LCYC U3 Contenido

Contabilidad y costos
Unidad 3.Control de los costos

totales
División de Ciencias Exactas, Ingeniería y Tecnología
Ingeniería en Logística y Transporte
4º Semestre
Asignatura:
Unidad 3. Control de los costos totales
Clave
TSU 14142420/ 13142420
Universidad Abierta y a Distancia de México
Ciencias Exactas, Ingenierías y Tecnología | Logística y Transporte 1

totales
Índice
Unidad 3. Control de los costos totales.................................................................................. 3

Presentación de la unidad .......................................................................................................... 3
Propósitos .................................................................................................................................. 3
Competencia específica ............................................................................................................. 3
3.1. Procedimientos de costeo y control de costos………………………………………………...4
3.1.1. Costeo absorbente y variable .................................................................................... 4
3.1.2. Procedimiento por ordenes de producción ................................................................ 7
3.1.3. Procedimiento por clase .......................................................................................... 13
3.1.4. Procedimiento por procesos productivos ................................................................. 14
3.2. Sistema de costeo basado en actividades (ABC)……………………………………………16
3.2.1. Concepto y objetivo del sistema ABC ...................................................................... 16
3.2.2. Establecimiento del sistema ABC ............................................................................ 26
3.2.3. Aplicaciones y toma de decisiones en ABC ............................................................. 32
Cierre de la unidad ................................................................................................................... 50
Para saber más ........................................................................................................................ 51
Fuentes de consulta ................................................................................................................. 51

totales
Unidad 3. Control de los costos totales
Presentación de la unidad
Te damos la más cordial bienvenida a esta tercera y última unidad de la asignatura Contabilidad
y costos. Tomando en cuenta que ya comprendes los fundamentos de la contabilidad y que
manejas el marco conceptual de los elementos de los sistemas de costos y sus distintos métodos
para el control de materiales, así como la determinación de costos, en esta unidad aprenderás a
utilizar dichos métodos mediante la aplicación a diferentes casos de estudio. Procura recordar la
diferencia del costo industrial y logístico, ya que en esta unidad estudiarás de manera puntal los
llamados procedimientos tradicionales de costeo y control de costos, tales como: costeo
absorbente y variable, por órdenes de producción, por clase y por procesos productivos; los
cuales se complementan con el estudio del sistema de costeo basado en actividades, conocido
como ABC, por sus siglas en inglés. Desde luego, esta sección se complementa con una serie
de actividades que tendrás que realizar y que te ayudarán a poner en práctica lo aprendido.
Como ya te lo hemos comentado, el control y evaluación de los costos es uno de los objetivos
más importantes de la Contabilidad para las empresas en general, por tanto, te recomendamos
esforzarte para que logres el mayor aprovechamiento y conocimiento en materia de costos de
esta unidad, ya que es una de las áreas en donde los empresarios siempre buscan obtener
ventajas competitivas.
Propósitos
Los propósitos para esta unidad son:
 Aplicar los procedimientos de costeo y control de costos, para dar solución a problemas
relacionados con esta actividad.
 Medir y valorar de manera adecuada el costo de los productos y servicios en el sector
logístico.
Competencia específica
Establecer el costo total para la optimización de los recursos de una empresa a través de la
selección y aplicación de procedimientos para el control de costos.
Habilidades a alcanzar
Distingue los elementos y estructura de los diferentes procedimientos de control de costos.

Identifica las ventajas y desventajas de cada uno de los procedimientos de control de
costos.
Aplica el procedimiento de control de costos más adecuado a un caso específic

totales
3.1. Procedimientos de costeo y control de costos
Cada empresa, de acuerdo a sus características operativas y necesidad de información, diseña,

estructura y desarrolla el sistema de costos para cubrir sus necesidades y obtener el control de
los costos. Dentro de la industria de la transformación existen diferencias entre las empresas que
la conforman, por lo cual, existen diversos procedimientos de control para los costos, teniendo
como base dos procedimientos principales.
a) Por órdenes de producción, teniendo como derivación por clases

b) Por procesos productivos, de donde se deriva, por operaciones.
De la misma forma existen métodos para determinar los costos, considerando como los más
importantes el costeo absorbente, el costeo variable y costeo basado en actividades (ABC,
Activity Based Costing).
3.1.1. Costeo absorbente y variable
El primer método utilizado para costear fue el costeo absorbente, el cual incluye dentro del
costo de producción, todos los costos incurridos independientemente de que se trate de costos
fijos (aquellos que no se modifican en relación al volumen de producción y están directamente
relacionados con la capacidad instalada) o variables (erogaciones cuyo importe tiene relación
directa con el volumen de producción).
Como método alternativo, más no sustitutivo, se crea el método de costeo directo, también
llamado costeo variable; el cual hace una clasificación de los costos fijos y variables,
considerando como elementos del costo de producción únicamente los costos variables y
contabiliza los costos fijos como gastos operativos que se registran directamente en el estado de
resultados.
Costos
Costeo fijos Costo de
absorbente + producción
Costos
variables

totales
Costos Costo de
variables producción
Costeo
directo o
variable
Costos Gastos
fijos operativos
(Estado de
resultados)
Un ejemplo representativo de costo fijo es la renta; erogación que se efectúa mes a mes durante
el tiempo estipulado en el contrato de arrendamiento. Es un costo fijo porque se eroga
periódicamente la misma cantidad, pero es variable por unidad. Si se paga una renta de $ 3,000
mensuales, se pagarán los $ 3,000 independientemente de las unidades producidas (fijo). Si se
dividen los $ 3,000 de la renta entre las unidades producidas, por ejemplo; 1,500 unidades, se
tendrá un costo por renta y por unidad de $ 2.00. Si aumenta la producción en 4,500 piezas, el
costo unitario es de $0.67; pero si la producción es sólo de 1,000 piezas, el costo unitario es de
$ 3.00.
Sucede lo contrario con los costos variables, por ejemplo, las comisiones que se les pagan a
los vendedores con base a unidades vendidas. Son fijos al establecerse una comisión de $ 10.00
por unidad, pero se hace variable al multiplicarlo por las piezas vendidas en un mes, pueden ser
30 piezas, al siguiente 40 ó 20, etcétera.
Éstos son dos ejemplos muy sencillos de identificar los costos como fijos y variables, pero como
has visto, existen otros costos que por su naturaleza resulta complicado el hacer su separación
en fijos y variables. Por lo general, al igual que el prorrateo, se utilizan unidades de medida para
hacer la separación, como son el volumen de producción, metros cuadrados, horas-hombre,
etcétera.

totales
J. García, (2008) muestra una comparación entre el costeo directo y el costeo absorbente:
CONCEPTO COSTEO DIRECTO COSTEO ABSORBENTE

Integrado sólo por los costos Integrado por la materia prima
Costo de variables de materia prima, directa, mano de obra directa y
producción mano de obra y cargos cargos indirectos, sin importar que
indirectos. sean fijos o variables.
Se modifica según el volumen de
No se ven afectados por los producción; a mayor volumen de
Costos unitarios
volúmenes de producción, producción el costo será menor y a
de producción
permanecen constantes. menor volumen de producción el
costo unitario será mayor.
Se consideran costos del Se capitalizan, se consideran como
periodo, se registran parte del costo de producción y se
Costos fijos de
directamente como gastos de envían a resultados al renglón de
producción
operación en el estado de costos de ventas hasta que se
resultados. vende el producto.
El valor de los inventarios (de La valuación de los inventarios de
producción en proceso y producción en proceso y artículos
Inventarios artículos terminados) se terminados se conforma de
conforma exclusivamente de elementos fijos y variables.
elementos variables.
Se determina de la siguiente Se determina de la siguiente

manera: manera:
Ventas Ventas
(-) Costos variables (-) Costos de ventas
Utilidad de (de producción y venta)
operación = Contribución marginal = Utilidad Bruta
(-) Costos fijos (de producción, (-) Gastos de operación (de
venta y administración) administración , de venta)
= Utilidad de operación = Utilidad de operación
Control Sencillo Complejo

Planeación
Se simplifica Se hace más compleja
estratégica
Toma de
Se simplifica Se hace más compleja
decisiones
Comparación costeo directo y costeo absorbente
Fuente: Elaboración propia a partir de García (2008)

totales
La elección de alguno de los métodos se basa en las características y necesidades de cada

empresa, lo importante es considerar las particularidades de cada uno para realizar los
informes que apoyen la planeación, el control y la toma de decisiones.
3.1.2. Procedimiento por órdenes de producción
Del Río (2011) define el procedimiento por órdenes de producción como “el conjunto de
métodos empleados en el control de las operaciones productivas, aplicable generalmente a
industrias que fabrican sus artículos por medio de ensamble o por lotes”.
Cuando una empresa utiliza la misma maquinaria para elaborar diferentes productos, se dice
que su producción es lotificada.
Este tipo de empresas suelen llevar a cabo su producción sobre pedidos, con características
especiales de acuerdo a los requerimientos de los clientes. Se considera que es un
procedimiento oneroso administrativamente, ya que logra determinar por separado, cada uno
de los elementos del costo de acuerdo con cada orden de trabajo, pero a la vez, se obtiene
mayor precisión en su costeo.
Una vez que se tiene el costo total acumulado por cada una de las órdenes de producción, éste
se divide entre el número de unidades producidas y se obtiene el costo unitario de cada
artículo.
Orden de
producción A-202
Materia prima directa
Orden de Almacén de
Mano de obra directa artículos
producción A-203
terminados
Gastos indirectos
Orden de
producción A-204
Costo de ventas

totales
Procedimiento por órdenes de producción

Fuente: Adaptación de García, J (2008)
Este procedimiento se inicia con una orden de producción en la cual, se especifica lo que se
desea producir y en qué cantidad; enseguida se muestra un ejemplo de orden de producción.
Orden de producción N°__________
Fecha: Departamento:______________
Sírvase producir lo siguiente:
Artículo___________________________ Cantidad: ______________________

Inicio: ___________________________ Término: ______________________
Pedido N°: ________________________ Especificaciones: _______________
______________________________
Fecha de entrada a almacén: _______________________
Materiales Mano de obra Gastos Indirectos
Cuota Cuota
Horas
Vale Precio N° de Horas Cantidad

Total
Total
Material Cantidad por por
N° unitario empleados laboradas aplicada
hora hora
Material
indirecto
Suma Suma Suma
Resumen: Material directo $

M.O. directa _______
Costo directo $
Gastos Indirectos
Costo total de producción $
Costo unitario= Costo total/ unidades producidas = $
Expedida por: Recibida por: Cumplida: Contabilidad:
___________ ______________ ____________ __________

totales
Orden de producción
Fuente: Adaptado de Del Río (2011).
Un ejemplo, que te podemos mostrar es el siguiente:
La empresa Leche y malteadas S.A. de C.V, inicia sus operaciones del mes de junio con los
siguientes saldos en el área de producción:
Bancos: $ 350,000
Inventario inicial de materia prima:
50,000 litros de leche a $ 9.00 c/litro = $ 450,000

5,000 kilogramos de fresa a $ 17.00 por kilogramo= 85,000
5,500 kilogramos de cocoa a $ 12.00 por kilogramo = 66,000
50,000 botes de cartón para envase a $ 3.00 c/u = 150,000
1,750 kilogramos de azúcar a $ 15.00 por kilogramo= 26,250
$ 777,250
1.- Se envía la orden N° 101 para la elaboración de 1,500 litros de malteada de fresa, en la cual
se solicitan las siguientes materias primas:
1,500 litros de leche $ 13,500

150 kilogramos de fresa 2,250
75 kilogramos de azúcar 1,125
$ 16,875
2.- Se envían a producción 1500 botes de cartón para envasar la orden N° 101. (1,500 X $3.00
= $ 4,500)
3.- Producción recibe la orden N° 102 para elaborar 2,000 litros de malteada de chocolate,
solicitando al almacén las siguientes materias primas:
2,000 litros de leche $ 18,000

200 kilogramos de chocolate 5,100
100 kilogramos de azúcar 1,500
$ 24,600
4.- La distribución del costo de la mano de obra es la siguiente:

totales
a) Costo de mano de obra directa (MOD) por orden y número de horas:

