CLASE FEN DETR19TE1A Modulo 3 RENTAS EMPRESARIALES 04.10 PDF

Diplomado en Tributación
MODULO N°3 
RENTAS EMPRESARIALES
Relator:
Pablo Aravena Espinoza
Contador Auditor (UDLA)
Magister en Planificación y Gestión Tributaria (UDLA)
Consultor Tributario Thomson Reuters
Temuco 2019
MODULO N°3 
RENTAS EMPRESARIALES
DIA FECHA HORARIO HORAS
Viernes 04-10-2019 15:00 a 22:00 horas 7

Sábado 05-10-2019 09:00 a 13:00 horas 4
Sábado 05-10-2019 15:00 a 19:00 horas 4
Domingo 06-10-2019 09:00 a 14:00 horas 5
Viernes 08-11-2019 15:00 a 20:00 horas 7
Sábado 09-11-2019 09:00 a 13:00 horas 4
TOTAL 31
TEMARIO:
1.- Introducción a las rentas empresariales.

2.- Régimen General de tributación ( Con Contabilidad Completa ).
3.- Regímenes alternativos de tributación ( Sin Contabilidad Completa ).
4.- Visión General de los sistemas de Imputación en 14 A) y 14 B)
1. Introducción a las rentas empresariales.
Clasificación Tributaria de las estructuras
societarias vigentes en Chile
 
Sociedades de Personas ( SP ) Sociedades Anónimas ( SA )
• Empresario Individual ( EI ) • Sociedad Anónima Cerrada ( SAc ) 

(Dueño y Empresa = RUT) (Mín 2 Accionistas + Si no cumple con requisitos de SA
Abiertas)
• Sociedad de Responsabilidad • Sociedad Anónima Abierta ( SAa ) 
(Mín 2 Accionistas a 500 accionistas o 10% en 100 o más
Limitada. (Ltda) ( Mín 2 Socios) accionistas )
• Empresa Individual de • Sociedad Anónima Especial ( SAe )

(Bancos, AFP, Isapres, Seguros, regulados, Art. 126, Ley
Responsabilidad Limitada (EIRL) 18.046/81) 
(Ley 19857/03, Sólo 1 Dueño PN Con o Sin o Residencia en Chile)
• Sociedad por Acciones ( SpA )
• Agencias en Chile (Ag) (Siempre 1 Dueño Sin (Ley 20190/07, Mín 1 Accionista + Si no cumple con
requisitos de SA Abiertas)
Domicilio o Residencia en Chile)
• Comunidades ( Cm )
• Otras no S.A. (Colectivas, de Hecho) 
Dueños: Socios
Beneficios sociales: Retiros. Dueños: Accionistas
Títulos: Derechos Sociales ( % ). Beneficios sociales: Dividendos.
Títulos: Acciones ( N° ).
http://www.sii.cl/portales/investors/formas_invertir/
D.L. Nº 824/74, Ley sobre Impuesto a la Renta
Estructura con Ley 20.630/12
Ingresos No Renta
EMPRESAS PERSONAS
1ª Categoría Rentas 2° Categoría
Art. 20 Del Capital (Percibidas o IDPC Del Trabajo (Percibidas)

Devengadas)
Único
Trabajador Profesional
S.A. y SpA E.I. y Soc. Personas
Dependiente Independiente
14 Ter – Rentas Art. 42 N°2 y 48
Presuntas 34° 
Art. 42 N° 1
Régimen General  Régimen General  IDPC – Art. 20°(*)
14 Bis–Quater  14 Bis-Quater  IU2C: ( 0% - 40%)
RLI IDPC – Art. 20°(*) IDPC – Art. 20°(*)
Atribución
Retiros
Dividendos Global Complementario
FUT (0% - 40%)
Impuestos
Finales IF
o Adicional (35%)
Gastos Rechazados Art.21°,i:1° (35%)

Art. 21°,i:3° Gastos Rechazados + 10%
(*) Tasa transitoria AC 2016 / AT 2017 ( 24% ) por la Ley Nº 20.780 del 29-09-2014
Vigencia: Hasta 31-12-2016 (AT-2017)

D.L. Nº 824/74, Ley sobre Impuesto a la Renta
Estructura con Ley 20.780/14 – Ley 20.899/16
Ingresos No Renta
EMPRESAS PERSONAS
1ª Categoría Rentas 2° Categoría
Art. 20 Del Capital (Percibidas o Del Trabajo (Percibidas)

FU Devengadas)
T
 
    Trabajador Profesional
14 B)  14 A)  14 Ter A) 14 C) Sin Contabilidad  Dependiente Independiente
Retiros / Renta Art. 34° Rentas Presuntas 
Dividendos  MiPyMe Art. 42 N°2 y 48
Atribuida  Art. 42 N° 1
IU2C: ( 0% - 35%)
RLI
IDPC 25%:  Atribución
Crédito Total
IDPC 27%(*)  + Art. 21° i 1°

IDPC 25%:  Registros de
Crédito Parcial G.R. 40% Crédito Total
Rentas
Empresarial Global Complementario
Dividendos  Atribuciones 
(+) es (0% - 35%)
/ Retiros 
o Adicional (35%)
(+)
Atribución/EI 
Dividendos 
o Retiros RRE
14 A),C), Ter afectos IF
Impuestos
  Finales IF
Art. 21°, i:3° Gastos
Rechazados + 10%
(*): Desde 01-01-2018 ( AC 2017: 25,5% )
Vigencia: Desde 01-01-2017 (AT-2018)

RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO DE
PRIMERA CATEGORÍA. ( IDPC )
Es el impuesto que grava las utilidades provenientes de actividades en donde

predomina el
uso del capital por sobre el trabajo físico o intelectual (Art. 20, LIR):
Art. 20 Nº 1: Rentas de Bienes Raíces.
Art. 20 Nº 2: Rentas de Capitales mobiliarios.
Art. 20 Nº 3: Rentas de la Industria y el Comercio.
Art. 20 Nº 4: Rentas de Corredores, Educación, Salud, etc…
Art. 20 Nº 5: Otras rentas no clasificadas del 1º al 4º (Ingeniería, profesionales, etc.)

Tasas de Impuesto de 1ª Categoría (Art. 20,LIR)
Tasa IDPC Años Comerciales

10% 1984 a 1990 (Art. 20 bis, Año 1989: 0%)
15% 1991 a 2001
16% 2002
16,5% 2003
17% 2004 – 2010
20% 2011
18,5% 2012 ( Enero a Agosto )
20% 2012 ( Septiembre 2012 a Diciembre 2013 )
21% 2014 ( desde Octubre y anual )
22,5% 2015
24% 2016
25% 2017, en adelante: Todos menos régimen 14 B)
Tratándose de contribuyentes acogidos al régimen 14 B):
• Año Comercial 2017: 25,5%
• Año Comercial 2018, en adelante: 27%
Rentas integradas con 
los impuestos finales
La mayoría de las rentas en Chile son gravadas en dos etapas.
• Inicialmente con Impuesto de Categoría (Primera o Segunda) que corresponde a la
actividad que las genera.
• Posteriormente con el Impuesto Global Complementario o Adicional, al ser percibidas,
devengadas o atribuidas para ser consumidas por los dueños de las empresas generadoras.
( Socios, Accionistas, Comuneros, etc…)
La ley permite que la cantidad pagada por Impuesto de Categoría, sea descontada del
monto a pagar por concepto de Impuesto Global Complementario o Adicional,
estableciéndose un Sistema de Crédito contra los Impuestos finales ( Art. 54° - 56°, LIR )
Sin embargo, a contar del año comercial 2017, esta integración será parcial para
los propietarios de sociedades acogidas al régimen 14 B), dado que el crédito
contra impuestos finales será equivalente al 65% del IDPC determinado por la
sociedad, salvo en los casos de propietarios domiciliados en países con
Convenios de Doble Tributación Internacional vigentes ( CDTI )
2.- Régimen General de tributación del artículo 14, LIR
( Con Contabilidad Completa ).
Régimen General de tributación de
contribuyentes de primera categoría
por renta efectiva determinada
según contabilidad completa
Reformas Tributarias Leyes: 20.780/14 y 20.899/16

NUEVOS REGÍMENES TRIBUTARIOS PARA
CONTRIBUYENTES CON CONTABILIDAD COMPLETA 
( Desde 01-01-2017, AT-2018 )
Régimen 14 A) Régimen 14 B)
1°: Por la modalidad de tributación de los dueños: 1°: Por la modalidad de tributación de los dueños:
Por Rentas Atribuidas Por Retiros o Dividendos
2°: Por la modalidad de uso del IDPC como 2°: Por la modalidad de uso del IDPC como crédito:
crédito: Con imputación PARCIAL de crédito por Impuesto
Con imputación TOTAL de crédito por Impuesto De Primera Categoría
De Primera Categoría ( 100%) ( Restitución del 35% )
3°: Por la modalidad de integración del IDPC con 3°: Por la modalidad de integración del IDPC con
los impuestos finales IGC / IA: los impuestos finales IGC / IA:
Sistema Integrado Sistema Parcialmente Integrado

NUEVOS REGÍMENES TRIBUTARIOS 14 A) y 14 B) 
DESDE AT-2018: 
OPCIÓN, OBLIGACIÓN O POR DEFECTO.
Por Defecto
Opción Si no Optan
Empresarios Individuales (EI)

EIRL
Requisitos para Optar: Comunidades A
1. Renta Efectiva Sociedades de Personas (Socios IGC)
2. Contabilidad Completa Sociedades de Personas (Socios IA)
3. Dueños afectos a IGC o IA Sociedades por Acciones
Contribuyentes 58 Nº 1 (Agencias) B
Sociedades de Personas (Socios PJ)

14 B)
Obligados Sociedades Anónimas
PARCIALMENTE
Sin Opción En Comandita por Acciones
INTEGRADO
Otras no SA (Socios PJ)
F-3264 AVISO INGRESO O MODIFICACIÓN DE REGÍMENES

TRIBUTARIOS
http://www.sii.cl/formularios/imagen/
Empresario Individual ( EI ) o Persona Natural?
Circular N° 49, de 2016. Página 10.
“Un caso especial se produce con el Empresario Individual ( EI ), quien es una persona natural
que en los hechos asigna parte de su patrimonio al giro de un negocio. Este empresario
individual entonces, si bien es un contribuyente del Impuesto de Primera Categoría, al ser una
persona natural, puede invertir, esto es, adquirir derechos, acciones o participación en una
empresa acogida al régimen 14 A) de renta atribuida. Sin embargo, en tal caso, la inversión es
efectuada en su calidad de persona natural, y en consecuencia, las atribuciones de rentas que
se efectúen desde la sociedad acogida al régimen del artículo 14 letra A) hacia el empresario
individual que invirtió en ella, se entenderán efectuadas directamente a la persona natural
contribuyente de IGC, sin que afecten el resultado tributario del referido empresario individual
como contribuyente de IDPC.
Persona Natural - IGC
os
Du
e ñ Persona Natural o Jurídica - IA
14 A)
Persona Natural ( Empresario Individual ) 14 A) o 14 B)
Impuestos Finales
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
RENTA NETA GLOBAL CANTIDAD A

TRAMO FACTOR
REBAJAR
DESDE HASTA
1 0,00 7.833.186,00 0,000 0,00
2 7.833.186,00 17.407.080,00 0,040 313.327,44
3 17.407.080,00 29.011.800,00 0,080 1.009.610,64
4 29.011.800,00 40.616.520,00 0,135 2.605.259,64
5 40.616.520,00 52.221.240,00 0,230 6.463.829,04
6 52.221.240,00 69.628.320,00 0,304 10.328.200,80
7 69.628.320,00 Y MAS 0,350 13.531.103,52
Tabla de IGC definitiva para el AT-2019.
Para una base de IGC de $ 100.000.000, tenemos los siguientes efectos:

Impuestos Finales
En cambio, el Impuesto Adicional (IA) es una tasa “plana”, es decir se aplica independiente del
monto de la renta, entonces un extranjero pagará sobre la misma base:
Impuestos Finales
Impuesto Adicional ( Extranjeros )
Con una Renta Líquida Imponible ( RLI ) de $ 1.000, la cual se afectará con el IDPC
correspondiente al régimen, para 14 B) consideraremos la tasa permanente de 27%,
sin olvidar que para el AT-2018 la tasa de IDPC fue de 25,5%.
Dado que el sistema tributario chileno opera bajo el concepto de integración del
IDPC con los impuestos finales, condición reconocida por los inversionistas
extranjeros, esta imputación parcial del crédito por IDPC contra el impuesto
adicional ( IA ), provocaría un incumplimiento de las disposiciones acordadas en los
Convenios para evitar la Doble Tributación Internacional ( CDTI ).
Integración en el Impuesto Adicional
Este eventual incumplimiento llevó al legislador a considerar una excepción en la obligación

de restituir el 35% de crédito por IDPC.

