Republica Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Educación Superior

Colegio Universitario “Francisco de Miranda”

5° Semestre Contaduría

Cátedra: Presupuesto II

Profesor: Iván Lira

Integrantes: CI:

Pacheco Yindira 17.123.216

Urbina Ninge   17.555.688

Caracas, Mayo del 2013.

 Índice

Introducción…………………………...................................................................................4

Presupuesto de Producción..................................................................................................5-6

Fundamentos del Presupuesto de Producción.........................................................................6

Clasificación del Presupuesto de Producción.........................................................................6

Finalidad del Presupuesto de Producción............................................................................6-7

Ventajas del Presupuesto de Producción.................................................................................7

Plan de Producción…………………………………………………………………..…..7-11

Presupuesto de Mano de Obra……………………………………………………………...11

Componentes del Presupuesto de Mano de Obra…………………………………………..11

Aspectos a Considerar en el Presupuesto de Mano de Obra……………………………12-13

Desarrollo del presupuesto de Mano de Obra……………………………………………...13

Calculo del Presupuesto de Mano de Obra………………………………………………...14

Presupuesto de Mano de Obra Directa…………………………………………………14-15

Ventajas de la planificación eficaz de las horas de mano de obra directa………………...15

Objetivos de la Mano de Obra Directa…………………………………………………15-16

Presupuesto de Materiales………………………………………………………………….16

Tipo de Material……………………………………………………………………………16

Forma para Elaborar el Presupuesto de Materiales………………………………………...17

Subpresupuestos para la Planificación de las Materias Primas y las Partes……………17-18

Presupuesto de Gastos de Fabricación…………………………………………………….18

Como se Elabora el Presupuesto de Gastos De Fabricación…………………………...18-19

Características del Presupuesto de Gastos de Fabricación…………………………………20

Preparación del Presupuesto de Gastos de Fabricación………………………………...21-22

Estudio de las Partidas que Integran el Presupuesto de Gastos de Fabricación……………23

Conclusión……………………………………………………………………………...24-25

Bibliografía………………………………………………………………………………...26
Introducción

La presente investigación tiene como finalidad de conocer lo que los presupuestos de

producción, mano de obra, materiales y gastos de fabricación y su importancia para las
empresas.

El Presupuesto de Producción es la estimación tanto en volúmenes como en costo de

producción de las unidades que vamos a proyectar durante un ejercicio determinado, el cual
debe responder a las siguientes preguntas: ¿Qué deberá Producirse?, ¿Cuándo deberá
producirse? ,¿Qué cantidad deberá producirse? , ¿En qué forma deberá producirse?.

En cuanto al presupuesto de mano de obra podemos decir que el mismo es el requerido para
contar con una diversidad de factor humano capaz de satisfacer los requerimientos de
producción planeada y este debe estar en armonía con la planificación realizada para la
producción de unidades a fabricarse, razón por la cual es necesario que este presupuesto se
realice especificando horas y costo de mano de obra por tiempo y por producto.

Presupuesto de Materiales: asegura que la materia prima se tendrá disponible en las

cantidades necesarias y en el momento requerido por el proceso y se encarga de estimar el
presupuesto de los materiales que debe utilizar una empresa para su producción en un
periodo determinado, los mismo son el material directo y el material indirecto o
suministros.

Presupuesto de Gastos de Fabricación: Son estimados que de manera directa o indirecta

intervienen en toda la etapa del proceso producción, son gastos que se deben cargar al costo
del producto. Se sustentan en variables como las horas-hombres requeridas, la operatividad
de maquinas y equipos y el stock de accesorios o inventarios, de esta manera lo manifiesta
1. Presupuesto de Producción

Es específicamente la cantidad planificada de los artículos a fabricar durante el periodo

del presupuesto. Para desarrollar el presupuesto de producción, el primer paso es establecer
políticas para los niveles de los inventarios. El segundo paso es planificar la cantidad total
de cada producto que ha de fabricar durante el periodo que cubre el presupuesto. El tercer
paso es programar esta producción por su periodo. Un plan completo de producción debe
mostrar los datos del presupuesto, clasificados por:

a) productos por fabricar.

b) su periodos o periodos secundarios.

c) actividades de cada área o centros de responsabilidad, en el proceso de manufactura.

El presupuesto de producción: es el paso inicial en la presupuestacion de las operaciones de

manufactura. Además del presupuesto de producción, son relevantes a la manufactura otros
tres presupuestos:

1) el presupuesto de Material directo y de componentes comprados que entraran en la

producción.

2) el presupuesto de mano de obra, que muestra la cantidad y el costo planificados, de la

mano de obra directa.

3) el presupuesto de gastos indirectos de fabricación, o gastos generales de la fábrica, que

incluye los planes para todos los gastos de la fábrica, excepto el material y la mano de obra
directos.