Orden N° 101 120 horas de $ 35.00 la hora = $ 4,200
Orden N° 102 220 horas de $ 35.00 la hora = $ 7,700
Total 340 horas $ 11,900
b) Costo de mano de obra indirecta $ 15,000

c) Sueldos del departamento de ventas $ 4,000
d) Sueldos del departamento de administración $ 6,000
5.- Se consumen combustibles y lubricantes para maquinaria por la cantidad de $ 3,000.
6.- Se paga el recibo de consumo de energía eléctrica por el importe de $ 4,500, de los cuales
corresponden el 60% a producción, 20% al departamento de ventas y 20% al departamento de
administración.
7.- Se termina la orden N° 101 y se envía al almacén de productos terminados
Nota. Los GIF se distribuyen con base a horas-hombre, y se calculan de la siguiente manera:
GASTO INDIRECTO FIJO (GIF) EN PRODUCCIÓN IMPORTE
Mano de obra indirecta $ 15,000
Consumo de combustibles y lubricantes para maquinaria $ 3,000
Consumo de energía eléctrica (60% del consumo) $ 2,700

Total $ 20,700
GIF/ Hrs de MOD = 20,700 / 340 hrs. = 60.8823529 coeficiente de aplicación.
8.- Se entrega al cliente la orden N° 101, a un precio de venta de $ 42,750.
9.-La orden N° 102 se queda en proceso de producción al finalizar el mes.
La resolución, el registro contable y el control de las órdenes de producción son los siguientes:

totales
Prorrateo GIF
Orden N° 101 120 hrs. X 60.8823529 = $ 7,306
Orden N° 102 220 hrs. X 60.8823529 = $ 13,394
Total $ 20,700
Registro contable:
ALMACÉN DE MATERIA PRIMA PRODUCCIÒN EN PROCESO

SI) 777,250 16,875 (1 1) 16,875 32,881 (7a
4,500 (2 2) 4,500 45,694 (9
24,600 (3 3) 24,600
777,250 45,975 4) 11,900
731,275 7) 20,700
78,575 78,575
ALMACÉN DE
GIF PRODUCTOS TERMINADOS
4) 15,000 (7a 32,881 32,881 (8a

5) 3,000
6) 2,700
20,700 20,700 (7
GASTOS DE VENTA GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
4) 4,000 4) 6,000
6) 900 6) 900
4,900 6,900
INVENTARIO DE
PRODUCCIÓN EN PROCESO VENTAS
9) 45,694 47,250 (8

totales
BANCOS COSTO DE VENTAS

SI) 350,000 36,900 (4 8a) 32,881
8) 47,250 5,500 (5
4,500 (6
397,250 46,900
350,350
Concentración del costo industrial por órdenes:
ORDEN N° 101 ORDEN N° 102

TERMINADA EN PROCESO
Materia prima $ 21,375 $ 24,600
Mano de obra directa 4,200 7,700

Gastos indirectos de
7,306 13,394
fabricación
Total $ 32,881 $ 45,694
Nota: la materia prima de la orden 101 incluye el costo de los botes de
cartón para envasar por tratarse de una orden terminada.
Estado de costo de producción y costo de lo vendido

Leche y mateadas S.A. de C.V.
Estado de costo de producción y costo de lo vendido del 1° al 30 de junio de 2012.
Inventario inicial de materia prima $ 777,250
Inventario final de materia prima 731,275
Materia prima utilizada $ 45,975
Mano de obra directa 11,900
Costo primo $ 57,875
Gastos indirectos de fabricación 20,700
Costo de producción $ 78,575
Inventario final de producción en
proceso 45,694
Producción terminada 32,881

totales
Inventario final de producción

terminada 0
Costo de ventas $ 32,881
Estado de resultados
Leches y mateadas S.A. de C.V.
Estado de resultados del 1° al 30 de junio de 2012.
Ventas $ 47,250
Costo de ventas 32,881
Utilidad bruta $ 14,369
Gastos de operación
Gastos de venta $ 4,900
Gastos de 6,900 11,800
administración
Utilidad neta del $ 2,569
ejercicio
3.1.3. Procedimiento por clase
Para Del Río (2011), este procedimiento “es una condensación o aglutinamiento del de órdenes
de producción, debiéndose entender por clase a un grupo de artículos similares en cuanto a su
forma de elaboración, presentación y costo. Se utiliza en industrias que hacen múltiples artículos
catalogados por clases, líneas, etcétera”.
Este procedimiento es sólo una variación dentro del procedimiento de órdenes de producción;
tiene como ventaja economizar tiempo y dinero, que se ven reflejados en un ahorro en los costos
y gastos de operación. Sin embargo, podrían obtenerse datos no precisos en cuanto al costo de
los artículos, si éstos no fueron clasificados de la manera correcta en la clase o línea
correspondiente.
Como ejemplo, tenemos una fábrica de muebles de línea blanca, que produce refrigeradores de
tres clases: económico, estándar y de lujo. Las diferencias entre un producto y otro son los
acabados en cuanto a color, agarraderas de diferente forma y material, etcétera. Todos los
productos tienen el mismo proceso y sólo al final difieren en el acabado. Se aprovecha todo el
proceso igual para todos. Se trabaja por órdenes, sólo la diferencia es marcar clases o líneas.
Por ejemplo: la orden N° 230 es para la clase económica, la orden N° 231 para la clase estándar
y la orden N° 232 para la clase de lujo.

totales
3.1.4. Procedimiento por procesos productivos
García (2008), lo define como “el procedimiento que se establece cuando los productos son
similares y se elaboran masivamente en forma continua e ininterrumpida a través de una serie
de etapas de producción llamadas procesos”.
A este tipo de producción se le conoce también como en línea o en masa y la producción se

cuantifica en litros, metros, kilos, etcétera.
Las características de este procedimiento son las siguientes.
 La forma de producir es continua, en masa, no lotificada.

 Los productos pasan por dos o más procesos.
 Por lo general se trata de productos homogéneos y en grandes volúmenes.
 Los costos se acumulan en cada proceso y el costo unitario se determina en cada uno de
ellos y luego se incrementan conforme el producto vaya pasando por cada proceso hasta
considerarse producto terminado.
 No es posible precisar los elementos del costo directo en cada unidad terminada.
 Las condiciones de fabricación son rígidas pero a la vez resulta más económico
administrativamente.
Los procesos productivos son de dos formas: paralelos o secuenciales.

El proceso productivo paralelo resulta de transformar la materia prima en dos o más procesos
simultáneos e independientes de forma inicial y posteriormente se incorporan todos los procesos
anteriores en un nuevo proceso.
Proceso productivo paralelo

Fuente: adaptado de Rojas (2012).
El proceso productivo secuencial, se genera de manera consecutiva, se requiere que

termine un proceso para que el producto de éste sea el insumo parcial o total del siguiente.

totales
Proceso productivo secuencial

Fuente: adaptación de Rojas (2012)
Para obtener el costo de una producción por procesos es preciso obtener el costo unitario con
sus tres elementos, (materia prima, mano de obra y GIF), en cada proceso productivo hasta
lograr el producto terminado.
Es frecuente que en un periodo de producción determinado (semana, mes, semestre, etcétera)

no se logre concluir como artículo terminado todo lo que se inició como materia prima en el
proceso productivo, obteniendo al final de dicho periodo una parte como artículos terminados y
otra como producción en proceso (sin terminar). Por esta razón, se determina una producción
equivalente, la cual comprende la proporción de la producción que no finalizó el proceso pero
que tiene, hasta ese momento, una serie de costos ya incurridos. La producción equivalente se
valúa de acuerdo al grado de avance que tengan cada uno de sus elementos; por ejemplo, un
proceso de 100 unidades se encuentra en 100% de avance en materia prima, 60% de avance
en mano de obra y 60% en GIF. La producción equivalente o en proceso se suma a la producción
terminada para obtener los costos incurridos en el periodo.
Por otra parte, en ocasiones se obtiene producción defectuosa y averiada.
Para Del Río (2011) la producción defectuosa se refiere a “aquella transformación que se ve
disminuida en calidad, por la acción de alguna circunstancia normal, que tuvo efecto durante su
transformación, y que no es posible corregirla, o bien siéndolo, no es práctico, ni económico, ni
justificable hacerlo”.
Se convierte en mercancía de segunda clase que se vende a un precio menor al de la mercancía

en circunstancias normales. Sin embargo, se debe controlar y registrar de diferente forma en
caso de que dicha mercancía se venda a un costo menor al costo de producción, de ser así, el
costo lo absorbe la producción normal o en buen estado.
La producción averiada “es aquella fabricación defectuosa que es susceptible de ser corregida
mediante una operación adicional o de proceso, para que quede como artículo de primera” (Del
Río, 2011).
En este caso el costo del reproceso lo absorbe la producción del periodo.

totales
En el proceso normal de fabricación se generan pérdidas normales de materiales o de unidades

semielaboradas, dicha pérdida se conoce como merma, cuyo costo lo absorbe la producción
normal.
En caso de existir una pérdida anormal por causas imputables al trabajador por mal manejo de
maquinaria o material, el costo lo cubre el responsable o, bien, la empresa lo absorbe. Todo
depende de la decisión que se tome o de las políticas de la empresa. La pérdida anormal también
puede ser ocasionada por un caso fortuito, como una falla eléctrica, de maquinaria, un desastre
natural, etcétera, en cuyo caso, el costo será considerado como otro gasto, no como parte del
costo de producción, por considerarse un caso extraordinario, inusual.
3.2. Sistema de costeo basado en actividades (ABC)
El Costeo basado en actividades, conocido como sistema ABC (Activity Based Costing), surge
como una respuesta a los inconvenientes que presentan los sistemas tradicionales de costos,
sobre todo, en la forma como distribuyen los costos en los productos. Para lograr ello, este
sistema diferencia los costos directos de los indirectos, asociando estos últimos con las
actividades que la empresa realiza. Lo interesante de este método, es que los costos indirectos
o logísticos son tratados como directos a las actividades y a su vez son traslados a los objetos
que se desean costear, según la cantidad de actividades consumidas por cada uno de éstos.
Para entender este concepto, en este subtema se presenta el desarrollo de este método para
administrar los costos en las empresas, a fin de utilizarlo para medir la rentabilidad de los
productos, clientes, líneas de producción, pedidos, etcétera. Tener conocimiento pleno de la
rentabilidad de estos objetos de costo, nos permite minimizar el problema que presentan los
sistemas tradicionales, los cuales asignan dichos costos sobre la base de un solo indicador, lo
que conlleva a que los costos logísticos se distribuyan en los diferentes productos o clientes
como gastos generales en partes proporcionales, cayendo en errores de precisión.
3.2.1. Concepto y objetivo del sistema ABC
Como te pudiste dar cuenta, los sistemas de costo tradicionales asignan los costos incurridos en
las unidades departamentales de la organización y los clasifican dentro de los estados
financieros; en cambio, el Costeo basado en actividades identifica las actividades que la
organización realiza, así como los costos o recursos que consume y la cantidad de actividades
demandadas por el producto, servicio, cliente u objeto de costo que evalúa. Kaplan y Cooper
(1998), fundamentaron esta propuesta considerando que los productos o servicios necesitan
ciertos costos o recursos, que no son consumidos en los productos, sino en las actividades que
se ejecutan para elaborarlos y distribuirlos; esto quiere decir, que un producto consume
actividades y las actividades a su vez consumen recursos. De esta manera, dichos autores
establecieron que este sistema dirige la mayor parte de los costos en primer lugar a las

totales
actividades y procesos, y luego los asigna a los productos, servicios, clientes, u otros objetos de
costo.
Un diagrama tradicional utilizado en la literatura para mostrar este proceso, es el siguiente:
Principio básico del sistema ABC

Fuente: elaboración propia con base en Kaplan y Cooper (1998)
Pérez y Rodríguez (2005), afirman que el sistema ABC tiene implícita una nueva forma de
pensar. Según estos autores, los sistemas de costos tradicionales dan respuesta a la pregunta:
¿Cómo puede la organización imputar costos para poder realizar los informes financieros y
para el control de costos de los departamentos?, mientras que el costeo ABC implica contestar
las siguientes preguntas en torno al conocimiento explicito de las actividades:
 ¿Qué actividades se realizan en la organización?

