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Gua de las Normas Internacionales de Contabilidad

NIC 2: Existencias
ndice
2. NIC 2: Existencias
2.1 Objetivo
2.2 Alcance
2.3 Definiciones
2.4 Valoracin de existencias
2.4.1 Costes de adquisicin
2.4.2 Costes de transformacin
2.4.3 Otros costes
2.4.4 Coste de las existencias para un prestador de servicios
2.4.5 Coste de los productos agrcolas recolectados de activos biolgicos
2.5 Sistemas de valoracin de costes
2.5.1 Frmulas del coste
2.5.2 Valor neto realizable
2.6 Reconocimiento como gasto
2.7 Informacin a revelar

2. NIC 2: Existencias

2.1 Objetivo

Esta norma explica el tratamiento que se le debe dar a las existencias, la cantidad de
coste que ser reconocido como activo y el tratamiento hasta que los correspondientes
ingresos ordinarios sean reconocidos. La norma da las pautas para determinar ese
coste, as como para el posterior reconocimiento como un gasto del ejercicio.

2.2 Alcance

Todas las existencias debern aplicar esta norma, contadas algunas excepciones,
como lo son:

La obra en curso, proveniente de contratos de construccin, incluyendo los


contratos de servicio directamente relacionados

Los instrumentos financieros

Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y productos


agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin
Es importante resaltar que esta norma no se aplicar para valorar existencias que
sean mantenidas por:

Productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la


cosecha o recoleccin, as como de minerales y productos minerales, siempre
que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prcticas bien
consolidadas en esos sectores. En el caso de que esas existencias se midan al
valor neto realizable, los cambios en este valor se reconocern en el resultado
del ejercicio en que se produzcan dichos cambios

Intermediarios que comercien con materias primas cotizadas, siempre que


valoren sus existencias al valor razonable menos los costes de venta. En el
caso de que esas existencias se contabilicen por un importe que sea el valor
razonable menos los costes de venta, los cambios en dicho importe se
reconocern en el resultado del ejercicio en que se produzcan los mismos

Las existencias mantenidas por productores de productos agrcolas y forestales se


valorarn por su valor neto realizable en ciertas fases de la produccin. Esas
existencias se excluyen nicamente de los requerimientos de valoracin establecidos
en esta Norma.

Las existencias que comercializan los intermediarios las cuales son compradas por
ellos para luego ser vendidas en un futuro prximo y generar ganancias procedentes
de las fluctuaciones en el precio o un margen comercial. Cuando esas existencias se
contabilicen por su valor razonable menos los costes de venta, quedarn excluidas
nicamente de los requerimientos de valoracin establecidos en esta Norma.

2.3 Definiciones.

Dentro de la norma se encuentran una serie de trminos los cuales se definen a


continuacin:

Existencias: son activos posedos para ser vendidos en el curso normal de la


explotacin, en proceso de produccin de cara a esa venta o en forma de
materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin o
en el suministro de servicios

Valor neto realizable: Es el precio estimado de venta de un activo en el curso


normal de la explotacin, menos los costes estimados para terminar su
produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta

Valor razonable: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o


cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que
realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua

Se debe anotar que el valor neto realizable es el importe neto que la empresa espera
obtener por la venta de las existencias, este es un valor especfico para la empresa. El
valor razonable refleja el importe por el cual esta misma existencia podra ser
intercambiada en el mercado, este no es un valor especifico para la empresa.
Se consideran existencias los bienes que han sido comprados y almacenados para
revender, de igual forma son tambin existencias los productos terminados o en curso
de fabricacin por la empresa, as como los materiales y suministros para ser usados
en el proceso productivo. Cuando se presente una prestacin de servicios, las
existencias incluirn el coste de los servicios para los que la empresa an no haya
reconocido el ingreso ordinario correspondiente.

2.4 Valoracin de existencias.

Para valorar las existencias se toma en cuenta el menor valor comparando el coste y
el valor neto realizable. El coste de las existencias comprender todos los costes
derivados de la adquisicin y transformacin de las mismas, as como otros costes en
los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.

2.4.1 Costes de adquisicin

El precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean


recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costes directamente atribuibles a la adquisicin de las
mercaderas, los materiales o los servicios hacen parte del coste de adquisicin de las
existencias. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirn para determinar el coste de adquisicin.

