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Utiliza las técnicas de la contabilidad de costo y presupuestos para lograr su meta de ayudar a
los ejecutivos a formular planes a corto y largo plazo, medir el éxito en la ejecución de estos
planes, identificar aquellos problemas que requieren una atención ejecutiva, y escoger entre
métodos alternos para lograr los objetivos de la empresa.
En todo nivel organizacional de una empresa surgen problemas específicos para los cuales se
necesita la Contabilidad como ayuda en la definición del problema, y la auditoría para que
ejerza un control que resguarde los activos de las empresas, verifique la exactitud y
confiabilidad de los datos contables, promueva la eficiencia en las operaciones y estimule la
adhesión a las políticas de la empresa.
Presupuestos
Se llama presupuesto al cálculo anticipado de los ingresos y gastos de una actividad
económica (personal, familiar, un negocio, una empresa, una oficina, un gobierno) durante un
periodo, por lo general en forma anual. Es un plan de acción dirigido a cumplir una meta
prevista, expresada en valores y términos financieros que, debe cumplirse en determinado
tiempo y bajo ciertas condiciones previstas, este concepto se aplica a cada centro de
responsabilidades de la Organización. El presupuesto es el instrumento de desarrollo anual de
las empresas o instituciones cuyos planes y programas se formulan por término de un año.
Elaborar un presupuesto permite a las empresas, los gobiernos, las organizaciones privadas o
las familias establecer prioridades y evaluar la consecución de sus objetivos. Para alcanzar
estos fines, puede ser necesario incurrir en déficit presupuestario (que los gastos superen a los
ingresos) o por el contrario, puede ser posible ahorrar, en cuyo caso el presupuesto presentara
un superávit (los ingresos superan a los gastos).
En el ámbito de comercio, presupuesto es también un documento o informe que detalla el coste
que tendrá un servicio en caso de realizarse. El que realiza el presupuesto se debe atener a él,
y no puede cambiarlo si el cliente acepta el servicio.
El presupuesto se puede cobrar o no, en caso de no ser aceptado. El presupuesto puede
considerarse una parte del clásico ciclo administrativo que consiste en planear, actuar y
controlar.
- planear integral y sistemáticamente todas las actividades que la empresa debe desarrollar en
un periodo determinado.
- controlar y medir los resultados cuantitativos, cualitativos y fijar responsabilidades en las
diferentes dependencias de la empresa para lograr el cumplimiento de las metas previstas.
- coordinar los diferentes centros de costo para que se asegure la marcha de la empresa en
forma integral.
- planear los resultados de la organización en dinero y volúmenes.
- controlar el manejo de ingresos y egresos de la empresa.
- coordinar y relacionar las actividades de la organización.
- lograr los resultados de las operaciones periódicas.
Unos aspectos cruciales en el sistema presupuestario son los estados contables proyectados,
los que muestran la evolución prevista de la empresa enfocada desde distintos aspectos. Ellos
surgen de la interconexión de un conjunto de subpresupuestos, y el resumen de sus
expresiones finales que es el siguiente:
Presupuesto Económico
Características:
Se dividen en dos:
-Presupuesto a largo plazo: Para contextos de baja incertidumbre y estabilidad.
Objetivos:
Se requiere una visión global del negocio para entender lo que depara el futuro inmediato y
tomar decisiones. Para un proceso decisorio efectivo el PE brinda información básica
fundamental que necesita quien dirige una compañía: el resultado neto de dicha unidad de
negocios. No contar con esta información resulta riesgoso porque es responsable de la
conducción se enteraría de los problemas cuando recién apareciesen, aunque la información
por sí sola no garantiza es éxito final.
Ventas Brutas
se incluyen las cantidades a vender de cada producto, abierto por cada uno de los
segmentos de negocio y valorizados a los precios brutos de lista. Estos datos provienen del
presupuesto de ventas, que debe estar mensualizado.
Es importante el tema de los intereses implícitos, porque cuando se vende a plazo, se lleva
a cabo una operación financiera (intereses), puesto que se está efectuando un “préstamo” al
cliente, como consecuencia del otorgamiento de la posibilidad de pago dentro de un cierto
tiempo.
Para el análisis económico, dicho interés debe ser quitado de la venta y tratado como un
rubro de carácter financiero. El precio a reflejar debe ser de contado.
Ventas Netas
Es la diferencia entre las ventas brutas y los descuentos y bonificaciones mas todos los
gastos comerciales variables sobre el monto de las ventas.
Costos de Producción
Se trata de las unidades vendidas, sería el costo unitario predeterminado de cada producto
multiplicado por la cantidad de unidades que se presupuesta vender el mismo. Los datos
surgen del sector de costos.