 ¿Cuánto cuesta realizar las actividades?
 ¿Por qué necesita la organización realizar actividades y procesos empresariales?
 ¿Qué parte o cantidad de cada actividad requieren los productos, servicios y clientes?
Entonces ¿Cómo podemos definir el sistema ABC o Costeo basado en actividades?
Una definición formal la proporciona Douglas T. Hicks (1998), dice que “es una técnica que
imputa metódicamente todos los costos indirectos en una empresas a las actividades que los

totales
hacen necesarios, y luego distribuye los costos de las actividades entre los productos que hacen
necesarias las actividades”.
Según Berrío y Castrillón (2008), el objetivo del Costeo basado en actividades se gestó para
asignar, controlar, y racionalizar los costos indirectos, sobre todo, porque se deseaba disponer
de una mejor información del costo de los productos. Para estos autores, el sistema ABC, es un
instrumento de control gerencial que determina el costo y el desempeño de actividades, recursos
y objetos de costos, que tiene las siguientes ventajas:
a) Se desarrolla una cultura de costos, pues se apoya en el análisis permanente de la

cadena de valor y la mejora continua.
b) Permite analizar los recursos de la empresa y crea un sistema con información clara,
oportuna, objetiva de la rentabilidad de los clientes, que facilita la toma de decisiones.
c) Asigna los costos directos con base en la relación causa-efecto.
d) Involucra los gastos relacionados con la administración, mercadotecnia y ventas.
e) Facilita la asignación de precios, control de costos, planeación de utilidades y el diseño e

implementación de la estrategia de la empresa.
El método basado en actividades, utiliza un lenguaje especial que es precioso conocer, por este
motivo a continuación se revisan algunas definiciones útiles.
Con la finalidad de lograr un mejor entendimiento del sistema de costeo basado en actividades,
Cuervo y Osorio (2006) recomiendan revisar las siguientes definiciones:
Macroproceso. Se define como el conjunto de procesos estratégicos de mayor nivel jerárquico

que están relacionados de manera directa con las áreas principales de gestión de las empresas;
por ejemplo, en una empresa industrial, producción, mercadotecnia, finanzas y administración
suelen se las áreas donde se alojan los macroprocesos más importantes; en un institución de
educación, las áreas pueden ser: docencia, investigación, extensión universitaria y
administración.
Proceso. Se conforma por un conjunto de actividades vinculadas y secuenciales que utilizan un

insumo de entrada, para agregarle valor (transformar) y generar un producto como resultado
(salida) para satisfacer las necesidades de un cliente interno o externo. En otras palabras, puede
resumirse como una secuencia de eventos organizados para lograr resultados predeterminados
y reproducibles. Los insumos de entrada y los productos como salida, pueden ser tangibles o
intangibles. Los primeros, se derivan del proceso de producción y se presenta como un artículo;
mientras que los segundos, se derivan de procesos de producción de servicios, ya sean
administrativos, financieros, de mercado o de otro tipo (Arbeláez y Marín, 2001). Un proceso

totales
puede pertenecer a uno mayor y, a la vez, contener otros más pequeños. Por ejemplo, el
macroproceso administración, puede contener los siguientes procesos: tesorería, contabilidad,
nomina, recursos humanos, gestión de inventarios, presupuesto y costos. Algunas
características relevantes de los procesos son las siguientes:
 Son cíclicos y repetitivos, con tiempo de ciclo conocido.

 Utilizan materia prima suministrada por un proveedor interno o externo.
 Tienen recursos programables.
 Tienen propósitos claros.
 Tienen un responsable por cada proceso.
 Tienen límites inferior y superior.
 Tienen interacciones y responsables internos.
 Tienen procedimientos bien documentados, obligaciones y requisitos que cumplir.
 Los resultados que generan se denominan productos o servicios, que tienen medidas de
evaluación y objetivos que cumplir con el cliente.
Recursos. Son los medios utilizados para el desarrollo de las actividades que regularmente
están debidamente agrupados de acuerdo a sus características homogéneas. Por ejemplo,
nominas, honorarios, maquinaria, equipo de oficina, etc. Los recursos pueden clasificarse en
contables y no contables.
Contables. Se refiere a las cuentas de costos y gastos que provee directamente la

contabilidad financiera.
No contables. Son aquellos que no se deben registrar en la contabilidad financiera y que
forman grupos de cuentas extracontables.
Actividad. Se define como el conjunto de tareas homogéneas que tienen un objetivo común que
son realizadas por un individuo o grupo de individuos. Las características principales son las
siguientes:
 Dan lugar o suponen un saber o hacer específico.

 Emplean recursos humanos, físicos y tecnológicos.
 Las tareas son homogéneas desde el punto de vista de su comportamiento, costo y
ejecución.
 Logran un resultado interno o externo (producto).
 Su enfoque está dirigido a satisfacer necesidades de un cliente interno o externo.

totales
En el sistema ABC, una actividad actúa como un evento o transacción que provoca costos, es
decir, actúa como factor causal de que una empresa incurra en costos. León García (2009),
ofrece los siguientes ejemplos de actividades:
 Preparación o montaje de maquinaria.

 Elaboración de órdenes de compra.
 Inspecciones de calidad.
 Elaboración de órdenes de producción.
 Despachos.
 Recepción de materiales.
 Movimiento de inventarios.
 Elaboración de órdenes de mantenimiento.
 Elaboración de órdenes de reprocesos.
 Utilización de equipo y maquinaria.
 Transporte de mercancía en proceso o final.
 Uso de computadoras.
 Ocupación de camas (hospitales, hoteles, etc.).
 Ocupación de sillas (aviones, teatros, etc.).
 Uso de aeronaves.
Clasificación de las actividades. De acuerdo con Cooper y Kaplan (1992), pueden organizarse
por su categoría, funciones, participación en el costo, periodicidad, y aportación a la
generación de valor.
Por su categoría, pueden agruparse en cinco tipos: unitario, de lote, producto, cliente y
empresa.
Unitario, se conoce como una actividad variable que depende de los volúmenes de
producción; es decir, que se realizan cada que se elabora un producto o se presta un
servicio; por ello, sus costos suelen ser variables.
De lote, se realizan cada vez que se atiende una orden de producción o pedido
específico. En el departamento de producción, se realizan actividades relacionados
con la preparación de maquinas para fabricar un lote cada vez, por tanto, los costos
que la forman suelen ser variables también.
De producto o línea, son aquellas que tienen relación directa con los productos,
independientemente de la cantidad comercializada. Se considera que los costos,
fundamentalmente son fijos y directos con respecto al producto en particular.
De cliente, las actividades se enfocan a satisfacer las expectativas y
especificaciones que cada cliente impone. Son independientes del tamaño del lote
que el cliente pide, por tanto, se centran en aquellas tareas con mayor valor agregado
al producto.

totales
De empresa, son las actividades de apoyo o corporativas que soportan las

actividades anteriores. No se asocian a un producto porque recogen los costos
generales de empresa. De ahí que no puedan asociarse a un producto u servicio
específico por ser comunes en ellos.
Por sus funciones, se refiere al área a la que están adscritas. Por ejemplo, la actividad de
transporte puede clasificarse al área de logística.
Por su participación en el costo de los productos pueden dividirse en: primarias y
secundarias.
Primarias. Contribuyen directamente con la misión de la empresa y están

relacionadas con el producto o la prestación de servicios, por tanto, tienen que ver
con el portafolio de productos y servicios. Son las que crean la imagen de la empresa.
Secundarias. Son actividades de carácter general que sirven de apoyo a las
primarias, conocidas también como corporativas. No se relacionan con el producto o
servicio, pero son necesarias para lograr los objetivos estratégicos.
Por su periodicidad de ejecución, se identifican las actividades repetitivas y no

repetitivas.
Repetitivas, como su nombre lo indica, son aquellas que se realizan continuamente

dentro de un proceso determinado y período de tiempo corto.
Las no repetitivas, se llevan a cabo sólo una vez, y por ello, es muy común que no
se perciba que también consumen recursos.
Por su aportación a la generación de valor, se identifican actividades generadoras y no

generadoras de valor agregado.
Generadoras de valor agregado, permiten crear el interés de los clientes internos y

externos por un producto o servicio en especial, aumentando la disposición y deseo
del cliente por obtenerlo y pagar un precio por el mismo. Dichas actividades, por lo
tanto, son importantes y necesarias.
Actividades no generadoras de valor agregado, crean un efecto contrario a las
actividades anteriores, por tanto, la eliminación de una actividad que no implique
problema alguno para la obtención de un producto o servicio, significa minimizar los
costos de adquisición. Por ejemplo, el almacenaje de los productos o el control de
calidad, no reportarán ningún valor para el cliente, por tanto, deberá buscarse la
manera de eliminarse o reducirse al mínimo.

totales
De acuerdo con Pérez y Rodríguez (2005), la clasificación anterior “es importante desde el punto
de vista de la asignación, por cuanto permite conocer el comportamiento que cada actividad
desarrolla en relación con cada producto o servicio, lo que va a posibilitar una fácil identificación
entre los costos por ellas generados y los productos o servicios por ellas tratados”.
Centros de actividad. Se define como un segmento del proceso de producción que agrupa las
tareas a realizar en una actividad de la cual puede generarse un reporte por separado sobre el
costo involucrado en dicha actividad (Cooper y Kaplan, 1992).
Inductores de costo, direccionadores o conductores. Se conoce también como driver, cost

driver; y por su traducción literal se identifica como conductores o portadores, causantes,
generadores de costo, por cuanto que con él se quiere hacer referencia directa a los factores
que, dentro de cada actividad, crean, influyen, causan, generan o inducen costo. Actúa como un
criterio de aplicación o distribuidor de todos aquellos parámetros convencionales que se toman
como referencia para hacer una asignación objetiva y razonable de costos, que indica cómo se
distribuyen los recursos a las áreas de responsabilidad, de qué manera se reparten los costos
de las áreas de responsabilidad a las actividades y finalmente cómo se prorratean éstas a los
objetos de costo. León García (2009), pública los siguientes ejemplos de centros de actividad,
inductores de costo, los costos asignables, según su categoría..
CATEGORIA DE LAS ACTIVIDADES: POR UNIDADES

COSTOS INDIRECTOS
CENTROS DE ACTIVIDAD INDUCTORES DEL COSTO ASIGNABLES
(RECURSOS)
 Actividades relacionadas  Horas-máquina  Energía

con maquinaria tales como  Horas-hombre  Mantenimiento
preparación, corte,  Cantidad de unidades  Salarios y prestaciones
ensamble, empaque,  Distancia recorrida sociales
etcétera.  Materiales indirectos
 Actividades relacionadas  Depreciación de equipos
con mano de obra de uso común por parte de
todos los productos

totales
CATEGORIA DE LAS ACTIVIDADES: POR LOTE

COSTOS INDIRECTOS
(RECURSOS)
 Procesamiento de  Número de remisiones o  Suministros consumidos
órdenes de compra facturas recibidas  Mano de obra de
 Procesamiento de  Número de órdenes preparación de
órdenes de producción procesadas maquinaria
 Preparación de  Cantidad de toneladas  Mano de obra de
maquinaria. manipuladas manipuleo de materiales
 Manejo de materiales  Cantidad de  Depreciaciones
preparaciones de relacionadas
máquina realizadas
 Número de horas
consumidas en
preparación de
maquinaria
CATEGORIA DE LAS ACTIVIDADES: POR LINEA DE PRODUCTO

COSTOS INDIRECTOS
(RECURSOS)
 Control de calidad  Cantidad de inspecciones  Costos de control de
 Laboratorios de prueba de calidad calidad
 Administración de  Horas de inspección  Costos de laboratorios
inventarios  Cantidad de pruebas de  Costos de administración
 Diseño de productos laboratorio de inventarios
 Procesos especiales  Horas de prueba  Costos de acarreo y
 Número de referencias o fletes en inventarios
categorías de inventario  Costos de ingeniería
 Cantidad de horas de industrial
diseño  Costos de diseño
 Número de pedidos de  Depreciaciones
procesos especiales relacionadas

totales
CATEGORIA DE LAS ACTIVIDADES: POR PLANTA

CENTROS DE INDUCTORES DEL COSTOS INDIRECTOS ASIGNABLES
ACTIVIDAD COSTO (RECURSOS)
 Planta General  Horas de máquina  Sueldos y salarios gerencia de planta
 Administración de  Horas de mano de obra  Seguros
personal  Número de trabajadores  Impuesto predial
 Capacitación y  Horas de entrenamiento  Costos de capacitación y
entrenamiento y capacitación entrenamiento
técnico  Materiales indirectos
 Depreciaciones relacionadas
Objetos del costo. Se refiere a lo que se desea costear de manera separada o que es la razón
de ser del negocio que bien puede ser un elemento interno o externo a la empresa. El objeto del
costo, pueden ser productos, servicios, órdenes de fabricación, clientes, mercados, o
proveedores. Los ejemplos a continuación son objetos del costo:
UNIDADES ADMINISTRATIVAS OBJETOS DE COSTO

