se analicen, expliquen, revisen y aprueben todas las
diferencias entre el inventario fsico y libros, entes de que se contabilicen
los ajustes.
c) Polticas de revisar y actualizar frecuentemente los costos estndar.
d) Polticas para revisar y autorizar todos los cambios de los costos estndar
por ms de un porcentaje fijado, por los supervisores de costos y
fabricacin antes de procesarse.
e) Polticas para analizar peridicamente las cuentas de variaciones y aprobar
los ajustes para capitalizar las variaciones por anticipado.

Formas prenumeradas estndar y controladas para documentar los ajustes
debidamente aprobados.

nformes regulares y anlisis peridicos de las tendencias en las cantidades
y tipos de los ajustes.

Personal asignado especialmente, para investigar la necesidad de los
ajustes y para proponerlos.

Autorizacin de los ajustes por un ejecutivo determinado en caso de que
no existan, o se contradigan, las polticas establecidas por escrito.

Conciliacin de los estados totales manuales de los ajustes aprobados con
totales de los informes de ajustes preparados por la computadora.

Uso de contraseas en las terminales para limitar el acceso a los archivos
de computadora.
Comprobaciones de validez sobre los campos de datos vitales y
comprobaciones de lmites en cuanto a importes o cantidades.
Rutinas de computadora para: (a) analizar inventarios por antigedad y
generar listas de inventarios posiblemente obsoletos basndose en el uso y
(b) preparar listas por excepcin de modificaciones de costos estndar que
excedan de un porcentaje fijado.

Ejemplos de riesgo si no se logra el objetivo 6:
Pueden presentarse incorrectamente el inventario, los inmuebles, maquinaria y
equipo y otras cuentas de costos diferidos debido a ajustes o reclasificaciones
errneas.
Pueden aprobarse ajustes que no son aceptables para la administracin (v. g., las
variaciones del costo estndar pueden capitalizarse indebidamente, inventario
vendible puede cancelarse impropiamente, etc.) esto pudiera ocasionar
valuaciones incorrectas de los inventarios y afectar adversamente los resultados
de las operaciones.
Los estados financieros de periodos intermedios pueden alterarse para que dejen
de reconocer oportunamente ajustes tales como mermas de inventarios, cambios
en costos estndar y obsolescencia.
Pueden registrarse ajustes para ocultar faltantes derivados del inventario fsico.
Pueden cambiarse los costos estndar sin el conocimiento del personal supervisor
correspondiente; esto pudiera producir que se lleven al inventario, costos del
periodo o limitar esfuerzos de la administracin para detectar las variaciones de
los costos estndar, o ambos.
Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones
Objetivo 7
Deben establecerse y mantenerse procedimientos de proceso del ciclo de
produccin de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo 7:
Claras exposiciones de los procedimientos, atreves de:
O Manuales de polticas
O Manuales de procedimientos
O Rutinas de entrenamiento
O Requisitos de supervisin
O Documentos de sistemas y programas
O Versiones de produccin de programas de computadora
Verificacin peridica de las aprobaciones de supervisin que se requiere para
transferir responsabilidades, cambios en las formas, cambios en los sistemas
de archivo, etc.
Estndares aprobados para desarrollo de sistemas manuales o de PED,
incluso estndares de programacin y documentacin.
En un ambiente de PED:
a) Verificacin peridica de las aprobaciones requeridas por las
administracin y usuarios para: (i) nuevos sistemas y pro













O Todos los pagos de nominas deben efectuarse de acuerdo a las polticas
establecida de acuerdo con las polticas de la administracin.
O Los procedimientos del ciclo de nominas deben de estar de acuerdo con las
polticas establecidas por la administracin.
b) obetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones
stos obetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para el
correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las
transacciones ocurridas en una empresa, as como los austes de estas. stos
obetos para el ciclo de nominas son:
O Solo deben aprobarse aquellas solicitudes de utilizacin de mano de obra
que austen a las polticas establecida por la administracin.
O La mano de obra utilizada debe informarse con exactitud y en forma
oportuna.
O Los montos adeudados al personal, as como la distribucin contable de
dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como pasivo
en forma oportuna.
O Todos los pagos relacionados con la nomina deben basarse en un pasivo
reconocido y prepararse con exactitud.
O Los importes adeudados a la persona deben clasificarse, concentrarse e
informarse con exactitud y en forma oportuna.
O Los pagos y los austes relativos a nominas deben clasificarse,
concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna.
O Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los austes relativos deben
aplicarse con exactitud y oportunamente a las cuentas apropiadas del
personal.
O Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas al
personal, por los pagos efectuados y por los austes relativos, en cada
periodo contable.
O Los asientos contables de nomina deben concentrar y clasificar las
transacciones de acuerdo con las polticas establecidas por la
administracin.
O La informacin para determinar las bases de impuestos derivada de las
actividades de nominas debe producirse con exactitud y en forma oportuna.
C) objetivo de evaluacin y verificacin
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y
evaluacin peridica de los saldos que se informan. As como de la integridad de
los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de nominas son:
O Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos registrados de
cuentas de nominas y las transacciones relativas.
d) obetivos de salvaguarda fsica
Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos a acceso a los activos,
registros, formas importantes, lugares de proceso los objetivos para el ciclo son:
O el accesos a los registros de personal, nominas, formas, documentos
importantes y lugares de proceso deben permitirse nicamente de acuerdo
con las polticas establecidas por la administracin.
Identificacin de objetivos con el riesgo de no cumplimiento
Una vez identificados los obetivos especficos de control interno para el ciclo
de nominas, es necesario identificar que tcnicas de control interno utiliza la
empresa para lograr dichos obetivos, y el riesgo que existe si dichas tcnicas
no logran parcialmente estos obetivos.
Lo anterior, como se menciona en el boletn 5030 metodologa para el estudio
y evaluacin del control interno tiene como obetivo determinar la naturaleza el
alcance y la oportunidad de las pruebas de auditora que va llevar a cabo el
auditor.
l presente capitulo pretende mostrar eemplos de tcnicas de control interno
que podr utilizar una empresa para lograr estos obetivos especficos as
como los riesgos que existen en caso de no lograr parcialmente los mismos.
Los eemplos de tcnicas de control interno que ms adelante se mencionan
en muchos casos, tcnicas de control que pueden utilizar las empresas cuando
estas cuenten con un sistema de procedimiento electrnico de datos (PD).
stos eemplos se han proporcionado ya que dada la importancia que tiene
actualmente los sistemas PD, en las empresas, el auditor se ve obligado a
evaluar tcnicas de control interno especificas de los mismos, por lo que
consideramos que el proporcionar eemplos de ese tipo de tcnicas pueden ser
de gran ayuda en el estudio y evaluacin del control interno en un ambiente de
PD.
Objetivos de autorizacin
Objetivo 1:
l personal debe contratarse de acuerdo con las polticas establecidas por la
administracin.
Los criterios de la seleccin de personal que utilizan las empresas deben
especificar estndares para los empleados potenciales, respecto a asuntos
tales como:
O niveles planeados para el personal
O experiencia y habilidades
O edad, sexo y estado fsico
O domicilio y ciudadana
O afiliacin sindical
O integridad personal
O educacin
O restricciones legales
O polticas de entidad acerca del conflicto de intereses y otras
O voluntad para viaar
O sueldo y prestaciones
emplos de tcnicas para alcanzar el obetivo 1:
O polticas por escrito para la seleccin y contratacin de personal.
O ases de datos como archivo maestro de personal, lista de funcionarios y
directivos, etc.
O Procedimientos especficos para aadir cambiar o eliminar informacin de
la bases de datos.
O Tcnicas para probar la confiabilidad de las bases de datos como las
siguientes
a) specificar que los cambios en archivo sean aprobados por escrito por
personal autorizado
b) Uso de formas estndar prenumeradas para documentar los cambios a
las bases de datos de personal, controles fsicos sobre el acceso a
dichas formas y conciliaciones de las formas usadas con los cambios
realmente efectuados.
c) Revisin y aprobacin, por personal autorizado, de los informes de
cambios a las bases de datos.
d) Verificar peridica por una persona independiente del proceso, que al
personal registrado en las bases de datos sean los autorizados y se
apegan a las polticas de seleccin aprobadas por la administracin.
e) Pruebas peridicas de los archivos por parte de auditora interna
f) n un medio de PD:
O La revisin peridica de que los cambios a la bases de datos se hicieron
correctamente.
O Conciliacin de las cifras de control con los registros del computador.
O Limitaciones del acceso a la informacin contenida en las bases de datos.
O Uso de dgitos de verificacin sobre los nmeros del personal para el
mantenimiento de los archivos.
studio y evaluacin del control interno del ciclo de nominas

