31/08/2022

DERECHO TRIBUTARIO II Primavera 2022

IMPUESTOS DEL PROGRAMA

Impuesto a las Impuesto de Timbres Impuesto territorial

Impuestos sobre la Impuesto a las Ventas Herencias, y Estampillas (sobretasa artículo 7
renta y Servicios (IVA) Asignaciones y (Impuesto a los actos bis)
Donaciones jurídicos)

Impuestos al Impuesto a la Permisos de

Comercio Exterior Impuestos especiales Impuesto a los juegos transferencia de circulación de
(derechos de a ciertos consumos de azar vehículos motorizados vehículos (impuesto
importación) usados anual por permiso de
circulación)

Patentes municipales
(profesional, Impuesto específico al
comercial o industrial) juego (explotación de Tasas, etc.
y patentes de casinos de juego)
alcoholes

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IMPUESTOS DEL PROGRAMA

Impuesto de primera categoría: Tributo que se aplica a las actividades del capital
clasificadas en el artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), tales como actividades
industriales, comerciales, agrícolas, prestaciones de servicios, extractivas, entre otras. Tasa
proporcional.
Impuesto único de segunda categoría (artículo 42 y ss. LIR): es un impuesto único de
retención progresivo que grava mensualmente las rentas cuya fuente generadora es el
trabajo, siempre que la prestación de servicios se realice bajo un vínculo de dependencia con
un empleador o patrón (contrato de trabajo). Dentro de éstas, se encuentran aquellas rentas
percibidas, tales como sueldos, premios, gratificaciones, participaciones u otras pagadas por
servicios personales, montepíos o pensiones, y las cantidades percibidas por concepto de
gastos de representación.
Impuesto único de 1ª categoría que grava a los pequeños contribuyentes (artículo 22 a
28 LIR): en algunos casos la tasa es fija (ej. 1/2 UTM comercio en la vía pública).

IMPUESTOS DEL PROGRAMA

Impuesto global complementario (artículo 52 y ss. LIR): es un impuesto anual que afecta a
las personas naturales que obtengan rentas o ingresos de distinta naturaleza, tales como
honorarios, intereses por depósitos y ahorros, dividendos por la tenencia de acciones, retiros
de utilidades de empresas, ingresos por arriendos, rentas presuntas originadas por la
actividad de transporte y de la minería, entre otras. Este impuesto se determina en abril de
cada año (año tributario) por las rentas generadas de enero a diciembre del año anterior
(año comercial), aplicando la tabla de tramos de renta, de acuerdo con el nivel de renta que
le corresponda al contribuyente. Tasa progresiva.
Impuesto adicional (artículos 58 al 61 LIR): es un impuesto final que afecta a las personas
naturales y jurídicas que no tienen domicilio ni residencia en Chile, aplicado sobre el total de
las rentas percibidas o devengadas. Tasa proporcional (Tasa general: 35%; hay otras tasas).
Impuesto específico a la actividad minera (artículo 64 bis LIR): grava la renta operacional
de la actividad minera obtenida por un explotador minero y se aplica sobre las ventas
anuales. Tasa progresiva.

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IMPUESTOS DEL PROGRAMA

Impuesto único 40% (artículo 21 LIR): es el impuesto único (se le llama “impuesto
sanción”) que, con tasa de un 40% se aplica sobre los gastos rechazados, retiros
indirectos, encubiertos o presuntos. Tasa proporcional.
 La Corte de Apelaciones de Santiago (30.09.1998) ha sostenido que: “es preciso tener en cuenta que
el art. 21 de la Ley de Impuesto a la Renta no tiene como hecho gravado la renta propiamente tal,
definida en el art. 2° N° 1 de la ley del ramo, sino los hechos que, en forma precisa, el art. 21 asimila
a retiros encubiertos de dinero o especies, por lo mismo, y dado que estamos en presencia de una
norma que transportando el concepto de renta y, por asimilación a ésta,…”

D.L. Nº 824/74, LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

ESTRUCTURA IMPOSITIVA
Ingresos No Renta

EMPRESAS 2ª Categoría PERSONAS

1ª Categoría Rentas

Art. 20 Del Capital (Percibidas o Devengadas) Del Trabajo (Percibidas)

Trabajador Profesional
14 A) 14 D) Nº3 14 D) Nº8
Contabilidad Pyme Pyme 14 B) Nº 1 Sin 14 B) Nº 2 R. Dependiente Independiente
Completa General Transparente Contabilidad Presuntas
Art. 42 N° 1 Art. 42 N°2 y 48
RLI
IU2C: ( 0% - 40%)
IDPC 25% Crédito Total
+ Art. 21°, i 1°
G.R. 40%

IDPC 25% (*)

Se entienden retiradas (“atribución”)
IDPC 27%
Crédito Parcial Crédito Total
Global Complementario (0% - 40%)
Registros de o Adicional (35%)
Rentas
Dividendos o Retiros Empresariales
Impuestos
RRE Finales IF
Art. 21°, i:3° Gastos
Rechazados + 10%

(*) La tasa de 14 D) N°3 será de 10% AC: 2020-2021 y 2022 (Ley 21.256/2020)

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OTROS IMPUESTOS DEL PROGRAMA

IVA (Decreto Ley Nº 825, de 1974 y Decreto Supremo de Hacienda N° 55 [Reglamento de la Ley de IVA]):
es un tributo que grava las ventas habituales de bienes corporales muebles e inmuebles y la prestación de
ciertos servicios que se presten o utilicen en el país. También se gravan ciertos hechos especiales que se
asimilan a venta o prestación de servicios (ej., el arrendamiento de inmuebles amoblados). Tiene una tasa
proporcional, general y única: 19%.
Impuesto territorial (Ley Nº 17.235, de 1969 y sus modificaciones): Es un tributo de carácter patrimonial
cuyo hecho gravado es la propiedad o tenencia de bienes inmuebles de naturaleza agrícola y no agrícola y
que tiene como base de cálculo el avalúo fiscal, siendo su recaudación destinada en su totalidad (sin perjuicio
de algunas sobretasas a beneficio fiscal) a las municipalidades del país. La Ley N° 21.210 introdujo una
sobretasa a beneficio fiscal.
Impuesto de Herencias, Asignaciones y Donaciones (Ley Nº 16.271, de 1965 y sus modificaciones): grava
el valor neto de las transmisiones por causa de muerte o las transferencias por las donaciones realizadas
durante la vida del donante. La tasa es progresiva. Para su determinación es importante el monto de la
asignación o transferencia, el propósito y el grado de parentesco.
Impuesto de Timbres y Estampillas (Decreto Ley N° 3.475, de 1980): grava –en general– ciertos
documentos o actos jurídicos que involucran operaciones de crédito de dinero (ej. sobregiro línea de crédito,
protesto de cheque, préstamos, etc.). Tasa proporcional.

