Apuntes de Contabilidad de Costos Autor Gregorio Paz Agosto 2022

UNIVERSIDAD DE TARAPACA
DEPARTAMENTO DE INGENIERIA
INDUSTRIAL Y DE SISTEMAS
APUNTES CONTABILIDAD DE COSTOS
AUTOR: GREGORIO PAZ SEGURA
ARICA - CHILE
2022
2
Arica-Chile
________________________________________________________________
Departamento de Ingeniería Industrial y de
Sistemas
CAPITULO I:
CONCEPTO DE CONTABILIDAD DE COSTOS,

CLASIFICACION Y ESTADOS
1.1. COSTO, GASTO Y PÉRDIDA:
Como su nombre lo indica, la contabilidad de costos trata de los costos

-el uso, el control y la planeación del costo-. ¿Qué significa costo y cómo se
usa? Costo se define como los beneficios sacrificados para obtener bienes o
servicios. Los beneficios (bienes o servicios) sacrificados son medidos en
dólares debido a la reducción de activos o al aumento de pasivos en el
momento en que se obtienen los beneficios. En el momento de adquisición,
se incurre en el costo para obtener beneficios presentes o futuros. Cuando se
obtienen estos beneficios, el costo se convierte en un gasto. Un gasto se
define como un costo que ha producido un beneficio y que ya no esta vigente.
Los costos no expirados que puedan dar futuros beneficios se clasifican como
activos.
Los gastos se comparan con los ingresos para obtener la utilidad o

pérdida neta del período. El ingreso se define como el precio de los productos
vendidos o de los servicios prestados. En ciertas circunstancias, los artículos
o servicios comprados se vuelven sin valor al no prestar ningún beneficio.
Estos costos son llamados pérdidas y aparecen en el estado de resultados,
como una deducción de los ingresos en el período que ocurrió la disminución
en el valor. Tanto los gastos como las pérdidas tienen el mismo impacto sobre
la utilidad neta -ambos son reducciones-. Sin embargo, se presentan
separadamente en el estado de resultados de tal forma que reflejen
apropiadamente los montos asociados con cada uno.
Por ejemplo, supóngase que el 2 de Enero una compañía compra dos

artículos de inventario a $1000 cada uno.
El 15 de Enero, la compañía vende uno de los artículos en $1600. El

otro artículo del inventario es descartado como sin valor el 28 de Enero, al
encontrarse que era defectuoso. El costo de compra de los artículos fue de
Contabilidad de Costos
3
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
$2000, o sea de $1000 por cada uno. Se produjo un gasto de $1000 el 15 de

Enero cuando la compañía vendió un artículo y recibió ingresos por $1600. Se
produjo una pérdida de $1000 el 28 de Enero cuando el artículo restante en el
inventario fue descartado.
1.2. CLASIFICACIONES DE LOS COSTOS:
La clasificación adecuada es esencial para que la gerencia reúna y use

esta información más efectivamente. Los costos pueden ser clasificados de la
siguiente manera:
1. Elementos de un producto.
2. Relación con la producción.
3. Relación con el volumen.
4. Áreas funcionales.
5. Base al período de ingresos al cual se van a cargar los

costos.
1.2.1. Elementos de costo de un producto
Los elementos del costo de un producto, o sus componentes integrales,

son materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación. Esta
clasificación suministra a la gerencia la información necesaria para la medición
del ingreso y la fijación de precios del producto. A continuación se definen los
elementos de un producto:
Materiales: Son las principales sustancias usadas en la producción que son

transformadas en artículos terminados con la adición de mano de obra y
4
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
gastos indirectos de fabricación. El costo de los materiales puede ser dividido

en materiales directos e indirectos así:
Materiales Directos: Son todos los materiales que pueden ser identificados
en la producción de un producto terminado; pueden ser fácilmente
identificados en el producto; y representan el principal costo de materiales en
la producción de este producto. Un ejemplo de material directo es la madera
usada para fabricar una cama.
Materiales Indirectos: Son todos los materiales comprendidos en la

producción de un producto que no son materiales directos. Un ejemplo de
material indirecto es el pegante usado para fabricar una cama.
Mano de Obra: Mano de obra es el esfuerzo físico o mental gastado en la

producción de un producto. Los costos de mano de obra pueden ser
divididos en mano de obra directa e indirectamente como sigue:
Mano de Obra Directa: Es toda la mano de obra directamente involucrada en

la producción de un producto terminado; y que puede fácilmente ser
identificado en el producto, que representa el principal costo de mano de
obra en la producción de este producto. El trabajo de los operarios de una
máquina en una compañía manufacturera, puede considerarse como mano de
obra directa.
Mano de Obra Indirecta: Es toda la mano de obra empleada en la producción

de un producto que no es considerado mano de obra directa. El trabajo del
supervisor de planta es un ejemplo de mano de obra indirecta.
Gastos Indirectos de Fabricación: Son todos los costos -diferentes de los

materiales directos y la mano de obra directa- que se incurren para producir un
producto. Como el costo de cualquier producto es los costos de materiales
directos, mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricación, puede
surgir la pregunta sobre cómo son considerados los costos de materiales
indirectos y mano de obra indirecta en el costo de un artículo. La respuesta es
que están incluidos en los costos indirectos de fabricación. Tales costos están
incluidos en los costos indirectos de fabricación, porque no pueden ser
identificados con productos específicos.
5
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
Ejemplos de otros costos indirectos de fabricación, además de

materiales indirectos y mano de obra indirecta, son arrendamiento, energía,
calefacción de la fábrica y depreciación del equipo de fábrica.
1.2.2. Relación con la producción
Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con sus relaciones con
la producción. La clasificación está relacionada íntimamente con los
elementos del costo de un producto (materiales, mano de obra y costos
indirectos de fabricación) y es el principal objetivo del control.
Las dos categorías basadas en las relaciones con la producción son

costos primos y costos de conversión.
Costos Primos: Los costos primos son los materiales directos y la mano de
obra directa, costos directamente relacionados con la producción.
Costos de Conversión: Son los costos relacionados con el procesamiento de

materiales dentro de los productos terminados. Los costos de conversión son
la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
Obsérvese que la mano de obra directa está en ambas categorías.

Esto no lleva a una doble contabilización, porque esta clasificación es usada
para propósitos de análisis y no de acumulación de costos.
Por ejemplo, supóngase los siguientes costos:
Materiales directos...................... $800.000

Mano de obra directa................... 900.000
Costos indirectos de fabricación. 300.000
6
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
Los costos primos alcanzarían la suma de $1.700.000 ($800.000 +

$900.000); los costos de conversión $1.200.000 ($900.000 + $300.000) y los
costos del producto $2.000.000 ($800.000 + $900.000 + $300.000).
1.2.3. Relación con el volumen
Los costos varían ante cambios en el volumen de producción. La

comprensión de su comportamiento es vital para la preparación de
presupuestos y el análisis de las operaciones. Los costos bajo esta categoría
son clasificados como variables y fijos.
Variables: Los costos variables son aquellos en los cuales el costo total
tiende a cambiar en proporción directa a los cambios del volumen de
producción, en tanto que el costo unitario permanece constante. Los costos
variables son controlados por el Jefe de Departamento responsable. Por
ejemplo, si los costos variables de materiales directos son $100 por unidad de
producción, cada vez que la producción aumenta en una unidad, el costo
variable de material directo aumentará en $100.
Fijos: Los costos fijos son aquellos en los cuales el costo total permanece
constante en un nivel relevante de producción, mientras que el costo por
unidad varía con la producción. El nivel relevante se define como los
diferentes niveles de producción en los cuales ciertos costos indirectos de
fabricación tienden a permanecer constantes. Es un rango del nivel de
producción en el cual ciertos costos pueden ser previstos con razonable
confiabilidad. Más allá del nivel relevante de producción, los costos fijos
variarán. La alta gerencia controla el volumen de producción y es, además,
responsable de los costos fijos.
Por ejemplo el costo fijo por arrendamiento de una bodega es de

$20.000 anuales si la producción está entre 5.000 y 15.000 unidades. Si se
espera una producción menor de 5.000 unidades, una bodega más pequeña
puede arrendarse en $15.000 anuales. Por consiguiente, existen dos niveles
relevantes en esta situación: el nivel relevante A que cubre de 1 a 4.999
unidades de producción, y el nivel relevante B, que cubre de 5.000 a 15.000
unidades de producción.
7
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
1.2.4. Áreas Funcionales
Los costos clasificados por funciones son acumulados de acuerdo con

la actividad realizada.
Todos los costos de una organización manufacturera pueden ser

divididos en costos de manufactura, mercadeo, administrativos y
financieros; se definen así:
Costos de Manufactura: Se relacionan con la producción de un artículo. Los

costos de manufactura son la suma de los materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación.
Costos de Mercadeo: Se producen en la venta de un producto o servicio.
Costos Administrativos: Son producidos por la dirección, control y operación

de una compañía e incluyen pago de salarios a la gerencia y personal de
oficina.
Costos Financieros: Se relacionan con la obtención de fondos para la

operación de la compañía. Incluyen los intereses que la compañía debe pagar
por los préstamos, así como los costos de otorgar crédito a los clientes.
1.2.5. Asignados al Período del Ingreso
Los costos deben ser también clasificados con base en el período de

ingresos sobre el cual van a ser cargados. Algunos costos son registrados
primero como activos y luego se causan (son cargados como un gasto) en la
medida en que son usados o expiran. Otros costos son registrados
inicialmente como gastos.
La clasificación de los costos en categorías con respecto a los períodos

en que se presentan ayuda a la gerencia en la medición del ingreso para la
preparación de estados financieros y es esencialmente para comparar gastos
8
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
contra ingresos en el período apropiado. Las dos categorías usadas son

costos del producto y costos del período, definidos así:
Costos del Producto: Son los costos directamente identificados con el

producto. Son los materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación. No suministran ningún beneficio hasta que el
producto es vendido y son, por lo tanto, inventariados hasta la terminación del
producto.
Cuando los productos son vendidos, los costos del producto total son
registrados como un gasto. Este gasto es llamado el costo de los artículos
vendidos. El costo de los artículos vendidos es comparado con los ingresos
del período en el cual los productos fueron vendidos.
Costos del Período: Son costos no relacionados directamente con el

producto y no inventariables. Si el costo del período afecta solamente uno de
ellos, es llamado gasto de operación, porque es comparado directamente
contra los ingresos del período en el cual se efectuó el costo. El salario de un
contador es un ejemplo de un ingreso gastado. Si los costos del período
comprenden más de uno de ellos, es llamado un gasto capitalizable, se
registra como un activo y se gasta cuando el activo es usado o, de otra forma,
cedido. Por ejemplo, la compra de equipo debería ser capitalizada como un
activo y luego asignada como gasto a través de los cargos por depreciación en
los períodos que perciban el beneficio de su uso.
1.3. ESTADO DEL COSTO DE LOS ARTICULOS