Cuando la empresa produce y comercializa un producto, existen dos alternativas en al
contenido de los costos de producción: costo integral o costo variable.
Contribución Marginal
Es la diferencia entre las ventas netas y los costos variables de producción (de
comercialización que no estuviesen restados de las ventas netas) obtenidos y mostrados en
forma total y por segmentos de negocios o actividad.
Costos de Estructura
Se incluyen aquí todos los costos fijos (no proporcionales a los niveles de producción o
ventas), clasificados por función y por sector o naturaleza en los casos en que resulte de
interés para los usuarios.
- De Producción
-De Comercialización
-De Administración
-Financieros
-Investigación y Desarrollo
-Resultado Operativo antes de Impuestos
-Impuesto a las Ganancias
-Resultado Neto Final después de Impuestos
Presupuesto Financiero
Este presupuesto es la parte más dinámica de los estados contables proyectados; desde el
punto de vista operativo es habitual actualizarlo permanentemente, de manera independiente
Balance Proyectado
-El primer paso consiste en la determinación de la situación patrimonial inicial del periodo
presupuestario. En la práctica, habrá de conectarse la última posición patrimonial real con el
balance de arranque. Esto hará necesario generar en papeles de trabajo los movimientos
económicos y financieros del periodo intermedio para establecer los saldos de las cuentas
patrimoniales iniciales del periodo presupuestario.
-Luego se proyectaran asientos múltiples, los que surgirán de los presupuestos económicos y
financieros. La motorización, partiendo de los saldos iniciales, determinara mes a mes los
saldos de las cuentas patrimoniales
El saldo de disponibilidades del Balance Inicial deberá coincidir con el saldo inicial del
Presupuesto Financiero.
El saldo de disponibilidades del Balance Final equivaldrá al saldo final del Presupuesto
Financiero.
Los resultados (ganancias o pérdidas) que va generando acumulativamente el
Presupuesto Económico equivaldrá a los saldos que se van acumulando en el
Patrimonio Neto del Balance Proyectado.
COSTO
Concepto
Según Fowler Newton es el sacrificio económico que realiza un ente económico, mediante
erogaciones directas e indirectas que se originan por la adquisición de los factores de
producción (partidas activadas) con el fin de generar ingresos futuros.
Según el Autor Carlos M. Giménez el costo es, valga la redundancia, un costo no expirado o
vivo y llama gasto a todo costo expirado, extinguido o muerto.
Critica el enfoque de definiciones de costos que vinculan los conceptos a la relación entre
insumos y moneda, o a la medición mediante la moneda como patrón de medida; por cuanto de
ser así, parecería que si desapareciera la moneda no existiría el concepto de costo, se daría la
utopía de pensar que todo resultaría gratuito cuando ello nunca sería así.
En su libro, Giménez nombra pequeñas explicaciones sobre costos según los autores
Cristobal del Rio González y Edmundo López Couceiro, para luego poder dar una pequeña
conclusión del mismo.
Según González el costo es la serie de esfuerzos y recursos para producir algo, con el verbo
“producir” no refiriéndose solamente a un bien físico o a un servicio sino a una serie muy amplia
de conceptos.
López presenta al costo como sacrificio de valores o contraprestación económica que se
realiza para adquirir bienes, derechos o servicios con el objeto de utilizarlos en la generación
de ingresos de explotación, a lo que el concepto “ingresos de explotación” resulte tan amplio
que involucre también el logro de objetivos en el caso de entes no lucrativos.
Así Giménez admite que costo comprende el concepto de esfuerzo o sacrificio económico, lo
que manifiesta de alguna forma el desprendimiento o renuncia de recursos escasos.
Clasificación
Por su asignación:
Costos controlables: Controlar un costo significa poder ejercer alguna acción para influir
sobre su nivel, tratando, naturalmente, que vaya bajando. Controlar es ejercer dominio
sobre alguno o varios acontecimientos.
Ej: gastos en papelería, comunicación…
Costos no controlables: son aquellos costos donde no se puede ejercer acción valida o
dominio. Ej: amortizaciones.
costo no expirado: son aquellos que por no haberse alcanzado aún el objetivo para que
se incurrieron conservan su potencial capacidad para conseguir tal logro.(activos no
consumidos)
costo expirado: son aquellos que se han convertido en un gasto y se llevan contra los
resultados en el periodo en el cual se incurren, por ejemplo los gastos de operación.
costos incurridos: son todos aquellos donde se han insumido recursos escasos o
riqueza poseída. Ya sea que se trate de riqueza entregada, de riqueza transformada,
cuanto de riqueza consumida; en todos los casos, para que ello sea posible, quien lo
hace debe estar en posesión de tal riqueza.
costo de oportunidad: se hace referencia a aquella riqueza no poseída, hipotética, que
podría haberse obtenido pero que se renuncia a la obtención de ella o se la resigna, a
cambio de la elección de alguna otra alternativa en virtud de la cual esa expectativa de
obtención de riqueza se convierte en inválida.