LECCIÓN N° 3: OBJETIVOS ESPECÍFICOS FACTORES DE

JURISDICCIÓN DETERMINANTES PARA LA APLICACIÓN
DE LA LIR
1. Explicar los factores de jurisdicción determinantes para la aplicación de los
impuestos de la LIR
2. Analizar los elementos y conceptos a tener en consideración en la aplicación de
las reglas y factores de jurisdicción
3. Enunciar las reglas (general y complementarias) sobre fuentes de las rentas
contenidas en la LIR
4. Resolver problemas prácticos

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FACTORES DE JURISDICCIÓN QUE DETERMINAN

LA APLICACIÓN DE LA LIR
En general, los impuestos sobre la renta puede fundamentarse en distintos principios
o factores de jurisdicción:
Principio de territorialidad: supone que los tributos se exigen o por la conexión del hecho gravado con
el territorio del Estado o por una conexión de la persona con dicho territorio con prescindencia de su
nacionalidad.
Principio del domicilio o residencia: atiende al lugar del domicilio o residencia en que se encuentre el
contribuyente.
Factor de la nacionalidad: la calidad o condición del sujeto (nacionalidad) es determinante para la
aplicación de la norma tributaria.

¿Qué principios o factores considera la LIR? La LIR considera –en mayor o menor
medida– todos los principios o factores anteriores. El que menos relevancia tiene es
el factor de la nacionalidad (artículo 3º inciso 2º LIR).

PERSONAS DOMICILIADAS O RESIDENTES EN CHILE

REGLAS GENERALES (ART. 3, INCISO 1°, LIR)
Las personas domiciliadas o residentes en Chile pagan impuestos por sus rentas de
fuente chilena y extranjera.
Pagarán impuestos por sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de ingresos esté situada
dentro del país o fuera de él.

En otras palabras, se aplica el principio de universalidad o de renta mundial (el

sujeto pasivo residente o domiciliado va tributar en Chile por las rentas que haya
obtenido en cualquier lugar del mundo).

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PERSONAS DOMICILIADAS O RESIDENTES EN CHILE

REGLAS GENERALES (ART. 3, INCISO 1°, LIR)
Las personas sin domicilio ni residencia en Chile, pagan sus impuestos sólo por sus
rentas de fuente chilena, es decir, se aplica el principio de la fuente productora de la
renta (territorialidad).
Estarán sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del país.

En otras palabras, pagarán impuestos sobre sus rentas cuya fuente se encuentre
dentro del territorio nacional.

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NORMAS DE EXCEPCIÓN
1ª Excepción (art. 3º inc. 2º):
 Extranjeros domiciliados o residentes en Chile, durante los 3 primeros años pagan impuestos sólo por sus
rentas de fuente chilena (beneficio basado en factor nacionalidad).
 Extranjeros domiciliados o residentes en Chile, después de los 3 primeros años pagan impuestos por sus
rentas de fuente chilena y extranjera (renta mundial).
 El plazo de 3 años podrá ser prorrogado por el Director Regional SII. Según el SII, el factor preponderante
para otorgar la prórroga es la falta de ánimo del contribuyente de radicarse en Chile (ej. profesional
contratado por un tiempo determinado o efecto “pandemia”).
2ª Excepción (art. 59º, inciso 4° n.º 2):
 Esta norma grava con impuesto adicional las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero, por
personas sin domicilio ni residencia en Chile. Es decir, afecta a rentas de fuente extranjera (se trata de
servicios prestados en el extranjero) obtenidas por personas no domiciliadas ni residentes en Chile.
 El único elemento chileno en la generación de la obligación está representado por la persona que paga la
remuneración que es un contribuyente chileno, pero sin que concurran las condiciones del artículo 3° LIR para
gravar las rentas. En otros términos, estamos ante la aplicación del principio de la fuente pagadora,
gravando rentas extraterritoriales en un intento de neutralizar el gasto que podrá deducir el pagador
chileno (es decir, compensar la menor recaudación).

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ELEMENTOS O CONCEPTOS A TENER EN

CONSIDERACIÓN
RESIDENCIA
El residente está definido en el artículo 8 N° 8 CT (Ley 21.210/20): se entenderá
por “residente”, toda persona natural que permanezca en Chile, en forma
ininterrumpida o no, por un periodo o periodos que en total excedan 183 días,
dentro de un lapso cualquiera de 12 meses.
¿Cuándo se pierde la residencia tributaria? La LIR no establece normas al respecto,
pero es evidente que aquella persona que ha dejado de permanecer en el país con
la clara intención de radicarse en el extranjero no sólo a perdido su domicilio en
Chile sino que, además, a perdido su residencia tributaria en Chile. Esta idea se
puede desprender del artículo 103 de la LIR.

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ELEMENTOS O CONCEPTOS A TENER EN

CONSIDERACIÓN
DOMICILIO
El “domicilio” no está definido por la ley tributaria
El CC (art. 59) señala: “es la residencia, acompañada, real o presuntivamente, del ánimo de permanecer en
ella”.
El artículo 65 CC señala que “el domicilio civil no se muda por el hecho de residir el individuo largo tiempo
en otra parte, voluntaria o forzosamente, conservando su familia y el asiento principal de sus negocios en el
domicilio anterior”.
El artículo 4º LIR: “Para los efectos de esta ley, la ausencia o falta de residencia en el país no es causal que
determine la pérdida del domicilio en Chile si la persona conserva, en forma directa o indirecta, el asiento
principal de sus negocios en Chile”. Esta norma, a diferencia del art. 65 CC, no se refiere al factor familiar.
Tanto el Código Civil como la LIR contemplan situaciones en las cuales la pérdida de residencia no acarrea
necesariamente la del domicilio.
El domicilio –a diferencia de la residencia– no depende de un determinado plazo, sino del ánimo de
permanecer en el país demostrado por hechos o elementos objetivos. Así, las personas naturales extranjeras
pueden constituir domicilio de inmediato en Chile siempre que concurran ciertas circunstancias (ej., haberse
mudado el contribuyente a Chile con toda su familia; arriendo o compra de una casa habitación en el país;
estudiar sus hijos en colegios del país; venirse en razón de un contrato de trabajo [ej., Oficio SII N° 863 de
2008]).