MANUFACTURADOS
La forma más efectiva para comunicar la información contable de un

período fiscal para los usuarios externos e internos es a través de reportes
periódicos. Los usuarios externos, tales como acreedores e inversionistas,
reciben la información esencial en el reporte anual de la compañía, que incluye
el balance general, el estado de resultados, el estado de cambios en la
posición financiera y el estado de utilidades retenidas. Una compañía
productora preparará normalmente un estado de costo de los artículos
producidos. El estado de costo de los artículos producidos muestra los costos
9
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
empleados en la producción durante el período en cuestión (materiales

directos + mano de obra directa + costos indirectos de fabricación), más el
costo de los artículos en proceso al principio del período. Los artículos en
proceso representan el costo de los artículos aún en producción al fin de un
período (los cuales se vuelven artículos en proceso al principio del próximo
período). Los artículos en proceso comúnmente contienen uno de los tres
elementos de un producto: materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación. La suma de los costos empleados en la producción
durante el período, más los artículos en proceso al principio, es igual al costo
de los artículos en proceso durante el período. Con el objeto de determinar el
costo de los artículos manufacturados, el costo de los artículos en proceso al
final se resta del costo de los artículos en proceso durante el período.
En su forma básica, un estado del costo de los artículos

manufacturados puede aparecer como se indica en el Cuadro Nº1.
La cifra del costo de los artículos manufacturados que aparece al final

del estado, también aparece en el estado de resultados en la sección del costo
de los artículos vendidos como se ilustra en el cuadro Nº2. Obsérvese que la
cuenta llamada "Costo de los artículos manufacturados" es tratada en el
estado de resultados de una empresa manufacturera de la misma forma como
la cuenta de compras en el estado de resultados de una compañía comercial.
La interrelación entre el estado del costo de los artículos

manufacturados, el estado de resultados, el estado de utilidades retenidas y el
balance general se presenta en los Cuadros N 3, 4, 5, 6 y 7, a través de un
ejemplo.
10
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
CUADRO Nº1
Estado del costo de los artículos manufacturados
para el año terminado 31.12.xx
──────────────────────────────────────────────────────────
Costos usados en producción durante el período:
Materiales directos........................................................ X
Mano de obra directa.................................................... X
Indirectos de fabricación................................................ X
Total de costos usados en producción............................X
Más: Artículos en proceso al principio del período........ .X
Costo de artículos en proceso durante el período......... X
Menos: Artículos en proceso al fin del período.............. X
Costos de los artículos manufacturados......................... X
──────────────────────────────────────────────────────────
CUADRO Nº2
Estado de resultados
para el año terminado 12.31.xx
──────────────────────────────────────────────────────────
Ventas................................................................................................... X
Costo de los artículos vendidos:
Inventario inicial de artículos terminados................... X
Más: Costo de los artículos manufacturados............. X
Artículos disponibles para la venta............................. X
Menos: Inventario final de artículos terminados……. X
Costo de artículos vendidos................................................................... X
Utilidad Bruta.......................................................................................... X
Gastos generales, de venta y administrativos…………………………... X
Utilidad neta............................................................................................ X
──────────────────────────────────────────────────────────
11
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
CUADRO Nº3
Balance de prueba
DEBITO CREDITO
Caja...................................................... $30.000
Cuentas por cobrar.............................. 4.000
Inventarios (Inicial)
Trabajos en proceso .................... 10.000
Artículos terminados....................... 7.000
Otros activos (no corrientes)............... 10.000
Total pasivos (corrientes).................... $22.000
Capital en acciones............................. 4.000
Capital pagado en exceso................... 6.000
Utilidades retenidas (iniciales)............. 20.000
Materiales directos.............................. 3.000
Mano de obra directa........................... 2.000
Indirectos de fabricación...................... 4.000
Ventas.................................................. 50.000
Gastos de mercadeo............................ 9.000
Gastos administrativos......................... 6.000
Otros ingresos...................................... 3.000
Otros gastos......................................... 5.000
Impuestos a la renta............................. 9.000
Dividendos............................................ 6.000
Total...................................................... $105.000 $105.000
Inventarios Finales:
12
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
Trabajo en proceso......................... $7.000
Artículos terminados....................... 6.000
CUADRO Nº4
Estado del costo de los
Artículos manufacturados
Costos usados en la producción durante el período:
Materiales directos.................................................. $3.000
Mano de obra directa.............................................. 2.000
Costos indirectos de fabricación………………....... 4.000
Costos totales usados en la producción………... $9.000
Más: Trabajo en proceso al principio del período 10.000
Costo de artículos en procesos durante el año..… $19.000
Menos: Trabajo en proceso al fin del período...…. 7.000
Costos de los artículos manufacturados………….. $12.000
13
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
CUADRO Nº5
Estado de Resultados
Ventas........................................................................ $50.000
Costo de artículos vendidos:
Inventario inicial de artículos terminados…………… $ 7.000
Más: Costo de artículos manufacturados ………..... 12.000
Artículos disponibles para la venta............................ $19.000
Menos: Inventario final de art. Terminados………... 6.000
Costo de artículos vendidos...................................... $13.000
Utilidad bruta.............................................................. $37.000
Menos: Gastos de mercadeo y administrativos:
Gastos de mercadeo................................................. $ 9.000
Gastos administrativos.............................................. 6.000 $15.000
Utilidad neta de las operaciones............................... $22.000
Ingresos y gastos ajenos a la operación:
Otros ingresos........................................................... $ 3.000
Otros gastos............................................................... 5.000 $ 2.000
Utilidad neta antes de impuestos.............................. $20.000
Impuestos a la renta.................................................. 9.000
Utilidad neta............................................................... $11.000
14
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
CUADRO Nº6
Estado de Utilidades Retenidas
──────────────────────────────────────────────────────────
Utilidades retenidas iniciales..................... $20.000
Más: Utilidad neta..................................... 11.000
Total.......................................................... $31.000
Menos: Dividendos..................................... 6.000
Utilidades retenidas - final........................ $25.000

──────────────────────────────────────────────────────────
CUADRO Nº7
Balance General
Activos Corrientes:
Caja............................................................................ $30.000
Cuentas por cobrar.................................................... 4.000
Inventario de artículos terminados............................ 6.000
Inventario de trabajos en proceso............................. 7.000 $47.000
Activos no corrientes:
Otros activos.............................................................. 10.000
Total activos............................................................... $57.000
Pasivo y patrimonio
Total pasivo corriente................................................ $22.000
Patrimonio
Capital en acciones................................................... $ 4.000
Capital pagado en exceso......................................... 6.000
Utilidades retenidas -final.......................................... 25.000 35.000
Total pasivo y patrimonio........................................... $57.000
15
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
CAPITULO II:
SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS:

PERIODICOS Y PERPETUOS
2.1. INTRODUCCIÓN:
Este Capítulo presenta los sistemas de acumulación de costos

periódicos y sirve de introducción a los sistemas de acumulación de costos
perpetuos.
2.2. OBJETIVO GENERAL DE LA ACUMULACIÓN DE

COSTOS: COSTOS UNITARIO
Una cifra que indique el costo total de producción suministra poca

información útil acerca de las operaciones de una empresa, ya que el volumen
de producción (y por consiguiente sus costos) varía de período en período.
Luego, algún común denominador, como por ejemplo, el costo unitario, debe
estar a la disposición para comparar varios volúmenes y costos. La cifra del
costo unitario puede ser rápidamente computada dividiendo el costo total de
los artículos manufacturados entre el número de las unidades producidas. Los
costos unitarios se determinan en los mismos términos de medida usados para
las unidades de producción, tales como costo por ton, por galón, por pie y
otros.
2.3. SISTEMA DE COSTOS PERIÓDICOS CONTRA SISTEMA

DE COSTOS PERPETUOS:
La adecuada acumulación de costos provee a la gerencia de una base

para predecir las consecuencias económicas de sus decisiones. Algunas de
éstas son las siguientes:
16
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
1. ¿Qué productos deberíamos fabricar?
2. ¿Deberíamos ampliar el departamento?
3. ¿Deberíamos reducir el departamento?
4. ¿Deberíamos ampliar nuestras líneas de productos?
Los datos de costos son acumulados bajo los sistemas de acumulación

periódica o perpetua.
Los sistemas de acumulación de costos periódicos suministran tan solo

una limitada información de costos durante un periodo y requiere de ajustes
trimestrales o anuales para llegar hasta el costo de los artículos
manufacturados. En la mayoría de los casos las cuentas adicionales
necesarias del mayor son simplemente agregadas a un sistema de
contabilidad financiera. Los inventarios físicos periódicos son necesarios para
ajustar las cuentas del inventario y llegar hasta el costo de los artículos
manufacturados. Un sistema de acumulación de costos periódicos no se
considera como un sistema de acumulación de costos completo, ya que los
costos del trabajo en proceso y los artículos terminados pueden determinarse
solamente después de conocer los inventarios físicos. Debido a ésta
limitación los sistemas de acumulación de costos periódicos son comúnmente
usados en pequeñas empresas productoras.
El sistema de acumulación de costos perpetuo es un método de

acumular los datos de costos a través de una cuenta de trabajo en proceso
que proporciona una información continua acerca del trabajo en proceso, los
artículos terminados y el costo de los artículos manufacturados. Tales
sistemas de costos son usualmente muy complejos y son usados en la
mayoría de las empresas medianas y grandes.
17
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
2.4. SISTEMA DE COSTOS REALES CONTRA SISTEMA DE