2.4.2 Costes de transformacin

Dentro de los costes de transformacin se incluirn aquellos que estn directamente


relacionados con las unidades producidas, entre los cuales podemos encontrar:

La mano de obra directa

Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los


costes indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para
transformar las materias primas en productos terminados

El proceso de distribucin de los costes indirectos fijos a los costes de transformacin


se basar en la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin. La cantidad
de coste indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no se incrementar
como consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la existencia de capacidad
ociosa.

Los costes indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del ejercicio en que
han sido incurridos. Los costes indirectos variables se distribuirn, a cada unidad de
produccin, sobre la base del nivel real de uso de los medios de produccin.

Cuando se fabrican simultneamente varios productos y los costes de transformacin


de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuir el coste
total entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La mayora de los
subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este
sea el caso, se medirn frecuentemente por su valor neto realizable, deduciendo esa
cantidad del coste del producto principal. Como resultado de esta distribucin, el
importe en libros del producto principal no resultar significativamente diferente de su
coste.

2.4.3 Otros costes

Se incluirn adems de los anteriores costes otros que siempre que se hubiera
incurrido en ellos para dar a las mismas su condicin y ubicacin actuales. Por
ejemplo, se podra incluir como coste de las existencias, algunos costes indirectos no
derivados de la produccin o los costes del diseo de productos para clientes
especficos.

Algunos costes son considerados como gastos del ejercicio, tales como:

Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros


costes de produccin

Los costes de almacenamiento, a menos que esos costes sean necesarios en


el proceso productivo, previos a un proceso de elaboracin ulterior

Los costes indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a las


existencias su condicin y ubicacin actuales

Los costes de venta

Los costes por intereses sern incluidos en algunas circunstancias, en la NIC 23 se


identifican los casos de inclusin de este coste.

Una empresa puede adquirir existencias con pago aplazado.

2.4.4 Coste de las existencias para un prestador de servicios

Un prestador de servicios puede poseer existencias, las cuales valorar por los costes
de produccin, estos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costes
del personal directamente involucrado en la prestacin del servicio y otros costes
indirectos distribuibles. La mano de obra y los dems costes relacionados con las
ventas, y con el personal de administracin general, no se incluirn en el coste de las
existencias, pero se contabilizarn como gastos del ejercicio. Los costes de las
existencias de un prestador de servicios no incluirn mrgenes de ganancia ni costes
indirectos no distribuibles.

2.4.5 Coste de los productos agrcolas recolectados de activos


biolgicos

Las existencias que comprenden productos agrcolas, que la empresa haya cosechado
o recolectado de sus activos biolgicos, se valorarn por el valor razonable menos los
costes estimados en el punto de venta, considerados en el momento de su cosecha o
recoleccin.

2.5 Sistemas de valoracin de costes

Existen dos sistemas de valoracin: el mtodo del coste estndar y el mtodo de los
minoristas los cuales se podrn utilizar siempre y cuando el resultado de aplicarlos se
aproxime al coste. Los costes estndares se establecern a partir de niveles normales
de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de
la capacidad. Es importante revisar de forma regular y si es necesario cambiar los
estndares cuando las condiciones hayan cambiado.

El mtodo de los minoristas es muy utilizado en el sector comercial, ya que existen un


gran nmero de artculos, los cuales rotan velozmente, tienen mrgenes similares y
para los cuales resulta impracticable utilizar otros mtodos de clculo de costes. El
coste de las existencias utilizando este mtodo se determinar deduciendo del precio
de venta un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendr en
cuenta la parte de las existencias que se han marcado por debajo de su precio de
venta original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada seccin o
departamento comercial.

2.5.1 Frmulas del coste

El coste de las existencias de productos que no sean habitualmente intercambiables


entre s, as como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos
especficos, se determinar a travs del mtodo de identificacin especfica de sus
costes individuales.

La identificacin especfica del coste significa que cada tipo de coste concreto se
distribuir entre ciertas partidas identificadas dentro de las existencias. Este
procedimiento ser el tratamiento adecuado para aquellos productos que se
segreguen para un proyecto especfico, con independencia de que hayan sido
producidos por la empresa o comprados en el exterior. Sin embargo, la identificacin
especfica de costes resultar inadecuada cuando, en las existencias, haya un gran
nmero de productos que sean habitualmente intercambiables. En estas
circunstancias, el mtodo para seleccionar qu productos individuales van a
permanecer en la existencia final, podra ser utilizado para obtener efectos
predeterminados en el resultado del ejercicio.