Si revisamos el Artículo 10 de los CDTI, nos encontraremos con la siguiente regla de
tributación:
10.- DIVIDENDOS
1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado Contratante a un

residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposición en ese otro Estado.
2. Dichos dividendos pueden también someterse a imposición en el Estado Contratante en que
resida la sociedad que paga los dividendos y según la legislación de ese Estado. Sin
embargo, si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del otro Estado
Contratante, el impuesto así exigido no podrá exceder del:
(a) 5 por ciento del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad
que posee directamente a lo menos 25 por ciento del capital de la sociedad que paga los
dividendos, y
(b) 10 por ciento del importe bruto de los dividendos en todos los demás casos.
Si revisamos la “Cláusula Chile” de los CDTI, nos encontraremos con el siguiente

compromiso.
CDTI – ITALIA: Artículo 10, DIVIDENDOS

“Las disposiciones de este párrafo no limitarán la aplicación del impuesto adicional a pagar en
Chile en la medida que el impuesto de primera categoría sea totalmente acreditable en la
determinación del monto del impuesto adicional.
http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/convenios/doble_tributacion_italia_espanol.pdf
CDTI – ESPAÑA: Artículo 10, DIVIDENDOS

“Las disposiciones de este párrafo no limitarán la aplicación del impuesto adicional a pagar en
Chile en la medida que el impuesto de primera categoría sea deducible contra el impuesto
adicional.
http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/convenios/chile_espana.pdf
Art. 63, Crédito al IA:
“Los contribuyentes que imputen el crédito a que se refiere el inciso anterior, proveniente del saldo acumulado
establecido en el numeral ii), de la letra b), del número 2.-, de la letra B), del artículo 14, deberán restituir a
título de débito fiscal, una cantidad equivalente al 35% del monto del referido crédito. Para todos los efectos
legales, dicho débito fiscal se considerará un mayor impuesto adicional determinado. La obligación de
restitución no será aplicable a contribuyentes del impuesto adicional, residentes en países con los
cuales Chile haya suscrito un convenio para evitar la doble tributación que se encuentre vigente, y del
cual sean beneficiarios respecto de la imposición de las rentas retiradas, remesadas o distribuidas indicadas;
en el que se haya acordado la aplicación del impuesto adicional, siempre que el impuesto de primera categoría
sea deducible de dicho tributo, o se contemple otra cláusula que produzca este mismo efecto."
Artículo cuarto transitorio de la Ley 20.899/16:

A partir del 1 de enero de 2017, no se aplicará la obligación de restitución a los contribuyentes del IA,
residentes en países con los cuales Chile haya suscrito, con anterioridad al 1° de Enero de 2019(*) un CDTI,
aun cuando no se encuentre vigente, en el que se haya acordado la aplicación del impuesto adicional,
siempre que el Impuesto de Primera Categoría sea deducible de dicho tributo o se contemple otra cláusula que
produzca el mismo efecto. Esta liberación operará hasta el 31 de Diciembre de 2021(*), por lo que los
propietarios de empresas 14 B) domiciliados en países con los cuales Chile haya suscrito un CDTI y no entre
en vigencia a partir del 01 de Enero de 2022 deberán restituir el 35% del crédito por IDPC.
En base a lo anterior, la Tasa Efectiva será de un 35% para los inversionistas residentes de países con CDTI,
y para el resto de los inversionistas extranjeros de un 43,925% ( AT-2018 ) y de un 44,45% (Desde AT-2019).
(*) Modificado por la Ley 21.047, del 23.11.2017, extendiendo en 2 años la suscripción y la vigencia ( Circular 31/2018 ).
RESTITUCIÓN del CRÉDITO por IDPC
Generado en RÉGIMEN 14 B)
(R)
IA IA
14 B) (Con CDTI) IA
14 A) (Sin CDTI)
Vigente (Con CDTI)
IGC Suscrito hasta 31.12.2018 y
Sin Vigencia hasta 31.12.2021
(R) (No R) Desde 01.01.2022 (R)

(SAC ii)
(R) **
(No R)
(R)
$ $ $
$ $
$
14 B)
Crédito IDPC
SAC ii) Con Restitución
IGC: Imp. Global Complementario
IA: Impuesto Adicional
(R): Restituye el 35 de Crédito IDPC (R)**: Descuenta el 35% de crédito contra el IDPC (Art. 33 N°5)
(No R): Usa el 100% del Crédito de IDPC
(SAC ii): Control de Crédito con restitución
CDTI: Convenios de Doble Tributación Internacional
RÉGIMEN GENERAL DE TRIBUTACIÓN DE
CONTRIBUYENTES DE PRIMERA CATEGORÍA POR
RENTA EFECTIVA SEGÚN CONTABILIDAD COMPLETA
Determinación de la Renta Líquida Imponible de

primera categoría ( RLI )
I Parte: Cambios hasta el 31.12.2016

ARTÍCULO 21°, LIR:
EFECTO EN LA DETERMINACION DE LA RLI: SA y SP
Hasta el Año Comercial 2012, el Artículo 21° establecía 2 clasificaciones para los gastos
rechazados ( GR ):
Afectos y No Afectos al Art. 21°:
Los GR Afectos se generaban por desembolsos efectivos realizados por la sociedad en

favor de terceros o en favor de los dueños, y
Los GR NO Afectos se generaban por desembolsos efectivos realizados por la sociedad en

favor del Fisco o instituciones fiscales por concepto de Reajustes, Intereses y Multas.
Sociedades de Personas y Empresario Individual Sociedades Anónimas
Forma de Determinar Resultado Forma de Determinar Resultado
+ Ingresos Brutos Art.29 + Ingresos Brutos Art.29
ESQUEMA DE TRIBUTACION DE - Costos Directos Art.30 - Costos Directos Art.30
EMPRESAS = Renta Bruta = Renta Bruta
(PRE-REFORMA Ley 20.630/12) - Gastos Necesarios Art. 31 - Gastos Necesarios Art. 31
= Renta Liquida = Renta Liquida
(Hasta AT-2013)
+/- Ajustes por CCMM Art. 32 +/- Ajustes por CCMM Art. 32
RLI: RESULTADO TRIBUTARIO DE + Agregados + GR (Todos) Art. 33 N°1
PRIMERA CATEGORÍA + Agregados + GR (Todos) Art. 33 N° 1
- Deducciones Art. 33 N° 2 - Deducciones Art. 33 N° 2
Empresa = Renta Liquida Imponible

= Renta Liquida Imponible - - Gastos Rechazados Afectos Art. 21
= Base Imponible de 1a Categoría
IDPC según tasa Artículo 20 sobre IDPC según tasa Artículo 20 sobre Base
Impuestos que paga
Base Imponible de 1a. Categoría. Imponible de 1a. Categoría.
la Sociedad
35% sobre G.R. Afectos al Art. 21
Impuestos que pagan los dueños
Impuesto a la Por Retiros pagan el Impuesto Global Por Dividendos pagan el Impuesto Global
Complementario o Adicional con tope de Complementario o Adicional sin tope de
Renta Fondo Utilidades Tributables Fondo Utilidades Tributables
Gastos Rechazados Se atribuyen a los socios para su tributación No afecta a los Accionistas. La Sociedad
y Retiros Presuntos con el Impuesto Global Complementario o Anónima paga impuesto Único con tasa del
Afectos al Art. 21º Adicional (con Crédito). 35%
Ver efecto de la Reforma Tributaria Ley 20.630/12 en la determinación de la RLI

ARTÍCULO 21°: GASTOS RECHAZADOS
EFECTO EN LA DETERMINACION DE LA RLI
A consecuencia de la Reforma Tributaria establecida por la Ley N° 20.630/2012, se produce

una modificación al Artículo 21° (Afectos y No Afectos), la que incide directamente en la
determinación de la Renta Líquida Imponible de primera categoría.
Por lo tanto, a contar del 01-01-2013, todos los Gastos Rechazados (GR) deben ser clasificados
en función de identificar si el beneficiario del desembolso fue:
Inciso 1°: La empresa o terceros no propietarios ni relacionados,
Inciso 2°: El Fisco u otras Instituciones fiscales ( SII, SVS, FONASA, DT, INP - ISP, etc…)
Inciso 3°: Los dueños ( Declaración Jurada N° 1909 ).
Pasando a afectarse con las siguiente tributación:
inciso 1°) Impuesto Único, por la Empresa, si los G.R. fueron en beneficio propio NooRLI
no
atribuible. Si RLI
No RLI
inciso 2°) IDPC según régimen, por la Empresa, por reajustes, intereses y multas fiscales.
inciso 3°) 35% + 10%, si el dueño es contribuyente del Impuesto Adicional (Extranjero), oNo RLI
inciso 3°) Tasa Global Complementario + 10%, si el dueño tiene domicilio o residencia en Chile.
No RLI
Se incluyen en inciso 3°:
- Retiros presuntos (RP)
- Ejecución de bienes en garantía (EG), y
- Préstamos calificados como retiros encubiertos (PR), los cuales no inciden, directamente,
en la determinación de la Renta Líquida Imponible
(POST-REFORMA Ley 20.630/12) - Gastos Necesarios Art. 31 - Gastos Necesarios Art. 31
(Desde AT-2014 a
AT-2015)
+ Agregados + GR (Todos) Art. 33 N° 1 + Agregados + GR (Todos) Art. 33 N° 1
RLI: RESULTADO TRIBUTARIO DE
- Deducciones Art. 33 N° 2 - Deducciones Art. 33 N° 2
PRIMERA CATEGORÍA
Empresa = Renta Liquida Imponible = Renta Liquida Imponible
- Gastos Afectos al Art. 21, i:1 y 3 Art. 21 - Gastos Afectos al Art. 21 , i:1 y 3 Art. 21
= Base Imponible de 1a Categoría = Base Imponible de 1a Categoría
Impuestos que paga IDPC según tasa Artículo 20 sobre Base IDPC según tasa Artículo 20 sobre Base
la Sociedad Imponible de 1a. Categoría. Imponible de 1a. Categoría.
35% sobre G.R. del Art. 21, inciso 1° 35% sobre G.R. del Art. 21, inciso 1°
Impuesto a la Por Retiros pagan el Impuesto Global Por Dividendos pagan el Impuesto Global
Complementario o Adicional con tope de Complementario o Adicional sin tope de
Renta Fondo Utilidades Tributables (Exceso Retiros) Fondo Utilidades Tributables
Gastos Rechazados  Se asignan a los Socios para su tributación con Se asignan a los Accionistas para su tributación
el Impuesto Global Complementario o Adicional, con el Impuesto Global Complementario o
y Retiros Presuntos  más una Tasa Adicional del 10% (Art. 21°, inciso Adicional, más una Tasa Adicional del 10% (Art.
Afectos al Art. 21º 3°) SIN Crédito por IDPC 21°, inciso 3°) SIN Crédito por IDPC
SE HOMOLOGA LA DETERMINACIÓN DE LA RLI y Art. 21 de los DUEÑOS sobre GR y

RP
(POST-REFORMA Ley 20.780/14) - Gastos Necesarios Art. 31 - Gastos Necesarios Art. 31
(Desde AT-2016 a
AT-2017)
+ Agregados + GR (Todos) Art. 33 N°1 + Agregados + GR (Todos) Art. 33 N°1
RLI: RESULTADO TRIBUTARIO DE
- Deducciones Art. 33 N° 2 - Deducciones Art. 33 N°2
PRIMERA CATEGORÍA
Empresa = Renta Liquida Imponible = Renta Liquida Imponible
- Gastos Afectos al Art. 21 i:1 y 3 Art. 21 - Gastos Afectos al Art. 21 i: 1 y 3 Art. 21
= Base Imponible de 1a Categoría = Base Imponible de 1a Categoría
Impuestos que paga IDPC según tasa Artículo 20 sobre Base IDPC según tasa Artículo 20 sobre Base
la Sociedad Imponible de 1a. Categoría. Imponible de 1a. Categoría.
35% sobre G.R. del Art. 21, inciso 1° 35% sobre G.R. del Art. 21, inciso 1°
Impuesto Global Complementario o Adicional Impuesto Global Complementario o

Impuesto a la por Retiros sin tope de Fondo Utilidades Adicional por Dividendos sin tope del
Renta Tributables (Fin a Exceso de Retiros) Fondo Utilidades Tributables
Se asignan a los Accionistas para su tributación

Se asignan a los Socios para su tributación con el Impuesto Global Complementario o
Gastos Rechazados con el Impuesto Global Complementario o Adicional, más una Tasa Adicional del 10% (Art.
y Retiros Presuntos Adicional, más una Tasa Adicional del 10% 21°, inciso 3°) SIN Crédito por IDPC.
Afectos al Art. 21º (Art. 21, inciso 3) SIN Crédito por IDPC
SE HOMOLOGA LA DETERMINACIÓN DE LA RLI y LA TRIBUTACIÓN TOTAL DE LOS
DUEÑOS
RÉGIMEN GENERAL DE TRIBUTACIÓN DE
CONTRIBUYENTES DE PRIMERA CATEGORÍA POR
RENTA EFECTIVA SEGÚN CONTABILIDAD COMPLETA
Determinación de la Renta Líquida Imponible de

primera categoría ( RLI )
Reformas Tributarias Leyes: 20.780/14 y 20.899/16 

 
II Parte: Cambios desde el 01.01.2017
Régimen Artículo 14 A) Régimen Artículo 14 B)
- Costos Directos Art.30 - Costos Directos Art.30
ESQUEMA DE TRIBUTACION = Renta Bruta = Renta Bruta
DE EMPRESAS - Gastos Necesarios Art. 31 (N°3) - Gastos Necesarios Art. 31 (N°3)
(POST-REFORMA Ley 20.780) = Renta Liquida = Renta Liquida
(Desde AT-2018) + Agregados + GR Art. 33 N°1 y 5 + Agregados + GR Art. 33 N°1
RLI: RESULTADO - Deducciones Art. 33 N°2, a) y b) - Deducciones Art. 33 N°2, a) y b)
TRIBUTARIO DE PRIMERA - G.R. (incisos 1 y 3, Art. 21) Art. 33 N°2, c) - G.R. (incisos 1 y 3, Art. 21) Art. 33 N°2, c)
CATEGORÍA - Rentas exentas de IDPC Arts. 39 y 40 - Rentas exentas de IDPC Arts. 39 y 40
Empresa = Base Imponible de 1a Categoría = Base Imponible de 1a Categoría
IDPC según tasa de:

Impuestos que IDPC con tasa de 25%
AC: 2017: 25,5% y desde AC: 2018: 27%
paga la Sociedad
40% sobre G.R. del Art. 21, inciso 1°
40% sobre G.R. del Art. 21, inciso 1°

Impuesto Global Complementario o Adicional Impuesto Global Complementario o Adicional
Impuesto a la por Rentas Atribuidas + Retiros o por Retiros o Dividendos afectos a
Renta Dividendos afectos a Impuestos Finales. Impuestos Finales 
( + Atribuciones EI ).
Se asignan a los dueños para su tributación Se asignan a los dueños para su tributación
Gastos Rechazados y con el Impuesto Global Complementario o con el Impuesto Global Complementario o
Retiros Presuntos Adicional, más una Tasa Adicional del 10% Adicional, más una Tasa Adicional del 10%
Afectos al Art. 21º ( Art. 21, inciso 3) SIN Crédito por IDPC ( Art. 21, inciso 3) SIN Crédito por IDPC
SE MODIFICA LA TRIBUTACIÓN DE LOS DUEÑOS SEGÚN EL RÉGIMEN TRIBUTARIO ADOPTADO POR LA

SOCIEDAD
COMPONENTES DE LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA
LÍQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA EN
RÉGIMEN GENERAL 
COMPONENTES DE LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE
( RLI ) de Primera Categoría, Ley de la Renta
Artículos Descripción
Rentas Art. 20° Percibidas o Devengadas