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ELEMENTOS O CONCEPTOS A TENER EN

CONSIDERACIÓN
SE ENTENDERÁN DOMICILIADOS EN CHILE (O EN SUS
RESPECTIVOS PAÍSES)…
Funcionarios fiscales que presten servicios fuera de Chile. En relación al domicilio,
según el artículo 8 los funcionarios públicos, municipales y universitarios que presten
servicios fuera del país se entenderán, para efectos de la LIR, domiciliados en Chile.
Para el cálculo del impuesto a la renta, se considerará como renta de los cargos en
que sirven la que les correspondería en moneda nacional si desempeñaren una
función equivalente en Chile.
Embajadores y otros representantes diplomáticos de naciones extranjeras. Los
funcionarios de naciones extranjeras (representantes diplomáticos, consulares, etc.)
que presten servicios en Chile se consideran domiciliados en sus respectivos países y
no se aplica la LIR, “a condición de que en los países que representan se concedan
iguales o análogas exenciones a los representantes diplomáticos, consulares u
oficiales del Gobierno de Chile” (artículo 9 LIR).

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ELEMENTOS O CONCEPTOS A TENER EN

CONSIDERACIÓN RENTAS DE FUENTE CHILENA
Se considerarán rentas de fuente chilena, las que provengan de
Regla general bienes situados en el país o de actividades desarrolladas en él
(art. 10 inc. 1º LIR) cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente

Son rentas de fuente chilena las que provengan de:

 Bienes situados en el país (que están físicamente dentro de las fronteras nacionales o tienen patente,
matrícula o padrón en Chile). Ej. Ingresos (salvo INR o exenciones) provenientes de bienes raíces
situados en Chile.
 Actividades desarrolladas en Chile, es decir, cuando materialmente el prestador del servicio o quien
desarrolla la actividad lo hace en el país. Ej.: los servicios profesionales prestados en Chile, las
actividades comerciales, agrícolas, mineras, etc., los honorarios del artista extranjero que efectúa una
función en Chile.

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RENTAS DE FUENTE CHILENA

4 REGLAS COMPLEMENTARIAS
Las regalías, los derechos por el uso de marcas u otras prestaciones análogas
derivadas del uso, goce o explotación en Chile de la propiedad industrial o intelectual
(artículo 10º inciso 2º LIR)
Comentarios:
1. La regla se refiere al uso goce o explotación en Chile de un intangible
(propiedad industrial o intelectual). Ej. Marcas, patentes, planos gráficos, dibujos,
experiencia industrial o comercial, etc.
2. Afecta a quién cede el uso por la renta que le genera la cesión temporal de uso
o privilegio de la propiedad industrial o intelectual.
3. Si el cedente es una persona no domiciliada ni residente en Chile, se grava con el
impuesto adicional.

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RENTAS DE FUENTE CHILENA

4 REGLAS COMPLEMENTARIAS
Se entenderán que están situadas en Chile las acciones de una sociedad anónima constituida en
el país. Igual regla se aplicará en relación a los derechos en sociedad de personas. También se
considerarán situados en Chile los bonos y demás títulos de deuda de oferta pública y privada
emitidos en el país por contribuyentes domiciliados, residentes o establecidos en el país (artículo
11º inciso 1º LIR).
Comentarios:
1. El propósito de esta regla es, por medio de una ficción legal, situar geográficamente en
Chile los títulos (acciones, derechos, bonos, etc.) emitidos por contribuyentes domiciliados,
residentes o establecidos en Chile.
2. Chile, en virtud de esta ficción, grava como renta de fuente chilena los dividendos de las
sociedades anónimas, los retiros de utilidades de las sociedades de personas, el mayor
valor que se generan en la cesión de dichos títulos, cualquiera sea la residencia, domicilio
o nacionalidad del accionista, socio o acreedor.

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RENTAS DE FUENTE CHILENA

4 REGLAS COMPLEMENTARIAS
En el caso de los créditos, bonos y demás títulos o instrumentos de deuda, la fuente de
los intereses se entenderá situada en el domicilio del deudor, o de la casa matriz u
oficina principal cuando hayan sido contraídos o emitidos a través de un establecimiento
permanente en el exterior (artículo 11 inciso 2° LIR).
Comentarios:
1. Sólo hay rentas respecto de los intereses. La restitución del capital prestado no es
renta.
2. Si el deudor tiene domicilio en Chile, la renta será de fuente chilena.
3. Si una empresa tiene su casa matriz u oficina principal en Chile y contrae un
crédito o emite bonos a través de un establecimiento permanente en el exterior,
los intereses se entienden de fuente chilena.

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RENTAS DE FUENTE CHILENA

4 REGLAS COMPLEMENTARIAS
Enajenación que efectúen contribuyentes no residentes ni domiciliados en el país, que provengan de la
enajenación de derechos sociales, acciones, bonos o cuotas radicadas en el extranjero cuyo valor
provenga de activos subyacentes en el país (artículo 10 inciso 3 y ss., en relación con lo establecido
en el artículo 58 N° 3 LIR).
Comentarios:
1. En el origen esta disposición tiene como antecedente una operación que proyectó hacer
EXXON vendiendo los derechos de una sociedad constituida en el exterior, cuyo único activo
era la Compañía Disputada Las Condes (empresa minera nacional).
2. Grava rentas [con el Impuesto Adicional] obtenidas por enajenantes sin domicilio ni residencia
en Chile.
3. Enajenación de derechos sociales, acciones, cuotas, bonos…extranjeros.
4. Se requiere la existencia de un determinado activo subyacente en Chile (ventas indirectas de
activos chilenos).
5. Debe determinarse si la venta es relevante. Ver diapositiva siguiente.

