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MERCANTIL Y
FISCAL
David Espinosa Salas
0. ÍNDICE.
1. LEGISLACIÓN MERCANTIL.
2. LEGISLACIÓN FISCAL.
ACTIVIDADES FINALES
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ECONOMÍA DE LA EMPRESA – 2º BACHILLERATO DE HUMANIDADES Y CIENCIAS SOCIALES
UNIDAD 2 DAVID ESPINOSA SALAS - I.E.S. GREGORIO PRIETO (VALDEPEÑAS)
1. LEGISLACIÓN MERCANTIL.
El Derecho Mercantil es una parte del Derecho privado (porque regula relaciones entre
sujetos entre los que debe mantenerse el principio de igualdad) cuyo sentido o fin es la
institucionalización o sometimiento a normas imperativas de las conductas económicas
privadas.
El Derecho Mercantil actual resulta de añadir a la materia delimitada por los "empresarios
mercantiles" y los "actos de comercio" otras materias, es decir, organizaciones, relaciones
y actividades, empresariales o no, de la economía privada.
Así pues, al estudio de los empresarios mercantiles y de las normas especiales que
constituyen el denominado estatuto jurídico del empresario mercantil, se añade el estudio
de otras formas de organización económica, como algunas sociedades civiles, las
cooperativas, mutuas de seguros y mutualidades de previsión social, los fondos de inversión
mobiliaria y los fondos de pensiones, etc.
Al estudio de los actos de comercio, que generalmente son contratos mercantiles, será
necesario añadir el estudio de los contratos civiles que sirven para proporcionar un mismo
producto o servicio.
También en los objetos se produce una ampliación de la materia: de las mercaderías, en que
se centró el Derecho Mercantil hasta el siglo XIX, se ha extendido al estudio de los títulos
valores y al estudio de las creaciones del ingenio humano o bienes inmateriales, en sus
diversas formas.
Cualquier empresa se encuentra sometida a un marco jurídico que se caracteriza por una
serie de obligaciones y derechos.
- OBLIGACIONES-.
Las principales obligaciones mercantiles que afectan al empresario son las siguientes:
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Por otro lado, el empresario tiene la obligación de legalizar los libros en un plazo de
4 meses desde el cierre del ejercicio.
- DERECHOS-.
Los derechos más importantes que asisten al empresario son los siguientes:
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El contenido del Registro se presume exacto y válido. Los asientos del Registro producirán
sus efectos mientras no se inscriba la declaración judicial de su inexactitud o nulidad.
El Derecho tributario es aquella parte del Derecho financiero, formado por el conjunto de
normas que regulan el establecimiento y la aplicación de los tributos.
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Podemos definir un tributo como "la obligación de realizar una prestación pecuniaria en
favor de un ente público para sufragar las necesidades de éste, que la Ley hace nacer
directamente por la realización de ciertos hechos que la misma establece".
- TASAS-.
Como ejemplos de esta clase de tributo, se pueden destacar las tasas académicas o la tasa
que pagamos cuando obtenemos o renovamos el DNI.
En cualquier caso, no debemos confundir las tasas con los precios públicos, pues en estos
últimos los servicios no son obligatorios y se pueden obtener en una empresa privada.
- CONTRIBUCIONES ESPECIALES-.
Son tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el obligado tributario de un
beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de
obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos.
La principal diferencia entre las tasas y las contribuciones especiales es que, las primeras
responden a la idea de beneficio individual, mientras que las segundas responden a la idea
de beneficio colectivo, si bien ciertas personas obtienen una mayor ventaja, por lo que es
posible repartir entre ellas una parte del coste.
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- IMPUESTOS-.
Son tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por
negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica, que ponen de manifiesto la
capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesión de un
patrimonio, la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta.
• Atendiendo al nivel de la Hacienda Pública que los exige, los impuestos se pueden
clasificar en:
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- HECHO IMPONIBLE-.
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El hecho imponible viene delimitado por los supuestos de no sujeción y de exención. En los
supuestos de no sujeción, se da por sentada la no realización del hecho imponible. Por su
parte, las exenciones (que pueden ser objetivas y subjetivas) implican una dispensa total o
parcial de pagar el impuesto, a pesar de que se da por sentada la realización del hecho
imponible.
- BASE IMPONIBLE-.
El hecho imponible cumple la función de hacer nacer la obligación tributaria, mientras que
la base imponible sirve para cuantificar el objeto de esa obligación. Por lo tanto, podemos
definir la base imponible como la cuantificación y valoración del hecho imponible, conforme
a las normas, medios y métodos que la Ley propia de cada tributo establezca para su
determinación.