Proyectos de investigación
Consultorías
Diplomados
Especializaciones
Institución educativa
Pregrados
Una asignatura
Edición de libros
Un semestre académico
Intervenciones quirúrgicas
Servicios de salud oral
Exámenes de laboratorio
Institución de salud
Ayudas diagnósticas
Programas de promoción y
prevención
Portafolio de productos
Empresa industrial Mercados
Clientes
Empresa de servicios logísticos de Rutas de reparto
transporte Camiones
Clientes
Sucursales
Fuente: elaboración propia con base en Cuervo y Osorio (2006)

totales
La estructura del sistema de costos basado en actividades
En el sistema tradicional de costos, la parte de los indirectos asignados a un producto depende

de la proporción total de horas de trabajo directo que se consume en la elaboración del producto.
En el sistema ABC, las actividades generales más significativas y los recursos empleados por
éstas, son separados para estructurar el sistema e identificar y rastrear los inductores de costo
(cost drive) de los productos, por ejemplo, horas-máquina, número de piezas, número de
inspecciones, etcétera, tal y como puedes observar en la figura siguiente, que compara el sistema
de costeo tradicional con el sistema ABC (Horngren, y otros, 2007). En este sistema, la cantidad
de costos indirectos asignados a un producto depende de las cantidades de horas totales de
máquina, de piezas totales, de inspecciones totales, etcétera, consumidas en la elaboración del
producto y se divide en varios grupos, cada uno asociado a una actividad clave.
Sistema de costeo tradicional Sistema de costeo basado en actividades

Costos indirectos
Costo Costo
Costo Costo
directo Costos directo Preparación Inspección
directo de directo de Ensamble
de mano indirectos de mano de maquinas de calidad
materiales materiales
de obra de obra
Horas de
Seguimiento Seguimiento Seguimiento Seguimiento Horas de Números Número de
trabajo
s directos s directos directo directo proceso de partes inspecciones
directo
Productos Productos
=Centro de actividades = Inductores de costo (cost driver)
Esquema general del enfoque de sistema ABC

Fuente: Horngren, y otros (2007)
Por lo anterior, el modelo genérico de esta técnica (figura siguiente) se estructura con la
identificación de los recursos, actividades y objetos de costo, vinculados por las flechas que
representan las relaciones del costo.

totales
RECURSOS R1 R2 R3 R4
Asignar el costo con base en

identificar qué genera o induce
los costos a las actividades
Inductores de costo de los recursos
ACTIVIDADES A1 A2 A3 A4
Asignar el costo con base en
criterios específicos basados en
las actividades que requiere el
objeto del costo
Inductores de costo de las actividades
OBJETO DEL
COSTO OC1 OC2 OC3
Modelo genérico de la estructura del sistema ABC

Fuente: elaboración propia con base en Tucto (s.f.)
Pérez y Rodríguez (2005) afirman que el sistema ABC tienen dos propósitos principales: a)
llevar a cabo la asignación correcta de los costos indirectos de los productos, controlarlos y
reducirlos; y b) aportar en la planeación estratégica de las empresas.
3.2.2. Establecimiento del sistema ABC
De acuerdo con Cuervo y Albeiro (2006), con el paso del tiempo el costo de la mano de obra
directa en la fabricación de productos ha reducido su participación conforme la sustituyen los
avances tecnológicos, provocando que la contribución de los costos indirectos sea más
significativa. Según Ángel García (s.f), en algunos casos los costos por mano de obra directa
representan 5 y 10% del costo total, sin embargo, los costos indirectos pueden llegar a ser
superiores a 20%. En tal virtud, dichos autores señalan que ello es motivo suficiente para
considerar el establecimiento del sistema ABC. Berrío y Castrillón (2008), sugieren que una
empresa debe instrumentar este sistema cuando fabrica una gran variedad de productos, ya que
suele resultar complicado identificar los costos indirectos que causa y consume cada uno de
ellos, debido a las diferencias que se presentan en tiempo y complejidad de los procesos de
fabricación y manejo del producto, lo anterior porque resulta difícil estimar la parte proporcional
de los costos indirectos que corresponde a cada producto. Esto último ayuda a determinar con

totales
precisión la estructura de costos e identificar los posibles subsidios cruzados, para establecer
precios más realistas por producto (Tucto, s.f.).
Carrión (2005) señala que las principales aplicaciones de un sistema ABC, son las siguientes:
 Costeo de actividades
 Costeo por productos
 La reducción del costo
 El mejoramiento de los procesos
 Subsidios cruzados
 La administración del desempeño
 Definición de presupuesto basado en actividades
Para llevar a cabo la instalación o establecimiento del sistema ABC, diversos autores (Arbeláez
y Marín, 2001; Toro, F. 2007; León, O. 2009) utilizan varios pasos a seguir. Algunos inician con
la revisión de la organización de las empresas y del equipo de trabajo, mientas que otros inician
de manera directa con el análisis de los procesos de negocio o la identificación de los objetos de
costo; no obstante esta diferencia, en términos generales la mayoría de ellos coinciden en los
siguientes pasos:
1. Análisis de los procesos de valor

2. Identificación de los objetos del costo
3. Determinación de los centros de actividad
4. Diseño del modelo de costos: asignación del costo indirecto de los recursos a los centros
de actividad
5. Diseño del modelo de costos: asignación del costo de los centros de actividad a los
objetos del costo (productos, servicios, o clientes)
1. Análisis de los procesos de valor
Se refiere al estudio de manera sistemática de los procesos productivos para identificar las
actividades que agregan o no valor y que dan forma a los productos o servicios. En este sentido,
se reconoce que las actividades del proceso de manufactura son las únicas que agregan valor,
mientras que el resto de ellas no lo hacen, sin embargo sí consumen recursos, tales como el
transporte, almacenamiento, inspecciones, etcétera. Arbeláez y Marín (2001), sugieren elaborar
mapas integrados para lograr una mejor identificación de las relaciones de las funciones,
procesos y actividades, desde la recepción de los materiales hasta la inspección final del
producto. Esto implica documentar todas las operaciones y cada actividad, recabando
información del desplazamiento de los materiales, proceso ejecutado, tiempos de espera y de

totales
procesamiento, inspección, etcétera. En la siguiente figura se observa un proceso típico de

fabricación de zapatos.
Montaje de puntas
Transporte a la planta de 9
8 y lados
montaje
10 Transporte a la Fabricación
Inspección 7 sección de pegado del tacón
Suajuado Pegado y acabado Preparado y forrado

6 11 12
de suelas del tacón
Transporte a la sección de
5 13 13
suajado Transporte a la sección
de fijado de tacón
Pespunte 4
14 Fijado de tacón
Transporte a la sección de
pespunte 3 Transporte a la sección
15
de acabado
Corte 2
16 Acabado
Recepción, inspección y almacén
1
de las materias primas Transporte a la sección de
17
INICIO
empaque y almacén
18 Almacenamiento
Mapa de actividades proceso de fabricación de zapato

Fuente: elaboración propia con base en guías empresariales de la Secretaría de Economía
Podemos resumir las actividades de la siguiente forma:
1. Recepción, inspección y almacén de MP 10. Transporte sección de pegado

2. Corte 11. Pegado y acabo de suelas
3. Transporte sección de pespunte 12. Preparado y forrado fijado de tacón
4. Pespunte 13. Transporte sección fijado de tacón
5. Transporte sección suajado 14. Fijado del tacón
6. Suajado 15. Transporte sección acabado

totales
7. Inspección 16. Acabado

8. Transporte a planta de montaje 17. Transporte a empaque y almacén
9. Montaje de puntas y lados 18. Almacenamiento
Para determinar si la actividad agrega valor o no, León García (2009), sugiere demos respuesta
a la siguiente pregunta ¿Si se elimina o se disminuye la intensidad de este paso o actividad se
pone en peligro el alcance de la satisfacción de los clientes más allá de sus expectativas?; si la
respuesta es no, se recomienda su eliminación porque no agrega valor y señala que es
conveniente reducir los tiempos que toman las actividades que agregan valor. Por ejemplo, en el
cuadro siguiente se muestra un resumen de las actividades para la fabricación de 10,000 pares
de zapatos, donde puedes observar si agregan valor o no, así como la duración en días actual,
y bajo una nueva propuesta de duración.
¿AGREGA O DURACIÓN DURACIÓN

No. ACTIVIDAD
NO VALOR? ACTUAL PROPUESTA
Recepción, inspección y almacén de
1 MP No 30 20
2 Corte Si 6 5
3 Transporte sección de pespunte No 1 1
4 Pespunte Si 6 5
5 Transporte sección suajado No 1 1
6 Suajado Si 5 4
7 Inspección No 4 3
8 Transporte a planta de montaje No 2 1
9 Montaje de puntas y lados Si 5 5
10 Transporte sección de pegado No 1 1
11 Pegado y acabo de suelas Si 9 7
12 Preparado y forrado fijado de tacón Si 6 5
13 Transporte sección fijado de tacón No 1 0
14 Fijado del tacón Si 6 6
15 Transporte sección acabado No 1 1
16 Acabado Si 5 3
17 Transporte a empaque y almacén No 1 1
18 Almacenamiento No 15 10
Total actividades que agregan valor 8 48 40
Total actividades que no agregan valor 10 57 39
Tiempo total 18 105 79
Nota: para un mejor detalle de las actividades, consulta la página web de la secretaría de
economía.
Al atender los criterios antes mencionados, eliminar las actividades que no agregan valor y llevar
a cabo mejoras en otras para reducir el tiempo, en este ejemplo hipotético se propone pasar de
105 a 79 días de tiempo de manufactura, tal y como lo puedes observar en el cuadro anterior,
logrando con ello ahorros en costos, mayores ingresos y mejor nivel de servicio.

totales
2. Identificación de los objetos del costo.
En esta etapa se requiere identificar y definir los objetos del costo que se desean medir o
cuantificar. Ejemplo de éstos, ya han sido mencionados en el apartado de “definiciones útiles”.
3. Determinación de los centros de actividad.
Por lo general, la cantidad de actividades que se realizan en una empresa es tan grande que es
económicamente inviable utilizar un inductor de costo (cost driver) diferente para cada una de
ellas. Por lo general, muchas actividades relacionadas pueden ser agrupadas en centros de
actividad, y con ello utilizar un solo inductor para vincular los costos de las actividades a los
productos y para reducir el detalle de las mismas, incluido el costo que implica la recolección y
registro de la información. Por ejemplo, el departamento que organiza el despacho de los
camiones cargados con producto terminado para el cliente, puede convertirse en un centro de
actividad al que le podemos denominar “Tráfico”; de esta manera, abordar las actividades en
grupos, evita tener que darles seguimiento y medir su desempeño en forma individual. Sin
embargo, al agregar demasiadas actividades a un centro, disminuye la capacidad del inductor
de costos para vincular con precisión los recursos consumidos por productos (Cooper y Kaplan,
1992). León García (2009), señala que para lograr la mejor precisión en la asignación de costos
podemos agrupar las actividades en las siguientes cuatro grandes categorías: por unidad, pieza
o servicio; por lote; línea de producto y por empresa.
4. Asignación del costo indirecto de los recursos a los centros de actividad
Una vez que las actividades son seleccionadas, tal como lo indica la estructura del modelo del
sistema ABC, en esta primera etapa debemos registrar los costos indirectos de los recursos
utilizados en cada centro de actividad; es decir, determinar cuánto gasta cada una de las
actividades. Para ello, debemos elaborar un informe tomando como base los inductores primarios
(First-stage cost driver) los cuales reflejan cómo las actividades consumen los recursos. En
términos generales, se manejan dos formas de asignar los costos: a) asignación directa al centro
de actividad y b) asignación por el tipo de inductor. Por ejemplo, para el primer caso, si tenemos
un centro de actividad llamado “Tráfico”, debemos asignarle todos los costos asociados a éste,
tales como sueldos y salarios, depreciación de equipo, materiales utilizados para el
mantenimiento de las unidades, etcétera. Para el segundo caso, por ejemplo, si “Tráfico”
comparte con otros centros de actividad una nave industrial, los costos asociados con la
ocupación de dicho espacio pueden determinarse en función del área ocupada por cada uno. En
el cuadro siguiente, se muestra un ejemplo de los inductores primarios de costo del centro de
actividad “Tráfico”.