COSTOS ESTÁNDAR:
Todos los sistemas de costos acumulan datos reales; algunos también

registran costos estándar. El costeo estándar comprende la determinación de
estándares y estimativos de producción antes que empiece a producirse. Las
diferencias entre los costos reales y estándares se muestran en cuentas de
variación, las cuales son empleadas por la gerencia como ayuda en la
planeación y control de las decisiones. Una variación es la diferencia que se
obtiene cuando los resultados reales no son iguales a los estándares, debido a
una fuerza externa o interna.
Los sistemas de acumulación de costos periódicos tienen en cuenta

sólo los costos reales, en tanto que un sistema de acumulación de costos
perpetuo puede acumular los costos reales y los estándares. Para propósitos
de ilustración, éste capítulo acumulará solamente datos de costos reales
(con la excepción de los costos indirectos de fabricación en los cuales puede
también usarse una tasa predeterminada de costos indirectos).
2.5. SISTEMA DE COSTOS PERIÓDICOS:
El primer paso para comprender un sistema de acumulación de costos

periódico es ver al flujo de costos como una serie de artículos que pasan a
través de varias etapas de producción. El flujo de costos de una compañía
productora bajo el sistema de acumulación de costos periódico se muestra en
la Figura Nº1.
El costo de los artículos empleados en la producción (materiales

directos + mano de obra directa + costos indirectos de fabricación), más el
costo del inventario inicial de trabajo en proceso es igual al costo de los
artículos en proceso durante el período. Para determinar el costo de los
artículos elaborados, el costo del inventario final de trabajos en procesos se
resta del costo de los artículos en proceso durante el período. El costo de los
artículos producidos más el inventario inicial de artículos terminados es igual al
costo de los artículos disponibles para la venta. Cuando el inventario final de
artículos terminados se deduce de ésta cifra, resulta el costo de los artículos
vendidos. El costo total de las operaciones puede ahora ser computado
18
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
sumando los gastos de ventas, generales y administrativos al costo de los

artículos vendidos.
Costo de mano de Costos indirectos de Costo de

obra fabricación materiales
Indirecto Costo de mano de obra indirecta

Directo Costo de materiales indirectos Indirectos
Directos
Mano de obra directa Costos Indirectos de fabricación Materiales Directos

total
COSTO DE LOS ARTICULOS

USADOS EN LA PRODUCCION
(+) Trabajo inicial en proceso.
(=) Costo de los artículos en proceso durante

el período.
(-) Trabajo final en proceso.
(=) Costo de los artículos manufacturados.
(+) Inventario inicial de artículos terminados.
(=) Costo de artículos disponibles para la venta.
(-) Inventario final de artículos terminados.
(=) Costo de artículos vendidos.
(+) Gasto de ventas, generales y administrativas.
(=) Costos totales de operación.
19
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
FIGURA Nº1: Flujo de costos. Sistema periódico de acumulación de costos.
Ejemplo Nº 1:
Se supone la siguiente información de un período:
Costos de Materiales
Directos................................................................................. $60.000
Indirectos............................................................................... 20.000 $80.000
Costo de la Mano de Obra

Directa................................................................................... $18.000
Indirecta................................................................................. 17.000 $35.000
Otros Costos Indirectos de Fabricación

Energía y Calefacción............................................................................ $30.000
Gastos de Venta, Generales y Administrativos...................................... 10.000
Inventarios (*)
Inicial
Trabajo en Proceso................................................................................. $ 2.000
Artículos Terminados............................................................................... 15.000
Final
Trabajo en Proceso................................................................................. $ 8.000
Artículos Terminados.............................................................................. $20.000
(*) Se supone que no hay inventario inicial ni final de materiales.
La Figura Nº2 indica el cómputo de los costos basado en ésta

información:
20
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
COSTO DE MANO COSTOS INDIRECTOS COSTO DE

DE OBRA DE FABRICACION MATERIALES
$35.000 ──────── $17.000 Costo de la M.O. Indirecta $80.000

20.000 Costo de Materiales Directos.
30.000 Energía y Calefacción
67.000 Total
MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS DE MATERIALES

DIRECTA FABRICACION TOTAL DIRECTOS
$18.000 $67.000 $60.000
COSTO DE LOS ARTICULOS USADOS EN LA PRODUCCION $145.000
(+) Trabajo inicial en proceso. 2.000

(=) Costo de los artículos en proceso durante el período. $147.000
(-) Trabajo final en proceso. 8.000
(=) Costo de los artículos manufacturados. $139.000
(+) Inventario inicial de artículos terminados. 15.000
(=) Costo de artículos disponibles para la venta. $154.000
(-) Inventario final de artículos terminados. 20.000
(=) Costo de artículos vendidos. $134.000
(+) Gasto de ventas, generales y administrativas. 10.000
(=) Costos totales de operación. $144.000
FIGURA Nº 2: Cómputo de los costos en un sistema de costo periódico de acumulación.
21
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
2.5.1. Cuentas del Mayor en el Sistema de

Costos Periódicos.
Las siguientes cuentas adicionales de manufactura son empleadas en
este sistema de costos:
 Inventario de materiales.
 Inventario del trabajo en proceso.
 Inventario de artículos terminados.
 Cuentas de costos indirectos de fabricación.
 Cuenta de manufactura.
2.5.2. Asientos de Diario en un sistema de costos

Periódico.
Los tres elementos del costo (materiales, mano de obra y costos

indirectos de fabricación) deben ser acumulados bajo un sistema de costos
periódicos para obtener el costo del producto. Bajo un sistema de costos
periódico se necesitan ajustes trimestrales y anuales para calcular el costo de
los artículos manufacturados. El término "periódico" se usa porque los
métodos son similares en los registros de una empresa comercial y las
cuentas por productos en un sistema de inventario periódico. Tanto en las
empresas comerciales como en las de producción que hacen los registros bajo
un sistema periódico, el inventario final debe ser computado antes de
determinar el costo de los artículos vendidos y el costo de los artículos
manufacturados -en el caso de una compañía productora. En un sistema de
acumulación de costos perpetuo hay un registro continuo disponible del costo
de los artículos producidos, ya que se mantienen registros de inventario
perpetuo.
22
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
Ejemplo Nº2:
El siguiente ejemplo muestra cómo son registrados los costos bajo un

sistema de acumulación de costos periódico. Suponga que en éste ejemplo se
usan inventarios periódicos; sin embargo, debe notarse que en la práctica
algunas empresas pueden querer usar los procedimientos de registros del
inventario perpetuo para contabilizar ciertos ítems tales como materias primas
y/o suministros.
Compras de materiales: Se compran materiales a un costo de $80.000.
Asiento 1:
Compras de materias primas....................................................... 80.000

Caja............................................................................................... 80.000
Cuando se mantienen inventarios periódicos el costo se carga en una

cuenta de compras separada.
Uso de materiales: Son enviados a producción materiales directos por

$60.000 y materiales indirectos por $20.000.
Ningún Asiento
Cuando se mantienen inventarios periódicos ningún asiento se hace

para registrar el uso de materiales. Un asiento de cierre se hace al fin del
período para registrar el nuevo inventario final y eliminar el inventario inicial de
materiales.
Costo de la mano de obra: El costo total de la nómina es de $35.000 (en el

ejemplo no tenga en cuenta los impuestos a la nómina).
23
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
Asiento 2a:
Nómina............................................................................................35.000
Nómina causada por pagar............................................................. 35.000
Los costos de la nómina son asignados como sigue: $18.000 de mano

de obra directa y $17.000 de mano de obra indirecta.
Asiento 2b:
Mano de obra directa......................................................................18.000

Mano de obra indirecta - indirectos de fabricación.........................17.000
Nómina............................................................................................. 35.000
La nómina es pagada.
Asiento 2c:
Nómina causada por pagar........................................................... 35.000

Caja................................................................................................ 35.000
Costos indirectos de fabricación reales: Los costos de energía y

calefacción son $30.000.
Asiento 3:
Energía y calefacción - costos indirectos de fabricación.............. 30.000

Cuentas por pagar........................................................................... 30.000
Bajo un sistema de acumulación de costos periódicos los costos

indirectos de fabricación son normalmente cargados a cuentas individuales en
vez de a una cuenta control de costos indirectos de fabricación.
Costos indirectos aplicados de fabricación.
Ningún asiento.
24
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
Bajo un sistema periódico de acumulación de costos, solamente el

costo indirecto de fabricación real es registrado, ya que no se hace ningún
intento por relacionar los costos indirectos con las unidades hasta el fin del
período.
Artículos transferidos a artículos terminados: El costo de los artículos

manufacturados para el período fue de $139.000.
Ningún asiento.
Cuando se mantienen inventarios periódicos ningún asiento se hace

para registrar la terminación de los artículos en proceso. Un asiento de cierre
se hace al fin del período a la cuenta de producción para acumular el costo
de los artículos producidos, registrar el nuevo inventario final de artículos
terminados y eliminar el inventario inicial.
Venta de artículos: Artículos con costo de $134.000 fueron vendidos por $150.000 en
efectivo.
Asiento 4:
Caja.............................................................................................150.000
Ventas.......................................................................................... 150.000
Bajo un sistema periódico de acumulación de costos, ningún asiento se hace en el

momento de la venta para ajustar el inventario de artículos terminados y registrar el costo de
los artículos vendidos. El costo de los artículos vendidos es registrado y los inventarios finales
son ajustados con asientos de cierre.
2.5.3. La Hoja de Trabajo bajo un Sistema de

acumulación de Costos Periódico.
La hoja de trabajo para un negocio de producción que emplea un sistema de

acumulación de costos periódico, es similar a la hoja de trabajo para un negocio comercial. La
diferencia radica en un par de columnas denominadas de "Manufactura", las que contienen los
datos empleados en el estado del costo de los artículos manufacturados. La hoja de trabajo
25
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
para un compañía manufacturera se muestra en el Cuadro Nº2, basada en el balance de

comprobación y saldos ajustado del Cuadro Nº1.
Las columnas de manufactura son el elemento distintivo de ésta hoja de trabajo. La

columna débito del estado de manufactura contiene los inventarios iniciales de trabajo en
proceso y de materias primas. Estas partidas se vuelven parte del costo de los artículos
manufacturados. Además la columna débito contiene todos los costos de producción del
período. Los inventarios finales de trabajo en proceso y de materias primas son créditos de la
columna de manufactura. Estas partidas son activos y se muestran como tales deduciéndolas
(acreditándolas) del costo de los artículos manufacturados y sumándolas (debitándolas) a las
columnas del balance general como inventarios finales.
CUADRO Nº1
Balance de comprobación y saldos ajustados Diciembre 31,19xx
CUENTA DÉBITO CRÉDITO