Para poder planificar eficazmente la producción, el gerente de manufactura debe desarrollar

información acerca de las operaciones de fabricación necesarias para cada producto.
Asimismo, debe generar información con respecto a los usos y capacidad de producción de
cada departamento de manufactura. Los gerentes deben suministrar datos sobre las
cantidades de la producción, los costos y la disponibilidad de recursos financieros. El
director de planificación y control de utilidades debe prestar ayuda de asesoría, cuando esta
le sea requerida. Una vez que ha completado el plan de producción, el gerente de
producción deberá entregarlo al comité ejecutivo para su evaluación y después presentarlo
al presidente de la compañía, para su aprobación definitiva, antes de proceder a usarlo
como base para desarrollar los presupuestos de materiales directos, de mano de obra directa
y de gastos indirectos de fabricación.

El Presupuesto de Producción: es la estimación tanto en volúmenes como en costo de

producción de las unidades que vamos a proyectar durante un ejercicio determinado, el cual

debe responder a las siguientes preguntas: ¿Qué deberá Producirse? ¿Cuándo deberá
producirse? ¿Qué cantidad deberá producirse? ¿En qué forma deberá producirse?.

Fundamentos del Presupuesto de Producción.

El Presupuesto de Producción se fundamenta en dos puntos básicos:

 Las Ventas Estimadas.

 Los Inventarios (reales) de Productos Terminados.

Clasificación del Presupuesto de Producción.

El Presupuesto de Producción puede clasificarse en:

a) Presupuesto de Volumen de Producción: Se refiere a las cantidades que deberá

producirse, tomando en consideración el volumen o cantidad que se espera vender.

b) Presupuesto de Costo de Producción: Indica cual es el volumen de costo de las unidades

a producir, proporciona los elementos que sirven de enlace entre el Estado Presupuestado
de Resultados y los Presupuestos de Operación y de Caja.

Finalidades del Presupuesto de Producción.

El presupuesto de producción tiene como principales finalidades:

a) Planeamiento de la propia producción

b) Revisión de la capacidad de producción de la fábrica.

c) Programar necesidades de materia Prima.

d) Programar necesidades de mano de obra.

e) Determinar el costo de Producción.

f) Calcular las necesidades de financiamiento.

Ventajas del Presupuesto de Producción.

El presupuesto de producción ofrece para las empresas las siguientes ventajas siguientes:

a) Permite que los inventarios se mantengan en niveles óptimas.

b) Permite tener inventarios bajos que a través de un aumento de la rotación, presenta un

estado de mayor liquidez en la empresa.

c) La programación de las necesidades de materia prima permite obtener mejores precios

entregas normales.

d) La producción se concentra en aquellos artículos que tienen más movimientos.

Plan de Producción

Dependiendo de este programa de producción se fijará por ejemplo; la mejor temporada

para otorgar las vacaciones y los cursos de capacitación, el período en que se requerirá de
personal eventual o del pago de horas extras, la necesidad de ampliar el mercado para
utilizar capacidad de producción excedente, o por el contrario el fraccionamiento del
mercado por falta de capacidad productiva para cubrirlo.

Existen diferentes criterios respecto al manejo de la capacidad productiva en las industrias

de transformación, intervienen muchas veces no sólo la capacidad instalada y utilizada de la
planta sino también el tipo de proceso de fabricación, la tecnología aplicada, y hasta el
estilo de la gerencia.

Básicamente se cuenta con dos tendencias respecto al manejo de la capacidad productiva,

por un lado se puede fabricar sólo lo que se necesita para cubrir el mercado y mantener una
existencia preestablecida en inventarios, (presupuesto de producción flexible) y por otro
lado se puede fabricar a un ritmo constante, continuo, manteniendo al personal siempre en
un ritmo de trabajo establecido (presupuesto de producción rígido) permitiendo que en el
inventario exista un movimiento hacia arriba o hacia abajo según sea la temporalidad de las
ventas.

Existe una reciprocidad en el manejo de los inventarios y de la producción en donde si se

elige trabajar con producción flexible tenemos que predeterminar el inventario requerido lo
que constituiría un inventario rígido, en tanto que si se desea que la producción sea rígida
entonces el inventario se comportará de una manera flexible para absorber o cubrir según
sea el caso el diferencial entre lo producido y lo vendido.

Ejemplo No.1

Una industria produce 50 unidades diarias, y que en un período de 20 días laborables las
ventas estimadas son de 900 unidades.

a) Si se trabaja sobre la base de producción rígida, esta compañía fabricará 1,000 unidades
en estos 20 días (20x50), independientemente de las ventas estimadas. Por lo tanto el
diferencial entre las unidades producidas y las unidades vendidas quedará en el inventario,
en este caso el inventario final será de 100 unidades (1,000-900). El inventario simplemente
queda determinado por la diferencia entre lo producido y lo vendido.

b) Si se trabajara sobre la base de producción flexible se tendría que determinar cuál es el

inventario que la compañía requiere mantener en existencia para final de ese período, o lo
que es lo mismo para principio del período siguiente. Supongamos que el inventario
determinado fue de 85 unidades, la producción a realizar será; 900 unidades que se esperan
vender más 85 unidades que deseo mantener en el inventario al final del período, o sea 985
unidades.