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RENTAS DE FUENTE CHILENA

4 REGLAS COMPLEMENTARIAS
La venta será relevante en los siguientes casos (hechos imponibles):
1. Cuando los activos chilenos representen al menos el 20% de la venta y se vende
al menos el 10% de la entidad extranjera.
2. Cuando se vende al menos el 10% de la entidad extranjera y los activos chilenos
representan al menos UTA 210.000; y
3. Cuando la entidad vendida está constituida o domiciliada en un régimen fiscal
preferencial de los del artículo 41 H LIR. Salvo que se pruebe que no hay dueños
chilenos con más de 5% y que los beneficiarios no están domiciliados en un
paraíso fiscal.

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ELEMENTOS O CONCEPTOS A TENER EN

CONSIDERACIÓN
RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA (EJEMPLOS)
Los valores o bienes que no se consideran situados en Chile.
Las rentas de arrendamiento de inmuebles ubicados en el exterior.
Las rentas provenientes de propiedad agrícola ubicada en el extranjero.
La prestación de servicios personales en el exterior.
La participación de utilidades en una sociedad de personas constituida en el exterior.
Los intereses por préstamo de dinero otorgado a una persona domiciliada en el exterior.
Las rentas de arrendamiento de bienes situados en el exterior.
Los dividendos provenientes de acciones de una sociedad anónima extranjera.
En general, las que provengan de bienes situados en el extranjero o de actividades desarrolladas fuera de
Chile, cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente. Para su cómputo –cuando corresponda–
se consideran las rentas líquidas percibidas, excluyéndose las que no se pueda disponer por caso fortuito o
fuerza mayor o de disposiciones legales o reglamentarias del país de origen (artículo 12 LIR)

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ELEMENTOS O CONCEPTOS A TENER EN

CONSIDERACIÓN
RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA (EJEMPLOS)
1. Un futbolista profesional chileno se radica con toda su familia en el extranjero como
consecuencia de su contratación por parte de un importante equipo de fútbol mexicano. ¿Se
encuentra obligado el futbolista en cuestión a declarar y pagar en Chile algún impuesto de la
LIR? Ver Oficio SII N° 4920, año 2000.
2. Carmen, chilena, obtuvo durante 2021 los siguientes ingresos: (a) hereda un departamento en
Modena, Italia ($100MM); (b) intereses por un depósito a plazo en un banco canadiense
($5MM); (c) pensión de vejez de fuente mexicana ($10MM); (d) dividendos percibidos de una
sociedad anónima española ($4MM); (e) utilidad obtenida en la venta de un automóvil de uso
personal ($1MM); (f) honorarios cobrados a una empresa ecuatoriana por un informe técnico
desarrollado en Chile y remitido por fax ($10MM); (g) arriendos cobrados por oficinas del
paseo Estado (Santiago de Chile) arrendadas a una sucursal de un banco extranjero con
matriz en Suiza ($10MM). ¿Son tributables en Chile los ingresos de Carmen? ¿Cuáles de estos
ingresos son de fuente chilena y cuáles de fuente extranjera?
3. Empresa chilena contrata a un arquitecto japonés, domiciliado en Inglaterra, para que le
confeccione el plano del nuevo edificio corporativo que construirá en Santiago. ¿Tributa en
Chile dicho arquitecto por los honorarios obtenidos?

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ELEMENTOS O CONCEPTOS A TENER EN

CONSIDERACIÓN
RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA (EJEMPLOS)
Pedro Tapia ha formulado la siguiente consulta al SII: Soy de nacionalidad argentina, con
domicilio laboral, comercial y particular en Chile, y el año 2019 fui elegido Presidente del
Directorio de una S.A. chilena, cargo que mantuve hasta el presente año, siendo actualmente
miembro del directorio de dicha institución y accionista propietario del 19% del capital
accionario. Respecto de los cargos de Presidente y Director, no he recibido remuneraciones.
Además soy propietario de un bien raíz, que corresponde a mi domicilio particular. A partir
de septiembre de 2021, fui contratado en Chile para prestar diversos servicios profesionales
de asesor deportivo en el área del fútbol profesional y aficionado; intermediación, gestión y
captación de contratos de jugadores de fútbol; organización y producción de eventos
deportivos; todos ellos prestados a una sociedad deportiva, con una remuneración que, de
acuerdo con su actual contrato, asciende a la suma de $ 3MM mensuales. Por último, aclaro
que no ha tenido seis meses de permanencia continua en Chile. Me interesa saber si estoy
afecto a la LIR. Suponga que Usted tiene que elaborar la respuesta a dicha consulta. ¿Qué
diría?

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LECCIÓN N°4 : OBJETIVOS ESPECÍFICOS

¿QUIÉNES SON LOS SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO A
LA RENTA?
1. Identificar a los sujetos pasivos de los impuestos sobre la renta.
2. Explicar el régimen especial de atribución de rentas a ciertos sujetos pasivos.
3. Enunciar la situación tributaria de las asociaciones o cuentas en participación.
4. Distinguir la situación de los cónyuges en función del régimen de bienes del
matrimonio.
5. Exponer la situación tributaria de los menores frente a LIR

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SUJETOS TRIBUTARIOS EN LA LIR

El contribuyente es la persona natural o jurídica que obtiene la renta, es decir, quienes realizan el
presupuesto de hecho establecido en la LIR.
La figura del sustituto (conocido como agente retenedor y que actúa en lugar o en reemplazo del
contribuyente) tiene aplicación respecto de algunas figuras impositivas de la LIR. La más
importante opera en el caso del impuesto de 2ª categoría, toda vez que los empleadores al
pagar las remuneraciones de los trabajadores dependientes deben descontarles el impuesto que
grava al sueldo del trabajador, para luego declararlos y enterarlos en arcas fiscales. Asimismo,
opera en el impuesto adicional, especialmente en aquellos casos en que los ingresos correspondan
a personas que no tienen una vinculación permanente con Chile. Quien paga la renta deberá
descontar la suma a pagar –retener– el monto del tributo y enterarlo en arcas fiscales.
También opera en el ámbito de la LIR la figura de los terceros civilmente responsables.
La LIR ha reglamentado en forma especial la situación de determinados sujetos: sujetos tributarios
especiales. Se podría hablar de un régimen especial de atribución o imputación de renta entre
ciertos sujetos: comunidades hereditarias; comunidades no hereditarias, patrimonios fiduciarios,
gestores de asociaciones o cuentas en participación. Se incluye también una breve referencia a la
situación de los cónyuges y los menores.