  (Art. 2,N°2) Excepto: 20 Nº2, INR del Art.17 - Art. 107 - DFL/2
Dividendos y Retiros Percibidos ( Exención Art. 39 y Agregado Art. 33 N°5 para 14 A) )
Ganancias de Capital Régimen General IDPC + IGC/IA - MV: Acciones-Ds. Ss. + B.Raíces + Bonos
29°: Anticipos Percibidos Es Ingreso Bruto del año de la Percepción (Garantías / Promesas C-V =
Ingresos Pasivo)
Agencias y CFC en el Exterior Rentas Devengadas ( Art. 12 - Art. 41 G) Rentas Pasivas/CFC
Brutos
Contratos por suma alzada Ingreso del ejercicio en que se formule el cobro (Estado de Pago)
Rentas del Exterior Percibidas (Art. 12, LIR) – Líquidas + Incremento si procede Crédito IPE
Clasificación de Ingresos según tributación Régimen General – INR – Exentas de IGC (C: 68/10)
Bienes enajenados y/o Servicios prestados durante el ejercicio

Mercadería Nacional Valor Factura/Contrato
Mercadería Importada Valor CIF (Costo+Seguro+Flete) + Ds. de Internación + Gastos desaduanamiento
30°:  Optativo al Costo Seguros y Fletes Internos
Costos
Bs. Fabricados / Ss. Prestados Mano Obra Directa C: 26/76 + Mat. Prima Directa+ Ss. Industriales x 3°s
Directos
Estimación de Costos Sólo respecto de Bienes C: 4/77 ( No aplica a Servicios )
Especial 1: Ajuste ( - ) al Costo por IVA soportado hasta el 2015 Art. 8° Tto, Ley 20.780/14 (R:25/17)
Especial 2: Ajuste ( - ) al Costo por CEEC en vendedores Art. 23 N°6 (Oficio N° 2539, de 28.11.2017)
Especial 3: IVA No Recuperable 100% es Costo (C: 64/78)
Necesarios para producir renta afecta a IDPC+IGC/IA A+ Ingresos o D- Costos o D- Gastos
 
No rebajado como Costo Directo Fletes + Seguros internos
REQUISITOS
Del Ejercicio comercial No Gastos anticipados ni pasados
GENERALES
Sea Efectivo: Real, Pagado o Adeudado No Provisiones, No Estimaciones, etc.
31°:  Acreditación Fehaciente ( Documentación ) Probar Naturaleza, necesidad, efectividad y monto
Gastos
Necesarios Automóvil – Station Wagon - Similares Salvo autorización previa a la adquisición C: 5/18
RECHAZOS Compras en Supermercados o similares Tope: 5 UTA, sin tope si declara IVA en F-29
ESPECIALES
Pago por Intangibles a relacionados 41 E Factura pagada + IA retenido (Fuera de ejercicio)
N°1 Intereses Por Créditos para el giro o para inversiones financieras

N°2 Impuestos Que no sean de la LIR, no usados como crédito: IVA-ITE-CTBs
N°3 Pérdidas (*) Operativa + Robos + Desastres + PT de Arrastre (PPUA)
N°4 Incobrables Del Giro + agotar medios de cobro C: 25/08
N°5/5bis Depreciación A.Fijo (*) VÚNormal - VÚAc 1/3 y 1/10-VÚI 1 año -
REQUISITOS DDANLey/Contrato o Voluntaria Universal
ESPECIALES N°6 Remuneraciones ( * ) Obligatoria:
N°6bis Becas de Estudio Universal 1,5 UTA / 5,5 UTA Convenio Colectivo
N°7 Donaciones Educación, Bomberos, Sename: 2% RLI ó 0,16% CPT
N°8 Reajustes y Diferencias de Cambio Por Créditos para el giro
N°9 G.O.P.M. (1 – 6 a) Remodelaciones ajenas/Software a medida / GoodWill
(*) Estos 2 gastos generan N°10 Promoción Productos Nuevos ( 1 a 3 Ejercicios )
efectos adicionales a la RLI.
N°11 Investigación Científica y Tecnológica ( 1 a 6 Ejercicios )
N°12 Regalías al Exterior Tope 4% de Ingresos, salvo no relación o 30% Imp.
( * ) Este es el único componente de la RLI que genera diferencias entre las SP y las SA:
SP: Sueldo Empresarial, Remuneraciones Cónyuges e hijos menores de 18 años, Razonabilidad en
 
CCMM del Capital Propio Inicial + Aumentos ( -- ) RLI
32°:  Variación IPC: Solo P+
CCMM de los Pasivos Reajustables o MonEX. ( -- ) RLI
Corrección Variación Tipo Cambio: Real (+/-)
CCMM de las disminuciones de capital ( + ) RLI
Monetaria CCMM Financiera: Se Reversa en RLI
CCMM de los Activos No Monetarios. ( + ) RLI
Ajustes Contables en Gastos Provisiones - Estimaciones
Ingresos registrados en Pasivos Anticipos de clientes

Activos registrados en Gastos Arriendos/Anticipos pagados + Reparación Afijo
AGREGADOS  Gastos Rechazados del Giro la Empresa Autos + Indemnizaciones + Multas privadas : i1°
al RSB Gastos Rechazados al FISCO Art. 21° Reajustes + Intereses + Multas: inciso 2°
Gastos Rechazados del Dueño Autos + Sueldos excesivos + Gastos personales : i3°
Gastos directos/Indirectos (C: 68/10) Asociados a INR o Rentas Exentas de IGC/IA
33°:  14 A): Retiros/Dividendos afectos a IF Artículo 33 N°5, Percibidos en el ejercicio
Ajustes
Extracontables
Ajustes Contables en Ingresos Estimaciones –VPP– Retiros/Dividendos percibidos
Pasivos registrados en Ingresos Garantías percibidas (arriendos, envases)
Base: Resultado
según Balance Gastos registrados en Activos Remodelaciones - Softwares + Cuotas de Leasing
DEDUCCIONES al Rentas Exentas de IDPC Dividendos/Retiros chilenos, Art. 39° y 40°, LIR
RSB
Gastos Rechazados del Giro la Empresa Art. 33 N°2, c) (GR inciso 1°, Artículo 21°)
Gastos Rechazados del Dueño Art. 33 N°2, c) (GR inciso 3°, Artículo 21°)
Ingresos No Constitutivos de Renta Artículo 17°, 107°, DFL/2
  AJUSTES ( - ) Reinversión Art. 14 Ter, letra C) ( + ) Reverso en Régimen 14 B)

VOLUNTARIOS
( - ) Base de Impuesto Voluntario de Primera Categoría (IVPC)
INGRESOS BRUTOS
ARTÍCULO N°29 D.L. 824

ARTÍCULO 29: INGRESOS BRUTOS
EJERCICIOS EN QUE SE DEBEN INCLUIR LOS INGRESOS BRUTOS
Norma general:
los ingresos brutos se incluirán en los siguientes ejercicios:
 
- En el ejercicio comercial en que ellos se devenguen, o

- En el ejercicio comercial en que ellos se perciban,
- Considerando cualquiera de las circunstancias que ocurra en primer término.
Artículo 2.- N°2, LIR:

Por « Renta Devengada », aquella sobre la cual se tiene un título o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituya un crédito para su
titular.
Artículo 2.- N°3, LIR:

Por « Renta Percibida », aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de
una persona.
OTROS INGRESOS BRUTOS
INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA

Ingresos No Constitutivos de Renta
• El Artículo 17 de la LIR, establece los requisitos para clasificar a ciertos

Ingresos como No constitutivos de Renta ( INR ).
• Para los contribuyentes de IDPC es limitado el espectro de rentas que
pueden cumplirlos.
• Sin perjuicio de esto, hay 2 normas que no están en este Art. 17, que
permiten la generación de INR para contribuyentes de IDPC, a saber:
– Mayor Valor en la enajenación de acciones acogidas al Art. 107,LIR (a partir del
01/10/2010 según ley N° 20.448/10 – Ex 18 ter).
– Rentas de Arriendo de Bienes Raíces No Agrícolas acogidos a las normas del
DFL2/59 respecto viviendas adquiridas hasta el 30.10.2010. (Ley N° 20.455/10,
Circular 57/10)
Veamos 2 INR y sus efectos con contribuyentes de IDPC:

• Artículo 17º.- No constituye renta:
1º.- La indemnización de cualquier daño emergente y del daño moral, siempre

que la indemnización por este último haya sido establecida por sentencia
ejecutoriada. Tratándose de bienes susceptibles de depreciación, la
indemnización percibida hasta concurrencia del valor inicial del bien reajustado
de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el índice de precios
al consumidor entre el último día del mes que antecede al de adquisición del bien
y el último día del mes anterior a aquél en que haya ocurrido el siniestro que da
origen a la indemnización.
Lo dispuesto en este número no regirá respecto de la indemnización del daño
emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o
actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de la Primera
Categoría, sin perjuicio de la deducción como gasto de dicho daño emergente.
Por lo tanto, las indemnizaciones por daño emergente percibidas por
contribuyentes de IDPC de Régimen general, constituyen rentas afectas a
IDPC.
Veamos 2 INR y sus efectos con contribuyentes de IDPC:

7º.- Las devoluciones de capital.

De acuerdo a lo establecido en el N° 7, del artículo 17 de la LIR205, no constituyen renta
las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de éstos, efectuados en conformidad
con la LIR o con leyes anteriores, siempre que no correspondan a utilidades capitalizadas
que deban pagar los impuestos de la LIR.
Se trata de devoluciones que se efectúen de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 69 del
Código Tributario, es decir, cumpliendo con las formalidades propias del tipo social206 de
que se trate, y con autorización previa de este Servicio de la correspondiente disminución
de capital otorgada previa presentación del Formulario N° 3239 por parte del
contribuyente.
Ahora bien, considerando que en una devolución de capital pueden incluirse rentas o
cantidades que no han cumplido con sus obligaciones tributarias, la disposición legal
comentada establece un procedimiento, consistente en que para determinar la aplicación
del IDPC, IGC o IA, según corresponda, deberá considerarse el mismo orden de
imputación establecido en el artículo 14 de la LIR, según el régimen de tributación al
que se encuentre sujeta la empresa o el propietario, socio o accionista, en su caso,
debiendo imputarse en último término el capital social y sus reajustes.
7°.- Las devoluciones de capitales sociales.
Cabe señalar que si un contribuyente de IDPC posee inversiones en otras sociedades,
mientras no se enajenen los derechos sociales o acciones de éstas la sociedad debe seguir
controlando la inversión.
Por la tanto, cuando la sociedad en donde se posee la inversión realiza un Término de Giro
no se produce para el inversionista ningún efecto tributario respecto de la inversión ya que
para que se produzca “el castigo” de la inversión la sociedad que hizo Término de Giro debe
proceder a su disolución y liquidación, en donde se producirá la adjudicación de los bienes
en favor de los inversionistas, generándose en este proceso el reverso de la inversión contra
Adjudicación por Liquidación X
la incorporación de los activos adjudicados.
INVERSION INICIAL Activo recibido X 1.200 Aumenta la
Inv. En EERR X RLI
Inv. EERR X 1.000 1.000
Banco Otros Ingresos
1.000 200
G: Por Inv. En EERR X G: Utilidad por Liquidación X
Adjudicación por Liquidación X Adjudicación por Liquidación X
Término de Giro X
Activo recibido X 800 Disminuye la
Activo recibido X 1.000
Pérdida en Inv. EERR X 200 RLI
SIN EFECTO TRIBUTARIO Inv. En EERR X (Justificada)
1.000 Inv. En EERR X
G: Por Liquidación Sociedad X 1.000
G: Pérdida por Liquidación X
“El nacimiento” de una empresa es primero Jurídico (Constitución) y después Tributario
(Inicio de Actividades), en cambio “la muerte” es a la inversa, es decir, primero
Tributario (Término de Giro) y después Jurídico (Disolución y Liquidación)”.
RENTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS 

Y 
GANANCIAS DE CAPITAL
RENTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS Y GANANCIAS DE
CAPITAL
Instrumento
Sin
De Inversión Con
Enajenació
Enajenación
n
Dividendos
- Acciones Mayor
Intereses
- Bonos Valor
Etc…
- Cuotas de
Fondos
etc…
RENTAS DE CAPITALES GANANCIAS

MOBILIARIOS DE CAPITAL
Art. 20 N° 2, LIR Art. 17 N° 8, LIR
Art. 20 N° 5, LIR
CAPITAL
ACCIONES
Resumen histórico
Acciones (Art. 17 N°8 a)
31.01.1984 20.04.2001 01.01.2017
Operaciones no Art. 107 ( ex18 ter)

habituales y con Acciones con presencia bursátil: No Renta
no relacionados:
NO RENTA Oficio
Nº 381, del
01.02.2000 - Fecha entre la compra y la venta menor a un año:
- Régimen General Régimen
Habitualidad Acciones General
antes de 1984:   - Operaciones habituales o con relacionados: IDPC + IGC/IA
(CIRCULAR N° Régimen General
158/76)
(Oficio N° 856/08) - Operaciones mayor a un año, no habituales y con no
relacionados:
Primera Categoría en Carácter de Único.
CAPITAL
DERECHOS SOCIALES
Resumen histórico
Derechos Sociales (Art. 17 N°8 a)
31.12.2012 01.01.2013 01.01.2017
Costo diferente si se - Derechos sociales se equiparan a

trataba de operaciones acciones
con o no relacionados. - Costo = Valor de adquisición + Régimen
aumentos – Disminuciones General
( % s/CPT o Aporte + - Operaciones con relacionados: se
IPC ) depura el costo por aquellos valores IDPC + IGC/IA
financiados con utilidades que no
REGIMEN GENERAL han completado la tributación. (se
aplica a las reinversiones y a las
acciones fruto de transformaciones
de sociedades)
- ( RAIPCU – REGIMEN GENERAL )
CAPITAL
BIENES RAICES Y CUOTAS

Bienes Raíces y Cuotas (Art. 17 N°8
b)
31.12.2012 01.01.2013 01.01.2017
No renta: No renta:
- Enajenante persona natural o
- BR que no formen parte del
sociedad de personas Régimen
activo de contribuyentes con
formadas exclusivamente por
contabilidad completa. General
personas naturales.
- Operaciones No habituales IDPC + IGC/IA
- Además los parámetros
- Plazo mayor a 1 año
- Operaciones con No Relacionados vigentes al 31.12.2012
INGRESO NO RENTA o REGIMEN GENERAL

RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA:
Artículo 12°, LIR:
Cuando deban computarse rentas de fuente extranjera, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artículo 41 G,se considerarán las rentas líquidas percibidas, excluyéndose aquellas de que no
se pueda disponer en razón de caso fortuito, fuerza mayor o de disposiciones legales del país
de origen. La exclusión de tales rentas se mantendrá mientras subsistan las causales que
hubieren impedido poder disponer de ellas.
Excepción respecto de las rentas del exterior:

• En el caso de las Agencias o Establecimientos Permanentes en el exterior, se considerarán en
Chile tanto las rentas líquidas percibidas como las devengadas, incluyendo los impuestos a la
renta adeudados o pagados en el extranjero.
• Las Rentas comprendidas en el Art. 41 G.: No obstante lo dispuesto en el artículo 12, los
contribuyentes o patrimonios de afectación con domicilio, residencia o constituidos en Chile,
que directa o indirectamente controlen entidades sin domicilio ni residencia en el país,
deberán considerar como devengadas o percibidas las rentas pasivas percibidas o
devengadas por dichas entidades controladas ( CFC, Controlled Foreign Corporations ). La Ley
20.780, introdujo el nuevo Artículo 41 G a contar del 01.01.2016. (SII: Circular N° 40/2016).
Rentas del exterior (Circular 48/16):
FORMA DE RECONOCER LAS RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
Las rentas de Fuente Extranjera ( RFE ) se incorporan a la determinación de la RLI de

primera categoría, dado que no han sido gravadas en Chile.
Por regla general, estas RFE pudieron afectarse con impuestos a la Renta en el país de
origen, por lo que se produce una “Doble Tributación”, al formar parte de la RLI en
Chile.
Para eliminar o disminuir esta doble tributación, la LIR establece 2 mecanismos a aplicar por
parte del contribuyente en Chile:
– Mecanismo Unilateral respecto de rentas provenientes de países sin Convenios para

evitar la Doble Tributación Internacional (CDTI) ( Art. 41 A), LIR ), y
– Mecanismo Bilateral mediante la suscripción de Convenios para evitar la Doble

Tributación Internacional (CDTI), ( Art. 41 C, LIR ).
Rentas del exterior:
En ambos casos, y cumpliendo con los requisitos establecidos, se podrá “recuperar como crédito” contra los
impuestos a pagar en Chile, IDPC y excepcionalmente contra el IGC o IA “los impuestos a la renta soportados
o pagados en el exterior ( IPE )”.
• Al momento de computarse dichas rentas deberán ser agregadas en las bases imponibles
correspondientes en términos de montos líquidos, las que deben convertirse a su equivalente en pesos
chilenos de acuerdo a la paridad cambiaria entre la moneda nacional y la respectiva moneda extranjera.
En el caso que la moneda extranjera respectiva no sea una de aquellas informadas por el Banco Central
de Chile, tanto el impuesto extranjero como la respectiva renta del exterior primeramente deben ser
calculados en su equivalente en dólares de los Estados Unidos de América según tipo de cambio
observado vigente a la fecha de la percepción o devengamiento de la renta o del pago o adeudamiento
del impuesto extranjero.
• Cuando proceda recuperar como crédito los Impuestos pagados en el exterior (IPE) deberán agregarse a
las respectivas bases imponibles de los impuestos que correspondan.
• En el caso de las Agencias o EP se incluirán los impuestos adeudados o pagados en el exterior..
• Implícitamente los impuestos pagados en el exterior ( IPE ) se aceptan como gasto ( cuando no se
recuperan total o parcialmente ).
Por lo tanto, si durante el ejercicio se cumplen las condiciones para reconocer rentas del
exterior, formarán parte de la RLI las rentas líquidas más los créditos IPE que puedan ser
utilizados como crédito.
(Circulares: 48/16 y 44/17)
RENTAS DEL EXTERIOR
CDTI Renta Corp $ 100 1) Total de IPE`s

Crédito Total
Tax Corp $ 30 Disponible en Chile (Div o Ret x 0,35 (*)) Tope de
Dividendo $ 70 (CTD) por Impuestos 2) CTD, el
Hold Tax $ 5 pagados en el 0,65 menor.
exterior (IPE´s)
Remesa $ 65 3) 35% (*) sobre RENFE
$ Renta Líquida Imponible

+ CTD
- Cr c/IDPC
$ 35
$ ( 25 )
= Cr a IGC / IA $ 10
Interna $ 900
CHILE Externa $
RLI Externa $ 100, IDPC $ 25
65
CTD $
35
============== (**) 1º Crédito SDD
== (**) 3º Crédito a IGC/IA - SDD
RLI de IDPC $ 1,000 (**) 2º Crédito CDD
IDPC 25% $
(*): Dividendos o Retiros250
de países sin CDTI 32% ( 0,68 )
Crédito IPE $
(**): Orden de imputación contra IGC / IA, Circular 48/16, pág.52
( 25 )
SDD: Sin Derecho a Devolución,
F-22 CDD: Con
$ Derecho a Devolución
RENTAS PASIVAS 
ART. 41 G
(CFC, Controlled Foreign
Corporations).
La Ley 20.780, introdujo el
nuevo Artículo 41 G a contar
del año 01.01.2016.
(SII: Circular N° 40/2016)
Esquema: C.Canales
CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS 
SEGÚN TRIBUTACIÓN
Debido a que la Ley, establece distintos tipos de Rentas afectas a IDPC (Art. 20),
exentas de IDPC (Arts. 39 y 40), exentas de IGC (Art. 56), afectadas con otro
impuesto (IS/FUT), o bien, ingresos no constitutivos de renta (Art. 107, DFL 2/59),
nace la obligación para el contribuyente de clasificar los distintos tipos de
ingresos para definir, en forma individual, la carga tributaria de cada una, es
decir, la base imponible y el impuesto a aplicar cuando proceda.
CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS
DEL GIRO  FUERA DEL GIRO ( * ) Dividendos 

INGRESOS CONTABILIZADOS  INR 
Exentos de IGC/IA
TOTALES Art. 107 / DFL2
Afectos a IDPC + IGC/IA Afectos a IDPC + IGC/IA Art. 56
250,000,000 150,000,000 50,000,000 35,000,000 15,000,000
% INGRESOS 60.00% 20.00% 14.00% 6.00%
( * ) Clasificación especificada por los Oficios 315 y 316 de 2017, según Circular 68/10
Ver efectos en Art. 33 N°1 (Agregados por Gastos proporcionales de uso común).
GASTOS NECESARIOS
ARTÍCULO N° 31 D.L. 824

Art. 31, N°3.- PÉRDIDAS 
( Hasta 31-12-2016 )
Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa ( pérdidas operativas o materiales ),

comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad ( acreditadas ).
Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas tributarias de ejercicios anteriores, que
corresponde a la PT determinada durante el año comercial inmediatamente anterior,
que no absorbió utilidades (Pérdida de arrastre).
La pérdida tributaria del ejercicio, corresponde al resultado negativo que se
obtiene en la aplicación del mecanismo de determinación de la RLI.
Imputación de pérdidas tributarias conforme al N° 3, del artículo 31 de la LIR.
La pérdida tributaria ( PT ) deberá imputarse a las utilidades no retiradas o

distribuidas acumuladas en el FUT, se hayan afectado o no con IDPC y a las
obtenidas en el ejercicio siguiente a aquél en que se produzcan, y si las
utilidades referidas no fueren suficientes para absorberlas, la diferencia deberá
imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y así sucesivamente.
PPUA: PAGO PROVISIONAL POR UTILIDADES
ABSORBIDAS Hasta 31-12-2016
En el caso que las pérdidas absorban total o parcialmente las utilidades

no retiradas o distribuidas, el impuesto de Primera Categoría pagado
sobre dichas utilidades se considerará como pago provisional en
aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad
absorbida.
PPUA sin derecho a devolución PPUA con derecho a devolución

F-22 912 167
(Arts. 31 N°3 y 41 A letra D N°7). (Arts. 31 N°3 y 41 A letra D N°7).
La parte del crédito por IDPC financiada con Créditos por Impuestos pagados en el
Exterior ( IPE ) y/o financiada con Crédito por Contribuciones de Bienes Raíces, no
dará derecho a devolución por imputación contra el IGC, IA o PPUA.
El registro de origen y criterio de la
antigüedad de las rentas en el FUT
• A.- La antigüedad de las Utilidades Propias corresponde al año en que se determinen.
• B.- La antigüedad de las Utilidades Ajenas corresponde al año en que sean percibidas
(Por año de origen o mes de percepción, a elección del contribuyente (CIRCULAR Nº
66/1997).
• C.- Las utilidades ajenas percibidas en un ejercicio son más antiguas que las propias
determinadas en el mismo ejercicio.
2016
Detalle de Utilidades Control Ajenas (DIC) Ajenas (NOV) Ajenas (OCT) Ajenas (SEP) Ajenas (AGO) Propias
2011 (20%) 2012 (21%) 2012 S/C 2013 (20%) 2014 (21%) C/C (24%) S/C
Remanente año anterior 163.126.000 12.500.000 15.000.000 365.000 25.461.000 9.800.000 76.000.000 24.000.000
ANTIGÜEDAD AÑO ORIGEN I II III IV V VI VII
ANTIGÜEDAD MES PERCEPCIÓN V IV III II I VI VII

PPUA – HASTA 31-12-2016
CONCLUSIONES - EFECTOS AL ABSORBER UTILIDADES
CONTABILIZADO
EN INGRESOS EFECTO EN
PÉRDIDA TRIBUTARIA EFECTO EN F.U.T.
R.L.I.
SI NO
IMPUTADA A UTILIDADES AGREGAR UTILIDAD SIN

X DEDUCCIÓN
PROPIAS CRÉDITO
IMPUTADA A UTILIDADES AGREGAR UTILIDAD SIN

X SIN EFECTO
PROPIAS CRÉDITO
IMPUTADA A UTILIDADES Ingresa incluido en la

X SIN EFECTO
AJENAS nueva RLI
IMPUTADA A UTILIDADES Ingresa incluido en la

X AGREGAR
AJENAS nueva RLI
Art. 31, N°3.- PÉRDIDAS 
( Desde 01-01-2017 )
Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa ( pérdidas operativas o materiales ),
comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad ( acreditadas ).
Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas tributarias ( PT ) de ejercicios anteriores,
que corresponde a la PT determinada durante el año comercial inmediatamente
anterior, que no absorbió utilidades.
Imputación de pérdidas tributarias conforme al N° 3, del artículo 31 de la LIR.

A contar del 1° de enero de 2017, la PT en ningún caso podrá imputarse a las utilidades
no retiradas, no remesadas o no distribuidas que se mantengan acumuladas en la
empresa, procediendo solamente su imputación a las rentas o cantidades que se perciban
en el mismo ejercicio a título de retiros o dividendos afectos a IGC o IA, de otras empresas o
sociedades, debidamente incrementadas y, en caso que dichas rentas no sea suficientes
para absorberlas, la diferencia deberá imputarse en el ejercicio siguiente como un gasto de tal
ejercicio y así sucesivamente.
PÉRDIDAS TRIBUTARIAS ( Desde 01-01-2017 ) 
Resumen de imputaciones
1°: A los Retiros o Dividendos afectos a IGC / IA percibidos en el mismo ejercicio.
2°: Gasto Ejercicio siguiente.
Considerando, para el Régimen 14 A), lo dispuesto en el artículo 33 N°5 de la LIR, los

dividendos o retiros percibidos incrementados en una cantidad equivalente al monto del
crédito por IDPC que les corresponda, deberán ser incorporados como parte de la RLI o PT
(según sea el resultado) para el cálculo del IDPC.
De esta forma, antes de proceder a la incorporación de dichas cantidades incrementadas
a la RLI o PT, tal como ordena la citada norma legal, el contribuyente deberá determinar si
al efectuar los demás ajustes que establecen los artículos 29 al 33 de la LIR, se obtiene un
resultado negativo, y en caso de resultar así, éste será imputado a los retiros y dividendos
incrementados en la forma señalada.
En el caso que el contribuyente perciba en el ejercicio retiros y dividendos que en conjunto
excedan las pérdidas tributarias, dichas cantidades deberán ser imputadas en el orden
cronológico en que sean percibidas, para efectos de determinar el monto del pago
provisional por utilidades absorbidas a que puedan tener derecho.
ABSORBIDAS Desde 01-01-2017
En el caso que la pérdidas tributarias absorban total o parcialmente las utilidades

percibidas en el ejercicio, el impuesto de primera categoría pagado sobre
dichas utilidades incrementadas, se considerará como pago provisional en
aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida…
La PT determinada en el ejercicio, deberá imputarse a aquellos retiros o dividendos

percibidos en el mismo ejercicio por el contribuyente, provenientes de otras empresas
sujetas al régimen de la letra A) o B), del artículo 14 de la LIR, lo cual se realizará en el
mismo orden en que sean percibidas dichas cantidades, es decir, esta imputación se
realizará en forma cronológica. En este caso, el total o la parte del crédito por IDPC que
corresponda sobre estos dividendos o retiros percibidos desde una empresa sujeta al
régimen 14 B), cuando dichas sumas incrementadas resulten total o parcialmente
absorbidas por la PT, podrá recuperarse en un 100% como pago provisional en los casos
y parte que así corresponda, sin que resulte procedente descontar el 35% de dicho
crédito, cuando éste se encuentre sujeto a la obligación de restitución.
En consecuencia, tendrá el carácter de pago provisional el 100% del crédito por IDPC
correspondiente a los dividendos o retiros absorbidos por la PT, sin diferenciar si tales
cantidades son percibidas desde otras empresas acogidas al régimen de la letra A) o B),
del artículo 14 de la LIR, pero distinguiendo aquella parte con derecho a devolución de
aquella sin derecho.
ABSORBIDAS ( PPUA ) Desde 01-01-2017
PPUA desde AC-2017:

1° Sólo existirá el “PPUA Ajeno”
2° Se genera sólo por utilidades percibidas “en el mismo ejercicio”
3ª Se recupera el 100% del crédito por IDPC, sin considerar el origen del Retiro/Dividendo
Art. 31, N°5 y 5 bis 
DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
Depreciación:
Corresponde a la pérdida de una parte del valor del bien, originada por su uso o
desgaste, que es factible de imputar a la RLI de la empresa como GASTO.
La LIR reconoce una cuota anual por concepto de depreciación de los bienes del
activo fijo ( AF ) como gasto necesario para producir la renta, determinada de
acuerdo a la vida útil en años fijada por el SII para cada bien (Resolución 43/02),
pero el plazo de depreciación se determina en base a la conversión a meses.
Los AF se actualizan por la variación de IPC desde la fecha de adquisición y se
deprecian desde el mes o fracción de mes en que entra en uso.
La LIR establece 4 mecanismos de determinación de la cuota anual de

depreciación.
- Normal (años R: 43/02 VUN),

N°5.- Depreciación
- Acelerada ( VUN / 3 ),
- Instantánea ( VUI = 1 año ) y
5 bis.- Depreciación I/SA
- Súper Acelerada ( VUN / 10 ).
5.- DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
http://www.sii.cl/pagina/valores/bienes/
tabla_vida_enero.htm
• Depreciación Normal (Aplica a Todos los AF):
Fijada en base a años de Vida Útil, según Resolución 43/02.
Ejemplo:
Máquina adquirida e instalada el 15 de Mayo 2018, VUN: 15 años $ 18.000.000.-
Periodo de depreciación: 15a X 12m = 180 meses
Depreciación año 2018:
18.000.000 / 180 = 100.000 x 8 meses = 800.000 ( May a Dic )
• Depreciación Acelerada (Nuevos o Importados):

Fijada en base a dividir la Vida Útil Normal por 3, sin decimales:
Periodo de depreciación: 15a / 3 = 5a x 12m = 60 meses

18.000.000 / 60 = 300.000 x 8 meses = 2.400.000 ( May a Dic )
N°5 bis: inciso 1°, Depreciación
“Instantánea” (en 1 año)
Ley 20780/12, ART. 3°Transitorio XII ( Vigencia: 01/10/2014)
• Art. Agregado: 31 inciso 4 (desde AC 2015), N°5 bis
Su inc. 1°permite depreciar AF nuevos o usados en 1 Año ( 12 meses) .
Condición:
• Los 3 ej. anteriores a la utilización del bien tener un promedio anual de
ingresos del giro menor o igual a 25.000 UF.
• Si la empresa tiene menos de 3 años de existencia, el cálculo se realiza
considerando la existencia efectiva.
• Si no tiene operaciones en los años anteriores, debe tener un capital efectivo
que no supere 30.000 UF.
Periodo de depreciación: 15a en 1 año = 1a x 12m = 12 meses

18.000.000 / 12 = 1.500.000 x 8 meses = 12.000.000 ( May a Dic )
Vigencia: AF adquiridos desde el 01 de Octubre 2014

N°5 bis, inciso 2° Depreciación 
“Súper Acelerada” (en 1/10)
Ley 20780/12, ART. 3°Transitorio XII ( Vigencia: 01/10/2014)
• Art. Agregado: 31 inciso 4 (desde AC 2015), N°5 bis
Su inc. 2°permite rebajar la vida útil normal a su décima parte (dividirla
en 10 y despreciar decimales) para depreciar AF nuevos o importados.
En todo caso, la V.U. resultante no podrá ser menor a un año (12
meses).
Condición:
• Los 3 ej. anteriores a la utilización del bien tener un promedio anual
de ingresos del giro entre 25.000 UF y 100.000 UF.
• Si la empresa tiene menos de 3 años de existencia, el cálculo se
realiza considerando la existencia efectiva.
Periodo de depreciación: 15a / 10 = 1,5a => 1a x 12m = 12 meses
18.000.000 / 12 = 1.500.000 x 8 meses = 12.000.000 ( May a Dic )
Vigencia: AF adquiridos desde el 01 de Octubre 2014

Gasto por Depreciación 
(Art. 31°i:4°,N°5bis)
Ley 20780/12, ART. 3°Transitorio XII ( Vigencia: 01/10/2014 )
• En los dos casos vistos anteriormente para efectos de determinar el promedio de
ingresos anuales del giro, los ingresos de cada mes se expresarán en UF según el
valor de ésta en el último día del mes respectivo.
• En lo demás, se aplicarán las reglas que establece el número 5° del art. 31, LIR.
La aplicación de la depreciaciones acelerada, instantánea y/o super-acelerada

genera una diferencia entre la deducción en la RLI y lo considerado para efectos
del registro FUT, la cual debe ser controlada en este último registro como una
utilidad sin crédito por IDPC ( FUF ) (Hasta el 31.12.2016).
Esta diferencia acumulada al 31.12.2016 se seguirá controlando ( DDAN ) en
los regímenes 14 A) y 14 B) agregando la diferencia generada a contar del
01.01.2017 como una utilidad afecta a IGC / IA cuando sea retirada o
distribuida.
FUF : Fondo de Utilidades Financieras (Hasta 31.12.2016)

DDAN : Diferencia de Depreciación Acelerada y Normal (Desde 01.01.2017)
FUF / DDAN 
Diferencia de Depreciación Acelerada / Normal
Cuadro 1 – NORMAL 6 años Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Totales
Resultado antes de depreciación 70.000 70.000 70.000 70.000 70.000 70.000 420.000
Depreciación Normal – 6 años -10.000 -10.000 -10.000 -10.000 -10.000 -10.000 -60.000
Renta Líquida Imponible 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 360.000
25% impto. 1º categoría -15.000 -15.000 -15.000 -15.000 -15.000 -15.000 -90.000
Utilidad después de Impuesto 45.000 45.000 45.000 45.000 45.000 45.000 270.000
Cuadro 2 – ACELERADA 1/3 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Totales
Resultado antes depreciación 70.000 70.000 70.000 70.000 70.000 70.000 420.000
Depreciación Acelerada – 2 años -30.000 -30.000 0 0 0 0 -60.000
Renta Líquida Imponible 40.000 40.000 70.000 70.000 70.000 70.000 360.000
25% impto. 1º categoría -10.000 -10.000 -17.500 -17.500 -17.500 -17.500 -90.000
Utilidad después de Impuesto 30.000 30.000 52.500 52.500 52.500 52.500 270.000
FUF/DDAN: DIFERENCIA DE DEPRECIACIÓN ACELERADA - NORMAL

VALOR DE VIDA ÚTIL DEPRECIACIÓN  DEPRECIACIÓN 
Saldo ADQUISICIÓN NORMAL NORMAL ACELERADA 1/3
AÑO DIFERENCIA
FUF/DDAN
AÑO 1 20.000 20.000 60,000 6 Años 10,000 30,000
AÑO 2 20.000 40.000
Este saldo de DDAN se consume por:
AÑO 3 -10.000 30.000
• Retiros o Dividendos
AÑO 4 -10.000 20.000 • Reverso de la Depreciación Normal
AÑO 5 -10.000 10.000 • Enajenación/Castigo del Activo Fijo que lo generó
AÑO 6 -10.000 0 • En División, si el AF pasa a la Soc. que se crea.
DEPRECIACIONES TRIBUTARIAS
CONCLUSIONES
Resumiendo los 4 casos anteriores, cuota de Depreciación Normal $ 800.000.-
FUF / DDAN
DEPRECIACIÓN CÁLCULO
Año 1
VIDA UTIL NORMAL (V.U.N.)

VUN Años según Resolución 43/02 $ 0.-
(Art. 31 N° 5 )
VUN
VIDA UTIL ACELERADA EN 1/3
---------- = Años de VU Acelerada $ 1.600.000.-
(Art. 31 N° 5 )
3
VIDA UTIL INSTANTÁNEA - EN 1

VUN = 1 Año de VU Instantánea $ 11.200.000.-
AÑO (Art. 31 N° 5 bis, inciso 1°)
VIDA UTIL SUPER-ACELERADA EN VUN

1/10 (Mínimo 1 año) ---------- = Años de VU S-Acelerada $ 11.200.000.-
(Art. 31 N° 5 bis, inciso 2°) 10
AJUSTES EXTRACONTABLES  
AL 
RESULTADO FINANCIERO

AGREGADOS Y DEDUCCIONES ART. 33°
Art. 33 Nº 1: Partidas registradas y que no deben disminuir el resultado tributario

 
Se agregan:
● Remuneraciones al cónyuge o hijos solteros menores de 18 años en (SP).
● Retiros particulares en dinero o especies.
● Adquisición de bienes del activo fijo, mejoras y desembolsos que deban imputarse al costo.
● Costos y gastos (DIRECTOS) imputables a ingresos no renta o rentas exentas de IGC,
los que se rebajan de sus propios ingresos.
● Costos y gastos (INDIRECTOS PROPORCIONALES) imputables a ingresos no renta o
rentas exentas de IGC.
● Gastos o desembolsos provenientes de los beneficios que se consideran exceso de
remuneración otorgados a los principales accionistas o a personas que puedan influir en su
otorgamiento (Art.31 Nº6).
- Entrega de bienes a titulo gratuito, entrega de bienes avaluados en un valor inferior al costo,
condonación parcial o total de deudas, exceso de intereses pagados, arriendos pagados
desproporcionados, acciones vendidas a precios especiales.
● Cantidades no Autorizadas por el artículo 31°.
Los agregados que constituyan un desembolso efectivo se reajustan según IPC.

AGREGADOS Y DEDUCCIONES ART. 33°
Art. 33 Nº 2: Partidas registradas y que no deben aumentar el resultado tributario.
Se Deducen:
• Dividendos percibidos de S.A. constituidas en Chile
(Ver efecto en 14 A) del Art. 33 N°5) desde 2017).
• Utilidades sociales percibidas o devengadas de SP constituidas en Chile.
• Rentas Exentas del IDPC.(ART. 39 N°3, LIR, Rentas de B. Raíces aplicable a E.I.)
• Los Gastos Rechazados y las partidas afectas a la tributación de los incisos 1° y 3°

del Artículo 21°, se « desagregarán » de la RLI, para no ser afectados con IDPC ya
que tributarán en la sociedad o en los dueños, según corresponda.
• Los Ingresos no constitutivos de Renta (INR: DFL2, Art. 107º, etc.) ya que no
quedarán afectas, y hasta el 31.12.2016, las Rentas afectas a Impuesto de Primera
Categoría en carácter de Único (RAIPCU: Acciones y Derechos no habituales) ya que
se afectarán con otro impuesto.
AGREGADOS Y DEDUCCIONES
Artículo 33 N°5: Nuevo Agregado a la RLI por

Retiros o Dividendos chilenos
Sólo aplicable a Régimen Artículo 14 A)
Artículo 33 N°5:
La Ley N°20.780 incorporó el nuevo N°5 al artículo 33 de la LIR.
El objeto de esta modificación fue establecer la forma en que los contribuyentes que
declaren sus rentas efectivas según el Régimen 14 A) deberán atribuir las rentas o
cantidades afectas al IGC o IA que perciban a título de Retiros o Dividendos desde otras
empresas chilenas.
Para tal efecto, dichas sumas deben ser incorporadas como parte de la RLI de la empresa
14 A), incrementadas en una suma equivalente al monto del crédito por IDPC que les
corresponda, para gravarse con el IDPC y posteriormente ser atribuidas como parte de la
RLI determinada.
El crédito por IDPC a que tengan derecho los retiros o dividendos afectos a IGC o IA
percibidos, podrá ser imputado en contra del IDPC que deba pagar el contribuyente por la
RLI determinada en el mismo ejercicio, con preferencia a cualquier otro crédito que según
la ley proceda en contra del IDPC. El excedente que se determine de este crédito, no podrá
ser imputado a otros impuestos del mismo ejercicio, así como tampoco en los ejercicios
siguientes o subsiguientes, ni solicitar su devolución.
AGREGADOS Y DEDUCCIONES
Artículo 33 N°5: Nuevo Agregado a la RLI por

Sólo aplicable a Régimen Artículo 14 A)
Los contribuyentes sujetos a las disposiciones del régimen 14 A) deberán incorporar como
parte de la renta líquida imponible las rentas o cantidades afectas a IGC / IA, las que
pueden provenir de contribuyentes acogidos a los regímenes 14 B), como también cuando
un Empresario Individual participa en empresas 14 A).
Para dicha incorporación deberán previamente incrementarlas en una cantidad equivalente
al crédito por IDPC asociado a la renta percibida.
En contra del IDPC que deban pagar sobre las rentas o cantidades indicadas, procederá la
deducción del crédito por IDPC asociado a la renta percibida.
Cuando corresponda aplicar el crédito a que se refiere el numeral ii), de la letra d), del
número 2, de la letra B) del artículo 14 (SAC con restitución), deberá descontarse aquella
parte sujeta a restitución (35%).
( Formulario 22, Recuadro Nº 8, Código 1094 )
En caso de determinarse una pérdida tributaria, se aplicará lo dispuesto en el número 3 del
artículo 31. (Absorción de utilidades – PPUA)
Artículo 33 N°5: Nuevo Agregado a la RLI
por
Sólo aplicable a Régimen 14 A)
Ejemplo:
La sociedad ALFA, 14 A) percibe un
Retiro afecto a IGA/IA de $ 730.000 con
crédito (con restitución) de $ 270.000,
desde la Sociedad BETA, 14 B).
Se contabilizó como el único ingreso del
ejercicio 2017.
Una sociedad 14 B) no agrega a la

RLI el retiro o dividendo, dado que
el monto percibido formará parte
del registro de Rentas Afectas a
Impuestos Finales (RAI) y el crédito
correspondiente formará parte del
registro de Saldo Acumulado de
Créditos (SAC)
Una reflexión…
Si la tasa efectiva máxima en el régimen 14 A) es de un 35% y la de un
régimen 14 B) es de un 44,45%, entonces, ¿podríamos concluir que si
participo en una empresa régimen 14 B) es mejor interponer una empresa
régimen 14 A) entre la 14 B) y el contribuyente final?
¿?%
14 A) 14 B)
Atribución
Retiro/Dividendo
44,45% Retiro/Dividendo
14 B)
AGREGADO A LA RLI POR NUEVO Art. 33 Nº
N°5
RETIRO O DISTRIBUCIÓN DESDE RÉGIMEN «B» HASTA RÉGIMEN «A»
EMPRESA RLI 10,000

SOCIO PJ RÉGIMEN A SOCIO PN SE ATRIBUYE RLI
14 B IDPC 27% 2,700
R° S/BCE (Sólo el
SOCIO PERSONA 7,300 RENTA ATRIBUIDA 10,000
Retiro)
NATURAL
RETIRO 14 B) percibido (7,300) BASE IGC 10,000
RETIRO 7,300 (+) 33 N°5 percibido 7,300 IGC (35%) 3,500
INCREMENTO 2,700 (+) 33 N°5 incremento 2,700 CREDITO (2,500)
BASE IGC 10,000 PAGO F-22 1,000
3,500 RLI 10,000
IGC (35%)
CRÉDITO (2,700) IDPC (25%) 2,500
RECAUDACIÓN TOTAL 4,445
DÉBITO 945 CREDITO ( 65% ) (1,755)
PAGO F-22 1,745
PAGO F-22 745
RECAUDACIÓN TOTAL 4,445
4.445
Entonces?:
Tasa Efectiva ----------- = 44.45%
No hay diferencia si participo directa o indirectamente 10,000
en una 14 B), la carga tributaria de una 14 B) será
44,45%.
AJUSTES VOLUNTARIOS a la RLI
( Desde el 01.01.2017 )
14 A) 14 B)
Reinversión Art. 14 Ter, letra C) Reinversión Art. 14 Ter, letra C)
Impuesto Voluntario de Primera Impuesto Voluntario de Primera