Producción deberá contemplar su capacidad productiva, su tiempo de producción, el tipo de

proceso empleado, así como el tipo de artículo en cuestión ya sea que se trate de artículos
de temporada o de artículos sin estacionalidad en su demanda, si se trata de artículos sujetos
a moda o a tecnología, así como todos aquéllas causas que influyen en la modificación de
su mercado y en el cambio de tecnología aplicada en la producción para poder determinar
el tipo de política que le es conveniente para el manejo del almacén de artículos terminados.
Los artículos sujetos a moda o tecnología no deben tener grandes inventarios por el
contrario se deben manejar con inventario lo más reducidos posibles porque están en un
constante riesgo de convertirse en inventarios obsoletos o de lento movimiento, por el
contrario los artículos que no tienen esta característica que tienen cierta estabilidad en el
mercado posiblemente sea conveniente realizar la producción de manera masiva para
ahorrar costos. Las empresas deben buscar el equilibrio entre el punto óptimo de ventas y el
punto óptimo de producción.

Costo de Oportunidad

Es importante no perder de vista al definir la política de inventarios a implementar lo que

implica el costo de oportunidad de mantener inventarios excesivos así como el costo mismo
del manejo del inventario. El costo de oportunidad se refiere a la pérdida sufrida por no
invertir los recursos de la empresa en una mejor opción que la de mantener dicha inversión
en mercancía en el almacén, además de los costos adicionales que esta existencia acarrearía
como es el costo de manejo del inventario por los sueldos del personal de almacén y el uso
del equipo (montacargas, estantes, etc.) el cuál será mayor en tanto tengan que mover mas
existencias en el almacén además del espacio ocupado por el almacén que podría servir a
otras áreas de producción en vez de servir para zona de almacenamiento.

Políticas de Inventario Final para Artículos Terminados

Como ya se mencionó las políticas rígidas se utilizan cuando se desea que la producción
funcione de una manera flexible es decir que se fabrique lo que se necesite para cubrir la
demanda del mercado y una existencia en el almacén previamente definida, considerando la
existencia de un inventario inicial el cálculo quedaría de la siguiente manera.

Ventas Planificadas + Inventario Final deseado = Producto terminado necesario = Inventario

Inicial Producción necesaria
Las políticas rígidas utilizadas más comunes son:

1. Promedio anual

2. Porcentaje sobre las ventas del mes siguiente

3. Días de venta del mes siguiente

4. Promedio móvil trimestral

5. Número de vueltas

Promedio anual: Esta es la política más rígida de todas ya que mantendrá el mismo
inventario durante todo el año convirtiéndose el programa de producción prácticamente en
el mismo de ventas, excepto en el primer período que habrá que ajustar el inventario inicial
al inventario que se va a mantener durante el resto del año.

Porcentaje sobre las ventas del mes siguiente: Esta es una política muy utilizada, debido
a que el inventario se mantiene acorde con la curva de ventas teniendo mayor existencia
cuando se espera afrontar una temporada de muchas ventas y menor inventario en las
temporadas de baja en ventas. Se considera una política rígida porque se predetermina la
cantidad de artículos que se desea mantener en el inventario aún cuando no permanece
igual todo el año en números absolutos.

Días de venta del mes siguiente: Esta política es similar a la anterior, también tiene la
ventaja de mantener el inventario acorde con la curva de ventas pero es quizá más fácil fijar
la existencia deseada en días, considerando el tiempo de elaboración del producto para
prever una alza en las ventas y contar con un tiempo de reacción para cubrir una demanda
excesiva a la prevista evitando perder ventas. Al igual que en la política anterior se puede
fijar una política homogénea para todo el año o bien variar la política acorde con la
temporalidad de las ventas, así como trabajar el presupuesto de forma mensual o con el
primer trimestre abierto y los demás cerrados.

Promedio móvil trimestral: En esta política al igual que las dos anteriores se pretenden
dar al inventario la movilidad de la curva de ventas, sólo que ésta se toma como períodos
trimestrales.
Se tomaran entonces un mes antes y uno después del mes cuyo inventario final se quiera
calcular, ejemplo: si se quiere calcular el inventario final de febrero, tendrá que sumar las
ventas de enero, febrero y marzo y dividir la suma entre tres para obtener el promedio
móvil trimestral. Partiendo de este promedio móvil trimestral la política se puede referir a
días o porcentajes de dicho promedio o bien utilizar solamente el promedio móvil
directamente.

