NIC 2

FUNDAMENTOS CONTABLES II
PROFª. ALCIRA OSORIO ARÉVALO

MARÍA ALEJANDRA GARCÍA CHAMAT

BRANDY JULEIXI FERNÁNDEZ VERGEL

UNIVERSIDAD POPULAR DEL CESAR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, ECONÓMICAS Y CONTABLES

AGUACHICA- CESAR
2022
 NIC 2
OBJETIVO
 Establecer el tratamiento contable de los inventarios
 Orientar en la determinación del costo y su posterior registro como gasto,
incluyendo los ajustes para reflejar el Valor neto de realización (VNR)
 Orientar en las Fórmulas de Costeo usadas para asignar costos a los
inventarios
ALCANCE
Aplica a todos los Inventarios, excepto:
a) Los trabajos por contratos de construcción, ver NIC 11
b) Instrumentos financieros, ver NIC 32
c) Activos biológicos de la actividad agrícola y producción agrícola en la instancia
de cosecha, ver NIC 41
La NIC 2 no aplica a la Medición (solo a la medición) de inventarios que se
mantienen en los siguientes casos:
a) Productos agrícolas, forestales, minerales y productos minerales, en la medida
que se midan a su valor neto de realización, de conformidad con prácticas bien
consolidadas en esas industrias
Los cambios en el valor neto de realización se reconocen en Resultados.
b) Los brokers-traders de commodities, que midan sus inventarios a Valorar
razonable menos Costos de comercialización
Los cambios en el Valor razonable menos Costos de comercialización se
reconocen en Resultados
DEFINICIONES
Inventarios - Son activos:
a) Que se mantienen para ser vendidos en el curso normal de las actividades
b) Que están en proceso de producción (para ser vendidos en el curso normal de
las actividades)
c) En la forma de materiales y suministros para ser consumidos en el proceso
productivo o en la prestación de servicios
Valor neto de realización (VNR) - Es el valor de venta estimado en el curso
ordinario del negocio, menos los costos estimados de finalización (si fuera el
caso), y menos los costos estimados para efectuar la venta.
Valor razonable - Es el precio que se recibiría por vender un activo o se pagaría
para transferir un pasivo, en una transacción ordenada entre participantes de un
mercado el día que se determina ese precio. NIC 2 hace referencia a NIIF 13.
VNR y VR no son necesariamente iguales.
El VNR es propio de la entidad, porque involucra circunstancias específicas y
juicios que pueda hacer cada entidad.
El VR es una medición basada en Inputs del mercado, ver párrafo 2 de NIIF 13.
MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS
Los inventarios deben medirse al Costo o VNR, el que sea menor.
COSTO DE LOS INVENTARIOS
El costo de los inventarios debe incluir todos los costos de compra, Costos de
Producción, y otros costos incurridos en llevar los inventarios a su ubicación y
condición actuales.
COSTOS DE ADQUISICIÓN
 Precio de compra / Costos de importación / Impuestos (que no den lugar a
crédito) / Transporte / Manipuleo/ Otros que se atribuyan directamente a la
compra
 Menos Descuentos comerciales, Rebates y otros
COSTOS DE TRANSFORMACIÓN - PRODUCCIÓN
 Costos directos (Mano de obra directa, por ejemplo)
 Costos indirectos de Producción Fijos (Por ejemplo, depreciación, mano de
obra directa)
 Costos indirectos de Producción Variables (por ejemplo, suministros, mano