Categoría ( IVPC ) Categoría ( IVPC )
Nueva DEDUCCIÓN a la RLI por  
Rentas «reinvertidas» en la empresa
Voluntario Nº 1
Artículo 14 Ter letra C):
Dicho beneficio consiste en la posibilidad de que los contribuyentes 14 A) y 14 B), cuyo
promedio anual de ingresos de los 3 últimos años no supere las UF 100.000, efectúen una
deducción de la RLI gravada con el IDPC hasta por un monto equivalente al 50% de dicha RLI
que se mantenga invertida en la empresa.
En todo caso, el monto máximo de dicha rebaja en ningún caso podrá exceder de una suma
equivalente a 4.000 Unidades de Fomento (UF), según el valor de ésta al último día del año
comercial respectivo.
RLI que se mantiene invertida en la empresa: Para estos efectos, la norma referida
establece que la RLI que se mantiene invertida en la empresa corresponde al valor
positivo que resulte de restar a la RLI determinada conforme a lo dispuesto en los
artículos 29 al 33 de la LIR, todas las cantidades retiradas, remesadas o distribuidas
durante el mismo ejercicio comercial, reajustadas al cierre del ejercicio,
independientemente de las cantidades o registros a los cuales resulten imputados tales
retiros, remesas o distribuciones, esto es, sea que éstos deban gravarse o no con los
impuestos de la LIR.
Oficio N°1981 (26/07/2019) El plazo que los contribuyentes sujetos a las disposiciones del art. 14 letras A) y B) de la
LIR tienen para ejercer la opción por el beneficio del art. 14 letra C.- de la LIR, en la forma indicada en el análisis,
vence el 30 de abril de cada año tributario, o si este fuere feriado o sábado, se ampliará hasta el día hábil siguiente,
respecto de las rentas obtenidas en el año calendario anterior, y vence el 9 de mayo en caso que la declaración de
impuestos tenga un resultado que no implique pago de impuestos, plazos éstos que, al estar establecidos por ley,
son perentorios respecto del año tributario en que se efectúa la opción.
Artículo 14 Ter letra C): Tope Rebaja: 4.000 UF ( 31.12.2018 ) $ 110.263.160.-


Efectos posteriores por aplicación de esta deducción en 14 A): Sin efecto en RLI
RLI definitiva sobre la cual se calcula el IDPC $ 70.000.000*
* Esta es la Renta que en definitiva será atribuida a los propietarios de la empresa.

En el ejercicio respectivo, se atribuye una RLI de $ 70.000.000, suma que debe
incorporarse al registro RAP a que se refiere la letra a), del N° 4, de la letra A), del
artículo 14 de la LIR.
Los $ 30.000.000 restantes, al no formar parte de la RLI no estarán afectos a

IDPC ni deben ser atribuidos así como tampoco se anotan de manera directa en
registro alguno, sin perjuicio de que forman parte del patrimonio de la empresa, y
deberán ser informados en la declaración de impuestos respectiva.

Efectos posteriores por aplicación de esta deducción en 14 B): Agregado a la RLI
RLI definitiva sobre la cual se calcula el IDPC $ 70.000.000*
En el ejercicio respectivo, se paga el IDPC sobre la RLI de $ 70.000.000. La suma

del IDPC pagado debe incorporarse al registro SAC a que se refiere el literal ii),
con Restitución.
Los $ 30.000.000 restantes, al no formar parte de la RLI no estarán afectos a

IDPC así como tampoco se anotan de manera directa en registro alguno, sin
perjuicio de que forman parte del patrimonio de la empresa (RAI), pero se deberá
llevar un control(*) de Agregados a la RLI por el 50% de los Retiros o
Dividendos efectuados en ejercicios posteriores:
(*) (Anexo 4, R: 130/16)

http://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2016/reso130_anexo4.pdf
Efectos posteriores por aplicación de esta deducción en 14 B): Agregado a la RLI
C: 49/16, Pág. 53
Vigencia: a contar del 01.01.2017

PAGO DE IMPUESTO VOLUNTARIO DE
PRIMERA CATEGORÍA (IVPC)
Voluntario Nº 2
14 A), N°5, LIR vigente desde el 01.01.2017
14 B), N°3, LIR vigente desde el 01.01.2017
En caso que al término del ejercicio respectivo, se determine que los retiros, remesas o
distribuciones afectos a los impuestos global complementario o adicional no tienen derecho
al crédito establecido en los artículos 56, número 3), y 63, atendido que no existe un saldo
acumulado de créditos que asignar, la empresa o sociedad respectiva podrá optar por pagar
voluntariamente a título de impuesto de primera categoría, una suma equivalente a la que
resulte de aplicar la tasa del referido tributo a una cantidad tal, que al restarle dicho impuesto,
la cantidad resultante sea el monto neto del retiro, remesa o distribución.
Este impuesto deberá ser declarado y pagado en el F-22 del mes de Abril del año siguiente al
del retiro o dividendo y podrá ser imputado por el propietario, comunero, socio o accionista
respectivo, en contra de los impuestos global complementario o adicional que grave a los
retiros, remesas o distribuciones efectuados en el ejercicio.
PAGO DE IMPUESTO VOLUNTARIO DE PRIMERA
CATEGORÍA (IVPC)
DEDUCCIÓN EN LA RLI

Efectuado el pago del impuesto señalado, la empresa o sociedad respectiva podrá deducir en
la determinación de la renta líquida imponible correspondiente al año comercial en que se
haya pagado el impuesto, y hasta el monto positivo que resulte de ésta, una suma equivalente
a la cantidad sobre la cual se aplicó y pagó efectivamente la tasa del impuesto de primera
categoría de acuerdo al párrafo anterior. Si de la deducción referida se determinare un
excedente, ya sea por la existencia de una pérdida para fines tributarios o por otra causa,
dicho excedente podrá deducirse en el ejercicio siguiente y en los subsiguientes, hasta su total
extinción. Para los efectos de su imputación, dicho excedente se reajustará en el porcentaje
de variación que haya experimentado el Índice de Precios al Consumidor entre el mes anterior
al del cierre del ejercicio en que se haya determinado y el mes anterior al cierre del ejercicio
de su imputación.
DEDUCCIÓN EN LA RLI en Año del pago del IVPC:
RETIRO BASE Rebaja

BASE 1.000.00
14 AÑO 1 1.000.000
IMPONIBL 0 = 1.333.33
IMPONIBLE 1.333.333 RLI
A) TASA DE
25% 1 -
0,2 E
0,75
3
IVPC AÑO 2 25% año 2
IDPC 5 333.333
RETIRO
1.000.000
Rebaja
RETIRO BASE
14 AÑO 1 1.000.000 BASE 1.000.00
0 1.369.86 IMPONIBLE 1.369.863 RLI
IMPONIBL =
B) TASA DE E
3 año 2
27% 1 - 0,27 0,73 IVPC AÑO 2 27%
IDPC 369.863
RETIRO
1.000.000
Efectos para la Sociedad por el pago de este impuesto:

✓ El IVPC tiene el carácter de IDPC
✓ Se considera como un gasto Rechazado del inciso 2°del Artículo 21
✓ Se entera en el Año Tributario correspondiente a los retiros o distribuciones
✓ No se puede financiar con otros créditos imputables al IDPC

✓ Sólo se puede financiar con PPM o Dinero
✓ No se deduce de las cantidades registradas en a), b) o c), ya que será deducido de la RLI
en el Año comercial del pago efectivo incluido en la base afectada con IVPC
PAGO DE IMPUESTO VOLUNTARIO DE PRIMERA
CATEGORÍA (IVPC)
Efectos para los propietarios por el pago de este impuesto:

✓ Dueños IGC: El IVPC tiene el carácter de IDPC, opera como crédito SIN RESTITUCIÓN.
✓ Socios IA: El IVPC tiene el carácter de IDPC, opera como crédito SIN RESTITUCIÓN.
✓ Accionistas IA: El IVPC tiene el carácter de IDPC, aplica antes remesar SIN RESTITUCIÓN.
✓ Dueños IDPC: Estos contribuyentes solamente deberán anotar en el registro del SAC, al
término del ejercicio respectivo, el IDPC correspondiente a los retiros o dividendos afectos a
IGC o IA provenientes de las empresas que tributan en el régimen 14 B), incorporándose a
aquellos SIN RESTITUCIÓN.
En el evento que el contribuyente determine una pérdida tributaria y ésta resulte total o
parcialmente absorbida por los retiros o dividendos percibidos que se afectaron con el IVPC por
la empresa de origen, solo deberá incorporarse al referido registro SAC, aquella parte que no
constituya PPUA.
GASTOS RECHAZADOS Y OTRAS
PARTIDAS

ARTÍCULO N° 21
GASTOS RECHAZADOS Y OTRAS PARTIDAS

• Luego de analizar las partidas de Gastos reflejados en la
Contabilidad Completa de la Empresa, se identifican los
“agregados” a la Renta Líquida Imponible (Art. 33 Nº1) por
concepto de Gastos Rechazados debido a que no se
cumplieron los requisitos establecidos en el Artículo 31°, se
excedieron los límites para su aceptación como Gasto, o
bien, están expresamente definidos por la Ley.
ARTÍCULO 21°: EFECTO EN LA
DETERMINACION DE LA RLI
La Ley 20.630/12 sustituyó el Art. 21°de la LIR, la cual modificó el tratamiento tributario
que afecta a los contribuyentes de Régimen General y 14 bis de la LIR, así como a sus
propietarios, socios o accionistas, respecto de gastos rechazados, beneficios por el uso de
bienes del activo de la empresa y otras cantidades (Desde AT 2014).
Antes de la reforma, la LIR contemplaba reglas de tributación distintas en función de la
estructura o forma jurídica del contribuyente. El nuevo artículo 21 de la LIR, simplifica el
sistema, igualando la tributación sobre ciertas cantidades que señala, sin distinguir la
estructura social ni el tipo de contribuyente que incurre en ellas, aplicándoles en general
a dichas sumas, un impuesto con tasa de 40% (desde AC 2017), en carácter de Único a
la renta, a nivel de la empresa ( inciso 1°).
Sin embargo, cuando las cantidades gravadas con impuesto cumplen con ciertas
características, la norma en estudio dispone que los propietarios, socios o accionistas de
la empresa o sociedad respectiva, deben afectarse en reemplazo del impuesto único de
40%, con el Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, según corresponda,
aplicando una tasa adicional de dichos impuestos de un 10% ( inciso 3°).
Para materializar la tributación especial de estas partidas, el artículo 21, inciso

1,literal i.; establece la obligación de “deducir o desagregar” las partidas
contenidas en el artículo 33 N°1 de la LIR (Agregados por Gastos Rechazados
incisos 1 y 3).
GASTOS RECHAZADOS NO AFECTOS
• ARTÍCULO 21° DE LA LEY DE LA RENTA 

• Este artículo establece la forma en cómo tributan los Gastos
Rechazados.
• Los gastos rechazados se asignarán a los socios o accionistas, o a nivel
de empresa, en el mismo ejercicio en el que se generan.
• Ahora bien, dentro de los gastos rechazados generados en la empresa
hay algunos desembolsos ( inciso 2° ) que están relacionados con
Reajustes, Intereses y Multas pagadas al Fisco, Municipalidades o a
otras Instituciones fiscales ( SII, SVS, FONASA, DT, INP - ISP, etc…)
• Estos gastos son clasificados como “ Afectos al inciso 2°del Art. 21°”,
es decir, no deben tributar según los incisos 1°o 3°, por lo que sólo
quedarán agregados a la RLI, en donde sólo les afectará el IDPC
aplicado sobre esta base y deberán ser rebajados en el FUT de la RLI
que la contiene.
ARTÍCULO 21°: GASTOS RECHAZADOS
EFECTO EN LA DETERMINACION DE LA RLI
A consecuencia de la Reforma Tributaria establecida por la Ley N° 20.630/2012, se produce

una modificación al Artículo 21° (Afectos y No Afectos), la que incide directamente en la
determinación de la Renta Líquida Imponible de primera categoría.
Por lo tanto, a contar del 01-01-2013, todos los Gastos Rechazados (GR) deben ser clasificados
en función de identificar si el beneficiario del desembolso fue:
Inciso 1°: La empresa o terceros no propietarios ni relacionados,
Inciso 2°: El Fisco u otras Instituciones fiscales ( SII, SVS, FONASA, DT, INP - ISP, etc…)
Inciso 3°: Los dueños ( Declaración Jurada N° 1909 ).
Pasando a afectarse con las siguiente tributación:
inciso 1°) 40% Imp. Único, por la Empresa, si los G.R. fueron en beneficio propio NooRLI
no
atribuible. Si RLI
No RLI
inciso 2°) IDPC según régimen, por la Empresa, por reajustes, intereses y multas fiscales.
inciso 3°) 35% + 10%, si el dueño es contribuyente del Impuesto Adicional (Extranjero), oNo RLI
inciso 3°) Tasa Global Complementario + 10%, si el dueño tiene domicilio o residencia en Chile.
No RLI
Se incluyen en inciso 3°:
- Retiros presuntos (RP)
- Ejecución de bienes en garantía (EG), y
- Préstamos calificados como retiros encubiertos (PR), los cuales no inciden, directamente,
en la determinación de la Renta Líquida Imponible
PARTIDAS INDICADAS EN LOS INCISOS 1°
y 3° DEL ART. 21°
Partida Desde AT-2014
Se afectan con Impuestos Personales + 10% sobre