Número de vueltas: Esta política se utiliza básicamente cuando se quiere mejorar la razón
financiera de rotación de inventarios, bien sea para acercarla más a la razón estándar, o bien
porque se considere que la movilidad del almacén está muy lenta. El número de vueltas
significa las veces que durante un período se vende el inventario existente.

2. Presupuesto de Mano de Obra.

Es el requerido para contar con una diversidad de factor humano capaz de satisfacer los
requerimientos de producción planeada. La mano de obra indirecta se incluye en el
presupuesto de costo indirecto de fabricación, es fundamental que la persona encargada del
personal lo distribuya de acuerdo a las distintas etapas del proceso de producción para
permitir un uso del 100% de la capacidad de cada trabajador.

El presupuesto de mano de obra debe estar en armonía con la planificación realizada para la
producción de unidades a fabricarse, razón por la cual es necesario que este presupuesto se
realice especificando horas y costo de mano de obra por tiempo y por producto.

A pesar de que la incidencia en el costo total no sea significativa, su revisión y utilización

futura será determinante para el manejo y rendimiento de la producción.

Componentes del Presupuesto de Mano de Obra.

• Personal diverso.

• Cantidad horas requeridas.

• Cantidad horas trimestrales.

• Valor por hora unitaria.

Aspectos a Considerar en el Presupuesto de Mano de Obra.

1. Administración de mano de obra:

• Necesidad de trabajadores calificados o no.

• Contratación y entrenamiento.

• Negociación con el sindicato.

• Administración de sueldos y salarios.

2. Determinación del costo de mano de obra:

• Clasificación en mano de obra directa o indirecta.

• Costos normales y extraordinarios.

• Métodos de pago de los salarios.

• Determinación del listado de mano de obra a utilizarse.

• Disponibilidad de tiempos estándares o predeterminados.

• Revisión del registro de costos históricos.

3. Inclusión de sistemas de mejoramiento de la eficiencia en la mano de obra:

• Estudio de tiempos y movimientos.

• Costos estándares.

• Estimados directos del supervisor.

• Efectividad en la contratación.

• Entrenamiento y adiestramiento.

• Plan de permisos y bonificaciones especiales por resultados.

• Informe de horas efectivas trabajadas.

• Determinación de los costos de mano de obra por tipo de producto.

Desarrollo del presupuesto de Mano de Obra.

En el desarrollo del presupuesto de mano de obra se debe considerar los siguientes

aspectos:

• El tiempo necesario para fabricar una unidad de producto.

• Costo de mano de obra que en presupuestos se denomina tasa salarial.

El tiempo necesario: esta dado por el Gerente de producción a través de experiencias

anteriores, estudio de tiempos y movimientos, tiempos estimados por los supervisores de
producción o por la contratación de un grupo asesor externo.

La tasa salarial: resulta de la suma de los sueldos más bonificaciones sociales,

bonificaciones alcanzadas por contrato colectivo, todo esto dividido para las horas que tiene
el mes.  Es necesario establecer además una tasa salarial promedio clasificando a los
obreros de acuerdo a su sueldo  percibido en cada departamento o proceso, considerando su
mayor o menor eficiencia.
Calculo del Presupuesto de Mano de Obra.
Se calcula de la siguiente manera: Presupuesto mano de obra = Producción presupuestada x
horas mano de obra por producto =Total horas mano de obra presupuestada x costo por
hora de mano de obra =Presupuesto de mano de obra.

Presupuesto de Mano de Obra Directa.

Este presupuesto trata de diagnosticar claramente las necesidades de recursos humanos y
cómo actuar, de acuerdo con dicho diagnóstico para satisfacer los requerimientos de la
producción planeada.
Debe permitir la determinación del estándar en horas de mano de obra para cada tipo de
línea que produce la empresa, así como la calidad de mano de obra que se requiere, con lo
cual se puede detectar si se necesitan más recursos humanos o sí los actuales son
suficientes.
Una vez calculado el número de obreros requeridos, se debe determinar qué costará esa
cantidad de recursos humanos, o sea, traducir el presupuesto de mano de obra directa,
expresada en horas estándar o en número de personas y calidad, a unidades monetarias, es
decir, calcular el presupuesto del costo de mano de obra.
El presupuesto de mano de obra directa cubre las necesidades para producir los tipos y las
cantidades de las diferentes producciones planificadas. La responsabilidad de este
presupuesto es del ejecutivo de la función de producción, pero los departamentos de
contabilidad de costos y de personal suministran el soporte y la información necesaria.
Los costos de mano de obra son de mayor cuantía que los demás por eso en la planificación
y control se involucra a:
a) Necesidades de personal
b) Reclutamiento
c) Capacitación y adiestramiento
d) Descripción y evaluación de puestos
e) Medición del desempeño
f) Negociaciones con el sindicato
g) Administración de sueldos y salarios
Los costos de mano de obra: comprenden todos los desembolsos relacionados con los
empleados de cualquier nivel.
Los costos de mano de obra Directa: comprenden los salarios que se pagan a los empleados
que trabajan directamente en una producción específica.
Los costos de la mano de obra Indirecta: incluyen todos los demás costos de trabajo, los
costos combinados del material y de la mano de obra directa, se conocen como costos
primos del producto.