Caja............................................................................ $20.000
Cuentas por cobrar.................................................... 5.000
Inventarios - iniciales
Artículos terminados............................................ 15.000
Trabajo en proceso.............................................. 2.000
Terrenos...................................................................... 10.000
Cuentas por pagar...................................................... 15.000
Nómina causada por pagar........................................ 1.000
Capital en acciones, $1 valor par............................... 25.000
Utilidades retenidas iniciales...................................... 16.000
Ventas......................................................................... 150.000
Compras de materias primas..................................... 80.000
Mano de obra directa ............................................... 18.000
M. de O. indirecta - c/indirecto de fabr………………. 17.000
Calefac. y energía - c/indirecto de fab……………….. 30.000
Gastos de ventas grles. y administ…………………... 10.000
26
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
207.000 207.000
Los inventarios finales son los siguientes:
Artículos terminados................................................... $20.000

Trabajo en proceso.....................................................
8.000
Observe también que los saldos de los inventarios iniciales y final de

artículos terminados no aparecen en las columnas de producción. Aparecen
en el estado de resultados, ya que los cambios en el inventario de artículos
terminados no afectan el costo de los artículos producidos. El inventario final
de artículos terminados se presenta también en el balance general por ser un
activo corriente.
2.5.4. Asientos de Cierre:
Los asientos de cierre para una empresa manufacturera pueden ser

tomados directamente de la hoja de trabajo. El primer paso es abrir una cuenta
llamada "Manufactura", debitándola por el monto total de la columna débito en
la sección de Manufactura y eliminando las cuentas individuales con créditos,
así:
Asiento 1:
Manufactura.............................................................................. 147.000
Inventario (inicial) de trabajo en proceso……………………………...….. 2.000
Compras de materias primas................................................................... 80.000
Mano de obra directa................................................................................ 18.000
Mano de obra indirecta............................................................................. 17.000
Energía y calefacción............................................................................... 30.000
El próximo asiento es un crédito a la cuenta Manufactura por todas las

partidas en el crédito de la sección manufactura.
Asiento 2:
Inventario (final) de trabajo en proceso…………………………….. 8.000
27
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
Manufactura................................................................................................ 8.000
Manufactura
Asiento 1 147.000 8.000 Asiento 2
Costo de los artículos manufacturados 139.000
Los $139.000 de saldo débito en la cuenta Manufactura son el costo de

los artículos manufacturados durante el período. Este saldo se transfiere a
una cuenta de Resumen de ingresos, cerrando por consiguiente la cuenta de
Manufactura. Todos los otros gastos, los inventarios de artículos terminados y
las ventas, se cierran contra el Resumen de ingresos. El asiento que se
presenta a continuación cierra el Inventario inicial de artículos terminados, el
saldo de la cuenta Manufactura y los gastos de ventas generales y
administrativo con la cuenta Resumen de ingresos:
Asiento 3:
Resumen de ingresos............................................................... 164.000

Inventario (inicial) de artículos terminados……………………………… 15.000
Manufactura............................................................................................ 139.000
Gastos de ventas, generales y administrativos…………………………. 10.000
El siguiente asiento cierra la cuenta de Ventas con Resumen de

ingresos y registra el inventario (final) de artículos terminados:
Asiento 4:
Ventas.................................................................................... 150.000
Inventario (final) de artículos terminados………………………………. 20.000
Resumen de ingresos........................................................................... 170.000
28
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
RESUMEN DE INGRESOS
6.000 Utilidad neta
Los $6.000 de saldo crédito en la cuenta Resumen de ingresos son la

utilidad neta del período. Este saldo es transferido a la cuenta de Utilidades
retenidas, cerrando por consiguiente Resumen de ingresos como sigue:
Asiento 5:
Resumen de ingresos...................................................................... 6.000

Utilidades Retenidas.................................................................................. 6.000
UTILIDADES RETENIDAS
16.000 Saldo inicial
6.000 Asiento 5
22.000 Total
Los $22.000 de saldo crédito en Utilidades retenidas son el saldo final

de la cuenta para el período.
Esto completa el ciclo de los asientos de diario bajo un sistema de

acumulación de costos periódico.
29
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
2.5.5. Estados Financieros.
Los estados financieros (excluyendo el estado de cambios en la

posición financiera) para la empresa manufacturera pueden aparecer como se
presentan en los Cuadros Nº3 al Nº5.
CUADRO Nº3
Estado del costo de los artículos manufacturados
31, 19XX
CUENTA DÉBITO CRÉDITO
Materias Primas
Inventario inicial, Enero 1........................................... $ 0
Compras de materias primas..................................... 80.000
Total materiales disponibles....................................... $80.000
Inventario, Diciembre 31............................................. 0
Materiales usados...................................................... $ 80.000
Mano de obra directa................................................. 18.000
Costos indirectos de fabricación
Mano de obra indirecta............................................... $17.000
Energía y calefacción................................................. 30.000 47.000
Costos de manufactura.............................................. $145.000
Más: Trabajo en proceso, Enero 1............................. 2.000
Costo de artículos en proceso durante el año……… $147.000
Menos: Trabajo en proceso, Diciembre 31……….... 8.000
30
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
Costos de artículos manufacturados.......................... $139.000
CUADRO Nº4
Estado de resultados
Diciembre 31, 19XX
Ventas......................................................................... $150.000
Costos de artículos vendidos
Inventario inicial artículos terminados……………...... $ 15.000
Más: Costo de artículos elaborados........................... 139.000
Artículos disponibles para la venta............................. $154.000
Menos: Inventario final artículos terminados……….. 20.000
Costo de artículos vendidos....................................... 134.000
Utilidad bruta............................................................... $ 16.000
Menos: Costo de ventas, general y administrativos... 10.000
Utilidad neta................................................................ $ 6.000
31
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
CUADRO Nº5
Balance general
Diciembre 31, 19XX
Activos Corrientes:
Caja............................................................................. $20.000
Cuentas por cobrar..................................................... 5.000
Inventario artículos terminados.................................. 20.000
Inventario - trabajo en proceso................................... 8.000 $ 53.000
Activos No Corrientes
Terreno........................................................................ 10.000
Total activos................................................................ $63.000
Pasivos y Patrimonio
Pasivo corriente :
Cuentas por pagar...................................................... $15.000
Nómina causada por pagar........................................ 1.000 16.000
Patrimonio:
Capital en acciones, $1 valor par, 25.000 acciones autorizadas

y emitidas………………………………… $25.000
Utilidades retenidas, final............................................ 22.000 47.000
Total pasivo y patrimonio............................................ $63.000
32
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
2.6. INTRODUCCION AL SISTEMA PERPETUO DE

ACUMULACION DE COSTOS
Los sistemas de acumulación de costos están diseñados para

suministrar información destacada oportunamente a la gerencia para ayudar
en las decisiones de planeación y control. Los principales objetivos de tales
sistemas son la acumulación de costos y el cómputo del costo unitario.
Las dos clases de sistemas perpetuos de acumulación de costos,

clasificados de acuerdo a sus atributos, son brevemente descritos más abajo.
Costo por órdenes de trabajo: Bajo este sistema los costos son acumulados
por órdenes. Este método es apropiado cuando cada orden es única, tal como
sucede en la construcción de una aeronave, empresas constructoras, fábricas
de muebles, etc.
Costo por procesos: Los costos bajo éste sistema se acumulan por
departamentos o centros de costo, los cuales se determinan de acuerdo al
proceso ejecutado. Este método es apropiado cuando los productos alcanzan
un volumen apreciable, como sucede las fábricas de acero, empresas
productoras de bebidas, de papel, etc.
El sistema perpetuo de acumulación de costos debe estar lo más

posible de acuerdo con la estructura organizativa de la compañía, el proceso
de producción y el tipo de información deseada por los ejecutivos. En
ésta sección se presentará una visión general de los procedimientos que
comprende un sistema perpetuo de acumulación de costos.
2.6.1. Flujo de Costos en un Sistema Perpetuo de

Acumulación de Costos.
En un sistema perpetuo de acumulación de costos, el costo de los

materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación,
debe circular
33
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
primero a través del trabajo en proceso para llegar hasta los productos
terminados. Los costos totales transferidos de trabajo en proceso a artículos
terminados durante el período es igual al costo de los artículos
manufacturados. El trabajo en proceso final es el saldo no terminado en el fin
del período.
A medida en que los artículos son vendidos, el costo de ellos es

transferido de la cuenta de artículos terminados a la cuenta de Costo de los
artículos vendidos. El inventario final de artículos es el saldo disponible en el
fin del período. El costo total de la operación es igual al costo de los artículos
vendidos más los gastos de ventas, generales y administrativos.
Obsérvese que en un sistema perpetuo de acumulación de costos la

información está continuamente disponible en lo que se refiere al trabajo en
proceso, los artículos terminados, el costo de los artículos manufacturados y el
costo de los artículos vendidos, y no al final del período como en un sistema
periódico de acumulación de costos.
El flujo de costos en un sistema perpetuo de acumulación de costos se

presenta en la figura Nº3 (basado en la misma información de costos
suministrada en la Figura Nº2).
34
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
COSTO DE MANO COSTOS INDIRECTOS COSTO DE MATERIALES

DE OBRA DE FABRICACION
$35.000 ──────────$17.000 Costo de la M.O. Indirecta
20.000 Costo de Materiales indirec. $80.000
30.000 Calefacción y energía
67.000 Total
MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS DE MATERIALES

DIRECTA FABRICACION TOTAL DIRECTOS
$18.000 $67.000 $60.000
TRABAJO EN PROCESO
TRABAJO EN PROCESO
$145.000
+ 2.000 Trabajo en proceso inicial. Inv. final trab.
$147.000 Trabajo en proceso/ en proceso total. $8.000
Artículos terminados
(Costo de los artículos manufacturados)
$139.000
Inventario final artíc.
Costo de artículos vendidos terminados

