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CONTABILIDAD
[Subtítulo del documento]
12 DE MAYO DE 2022
ZEGELIPAE
BRUNO COLLANTES RENGIFO
NIC 2 – Inventarios
Objetivo de la NIC 2 p1
· Orientar en la determinación del costo y su posterior registro como gasto, incluyendo los
ajustes para reflejar el Valor neto de realización (VNR)
· Orientar en las Fórmulas de Costeo usadas para asignar costos a los inventarios
Alcance de la NIC 2
[b] Los brokers-traders de commodities, que midan sus inventarios a Valorar razonable
menos Costos de comercialización
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Definiciones
Inventarios - Son activos: p6
[a] Que se mantienen para ser vendidos en el curso normal de las actividades
[b] Que están en proceso de producción (para ser vendidos en el curso normal de las
actividades)
Valor neto de realización (VNR) - Es el valor de venta estimado en el curso ordinario del
negocio, menos los costos estimados de finalización (si fuera el caso), y menos los costos
estimados para efectuar la venta, p6
Valor razonable - Es el precio que se recibiría por vender un activo o se pagaría para transferir
un pasivo, en una transacción ordenada entre participantes de un mercado el día que se
determina ese precio. NIC 2 hace referencia a NIIF 13, p6
El VNR es propio de la entidad, porque involucra circunstancias específicas y juicios que pueda
hacer cada entidad, p7
El VR es una medición basada en Inputs del mercado, ver párrafo 2 de NIIF 13.
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El costo de los inventarios debe incluir todos los costos de compra, Costos de Producción, y
otros costos incurridos en llevar los inventarios a su ubicación y condición actuales, p10
Costos de compra
Incluyen: p11
Incluyen, p12
· Costos indirectos de Producción Fijos (Por ejemplo, depreciación, mano de obra directa)
Cuando los costos de producción no son identificables a un producto (cuando se produce más
de un producto), se asignan usando una base racional y consistente, p14
NIC 2 da como un ejemplo de asignación, usar el valor de venta de los productos, p14
Es decir, la entidad debe identificar alguna forma de asignación, por ejemplo, el costeo abc.
[Por ejemplo, si se tiene un total de costos de $400, y se determina que el VNR de los
subproductos es $8, entonces el Valor contable de los subproductos será $8 y el costo total del
producto principal será $392]
Capacidad normal
Es un concepto que surge cuando se habla de los Costos indirectos de producción fijos (porque
éstos se incurren haya o no unidades producidas)
En estos casos, con la finalidad de asignar uniformemente los Costos indirectos de producción
fijos, la entidad tiene que determinar su capacidad normal. Es decir, la producción promedio
estimada por periodos o temporadas en circunstancias normales (considerando la pérdida de
capacidad durante mantenimientos planeados), p13
Si en un periodo dado la producción fuera menor a la Capacidad normal (hay más costos que
producción), la asignación a cada unidad producida se basará en la Capacidad normal, y en
consecuencia, existirá, un costo no asignado, que se reconoce en resultados en el mes
incurrido, p13
Otros costos
El costo de los inventarios incluirá otros costos siempre que hayan servido para llevar los
inventarios a su ubicación y condición actuales, lo cual implica en algunos casos el uso del
juicio. Como ejemplo, NIC 2 menciona que el costo de diseñar productos por pedido especial
de clientes, sería un costo activable, p15
[a] Materiales malogrados en cantidades anormales, lo mismo aplica para mano de obra u
otro elemento de la producción. Se registran en Costo de Ventas, p38
Los Costos de financiamiento se activan cuando se cumplen las definiciones de NIC 23, p17
Los proveedores de servicios acumulan en una cuenta de inventarios los costos que incurren
en la prestación de servicios en curso, incluyendo mano de obra y otros costos del personal
directamente involucrado en la prestación del servicio, p19
Si una entidad adopta anticipadamente NIIF 15, no aplicará este párrafo 19 de NIC 2, sino las
pautas de esa NIIF. En el Texto Rojo NIIF este párrafo ya fue eliminado.
Costo de producción agrícola cosechada de activos biológicos
El Método del costo estándar o el Método minorista, pueden usarse si es más conveniente, si
los resultados se aproximan al costo.
Los costos estándar toman en cuenta niveles normales de materiales y suministros, mano de
obra, eficiencia y uso de la capacidad. Se revisan periódicamente y, si es necesario, se corrigen
con las condiciones actuales, p21
Método minorista
· El costo del inventario se determina reduciendo el valor de venta del inventario por el
porcentaje de margen bruto apropiado.