Existen tres regímenes para determinar la base imponible: a) estimación directa, que se
caracteriza porque en la cálculo de la base imponible se utilizan los datos reales contenidos
en libros, registros, etc.; b) estimación objetiva, que utiliza una serie de signos, índices o
módulos, para determinar la base imponible; c) estimación indirecta, en el que la base es
estimada por la Administración, cuando por ciertas circunstancias, no se pueda determinar
según los regímenes anteriores.
- BASE LIQUIDABLE-.
Una vez determinada la base imponible y antes de proceder a la aplicación del tipo de
gravamen, es necesario en ciertos casos, efectuar en ella las reducciones marcadas por la
Ley de cada tributo, que también fija sus límites. La LGT llama precisamente base
liquidable al resultado de practicar estas reducciones.
Como ejemplo de las mismas, se pueden señalar, en el caso concreto del IRPF, las
aportaciones a mutualidades y planes de pensiones.
- TIPO IMPOSITIVO-.
Los tipos de gravamen pueden ser: a) proporcionales (cuando no varían al alterarse la base
liquidable); b) progresivos (cuando aumentan al incrementarse la base liquidable). En este
último caso, podemos distinguir dos modalidades: progresión continua (cuando, una vez
determinada la base liquidable, el tipo correspondiente al escalón en el que se sitúe el total,
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se aplica a toda ella para fijar la cuota); progresión por escalones (cuando la base liquidable
aparece dividida en varios tramos, a cada uno de los cuales se le aplica un tipo proporcional
más elevado que el correspondiente al tramo anterior).
- CUOTA TRIBUTARIA-.
• Cuota normal o íntegra: es la que fija directamente la ley en los tributos fijos, o en
los tributos variables, la cantidad que resulta de aplicar el tipo de gravamen sobre la
base liquidable.
- NATURALEZA-.
El IRPF es un impuesto directo, ya que desde un punto de vista económico, grava una
manifestación directa de la capacidad contributiva (la obtención de renta), y desde un
punto de vista jurídico, no se puede repercutir (traslación jurídica de la cuota tributaria).
Es además, un impuesto progresivo.
El IRPF es uno de los impuestos cedidos por el Estado a las CC.AA. (hasta un máximo del
50%).
Por lo que respecta a las exenciones, que constituyen una dispensa total o parcial de pagar
el impuesto, a pesar de que se da por sentada la realización del hecho imponible, señalar
que la Ley del IRPF contempla una serie de supuestos de rentas exentas, entre los que se
incluyen, por ejemplo, las prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo y
las indemnizaciones por despido o cese del trabajador.
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- BASE IMPONIBLE -.
- BASE LIQUIDABLE -.
La base liquidable general y del ahorro resultan de aplicar a las correspondientes bases
imponibles, una serie de reducciones. Por ejemplo, las aportaciones a planes de pensiones en
el caso de la base imponible general.
A la base liquidable general y del ahorro se le aplican unos determinados tipos de gravamen,
y se obtienen la cuota íntegra estatal y la cuota íntegra autonómica.
A estas cuotas íntegras se les practican una serie de deducciones (por ejemplo, por
inversión en vivienda habitual), y se obtiene la cuota líquida estatal y la cuota líquida
autonómica.
La cuota diferencial será el resultado de minorar la cuota líquida total (cuota líquida
estatal más cuota líquida autonómica) en el importe de las retenciones y demás pagos a
cuenta.
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Los sujetos pasivos estarán obligados a presentar y suscribir una declaración individual por
este impuesto. La declaración de un ejercicio (normalmente el año natural) se presentará
durante los meses de mayo y junio del ejercicio siguiente.
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- NATURALEZA-.
El Impuesto sobre Sociedades es, al igual que el IRPF, un impuesto directo. Sin embargo,
se diferencia de éste en que es un impuesto proporcional, puesto que establece un tipo de
gravamen fijo y no progresivo.
Constituye el hecho imponible de este impuesto, la obtención de renta por el sujeto pasivo
(personas jurídicas y otro tipo de entidades) cualquiera que sea su fuente u origen.
Por lo que respecta a las exenciones, señalar que la Ley del IS contempla una serie de
supuestos de exenciones subjetivas: a) el Estado, las CC.AA. y las entidades locales; b) los
organismos autónomos del Estado y entidades de Derecho público de análogo carácter de
las CC.AA. y de las entidades locales; c) el Banco de España, los Fondos de Garantía de
Depósitos y los Fondos de Garantía de Inversiones; d) las entidades públicas encargadas de
la gestión de la Seguridad Social; etc.