l ciclo de nominas de una empresa incluye aquellas funciones que se requiere
llevar a cabo para:
O La contratacin y utilizacin de la mano de obra
O l pago de mano de obra
O Clasificar, resumir e informar lo que se utilizo y pago de mano de obra.
l ciclo de nominas contiene la contratacin, y utilizacin del pago de servicios
personales, como por eemplo nominas de mano de obra directa, mano de obra
indirecta, eecutiva administrativa etc.
Las funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes,
etc., del ciclo de nominas que se describen mas adelante, son aquellas que
podran considerarse como tpicas de este ciclo. Sin embargo deben tomarse en
cuenta que las mismas debern servir tan solo como una gua general que orienta
al auditor cuando lleve cabo pedimentos y cambio de sistemas, procedimientos y
programas.
a)
b) Verificacin peridica de las pruebas, aprobaciones y documentacin y
documentacin de los cambios a la lgica programada.
c) Comparacin peridica de los procedimientos con la documentacin y la
autorizacin.
d) Pruebas peridicas de razonabilidad que comparecen los resultados de los
procedimientos del resultado calculados de antemano.
jemplos de riesgos si no se logran el objetivo 7
O Los departamentos pueden ser reorganizados y cambiarse las
asignaciones del personal de tal forma que se reduzca la segregacin de
funciones.
O Pueden llevarse a la prctica procedimientos que eviten las tcnicas de
control interno existentes.
O Pueden modificarse programas de computadora para evitar los controles,
cambiar polticas contables reducir salvaguardas sobre los activos.
O Pueden alterarse el fluo de la informacin para retener datos a quienes no
deben recibirlos.
O Pueden perderse datos durante las conversiones a nuevos sistemas.
O Pueden no procesarse transacciones.
O Las transacciones pueden procesarse incorrectamente por personas no
autorizadas.
O Pueden no eecutarse procedimientos de control.
Objetivo 8
Solo deben aprobarse aquellas solicitudes para usar recursos que se austen a
polticas adecuadas establecidas por la administracin.
jemplo de tcnicas para lograr el objetivo 8
O Procedimientos documentales para indicar, revisar y aprobar solicitudes
para usar recursos.
O Formas importantes remuneradas y la correspondiente rendicin de
cuentas de tales formas.
O Archivos de firmas autorizadas.
O Inspeccin peridica de las formas usadas, para ver que estn
debidamente completadas y con firmas autorizadas.
O Aprobacin de alto nivel para ciertas clases de usos de recursos.
Objetivo 9
Solo deben procesarse aquellas solicitudes de venta o disposicin de activos que
se austan a polticas adecuadas establecidas por la administracin.
jemplos de tcnicas para lograr el objetivo 9
O Procedimientos documentados para iniciar, revisar y aprobar solicitudes
para vender o disponer de los activos.
O Formas importantes remuneradas y la correspondiente rendicin de
cuentas de tales formas.
O Archivos de firmas autorizadas.
O Inspeccin peridica de las formas usadas para ver que estn debidamente
elaboradas y con firmas autorizadas.
O Limites de autorizacin para cada una de ciertas clases de venta y otras
disposiciones.
O Designar la administracin de los funcionarios que puedan firmar ciertos
documentos a nombre de la empresa.
O Comparacin de los puntos importantes de cada venta u otra disposicin
que se propone, con criterios establecidos; esto puede hacerse
manualmente o con tcnicas de validacin de computadora.
O Inventarios fsicos peridicos o conteos cclicos para verificar los registros
de inventarios perpetuos o la investigacin de las diferentes mayores de
una cantidad prefiada.
O Sistemas de computadora en lnea para informar el material que contra la
produccin y la produccin terminada que se lleva a los almacenes de
productos terminados.
O Revisin peridica de las rdenes antiguas pendientes.
O Limitacin del acceso a los archivos de la computadora mediante
contrasea o controles fsicos sobre la terminacin en lnea.
O Verificacin a teclado o validacin, o ambas de los campos escenciales11