· El porcentaje usado también toma en cuenta los casos de inventarios que se venderán a
un precio por debajo del normal.
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Fórmulas de Costeo
En el caso de los siguientes ítems, sus Costos deben asignarse mediante Identificación
específica: p23
Una entidad debe usar la misma fórmula de costeo para los inventarios del mismo tipo y uso.
Es decir, una entidad puede usar más de una fórmula, p25
Por ejemplo, inventarios en 2 segmentos diferentes pueden tener diferentes fórmulas. Pero
por diferentes ubicaciones geográficas no se justifica usar diferentes fórmulas, p26
En la fórmula del Costo promedio ponderado, se promedia el costo del saldo inicial con el
costo de las compras o producción del periodo. El promedio puede calcularse periódicamente,
o cada vez que se recibe un embarque, dependiendo de las circunstancias en la entidad, p27
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· Están dañados
La práctica de reducir (write-down) los inventarios por debajo de su costo, al valor neto de
realización (VNR), es consistente con el concepto de que el Valor contable de los activos no
debe exceder el importe que se espera obtener de su venta o uso, p28
La evaluación del VNR puede hacerse ítem por ítem o, por grupos de ítems similares o
relacionados entre sí, p29
Relacionados entre sí, pueden ser inventarios de la misma línea de productos que tienen
finalidades o usos finales similares, se producen y comercializan en la misma área geográfica y
no pueden evaluarse de manera práctica separadamente de otros artículos de esa línea de
productos, p29
Metodología no aceptada
Proveedores de servicios
Corte
Las estimaciones del VNR se basan en la evidencia más confiable disponible en el momento en
que se hacen las estimaciones, p30
[Por ejemplo, si en febrero de 2016 se están haciendo las estimaciones para el cierre del año
2015 y las ventas de los productos de la compañía han bajado por el lanzamiento de un
competidor con nueva tecnología: se tomará en cuenta ese efecto si el lanzamiento del
competidor fue en 2015. No se tomará en cuenta ese efecto si el lanzamiento del competidor
fue en 2016].
Ver caso para inventarios mantenidos para satisfacer contratos de ventas o servicios firmes,
cuyo VNR se basará en el precio del contrato, en párrafo 31, que no resumimos aquí.
Sin embargo, cuando una disminución en el precio de los materiales indique que el costo de
los productos terminados excederá el VNR, entonces los materiales se reducirán al VNR, p32
En tales circunstancias, el costo de reposición de los materiales puede ser la mejor medida
disponible de su VNR, p32
Revisión periódica
Se realizará una nueva evaluación del VNR en cada período subsiguiente, p33
Reversiones
La reversión se limitará a la reducción original, de manera que el nuevo Valor contable sea el
menor entre el costo y el VNR actualizado, p33
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El valor contable del inventario vendido debe reconocerse como gasto, en el mismo periodo en
que se reconoció la venta respectiva (el revenue), p34
· Otros, según las circunstancias, como costos de distribución (la NIC 2 usa el término
“distribución” solo en este párrafo 38)
[Bajo el enfoque de este párrafo 38, los faltantes de inventarios en un conteo físico también se
incluyen en el costo de ventas]
En el caso de materiales que se destinan a una partida de PP&E (propiedad, planta y equipo)
que la propia entidad construye, el consumo de esos materiales se activará como parte del
PP&E en curso, p35
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Revelaciones
Los EF deben revelar: p36
[a] Las políticas contables para medir inventarios, incluyendo la Fórmula de costeo usada
(FIFO o Costo promedio ponderado)
[b] El Valor contable de Inventarios, y el saldo de las clasificaciones (por ejemplo, mercadería,
materia prima, materiales, en proceso y bienes terminados, p37)
[c] El Valor contable de los inventarios valorizados al VRMCC (Valor razonable menos costos
de comercialización).
[g] Cuando hayan ocurrido reversiones de ajustes a VNR, explicar las circunstancias o eventos
ocurridos, y
NIC 2 no requiere una ecuación del costo de ventas, pero reconoce que es una revelación
usada, p39
Por otro lado, la NIC 1 requiere que los gastos se presenten por naturaleza, por lo que la
ecuación del costo de ventas sería necesaria. Ver párrafo 104 de NIC 1.
Fecha efectiva
FIN