Retiros Presuntos el monto del beneficio y no se ajustan en RRE.
Uso o goce de bienes muebles, 10% del valor tributario o la cuota de

depreciación.
Uso o goce de bienes raíces, 11% del avalúo fiscal, vigente al 01/01/AT.
Uso o goce de automóviles, stations wagon y similares, 20% de su valor tributario.
De las presunciones mínimas, por el período anual completo o una parte del año,
determinadas en la forma antes señalada, el beneficiario o contribuyente podrá además
rebajar las sumas que efectivamente haya pagado a la empresa o sociedad propietaria del
bien respectivo, por el uso o goce de éstos durante el período comercial correspondiente,
constituyendo base gravada con la tributación señalada, sólo la diferencia positiva entre
ambas cantidades.
PARTIDAS INDICADAS EN LOS INCISOS 1°
y 3° DEL ART. 21°
-Se afectan con Impuestos Personales + 10% sobre el
monto del beneficio y se imputan a RRE (*).
Préstamos (retiros -Cuando sea calificado por el SII o por el
encubiertos de contribuyente como un retiro encubierto de
utilidades.
utilidades)
BI: Préstamo reajustado (–) pagos efectuados
reajustados.
Para los fines de determinar el monto afecto a los
impuestos señalados, se estará al valor corriente en
plaza o sobre los que normalmente se cobren o
Ejecución de bienes en cobrarían en convenciones de similar naturaleza,
garantía considerando las circunstancias en que se realiza la
operación, del bien que se ha entregado en garantía
por parte de la empresa o sociedad y que
posteriormente se ha ejecutado y se imputan a RRE.
(*) Circular 39/16

RLI DE PRIMERA CATEGORÍA DETERMINADO EN
BASE AL RESULTADO FINANCIERO/CONTABLE
( RESULTADO SEGÚN BALANCE: RSB )
Preparación
Balance Financiero RSB
AJUSTES TRIBUTARIOS
(EXTRACONTABLES)
Agregados y deducciones
Determinación Resultado Tributario

Renta Líquida Imponible ( RLI )
Impuesto de Primera Categoría (IDPC)

Se aplica sobre la R.L.I.
La renta de la empresa queda registrada a la
Espera de ser retiradas o distribuidas a los
socios o accionistas.
REGISTRO TRATAMIENTO
TIPO DE OPERACIÓN AJUSTE en RLI
CONTABLE TRIBUTARIO
LEASING 
ACTIVOS SOFTWARE  GASTO-GOPM DEDUCCIÓN
REMODELACIONES ( C:53/78 )
PASIVOS ANTICIPOS INGRESO AGREGADO
DIVIDENDOS (Chilenos)  EXENTOS DE IDPC (*)

RETIROS (Chilenos) 
EXENTOS DE IDPC (*) 
INGRESOS DEDUCCIÓN
UTILIDAD Art. 107 / DFL 2/59  INGRESOS NO RENTA
PROMESAS DE VENTA DE BR PASIVO ( Compra-venta )
SUELDO CONYUGE (SP) o EXCESIVAS 

AGREGADO i°2°
REMUNERACIONES/IAS VOLUNTARIAS 
GASTOS GASTO RECHAZADO  
MULTAS 
AGREGADO / DEDUCCIÓN i°1°-3°
GASTOS SIN RESPALDOS
(*) Art. 39 N°1, Sin perjuicio en Regimen 14 A), del Art. 33 Nº5, LIR. P+
Renta Líquida Imponible de IDPC $0
N-
Renta Líquida Imponible de IDPC P+
Sobre esta base se aplica la tasa de Impuesto de primera categoría:

• Régimen 14 A): 25%
• Régimen 14 B): 27%
Este impuesto se declara en el Formulario 22 hasta el 30 de Abril del año siguiente si el
resultado, código [ 305 ], es un monto a pagar, o hasta el 09 de Mayo si el resultado es
“cero o con devolución”.
REBAJAS AL
IMPUESTOS BASE IMPONIBLE A PAGAR
IMPUESTO
Impuesto Primera Categoría de empresas acogidas al Régimen de

49 18 19 20 +
Renta Atribuida, según letra A) Art. 14 y OSFL.
50
Impuesto Primera Categoría de empresas acogidas al Régimen 1109 1111 1113 +
Semi Integrado, según letra B) Art. 14.
Impuesto de Primera Categoría sobre rentas efectivas
51 1037 1038 1039 +
determinadas sin contabilidad completa, 14 C) N°1.
52
Impuesto de Primera Categoría contribuyentes acogidos al régimen 963 964 965 +
de la letra A) del Art. 14 Ter.
56 Impuesto Primera Categoría sobre rentas presuntas, según Art.34 187 188 189 +
CRÈDITOS IMPUTABLES AL IMPUESTO DE PRIMERA
CATEGORÍA
¿Qué son los Créditos contra el Impuesto de Primera Categoría (IDPC)?
Son rebajas o descuentos que los contribuyentes de 1ª Categoría pueden utilizar
para financiar el pago del IDPC al momento de presentar el Formulario 22, en
una cantidad disponible que se genera por inversiones al interior de la empresa
o por pagos a terceros.
¿En qué orden se utilizan los Créditos contra el Impuesto de Primera
Categoría (IDPC)?
Existen 3 grupos en orden de imputación de los créditos contra el IDPC que se
desprende de lo establecido en el art. 56, LIR:
• Primer Grupo: Créditos cuyos excedentes no dan derecho a imputación en los
ejercicios siguientes ni a su devolución;
• Segundo Grupo: Créditos cuyos excedentes dan derecho a imputación en los
ejercicios siguientes, pero no a su devolución, y
• Tercer Grupo: Créditos cuyos excedentes dan derecho a devolución en el
mismo ejercicio.
¿En qué etapa del proceso se aplican los Créditos contra el Impuesto de
Primera Categoría (IDPC)?
En la declaración anual de impuesto mediante el Formulario 22, el cual
presenta, en el Recuadro Nº8, los correspondientes campos para proceder a la
imputación en contra del IDPC a pagar.
CATEGORÍA
Créditos del Primer Grupo: Créditos cuyos excedentes no dan derecho a
imputación en los ejercicios siguientes ni a su devolución;
CRÉDITOS CUYOS REMANENTES NO DAN DERECHO A IMPUTACIÓN NI
CÓDIGO MONTO
A DEVOLUCIÓN
Crédito por donaciones al FNR según Art. 4°, Ley N°20.444 898
Crédito por donaciones para fines culturales. 373
Crédito por IDPC por retiros y dividendos afectos a los IGC ó IA percibidos por empresas acogidas al Régimen
1092
del artículo 14 letra A), de empresas acogidas al Régimen del artículo 14 letra A)
Crédito por IDPC por retiros y dividendos afectos a los IGC ó IA percibidos por empresas acogidas al Régimen
1093
del artículo 14 letra A), de empresas acogidas al Régimen del artículo 14 letra B), sin obligación de restitución
Crédito por IDPC equivalente al 65% por retiros y dividendos afectos a los IGC ó IA percibidos por empresas
1094
acogidas al Régimen del artículo 14 letra A), de empresas acogidas al Régimen del artículo 14 letra B)
Crédito por IDPC por pago voluntario por retiros y dividendos afectos a los IGC ó IA percibidos por empresas
1095
acogidas al Régimen del artículo 14 letra A), de empresas acogidas al Régimen del artículo 14 letras A) ó B)
Crédito por contribuciones de bienes raíces 365
Crédito por donaciones para fines educacionales 382
Crédito por donaciones para fines deportivos 761
Crédito por donaciones para fines sociales 773
Crédito por bienes físicos del activo inmovilizado del ejercicio 366
Crédito por rentas de zonas francas 392
Otras rebajas especiales. 984

CATEGORÍA
Créditos del Segundo Grupo: Créditos cuyos excedentes dan derecho a
imputación en los ejercicios siguientes, pero no a su devolución,
CRÉDITO CUYOS REMANENTES DAN SOLO DERECHO A IMPUTACIÓN EN
CÓDIGO MONTO
EJERCICIOS SIGUIENTES
Remanente de Crédito por bienes físicos del activo inmovilizado proveniente de

839
inversiones AT 1999 - 2002
Crédito por donaciones a Univer. e Inst. Profesionales 384
Crédito por IDPC por retiros o dividendos percibidos e ingreso diferido de

1022
empresas acogidas al régimen de la letra A) del Art. 14 ter
Crédito por inversiones Ley Arica 390
Crédito por inversiones Ley Austral 742
Crédito por impuestos extranjeros, según Arts. 41 A letra A y 41 C 841
Crédito por impuestos extranjeros, según Arts. 41 A letra B y C y 41 C 387
Crédito por inversión privada en actividades de Investigación y Desarrollo Ley

855
N°20.241.
CATEGORÍA
Créditos del Tercer Grupo: Créditos cuyos excedentes dan derecho a
imputación a otros impuestos o dan derecho a su devolución.
CRÉDITO CUYOS REMANENTES DAN DERECHO A IMPUTACIÓN A OTROS
CÓDIGO MONTO
IMPUESTOS O DAN DERECHO A SU DEVOLUCIÓN
Pagos Provisionales, según Art. 84. 36
Crédito por Gastos de Capacitación, según 
82
Ley N° 19.518.
Crédito Empresas Constructoras. 83
PPUA sin derecho a devolución, según Art. 31 N°3 (Arts. 20 N° 1 letra a) y 41 A letra E N°7). 912
Pago Provisional Exportadores, según ex-Art. 13 Ley N° 18.768. 181
Crédito Fiscal AFP, según Art. 23 D.L. N° 3.500. 848
Crédito desembolsos directos por trazabilidad (art. 60 quinquies C.T.). 1123
Crédito por Reintegro Peajes, según Art.1° Ley N° 19.764. 173
Retenciones por rentas declaradas en líneas 1, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 11, 61 y 62. 833
PPUA con derecho a devolución, según Art. 31 N° 3. 167
Crédito por Sistemas Solares Térmicos, según Ley N° 20.365. 870
Retenciones sobre intereses según Art. 74 N° 7. 881

3. Regímenes alternativos de tributación ( Sin Contabilidad
Completa ).
14 Ter, letra A) NORMAS GENERALES
14 Ter, letra A) (Desde 01.01.2017) (*)
Todas NO SA (Afectos o no a IVA), formada por
Tipo Sociedad
Requisitos dueños PN, IA o 14 A)
Capital I. de Actividades < 60.000 UF
Ingresos Promedio/3a < 50.000 UF
Base IDPC Renta Efectiva
Ingresos Regulares Percibidos + Ingreso Diferido/FUT
• Venta a Relacionados
Ingresos Especiales
• Incobrables mayor a 12 meses
Pagados + Gastos presuntos
Base Gastos
0,5%Ingresos/15 UTM
Imponible Depreciación A.Fijo Egreso del ejercicio (pagado)
Gastos Rechazados No Aplica Art. 21°
Rebajas a la Base No Aplica
Art. 33 bis + Ingreso Diferido + IDPC por retiros/
Créditos al IDPC
dividendos percibidos
(Opción de exención)
+ PPM (o asignado a socios)
(*) Ver: Circular 43/2016 y Resolución 129/2014 DJ-1924

14 Ter, letra A) NORMAS GENERALES
1. Tipos de Rentas
a) Del Artículo 20°
b) Excepto 20 N°1 y N°2: 35% de los ingresos brutos
c) Dividendos o Retiros 20% de los ingresos brutos ( incluidos en Tope anterior )
2. Afectas al Impuesto de Primera Categoría (IDPC):

Sobre la Base Imponible:
Tasa: 25% (desde Año 2017)
3. Tributación de los propietarios:

Afectas a IGC o IA con Crédito total por IDPC en el mismo ejercicio por la
atribución del 100% del resultado del ejercicio.
Nota: Los retiros o Dividendos efectivamente distribuidos a sus propietarios no se
afectan con impuestos finales ni forman parte de la base del IGC/IA, se consideran
rentas con tributación cumplida.
14 C), N°2: Rentas Presuntas
Reforma Ley 20.780/14 y 20.899/16 Vigencia desde el 01.01.2016
Renta • EI, EIRL, Comunidades, Cooperativas, Sociedades de

Artículo 34°
10% Personas, SPA deben estar formadas exclusivamente por
Vigencia: 01.01.2016 Personas Naturales.
Agrícola Avaluo
Circulares •Ventas Netas anuales ( propias y relacionadas )
37/15 y 39/16 Fiscal hasta 9.000 UF
Con contenido de Oro, Cobre y Plata
% Sobre las ventas netas, si el precio promedio de la libra del cobre, fijado por
Rentas COCHILCO y publicado en Febrero por el SII, en el año tributario respectivo:
Si no excede de 276,79 centavos de dólar

Presuntas 4% ( Cobre y Plata AT-2017, Circular: 11/19 )
Minera
BASE IMPONIBLE DE 6% Si excede de 276,79 centavos de dólar y no sobrepasa de 293,60 centavos
IDPC Mediana
10% Si excede de 293,60 centavos de dólar y no sobrepasa de 335,52 centavos
Si excede de 335,52 centavos de dólar y no sobrepasa de 377,52 centavos

15% ( Oro AT-2017, Circular: 11/19 )
20% Si excede de 377,52 centavos
Sin Contenido de Oro, Cobre y Plata: 6%

• EI, EIRL, Comunidades, Cooperativas, Sociedades
Transporte 10% d e Pe r s o n a s , S PA d e b e n e s t a r f o r m a d a s
Terrestre exclusivamente por Personas Naturales.
Valor •S e r v i c i o s F a c t u r a d o s ( p r o p i o s y
Carga/Pasajeros
Vehículo relacionados )hasta 5.000 UF
Circular N°37 (28/05/2015) y Circular N°39 (08/07/2016)

Artículo 34, NORMAS GENERALES
1. Tipos de Rentas Presuntas

a) Explotación Bienes Raíces Agrícolas
b) Minería
c) Transporte Carga
d) Transporte Pasajeros
2. Afectas al Impuesto de Primera Categoría (IDPC):

Sobre la Base Imponible:
Tasa: 25% (desde Año 2017)
3. Tributación de los propietarios:

Afectas a IGC o IA con Crédito total por IDPC (*) en el mismo ejercicio (Renta
atribuida)
(*): Salvo IDPC cubierto con crédito por Contribuciones de Bienes Raíces Agrícolas.
Nota: Los retiros o Dividendos efectivamente distribuidos a sus propietarios no se
afectan con impuestos finales ni forman parte de la base del IGC/IA, se consideran
rentas con tributación cumplida.
Una vez determinado el resultado tributario ( RLI ) continúa el proceso de

declaración de renta…
- Incorporación a los registros de rentas empresariales (RRE),

- Emisión de Declaraciones Juradas al SII
- Emisión de Certificados a los dueños
- Declaración Anual F-22
- Observaciones
- Fiscalizaciones
- Rectificatorias, etc.
4.- Visión General de los sistemas de Imputación en 14 A) y
14 B)
Visión General de los sistemas
de Imputación:
Renta Atribuida y Parcialmente
integrado
REGISTROS DE UTILIDADES 
 