jemplos de los riegos si no se logran los objetivos 10 y 11
O Pueden proponerse recursos en la produccin, pero no registrarse
hasta que no se tome un inventario y se compare con el ms
importante segn libros; esto pudiera ocasionar una presentacin
incorrecta del inventario y del costo de ventas.
O Pueden completarse produccin pero no registrarse como disponible
para la venta esto pudiera resultar en perdida de ventas o en
solicitud de produccin adicional.
O Pueden anotarse en los registros de inventario permanente
cantidades o descripciones incorrectas causando perdidas de ventas
o dificultades en las operaciones.
O Pueden informarse salidas no autorizadas para ocultar faltantes
hurto.
O Pueden conectarse incorrectamente las cortes.
Objetivo 12
Las ventas y otras disposiciones de bienes deben informarse correcta y
oportunamente.
jemplos de tcnicas para lograr el objetivo 12
O Acceso limitado a los inventarios, inmueble, maquinaria y equipo
de residuos o desperdicios y formas de control.
O Almacenes centrales y lugares centrales de recoleccin de
residuos y chatarra.
O Formas remuneradas y controladas, de las que se rinde cuenta
posteriormente.
O Preparacin de formas de control por una funcin de control
independiente de control de produccin.
O Verificacin del material que entra a los almacenes centrales y
que salen de estos.
jemplos de riesgos de propiedades y desechos sin registrarlos
Objetivo 13
Los costos de los materiales mano de obra y los gastos indirectos utilizados en la
produccin y la distribucin contable de tales costos deben efectuarse correcta y
oportunamente.
Objetivo 14
Los costos de las mercancas compradas y la distribucin contable de tales
costos deben efectuarse correcta y oportunamente.
Objetivo 15
La depreciacin de inmuebles, planta y equipo y la amortizacin de los costos
diferidos, y su distribucin contable deben efectuarse correcta y oportunamente.
O Revisin peridicas y actualizaciones de los costos estndares utilizados
para valuar el inventarios y la produccin.
a) Conciliacin de las cantidades indicadas en las relaciones de
materiales con la que realmente se usaron en la produccin.
b) Comparacin de los costos de los componentes en la relacin de
materiales con la facturas de proveedores catlogos de precios etc.
c) studio del tiempo.
d) Comparacin de los coeficientes estndar de los gastos de
fabricacin con los coeficientes reales.
e) Anlisis de las variaciones en los gastos de fabricacin para
determinar si los costos son del periodo o cargables al inventario.
f) Analizaste variaciones en los gastos de fabricacin para la
determinacin si los costos son del periodo o cargables al inventario.
g) Anlisis de los gastos indirectos para determinar si incluyen todos los
costos que se deben llevar al inventario en base uniforme con la del
periodo anterior.
h) Comparacin de los volmenes supuestos usados para distribuir los
gastos indirectos fios con los niveles de volumen realmente
incurridos.
O Archivos de costos estndar computarizados, que se transfieren
automticamente los costos de inventario de un lugar de trabao a otro.
O Procedimiento estndar para los cortes diarios o final de periodo.
O Procedimientos establecidos para aadir, cambiar o eliminar informacin de
las bases de datos y tcnicas para proteger su integridad.
jemplos de tcnicas para lograr el objetivo 15
O Revisin y pruebas de los anlisis de amortizacin y depreciacin por
los auditores internos.
jemplo de riesgos si no se logran los objetivos 13 14 15
O Las distribuciones contables pudieran ser incorrectas.
O Los coeficientes de gastos de fabricacin usados para valuar los
inventarios pueden ser incorrectos debido a:
a) Agrupacin incorrecta de los gastos de fabricacin.
b) Incluir en dicha agrupacin gastos del periodo
c) ases inexactas para las distribuciones de costos fios.
Objetivo 16
l valor neto en libros de inmuebles, maquinaria y equipo vendido y el costo y
otras disposiciones de bienes, deben contabilizarse correcta y oportunamente.
jemplo de tcnicas para lograr el objetivo 16
O Conciliacin peridica de las formas para disponer de equipo con los
incluidos en los asientos contables relativos.
O Inventarios fsico peridico del equipo y conciliacin con el registro analtico
de propiedades para identificar cualquier disposicin de equipo no
informada.
O Conciliacin peridica de las cantidades de residuos o desperdicios general
y generado.
jemplo de riesgo si no se logra el objetivo16
Las cuentas de propiedades pueden acreditarse con cantidades incorrectas, no
acreditarse por las baas ocurridas y pueden disponerse del desperdicio
indebidamente.
Objetivo 17
Los costos de materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la
produccin y los austes relativos deben clasificarse, resumirse e informase
correcta y oportunamente.
Objetivo 18
Los costos de las mercancas producidas y los austes relativos deben clasificarse
resumirse e informarse correcta y oportunamente.
Objetivo 19
La depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo y la amortizacin de costos
diferidos y de los austes relativos, deben clasificarse, resumirse e informarse
correcta y oportunamente.
Objetivo 20
l costo de las operaciones relativas a ventas, retiros y baas y otras disposiciones
de bienes y las utilidades o prdidas relativas debe clasificarse, resumirse e
informarse correcta y oportunamente.
jemplo de tcnicas para lograr los objetivos 17 18 19 20
O Procedimientos documentados de proceso, corte y cierre de fin de periodo.
O Documentacin adecuada de la clasificacin de cuentas.
O Fechas predeterminadas para controlar la oportunidad y los cortes del
procesamiento y produccin de informes peridicos en la computadora.
O Totales de control e identificacin de las fechas, encabezamiento etc.
O Dgitos de comprobacin en los nmeros de las cuentas.
O Anexos de informe de produccin y registros cronolgicos de distribucin
en las operaciones de la computadora.
O Anlisis de variaciones de fabricacin.
jemplos de riesgos si no se cumplen los objetivos 17 18 19 20
O Los asientos en las cuentas de mayor general pueden ser incompletos.
O Los asientos en las cuentas de mayor general pueden ser inexactos.
O Datos no autorizados, duplicados o errneos pueden ser parte de un
resumen.
O Pueden presentarse problemas de tiempo.
O Limitacin del acceso a los archivos en lnea personal autorizado mediante
el uso de contraseas o de instalaciones de sistemas de la administracin
de la base de datos
O Revisin de los archivos de era y es de la situacin de la cuenta.
O Revisin de los informe del la situacin de las mercancas en existencia e
investigacin en seguimientos de los saldos acreedores, elevados etc.
O Rotacin de funciones del personal de contabilidad.
jemplo de riesgo si no se cumple el objetivo 21
O Que los saldos de los auxiliares no coincidan con el mayor.
O Las transacciones pudieran no registrarse correctamente en los auxiliares.
O Pueden tomarse decisiones en base a informacin incompleta o inexacta
derivada de los auxiliares.
Objetico 22
n cada periodo contable deben presentarse asientos contables para los costos
de los materiales utilizados en la produccin, los costos de las mercancas
producidas; depreciaciones de inmuebles, maquinaria y equipo y amortizacin de
otros costos diferidos: ventas y otras disposiciones de propiedades y austes.
Objetivo 23
Los asientos contables de produccin deben resumir y clasificar las transacciones
de acuerdo con el plan de administracin.
jemplo de tcnicas para lograr el objetivo 22 23
O Uso de catalogo de cuentas que contenga una descripcin de las
transacciones que deben afectar cada cuenta.
O Introduccin escrita de codificacin.
O Procedimientos escritos para solicitar y aprobar cambios en la clasificacin
de cuentas,
O Asignacin de la responsabilidad de cada cuenta a un empleo de lo
particular.
O Presupuestar e informar de acuerdo con la misma clasificacin de
cuentas.
O Planes escritos de corte y cierre detallados hasta en el nivel de los
asientos contables individuales.
O Procedimientos escritos de cierre expresado, por funcin, las fuentes que
en de usarse para preparacin de los asientos contables. Cortes a
efectuarse acumulaciones que deben hacerse quien es responsable de
hacerse cada funcin.
O Comparaciones de periodos a periodos de las cantidades de las plizas
fias.
O Revisin y aprobacin de cada asiento por personal supervisor que no
tenga participacin activa en su preparacin.
O Conciliaciones de los registros cronolgicos manuales con los asientos
contables producidos por la computadora.
O Uso de plizas fias y clasificacin de su totalidad elaboracin en cada
periodo.
O Formas premune radas de los asientos y verificacin que todos fueron
registrados en cada periodo.
O Comprobacin, mediante computadora, de las partidas duplicadas.
O Preparacin econmica de asientos contables basados en un sistema de
computadora.
O Comprobacin de validez y verificacin de los campos de datos
esenciales de cada asiento contable.
O Restriccin a la entrada de asientos de diario mediante el uso de
contraseas o controles programados, que permitan la entrada de
asientos contables solamente en terminales en lnea especificas.
jemplos de riesgos si no se logran los objetivos 22 23
O Los estados financieros pueden no ser preparados oportunamente.
O Los estados financieros pueden presentarse incorrectamente debido a uno
o ms de las siguientes causas.
a) Omisin de los registros en los resmenes para respaldar los
asientos contables.
b) Omisin de un asiento contable.
c) Codificacin incorrecta.
d) Asientos contables duplicados
e) Cortes incorrectos.
Objetivo 24
La informacin para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de
produccin debe informarse correcta y oportunamente.
jemplo de tcnicas para lograr el objetivo 24
O Procedimiento de documentacin para preparar, resumir informacin
requerida para clculos de impuestos.
O Revisin de las transacciones importantes por el personal conocedor de los
requisitos fiscales.
O Una clasificacin de cuentas, un plan de codificacin u otros criterios para
facilitar la clasificacin.
O Polticas escritas respecto mtodos y vidas tiles para calcularse la
depreciacin fiscal, para evaluar el inventario para fines de impuesto,
procedimientos para transacciones entre cuentas.
O Revisiones por auditores internos
jemplo de riesgo si no se logra el objetivo 24
Pueden usarse datos errneos en el clculo de los impuestos y resultan en pagos
en exceso o de menos de los impuestos
Objetivo de verificacin y evaluacin.
Objetivo 25
Deben verificarse y evaluarse en forman peridica las bases de datos, los sados
de inventarios, propiedades y costos diferidos y las actividades de transacciones
relativas.
jemplos de tcnicas para lograr el objetivo 15
O Manuales de procedimientos y polticas graficas de organizacin y otra
documentacin que:
a) numeren los saldos, actividades, polticas y procedimientos que van
a verificarse y evaluarse y por quien ser supervisada la actividad.
b) Describan como deben eecutarse la verificacin y evaluacin.
c) Describan como deben documentarse los resultados de la versin y
a quien deben comunicarse.
O Tcnicas usadas para descubrir errores y omisiones.
a) Conciliacin de saldos y movimientos registrados con lo informado
por los custodios.
b) Confirmacin con terceros, incluidos con terceros.
c) Conciliacin de los saldos de mayor con los saldos de auxiliar.
d) Verificacin peridica de los informes de actividades con la
informacin de respaldo.
e) Conteos peridicos de inventarios, y propiedades, y conciliacin con
los importes preestablecidos.
f) Comparacin con los importes contabilizados con transacciones
posteriores o con importes preestablecidos.
g) Verificacin peridica con libros y movimientos mediante,
confirmacin de terceros.
O Tcnicas para evaluar los saldos registrados.
a) anlisis de ndices, tendencias y variaciones.
b) Comparacin peridica de los valorares registrados con los de valor
de mercado.
c) Revisin peridica de los mtodos y formulas utilizadas para la
realizaciones, acumulaciones, cancelaciones.
d) Comparacin con los resultados con la tendencia de la industria.
e) Servicios de informes legales y econmicos.
jemplos de riesgos si no se logra el objetivo 25
O Los informes pudieran presentar datos errneos.
O Las decisiones importantes pudieran basarse en informacin errnea.
O Aunque muestren con exactitud los datos histricos los saldos registrados
pudieren registrar no la situacin real del acuerdo con las condiciones
existentes en una fecha de informe determinada de las cuentas por pagar,
podra ocasionar desembolsos no autorizados ni informados), evaluacin
del control interno







































Una vez que el auditor ha decidido estudiar y evaluar el control interno de ciclo
de produccin a travs de la ayuda que le pueda proporcionar esta gua deber
proceder como ya se mencion anteriormente, a identificar las funciones que
forman el ciclo, los objetivos de control interno aplicables a cada funcin y
preparar la documentacin de los procedimientos de proceso en cada funcin.
Una vez efectuado el trabajo anterior, estar en posibilidad de determinar en su
caso las tcnicas de control interno que est usando la empresa en cada una de
las funciones identificadas y si stas logran ("tal, parcialmente o no logran los
objetivos de control interno aplicables. La metodologa sugerida por esta Comisin
para el estudio y evaluacin del control interno por ciclos de transacciones se
describe claramente en el Boletn 5030 emitido para tal efecto.