$119.000 $20.000
+ 15.000 Invent. inicial art. terminados
$134.000
(+)
Gastos de ventas,
generales y administrativos (=) Costo total de operación
($10.000) $144.000
35
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
FIGURA Nº3: Flujo de costos. Sistema perpetuo de acumulación de costos.
2.6.2. Cuentas del Mayor en un Sistema Perpetuo para

Las siguientes cuentas adicionales se usan en un sistema perpetuo de

acumulación de costos:
 Inventario de materiales.
 Trabajo en proceso.
 Artículos terminados.
 Cuentas de costos indirectos de fabricación.
Inventario de materiales: Corresponde a la parte no empleada de las

materias primas disponibles en cualquier momento durante el período. En un
sistema perpetuo de acumulación de costos, el saldo de ésta cuenta se ajusta
constantemente cuando los materiales son comprados (debitados) y usados
en la producción (acreditados).
Trabajo en proceso: En un sistema perpetuo de acumulación de costos los

materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación deben circular primero a través de trabajo en proceso para luego
llegar hasta los productos terminados. El saldo de ésta cuenta es
continuamente ajustado al emplearse los materiales directos en la producción,
se originan los costos de mano de obra directa o los costos indirectos de
fabricación se han aplicado (todos debitados) y cuando los artículos acabados
se transfieren a artículos terminados (acreditado).
Artículos terminados: Corresponde a la parte no vendida de los artículos

terminados en cualquier momento del período. En un sistema perpetuo de
acumulación de costos el saldo de está cuenta es continuamente ajustado al
finalizar los artículos en proceso (debitado) y cuando los artículos terminados
se han vendido (acreditado).
36
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
Cuentas de costos indirectos de fabricación: Las cuentas de costos

indirectos de fabricación se agregan a las otras cuentas generales del mayor
para registrar otros costos que no sean materiales directos ni mano de obra
directa. En un sistema perpetuo de acumulación de costos, los costos
indirectos de fabricación pueden ser cargados directamente al trabajo en
proceso cuando se hayan incurrido o cargado a las cuentas de control de
costos indirectos de fabricación y luego aplicados al proceso mediante el uso
de una tasa predeterminada de costos indirectos de fabricación.
2.6.3. Asientos de Diario en un Sistema Perpetuo de

En un sistema perpetuo de acumulación de costos los asientos de diario

son usados durante todo el período para registrar el flujo de artículos y costos
a través del proceso de producción hasta su eventual venta. Los asientos de
diario que se presentan se basan en los mismos hechos que en el ejemplo
expuesto para explicar el sistema periódico de acumulación de costos. Los
costos serán acumulados en el período completo en vez de serlo por órdenes
o departamentos (costeo por procesos).
Ejemplo 3:
El siguiente ejemplo muestra como los costos son contabilizados bajo

un sistema perpetuo de acumulación de costos. Esta presentación intenta
suministrar al lector una visión general de los asientos de diario necesarios en
un sistema perpetuo para acumulación de costos y no pretende cubrir todas
las transacciones que puedan ocurrir.
Compra de materiales: Se compran materiales por un costo de $80.000.
Asiento 1:
Inventario de materiales.............................................................. 80.000

Caja......................................................................................................... 80.000
37
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
Cuando se mantienen inventarios perpetuos, el costo de las compras se

carga directamente a la cuenta Inventario de Materiales.
Uso de materiales: En la producción se usan materiales directos por $60.000

y materiales indirectos por $20.000.
Asiento 2:
Trabajo en proceso...................................................................... 60.000

Control costos indirectos de fabricación…………………….….... 20.000
Inventario de materiales.......................................................................... 80.000
Cuando los materiales directos son usados en la producción, debe

hacerse un asiento de entrada para registrar el ingreso de los materiales al
trabajo en proceso y el pedido de materiales indirectos generalmente se carga
a una cuenta de Control de costos indirectos de fabricación para ser aplicados
al trabajo en proceso, en una fecha posterior.
Costo de mano de obra: El costo total de la nómina es $35.000 (no tenga en

cuenta los impuestos a la nómina en éste ejemplo).
Asiento 3a:
Nómina......................................................................................... 35.000
Nómina causada por pagar.................................................................... 35.000
Los costos de la nómina son asignados de la siguiente forma: $18.000

por mano de obra directa y $17.000 por mano de obra indirecta.
Asiento 3b:
Trabajo en proceso....................................................................... 18.000

Control de costos indirectos de fabricación………………………..17.000
Nómina.................................................................................................... 35.000
Los costos de la mano de obra directa incurridas se cargan al trabajo en

proceso, mientras que los de mano de obra indirecta se cargan a la cuenta
38
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
Control de costos indirectos de fabricación, para ser aplicados al trabajo en

proceso en fecha posterior. La nómina se paga.
Asiento 3c:
Nómina causada por pagar.......................................................... 35.000

Caja........................................................................................................ 35.000
Costos indirectos de fabricación reales: Los costos de energía y

calefacción de la fábrica son $30.000.
Asiento 4:
Control de costos indirectos de fabricación……………………… 30.000

Cuentas por pagar.................................................................................. 30.000
En un sistema perpetuo de acumulación de costos, los costos indirectos

de fabricación reales se cargan a una cuenta de Control de costos indirectos
de fabricación. La distribución final de los costos indirectos de fabricación al
trabajo en proceso se aplica de acuerdo con una tasa predeterminada. El
saldo en la cuenta control de costos indirectos de fabricación después de este
asiento es $67.000, computado así:
CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
Asiento 2 Materiales indirectos 20.000
Asiento 3b Mano de Obra indirecta 17.000
Asiento 4 Energía y calefacción 30.000
Total 67.000
39
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
Costos indirectos de fabricación aplicados: Se supone que el valor de

$67.000 en la cuenta control de costos indirectos de fabricación se aplicó al
trabajo en proceso. (En la práctica esto sucede raramente). El asiento
para aplicar los $67.000 de costos indirectos de fabricación al trabajo en
proceso continúa (se asume que una cuenta de Costos indirectos de
fabricación no se emplea).
Asiento 5:
Trabajo en proceso..................................................................... 67.000

Control de costos indirectos de fabricación……………………………... 67.000
Artículos transferidos a artículos terminados: El costo de los artículos

manufacturados durante el período fue $139.000.
Asiento 6:
Artículos terminados................................................................ 139.000

Trabajo en proceso............................................................................... 139.000
En un sistema perpetuo de acumulación de costos, el costo de los

artículos terminados se transfiere de la cuenta de trabajo en proceso a la
cuenta de artículos terminados.
Venta de artículos: Unos artículos con costo de $134.000 se vendieron por

$150.000 en efectivo.
Asiento 7:
Caja............................................................................................ 150.000
Costos de artículos vendidos.................................................... 134.000
Artículos terminados................................................................................ 134.000
Ventas...................................................................................................... 150.000
Dentro de un sistema perpetuo de acumulación de costos, el costo de

los artículos vendidos se transfiere de la cuenta costo de artículos terminados
40
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
a la cuenta costo de artículos vendidos. El ingreso se registra como un débito

a caja (o cuentas por cobrar) y un crédito a ventas.
2.6.4. La hoja de trabajo en un sistema perpetuo

para acumulación de costos.
La hoja de trabajo, para computar el costo de los artículos

manufacturados, es raramente empleada en un sistema perpetuo de
acumulación de costos puesto que los estados financieros pueden ser
preparados directamente del balance de comprobación y saldos. (Recuerde
que las cuentas han sido ajustadas continuamente, por lo tanto reflejan los
saldos finales).
2.6.5. Asientos de cierre.
Los asientos de cierre son solamente necesarios para las cuentas de

ingresos y gastos relacionadas con el estado de resultados; las cuentas
relacionadas con la manufactura del producto ya han sido cerradas o los
saldos restantes representan los inventarios finales.
Por consiguiente, la cuenta de manufactura no es necesaria.
Los únicos asientos de cierre necesarios son los que sirven para cerrar
la cuenta del estado de resultados con la cuenta resumen de pérdidas y
ganancias. El primer asiento consiste en cerrar el costo de los artículos
vendidos y los gastos de ventas, generales y administrativos con la cuenta
resumen de pérdidas y ganancias, así:
Asiento 1:
Resumen de ingresos................................................................ 144.000

Costo de los artículos vendidos.............................................................. 134.000
Gastos de ventas, generales y administrativos………………………….... 10.000
41
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
El siguiente asiento será cerrar las ventas contra el resumen de ingresos, así:
Asiento 2:
Ventas......................................................................................... 150.000
Resumen de ingresos.............................................................................. 150.000
RESUMEN DE INGRESOS
6.000 Utilidad neta
Los $6.000 de saldo crédito en la cuenta de resumen de ingresos es la

utilidad neta del período. Este saldo es trasferido a la cuenta de utilidades
retenidas, cerrando por consiguiente la cuenta Resumen de ingresos tal como
sigue:
Asiento 3:
Resumen de ingresos...................................................................... 6.000