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COMUNIDADES HEREDITARIAS (ART. 5)

REGLA GENERAL: las rentas de una comunidad hereditaria (efectivas o presuntas)
corresponden a cada comunero en proporción a sus cuotas en el patrimonio común.
EXCEPCIÓN: mientras las cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se considerará como la
continuación de la persona del causante y gozará y le afectarán, sin solución de continuidad, todos los
derechos y obligaciones que a aquél [causante] le hubieren correspondido de acuerdo a la LIR. EN ESTA
SITUACIÓN NO EXISTE OBLIGACIÓN PARA LOS COMUNEROS DE DECLARAR LOS IMPUESTOS (SÍ PARA LA
COMUNIDAD).
Transcurridos 3 años desde la apertura de la sucesión, las rentas deben ser declaradas por
cada comunero en % a sus cuotas en el patrimonio común. Si las cuotas no se hubieren
determinado de otra forma se estará a los % contenidos en la liquidación del impuesto de
herencia. ¿Desde cuándo se computa el plazo de 3 años? Se computa como un año completo
la porción del año transcurrido desde la apertura de la sucesión hasta el 31.12 del mismo
año. Es decir, se cuentan 2 años completos (01.01 al 31.12) y uno contado desde la apertura
de la sucesión hasta 31.12.
Situación de las comunidades hereditarias una vez determinadas las cuotas de los comuneros
(o en su defecto, vencidos los 3 años): DESAPARECE LA FICCIÓN LEGAL Y CADA COMUNERO
DEBE DECLARAR COMO RENTA SU CUOTA EN EL PATRIMONIO COMÚN.

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COMUNIDADES Y SOCIEDADES DE HECHO

COMUNIDADES NO HEREDITARIAS (ART. 6 LIR)
Se trata de comunidades no hereditarias, es decir, comunidades cuyo origen no sea la
sucesión por causa de muerte o la disolución de la sociedad conyugal o de la comunidad de
bienes entre convivientes civiles que optaron por dicho régimen.
Comprende la situación de las sociedades de hecho (las que pretendieron ser sociedad
formal con todos los requisitos, pero que por falta o incumplimiento de algunos de ellos no
llegan a tener la calidad de sociedad de derecho). No tienen personalidad jurídica y, por
tanto, el obligado no es la comunidad misma.
Responsabilidad tributaria solidaria entre los comuneros o socios, tanto respecto de la
declaración como del pago de los impuestos de la LIR que afecten a las rentas obtenidas por
la comunidad o sociedad de hecho.
Liberación de la responsabilidad solidaria: si el comunero o socio en su declaración
individualiza a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio y actividad y la cuota o
parte que le corresponde en la comunidad o sociedad de hecho.

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PATRIMONIOS FIDUCIARIOS (ART. 7° LIR)

Se habla también de “depositarios de bienes”. Se refiere al encargo fiduciario o de
confianza que ha recibido una persona, sea en virtud de un testamento o por otro medio. Es
decir, los tributos de la LIR también alcanzan a las rentas que obtiene una persona con cargo
de hacerlas pasar al patrimonio de otra, cuya identidad es desconocida para el SII.
El cumplimiento del encargo puede estar subordinado al cumplimiento de un plazo o una condición.
Se debe tratar de rentas que provengan de:
1. depósitos de confianza a beneficio de las criaturas que están por nacer o personas cuyos derechos son
eventuales;
2. depósitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa;
3. bienes que tenga una persona a cualquier título fiduciario y mientras no se acredite quiénes son los
verdaderos beneficiarios de las rentas efectivas.
Obligaciones de la persona encargada de la administración (encargados fiduciarios o administradores):
1. Declarar y pagar el impuesto correspondiente a las rentas obtenidas en virtud del encargo (el art. 8°
CT lo califica como “contribuyente”).
2. Presentar anualmente una declaración jurada de las rentas devengadas, percibidas y presuntas (art. 65
y 66 LIR).

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GESTOR DE UNA ASOCIACIÓN O CUENTAS EN

PARTICIPACIÓN (ART. 28 CT Y NUEVO ART. 13 LIR)
Contrato por el cual dos o más comerciantes toman interés en una o muchas operaciones mercantiles,
instantáneas o sucesivas, que debe ejecutar uno de ellos en su solo nombre y bajo su crédito personal, a cargo de
rendir cuenta y dividir con sus asociados las ganancias o pérdidas en la proporción convenida (artículo 507
Código de Comercio).
Responsabilidad tributaria del gestor: responsable exclusivo del cumplimiento de las obligaciones tributarias
referentes a las operaciones que constituyan el giro de la asociación (salvo que pruebe la efectividad,
condiciones y monto de la respectiva participación). Por tanto, si no se prueba, el gestor, conforme a la
calidad jurídica que adopte, deberá pagar los impuesto de 1ª categoría, único del artículo 21 y Global
Complementario o Adicional, en la oportunidad que señala la LIR para cada tipo de tributo. Además, deberá
dar cumplimiento a los impuestos de retención que le afecten, efectuar PPM y aplicar el sistema de corrección
monetaria. Rentas de los partícipes de la asociación: se consideran para el cálculo del impuesto que
corresponda a los partícipes, sólo en el caso que se pruebe la efectividad, condiciones y monto de la
respectiva participación. Si se prueba esta circunstancia, tanto el gestor como el partícipe asumirán todas las
obligaciones tributarias en forma separada, respecto del resultado que se determine por la asociación. Si el
participe es contribuyente de IDPC la participación se sumará a su RLI. Si el participe es contribuyente de
impuestos finales, la participación se sumará al cálculo de dichos impuestos, pero podrán deducir como crédito
el IDPC que gravó a la asociación. El gestor deberá informar los saldos iniciales y finales de la participación y
los créditos respectivos.