ESTUDO Y EVALUACN DEL CONTROL NTERNO DEL CCLO DE
TESORERA
IC
PRRAFOS
Generalidades ........... 1 al 13
Objetivo especfico de control interno del ciclo de
tesorera...........14 al 1
dentificacin de
objetivo..........................19 al 22
Objetivo de autorizacin
Objetivo 1...... .23 al 26
Objetivo 2...................... ....27
Objetivo 3........................2 al 31
Objetivo 4.....................32 al 35
Objetivo 5.....................36 al 3
Objetivo 6...................... .....39
Objetivo 7.................. ....40 al 43
Objetivo ...................... .....44
Objetivo 9...................... .....45
Objetivo 10.................... .....46
Objetivo 11 ..................47 al 50
Objetivo 12..... _ ........... ......51
Objetivo 13...................52 al 55
Objetivo 14...................56 al 5
Objetivo 15.................... ....59
Objetivo 16.............. .....60 al 63
Objetivo 17.................... ...64
Objetivo 1...................65 al 6
Objetivo 19.................... ....69
Objetivo 20 .................70 al 73
Objetivo 21 .................74 al 77
Objetivo 22 ............... .7 al 0
Objetivo 23................ .1 al 3
Objetivo 24.................4 al 6
Evaluacin del control interno 7 al

ESTUDO Y EVALUACN DEL CONTROL NTERNO DEL CCLO DE
TESORERA
Generalidades ntroduccin
El ciclo de Tesorera de una empresa incluye aquellas funciones que tratan sobre
la estructura y rendimiento del capital.
Las funciones del ciclo de Tesorera ce inician con el reconocimiento 2 de las
necesidades de efectivo, continan con la distribucin del efectivo disponible a las
operaciones productivas y otros usos y se terminan con la devolucin del efectivo
a los inversionistas y a los acreedores
La mayor parte de las funciones relacionadas con un ciclo de Tesorera pueden
efectuarse en la Tesorera de la empresa. Sin embargo, la Direccin Financiera, la
Contratara, Personal, por ejemplo, tambin pueden tener participacin. Es
frecuente que algunas funciones de la alta direccin estn encaminadas a la
planeacin y control financiero.


FUNCONES TPCAS

Las funciones tpicas de un ciclo de Tesorera podran ser; 4

AORMAS Y PROCEDIXIIEA1OS DE AUDI1ORIA

CUIA OS
- Relaciones con sociedades financieras y de crdito

Relaciones con accionistas
-
- Administracin del efectivo y las inversiones
-
- Acumulacin, cobro y pago de intereses y dividendos
Custodia fsica del efectivo y los valores
Administracin de monedas extranjeras incluyendo riesgos cambiarios
- Administracin y vigilancia de la deuda (principal c intereses)
- Operaciones de inversin y financiamiento
- Administracin financiera de planes de beneficio a empleados
- Administracin de seguros
Asientos contables comunes
Dentro del ciclo de Tesorera podramos distinguir los siguientes asientos
contables comunes:
- Obtencin y pago de financiamiento
- Emisin y retiro de acciones
Compra y venta de inversiones en valores
- Acumulaciones, cobros y pagos de intereses y dividendos
- Amortizacin de descuentos, gastos y primas diferidos, en relacin con
deudas e inversiones
- Cambios en los valores segn libros de inversiones y deuda
- Compra y venta de moneda extranjera
Formas y documentos importantes
Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de tesorera
podran ser:
- Certificados provisionales de acciones
AORMAS Y PROCEDIXIIEA1OS DE AUDI1ORIA

CUIA OS
- Acciones emitidas
- Obligaciones, bonos, papel comercial
- Acciones, bonos y otros instrumentos adquiridos como inversiones
- Ttulos de crdito como cheques, pagars, cartas de crdito, etc.
- Contratos de cambio de moneda extranjera para entrega futura
- Fideicomiso o Convenios para el plan de beneficios a empleados
- Plizas de seguro.
Bases usuales de datos
Las bases usuales datos representadas por archivos, catlogos, listas auxiliares,
etc., contienen aquella informacin necesaria para poder procesar transacciones
dentro de un ciclo o bien informacin que se producto como recitado del proceso
de las transacciones, Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da,
se pueden clasificar como sigue:
a) Bases de referencia Representadas por informacin que se utiliza para el
proceso de las transacciones.
b) Bases dinmicas - Representadas por informacin resultante del proceso de
las transacciones y que como tal se est modificando constantemente.
Las bases usuales de datos para el ciclo de tesorera podran ser las siguientes:

Bases de referencia''
Archivo maestro de accionistas
- Cdulas de trabajo de intereses y dividendos
- Libro de registro de accionistas y utilidades
- Cuestionario de cumplimiento de estipulaciones de prestamos
Bases dinmicas
- Saldos de las cuentas bancarias
- Cartera de inversiones
AORMAS Y PROCEDIXIIEA1OS DE AUDI1ORIA

CUIA OS
- Saldos de mayores auxiliares de inversionistas y acreedores.
Los sistemas que se utilizan para procesar las transacciones del ciclo de Tesorera
varan de una empresa otra. Pueden usarse procedimientos detallados para
manejar transacciones voluminosas y rutinarias como en el caso de distribucin
dividendos e intereses, ventas y redenciones de papel comercial, y compras y
ventas de inversiones. Existen otras transacciones que son un espordicas que no
son necesarios procedimientos estandarizados para procesarlas, por ejemplo una
oferta de acciones al pblico o una colocacin privada de bonos u obligaciones
que podran registrarse directamente en el mayor general, por medio de uno o
ms asientos contables diseados para ello.
Enlaces con otros ciclos
Los ingresos y desembolsos de efectivo no se han incluido entre 10 las funciones
del ciclo de Tesorera mencionadas anteriormente. Esto se debe a que se recibe o
desembolsa efectivo para cerrar las transacciones del ciclo de Tesorera, pero la
entrada de efectivo tambin cierra actividades del ciclo de ingresos y el
desembolso de efectivo cierra actividades del ciclo de compras. Por ello, surge
una duda sobre si la funcin de los ingresos y egresos de efectivo es parte del
ciclo de Tesorera, del ciclo de ingresos o del ciclo de compras.

Muchas empresas crean especficamente una funcin de ingresos de efectivo y
otra funcin de desembolsos de efectivo. En algn momento, tanto los ingresos
del ciclo de Tesorera como del ciclo de ingresos se unen para procesarse.
Tambin, de modo semejante, tanto los desembolsos del ciclo de Tesorera y del
ciclo de compras van unidos. En tales casos, una funcin comn de ingresos de
efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorera o con el de ingreso,
como tambin una funcin comn de desembolso de efectivo puede identificarse
bien con el ciclo de Tesorera o con el de compras. Una forma prctica para
decidir dnde situar una funcin comn es considerar el volumen de las
AORMAS Y PROCEDIXIIEA1OS DE AUDI1ORIA

CUIA OS
transacciones que se originan en cada uno de los ciclos que hacen aportacin a
esa funcin comn.
En otras empresas, ciertos tipos de ingresos o desembolsos de Tesorera, o
ambos, se procesan mediante sistemas singulares y nunca se unen a
transacciones semejantes de otros ciclos para procesarse conjuntamente. En
estos casos, es prctico identificar la funcin en ambos ciclos con el propsito de
evaluar los controles internos.
Dentro del ciclo de Tesorera podramos distinguir los siguientes 13 enlaces
normales con otros ciclos:
Desembolsos de efectivo con el ciclo de compras
- ngresos de efectivo con el ciclo de ingresos
- Conciliaciones de efectivo o valores con los ciclos de compra., e ingresos
- Beneficios al personal como bonos o prestaciones adicionales con el ciclo de
nminas.
Objetivos especficos de control interno del ciclo de tesorera
Para efectos de este ciclo se han identificado 24 objetivos especficos 14 de
control interno, los cuales de acuerdo con el Boletn 3050 relativo al estudio y
evaluacin del control interno, han sido clasificados en cuatro clases como sigue:
- De autorizacin
- De procesamiento y clasificacin de transacciones
- De verificacin y evaluacin
- De salvaguarda fsica
a) Objetivos de autorizacin
Los objetivos de autorizacin, traan todos aquellos controles que deben
establecerse para asegurarse de que se estn cumpliendo las polticas y criterios
establecidos por la administracin. Estos objetivos para este ciclo son:
Las fuentes de inversin y financiamiento deben autorizarse de acuerdo con
polticas establecidas por la administracin.
AORMAS Y PROCEDIXIIEA1OS DE AUDI1ORIA