Utilidades retenidas..................................................................................... 6.000
Esto completa el ciclo de asientos de diario bajo un sistema perpetuo de

acumulación de costos.
2.6.6. Estados Financieros.
Los estados financieros bajo un sistema perpetuo de acumulación de

costos son muy similares, en la mayoría de los casos idénticos (como en
nuestro ejemplo), a los usados en un sistema periódico para acumulación de
costos, por lo tanto no se repetirán.
42
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
CAPITULO III:
PRESUPUESTACION: PRESUPUESTO MAESTRO
3.1. NATURALEZA DEL PRESUPUESTO:
El presupuesto es una expresión cuantitativa de los objetivos de la

administración y es un medio de control de la obtención de esos objetivos.
Para que sea efectivo debe estar estrechamente coordinado con la
administración y los sistemas de contabilidad. Por ejemplo, debe existir un
organigrama completo y un catálogo de cuentas. El organigrama indica las
responsabilidades de cada ejecutivo que elabora el presupuesto. Otro requisito
importante de un buen presupuesto es un sistema de costos estándar que
acumule los costos y proporcione datos para los informes de acuerdo con la
responsabilidad. Los ejecutivos responden por la preparación y administración
de sus propias áreas del presupuesto. Para que sean efectivos, los
funcionarios deben participar en la planeación del presupuesto y deben
conocer su responsabilidad para hacer operativo el presupuesto.
El presupuesto puede cubrir períodos diferentes de tiempo,

dependiendo de la clase de presupuesto. Por ejemplo, los presupuestos de
operación cubren normalmente un período de un año o algo menos (corto
plazo). Los presupuestos para lanzamiento o cambio de productos pueden
cubrir un período de 2 a 10 años (largo plazo). Frecuentemente el
presupuesto de operaciones se fracciona en meses para el primer trimestre y
en total para los tres trimestres siguientes. Al final del primer trimestre, los
presupuestos de los tres trimestres siguientes se actualizan con base en una
nueva información. Muchas compañías en la actualidad utilizan presupuestos
continuos o móviles por intermedio de los que se dispone siempre de datos
correspondientes a 12 meses. Al final de cada mes, se lo descarta y se agrega
uno nuevo, de tal suerte que siempre se dispone de uno para 12 meses.
3.2. PRESUPUESTO MAESTRO:
La preparación paso a paso de los diferentes componentes del

presupuesto maestro obliga a una cuidadosa consideración por parte de la
43
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
gerencia y a muchas decisiones claves relacionadas con la fijación de precios,

líneas de productos, programación de la producción, gastos de capital,
investigación y desarrollo, etc.
El cuadro Nº6 presenta los principales componentes de un presupuesto

maestro.
CUADRO Nº6
Presupuesto maestro
PROGRAMA
Presupuesto de operación:
Ventas ........................................................................................................ 1a
Producción ................................................................................................. 1b
Compras de materiales directos …………………………………………...... 1c
Uso de materiales directos ........................................................................ 1d
Mano de obra directa ................................................................................. 1e
Costos indirectos de fabricación …………………………….……………..... 1f
Costo de artículos vendidos ...................................................................... 1g
Gastos de ventas ....................................................................................... 1h
Gastos de administración ........................................................................... 1i

Estado de ingresos presupuestado …………………………………………. . 1
Presupuesto de caja:
Pronóstico de entradas de caja .................................................................. 2a

Pronóstico de salidas de caja ..................................................................... 2b
Presupuesto de caja ..................................................................................... 2
Presupuesto de balance general:
Presupuesto de inventario final ……………………………………………...... 3

Balance general presupuestado …………………………………………........ 3
44
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
3.3. DESARROLLO DEL PRESUPUESTO MAESTRO:
Los pasos fundamentales en el desarrollo del presupuesto maestro

empiezan con el pronóstico de las ventas. El proceso termina con el estado
de resultados presupuestado, el presupuesto de caja y el balance general
presupuestado. La presentación de los estados finales es similar a la de los
estados financieros regulares, excepto que se trabaja con el futuro y no sobre
el pasado.
En el desarrollo del presupuesto maestro hay básicamente dos

enfoques: (1) el enfoque de la alta gerencia y (2) el enfoque de la "la base".
En el enfoque de la alta gerencia los funcionarios principales, tales como altos
ejecutivos de ventas, producción, finanzas y administración, pronostican las
ventas basados en su experiencia y en el conocimiento de la compañía y de la
industria. En el enfoque de la base, el pronóstico empieza desde abajo con
base en los pronósticos elaborados por el personal de ventas. En la mayoría
de empresas el enfoque central se encuentra en algún punto intermedio,
probablemente más cerca del enfoque de la base, de allí que la gerencia
pueda emplear los beneficios de los dos enfoques generales. La ventaja
principal del enfoque de la alta gerencia está en que es rápido y tiene el
respaldo de la alta gerencia. Una desventaja importante es que las gerencias
media y baja, y otros empleados claves, no participan de las decisiones
presupuestales y probablemente no brinden la cooperación y energía
necesarias para hacer del presupuesto un éxito. La ventaja principal del
enfoque de la base radica en que todos los niveles de la compañía participan
en alguna forma en el desarrollo de la estimación presupuestal y es más
probable que sientan la responsabilidad de sujetarse a las limitaciones
establecidas.
3.3.1. Presupuesto de Ventas.
La base sobre la cual descansa el presupuesto de ventas y todas las

demás partes del presupuesto maestro, es el pronóstico de ventas. Si este
pronóstico ha sido preparado cuidadosamente y con exactitud, los pasos
siguientes en el proceso presupuestal son confiables. Por ejemplo, el
pronóstico de ventas proporciona los datos para desarrollar los presupuestos
de producción, presupuestos de compras y los presupuestos de gastos de
45
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
venta y administración; si el pronóstico de ventas está equivocado, los

presupuestos que dependen de él no pueden ser confiables.
Para que la ilustración sea rápida y sencilla, se supone que la Empresa

Renaico fabrica y vende un solo producto y que emplea un solo canal de
distribución. Con más productos debe hacerse un pronóstico aparte para cada
uno de ellos. Si se usa más de un canal de distribución, el pronóstico de cada
producto debe presentar una clasificación por canales de distribución, por
ejemplo, mayoristas, intermediarios y minoristas.
Se tendrá en cuenta que la Empresa Renaico ha terminado el proceso

de pronóstico y ha presupuestado las siguientes cantidades para el primer
trimestre del año, a un precio promedio de venta de $33.
Programa 1a.
Información necesaria:
1. Presupuesto de ventas, unidades (PV, unid).
2. Precio de venta, unidad (PV, u).

Fórmula:
Presupuesto de ventas (PV)=PV, unid x PV, u
46
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
PRESUPUESTO DE VENTAS
Primer trimestre de 1993
TERRITORIO ENERO FEBRERO MARZO TRIMESTRE
Unidades 1 1000 1125 1210 3335

2 600 650 675 1925
3 925 900 960 2785
4 430 450 475 1355
Total 2955 3125 3320 9400
Valor 1 $33000 $37125 $39930 $110055

2 19800 21450 22275 63525
3 30525 29700 31680 91905
4 14190 14850 15675 44715
Total $97515 $103125 $109560 $310200
3.3.2. Presupuesto de Producción.
Las cantidades del presupuesto de producción deben estar

estrechamente enlazadas con las del presupuesto de ventas y los niveles
deseados de inventario. En esencia, el presupuesto de producción es el
presupuesto de ventas ajustado por los cambios del inventario. Antes de
adelantar trabajos en el presupuesto de producción, debe determinarse si la
fábrica puede producir las cantidades estimadas en el presupuesto de ventas.
La producción debe ser planeada a un nivel eficiente, de modo que no haya
grandes fluctuaciones en la nómina de empleados. Para estabilizar la nómina
de empleados también es necesario mantener los inventarios en un nivel
eficiente. Si los inventarios son demasiado bajos, la producción puede ser
interrumpida; si son muy altos, el costo de manejo puede ser exagerado.
La Empresa Renaico desea que las siguientes unidades de artículos

terminados estén disponibles en las siguientes fechas del año entrante: Enero
1, 2140; Enero 31, 2050; Febrero 28, 2175; Marzo 31, 2215. Los inventarios
47
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
de materias primas deben colocarse en un nivel del 60% de las exigencias de

los meses siguientes.
Con la información proporcionada en el presupuesto de ventas y en las

estimaciones del inventario, se puede desarrollar el presupuesto de
producción. Para una mejor comprensión de las ilustraciones del presupuesto,
debe aclararse que se están utilizando sólo 3 primeros meses del año y un
solo departamento de producción. Los meses o departamentos adicionales
son en gran parte repeticiones.
Programa 1b.
1. Presupuesto de ventas, unidades (PV, unid).
2. Inventario final, unidades (IF, unid).
3. Inventario inicial, unidades (II, unid).
Fórmula:
Presupuesto de producción, unidades (PP,unid) = PV + IF - II
48
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
PRESUPUESTO DE PRODUCCION
Artículos terminados
Primer trimestre de 1993
UNIDADES ENERO FEBRERO MARZO TRIMESTRE
Presupuesto de ventas…………... 2955 3125 3320 9400

Más inventario final deseado……. 2050 2175 2215 2215
Subtotal.......................................... 5005 5300 5535 11615
Menos inventario inicial………..… 2140 2050 2175 2140
Unidades de producción
requeridas................………..……. 2865 3250 3360 9475
3.3.3. Presupuesto de Compras de Materiales

Directos
Como se indicó antes, la Empresa Renaico va a mantener un inventario

de materiales directos igual al 60% de las necesidades de los meses
siguientes. Este es uno de los primeros presupuestos de costos que debe
prepararse, ya que las cantidades por comprar y los planes de entrega deben
establecerse rápidamente para que los materiales estén disponibles cuando se
necesiten. Por lo general se dispone de una hoja de especificación o fórmula
para cada producto que muestra el tipo y la cantidad de cada material directo,
por unidad de producción.
Con base en esa lista, el departamento de compras prepara los

programas de compras y entregas, los que deben estar en coordinación
estrecha con el presupuesto de producción y con los programas de entrega del
proveedor. El presupuesto de suministros y materiales indirectos se incluye por
lo general en el presupuesto de costos indirectos de fabricación. La hoja de
costos estándar de la Empresa Renaico indica que para cada unidad de
producto terminado se requiere una unidad de materiales directos. El precio
contratado para las materias primas es de $8.50 por unidad hasta marzo 1,
fecha en que subirá a $9 por unidad.
49
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
Para el primer trimestre las unidades que deben comprarse y los costos
relacionados se muestran a continuación, por mes y por trimestre.
Programa 1c:
1. Presupuesto de producción, unidades (PP,unid).
2. Inventario final, unidades (IF,unid).
3. Inventario inicial, unidades (II,unid).
4. Precio de compra, unidad (PC,u).
Fórmula:
Costo de las compras de mat. directos (CMD) = (PP + IF - II) x PC
PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIALES DIRECTOS