- BASE IMPONIBLE -.
La cuota íntegra es el resultado de aplicar a la base imponible (que coincide con la base
liquidable), el tipo de gravamen que corresponda, que con carácter general será el 30%. No
obstante, existen algunas excepciones, como por ejemplo, las sociedades cooperativas
fiscalmente protegidas, tributarán al 20% (excepto sus resultados extracooperativos, que
lo harán al tipo general).
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Por último, a la cuota diferencial se le aplicarán una serie de ajustes (para regularizar
situaciones diversas) para determinar el resultado de la declaración.
Los sujetos pasivos estarán obligados a presentar y suscribir una declaración por este
impuesto. La declaración se presentará dentro de los 25 días naturales siguientes a los seis
meses posteriores a la conclusión del período impositivo.
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Ejemplo 1. Una entidad que obtuvo en el período impositivo 00 una cifra de negocios
de 7 millones de euros, presenta los siguientes datos en el período impositivo 01:
Solución:
- NATURALEZA-.
El IVA es un impuesto indirecto, ya que desde un punto de vista económico, grava una
manifestación indirecta de la capacidad contributiva (la utilización de la renta), y desde un
punto de vista jurídico, se puede repercutir (traslación jurídica de la cuota tributaria). Es,
además, un impuesto neutral para las empresas.
El IVA es uno de los impuestos cedidos por el Estado a las CC.AA. (hasta un máximo del
50%).
Constituyen el hecho imponible del IVA, y por tanto, están sujetas al mismo: a) las entregas
de bienes y prestaciones de servicios, efectuadas por empresarios o profesionales a título
oneroso, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional; b) las adquisiciones
intracomunitarias de bienes; y c) las importaciones de bienes.
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La exención de una operación en este impuesto, supone la no repercusión del mismo, y por
tanto, su no recaudación ni ingreso en esa fase, soportando el sujeto exento el IVA en
todas sus adquisiciones.
Existen en este impuesto las denominadas exenciones limitadas, que se dan en aquellas
actividades en las cuales, además de no poder la empresa repercutir el IVA a sus
destinatarios, tampoco se le permite la deducción de las cuotas soportadas en las
adquisiciones. Ejemplos de estas exenciones son: las segundas y posteriores entregas de
edificaciones; operaciones de seguro, reaseguro y capitalización; casi todas las operaciones
financieras; entregas de terrenos rústicos; arrendamientos de viviendas; actividades
sanitarias; actividades de enseñanza; etc.
- BASE IMPONIBLE -.
La base imponible del impuesto es la cantidad sobre la que debe aplicarse el tipo impositivo,
es decir, es la cuantificación o valoración monetaria del hecho imponible.
• Un tipo impositivo general del 21%. Se aplicará a las operaciones que no tengan
señalado un tipo específico.
• Un tipo reducido del 10%, que se aplicará a los productos de alimentación que no
sean de primera necesidad, a las viviendas (excepto las de protección oficial), a los
servicios de transporte de viajeros y sus equipajes, a los servicios de hostelería y
restaurantes, etc.
• Un tipo reducido del 4%, que se aplicará a los alimentos de primera necesidad, a las
viviendas de protección oficial, etc.
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Los sujetos pasivos están obligados a presentar una declaración-liquidación única en cada
período de liquidación, comprensiva de todas las actividades realizadas, y a ingresar su
importe.
A partir de estos datos, efectuar la liquidación del IVA del segundo trimestre:
Solución:
IVA soportado deducible (total a deducir) = 0,21 x 4.000 + 0,10 x 1.200 = 960€
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ACTIVIDADES FINALES
1. Realiza un esquema con las obligaciones y derechos que constituyen el marco jurídico al
que está sometido cualquier empresa.
3. Lee el artículo 16 del Código de Comercio y enumera con precisión todas las entidades
que se tienen que inscribir en el Registro Mercantil.
7. Explica con tus palabras para qué crees que sirve el Registro Mercantil.
8. ¿En qué se asemejan y en qué se diferencian los impuestos, las tasas y las
contribuciones especiales?
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ECONOMÍA DE LA EMPRESA – 2º BACHILLERATO DE HUMANIDADES Y CIENCIAS SOCIALES
UNIDAD 2 DAVID ESPINOSA SALAS - I.E.S. GREGORIO PRIETO (VALDEPEÑAS)
15. Diferencias y semejanzas entre el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el
Impuesto sobre Sociedades.
16. Diferencias y semejanzas entre el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el
Impuesto sobre el Valor Añadido.
19. Averigua qué es el Impuesto de Actividades Económicas y qué sujetos están exentos.
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