CUIA OS
- Los importes, momento y condiciones de las transacciones de deuda y capital
deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
- Los importes, momento, entidades en que se invierte y las condiciones de las
inversiones en valores deben autorizarse de a-cuerdo con polticas
establecidas por la administracin.
Los ajustes a las cuentas de inversin en valores, crditos bennos,
intereses por pagar, dividendos por pagar, capital social, gastos y primas
diferidos y la distribucin contable deben autorizarse de acuerdo con polticas
establecidas por la administracin.
Los procedimientos de proceso del ciclo de Tesorera deben de estar de
acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
b) Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones.
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para
asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e
informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes a
stas. Estos objetivos para el ciclo de Tesorera son:
- Slo deben aprobarse aquellas solicitudes de obtencin o entrega de recursos
que se ajusten a las polticas establecidas por la administracin.
- Slo deben aprobarse aquellas solicitudes de compraventa de inversiones que
se ajusten a las polticas establecidas por la administracin ,
Los recursos obtenidos de inversionistas y acreedores deben informarse con
exactitud y en forma oportuna.
Los gastos financieros de los recursos de capital y las entregas de recursos a
inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna.
Las compras y ventas de inversiones deben informarse con exactitud y en forma
oportuna.
AORMAS Y PROCEDIXIIEA1OS DE AUDI1ORIA

CUIA OS
Los productos de las inversiones en valores deben informarse con exactitud y en
forma oportuna.
Las cantidades adeudadas a, o por inversionistas y acreedores, as como la
distribucin contable de dichos adeudo* deben calcularse con exactitud y
registrarse como activos o pasivos en forma oportuna.
Las cantidades adeudadas, o por entidades en que se invierte, corredores y otros,
as como la distribucin contable de dichos adeudos deben calcularse cm
exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma a oportuna.
Cuando los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se
efecta cambie* a los valores de las inversiones, estos cambios deben calcularse
con exactitud y registrarse en forma oportuna,
Las cantidades adeudadas a inversionistas, acreedores, entidades en que se
invierte, corredores, y otros, y los ajustes relativos deben clasificarse, concentrarse
e informarse correcta y oportunamente.
Las cantidades adeudadas por inversionistas, deudores, corredores, entidades
que invirtieron en la empresa, y otros, y los ajustes relativos deben clasificarse,
concentrarse e informarse, correcta y oportunamente.
- Los recursos obtenidos, los productos de esos recursos (intereses y
dividendos), tas entregas de los mismos y los ajustes relativos, deben
aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada
inversionista y acreedor.
- Las compras y ventas de inversiones, los productos de las inversiones y los
ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas
apropiadas de cada una de las entidades en que se invierte.
- Deben prepararse asientos contables por las cantidades que se adeudan, o a
cobrar de, inversionistas, acreedores, entidades en que se invierte, corredores
y otros, y por los ajustes relativos,
AORMAS Y PROCEDIXIIEA1OS DE AUDI1ORIA

CUIA OS
- Los asientos contables de Tesorera deben concentrar y clasificar las
transacciones, de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
- La informacin para determinar bases de impuestos derivados de las
actividades de Tesorera deben producirse correcta y oportunamente.
c) Objetivos de verificacin y evaluacin.
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y
evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de
los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de Tesorera son:
- Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos registrados de
efectivo, inversiones, financiamientos y capital y las actividades de
transacciones relativas.
d) Objetivos de salvaguarda fsica.
Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos,
registros, formas importantes de proceso y procedimientos de proceso. Estos
objetivos para este ciclo son:
- El acceso al efectivo y los valores debe permitirse nicamente de acuerdo con
polticas establecidas por la administracin.
- El acceso a los registros de accionistas, de tenedores de deuda y de
inversiones, as como a las formas importantes, lugares y procedimiento de
proceso debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas establecidas por
la administracin.
dentificacin de objetivos con eI riesgo de no cumplimiento
Una vez identificados los objetivos especficos de control interno para el ciclo de
Tesorera, es necesario identificar que tcnicas de control interno utiliza la
empresa para lograr dichos objetivos, y .l riesgo que existe si dichas tcnicas no
logran o logran parcialmente estos objetivos.



Lo anterior, como se menciona en el Boletn 5030"Metodologa para el estudio y
evaluacin del control interno", tiene como objetivo determinar la naturaleza, el
alcance y oportunidad de las pruebas de auditora que va a llevar a cabo el
auditor.
El presente captulo de esta gua pretende precisamente mostrar ejemplos de
tcnicas de control interno que podra utilizar una empresa para lograr estos
objetivos especficos, as como los riesgos que existen en caso de no lograr
parcialmente los mismos. En ningn caso se pretende que los ejemplos que aqu
se proporcionan de tcnicas de control sean todos los que pueden existir en una
empresa, sino ms bien que estos ejemplos sirvan como gua al auditor para
identificar aquellas tcnicas de control que realmente estn operando en la misma.
Los ejemplos de tcnicas de control interno que mas adelante 22 se mencionan
incluyen en muchos casos, tcnicas de control que pueden utilizar las empresas
cuando stas cuentan con un sistema de procesamiento electrnico de datos
(PED). Estos ejemplos se han proporcionado ya que dada la importancia que
tienen actualmente los sistemas de PED, en las empresas, el auditor se ve
obligado a evaluar tcnicas de control interno especificas de los mismos, por lo
que consideramos que el proporcionar ejemplos de este tipo de tcnicas puede
ser de gran a\uda en el estudio y evaluacin del control interno en un ambiente de
PED.
Objetivos de autorizacin
Objetivo 1;
Lis fuentes de inversin y financiamiento deben autorizarse de acuerdo con
polticas establecidas por la administracin.
En los criterios de seleccin de fuentes de inversin y financiamiento 24
utilizados por la empresa, stos deben especificar estndares, respecto a asuntos
tales como:



- Capacidad actual y potencial, y disposicin para endeudar a la empresa o para
invertir en ella
- ntegridad y confiabilidad
- Motivos para endeudar a la empresa o para invertir en ella
- Conflictos de intereses existentes y potenciales
- Restricciones legales
- Cesto de capital
Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo ; 25
- Polticas por escrito para la seleccin de fuentes de financiamiento.
- Bases de datos como archivos maestros de accionistas, bonistas, entidades
en que se invierte, etc.
- Procedimientos especficos para aadir, cambiar o eliminar informacin de las
bases de datos.
- Tcnicas para probar la confiabilidad de las bases de datos como las
siguientes:
a) Especificar que los cambios en archivos sean aprobados por escrito por
personal autorizado.
b) Uso de formas estndar pre numeradas para documentar los cambios a las
bases de datos de fuentes de inversin o financiamiento, controles fsicos
sobre el acceso a dichas formas y conciliacin de las formas usadas con los
cambios realmente efectuados.
c) Revisin y aprobacin, por personal autorizado, de los informes de cambios a
las bases de datos.
d) Verificacin peridica por una persona independiente del proceso, que las
fuentes de inversin y financiamiento registradas en las bases de datos sean
las autorizadas y se apeguen a las polticas de seleccin aprobadas por la
administracin.



e) Pruebas peridicas de los archivos por parte de auditora interna.

f) En un medio de PED:
- 1.a revisin peridica de que los cambios a Las bases de datos se hicieron
correctamente
- Conciliacin de las cifras de control con los registros del computador
- Limitacin del acceso a la informacin contenida en Las bases de datos
- Uso de dgitos de verificacin sobre los nmeros de los accionistas, bonistas y
de entidades donde se tiene inversin, para el mantenimiento de La base de
datos
Comprobacin de validez de datos importantes
Ejemplos de riesgos si no se logra el objetivo 1:
La empresa puede verse impedida de satisfacer sus necesidades de capital a
medida que surgen.
- los inversionista o los acreedores pueden tratar de obtener control de la
empresa o de alguno de sus activos.
- Los inversionistas o acreedores pueden retirarse en tiempo inoportuno.
- La empresa puede obtener financiamiento con condiciones no satisfactorias
(estipulaciones no autorizadas o excesivamente restrictivas).
- Puede incurrirse en altos costos de capital. Objetivo 2:
Los importes, momento y condiciones de las transacciones de financiamiento y
capital deben autorizarse de acuerdo con polticas
establecidas por la administracin.