Ventajas de la planificación eficaz de las horas de mano de obra directa.

a) La función de personal puede cumplirse con más eficiencia por que se constituye una
base para la planeación, el reclutamiento, la capacitación y el aprovechamiento del
personal.
b) La función de finanzas se desempeña con más eficiencia, pues al conocer las
estimaciones del costo de la mano de obra directa se puede planificar las necesidades de
efectivo para los distintos subperiodos.
c) El costo presupuestado de fabricar cada producto es un factor para toma de decisiones,
en cuanto a sueldos y negociaciones con el sindicato.
d) Se intensifica en alto grado el control de los costos de mano de obra directa.

Objetivos de la Mano de Obra Directa

En la elaboración de este tipo de presupuesto debe privar el alcance de las siguientes metas:
- Predecir la mano de obra directa que se requerirá en el proceso de manufactura, en
términos de cantidad y calidad de trabajadores necesario para elaborar el volumen de
producción programada en el presupuesto.
- Informar al Departamento de Personal, en cuanto a las exigencias de cantidad y tipo de
personal requerido, para el consiguiente reclutamiento, adiestramiento.
- Calcular el valor estimado de este elemento de costo, con miras a estimar el costo total de
la producción presupuestada.
- Informar con anticipación de los futuros requerimientos de efectivo para sufragar este
elemento de costo, al elaborarse el “Presupuesto de Caja”, debido que este elemento tiene
que pagarse en efectivo.
- Facilitar el control administrativo de la mano de obra directa y de sus costos.
El Gerente de Producción es el encargado de la elaboración de este presupuesto, asistido
por la Contabilidad de Costo y el Departamento de Personal, naturalmente. Luego el
Director de Presupuesto lo estudiará y pasará a la consideración del Comité de
Presupuestos.
Este presupuesto suele constar de:
-Horas de mano de obra directa
-Costo de la mano de obra directa.

3. Presupuesto de Materiales.
Este presupuesto asegura que la materia prima se tendrá disponible en las cantidades
necesarias y en el momento requerido por el proceso y se encarga de estimar el presupuesto
de los materiales que debe utilizar una empresa para su producción en un periodo
determinado. El departamento de compras debe preparar el programa que concuerde con el
presupuesto de producción, si hubiere necesidad de un mayor requerimiento se tomara la
flexibilidad del primer presupuesto para una ampliación oportuna y así cubrir los
requerimiento de producción.

Tipo de Material.

El Material Directo: es todo aquel que pueda ser perfecta y económicamente determinado y
valuado en cada unidad de producto, de allí que se le considere como un costo variable.

El Material Indirecto o Suministros: son aquellos difíciles de identificar en el producto; ya

porque en definitiva no formen parte de él o porque tal identificación resultaría
problemática.

Al respecto se presentan tres aspectos necesarios de tomar en consideración para su debido

control y planificación a saber:

1. Los requerimientos de materia prima.

2. Los niveles necesarios de inventario de materiales.

3. La programación de las compras de tales materiales.

Forma para Elaborar el Presupuesto de Materiales.

a. Muestre las cantidades de materia prima necesaria al Departamento de Compras, para

que planifique y controle las adquisiciones de las mismas.

b. Suministra información básica para establecer y mantener los niveles de inventarios de

materiales.

c. Informe sobre los requerimientos de materiales, con miras de planificar las necesidades
de efectivo para su compra.

d. Determine los requerimientos de materiales, para valuar este importante elemento de

costo, en la producción presupuestada.

e. Aporte datos para el control del manejo y consumo de los materiales.

Subpresupuestos para la Planificación de las Materias Primas y las Partes.

La planificación de las materias primas y las partes, generalmente, requieren de la

preparación de los cuatro siguientes subpresupuestos:

1. Presupuesto de Materiales y Partes: Especifica las cantidades planificadas de cada clase

de materia prima y partes, por sus períodos, productos y centro de responsabilidad,
requeridas para la producción planificada. Este presupuesto contiene únicamente las
cantidades de materiales (no el costo) de los materiales directos.

Los insumos básicos de información para desarrollar el presupuesto de materiales directos y

partes son:

a) el volumen de la producción planificada.

b) los coeficientes estándar de uso por tipo de materia prima y parte para cada artículo
terminado.