PRIMER TRIMESTRE DE 1993
ENERO FEBRERO MARZO TRIMESTRAL
Producción requerida:
Unidades ..................................... 2865 3250 3360 9475
Más inventario final deseado (1)... 1950 2016 2100 2100
Subtotal ....................................... 4815 5266 5460 11575
Menos inventario inicial (2) ......... 1719 1950 2016 1719
Compras requeridas …………….. 3096 3316 3444 9856
Precio por unidad ……………….. $8.50 $8.50 $9.00 $8.67(4)
Costo de compras (3)……………. $26.316 $28.186 $30.996 $85.498
50
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
(1) El inventario final deseado es el 60% de las necesidades de los meses

siguientes. Para abril, las unidades presupuestadas de producción son 3.500,
por lo tanto, 2.100 unidades (3.500 x 60%) de materiales deben estar en el
inventario final de marzo.
(2) El inventario inicial para Enero de 1719 es el 60% del presupuesto de

producción de ese mes (2865 x 60%), lo mismo que el inventario final del mes
anterior.
(3) Aproximado al dólar más cercano.
(4) $85 498  9856
3.3.4. Presupuesto de uso de Materiales Directos
Al mismo tiempo que se prepara el presupuesto de compras y se pide el

material requerido, es necesario para los fines del presupuesto preparar el uso
de materiales directos. La hoja de costos estándar de la Empresa Renaico
indica que se requiere de una unidad de materiales directos por cada unidad
de producto terminado. El costo por unidad es el mismo del que se usó para
las compras, es decir, $8.50 para enero y febrero y $9 para marzo. El uso se
presupuesta como sigue:
Programa 1d:
1. Presupuesto de materiales directos de producción, unidades

(PMDP,unid).
2. Precio de compra, unidad (PC,u).
51
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
Fórmula:
Presupuesto de uso de materiales directos (PUMD) = PMDP x PC.
PRESUPUESTO DE USO DE MATERIALES

DIRECTOS PRIMER TRIMESTRE
DE 1993
──────────────────────────────────────────────────────────
ENERO FEBRERO MARZO TRIMESTRE
──────────────────────────────────────────────────────────
Unidades requeridas de materiales…….. 2865 3250 3360 9475
Costo del material por unidad................... 8.50 $8.50 $9.00 $8.68(1)
Costo del uso de materiales directos.. $24.353 $27.62 $30.240 $82.218

──────────────────────────────────────────────────────────
(1) $82 218  9 475.
3.3.5. Presupuesto de Mano de Obra Directa.
Las necesidades de mano de obra directa generalmente son fijadas por

los ingenieros con base en sus estudios de tiempos. El presupuesto de mano
de obra directa debe estar coordinado con el presupuesto de producción, con
el presupuesto de compras y con otras partes del plan de presupuestación
general. La mano de obra indirecta queda incluida dentro del presupuesto de
costos indirectos de fabricación. El departamento de personal debe expresar
en los presupuestos de mano de obra directa e indirecta las clases y número
de empleados necesarios y cuándo se los requiere. Si el programa de
producción demanda más trabajadores de los que están empleados, el
departamento de personal debe proveer un programa de entrenamiento para
los nuevos trabajadores. Si el plan presupuestal para el año entrante requiere
menos trabajadores de los que en la actualidad están empleados, el
departamento de personal preparará una lista de los trabajadores que deben
ser suspendidos después de tomar en consideración las habilidades de cada
52
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
trabajador tanto como sus derechos de antigüedad, de acuerdo con la política

de la empresa o la convención colectiva de trabajo.
Los datos de costos estándar de la Empresa Renaico indican que se

requieren 2 horas de mano de obra directa para terminar una unidad de
producto acabado. La tasa estándar por hora es de $3 para enero 1, se
espera que suba a $3.50 para febrero 1. El siguiente es el presupuesto que
refleja las horas de mano de obra directa y su costo requerido:
Programa 1e:
1. Presupuesto de producción, unidades (PP,unid).
2. Presupuesto de horas de mano de obra directa, unidades

(PHMOD,unid).
3. Tasa por hora (TH).
Fórmula:
Presupuesto de mano de obra directa (PMOD) = PHMOD,u x TH.
PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA PRIMER

TRIMESTRE DE 1993
──────────────────────────────────────────────────────────
ENERO FEBRERO MARZO TRIMESTRE
──────────────────────────────────────────────────────────
Unidades de producción requeridas.............. 2865 3250 3360 9475
Horas de mano de obra directa (2 x unidad) 5730 6500 6720 18950
Tasa por hora................................................ $3.00 $3.50 $3.50 $3.35(2)
Costo de mano de obra directa (1)............. $17190 $22750 $23520 $63460

──────────────────────────────────────────────────────────
(1) Aproximado al dólar más cercano.

(2) $63 460  18 950
53
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
3.3.6. Presupuesto de Costos Indirectos de

Fabricación (CIF).
Los jefes de departamento deben ser responsables de los gastos
incurridos en sus departamentos. Los gastos de los que es directamente
responsable el jefe del departamento deben mostrarse por separado de los
gastos asignados al departamento. Por lo general el jefe de departamento
prepara los presupuestos del departamento correspondiente al período
presupuestal. Posteriormente a la revisión efectuada por el departamento de
presupuesto, el jefe de departamento solicita una revisión adicional y unos
comentarios, antes de aceptarlos definitivamente. Para efectos de un mejor
control, los gastos fijos y variables se separan como sigue: los gastos fijos
tienen valores asignados en dólares y a los gastos variables se asignan tasas,
basadas en horas de mano de obra directa. Los presupuestos para los tres
primeros meses del año se muestran a continuación.
Programa 1f:
1. Presupuesto de horas de mano de obra directa, unidades

(PHMOD,unid).
2. Gastos fijos, cada uno (GF,cu).
3. Gastos variables, cada uno (GV,cu).
Fórmula:
Presupuesto de CIF (PCIF) = GF + (PHMOD x GV).
54
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

ENERO DE 1993
HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA 5730
TIPO DE GASTO FIJOS VARIABLES TOTAL
Materiales indirectos.............................. $ 1200 $ 1200

Mano de obra indirecta (variable -
$0.50).................................................... 1500 $ 2865 4365
Supervisión............................................ 1250 1250
Impuestos sobre la
nómina (variable - $0.30) ..................... 1719 1719
Mantenimiento (variable - $0.20) 500 1146 1646
Calefacción y alumbrado
(variable - $0.10) .................................. 600 573 1173
Energía (variable - $0.12)...................... 450 687 1137
Seguros.................................................. 650 650
Impuestos.............................................. 1000 1000
Depreciación.......................................... 3000 3000
Varios (variable - $0.15)........................ 860 860
Total de costos indirectos de
fabricación............................................ $10150 $7850 $18000
55
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas

FEBRERO DE 1993

$0.50).................................................... 1500 $ 3250 4750
Supervisión............................................ 1250 1250
Impuestos sobre la
nómina (variable - $0.30) ..................... 1950 1950
(variable - $0.10) .................................. 600 650 1250
Seguros.................................................. 650 650
Impuestos.............................................. 1000 1000
Depreciación.......................................... 3000 3000
Varios (variable - $0.15)........................ 975 975
fabricación............................................ $10150 $8905 $19055
56
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas

MARZO DE 1993

$0.50).................................................... 1500 $ 3360 4860
Supervisión............................................ 1250 1250
Impuestos sobre la
nómina (variable - $0.30) ..................... 2016 2016
(variable - $0.10) .................................. 600 672 1272
Seguros.................................................. 650 650
Impuestos.............................................. 1000 1000
Depreciación.......................................... 3000 3000
Varios (variable - $0.15)........................ 1008 1008
fabricación............................................ $10150 $9206 $19356
3.3.7. Presupuesto de Costo de Artículos Vendidos
Los elementos constitutivos del presupuesto de costo de artículos

vendidos pueden tomarse de los presupuestos individuales previamente
descritos y ajustados por los cambios en el inventario. Más adelante, en este
capítulo, se presentarán presupuestos de inventario.
Programa 1g
1. Presupuesto de uso de materiales directos (PUMD).
2. Presupuesto de mano de obra directa (PMOD).
57
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
3. Presupuesto de costos indirectos de fabricación (PCIF).
4. Inventario inicial (II).
5. Inventario final (IF).
Fórmula:
Presupuesto de costo de artículos vendidos (PCAV) = PUMD + PMOD + PCIF

+ II - IF.
PRESUPUESTO DEL COSTO DE ARTICULOS VENDIDOS

──────────────────────────────────────────────────────────
PRESUPUESTO DE APOYO PROGRAMA ENERO FEBRERO MARZO TRIMESTRE
──────────────────────────────────────────────────────────
Materiales directos............ 1d $24353 $27625 $30240 $82218
Mano de obra directa….... 1e 17190 22750 23520 63460
Costos indirectos de fab… 1f $18000 19055 19356 56411
Total de costos de
Manufactura....................... $59543 $69430 $73116 $202089
Más artículos terminados,
inicial ................................. 3 43035 42599 46458 43035
Artículos disponibles……… $102578 $112029 $119574 $245124
Menos artículos terminados,
Final..................................... 3 42599 46458 48198 48198
Cts. de artículos vendidos... $ 59979 $ 65571 $ 71376 $196926
3.3.8. Presupuesto de Gastos de Ventas
Los gastos de venta están formados por diferentes partidas, algunas de

las cuales son fijas y otras variables. Los principales gastos fijos son salarios y
depreciación; los principales gastas variables son comisiones, viajes,
58
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
propaganda y cuentas incobrables. Los gastos variables se basan en dólares

de ventas y por lo tanto varían directamente con ellas. A continuación se
muestran los presupuestos de gastos de ventas para Enero, Febrero y Marzo
en el primer trimestre del año 1993.
Programa 1h
1. Dólares de ventas (DV).
3. Gastos variables, cada uno (GV,cu).
Fórmula:
Presupuesto de gastos de venta (PGV) = GF,cu + (DV X GV,cu).