Objetivo 3:



Polticas establecidas por la administracin.
Los objetivos 2 y 3 estn ntegramente relacionados entre si y por lo tanto, las
tcnicas y los riesgos si no se logran los objetivos, son similares.
Las polticas establecidas por la administracin para el logro de estos objetivos
pueden. especificar lo siguiente:
- Cuando, en qu cantidad y en qu condiciones deben adquirirse recursos.
- Polticas de inversin de valores:

a) Rendimiento aceptable de r: inversin.
b) Niveles de riesgo aceptables.
c) Requisitos de liquidez.
d) Requisitos de diversificacin
c) Requisitos de las reservas legales y operativas.
- Polticas de dividendos.
Ejemplos de tcnicas para lograr los objetivos 2 y 3: 30
Polticas por escrito donde se expongan claramente los criterios a este respecto,
como pueden ser:
a) Mantener un ndice determinado de pasivos a capital.
b) Ofrecer al pblico hasta un porcentaje determinado de las
acciones comunes de la empresa.
c) No firmar un contrato de prstamo que viole las estipulaciones de
los contratos existentes.
d) Todas las opciones de compra de acciones y derechos a comprar
acciones tendran la aprobacin previa de un comit directivo.
e) Ningn prstamo a largo plazo exceder de un lmite determinado, ni
devengar inters en exceso de la tasa de mercado ms un nmero de puntos
AORMAS Y PROCEDMIEA1OS DE AUDI1ORIA
84
OUlA OS
de porcentaje, o contendr el requisito de mantener un capital de trabajo mayor
de una cantidad determinada.
f) Slo se adquirirn inversiones que se espere produzcan un crdito determinado.
g) La empresa no adquirir un porcentaje mayor de otras empresas
a un lmite previamente establecido.
h) Las inversiones en acciones de empresas se limitarn a los
i exultados de una evaluacin financiera previa..
i) El departamento de Tesorera tratar de cubrirse contra ajustes
cambiarios de divisas, mediante la celebracin de contratos de
compra de divisas con entrega futura.
- Bases de datos como archivo maestro de accionistas, bonistas, entidades en
que se tiene invertido, etc., y procedimientos especficos para aadir, cambiar o
eliminar informacin de las bases de datos.
- Proyecciones de efectivo que se actualicen constantemente.
- Tabla de fechas o tiempos para los prstamos que se desea obtener, para pago
de prestamos y a participantes en el capital, y para inversiones de fondos.
Cuestionario de cumplimiento de fas estipulaciones y restricciones de los
prstamos.
- Lista de inversiones aprobadas.
Ejemplos de riesgos si no se logran los objetivos 2 y 3:
- Puede omitirse el cumplimiento de restricciones y clusulas legales o de los
prstamos (ejemplo: un ndice de deuda a capital que se requiera).
- Puede tenerse una estructura de capital no apropiada (Ejemplo; una empresa
con altos pasivos a largo plazo que sufre una disminucin significativa en sus
utilidades puede irse a la quiebra).
AORMAS Y PROCEDMIEA1OS DE AUDI1ORIA
8
OUlA OS
- Los recursos de capital pueden obtenerse a costos o en condiciones que no
son los autorizados y que son inaceptables para la administracin.
- Pueden hacerse inversiones ilegal mente o que contravienen las polticas
establecidas por la administracin.

Objetivo 4:
Los ajustes a las cuentas de inversin en valores, crditos bancarios, intereses por
pagar, dividendos por pagar, capital social, gastos y primas diferidos y la
distribucin contable, deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por
la administracin.
Como ejemplos de las distribuciones y ajustes antes mencionados, 33 leemos los
siguientes:

- Ajuste a las deudas a largo plazo debido a Ias condiciones de renegociacin
- Ajuste a los valores en libros de las carteras de inversin
- Ajuste del inters (o participacin) en las utilidades de la entidad en que se tiene
inversin contabilizada segn el mtodo de participacin cuando cambia la
estructura de capital de dicha entidad
- Cambios en el valor nominal o asignado de las acciones de capital

Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo 4
Exposiciones claras de criterios y polticas de la empresa relativas .i los ajustes
por cambios en la participacin que se tiene invertido en una entidad o ajustes en
las cuentas del inversionista, acreedor o entidad en donde se tiene invertido.
- Uso y aprobacin de formas pre numeradas estndar para llevar a cabo los
ajustes.

nvestigacin de ajustes que excedan una cantidad predeterminada.
AORMAS Y PROCEDMIEA1OS DE AUDI1ORIA
8
OUlA OS
ntuimos regulares y anlisis peridicos de las tendencias en las cantidades y
tipos de los ajustes.
Autorizacin especfica de ajustes, cuando stos no coinciden con las polticas
establecidas.
- En un ambiente de PED:
a) Conciliacin de las cifras manuales de control de los ajustes aprobados, con los
totales segn informes de ajustes preparados por el computador.
b) Uso de contraseas en las terminales, para limitar el acceso a los archivos de la
computadora.
c) Comprobacin de validez de los campos de datos importantes y verificacin de
lmites en cuanto a importes y nmero de ajustes preparados.
Ejemplos de riesgos si no se logra el objetivo 4:
- Las cuentas pueden presentarse incorrectamente como consecuencia de
ajustes o reclasificaciones errneas.
Pueden aprobarse ajustes que no son aceptables para la administracin.
Puede que no se reflejen adecuadamente en los estados financieros las utilidades
de entidades en que se tiene invertido y que se contabilizan por el mtodo de
participacin,
- Pueden infringirse estipulaciones de prstamos como consecuencia de ajustes
a cuentas de pasivo o capital.
Objetivo 5:
Los procedimientos de proceso del ciclo de Tesorera deben de estar de acuerdo
con polticas establecidas por la administracin.
Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo 5: 37
Claras exposiciones de los procedimientos a travs de:
- Manual de polticas y procesamiento.
AORMAS Y PROCEDMIEA1OS DE AUDI1ORIA
87
OUlA OS
- Requisitos de supervisin, y
- Documentacin de sistemas y programas.
- Verificacin peridica de las aprobaciones que se requieren para transferir
responsabilidades, cambios en las formas, cambios en los sistemas de archivo,
etc.
- Estndares aprobados para el desarrollo de sistemas manuales o de PED,
incluyendo estndares de programacin y documentacin.
- En un ambiente de PED:
a) Verificacin peridica de las aprobaciones requeridas por la administracin y
usuarios para:
- Nuevos sistemas y procedimientos, y
- Cambios en sistemas, procedimientos y programas
b) Verificacin peridica de las pruebas, aprobaciones y documentacin de los
cambios a los programas.
c) Comparacin peridica de los procedimientos reales de procesamiento con la
documentacin y la autorizacin respectiva.
d) Pruebas peridicas de razonabilidad que comparen los resultados del
procesamiento con resultados calculados de antemano.
e) Acceso restringido a las reas de procesamiento, a los proclamas y a n
documentacin de los mismos.
f) Segregacin de funciones entre los operadores del computador y los programas
de sistemas y de aplicaciones.
g) Procedimientos documentados y polticas obligatorias de
las pruebas que deben efectuarse de los programas y de los
sistemas.
AORMAS Y PROCEDMIEA1OS DE AUDI1ORIA
88
OUlA OS
h) Procedimientos que requieren que los programas del computador y todos los
cambios sean autorizados, revisados y aprobados por el gerente de PED, y el
jefe del departamento
usuario.
i) Sistemas programados en el computador que limiten el acceso a
los programas nicamente a personas autorizadas, y que registren e informen
todos los cambios a los programas a una persona
independiente de la que efecta el cambio.
j) Revisin peridica de los nuevos sistemas y de los programas.
Ejemplos de riesgos si no se logra el objetivo 5:
- Los departamentos pueden ser reorganizados y cambiarse las asignaciones
del personal de modo que se reduzca la segregacin de funciones.
- Pueden llevarse a la prctica procedimientos que eviten las tcnicas de
control interno existentes.
- Pueden modificarse programas de computadora para evitar los controlen,
cambiar polticas contables o reducir salvaguardas sobre los activos.
- Puede alterarse el flujo de la informacin para retener datos de quienes han
1

de recibirlos o facilitarlos a quienes no deben recibirlos.
pueden perderse datos durante las conversiones a nuevos sistemas.
Objetivo 9:
Los gastos financieros de los recursos de capital y las entregas de recursos a
inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna.
Objetivo 10:

Las compras y ventas de inversiones deben informarse con exactitud y en forma
oportuna.
AORMAS Y PROCEDMIEA1OS DE AUDI1ORIA
89
OUlA OS
Objetivo 11:

Los productos de las inversiones en valores deben informarse con exactitud y en
forma oportuna.
objetivos , 9, 10 y 11 estn ntimamente relacionados entre si y por lo tanto, las
tcnicas y los riesgos si no se logran los objetivos son similares.