totales
Cuadro. Inductores primarios (First-stage cost driver)

para el centro de actividad “Tráfico”
Inductores de costo
Costo de los
Recursos (First-stage cost
recursos
driver)
Renta, impuestos,
Nave industrial Metros cuadrados
seguros contra incendio
Administración Número de viajes Sueldos
Operadores Kilómetros recorridos Salarios
Equipo de computo Horas-máquina Depreciación
Seguro, impuestos, pensión Número de unidades Tasas
Vehículos Kilómetros recorridos Depreciación
Combustibles, llantas,
Kilómetros recorridos Importe total
lubricantes
Refacciones, aceites, taller, etc. Kilómetros recorridos Importe total
5. Asignación del costo de los centros de actividad a los objetos del costo
(tales como productos, servicios, clientes, u otro similar).
Esta es la segunda etapa de repartición de los costos indirectos. Su propósito consiste en vincular
los centros de actividad con los objetos de interés que se desean cuantificar, por medio de la
selección adecuada de los inductores de costo (cost drivers), con la finalidad de establecer cómo
los objetos (productos, servicios o clientes) consumen los costos de los centros de actividad. Sin
embargo, la selección de dichos inductores no es sencilla, puesto que en una actividad podría
haber varios a elegir. Por esto último y para identificar el inductor más adecuado, debe ser capaz
de asociar directamente las actividades y los objetos del costo.
Retomando el ejemplo del centro de actividad “Tráfico”, en la actividad relacionada con la entrega
de mercancías en los sitos de destino, podrían utilizarse dos tipos de inductores de costo: el
número de kilómetros recorridos o el espacio en metros cuadrados ocupado por los pallets
transportados en cada envío. Teniendo en cuenta que se desea conocer el costo de transportar
una tonelada por diferentes rutas (objetos de costo), es fácil notar que el inductor de costo del
espacio ocupado por los pallets no es el más apropiado para lograrlo, a diferencia de los
kilómetros recorridos del envío, que asocia directamente las actividades con los objetos del costo.
En esta etapa del sistema ABC, los inductores de costo pueden utilizar medidas tradicionales
como: horas de mano de obra directa, horas máquina, número de configuraciones de
producción, tiempo de configuración; pero también, pueden ser inductores no tradicionales
como: número de inspecciones, número de movimientos de almacén, número de llamadas de
ventas, número de pedidos de los clientes, número de envíos, kilómetros recorridos, etc.

totales
3.2.3. Aplicaciones y toma de decisiones en ABC
En esta sección, te presentamos algunos ejemplos de aplicación del sistema ABC. Cada uno
de ellos, se explica paso a paso, para que comprendas mejor su utilidad y desarrollo. Cabe
señalar que el nombre de las empresas y costos empleados en estos ejemplos son hipotéticos.
 Costeo de actividades
 Costeo por productos
 La reducción del costo
 El mejoramiento de los procesos
 La administración del desempeño
 Definición de presupuesto basado en actividades
Ejemplo 1. Una empresa que fabrica los productos PA y PB, tiene los siguientes datos de
producción.
DATOS TOTAL PA PB
Producción (unidades) 1,000 700 300
Horas-hombre 960 330 630
Y los costos de producción para cada producto son:
ELEMENTOS DEL COSTO PA PB TOTAL

Mano de obra directa $ 1,500.00 $ 3,000.00 $ 4,500
Materiales directos $ 1,500.00 $ 2,500.00 $ 3,000
GIF $ 1,865.19 $ 3,560.81 $ 5,426
Total $ 4,865.19 $ 9,060.81 $ 13,926
Total por unidad $ 6.95 $ 30.20 ---
Con los métodos tradicionales de costeo, la empresa distribuye los GIF con base a las horas-
hombre de la siguiente manera: $5,426.00/960 = 5.652083333 (coeficiente de distribución), por
tanto:
PA (GIF) = 5.652083333 x 330 horas = $ 1,865.19; y

PB (GIF) = 5.652083333 x 630 horas = $ 3,560.81
La empresa desea llevar a cabo la distribución de los GIF utilizando el sistema de costos ABC
para estimar de una mejor manera el costo de producción de sus productos. Para ello, ha
identificado los recursos, importe e inductores del costo siguientes:

totales
INDUCTORES DEL
RECURSOS IMPORTE
COSTO
R1 Energía $ 750.00 Horas
R2 Renta nave $ 2,200.00 Metros cuadrados
R3 Mano de obra indirecta $ 1,200.00 Horas
R4 Almacenaje $ 350.00 Metros cuadrados
R5 Envase y embalaje $ 354.00 Unidades producidas
R6 Depreciación $ 125.00 Unidades producidas
R7 Gastos de comercialización $ 265.00 Unidades producidas
R8 Gastos de administración $ 182.00 Unidades producidas
Asimismo, la empresa identifica las siguientes actividades concentradoras de costos:
INDUCTORES DEL
ACTIVIDADES
COSTO
A1 Administración de recursos Unidades fabricadas
A2 Gestión de la comercialización Unidades fabricadas
A3 Producción Unidades fabricadas
A4 Almacenamiento y resguardo Número de embarques
A5 Logística Número de embarques
A6 Distribución Número de embarques
Con base en los registros operacionales, la empresa dispone de los siguientes parámetros
base del costo:
RECUR- INDUCTORES PARÁMETROS BASE DEL COSTO COSTO

IMPORTE SUMA
SOS DEL COSTO A1 A2 A3 A4 A5 A6 UNITARIO
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11) = (10)÷(2)
R1 $ 750.00 Horas 160 160 480 160 960 $ 0.78

Metros
R2 $2,200.00 360 360 900 1,440 180 360 3,600 $ 0.61
cuadrados
R3 $1,200.00 Horas 160 160 160 480 $ 2.50

Metros
R4 $ 350.00 1,440 1,440 $ 0.24
cuadrados
Unidades
R5 $ 354.00 1,000 1,000 2,000 $ 0.18
producidas
R6 $ 125.00 Horas 900 900 $ 0.14

Unidades
R7 $ 265.00 1,000 1,000 $ 0.27
producidas
Unidades
R8 $ 182.00 1,000 1,000 $ 0.18
producidas

totales
Teniendo en cuenta dichos parámetros del costo, a continuación se distribuyen los costos
indirectos (GIF) en las actividades de la siguiente manera: de la tabla anterior multiplicar el
costo unitario por el valor del parámetro del costo de cada recurso utilizado por cada actividad,
a partir del cual se obtienen los siguientes costos por actividad.
INDUCTOR
RECURSOS A1 A2 A3 A4 A5 A6 TOTAL
DEL COSTO
R1 Energía Horas $ 125 $ 125 $ 375 $ 125 $ 750

Metros
R2 Renta nave $ 220 $ 220 $ 550 $ 880 $ 110 $2,200
cuadrados $ 220
Mano de obra
R3 Horas $ 400 $ 400 $ 400 $1,200
indirecta
Metros
R4 Almacenaje $ 350 $ 350
cuadrados
Envase y Unidades
R5 $ 177 $ 354
embalaje producidas $ 177
Unidades
R6 Depreciación $ 125 $ 125
producidas
Gastos de Unidades
R7 $ 265 $ 265
comercialización producidas
Gastos de Unidades
R8 $ 182 $ 182
administración producidas
TOTAL $ 610 $527 $1,450 $1,755 $ 687 $ 397 $5,426
Una vez distribuidos los recursos en las actividades, procederemos a distribuir el costo de las
actividades en los objetos del costo (PA y PB), teniendo en cuenta los siguientes parámetros
de costo y el costo unitario correspondiente.
PARAMETROS BASE COSTO

INDUCTOR
ACTIVIDADES COSTO POR
DEL COSTO PA PB SUMA UNIDAD
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) = (6)/(2)
Administración de Unidades
$ 610.00 700 300 1,000 $ 0.61
recursos fabricadas
Gestión de la Unidades
$ 527.00 700 300 1,000 $ 0.53
comercialización fabricadas
Unidades
Producción $1,450.00 700 300 1,000 $ 1.45
fabricadas
Almacenamiento y Número de
$1,755.00 11 6 17 $103.24
resguardo embarques
Número de
Logística $ 687.00 11 6 17 $ 40.41
embarques
Número de
Distribución $ 397.00 11 6 17 $ 23.35
embarques

totales
Similarmente, con base en el costo unitario y los parámetros del costo obtenemos la asignación
del costo de cada actividad en el producto. De esta manera, conocemos el costo indirecto de
cada producto.
INDUCTOR DEL
ACTIVIDADES PA PB TOTAL
COSTO
Administración de recursos Unidades fabricadas $ 427.00 $ 183.00 $ 610.00
Gestión de la comercialización Unidades fabricadas $ 368.90 $ 158.10 $ 527.00
Producción Unidades fabricadas $ 1,015.00 $ 435.00 $1,450.00
Almacenamiento y resguardo Número de embarques $ 1,135.59 $ 619.41 $1,755.00
Logística Número de embarques $ 444.53 $ 242.47 $ 687.00
Distribución Número de embarques $ 256.88 $ 140.12 $ 397.00
COSTO INDIRECTO TOTAL ASIGNADO (GIF) $ 3,647.90 $1,778.10 $5,426.00
En resumen, con el método de costeo ABC obtenemos el siguiente resultado del costo de
producción de cada producto:
ELEMENTOS DEL COSTO PA PB TOTAL

Mano de obra directa $ 1,500.00 $ 3,000.00 $ 4,500.00
Materiales directos $ 1,500.00 $ 2,500.00 $ 4,000.00
GIF $ 3,647.90 $ 1,778.10 $ 5,426.00
Total $ 6,647.90 $ 7,278.10 $13,926.00
Costo por unidad $ 9.50 $ 24.26 ---
Comparando con el método tradicional, la empresa encontró que el producto PA lo está

subestimando, mientras que el PB lo sobreestima.
En este ejemplo se utiliza el modelo de solución paso a paso, en el cual, primero identificamos
los recursos y su importe para ser asignados o distribuidos a las actividades. Luego, conociendo
el costo de las actividades, lo distribuimos a los objetos del costo (productos PA y PB) que
queremos medir. Es importante que identifiques los inductores del costo más adecuados para
determinar la distribución en cada paso. En otros casos, el costo de las actividades ya es
conocido y basta con asignarlo a los objetos del costo, tal y como se presenta en los ejemplos a
continuación.

totales
Ejemplo 2. Costeo por producto.
Hipoacúsicas, S.A de C.V, es una compañía dedicada a la fabricación de diferentes tipos de

aparatos para personas con problemas de oído. Si bien los audífonos ayudan a las personas
hipoacúsicas desde hace mucho tiempo, los avances de la medicina y la ciencia han permitido
la aparición de diversos tipos de prótesis, las cuales están diseñadas para cubrir necesidades
específicas. Por ello, el cliente principal de esta compañía le ha fincado un pedido por 1,650
aparatos con la siguiente distribución: 500 retroauriculares, 900 receptores de oído, y 250
intraauriculares.
Retroauriculares Receptores en el oído Intraauriculares

Fuente: MAH (2012)
Durante mucho tiempo esta empresa ha utilizado el sistema ABC para determinar el costeo de
los precios de sus productos y este caso no es la excepción. Para este pedido en particular, la
empresa quiere determinar el costo unitario de fabricación de cada uno de estos tres
auriculares. Con base en la información contable, estimó los siguientes costos directos
aplicados a cada producto:
Costos directos de fabricación de auriculares