HASTA EL 31.12.2016 
 
FUT: 
 
FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES y 
FONDO DE UTILIDADES NO TRIBUTABLES
¿ En qué fecha se recalcula FUT ?
• Sociedades Anónimas y SpA:

• Sociedades de Personas y EI: A la fecha de ”Distribución de
Al 31/12 de cada año, Dividendos” o, a falta de éstos,
independiente de las situaciones al 31/12 de cada año,
que se produzcan en el año. independiente de las demás
situaciones que se produzcan en
el año.
Por lo tanto, no obligan a calcular el FUT:

- El pago del IDPC
- El pago de Gastos Rechazados
- La percepción o devengo de utilidades ajenas
- Etc…
COMPONENTES DEL REGISTRO FUT
(HASTA EL AÑO COMERCIAL 2016)
ORDEN DE IMPUTACIÓN (Art. 14) : 1° FUT, 2° FUF y 3° FUNT
FONDO UTILIDADES SI: IF NO: IF

( FUNT )
TRIBUTABLES ( FUT ) ( FUF ) FONDO UTILIDADES NO TRIBUTABLES
Diferencia de 1º Rentas Exentas G/C (REX) (F-22 Línea 10)
Rentas Propias: Depreciación 2º Ingresos No Renta (INR) ( No F-22 )
RLI Normal / 3º Afectas a IDPC Único (RAIPCU) ( No F-22 )
Exentas de IDPC (incluye PPUA) Acelerada ( Circular 68/10 )
Ajenas:
Reinversiones (en EI) UTILIDADES HASTA 31.12.1983
Estas rentas pueden ser distribuidas o retiradas
Retiros desde otras SP en cualquier oportunidad, aún existiendo saldos
Dividendos de utilidades tributables generadas a contar del
Simplificadas (%) 01.01.1984. (Ver Oficio: 4519/2000)
NO: IF
SI: IF FUNT-Especial por pago
de Impuesto Sustitutivo (IS/FUT)
Estas rentas pueden ser distribuidas o retiradas
en cualquier oportunidad, sin seguir el orden de
CRÉDITOS POR IDPC ( FUR ) imputación establecido por el Art. 14 (FUT-FUF-
- Con derecho a Devolución Fondo De FUNT)
- Sin derecho a Devolución Utilidades
- Por IPE contra IGC/IA Reinvertidas
RRE: REGISTRO DE RENTAS EMPRESARIALES 
 
DESDE 01.01.2017 
 
Ley 20.899/16 
Circular N°49/16 
Resolución N°130/16
Régimen: 14 A)
1°: Por la modalidad de tributación de los dueños:
Por Rentas Atribuidas

IMPUTACIÓN Y TRIBUTACIÓN EN RENTA
ATRIBUIDA
Orden de imputación de los retiros, remesas o distribuciones y
momento en que definen su situación tributaria:
Para determinar en qué casos los retiros, remesas o distribuciones efectuados desde la
empresa, comunidad o sociedad se afectarán con el IGC o IA, cobra especial relevancia el
control de los distintos tipos de rentas o cantidades acumuladas en la empresa, según la
naturaleza de las mismas, lo que se logra a través de la mantención de los registros que
deben llevar los contribuyentes.
De esta manera, los retiros, remesas o distribuciones, como regla general, definen su
tributación al término del año en que ocurren, imputándose en aquella proporción que
representen los retiros, remesas o distribuciones efectuados por cada propietario,
comunero, socio o accionista, debidamente reajustados de acuerdo con la variación
experimentada por el Índice de Precios al Consumidor entre el mes anterior a aquel en que
éstos se efectúen y el mes que precede al término del año comercial respectivo, sobre el
total de ellos hasta agotar el saldo positivo que se determine, de las rentas o cantidades
acumuladas en los registros RAP, DDAN, y REX, según sus saldos al término del mismo
año.
REGISTROS DE UTILIDADES EN REGIMEN
14 A) DESDE 2017
REGISTROS LEY 20.899/16 Artículo 14 Letra A)
RAP: Rentas Atribuidas Propias, FUT

Neto
generadas afectas o exentas de IDPC
DDAN: Diferencia de Depreciación Acelerada y

Normal ( Incluye saldo FUF al 31.12.2016 ) SI: IF SI: IF
NO: NO:
REX: Rentas Exentas e Ingresos No Renta IF IF
( Incluye FUNT al 31.12.2016 )
RAP DDA REX SAC STUT

SAC: Saldo Acumulado de Créditos (TEF) N
(de FUT + Cambio de 14 B) a 14 A)) Cantidad de Columnas
1 1 5 5 1
FUT Neto: La Ley no estableció un registro
directo, pero el SII lo presenta a continuación del ORDEN DE IMPUTACIÓN Art. 14 A)
SAC, en un control denominado:
STUT : Saldo Total de Utilidades Tributables
(FUT Neto al 31.12.2016)
( FUR )
TEF: Tasa Efectiva de Créditos 2016) =TRUNCAR((SAC/STUT);6)
TEF: Tasa Efectiva de Créditos 2017 =TRUNCAR((25/75);6) = 0,333333

Régimen: 14 B)
2°: Por la modalidad de uso del IDPC como crédito:

Con imputación PARCIAL de crédito por Impuesto De Primera
Categoría
( Restitución del 35% )
REGISTROS DE UTILIDADES EN REGIMEN
14 B) DESDE 2017
REGISTROS LEY 20.899/16 Artículo 14 Letra B)
RAI: Rentas o Cantidades Afectas a IGC o IA FUT

cuando sean retiradas ( Incluye FUT ) Neto
DDAN: Diferencia de Depreciación Acelerada y SI: IF

Normal ( Incluye saldo FUF al 31.12.2016 ) NO:
SI: IF SI: IF
IF
REX: Rentas Exentas e Ingresos No Renta
( Incluye FUNT al 31.12.2016 ) REX
RAI DDA SAC STUT
N
SAC: Saldo Acumulado de Créditos: i) Sin Restitución
i) Sin Restitución: Por IDPC de FUT o Cambio de ii) Con Restitución
Régimen de A) a B)
ii) Con restitución: Por IDPC pagado en Régimen B)
( Uso Parcial 65%, salvo CDTI ) Cantidad de Columnas
1 1 5 8 1
FUT Neto: Quedará incorporado como parte del RAI,
pero el SII lo presenta a continuación del SAC, en un ORDEN DE IMPUTACIÓN Art. 14 B)
control denominado STUT: Saldo Total de Utilidades
Tributables (FUT Neto al 31.12.2016), para efectos de
control de Tasa de Crédito.
TEF: Tasa Efectiva de Créditos 2016) =TRUNCAR((SAC/STUT);6)

( FUR )
TEF: Tasa Efectiva de Créditos 2017 =TRUNCAR((25,5/74,5);6) = 0,342281
TEF: Tasa Efectiva de Créditos 2018 =TRUNCAR((27/73);6) = 0,369863

IMPUTACIÓN Y TRIBUTACIÓN EN RÉGIMEN
DE IMPUTACIÓN PARCIAL DE CRÉDITOS
Los retiros, remesas o distribuciones, como regla general, definen su tributación en la fecha
en que ocurren, imputándose, en esa oportunidad y en el orden cronológico en que se
efectúen, a las rentas o cantidades acumuladas en los registros RAI, DDAN y REX, según sus
saldos determinados a esa fecha.
Para tales efectos, debe considerarse como saldo de dichos registros, el remanente
determinado al término del año comercial inmediatamente anterior, reajustado a la fecha del
retiro, remesa o distribución.
El saldo que se determine luego de la imputación señalada, se reajustará por IPC entre el mes
del retiro, remesa o distribución y hasta la fecha en que se efectúen nuevos retiros, remesas o
distribuciones, o al cierre del ejercicio comercial respectivo, según corresponda.
«El momento en que se produce el retiro efectivo de utilidades cuando

éste se realiza mediante el giro de un cheque a favor del socio, es al
momento en que tal documento es presentado ante el Banco respectivo y
pagado por éste.»
Oficio 1212, de 03.05.2016
¿ Qué pasa con los Excesos de Retiros ( ER )
generados hasta el 31.12.2014 y que no fueron
imputados hasta el 31.12.2016 ?
Desde el 01.01.2017
Saldos ER al 31.12.2016 ER Saldos ER al 31.12.2016
SALDOS
INR ( = ) Saldo RAP ( = ) Saldo RAI IGC

O
R
( = ) Saldo DDAN D ( = ) Saldo DDAN IGC
IGC
E
N
INR ( = ) Saldo REX ( = ) Saldo REX INR
Los Excesos de Retiros no cubiertos al 31.12.2016 se imputarán a los saldos de

utilidades generadas a contar del 01.01.2017 no retiradas, ya sea en régimen 14
A) o 14 B).
Declaraciones Juradas según régimen
SEGÚN RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN:

14 A) RENTA ATRIBUIDA 14 B) PARCIALMENTE INTEGRADO
N° 1923 sobre determinación de la RLI, N° 1926 sobre Base Imponible de Primera

Renta a atribuir y Renta Atribuida a los Categoría y Datos Contables Balance.
propietarios (29/03) (7/05)
N° 1938 sobre movimientos y saldos de los N° 1939 sobre movimientos y saldos de los
registros de rentas empresariales del registros de rentas empresariales del régimen
Régimen de Renta Atribuida. (14/05) de imputación parcial de crédito. (14/05)
N° 1940 sobre retiros, remesas y/o N° 1941 sobre retiros, remesas y/o
dividendos distribuidos y créditos, dividendos distribuidos y créditos,
contribuyentes Art. 14 Letra A). (29/03) contribuyentes Art. 14 Letra B). (21/03)
Las DDJJ 1923 y 1926 reemplazan al recuadro N°2 del F-22 hasta el AT-2017.
Las DDJJ 1938 y 1939 reemplazan al recuadro N°6 del F-22 hasta el AT-2017.
Diplomado en Tributación
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CLASE FEN DETR19TE1A Modulo 3 RENTAS EMPRESARIALES 04.10 PDF

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Viernes 04-10-2019 15:00 a 22:00 horas 7

1.- Introducción a las rentas empresariales.

• Empresario Individual ( EI ) • Sociedad Anónima Cerrada ( SAc )

• Empresa Individual de • Sociedad Anónima Especial ( SAe )

Art. 20 Del Capital (Percibidas o IDPC Del Trabajo (Percibidas)

Gastos Rechazados Art.21°,i:1° (35%)

Vigencia: Hasta 31-12-2016 (AT-2017)

Art. 20 Del Capital (Percibidas o Del Trabajo (Percibidas)

IDPC 27%(*) + Art. 21° i 1°

(*): Desde 01-01-2018 ( AC 2017: 25,5% )

Vigencia: Desde 01-01-2017 (AT-2018)

Es el impuesto que grava las utilidades provenientes de actividades en donde

Art. 20 Nº 1: Rentas de Bienes Raíces.

Art. 20 Nº 2: Rentas de Capitales mobiliarios.

Art. 20 Nº 3: Rentas de la Industria y el Comercio.

Art. 20 Nº 4: Rentas de Corredores, Educación, Salud, etc…

Art. 20 Nº 5: Otras rentas no clasificadas del 1º al 4º (Ingeniería, profesionales, etc.)

Tasa IDPC Años Comerciales

Reformas Tributarias Leyes: 20.780/14 y 20.899/16

Por Rentas Atribuidas Por Retiros o Dividendos

Sistema Integrado Sistema Parcialmente Integrado

Empresarios Individuales (EI)

Sociedades de Personas (Socios PJ)

F-3264 AVISO INGRESO O MODIFICACIÓN DE REGÍMENES

Circular N° 49, de 2016. Página 10.

Persona Natural - IGC

RENTA NETA GLOBAL CANTIDAD A

1 0,00 7.833.186,00 0,000 0,00

2 7.833.186,00 17.407.080,00 0,040 313.327,44

3 17.407.080,00 29.011.800,00 0,080 1.009.610,64

4 29.011.800,00 40.616.520,00 0,135 2.605.259,64

5 40.616.520,00 52.221.240,00 0,230 6.463.829,04

6 52.221.240,00 69.628.320,00 0,304 10.328.200,80

7 69.628.320,00 Y MAS 0,350 13.531.103,52

Tabla de IGC definitiva para el AT-2019.

Para una base de IGC de $ 100.000.000, tenemos los siguientes efectos:

Este eventual incumplimiento llevó al legislador a considerar una excepción en la obligación

1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado Contratante a un

Si revisamos la “Cláusula Chile” de los CDTI, nos encontraremos con el siguiente

CDTI – ITALIA: Artículo 10, DIVIDENDOS

CDTI – ESPAÑA: Artículo 10, DIVIDENDOS

Artículo cuarto transitorio de la Ley 20.899/16:

(R) (No R) Desde 01.01.2022 (R)

Determinación de la Renta Líquida Imponible de

I Parte: Cambios hasta el 31.12.2016

Afectos y No Afectos al Art. 21°:

Los GR Afectos se generaban por desembolsos efectivos realizados por la sociedad en

Los GR NO Afectos se generaban por desembolsos efectivos realizados por la sociedad en

Empresa = Renta Liquida Imponible

Impuestos que pagan los dueños

Ver efecto de la Reforma Tributaria Ley 20.630/12 en la determinación de la RLI

A consecuencia de la Reforma Tributaria establecida por la Ley N° 20.630/2012, se produce

Impuestos que pagan los dueños

SE HOMOLOGA LA DETERMINACIÓN DE LA RLI y Art. 21 de los DUEÑOS sobre GR y

Impuestos que pagan los dueños

Impuesto Global Complementario o Adicional Impuesto Global Complementario o

Se asignan a los Accionistas para su tributación

Determinación de la Renta Líquida Imponible de

Reformas Tributarias Leyes: 20.780/14 y 20.899/16

Empresa = Base Imponible de 1a Categoría = Base Imponible de 1a Categoría

IDPC según tasa de:

Impuestos que pagan los dueños

• Empresario Individual ( EI ) • Sociedad Anónima Cerrada ( SAc ) 

IDPC 27%(*)  + Art. 21° i 1°

Reformas Tributarias Leyes: 20.780/14 y 20.899/16 

  AJUSTES ( - ) Reinversión Art. 14 Ter, letra C) ( + ) Reverso en Régimen 14 B)

RENTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS 

DEL GIRO  FUERA DEL GIRO ( * ) Dividendos 