de obra indirecta)
Cuando los costos de producción no son identificables a un producto (cuando se
produce más de un producto), se asignan usando una base racional y consistente.
NIC 2 da como un ejemplo de asignación, usar el valor de venta de los productos,
es decir, la entidad debe identificar alguna forma de asignación, por ejemplo, el
costeo abc.
En el caso de subproductos, que por definición no son significativos, usualmente
se registran a su VNR, de manera que el costo de producción del producto
principal se reduce en dicho importe.
[Por ejemplo, si se tiene un total de costos de $400, y se determina que el VNR de
los subproductos es $8, entonces el Valor contable de los subproductos será $8 y
el costo total del producto principal será $392].
Capacidad normal
Es un concepto que surge cuando se habla de los Costos indirectos de producción
fijos (porque éstos se incurren haya o no unidades producidas).
En estos casos, con la finalidad de asignar uniformemente los Costos indirectos de
producción fijos, la entidad tiene que determinar su capacidad normal. Es decir, la
producción promedio estimada por periodos o temporadas en circunstancias
normales (considerando la pérdida de capacidad durante mantenimientos
planeados).
Cuando la producción es MENOR que la Capacidad normal
Si en un periodo dado la producción fuera menor a la Capacidad normal (hay más
costos que producción), la asignación a cada unidad producida se basará en la
Capacidad normal, y, en consecuencia, existirá, un costo no asignado, que se
reconoce en resultados en el mes incurrido.
Cuando la producción es MAYOR que la Capacidad normal
En el caso inverso, cuando la producción es anormalmente alta, la asignación a
cada unidad producida resultará en un importe menor al que se esperaba con
Capacidad normal. Sin embargo, en este caso, sí se costea el importe menor, para
reflejar el inventario al costo de producción.
[Los costos indirectos de producción variables no requieren de este análisis,
debido precisamente a que varían según las unidades producidas].
OTROS COSTOS
El costo de los inventarios incluirá otros costos siempre que hayan servido para
llevar los inventarios a su ubicación y condición actuales, lo cual implica en
algunos casos el uso del juicio. Como ejemplo, NIC 2 menciona que el costo de
diseñar productos por pedido especial de clientes, sería un costo activable.
Ejemplos que no son Costo de inventarios, sino gastos:
a) Materiales malogrados en cantidades anormales, lo mismo aplica para mano
de obra u otro elemento de la producción. Se registran en Costo de Ventas
b) Costos de almacenamiento, excepto los incurridos en el proceso productivo,
antes de continuar a otra fase de producción
c) Costos indirectos de actividades administrativas, y que no contribuyan a llevar
los inventarios a su ubicación y condición actuales, y
d) Costos de comercialización
Los Costos de financiamiento se activan cuando se cumplen las definiciones de
NIC 23.
La compra de inventarios puede contener un costo de financiamiento no
desagregado, si el pago es en un plazo prolongado. Esta no es una casuística de
NIC 23, sino el concepto del valor del dinero en el tiempo. La entidad debe
registrar el inventario a su valor descontado.