PRODUCTOS
COSTOS DIRECTOS RETRO- RECEPTOR INTRA-
AURICULAR EN EL OÍDO AURICULAR
Materiales directos $89.00 $65.00 $45.00
Mano de obra $85.00 $65.00 $40.00
Costo directo total $174.00 $130.00 $85.00
Producción (unidades) 500 900 250
Esta compañía, después de llevar a cabo un análisis de sus procesos, determinó que las
actividades de procesamiento de pedidos, recepción de materiales, almacenamiento, diseño de
producto, preparación de máquinas, depreciación y envío de productos, son claves en la
determinación de precios, debido a que le implican costos indirectos; por esto mismo y de

totales
acuerdo con sus registros contables, pudo establecer los siguientes gastos para cada uno de los
conceptos de costo.
Costos indirectos totales de la empresa

ACTIVIDADES IMPORTE
Procesamiento de pedidos y
$ 1,200.00
elaboración de la orden de materiales
Recepción de materiales $ 850.00
Almacenamiento $ 1,250.00
Diseño de producto $ 3,000.00
Preparación de máquinas $ 2,500.00
Depreciación $ 1,200.00
Envío de productos $ 980.00
Total costos indirectos $ 10,980.00
La empresa asigna los costos indirectos a los centros de actividad tomando como base los
inductores de costo indicados en el siguiente cuadro, por ejemplo, en el procesamiento de
pedidos, considera el tamaño de la orden; en la recepción de materiales, considera el número de
veces que se reciben; en el diseño del producto, considera el total de modelos que fabrica, y así
sucesivamente. De esta manera, utilizando el importe de cada uno de los centros de costos y los
inductores mencionados en dicho cuadro, la compañía calcula la tasa o importe por
unidad que le permiten posteriormente llevar a cabo la asignación de costos, teniendo en cuenta
los parámetros del costo o la cantidad de veces que una actividad se repite.
BASE PARA LA APLICACIÓN DE LOS

COSTO
COSTOS INDIRECTOS
ACTIVIDADES IMPORTE POR
INDUCTORES DEL COSTO BASE DE UNIDAD
(cost drivers) CÁLCULO
(1) (2) (3) (4) (5) = (2) ÷ (4)
Procesamiento de
pedidos y elaboración de $ 1,200.00 Tamaño de la orden 1,650 $ 0.73
la orden de materiales
Recepción de materiales $ 850.00 Número de recepciones 4 $ 212.50
Almacenamiento $ 1,250.00 Número de unidades 825 $ 1.52
Diseño de producto $ 3,000.00 Número de diseños 7 $ 428.57
Preparación de máquinas $ 2,500.00 Horas de preparación 32 $ 78.13
Depreciación $ 1,200.00 Horas de uso 130 $ 9.23
Envío de productos $ 980.00 Número de envíos 6 $ 163.33
Total costos indirectos $ 1,200.00 $ 334.49

totales
El siguiente paso consiste en asignar los costos de los diferentes centros de actividad a los tres
tipos de auriculares (objetos del costo). Para ello, la compañía considera las siguientes
unidades como base de cálculo para cada tipo de centro de actividad y tipo de producto. Estas
unidades base, se refiere a la cantidad de veces que una actividad se repite y que por cada
una se genera un costo.
PARÁMETROS DEL COSTO

ACTIVIDADES RETRO- RECEPTOR INTRA- TOTAL
AURICULAR EN EL OÍDO AURICULAR
Procesamiento de pedidos y elaboración
500 900 250 1650
de la orden de materiales
Recepción de materiales 1 2 1 4
Almacenamiento 250 450 125 825
Diseños de ingeniería 3 2 2 7
Preparación de la máquina 15 12 5 32
Depreciación 45 60 25 130
Embarque de mercancías 2 3 1 6
Una vez definidos los parámetros del costo, a continuación se lleva a cabo la asignación del
costo para cada uno de los centros de costos. Al respecto, sólo se detallarán el procedimiento
de cálculo para los dos primeros casos como ejemplo del desarrollo.
Actividad: Procesamiento de pedidos y elaboración de la orden de materiales
Esta actividad se refiere al proceso de atención al cliente para el registro de su pedido y a la

preparación de la orden de materiales que se deben solicitar al proveedor para satisfacer el
pedido solicitado. La base de cálculo del costo considera en general el tamaño del pedido y, en
particular, la distribución o cantidad solicitada por el cliente por tipo de auricular, el cual se
muestra a continuación:
Cantidad de auriculares por tipo (base del costo)
Retroauricular 500 unidades

Receptor en el oído 900 unidades
Intraauricular 250 unidades
1,650 unidades
Para el caso del Retroauricular se tienen los siguientes resultados:
Asignación de costo: 500 * 0.73 = $363.64 (columna (4), cuadro siguiente)

Costo indirecto: $ 363.64/500 = $0.73 (columna (7), cuadro siguiente)

totales
Similarmente, para el caso del Receptor de oído e intrauricular, se tiene:
Costo asignado: 900*0.73 = = $654.55 (columna (4), cuadro siguiente)

Costo indirecto: 654.55/900 = $0.73 (columna (7), cuadro siguiente)
Y para el Intrauricular:
Costo asignado: 250*0.73 = $181.82 (columna (4), cuadro siguiente)

Costo indirecto: 181.82/250 = $0.73 (columna (7), cuadro siguiente)
El costo indirecto obtenido para cada uno de los auriculares resultó ser igual ($0.73) debido a
que la base de cálculo, es la misma que el número de piezas solicitadas.
Actividad: Recepción de materiales
Esta actividad se refiere al proceso de recepción de materiales, durante el cual se inspecciona y

revisa la cantidad y calidad de los materiales recibidos del proveedor para que coincida con las
especificaciones de la orden. Por tanto, la base del costo es el número de veces que se ejecuta
este proceso por tipo de producto. De esta manera, se tiene que para el Retroauricular y el
intraauricular los materiales se reciben una sola vez, y dos veces del receptor en el oído.
Cantidad de recepciones por tipo de auricular (base del costo)
Retroauricular 1 recepción
Receptor en el oído 2 recepciones
Intraauricular 1 recepción
4 unidades
Para el caso del Retroauricular se tiene:
Asignación de costo: 1 * 212.50 = $212.50

Costo indirecto: $ 212.50/500 = $0.43
Similarmente, para el caso del Receptor en el oído e intrauricular, se tiene:
Costo asignado = 2 * 425.00 = $425.00

Costo indirecto = 425.00/900 = $0.47
Y para el Intrauricular:

totales
Costo asignado = 1*212.50 = $212.50

Costo indirecto: 212.50 /250 = $0.85
Así sucesivamente realizar el resto de los cálculos de costo teniendo en cuenta la base del
mismo. Un resumen de los costos indirectos imputados de cada actividad por tipo de producto
puede verse en el cuadro siguiente:
BASE DEL COSTO COSTO

AURICULARES
ACTIVIDADES CORRIDA PRODUCTO CÁLCULO ASIGNADO INDIRECTO
EN LA ORDEN
DEL COSTO ($) ($/unidad)
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
Procesamiento 1 Retroauricular 500 363.64 500 0.73
de pedidos y
elaboración de la 2 Receptor en el oído 900 654.55 900 0.73
orden de 3 Intraauricular 250 181.82 250 0.73
materiales
1,650 1,200.00
Recepción de 1 Retroauricular 1 212.50 500 0.43
materiales
2 Receptor en el oído 2 425.00 900 0.47
3 Intraauricular 1 212.50 250 0.85
4 850.00
Almacenamiento 1 Retroauricular 250 378.79 500 0.76
3 Intraauricular 125 189.39 250 0.76
825 1250
Diseños de 1 Retroauricular 3 1285.71 500 2.57
ingeniería
7 3,000.00
Preparación de la 1 Retroauricular 15 1171.88 500 2.34
máquina
32 2,500.00
Depreciación 1 Retroauricular 45 415.38 500 0.83
130 1,200.00
Embarque de 1 Retroauricular 2 326.67 500 0.65
mercancías
6 980.00

totales
Por último, elaboramos un resumen del costo indirecto por tipo de actividad y producto, para
calcular el costo unitario total del producto, tal y como lo observamos en el cuadro siguiente.
Notarás en el último renglón la participación del costo indirecto medido en porcentaje.
RETRO- RECEPTOR INTRA-

ACTIVIDADES AURICULAR EN EL OÍDO AURICULAR
($) ($) ($)
Procesamiento de pedidos y elaboración de la
0.73 0.73 0.73
orden de materiales
Recepción de materiales 0.43 0.47 0.85
Almacenamiento 0.76 0.76 0.76
Diseño de ingeniería 2.57 0.95 3.43
Preparación de máquina 2.34 1.04 1.56
Depreciación 0.83 0.62 0.92
Embarque de mercancías 0.65 0.54 0.65
Total costos indirectos 7.58 4.38 8.18
Materia Prima 89.00 65.00 45.00
Mano de obra 85.00 65.00 40.00
Costo total unitario 181.58 134.38 93.18
% del costo indirecto en el costo total 4.2% 3.3% 8.8%
Ejemplo 3. El costeo del flujo de materiales a través de un almacén.
Una empresa manufacturera que produce cuatro diferentes tipos de productos, PA, PB y PC,
obtiene la siguiente información mensual de su almacén interno:
PRODUCTOS
RECURSOS TOTAL
PA PB PC PD
Tamaño del lote fabricado
85,000 75,000 48,000 30,000 238,000
(unidades)
Número de recepciones por
4 6 10 16 36
mes
Promedio de unidades
42,500 37,500 24,000 15,000 119,000
almacenadas en el período
Número de pallets
16 12 15 21 64
despachados por mes
La empresa ha identificado los siguientes centros de costos y ha agrupado las actividades de
almacenamiento de sus productos terminados.

totales
AREAS DEL ALMACÉN

TOTAL
ACTIVIDADES ALMACÉN DESPACHO
RECIBO ($)
($) ($)
($)
Recibo 3,800 3,800
Manipulación 5,000 12,000 6,000 23,000
Preparación de orden 8,000 8,000
Inspección 3,500 6,500 2,500 12,500
Carga de camión 2,000 2,000
Gastos generales 2,000 7,500 2,000 11,500
TOTAL 14,300 34,000 12,500 60,800
En este caso, la empresa desea conocer el costo total que invierte en cada producto por concepto
de almacenamiento y manipulación de sus productos terminados. Originalmente se lleva a cabo
la asignación de los costos con el método tradicional por volumen de producción, de la siguiente
manera:
Paso 1. Se calcula el factor de costo o costo unitario dividiendo el total de los gastos de
almacenamiento y manipulación entre el tamaño del lote fabricado.
Costos de operación $ 60,800.00

Tamaño del lote fabricado (𝑄)
238,000
(unidades)
Costo unitario por unidad fabricada $ 0.26
Paso 2. El factor de costo unitario es multiplicado por el volumen total de cada tipo de producto
logrando obtener los siguientes resultados:
PA PB PC PD TOTAL
85,000 75,000 48,000 30,000 238,000
(unidades)
Costo total por tipo de
$21,714.29 $19,159.66 $12,262.18 $7,663.87 $60,800
producto
No obstante estos resultados, el gerente del almacén se percata que la rotación del producto
PD es muy diferente y que su manipulación requiere de ciertos manejos especiales, estimando
que sus costos de almacenamiento pudieran ser mayores. Para distinguir esta situación, el
gerente propone utilizar la técnica ABC para estimar de una manera más precisa la
distribución de los costos. De esta manera aplica el siguiente procedimiento.

totales
Paso 1. Identifica los costos a distribuir o asignar por área de control.
RECIBO ALMACÉN DESPACHO TOTAL

($) ($) ($) ($)
14,300 34,000 12,500 60,800
Paso 2. Calcula el costo unitario por cada vez que lleva acabo una recepción de productos.
Costo total pagado por recibo $ 14,300

Núm. total de recepciones por mes
36
(inductor del costo o cost driver)
Costo unitario por recepción $ 397.22
Paso 3. Se asigna el costo de recibo para cada producto utilizando el factor del costo unitario,
multiplicado por el número de recepciones que realizó de cada producto durante el mes,
obteniendo los valores que se muestran en el cuadro siguiente.
PA PB PC PD TOTAL
Número de recepciones
4 6 10 16 36
por mes
Costo total por recibo por
$1,588.89 $2,383.33 $3,972.22 $6,355.56 $14,300.00
producto
Paso 4. Se calcula el costo unitario de almacenamiento. En este caso, el número de unidades

que estuvieron en el almacén durante el período de estudio, se determina como el tamaño del
lote entre dos (𝑄/2 = 238,000⁄2 = 119,000).
Costo total pagado por almacenamiento $34,000