2. Presupuesto de compras de materiales y partes: Especifica las cantidades requeridas de

cada material y parte y las fechas aproximadas en que se necesitan; por lo tanto, debe
desarrollarse un plan de compras. El presupuesto de compras de materiales y partes
especifica las cantidades que habrán de comprarse de estos insumos, el costo estimado y las
fechas requeridas de entrega

3. Presupuesto del inventario de materiales y partes: Especifica los niveles planificados del
inventario de materias primas y partes en términos de cantidades y costo. La diferencia, con
los dos presupuestos anteriores se muestra, como aumentos o disminuciones planificados,
en el presupuesto del inventario de materiales y partes.

Los tiempos de las compras dependerán de las políticas de inventarios. Las principales
consideraciones en la formulación de estas Políticas son:

a) tiempos y cantidad de las necesidades de manufactura.

b) economía en la compra a través de descuentos por cantidad.

c) disponibilidad de materiales y partes h

d) costos de almacenamiento

e) carácter perecedero de los materiales y partes

f) tiempo de entrega, entre el pedido y la entrega misma

4. Presupuesto del costo de materiales y partes utilizados: Especifica el costo planificado de

los materiales y partes, que serán utilizados en el proceso productivo. Ha de observarse que
este presupuesto no puede completarse sino hasta que se haya desarrollado el costo
planificado de las compras.
4. Presupuesto de Gastos de Fabricación.

Son estimados que de manera directa o indirecta intervienen en toda la etapa del proceso
producción, son gastos que se deben cargar al costo del producto. Se sustentan en variables
como las horas-hombres requeridas, la operatividad de maquinas y equipos y el stock de
accesorios o inventarios, de esta manera lo manifiesta.

Teniendo como base la cantidad de unidades a producir, debemos determinar las áreas que
producen gastos afectados a las actividades productivas, separando sus componentes fijos y
variables. Esta separación es fundamental ya que el presupuesto de gastos fijos se formula
para un determinado nivel de capacidad, independientemente del volumen de producción
presupuestado.

El presupuesto debe elaborarse con anticipación de todos los centros de responsabilidad del
área productiva que efectúan cualquier gasto productivo indirecto. Es importante que, al
elaborar dicho presupuesto, se detecta perfectamente el comportamiento de cada una de las
partidas de gastos indirectos, de manera que los gastos de fabricación variables se
presupuesten en función del volumen de producción previamente determinado y los gastos
de fabricación fijos se planeen dentro de un tramo determinado de capacidad independiente
al volumen de producción presupuestado.

Como se Elabora el Presupuesto de Gastos De Fabricación.

Cuando se ha elaborado el presupuesto de gastos de fabricación, debe calcularse la tasa de

aplicación tanto en su parte variable como en su parte fija y elegir una base que sea
adecuada para la estructura del presupuesto de gastos de fabricación indirectos.

En el contexto del desarrollo del plan maestro es muy importante utilizar el denominado
presupuesto flexible, que consiste en presupuestar según diferentes niveles de actividad
tanto los ingresos como los gastos, de acuerdo con el comportamiento que manifiesten
ambos en función de una actividad determinada.

Se puede sintetizar lo anterior por medio de la fórmula: Y= a + bx Donde: a son  los gastos
de fabricación fijos, b son  gastos variables por unidad a producir, y x es  volumen de
actividad, a es constante, variando b x.
Aplicando ésta fórmula, estamos trabajando con un presupuesto flexible, o sea que varía de
acuerdo a la variación del nivel de actividad real. Los gastos de fabricación fijos
permanecen constantes y los variables, varían de acuerdo al nivel de actividad.

Características del Presupuesto de Gastos de Fabricación.

El presupuesto de Gastos de fabricación recoge todos aquellos gastos no imputados en los

anteriores presupuestos, como lo son mano de obra indirecta, los materiales indirectos y
servicios entre otros, exceptuando los gastos administrativos que serán computados en un
presupuesto aparte, a menos que sean de poca cuantía y diversificación.

Concretamente este presupuesto recoge las estimaciones de gastos por concepto de

contabilidad, secretaria, compras, oficina, créditos, vigilancia, cobranzas, mantenimiento y
servicios generales.

Cada partida de gastos de oficina ha de quedar identificada con alguna dependencia de la

empresa y su correspondiente supervisor; obedeciendo al principio del control, mediante la
asignación de responsabilidades; es decir, la asignación de cada partida del presupuesto de
gastos de fabricación, ha de seguir los mismos lineamientos que el organigrama de la
empresa, de manera de que se pueda identificar al ejecutivo responsable de ella.

Cuentas que Integran el Presupuesto de Gastos de Fabricación.