Ejemplos de tcnicas para lograr los objetivos a 11:
- Preparacin oportuna de las actas de asamblea y consejo de administracin.
- Revisin peridica de las actas de asamblea y consejo por personal de
tesorera para cumplir con los acuerdos de pagos de dividendos, compra de
acciones de tesorera, contratacin de deudas a largo plazo, inversiones, etc...
,
- nformes manuales o con la computadora del estado que guardan los
prstamos, en cuanto a pagos, intereses, vencimientos, re documentaciones,
etc.

- Uso y control de formas pre numeradas importantes (ejemplo: 1 Certificados
de acciones de capital, bonos, obligaciones, pagars, rdenes a corredores de
compra o venta de inversiones, etc.).
- nformes manuales o con computadora del estado que guardan las inversiones
en cuanto a rendimientos, plazos, vencimientos, etc.
- nforme sobre los contratos de cambio de moneda extranjera para entrega
futura.
- En un medio de PED:
AORMAS Y PROCEDMIEA1OS DE AUDI1ORIA
9
OUlA OS
a) Limitacin del acceso a la informacin contenida en las bases de
datos del computador, mediante un uso de contraseas o controles fsicos sobre
las terminales.

b) Uso de dgitos de verificacin sobre los cdigos de las inversiones, acreedores,
accionistas, etc.
c) Totales de control e identificacin de fechas en los informes.
Ejemplos de riesgos s no se logran los objetivos a 11

- Podran no registrarse pasivos en que se ha incurrido.
- Pueden registrarse incorrectamente o en un periodo equivocado el gasto de
intereses, los ingresos por dividendos c intereses, y las ganancias y prdidas
en inversiones.
- Pueden distraerse, usarse indebidamente o hurtarse ingresos por intereses y
dividendos.
- Pueden no informarse cambios en la clasificacin de inversiones o
financiamientos (ejemplos: inversiones de corto a largo plazo, re
documentaciones, etc.).
5. Las utilidades y prdidas en moneda extranjera y los contratos de cambio
para entrega futura de divisas pueden informarse incorrectamente.
Objetivo 12:
Las cantidades adeudadas a, o por inversionistas y acreedores, as como la
distribucin contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y
registrarse como activos o pasivos en forma oportuna.
Objetivo 13:
Las cantidades adeudadas a, o por entidades en que se invierte, corredores y
otros, as como la distribucin contable de dichos adeudos deben calcularse con
exactitud y registrarse como active, o pasivos en forma oportuna.

- 91
Los objetivos 12 y 13 estn ntimamente relacionados entre si y por lo tanto, las
tcnicas y los riesgos si no se logran los objetivos, son similares.
Ejemplos de tcnicas para lograr los objetivos 12 y 13:
- Comparacin de los acuerdos de las actas de Consejo de Administracin con
las transacciones registradas por una persona independiente a quien registra
las plizas de Tesorera.
- Comparacin de las rdenes de compra y venta de valores a corredores con
los avisos de los corredores.
Registro cronolgico de rdenes de compra y venta de valores para
determinar que cada compra y venta se reconoce dentro del periodo de
tiempo apropiado.

Conciliacin del total de dividendos a pagar con las acciones en circulacin.
- Conciliacin de los intereses acumulados con las cantidades a pagar por
deudas o a cobrar por inversiones.
- Conciliacin de las transacciones registradas con los estados de cuenta de los
corredores, bancos, fideicomisos, etc.
- En un medio de P.E.D., procedimientos establecidos para aadir, cambiar o
diminar bformacin de bases de datos y tcnicas para proteger la informacin
contenida en dichas bases de datos.
Ejemplos de riesgos si no se logran los objetivos 12 y 13:
- Pueden ser incorrectos los saldos de las cuentas de inversiones crditos
bancarios, capital y de las cuentas por cobrar y pagar que le son relativas,
Objetivo 14:

- 92
Cuando los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se
efecten cambios a los valores de las inversiones, estos cambios deben calcularse
con exactitud y registrarse en forma oportuna.
Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo 14:
- Procedimientos documentados para las comparaciones peridicas de los
valores en libros con los valores de mercado.
- Revisin de los cambios en los valores por personal independiente a quin los
registr originalmente.
- Utilizacin de servicios externos, por ejemplo: comisin Nacional de Valores,
Comisin Nacional Bancaria
en el departamento fiduciario de un banco, para informar cambios en LOS valores
de mercado.
Ejemplos de riesgos si no se logra el objetivo 14:
- Pueden ser incorrectos los saldos de las cuentas de inversiones crditos
bancarios, capital y de las cuentas por cobrar y pagar que le son relativas.
Objetivo 15:
Las cantidades adeudadas a inversionistas, acreedores, entidades en que se
invierte, corredores y otros y los ajustes relativos, deben clasificarse, concentrarse
e informase correcta y oportunamente.
Objetivo 16:
Las cantidades adeudadas por inversionistas, deudores, corredores, entidades
que invirtieron en la empresa, y otros, y los ajustes relativos, deben clasificarse,
concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
Los objetivos 15 y 16 estn ntimamente relacionados entre s y por lo tanto, las
tcnicas y los riegos si no se logran los objetivos, son similares

- 93

Ejemplos de tcnicas para lograr los objetivos 15 y 16:
- Procedimientos documentados de proceso, corte y cierre de fin de periodo.
- Comparacin de resultados reales con los presupuestados y anlisis de las
variaciones.

- nvestigacin de las interrupciones en la secuencia numrica de formas pre
numeradas.
- Arqueos peridicos de firmas pre numeradas y su conciliacin con los controles
establecidos para tal efecto,
- Revisin y seguimiento de los informes de transacciones de Tesorera
pendientes de procesar.
- Mantener registros cronolgicos que puedan usarse para acumular o comprobar
transacciones de Tesorera,
- En un ambiente de PED:

a) Sistemas de escritura simultnea o sistemas comparables basados en el
computador, en que se preparan al mismo tiempo, en una forma (ejemplo: un
documento a pagar), el correspondiente registro y los auxiliares y mayores de
las cuentas por pagar,
b) Totalizar por lotes y registrar los documentos de entrada (nmero de
documentos e importes) y conciliacin de los totales de lotes con el total
resultante del registro, diario, informe o archivo actualizado.
Conciliacin de las formas utilizadas con las anotadas en los registros.
Divisin y seguimiento de archivos de cuentas en suspenso que controlan los
datos rechazados hasta que stos se subsanan y se les da nueva entrada.

- 94
e) Fechas predeterminadas para controlar la oportunidad de los cortes de
procesamiento y produccin de informes peridicos en d computador.
e) Revisin de los informes de "era y es" de la situacin de la cuenta.
- Revisin de los estados de cuenta de los corredores, de valores o institucin
bancaria, y pronta investigacin o seguimiento de las partidas vencidas,
Revisin y seguimiento de las listas de excepciones de las cantidades
adeudadas por entidades donde se tiene invertido pero no recibidas y de las
cantidades adeudadas a acreedores y no pagadas.
- Conciliacin de los estados de cuenta recibidos con los auxiliares
correspondientes.
Ejemplos de riesgos si no se logren los objetivos 17 y 1:

Los movimientos pasados a las cuentas auxiliares pueden no concordar con
los movimientos pasados al mayor.
Las operaciones con instituciones financieras, corredores, etc., pueden
pasarse incorrectamente en sus auxiliares y si los desembolsos se efectan
con base en estos auxiliares, puede ocasionar pagos equivocados.
- Pueden tomarse decisiones en base a informacin incompleta o inexacta que
se encuentre en un auxiliar o registro de una institucin financiera o accionista.