Unidades almacenadas durante el
119,000
período (inductor del costo o cost driver)
Costo unitario por almacenamiento $0.29
Paso 5. Se asigna el costo de almacenamiento para cada producto utilizando el factor del costo
unitario, multiplicado por el número de unidades promedio que permanecieron en el almacén

totales
durante el período de cada producto, obteniendo los valores que se muestran en el cuadro
siguiente.
PA PB PC PD TOTAL
Unidades almacenadas en
42,500 37,500 24,000 15,000 119,000
el período
Costo total por almacenaje
$12,142.86 $10,714.29 $6,857.14 $4,285.71 $34,000.00
por producto
Paso 6. Se calcula el costo unitario por cada vez que despacha productos unitarizados en
pallets.
Costo total pagado por despacho de

$12,500
mercancías
Número total de pallets despachados
64
(inductor del costo o cost driver)
Costo unitario por pallet despachado $195.31
Paso 7. Se asigna el costo de despacho utilizando el factor del costo unitario, multiplicado por
el número de palletes despachados por cada producto durante el mes, obteniendo los valores
que se muestran en el cuadro siguiente:
PA PB PC PD TOTAL
Núm. de pallets despachados 16 12 15 21 64

Costo total por pallet por
$3,125 $2,344 $2,930 $4,102 $12,500
producto
Paso 8. Se obtiene el costo total unitario sumando los costos unitarios por actividad de cada
producto, en donde este costo se calcula prorrateando el número total de unidades de cada
producto entre el costo total distribuido de cada actividad. Por ejemplo:
Costo por recibo por unidad PA = $1,588.89/85,000 = $0.02 por unidad recibida
Costo por recibo por unidad PB = $2,383.33/75,000 = $0.03 por unidad recibida
Costo por recibo por unidad PC = $3,972.22/48,000 = $0.08 por unidad recibida
Costo por recibo por unidad PD = $6,355.56/30,000 = $0.21 por unidad recibida
Se hace el mismo cálculo del costo por unidad para el almacenaje y despacho.

totales
PA PB PC PD TOTAL
Tamaño del lote fabricado 85,000 75,000 48,000 30,000 238,000
Costo de recibo por unidad 0.02 0.03 0.08 0.21 0.35
Costo de almacenaje por unidad 0.143 0.143 0.143 0.143 0.57
Costo del despacho por unidad 0.04 0.03 0.06 0.14 0.27
Costo total unitario por unidad 0.198 0.206 0.287 0.491 1.182
Paso 9. Se calcula el costo total que invierte la empresa por concepto de almacenamiento y
manipulación de sus productos terminados.
Con base en este valor unitario, se determina el costo total por producto.
PA PB PC PD TOTAL
85,000 75,000 48,000 30,000 238,000
(𝑄) unidades
Costo total unitario por
0.198 0.206 0.287 0.491 1.182
producto (𝐶𝑢)
Costeo ABC (𝑸 𝒙 𝑪𝒖 =) $16,856.75 $15,441.37 $13,759.05 $14,742.83 $60,800.00
Costeo tradicional $21,714.29 $19,159.66 $12,262.18 $ 7,663.87 $60,800.00
Diferencia $ 4,857.54 $ 3,718.29 -$ 1,496.87 -$ 7,078.97
Como lo sospechaba el gerente, con el método ABC pudo observar que el producto PD se
subestima en poco más de 50% con el costeo tradicional; mientras que los productos PA y PB
se sobrestiman en 29 y 24%, respectivamente. El costo del producto PC está muy próximo en
ambos métodos de costeo. Los costos calculados se distribuyen en función de los inductores del
costo lo que permiten obtener una mejor perspectiva de ellos.
Ejemplo 4. Sistema ABC para la identificación de subsidios cruzados
Es muy común que muchas empresas utilicen un mismo parámetro para asignar el costo de
fabricación a los diferentes productos que elabora. Como los productos regularmente presentan
distintos volúmenes de venta y niveles de calidad en los materiales, también es común que las
empresas generen subsidios cruzados, es decir, que un producto esté sosteniendo a otro sin que
necesariamente la empresa se percate.

totales
Por ejemplo, una empresa del sector manufacturero que fábrica celulares vende 30 mil unidades
del tipo TouchScreen, mientras que los convencionales alcanzan las 175 mil unidades al año,
todos los cuales se producen en 320,000 horas al año. El costo unitario de los materiales directos
del celular convencional es de $6.50 dólares y del TouchScreen es de $15.00. Para ambos
aparatos, la empresa invierte 1.5 horas en su producción a un costo de $20.00 dólares por
unidad, o sea $30.00 por hora.
De acuerdo con sus registros contables, la empresa incurre en $2,500 millones de dólares
anuales por costos fijos totales de producción, los cuales asigna a los celulares utilizando como
base de cálculo el tiempo invertido de mano de obra por unidad.
El celular convencional es de pantalla normal y tecnológicamente es menos sofisticado que el

celular TouchScreen, sin embargo, estos últimos requieren de más montajes o inspecciones de
calidad por la complejidad de su tecnología. Esto provoca que su precio sea más elevado y por
lo tanto, tenga menos demanda. Por tal motivo, esta clase de celulares no se producen en
grandes cantidades provocando con ello la necesidad de colocar un número elevado de órdenes,
en comparación con el convencional.
Con base en lo anterior, el gerente de la empresa ha observado que no están haciendo una
buena estimación de los costos para cada tipo de celular, y percibe que los resultados obtenidos
muestran ciertas inconsistencias. Por este motivo, propone utilizar el sistema ABC para costear
adecuadamente ambos productos.
En primero lugar, el gerente revisa el procedimiento actual de costos de la empresa, calculado

la tasa actual de distribución de los costos fijos, con la siguiente fórmula:
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑓𝑖𝑗𝑜𝑠 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑎𝑙 𝑎ñ𝑜 2′500,000

= = 7.81 𝑑ó𝑙𝑎𝑟𝑒𝑠 𝑝𝑜𝑟 ℎ𝑜𝑟𝑎
𝐻𝑜𝑟𝑎𝑠 𝑑𝑒 𝑚𝑎𝑛𝑜 𝑑𝑒 𝑜𝑏𝑟𝑎 𝑎𝑛𝑢𝑎𝑙𝑒𝑠 320,000
Aplicando la tasa de distribución y teniendo en cuenta que los costos son asignados utilizando
como base la mano de obra directa, se obtienen los siguientes resultados de costos por tipo de
celular. En dicho cuadro, podrás notar que el celular TouchScreem es $8.50 dólares superior al
convencional.
CELULAR CELULAR
CONCEPTO DEL COSTO
TOUCHSCREEN CONVENCIONAL
Costo material directo por unidad $15.00 $6.5
Costo de mano de obra por unidad $30.00 $30.00

Costo indirectos por unidad
$11.72 $11.72
($7.81)x(1.5 h) =

totales
COSTO UNITARIO DE PRODUCCIÓN $56.72 $48.22
León García (2009) señala que utilizar un factor base único conduce a obtener cifras incorrectas
y se tiende a asignar la misma cantidad de costos indirectos. Considerar otros factores como el
tiempo de preparación de maquinaria, inspecciones de calidad y otros influye de manera
importante en la asignación de los recursos, tal como veremos a continuación.
Para usar el sistema ABC, el gerente identificó nueve actividades relacionadas con los costos
indirectos, así como los inductores y parámetros base de costeo, que se detallan en el cuadro
siguiente:
PARÁMETROS DEL COSTO BASE

ACTIVIDAD INDUCTOR COSTO CELULAR CELULAR
TOTAL TOUCH TECLADO
SCREEN CONVENCIONAL
Colocación de Número de
$75,000 250 175 75
pedidos pedidos
Recibo de Entradas de
$225,000 205,000 112,750 92,250
materiales almacén
Mantenimiento de
Horas máquina $275,000 320,000 96,000 224,000
maquinaria
Preparación de Número de
$800,000 1,600 1,200 400
maquinas preparaciones
Número de
Control de calidad $225,000 2,500 2,000 500
inspecciones
Horas de mano
Supervisión $200,000 40,000 8,000 32,000
de obra
Transporte al
Número de envíos $150,000 171 41 130
almacén de PT
Número de
Almacenaje unidades $325,000 102,500 15,000 87,500
promedio
Gastos generales
Horas máquina $225,000 320,000 96,000 224,000
de la planta
En términos generales, puede comprobarse que el gasto de las actividades registradas en el

cuadro anterior es altamente significativo; por tanto, puede estimarse que el cálculo actual que
realiza la empresa no es el más adecuado. Además, como puedes observar, los parámetros base
del costo en las actividades de colocación de órdenes, recibo de materiales, preparación de
maquinaría y control de calidad, proporcionalmente representan el mayor consumo del gasto
durante la fabricación del celular TouchScreen, que son los de menor volumen de producción.

totales
Para asignar los costos de las actividades a los productos, en primer lugar determinamos el
costo unitario de los parámetros del costo de la siguiente manera:
PARÁMETROS COSTO UNITARIO O

ACTIVIDAD INDUCTOR COSTO DEL COSTO FACTORES DE DISTRIBUCIÓN
BASE ($/unidad)
(1) (2) (3) (4) (5)= (3) ÷ (4)
Colocación de Número de
$ 75,000 250 $ 300.00 por orden
pedidos pedidos
Recibo de Entradas de
$ 225,000 205,000 $ 1.10 por entrada
materiales almacén
Mantenimiento de por hora
Horas máquina $ 275,000 320,000 $ 0.86
maquinaria máquina
Preparación de Número de
$ 800,000 1,600 $ 500.00 por preparación
maquinas preparaciones
Número de
Control de calidad $ 225,000 2,500 $ 90.00 por inspección
inspecciones
Horas de mano de
Supervisión $ 200,000 40,000 $ 5.00 por hora MO
obra
Transporte al
Número de envíos $ 150,000 171 $ 878.05 por envío
almacén de PT
Número de
Almacenaje $ 325,000 102,500 $ 3.17 por unidad
unidades promedio
Gastos generales por hora
Horas máquina $ 225,000 320,000 $ 0.70
de la planta máquina
Con base en los costos unitarios, se lleva a cabo la asignación de los costos a las diferentes
actividades y por tipo de producto, tal y como se observa en el cuadro siguiente:
CELULAR TOUCH CELULAR TECLADO

COSTO SCREEN CONVENCIONAL
ACTIVIDAD UNITARIO(
$/unidad) BASE DEL COSTO POR BASE DEL COSTO POR
COSTO ACTIVIDAD COSTO ACTIVIDAD
(1) (2) (3) (4) = (2) x (3) (5) (6) = (2) x (5)
Colocación de pedidos $ 300.00 175 $ 52,500 75 $ 22,500
Recibo de materiales $ 1.10 112,750 $ 123,750 92,250 $ 101,250
Mantenimiento de maquinaria $ 0.86 96,000 $ 82,500 224,000 $ 192,500
Preparación de maquinas $ 500.00 1,200 $ 600,000 400 $ 200,000
Control de calidad $ 90.00 2,000 $ 180,000 500 $ 45,000
Supervisión $ 5.00 8,000 $ 40,000 32,000 $ 160,000
Transporte al almacén de PT $ 878.05 41 $ 36,000 130 $ 114,000

totales
Almacenaje $ 3.17 15,000 $ 47,561 87,500 $ 277,439
Gastos generales de la planta $ 0.70 96,000 $ 67,500 224,000 $ 157,500
COSTO TOTAL POR TIPO DE CELULAR $1,229,811 $1,270,189