El coste de las existencias, se asignar utilizando los mtodos de primera entrada


primera salida (FIFO) o coste medio ponderado.

Si se utiliza el mtodo o frmula del coste medio ponderado, el coste de cada unidad
de producto se determinar a partir del promedio ponderado del coste de los artculos
similares, posedos al principio del ejercicio, y del coste de los mismos artculos
comprados o producidos durante el ejercicio.
2.5.2 Valor neto realizable

El valor neto realizable se basara en la informacin ms fiable de que se disponga.


Las estimaciones del valor neto realizable tendrn en consideracin las fluctuaciones
de precios o costes relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en
la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del ejercicio.

Es importante para determinar el valor neto realizable el propsito para el que se


mantienen las existencias. Por ejemplo, el valor neto realizable del importe de
existencias que se tienen para cumplir con los contratos de venta o de prestacin de
servicios, se basar en el precio que figura en el contrato en cuestin.

Es importante realizar una evaluacin del valor neto realizable en cada ejercicio
posterior, ya que las circunstancias que pueden generar una rebaja de valor o un
incremento del mismo cambian, lo cual determina que se revierta el importe del
mismo.

Los prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus costes en relacin con


cada servicio para el que se espere cargar un precio separado al cliente. Por tanto,
cada servicio as identificado se tratar como una partida separada.

2.6 Reconocimiento como gasto

Al enajenar las existencias el valor en libro de las mismas se reconocer como un


gasto del ejercicio en el que se reconozcan los correspondientes ingresos ordinarios.
El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, as
como todas las dems prdidas en las existencias, se reconocer en el ejercicio en
que ocurra la rebaja o la prdida. El importe de cualquier reversin de la rebaja de
valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocer como una
reduccin en el valor de las existencias, que hayan sido reconocidas como gasto, en el
ejercicio en que la recuperacin del valor tenga lugar.

Es importante anotar que el coste de algunas existencias se podr ser incorporado a


otras cuentas de activo, por ejemplo las existencias que se empleen como
componentes de los trabajos realizados, por la empresa, para los elementos del
inmovilizado material.

2.7 Informacin a revelar


Dentro de los estados financieros la empresa revelar la siguiente informacin:

Las polticas contables adoptadas para la valoracin de las existencias,


incluyendo la frmula de valoracin de los costes que se haya utilizado

El importe total en libros de las existencias, y los importes parciales segn la


clasificacin que resulte apropiada para la empresa

El importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable


menos los costes de venta
El importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio

El importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya reconocido


como gasto en el ejercicio

El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya


reconocido como una reduccin en la cuanta del gasto por existencias en el
ejercicio

Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de


valor

El importe en libros de las existencias pignoradas en garanta del cumplimiento


de deudas

La informacin acerca del importe en libros de las diferentes clases de existencias, as


como la variacin de dichos importes en el ejercicio, resultar de utilidad a los usuarios
de los estados financieros. Una clasificacin comn de las existencias es la que
distingue entre mercaderas, suministros para la produccin, materias primas, productos
en curso y productos terminados. Las existencias de un prestador de servicios pueden
ser descritas, simplemente, como productos en curso.

El importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio, denominado


generalmente coste de las ventas, comprender los costes previamente incluidos en la
valoracin de los productos que se hayan vendido, as como los costes indirectos no
distribuidos y los costes de produccin de las existencias por importes anmalos.

Algunas empresas adoptan un formato para la presentacin del resultado del ejercicio en
el que se presentan los importes diferentes a la cifra de coste de las existencias
reconocido como gasto durante el ejercicio. Segn este formato, la empresa presentar
un anlisis de los gastos mediante una clasificacin basada en la naturaleza de estos
gastos. En este caso, la empresa revelar los costes reconocidos como gastos de
materias primas y consumibles, costes de mano de obra y otros costes, junto con el
importe del cambio neto en las existencias para el ejercicio.

Fecha de vigencia

La empresa aplicar esta Norma en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si la empresa aplica esta Norma
para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelar este hecho. .

Derogacin de otros pronunciamientos

Esta Norma deroga la NIC 2 Existencias, revisada en 1993.

Esta Norma deroga la SIC-1 Uniformidad - diferentes frmulas para el clculo del coste
de las existencias.