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SITUACIÓN DE LOS CÓNYUGES (ART. 53)

La LIR (artículo 53) establece (directa o indirectamente), para los efectos del Impuesto Global
Complementario, reglas sobre la forma de declarar (tributar) las rentas en función del régimen patrimonial
del matrimonio.
En el caso de las personas casadas bajo régimen de sociedad conyugal es el marido –como administrador
de la sociedad conyugal– el que debe presentar una sola declaración conjunta de la renta (de sus propias
rentas y las de su cónyuge). Hay excepciones (declaración en forma independiente del marido):
cuando la mujer ejerza (y obtenga rentas de) un empleo, oficio o profesión separadamente de su marido;
cuando la mujer recibe una herencia, donación o legado con la condición de que la cosa heredada, donada o legada no sea
administrada por el marido;
cuando en las capitulaciones matrimoniales los cónyuges acuerdan la administración separada por la mujer de una parte de los
bienes.

Por el contrario, las personas casadas bajo régimen de participación en los gananciales o de separación de
bienes (convencional, legal o judicial), así como los convivientes civiles que se sometan al régimen de
separación de bienes, declararán sus rentas independientemente.
Excepción: los cónyuges o convivientes civiles con separación total convencional de bienes deberán presentar declaración conjunta
cuando no hayan liquidado efectivamente la sociedad conyugal, conserven sus bienes en comunidad o cuando los convivientes civiles
no hayan liquidado su comunidad de bienes, o cuando, en uno u otro caso, cualquiera de ellos tenga poder del otro para
administrar o disponer de sus bienes.

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SITUACIÓN DE LOS CÓNYUGES (RESUMEN)

 Tributación (declaración de las rentas) separada e independiente:
• Casados en régimen de participación en los gananciales.
• Separados totalmente de bienes.
• Patrimonio reservado de la mujer (artículo 150 CC) y otros casos excepcionales indicados.
• Convivientes civiles separados totalmente de bienes.

 Tributación (declaración de las rentas) conjunta:

 Casados en régimen de sociedad conyugal.
 Separados convencionalmente de bienes cuando no hayan liquidado efectivamente la sociedad conyugal
o comunidad de bienes o conserven sus bienes en comunidad o cualquiera de ellos tenga poder del otro
para administrar o disponer de sus bienes.

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SITUACIÓN DE LOS MENORES

Los menores son susceptibles de generar rentas. Según el SII (Circular Nº 41/2007) las rentas que generan
los bienes o el trabajo de los menores se encuentran afectas a impuestos, por cuanto no existe en nuestra
legislación tributaria norma alguna que las excluya de tributación. El artículo 3 inciso 1º de la LIR no hace
distinción de las personas en función de su edad.
Menor obtiene rentas como trabajador dependiente: queda afecto a retención del impuesto único a las
rentas del trabajo dependiente y su entero en arcas fiscales es de cargo del empleador.
Menor o impúber sujeto a patria potestad: la obligación de declarar y pagar el impuesto le corresponde al
titular de la Patria Potestad (padre y/o madre; ellos gozan del usufructo legal sobre los bienes del menor).
Menor adulto (peculio profesional o industrial): si la renta es generada por un menor adulto, que la obtiene
del ejercicio de una profesión o industria, la obligación de declarar y pagar el monto del tributo, es de su
propio cargo (si acaso su nivel de rentas lo amerita), dado que para efectos legales se le considera como
mayor de edad.
Menor sujeto a curador o tutor: es el tutor o curador quien deberá declarar y pagar por cuenta del menor,
es decir, actúa como su representante legal. En otras palabras, son los “guardadores” los encargados de
cumplir las obligaciones tributarias que afectaren al menor.

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EJERCICIOS - CASOS
1. La sociedad agrícola “El Tomate Limitada” fue constituida en 2011, con una duración de
10 años y 3 sus socios. Debido al fallecimiento de uno de ellos, los socios restantes y los
herederos del socio fallecido desean ponerle término y liquidarla antes del vencimiento
pactado. En la liquidación de la sociedad, los dos socios existentes se adjudicarán un bien
raíz en comunidad. Explique las implicancias tributarias de la operación.
2. ¿Los intereses de una cuenta de ahorro de un hijo menor de edad deben ser declarados
por el padre?
3. Explique la situación tributaria de cada uno de los integrantes del siguiente grupo
familiar:
 Don Domingo es emigrante chileno en Australia, donde lleva trabajando 4 años.
 Su esposa, doña Juana, se encuentra viviendo en Chile, atendiendo a los hijos del matrimonio:
 Juan de 14 años, estudiante, ha obtenido una beca de $50.000.- mensuales.
 Lorenzo de 16 años, aprendiz en un taller de reparación de automóviles, obtiene ingresos de $150.000.- mensuales.
 Matilde, 19 años de edad, azafata, obtiene ingresos de $1MM mensuales. Vive con sus padres.

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EJERCICIOS - CASOS
Beatriz es socia desde el año 2010 de “Inversiones Navarrete Limitada”. En la
constitución de la sociedad compareció en representación de Beatriz su padre José
Luis. En la cláusula cuarta de la escritura social se estableció que la menor (15 años)
aportaría la suma de $30MM (20% del capital social) dentro del plazo de 5 años.
En los años 2011 y 2013, Beatriz efectúo retiros de utilidades de la sociedad
precitada, empleándolos para financiar viajes de estudios.
En el año 2014, el SII notifica a José Luis las liquidaciones de Impuestos N° 1, 2 y 3
relativas a diferencias del IGC por los años tributarios 2011 y 2012, por causa de
los retiros efectuados por su hija.
¿Se ajustan a derecho las liquidaciones emitidas por el SII?

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LECCIÓN N° 5: OBJETIVOS ESPECÍFICOS

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA (INR)
1. Explicar la noción y naturaleza de los ingresos no constitutivos de renta (INR).
2. Identificar las funciones y fundamentos de los INR.
3. Determinar el carácter taxativo o no de los INR.
4. Explicar el tratamiento tributario de las indemnizaciones por daño emergente (y
lucro cesante) y por daño moral.
5. Explicar el tratamiento tributario de las indemnizaciones por accidentes del
trabajo, seguros de vida y otros.
6. Resolver algunas cuestiones prácticas.

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INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA (INR)

Noción: constituyen una excepción al concepto legal del renta.
 De no mediar el artículo 17 los rubros en él incluidos quedarían comprendidas en la amplia definición legal de renta. El
legislador recurre a los INR para lograr el efecto de la desgravación total (no deben verse afectados directa ni
indirectamente por ninguno de los tributos de la LIR).