Es decir, es la decisión de descartar la alternativa que iba a producir el ingreso al que se
renuncia, precisamente por la decisión de elegir una alternativa distinta.
Por el Desembolso:
Podría llegar a malentenderse que algunos insumos se pagan pero otros no. La cuestión de
diferenciar los Erogables de los no Erogables es, en definitiva, una cuestión de corto y largo
plazo. No hay costos que no se paguen en algún momento. Uno de los conceptos
fundamentales a tener en consideración es que ningún insumo resulta gratuito, sólo que a
veces, para determinado tipo de análisis, resulta útil separar conceptos considerados Erogables
de otros considerados no Erogables.
Por su variabilidad
Costos fijos: Son aquellos costos que permanecen constantes ante cambios en el nivel
de actividad, en periodos de corto a mediano plazo, son, independientes del volumen de
producción. Ejemplos: alquileres, depreciación de una maquina, etc.
Ventas
Menos: Costos Variables
Igual: Margen de Contribución o Utilidad Marginal
Menos: Costos Fijos
Igual: Utilidad o Pérdida de Operación
Donde la Utilidad Marginal o Margen de Contribución "es el exceso de las ventas sobre
todos los costos de fabricación variables. Esto se debe a que, como ya se explicó
anteriormente, el Costeo Variable considera como costos variables o costos del
producto, a los costos "directos" que varían de acuerdo al volumen producido. Ejemplos
de estos son: materia prima directa, mano de obra directa, gastos indirectos de
fabricación. El total de los costos fijos se cargan al total de los gastos de operación para
obtener así la utilidad neta o utilidad de operación.
En conclusión, en el costeo variable, los costos variables son separados de los costos
fijos, es decir no los toma en cuenta antes de la utilidad marginal o margen de
contribución.
PUNTO DE EQUILIBRIO
Es el nivel de ventas que permite cubrir los costos, tanto fijos como variables. Es el punto en el
cual la empresa no gana ni pierde, su beneficio es igual a cero.
Es una herramienta estratégica clave a la hora de determinar la solvencia de un negocio y su
nivel de rentabilidad.
Un aumento en el nivel de ventas por encima del nivel del punto de equilibrio, nos dará como
resultado algún tipo de beneficio positivo. Y así, una disminución ocasionara perdidas. Este
cálculo es útil, al comienzo, para conocer el nivel mínimo de ventas a fin de obtener beneficios
y recuperar la inversión. Una vez en marcha el emprendimiento, vas a poder saber si el nivel de
ventas alcanza para cubrir costos, y de no ser así, podrías realizar cualquier modificación que
sea conveniente.
Forma para calcularlo:
Puede calcularse en unidades o en pesos:
-En unidades:
Los elementos que componen la formula son:
Pe: punto de equilibrio.
CF: costo fijo
Cont. Marginal: Contribución marginal que sería el precio de venta unitario menos el costo
variable unitario.
La fórmula seria: Pe = (costos fijos) / (contribución marginal)
Donde el costo variable unitario se obtiene de dividir los Costos Variables Totales entre el
número de unidades producidas y vendidas.
-En pesos:
Existen dos opciones:
Si ya se calculó el punto de equilibrio en unidades, entonces simplemente se debe
multiplicar esa cantidad de unidades por el precio de venta.
Si no se calculó en unidades, hay que calcularlo directamente en pesos utilizando la
siguiente fórmula:
Pe = (costos fijos) /( 1 – (costo variable unitario/precio de venta unitario))
Una vez hallado el punto de equilibrio, pasamos a comprobar el resultado a través de la
elaboración de un estado de resultado.
CONCLUSION
Los costos y presupuestos son conceptos fundamentales cuando se habla de
contabilidad, estos se tienen que tener en cuenta para tomar decisiones correctas en el
momento indicado.
El punto de equilibrio permite calcular la cantidad y el precio, exacto que tiene que
tener en cuenta la empresa para que su beneficio sea normal (ni pierda, ni gane).
Bibliografía
o Capítulo 6 libro “La gestión presupuestaria” – Lavolpe – Capasso – Smolije