COSTOS DE LOS INVENTARIOS PARA UN PRESTADOR DE SERVICIOS

Los proveedores de servicios acumulan en una cuenta de inventarios los costos
que incurren en la prestación de servicios en curso, incluyendo mano de obra y
otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio.
Si una entidad adopta anticipadamente NIIF 15, no aplicará este párrafo 19 de NIC
2, sino las pautas de esa NIIF. En el Texto Rojo NIIF este párrafo ya fue eliminado.
COSTO DE PRODUCTOS AGRÍCOLAS RECOLECTADOS DE ACTIVOS
BIOLÓGICOS
De acuerdo con la NIC 41, estos inventarios se miden en el Reconocimiento
inicial, al Valor razonable menos los costos de comercialización. NIC 2 señala que
ese costo es válido para la aplicación de esta Norma.
TÉCNICAS DE MEDICIÓN DE COSTOS
El Método del costo estándar o el Método minorista, pueden usarse si es más
conveniente, si los resultados se aproximan al costo.
Método del Costo estándar
Los costos estándar toman en cuenta niveles normales de materiales y
suministros, mano de obra, eficiencia y uso de la capacidad. Se revisan
periódicamente y, si es necesario, se corrigen con las condiciones actuales.
Método minorista
El método minorista se usa a menudo en la industria minorista para medir
inventarios de un gran número de artículos que cambian rápidamente, con
márgenes similares, para los que es impracticable usar otros métodos de costos.
Características:
 El costo del inventario se determina reduciendo el valor de venta del inventario
por el porcentaje de margen bruto apropiado
 El porcentaje usado también toma en cuenta los casos de inventarios que se
venderán a un precio por debajo del normal
 A menudo se usa un porcentaje promedio para cada departamento minorista (o
sea, no es un porcentaje único para todo el saldo de inventarios)
MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS (CONT.)
FÓRMULAS DE CÁLCULO DEL COSTO
En el caso de los siguientes ítems, sus Costos deben asignarse mediante
Identificación específica:
 Ítems que no pueden ser cambiados entre ellos (intercambiables)
 Bienes producidos o servicios para proyectos específicos
La identificación específica no es apropiada para grandes cantidades de ítems que
son intercambiables (por ejemplo, clavos, refrescos), y debe asignarse usando una
de las siguientes fórmulas:
 Primero en entrar, Primero en salir (FIFO en inglés), o
 Costo promedio ponderado
Una entidad debe usar la misma fórmula de costeo para los inventarios del mismo
tipo y uso. Es decir, una entidad puede usar más de una fórmula.
Por ejemplo, inventarios en 2 segmentos diferentes pueden tener diferentes
fórmulas. Pero por diferentes ubicaciones geográficas no se justifica usar
diferentes fórmulas.
En la fórmula del Costo promedio ponderado, se promedia el costo del saldo inicial
con el costo de las compras o producción del periodo. El promedio puede
calcularse periódicamente, o cada vez que se recibe un embarque, dependiendo
de las circunstancias en la entidad.
VALOR NETO REALIZABLE
El costo de los inventarios puede no recuperarse si los inventarios:
 Están dañados
 Se han vuelto total o parcialmente obsoletos
 Si sus precios de venta han disminuido.
 Si los costos estimados para su terminación se han incrementado
 Si los costos estimados incurrirse para venderlos, se han incrementado.
La práctica de reducir (write-down) los inventarios por debajo de su costo, al valor
neto de realización (VNR), es consistente con el concepto de que el Valor contable
de los activos no debe exceder el importe que se espera obtener de su venta o
uso.
La evaluación del VNR puede hacerse ítem por ítem o, por grupos de ítems
similares o relacionados entre sí.
Relacionados entre sí, pueden ser inventarios de la misma línea de productos que
tienen finalidades o usos finales similares, se producen y comercializan en la
misma área geográfica y no pueden evaluarse de manera práctica separadamente
de otros artículos de esa línea de productos.
Metodología no aceptada
No es apropiado hacer reducciones (write-down) a VNR, sobre la base de
clasificaciones del inventario, por ejemplo, productos terminados, o todos los
inventarios en un segmento de operación particular.

Proveedores de servicios
En el caso de proveedores de servicios, usualmente éstos acumulan los costos
correspondientes a cada servicio por el que se cobra un precio de venta distinto.
Por lo tanto, cada uno de estos servicios se trata como un elemento separado.
Corte
Las estimaciones del VNR se basan en la evidencia más confiable disponible en el
momento en que se hacen las estimaciones.
Las estimaciones de VNR toman en consideración las fluctuaciones de precio o
costo directamente relacionadas con eventos ocurridos después del final del
período, en la medida en que tales eventos confirmen condiciones existentes al
final del período.
[Por ejemplo, si en febrero de 2016 se están haciendo las estimaciones para el
cierre del año 2015 y las ventas de los productos de la compañía han bajado por
el lanzamiento de un competidor con nueva tecnología: se tomará en cuenta ese
efecto si el lanzamiento del competidor fue en 2015. No se tomará en cuenta ese
efecto si el lanzamiento del competidor fue en 2016].
Materias primas y suministros
Los materiales y otros suministros destinados para la producción de inventarios,
no se reducen (write-down) si se espera que los productos terminados en los que
se incorporarán, se venderán al costo o por encima del mismo.
Sin embargo, cuando una disminución en el precio de los materiales indique que el
costo de los productos terminados excederá el VNR, entonces los materiales se
reducirán al VNR.
En tales circunstancias, el costo de reposición de los materiales puede ser la
mejor medida disponible de su VNR.
Revisión periódica
Se realizará una nueva evaluación del VNR en cada período subsiguiente.
Reversiones
Cuando ya no existen las circunstancias que anteriormente causaron la reducción
(write-down) de inventarios, o cuando hay clara evidencia de un aumento en el
VNR debido a cambios en las circunstancias económicas, se reversará el importe
de la reducción (write-down).
La reversión se limitará a la reducción original, de manera que el nuevo Valor
contable sea el menor entre el costo y el VNR actualizado.

RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO

El valor contable del inventario vendido debe reconocerse como gasto, en el
mismo periodo en que se reconoció la venta respectiva (el revenue).
Otros conceptos que se registran en Resultados:
 El ajuste de inventarios al VNR debe reconocerse como gasto en el periodo
 Las reversiones de ajustes al VNR, se registran como un menor gasto.
El párrafo 38 dice que el costo de ventas incluye:
 Los costos contabilizados como inventarios y que se han vendido.
 Costos indirectos de producción no asignados (ver párrafo 13)
 Importes anormales de costo de producción (ver párrafo 16)
 Otros, según las circunstancias, como costos de distribución (la NIC 2 usa el
término “distribución” solo en este párrafo 38)
[Bajo el enfoque de este párrafo 38, los faltantes de inventarios en un conteo físico
también se incluyen en el costo de ventas].
En el caso de materiales que se destinan a una partida de PP&E (propiedad,
planta y equipo) que la propia entidad construye, el consumo de esos materiales
se activará como parte del PP&E en curso.
INFORMACIÓN A REVELAR
Los EF deben revelar:
a) Las políticas contables para medir inventarios, incluyendo la Fórmula de costeo
usada (FIFO o Costo promedio ponderado)
b) El Valor contable de Inventarios, y el saldo de las clasificaciones (por ejemplo,
mercadería, materia prima, materiales, en proceso y bienes terminados, p37)
c) El Valor contable de los inventarios valorizados al VRMCC (Valor razonable
menos costos de comercialización)
El VRMCC, no es el VNR, es una fórmula de costeo que no se desarrolla en
NIC 2, pero que NIC 2 reconoce que es usada por broker-traders de
commodities. Ver párrafos 3-6. También párrafo 5 de NIIF 13
d) Los inventarios cargados a gastos durante el periodo
e) Los ajustes por VNR
f) Las reversiones por VNR
g) Cuando hayan ocurrido reversiones de ajustes a VNR, explicar las
circunstancias o eventos ocurridos, y
h) El Valor contable que se encuentran en garantía por obligaciones de la entidad
NIC 2 no requiere una ecuación del costo de ventas, pero reconoce que es una
revelación usada,
Por otro lado, la NIC 1 requiere que los gastos se presenten por naturaleza, por lo
que la ecuación del costo de ventas sería necesaria. Ver párrafo 104 de NIC 1.
FECHA DE VIGENCIA
Una entidad aplicará esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad
aplicase esta Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005,
revelará este hecho.
DEROGACIÓN DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS
 Esta Norma deroga la NIC 2 Inventarios, revisada en 1993
 Esta Norma deroga la SIC-1, Uniformidad - Diferentes Fórmulas para el
Cálculo del Costo de los Inventarios.
 CONCLUSIÓN
Para concluir se puede decir que es indispensable conocer las NIC 2 ya que el
tema de los inventarios de mercancías es muy importante en las finanzas de las
empresas, porque el valor del inventario de mercancías aparece en el estado de la
situación financiera como parte de los activos corrientes; también permite
establecer el costo de la mercancía vendida en el estado de resultados.
Uno de los activos más grande en las empresas de ventas al por menor o al por
mayor es el inventario de mercancía. En las empresas comerciales, cuyo objetivo
es comprar y vender mercancías, esta cuenta es el centro generador de utilidades;
por lo tanto, los inventarios deben ser valorados y controlados técnicamente.
Así la validez del balance general y del estado de resultado depende de la
exactitud de la evaluación del inventario, también se observan los métodos
alternativos disponibles para medir el costo. Los métodos costo promedio
ponderado y el PEPS - primeras entrar, primeras en salir, son los más conocidos
en el mundo.