IMPORTANTE: para que se produzca el efecto de la desgravación total, es necesario –en cada
caso– que se cumplan los requisitos específicos. En caso contrario, tales ingresos constituirán renta y
quedarán afectos a la tributación normal o general (Impuesto de 1ª Categoría, 2ª Categoría,
Global Complementario o Adicional, según corresponda).
¿Hechos no gravados? ¿Supuestos de no sujeción? ¿Exenciones?
Para algunos se trataría de una lista de hechos no gravados (no se encuentra afecto a ningún
impuesto de la LIR, ni se le considera para efectos de la progresión del IGC).
Sin embargo, hay quienes ven en los INR una “súper renta exenta” desgravándola de todos los
impuestos de la LIR. Es decir, la LIR se encarga de decir que no hubo hecho gravado allá donde en
rigor lo hubo. El hecho no gravado se verifica cuando no se dan, no se realizan todos los elementos
del hecho imponible. Resultaría más acertado técnicamente calificar estas cantidades como rentas
exentas del impuesto a la renta.

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INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA (INR)

Diferencia de régimen entre INR y renta exenta:
Las rentas exentas son consideradas por la LIR para la determinación de la base imponible del
Impuesto Global Complementario; los INR no se computan en ningún impuesto de la LIR, ni siquiera
para los fines de la progresión.
Explicación funcional del artículo 17 LIR (y de los INR en general): ¿Para qué?
1. Evitar la doble imposición (v. g., las herencias ya están gravadas por un impuesto especial).
2. Evitar que queden gravados ciertos ingresos, como la asignación familiar y determinados
beneficios previsionales y laborales que tradicionalmente han estado excluidos del impuesto
sobre la renta.
3. También se justifica por razones político-económicas, sociales y técnicas. En suma, también para
el cumplimiento de fines extrafiscales.
4. Limitar el concepto amplio de renta, el cual no deja margen para que algún tipo de beneficio
económico pueda quedar fuera de su alcance.

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¿ES TAXATIVA LA LISTA DE INR DEL ARTÍCULO 17

LIR?
La lista del artículo 17 pareciera taxativa, pero no lo es.
Argumentos importantes para defender la no taxatividad:
 Hay otras normas de la LIR que consagran INR (v. g., artículo 107: “no constituirá renta el mayor valor
obtenido en la enajenación de acciones emitidas por sociedades anónimas abiertas con presencia bursátil”).
 El tenor del numeral 29 del propio artículo 17 LIR: son ingresos no constitutivos de renta los que no se
consideran renta o se reputan capital según texto expreso de una ley. Ejemplos: DFL Nº 2, de 1959 sobre
Plan Habitacional: “Art. 36. Los depósitos en cuentas de ahorro para la vivienda y sus respectivos intereses y
reajustes estarán exentos de todo impuesto o contribución y no se considerarán renta para los efectos de la
Ley de Impuesto a la Renta, estando también exentos del Impuesto Global Complementario”. Ley Nº
19.728, de 2001 (seguro de cesantía): Los incrementos que experimenten las cotizaciones aportadas al
Fondo de Cesantía no constituirán renta para los efectos de la LIR (artículo 53). Tampoco lo serán los fondos
de la Cuenta Individual por Cesantía y los giros que con cargo a ellos se efectúen (artículo 50). Código del
Trabajo (artículo 178): “Las indemnizaciones por término de funciones o de contratos de trabajo
establecidas por ley, las pactadas en contratos colectivos de trabajo o en convenios colectivos que
complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos, no constituirán renta para
ningún efecto tributario”.

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INDEMNIZACIONES DE PERJUICIOS: ¿INR?

¿DAÑO EMERGENTE? ¿LUCRO CESANTE? ART. 17 N° 1
Indemnización de daño emergente: Resarcimiento del empobrecimiento real y
efectivo experimentado por una persona en su patrimonio, originado por incendios,
inundaciones, terremotos, hurtos, etc.
 No constituye renta (hay ciertos límites)
 No hay incremento de dicho patrimonio. Tiene naturaleza compensatoria

Indemnización del lucro cesante: Pérdida o privación de la eventual y legítima

utilidad. Podrá provenir (ej., incumplimiento de obligaciones contractuales, delitos o
cuasidelitos, siniestros asegurados, etc.)
 Es renta (no está expresamente exceptuada en la norma) Reemplaza una renta que se dejó de
percibir y, por tanto, debe tributar

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INDEMNIZACIONES POR DAÑO EMERGENTE (CONT.)

LÍMITES A LA DESGRAVACIÓN
El art. 17 Nº 1 inciso 1° establece que tratándose de bienes susceptibles de
depreciación (aquellos que el contribuyente emplea en su giro ordinario y que por su
propia naturaleza pueden sufrir daño físico y consecuentemente disminución de valor
– Ej., máquinas, instalaciones, etc.)
La indemnización no es renta, PERO sólo hasta concurrencia del valor inicial del bien
reajustado en la forma que la misma disposición legal señala (variación IPC).

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INDEMNIZACIONES POR DAÑO EMERGENTE (CONT.)

LÍMITES A LA DESGRAVACIÓN
Ejemplo: Un contribuyente de 1ª categoría en base a renta presunta sufre la pérdida total de una
máquina. Como consecuencia de dicha pérdida, la compañía aseguradora le paga una suma igual
a $5.000.000.-, por concepto de indemnización. El valor de adquisición de la máquina fue
$3.000.000.- La variación del IPC ha sido de un 10%.
Solución:
Total indemnización recibida $5.000.000
Menos
Valor adquisición máquina ($3.000.000)
Más Reajuste IPC (10%) ($ 300.000)
=$1.700.000
Indemnización (INR) $3.300.000
Indemnización afecta a impuesto $1.700.000

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INDEMNIZACIONES POR DAÑO EMERGENTE (CONT.)