Mano de Obra Indirecta: Cada una de las partidas de mano de obra indirecta deberá
estimarse, de acuerdo a los registros internos de la empresa, la experiencia de años reciente
y las tendencias del presente. Además cada uno debe obedecer a una razón plenamente
justificada y guardar relación con el volumen de producción presupuestada.
Los supervisores de cada una de las dependencias de la empresa serán consultados respecto
a los requerimientos de obreros, capataces, chóferes, maquinistas, mecánicos, vigilantes,
electricistas entre otros, que no trabajen específicamente en la producción, siempre
tomando en cuenta la cantidad de productos que se piensan elaborar.
Tarde o temprano la empresa en particular de que se trate, lograra desarrollar y perfeccionar
algún sistema de prorrateo o estimación porcentual de la mano de obra indirecta,
proporcionalmente al volumen de producción.

Materiales Indirectos: este se determinara de forma similar, considerando siempre la

eliminación del desperdicio y el logro de la máxima economía; planificando las compras y
estableciendo un nivel mínimo de existencias de algunos elementos propios de esta cuenta
como los son los combustibles, herramientas y otros suministros.

También en esta etapa los supervisores informaran respecto a las exigencias de sus
dependencias y las justificaran debidamente.

Servicios Generales: los gastos generales están constituidos por todos aquellos
departamentos que no se dedican a la producción directamente; sino que asisten o sirve a
los departamentos de la producción  Entre otros podríamos citar: Planta eléctrica o energía,
Almacén, Vigilancia, Mantenimiento, Transporte.

Clasificación de los Costos.

Un aspecto importante, al momento de planificar y presupuestar los gastos de fabricación,

es una correcta clasificación de los mismos:

Costos Fijos, semivariables y Variables.

Costos controlables y no controlables: los costos controlables son aquellos que están sujetos
a la autoridad y responsabilidad de una determinada persona. Esta responsabilidad de
control ha de ubicarse, necesariamente, en el espacio y en el tiempo. Una determinada
partida, tal vez no sea controlable desde una cierta posición o departamento, pero tal vez lo
sea desde algún nivel superior, tal sería el caso de un salario supervisorio.

Los gastos de fabricación: han de ser todos aquellos no imputables, ni a la mano de obra
directa, al material directo. De tal manera que los gastos de fabricación estarán formados
por materiales indirectos, mano de obra indirecta otros gastos como depreciaciones,
seguros, energía, suministros, reparaciones, o supervisión entre otros. Con las salvedades de
los gastos administrativos.
Preparación del Presupuesto de Gastos de Fabricación.

1. Comprende la preparación de pequeños presupuestos separados para cada departamento,

sección o unidad de trabajo y ha de seguirse la misma clasificación de cuentas empleadas
en la contabilidad para asignar las partidas a cada departamento.

2. Se elaborará por períodos y subperiodos.

3. Deben incluir todas aquellas personas responsables de su ejecución; así que todo jefe de
departamento y supervisor debe aportar su cooperación; cuando menos como asesores del
comité o persona encargada de la elaboración del presupuesto de gastos de fabricación,
quien a su vez le asistirá técnicamente.

4. El departamento de contabilidad ha de aportar los informes técnicos, análisis y

sugerencias necesarias, así como asesoramiento para coordinar las clasificaciones y código
de cuentas. Además de esta colaboración general, es necesario que oficialmente se le asigne
a cada unidad la parte específica de responsabilidad que le compete en la elaboración de
este presupuesto.

5. Para el volumen de producción presupuestado, se requerirá el concurso del esfuerzo de

todos los departamentos de la empresa, en una forma o en otra; así que cada departamento
ha de convertir esas aspiraciones de producción, en el correspondiente volumen de esfuerzo
y requerimientos que ha de aportar para lograrla.

6. Para cada departamento será posible hallar un factor o base de proporcionalidad, para
estimar las actividades y volumen de esfuerzos que tendrá que aportar cada uno para lograr
el volumen de producción planeado.

En general, suelen emplearse las siguientes bases; según los departamentos sean de
producción o de servicios.

En los departamentos de producción, según el tipo de departamento y producto que elabora;

así como las actividades en ellos realizadas, se clasifican en, horas de mano de obra directa,
unidades de producto, horas-máquina, mano de obra directa en bolívares y materia prima
consumida.
En los departamentos de servicios, se trabaja con el mantenimiento, horas de trabajo
directo, Energía, Compras netas en bolívares.

7. Ha de lograrse un presupuesto de gastos de fabricación, con discriminaciones por

productos, por departamentos, por periodos o subperiodos.

8. Hallar la rata de aplicación de acuerdo a la suma de la supervisión con los servicios de

los departamentos dividido entre la producción departamental anual.

9. Obtenida esta rata para cada departamento, bastara entonces multiplicarla por el volumen
de la producción presupuestada, para obtener la partida de supervisión del departamento en
el presupuesto de gastos de fabricación, de esta manera a los fines de los costos de
producción, podremos asignar la suma total de supervisión de la empresa a los distintos
tipos elaborados.

Estudio de las Partidas que Integran el Presupuesto de Gastos de Fabricación.