Deben prepararse asientos contables por las cantidades que se adeudan, o a
cobrar de, inversionistas, acreedores, entidades en que se invierte, corredores y
otros, y por los ajustes relativos. .
Objetivo 20:
Los asientos contables de Tesorera deben concentrar y clasificar las
transacciones de acuerdo con polticas establecidas por la administracin,
AORMAS Y PROCEDIMIEA1OS DE AUDI1ORIA
- 9
CUIA OS
Los objetivos 19 y 20 estn ntimamente relacionados entre s y por lo tanto, las
tcnicas y los riesgos, si no se logran los objetivos, son similares.
Ejemplos de tcnicas para lograr los objetivo 19 y 20: 72
- Preparacin de un catlogo de cuentas conteniendo una descripcin de cada
cuenta, as como instrucciones de qu conceptos deben afectar las mismas.
- Procedimientos escritos para solicitar y aprobar cambios en la clasificacin de
cuentas.
- Presupuestar e informar de acuerdo con la misma clasificacin de cuentas y
analizar varias acciones importantes entre los saldos reales y los
presupuestados.
- Procedimientos, escritos do corte y cierre de periodo expresando por funcin
las fuentes que han de usarse para preparar los asientos contables, cortes a
efectuar; acumulaciones que deben hacerse y quin es responsable de hacer
cada cosa.
- Comparaciones de periodo a periodo de los montos de asientes contables
recurrentes.
- Revisin y aprobacin de cada asiento contable por personal supervisor que
no tenga participacin activa en su preparacin.
Registro de asientos contables uniformes y otro control que pueda proporcionar
certeza razonable de que se prepararon lodos los asientos contables requeridos,
Tomas pre numeradas de asientos contables y h verificacin correspondiente
de que todos los asientos fueron registrados en el periodo,
En un ambiente de PED:

- 9
a) conciliacin de los registros cronolgicos manuales con los asientos contables
producidos por el computador (ejemplo: comparacin de los totales de los
desembolsos de efectivo para pago de prestamos, con los cargos aplicados por
el computador a las cuentas de las instituciones financieras),
b) Comparacin de los nmeros de cuentas en cada asiento contable, con el
archivo maestro basado en el computador y rechazo e informe de errores.
c ) comprobacin mediante el computador de las partidas duplicadas.
d) Preparacin automtica de los asientos contables por un sistema basado en el
computador,
e) Comprobacin de la validez y/o verificacin de los campos de datos de cada
asiento contable.
Ejemplos de riesgos si no se logran los objetivos 9 y 20:
u Los estados financieros podran no ser preparados en forma oportuna.

- Los estados financieros pueden presentarse incorrectamente debido a uno o
ms de los siguientes factores:
a) Omisin en el registro de transacciones (ejemplo; el registro de inversiones de
una semana).
b) Omisin en el registro de un asiento contable.
. Codificaciones incorrectas.
d) Asientos contables duplicados,
c) Cortes impropios.
Objetivo 21:
La informacin para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de
Tesorera debe producirse correcta y oportunamente.
Como ejemplos de la informacin de impuestos que pudiera requerirse de este
objetivo se incluye la siguiente:

- 97
Las bases quo sirven para el control y pago del impuesto sobre la renta en materia
de dividendos.
- Las bases que sirven para el pago del impuesto sobre la renta en materia de
intereses pagados a bancos extranjeros.
- Las bases que sirven para el pago del impuesto sobre la renta en el caso de
enajenacin de acciones.
- Gastos que por su naturaleza son no deducibles o que bien deben
capitalizarse para efectos del impuesto sobre la renta.
- Desembolsos de efectivo que se difieren o capitalizan para efectos contables,
pero que son deducibles para efectos del impuesto sobre la renta en un
periodo diferente.
Tcnicas para lograr el objetivo 21:
La existencia de procedimientos documentados para preparar, concentrar y
comunicar la informacin de impuestos requerida.
Revisin de las transacciones importantes por personal conocedor de los
requisitos fiscales (ejemplos; contadores, abogados y especialistas en
impuestos).
- Una clasificacin de cuentas, un plan de codificacin y otros criterios para
facilitar la clasificacin, concentracin y obtencin automtica de la
informacin de impuestos requerida.
- Polticas por escrito relativas a la documentacin requerida fiscalmente para
justificar los gastos,
- Revisiones por parte de auditores internos. Ejemplos de riesgos si no se logra
el objetivo 21:
- Usar datos errneos en los clculos de los impuestos.
- Pagar multas y recargos.

- 98
. Pagar impuestos en exceso. Objetivos de verificacin y
evaluacin

Objetivo 22:
Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos registrados de
efectivo, inversiones, financiamiento y capital y las actividades de transacciones
relativas,
Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo 22:
- Manuales de procedimientos y polticas, grficas de organizacin y otra
documentacin que:
a) Listen las cuentas, informes, actividades, polticas y procedimientos que han
de evaluarse; cundo van a ser estos verificados y evaluados y por quin ser
supervisada la actividad,
b) Describan cmo debe ejecutarse la verificacin y evaluacin.
c) Describan cmo deben documentarse los resultados de la revisin y a quin
debe comunicarse.
- Tcnicas utilizadas para describir errores y omisiones:
a) Conciliacin de saldos y movimientos registrados contra los saldos y
movimientos informados por terceros (ejemplo: conciliacin de estados de
cuenta recibidos de corredores).
b) Actuacin oportuna sobre las quejas de inversionistas y acreedores. "
c) Conciliacin de los saldos del mayor con los auxiliares, ya sea manualmente o
a travs del computador.
d) Verificacin peridica de los informes de actividad con la documentacin de
respaldo (ejemplo: prueba de los aumentos de capital mediante referencia a
las actas de Asamblea).

- 99
e) Comparacin de los importes contabilizados con transacciones ' posteriores o
con importes preestablecidos (ejemplo: examen de pagos posteriores en
busca de pasivos no registrados, comparacin de los pagos reales con los
pagos presupuestados, etc).
registros y archivos del computador, as como para programas v oir
documentacin relativa.
u Custodia controlada y pre numeracin de formas importantes
(cheques en blanco, ordene^ de compra, facsmil, etc.), incluso
la rendicin de cuentas peridicas de dichas formas por personal e
independiente.'
Segregacin de responsabilidades y restriccin al acceso,
a) Segregacin de las funciones de compra y venta de inversiones con las
funciones de pagos y contabilidad.
b) Segregacin de las actividades de preparacin, firma y er.vio o entrega de
cheques (intereses o dividendos) de la contabilizacin de esas operaciones.
i) Acceso restringido en los archivos del computador mediante el uso de
contraseas o cerraduras en las terminales.
Auditorias internas peridicas de cumplimiento.

Seguros y fianzas de fidelidad, incluyendo la perdida de registros ilcitos
Procedimientos sistemticos de archivos de informacin,
Ejemplos de riesgos si no se logra el objetivo 24:
Los registros pueden destruirse o perderse, lo cual pudiera resultar en:
a) mposibilidad para preparar informes financieros confiables.
b) ncapacidad para realizar las inversiones en valores.
AORMAS Y PROCEDIMIEA1OS DE AUDI1CJA
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CUIA 5
- Los registros pudieran usarse en forma indebida por personal no autorizado
en, detrimento de la empresa, los accionistas o acreedores.
Los medios de proceso de informacin, particularmente los del computador,
pudieran perderse, destruirse o alterarse, lo cual podra resultar en:
a) Una incapacidad para informar.
b) Una distorsin de las actividades informadas (ejemplo: una modificacin no
descubierta de los programas usados para pagar dividendos puede originar
desembolsos no autorizados e injustificados).'
- vaIuacin deI controI interno
Una vez que el auditor ha decidido estudiar y evaluar el control interno 7 del ciclo
de tesorera a travs de la ayuda que le pueda proporciona esta gua, deber
proceder como ya se mencion anteriormente, a identificar las funciones que
forman el ciclo, los objetivos de control interno aplicables a cada funcin y
preparar la documentacin de los procedimientos de proceso en cada funcin.
Una vez efectuado el trabajo anterior, estera en posibilidad de determinar en su
caso las tcnicas de control interno que est usando la empresa en cada una de
las funciones identificadas y si stas logran total, parcialmente o no logran los
objetivos de control interno aplicables.
AORMAS Y PROCEDIMIEA1OS DE AUDI1CJA

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