LÍMITES A LA DESGRAVACIÓN
Inciso 2° artículo 17 N° 1 LIR: Lo dispuesto en este número no regirá (no rige este INR)
tratándose de la indemnización del daño emergente en el caso de bienes incorporados al giro
de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de 1ª
Categoría, sin perjuicio de la deducción como gasto de dicho daño emergente.
Ejemplo: un contribuyente que tributa en 1ª categoría según rentas efectivas sufre el incendio
de una máquina, el daño emergente (valor de la máquina según libros de contabilidad) se
contabilizará como “pérdida” de la empresa, pero cuando reciba la indemnización del
siniestro irá a “utilidades”. Así, si la indemnización por el siniestro es de igual monto que la
pérdida efectiva, no habrá renta tributable para el contribuyente. Todo lo que se perciba en
exceso de la pérdida, es renta afecta a impuesto.
IMPORTANTE: Si un contribuyente tributa o no en 1ª categoría según sus rentas efectivas,
será determinante para calificar el tratamiento tributario-contable de la indemnización por
daño emergente.

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INDEMNIZACIÓN POR DAÑO MORAL (ART. 17 N°

1)
Para que se pueda considerar la indemnización por daño moral como no
constitutiva de renta, la ley exige que haya sido establecida por sentencia
ejecutoriada, no distinguiéndose si la sentencia emana de un juez ordinario o de un
tribunal arbitral.
La exigencia de sentencia ejecutoriada es por razones de control.
¿Y si la indemnización por daño moral emana de los equivalentes jurisdiccionales (conciliación,
avenimiento o transacción, etc.)? RENTA.

¿Por qué se considera estos ingresos no constitutivos de renta? Porque son ingresos
de naturaleza compensatoria.

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INDEMNIZACIÓN POR ACCIDENTES DE

TRABAJO… (ART. 17 Nº 2)
Cuál es el fundamento de este INR? Indemnizar (compensar el daño causado por) la pérdida
de capacidad de ganancia del trabajador sufrida como consecuencia de un accidente del
trabajo o enfermedad profesional. Según el SII (ver oficios N° 2971 de 1998 y N° 4383 de
1984) este INR abarca (por tanto, no tributan con el impuesto único de 2ª categoría):
1. Indemnizaciones, cuando la incapacidad del accidentado o enfermo es equivalente a una
disminución de su capacidad de ganancia superior a 15% e inferior a 40%.
2. Pensiones de invalidez, si la incapacidad importa una disminución de la capacidad de
ganancia igual o superior al 40%
3. Indemnizaciones o pensiones derivadas de enfermedades profesionales
4. Pensiones de supervivencia. También los subsidios por accidentes del trabajo o
enfermedades profesionales

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INDEMNIZACIÓN POR SEGUROS DE VIDA Y OTROS

(ART. 17 Nº 3)
REGLA GENERAL: NO CONSTITUYEN RENTA, ya sean que se perciban durante la
vigencia del contrato, al vencimiento del plazo estipulado o al tiempo de su
transferencia o liquidación, las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en
cumplimiento de:
1. contratos de seguros de vida,
2. seguros de desgravamen (beneficiario no recibe suma alguna, pero lo liberan del
pago de la deuda asegurada y, por tanto, hay incremento patrimonial),
3. seguros dotales o
4. seguros de rentas vitalicias

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INDEMNIZACIÓN POR SEGUROS DE VIDA Y OTROS

(ART. 17 Nº 3)
La regla anterior tiene excepciones:
No comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia
convenidos con fondos capitalizados en AFP (DL Nº 3.500 de 1980) = RENTA GRAVADA.
Sólo se aplica parcialmente en el caso de los “seguros dotales” (la Ley Nº 19.768
modificó el art. 17 Nº 3 LIR y limitó la desgravación en este tipo de seguros a 17 UTM por
año, con un mínimo de 5 años cuando el pago se genera por el cumplimiento del plazo).
No constituye renta por su monto total las cantidades percibidas en virtud de contratos
celebrados hasta 06.11.2001

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EJERCICIOS
1. ¿Tendrían razón de ser los INR si la LIR contuviera una definición de renta fundada exclusivamente en la
doctrina rédito-producto?
2. ¿Los INR se agotan en el listado que contiene el artículo 17 LIR? Justifique.
3. ¿Cuáles son los fundamentos de los INR?
4. ¿INR=RENTA EXENTA? Justifique.
5. ¿El artículo 17 LIR comprende los ingresos provenientes de actividades ilícitas?
6. ¿Es renta la indemnización recibida por una persona decretada por sentencia ejecutoriada originada en
juicio por injurias y calumnias?
7. Luis es agricultor (tributa por renta presunta) y hace algunos meses sus plantaciones fueron afectadas por
un incendio que las devastó casi por completo. La Compañía de Seguros le ha pagado una indemnización.
¿Constituye renta la indemnización recibida por Luis?
8. La Compañía de Seguros Liberty pagado a la viuda del Sr. Morales, fallecido en un accidente de tránsito,
una indemnización de $50MM. Se pide: Determinar el régimen tributario de dicha indemnización.

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CASO
La empresa comercializadora “El Sultán Ltda.” recibe una indemnización con motivo del
incendio de parte de sus instalaciones y maquinarias. ¿Dicha indemnización constituye RENTA?
RESPUESTA: La indemnización en cuestión podría comprender tanto daño emergente como
lucro cesante:
 La parte de la indemnización por lucro cesante –si la hubiere– será siempre renta (no está expresamente
considerado por la LIR como INR).
 A la parte de la indemnización por daño emergente, se aplica lo dispuesto en el inciso 2° del n° 1 del
artículo 17, ya que se trata de una indemnización en caso de un bien incorporado al giro de una empresa
que tributa rentas efectivas con el impuesto de 1ª categoría (art. 20 N° 3 LIR). Es decir, no rige el INR,
constituyendo un ingreso ordinario, sin perjuicio de la deducción como gasto de dicho daño emergente. En
consecuencia, el daño emergente (valor de las instalaciones y maquinarias según libros de contabilidad)
corresponderá contabilizarlo como “pérdida” y la indemnización obtenida como “utilidad”. Si la
indemnización es de igual monto que la pérdida efectiva, no habrá renta tributable para el contribuyente.
Si es mayor, habrá renta tributable.
 En términos contables, lo que podrá hacer la empresa, en un primer momento, es anotar (cargar) en la
cuenta de resultado la pérdida (gasto) generada por el daño emergente. Luego, cuando se reciba la
indemnización, se acreditará (abonará) en la cuenta de resultado el monto de la indemnización como
utilidad o ganancia.

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DERECHO TRIBUTARIO II Primavera 2022

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