Al presupuestar los gastos, lo que hay que buscar en si son las cuotas empleadas en años
anteriores fueron acertadas y ver en qué medidas han de ser cambiadas para ajustarlas de
acuerdo a un meticuloso análisis.

En el caso de las cuotas de depreciación, hay que determinar si no habrá de alterarse por
nuevas instalaciones o construcciones y en qué medida habrá de afectarse, hay que pensar
si se van usar los mismos métodos de depreciación y en que proporciones y estudiar un
gran número de partidas, en algunos casos unas veinte, según el tipo de empresa.

El jefe de presupuesto, con la ayuda de los jefes de departamento o sección, examinara cada
partida y analizara las actividades y realizaciones de cada persona, de cada máquina y cada
implemento. Así, partida por partida, ha de constatar si pueden o no reducirse, eliminarse o
mejorarse.

De esta manera, al final, solo quedaran aquellas partidas de gastos de fabricación que estén
perfectamente bien justificadas y en la proporción correcta. En cada caso se harán los
ajustes necesarios, de acuerdo al alza o baja de los precios, para obtener así un presupuesto
actualizado, representativo de la realidad.
Conclusión

De acuerdo a todo lo visto, analizado y plasmado brevemente en este trabajo se puede

llegar a una conclusión muy sintetizada de lo que es presupuesto de producción, mano de
obra, materiales y gastos de fabricación e importancia para las empresas.

Desde el punto de vista de la clasificación el presupuesto de producción es un presupuesto

principal o sumario, dado que constituye un renglón del estado de resultados y su análisis
por línea o producto se considera secundario. Sus bases se encuentran en los presupuestos
de ventas, de inventario de artículos terminados y de los gastos que se agrupan en el.
Uno de los presupuestos que se incluyen en este, es el correspondiente a los gastos de
fabricación, compuesto por costos de material indirecto, mano de obra indirecta y carga
fabril.
Estos agrupan una serie de conceptos que se desprende de todos aquellos gastos que no
están relacionados de manera directa con la fabricación del producto.
Cada uno de los gastos que se incluyen son necesarios para la elaboración de estimados que
faciliten la elaboración de los presupuestos futuros de la empresa.

La mano de obra indirecta se incluye en el presupuesto de costo indirecto de fabricación, es

fundamental que la persona encargada del personal lo distribuya de acuerdo a las distintas
etapas del proceso de producción para permitir un uso del 100% de la capacidad de cada
trabajador. En el desarrollo del presupuesto de mano de obra se debe considerar los
siguientes aspectos:
• El tiempo necesario para fabricar una unidad de producto.
• Costo de mano de obra que en presupuestos se denomina tasa salarial.
Presupuesto de Mano de Obra Directa: Este presupuesto trata de diagnosticar claramente
las necesidades de recursos humanos y cómo actuar, de acuerdo con dicho diagnóstico para
satisfacer los requerimientos de la producción planeada.

La planificación de las materias primas y las partes, generalmente, requieren de la

preparación de los cuatro siguientes subpresupuestos:

1. Presupuesto de Materiales y Partes

2. Presupuesto de compras de materiales y partes
3. Presupuesto del inventario de materiales y partes
4. Presupuesto del costo de materiales y partes utilizados

Presupuesto de Gastos de Fabricación: Son estimados que de manera directa o indirecta

intervienen en toda la etapa del proceso producción, son gastos que se deben cargar al costo
del producto. Se sustentan en variables como las horas-hombres requeridas, la operatividad
de maquinas y equipos y el stock de accesorios o inventarios, de esta manera lo manifiesta.
Teniendo como base la cantidad de unidades a producir, debemos determinar las áreas que
producen gastos afectados a las actividades productivas, separando sus componentes fijos y
variables. Esta separación es fundamental ya que el presupuesto de gastos fijos se formula
para un determinado nivel de capacidad, independientemente del volumen de producción
presupuestado.
El presupuesto debe elaborarse con anticipación de todos los centros de responsabilidad del
área productiva que efectúan cualquier gasto productivo indirecto. Es importante que, al
elaborar dicho presupuesto, se detecta perfectamente el comportamiento de cada una de las
partidas de gastos indirectos, de manera que los gastos de fabricación variables se
presupuesten en función del volumen de producción previamente determinado y los gastos
de fabricación fijos se planeen dentro de un tramo determinado de capacidad independiente
al volumen de producción presupuestado.
Bibliografía

Burbano J. y Ortiz, A. (2000). Presupuestos. Enfoque Moderno de la Planeación y Control

de Recursos. México: Mc Graw Hill
Domínguez, L. (2001) Costos por Procesos y Estándares. Colombia: Editorial Cangallo.
Gómez, R. (1994). Presupuesto. Teoría y Práctica Integral Resuelta y Aplicada. Caracas:
Ediciones Fragor
Vázquez, J. (2000). Contabilidad de Costos I. Colombia: Editorial Aguilar.