CELULARES FABRICADOS 30,000 175,000
COSTO INDIRECTO ASIGNADO POR CELULAR $ 40.99 $ 7.23
Por lo anterior, el costo total de fabricación para cada uno de los celulares es el que se muestra
en el cuadro siguiente, donde podrás notar que el celular TouchScreen en realidad es $42.24
dólares más costoso que el convencional, y no $8.50 dólares que calculaba el sistema de
costos tradicional.
CELULAR CELULAR
TOUCHSCREEM CONVENCIONAL
Costo de materia prima $ 15.00 $ 6.50
Costo MOD (¿?) $ 30.00 $30.00
Costos indirectos $ 40.99 $ 7.26
TOTAL $ 85.99 $43.76
A partir de este resultado y retomando el costo unitario calculado por la empresa con el sistema
basado en la mano de obra, podemos observar lo siguiente:
CELULAR CELULAR
TOUCHSCREEN CONVENCIONAL
Costo del sistema basado
$ 56.72 $ 48.22
en la mano de obra
Costo con el sistema ABC $ 85.99 $ 43.76
Diferencia $ 29.27 $ 4.46
a) El costo real de los gastos indirectos imputables al celular TouchScreen es de $40.99, y

de $7.26 dólares para el convencional, y no de $11.72, que es el cargado por la
empresa a estos dos tipos de celulares.
b) El costo estimado para el teléfono celular TouchScreen, se encuentra subestimado en
$29.27 dólares, mientras que el celular convencional se sobrestima con $4.46 dólares.
c) Desde luego, esto implica que la línea de producción del teléfono convencional subsidia
a la del TouchScreen.
d) Esto último nos lleva a la necesidad de reflexionar sobre el precio de venta de los
productos, sobre todo del teléfono celular TouchScreen, toda vez que la empresa puede

totales
estar incurriendo en pérdidas si el precio de éste es menor a los costos de fabricación

reales. León García (2009), señala que a pesar que el sistema ABC sugiera un aumento
del precio, a veces no es conveniente porque podría salirse del mercado, luego entonces,
sugiere que es preferible primero llevar a cabo las mejoras necesarias en los procesos y
actividades que evidencia el sistema ABC para reducir los costos.
Por todo lo anterior se comprueba que la aplicación de un parámetro de costo único, aplicado a
todos los productos, distorsiona los resultados del costeo porque los distribuye uniformemente.
Para artículos de altas especificaciones, regularmente incurrirán en un mayor gasto del costo
indirecto porque requerirán mejores tecnologías, más ingeniería, mayores controles de calidad,
entre otras cosas. Por sus características, generalmente esta clase de productos son de baja
demanda, lo que provoca también que el costo indirecto sea mayor en comparación con
productos de alto volumen de producción, sobre todo porque dichos costos se incurren en la
categoría de lote.
Cierre de la unidad
¡Muchas felicidades! Por haber concluido exitosamente tu tercera unidad y con ello el curso de
Contabilidad y costos, esperamos que te sea de mucha utilidad en tu práctica laboral. En esta
unidad seguramente te habrás percatado que los métodos o procedimiento para el control de los
costos son herramientas muy poderosas para atacar los problemas de costeo, por ejemplo, te
permiten hacer estimaciones muy precisas del costo real de producción de los artículos o
servicios que las empresas elaboran, pero lo más importante es que ayudan a medir el resultado
de los procesos para con ello estar en posibilidades de plantear soluciones de mejora. Desde
luego, el conocimiento de los procedimientos de control de costos ayuda a las personas a
seleccionar la mejor herramienta de análisis para fines de costeo. Indudablemente también
pudiste notar las diferencias que existen entre los procedimientos tradicionales de costeo, y de
éstos con el sistema de costeo ABC, de hecho, identificar su enfoque fue uno de los objetivos de
este curso a fin de darle cauce a los costos de las actividades logísticas. En este caso, el
conocimiento particular de los costos logísticos se ha convertido en una pieza clave de la
competitividad empresarial que debe ser atendida con las técnicas más adecuadas para ello.
No nos resta más que invitarte a continuar en esta carrera, esperando que logres tus objetivos
planteados.

totales
Para saber más
Con la intención de que refuerces lo aprendido, te recomendamos consultar los siguientes

artículos:
 Chacón, Galia; Bustos, Carlos y Rojas, Eli Saúl. Los Procesos de Producción y la
Contabilidad de Costos Actualidad Contable FACES Año 9 Nº 12, Enero-Junio 2006.
Mérida. Venezuela. (16-26). Disponible en:
http://www.saber.ula.ve/bitstream/123456789/17376/1/articulo2.pdf.
 Cherres, Juárez Sergio Luis. (2010). Un caso de aplicación del sistema ABC en una
empresa peruana: Frenosa, Contabilidad y Negocios, (5) 10. Disponible en:
http://revistas.pucp.edu.pe/index.php/contabilidadyNegocios/article/view/265/259
 Contreras, H.; Mac Cawley, A. (2006). Implementación de un modelo de costos ABC en

una empresa vitivinícola. Economía Agraria, Volumen 10. pp. 25-36. Disponible en:
https://es.scribd.com/document/229256168/Implementacion-de-Un-Modelo-de-Costos-
ABC-en-Empresa-Vitivinicola-1
 López-Mejía, María Rosa; Gómez-Martínez, Alicia & Marín-Hernández, Salvador (enero-

junio, 2011). Sistema de costos ABC en la mediana empresa industrial mexicana.
Cuadernos de Contabilidad, 12 (30), 23-43. Bogotá, Colombia. Disponible en:
http://www.scielo.org.co/pdf/cuco/v12n30/v12n30a02.pdf
Fuentes de consulta
Básicas
 Arbeláez, L., & Marín , F. J. (Octubre-diciembre de 2001). Sistema de costeo ABC

aplicado al transporte de carga. Recuperado el 15 de Abril de 2012, de Redalyc:
http://publicaciones.eafit.edu.co/index.php/revista-universidad-eafit/article/view/961/865
 Horngren, C., Sundem, G. L., & O. St, W. (2007). Cost Allocation and Activity-Based
Costing Systems. Chapter 5. Managemenet Accounting and Management Decisions
(Fourth ed.). Canadian, Pearson Education. Disponible en:
https://accountingstudentpnu.files.wordpress.com/2017/03/hca14e_sm_ch05.pdf
 Cooper, R., & Kaplan, R. S. (1992). Activity-based costing systems: Measuring the costs
of resource usage. Accounting Horizons, 20(9), 21-33.
 Del Río, C., & Del Río, R. (2011). Costos I. Históricos. Introducción al estudio de la
contabilidad de los costos industriales. Querétaro, México: CENGAGE Learning.
 García, J. (2008). Contabilidad de costos (Tercera ed.). México: Mc Graw Hill
Interamericana.

totales
 Hicks, D. T. (1998). El Sistema de Costos Basados en las Actividades (ABC): Guía para
su Implantación en Pequeñas y Medianas Empresas. D.F., México: Alfaomega Grupo
Editor.
 Cuervo Tafur, J., & Osorio Agudelo, J. A. (2006). Costeo basado en actividades ABC:
gestión basada en actividades ABM. (E. EDICIONES, Ed.) Colombia: Colección Textos
universitarios. Area contabilidad y finanzas.
 García Oscar, L. (2009). Administración Financiera – Fundamentos y Aplicaciones.
Nociones de costeo ABC. Capítulo complementario.
 Pérez Cantillo, N., & Rodríguez Hernández, J. A. (Noviembre de 2005). Costeo basado
en actividades. Universidad de Tarapaca. Arica, Chile.
 Kaplan, R. S., & Cooper , R. (1998). Cost & Effect: Using Integrated Cost Systems to
Drive Profitability and Performance. USA: Harvard Business Press.
 Rojas, M. (2012). Contabilidad de costos en industrias de transformación. Manual
teórico-práctico. D.F., México: Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP).
Complementarias
 Berrío Guzmán, D., & Castrillón Cifuentes , J. (2008). Costos para gerenciar
organizaciones manufactureras, comerciales y de servicio. Bogota, Colombia: Ed.
Universidad del Norte.
 Carrión Nin, J. (2005). Pautas básicas para una implantación exitosa del costeo basado
en actividades (ABC). Industrial Data. Recuperado el 15 de Mayo de 2012, de Redalyc:
http://redalyc.uaemex.mx/redalyc/pdf/816/81680109.pdf
https://revistasinvestigacion.unmsm.edu.pe/index.php/idata/article/view/6162/5352
 García Huidobro , M. Á. (s.f.). Cómo implantar exitosamente un sistema de costeo
basado en actividades (ABC) en su empresa.
 Toro, F. J. (2007). Costos y Presupuestos con base en tareas. Computer Learning
Center.
 Tucto Espinoza, H. E. (s.f.). Costos ABC: Activity Based Costing. Vichido Vega, E. I.
(2004). Propuesta para la implementación de costos ABC en las empresas mexicanas
de servicio. Tesis Licenciatura, Universidad de las Américas Puebla, Departamento de
Contaduría y Finanzas, Escuela de Negocios, Puebla.
 Zhu, J. (1999). Four-stage activity-based costing (ABC) system modeling and computer-
based application design. MBA thesis, West Virginia University, Virginia, USA.

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Contabilidad y costos

Unidad 3.Control de los costos

División de Ciencias Exactas, Ingeniería y Tecnología

Ingeniería en Logística y Transporte

Unidad 3. Control de los costos totales

Universidad Abierta y a Distancia de México

Ciencias Exactas, Ingenierías y Tecnología | Logística y Transporte 1

Unidad 3. Control de los costos totales.................................................................................. 3

Ciencias Exactas, Ingenierías y Tecnología | Logística y Transporte 2

Unidad 3. Control de los costos totales

Los propósitos para esta unidad son:

Distingue los elementos y estructura de los diferentes procedimientos de control de costos.

Ciencias Exactas, Ingenierías y Tecnología | Logística y Transporte 3

3.1. Procedimientos de costeo y control de costos

Cada empresa, de acuerdo a sus características operativas y necesidad de información, diseña,

a) Por órdenes de producción, teniendo como derivación por clases

3.1.1. Costeo absorbente y variable

Ciencias Exactas, Ingenierías y Tecnología | Logística y Transporte 4

Ciencias Exactas, Ingenierías y Tecnología | Logística y Transporte 5

CONCEPTO COSTEO DIRECTO COSTEO ABSORBENTE

Se determina de la siguiente Se determina de la siguiente

Control Sencillo Complejo

Ciencias Exactas, Ingenierías y Tecnología | Logística y Transporte 6

La elección de alguno de los métodos se basa en las características y necesidades de cada

3.1.2. Procedimiento por órdenes de producción

Materia prima directa

Ciencias Exactas, Ingenierías y Tecnología | Logística y Transporte 7

Procedimiento por órdenes de producción

Orden de producción N°__________

Artículo___________________________ Cantidad: ______________________

Materiales Mano de obra Gastos Indirectos

Vale Precio N° de Horas Cantidad

Resumen: Material directo $

Costo unitario= Costo total/ unidades producidas = $

Expedida por: Recibida por: Cumplida: Contabilidad:

___________ ______________ ____________ __________

Ciencias Exactas, Ingenierías y Tecnología | Logística y Transporte 8

Un ejemplo, que te podemos mostrar es el siguiente:

50,000 litros de leche a $ 9.00 c/litro = $ 450,000

1,500 litros de leche $ 13,500

2,000 litros de leche $ 18,000

4.- La distribución del costo de la mano de obra es la siguiente:

Ciencias Exactas, Ingenierías y Tecnología | Logística y Transporte 9

a) Costo de mano de obra directa (MOD) por orden y número de horas:

b) Costo de mano de obra indirecta $ 15,000

5.- Se consumen combustibles y lubricantes para maquinaria por la cantidad de $ 3,000.

7.- Se termina la orden N° 101 y se envía al almacén de productos terminados

GASTO INDIRECTO FIJO (GIF) EN PRODUCCIÓN IMPORTE

Mano de obra indirecta $ 15,000

Consumo de combustibles y lubricantes para maquinaria $ 3,000

Consumo de energía eléctrica (60% del consumo) $ 2,700

GIF/ Hrs de MOD = 20,700 / 340 hrs. = 60.8823529 coeficiente de aplicación.

8.- Se entrega al cliente la orden N° 101, a un precio de venta de $ 42,750.

9.-La orden N° 102 se queda en proceso de producción al finalizar el mes.

Ciencias Exactas, Ingenierías y Tecnología | Logística y Transporte 10

Orden N° 101 120 hrs. X 60.8823529 = $ 7,306

Orden N° 102 220 hrs. X 60.8823529 = $ 13,394

ALMACÉN DE MATERIA PRIMA PRODUCCIÒN EN PROCESO

4) 15,000 (7a 32,881 32,881 (8a

GASTOS DE VENTA GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

Ciencias Exactas, Ingenierías y Tecnología | Logística y Transporte 11

BANCOS COSTO DE VENTAS

Concentración del costo industrial por órdenes:

Artículo_____ Cantidad:

_ __