ENERO DE 1993
DOLARES DE VENTAS $97515
Salarios.................................................. $ 3000 $ 3000

Comisiones (3%)................................... $ 2925 $ 2925
Viajes (2%)............................................ 1950 1950
Anuncios (1%)....................................... 975 975
Depreciación.......................................... 1000 1000
Cuentas incobrables.............................. 488 488
Varios..................................................... 800 800
Total gastos de ventas.......................... $4800 $6338 $11138
59
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTAS

FEBRERO DE 1993
Salarios.................................................. $ 3000 $ 3000

Comisiones (3%)................................... $ 3094 $ 3094
Viajes (2%)............................................ 2062 2062
Anuncios (1%)....................................... 1031 1031
Depreciación.......................................... 1000 1000
Varios..................................................... 800 800
PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTAS

MARZO DE 1993
Salarios.................................................. $ 3000 $ 3000

Comisiones (3%)................................... $ 3287 $ 3287
Viajes (2%)............................................ 2191 2191
Anuncios (1%)....................................... 1095 1095
Depreciación.......................................... 1000 1000
Varios..................................................... 800 800
3.3.9. Presupuesto de Gastos de Administración.
Los gastos en esta categoría deben ser clasificados de tal modo que los
individuos responsables de su incurrencia y control puedan ser
60
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
responsabilizados. En algunos casos un porcentaje de algunos de estos

gastos puede ser asignado a operaciones tales como compra e investigación,
pero para nuestros fines, vamos a considerar todas las partidas como gastos
fijos. Al ser considerados así, será necesario tener solamente un presupuesto
para cada uno de los 3 meses del primer trimestre de 1993.
Programa 1i:
Fórmula:
Presupuesto de gastos de administración (PGA) = suma de cada uno de los

GF, cu.
PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACION POR MES

TIPO DE GASTO TOTAL
Salarios Ejecutivos................................................................... $ 3000

Salarios de Oficina.................................................................... 500
Seguros..................................................................................... 400
Impuestos................................................................................. 200
Depreciación............................................................................ 800
Varios........................................................................................ 500
Total de gastos de administración por mes............................. $5200
61
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
3.3.10. Estado de Resultados Presupuestado.
El resultado final de todos los presupuestos de operación, tales como

los de ventas, costos de artículos vendidos, gastos de ventas y gastos de
administración, se resumen en el estado de resultados presupuestados. Allí
se presenta el resultado neto de las operaciones del período presupuestado.
Como puede verse en el siguiente estado, las ventas mostraron una tendencia
ascendente, empezando con $97515 para Enero, $103125 para Febrero,
aumentando a $109560 en Marzo. Sin embargo, la utilidad neta no muestra un
aumento proporcional. A medida que la compañía avance en el período
presupuestado, el director del presupuesto deberá investigar el alza continua
en el costo de los artículos vendidos y tratará de reducir los costos.
Posiblemente se pueda sustituir un material por uno de costo más bajo, si se
puede mantener la calidad.
Programa 1
ESTADO DE RESULTADOS PRESUPUESTADOS

──────────────────────────────────────────────────────────
PRESUPUESTO DE APOYO PROGRAMA ENERO FEBRERO MARZO TRIMESTRE
──────────────────────────────────────────────────────────
Ventas............................ 1a $97515 $103125 $109560 $310200
Costo de artículos vendid. 1g 59979 65571 71376 196926
Utilidad bruta.................... $37536 37554 38184 113274
Gastos de operación:
Gastos de ventas…….... 1h $11138 $11503 $11921 $ 34562
Gastos de admin……..... 1i 5200 5200 5200 15600
Total gastos de operac.. $16338 $16703 $17121 $ 50162

Utilidad neta antes de imp. $ 21198 $ 20851 $ 21063 $ 63112
Impuesto sobre la renta (sup.) 7183 5706 6453 19342
Utilidad neta...................... $ 14015 $ 15145 $ 14610 $ 43770
62
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
3.3.11. Presupuesto de Caja.
El presupuesto de caja se reconoce como un instrumento básico para la

gerencia; la cuidadosa planeación del efectivo es considerada como un
elemento de rutina en una gerencia eficiente. Unos buenos presupuestos de
caja contribuyen significativamente a la estabilización de los saldos y a
mantener estos saldos razonablemente cercanos a las continuas necesidades
de efectivo. Los presupuestos de caja ayudan, por lo general, a evitar
cambios arriesgados en la caja que pudieran poner en peligro la posición del
crédito de la empresa o posiblemente violar los contratos de valores.
En la mayoría de las empresas los ingresos de caja provienen

principalmente de los cobros a clientes y de ventas de contado. La cantidad
estimada de cobros en efectivo a los clientes se basa en la experiencia de las
cobranzas de la Empresa. Un estudio de cobros para unos pocos meses
indicará el patrón general de cobros. Por ejemplo, el estudio puede mostrar
que el 10% de las ventas a crédito del mes en curso son recaudadas en ese
mes, el 80% de las ventas a crédito del último mes se recaudan en ese mes, el
8% de las ventas a crédito de hace 2 meses se cobran ese mes y el 2% son
cuentas incobrables.
A manera de ilustración, se aplicarán los anteriores porcentajes a las

ventas para obtener los cobros estimados de los primeros 3 meses del año
1993. Para lograr lo anterior se necesita el total de las ventas de Diciembre
de 1992, así como el de cada uno de los meses de 1993. Estas ventas son:
Diciembre $95040; Enero $97515; Febrero $103125 y Marzo $109560. Las
ventas de contado incluidas en el total de ventas fueron: Diciembre $4200;
Enero $5400; Febrero $6200 y Marzo $7500. No hubo otros ingresos a la caja
durante este período. A continuación figura en el programa 2a, el pronóstico
de ingresos de caja, que muestra el total estimado de cobros para cada mes
durante el trimestre.
Programa 2a
63
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
PRONOSTICO DE INGRESOS DE CAJA

ENERO FEBRERO MARZO
Cobros:
Ventas de diciembre
$95040 - $4200 = $90840
80%................................................ $72672
8%.................................................. $ 7267
Ventas de enero
$97515 - $5400 = $92115
10%................................................ 9212
80%................................................ 73692
8%.................................................. $7369
Ventas de febrero
$103125 - $6200 = $96925
10%................................................ 9693
80%............................................... 77540
Ventas de marzo
$109560 - $7500 = $102060
10%................................................ 10206
81884 90652 95115
Cobros totales estimados..............
Ventas de contado......................... 5400 6200 7500
Los egresos de caja se basan en los presupuestos individuales

previamente preparados, con los ajustes necesarios para cambiar de la base
de valor devengado a la base de caja. Por ejemplo, los materiales comprados
no se pagan en su totalidad en el mismo mes; los pagos se efectúan así: el
60% en el mes de la compra y el 40% en el mes siguiente. Una parte de la
nómina del mes generalmente se acumula para el final del mes y no origina un
desembolso para ese mes; sin embargo, la porción acumulada del mes
anterior constituye un desembolso en este mes. Para simplificar, no se harán
acumulaciones de nómina. Naturalmente las partidas no realizables tales
como provisiones para depreciación y cuentas incobrables no requieren de
64
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
desembolsos de caja. Estas cantidades deben ser deducidas de los totales de

los programas para los fines del presupuesto de caja.
El programa 2b, que sigue a continuación, constituye un pronóstico de

egresos de caja para materiales directos en el primer trimestre de 1993.
Programa 2b
PRONOSTICO DE EGRESOS DE CAJA-MATERIALES DIRECTOS

CUENTAS POR PAGAR ENERO FEBRERO MARZO
Saldo a 1/1/1993 (supuesto)…...... $10300
Compras de Enero $26316

60%........................................... 15790
40%........................................... $10526
Compras de Febrero $28186

60%........................................... 16912
40%........................................... $11274
Compras de Marzo $30996

60%........................................... 18598
Total egresos de caja..................... $26090 $27438 $29872
En la preparación del presupuesto de caja el saldo inicial de caja se

agrega a los ingresos estimados a la caja para mostrar la cantidad esperada
de dinero disponible para cada mes. De esta cantidad se deducen los egresos
esperados de caja para determinar el superávit (o déficit) de caja al final del
período. Si hay superávit, debe pensarse en una posible inversión a corto
plazo. Si hay déficit, la suma debe ser pedida al banco, sobre una base
65
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
previamente convenida. El interés, lo mismo que el pago principal, deben ser

incluidos en los pagos. Generalmente los pagos se hacen al final de un
período.
La información siguiente es necesaria para preparar el presupuesto de

caja:
1. Saldo en caja, inicial (SC,i)
2. Ingresos a caja para el período (IC)
3. Egresos de caja para el período (EC)
Fórmula:
Saldo en caja, final (SC) = SC + IC - EC
En la preparación del presupuesto de caja encontramos que el saldo

inicial de caja es de $20137. Se han hecho los ajustes por materiales directos,
convirtiendo las compras a la base de caja. La depreciación, cuentas
incobrables y otras partidas no realizables deben ser deducidas de los
programas de costos indirectos de fabricación, gastos de ventas y gastos de
administración. Los desembolsos de caja que no se incluyen en los
programas de gastos son: los impuestos sobre la renta, que son para enero,
$7183; febrero, $5706; y marzo, $6453. Las compras de equipo que fueron en
enero, $22000; en febrero, $10000 y en marzo, $7500. La gerencia desea
mantener un saldo en caja de $20000 para fines de operación. Cualquier
déficit que se estime por debajo de esa cantidad al final de mes, debe pedirse
al principio de ese mes al banco de la empresa con una tasa del 12%. El
interés debe pagarse al final de cada mes y la suma principal cuando haya
dinero disponible. Los préstamos, los reintegros y los intereses aparecen en la
sección financiera. A continuación se indica el presupuesto de caja:
66
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
Programa 2
PRESUPUESTADO DE CAJA
──────────────────────────────────────────────────────────────────────
PROGRAMA ENERO FEBRERO MARZO TRIMESTRE
──────────────────────────────────────────────────────────
Saldo inicial en caja $20137 $ 20758 $ 21124 $ 20137
Ingresos a Caja
Cobros de cuenta 2a $81884 90652 95115 267651
Ventas de contado 2a 5400 6200 7500 19100
Total ingresos a caja $87284 $96852 $102615 $286751
Total disponible en caja $107421 $117610 $123739 $306888
Egresos de caja:
Materiales directos 2b $ 26090 $ 27438 $ 29872 $ 83400
Mano de obra directa 1e 17190 22750 23520 63460
Costos indirectos de
fabricación 1f 15000 16055 16356 47411
Gastos de ventas 1h 9650 9987 10373 30010
Gastos de administración 1i 4400 4400 4400 13200
Impuestos sobre la renta 7183 5706 6453 19342
Compras de equipo 22000 10000 7500 39500
Total egresos de caja $101513 $96336 $98474 $296323
Superávit (o déficit) $ 5908 $21274 $25265 $ 10565
Financiación:
Préstamo, a comienzos de mes $ 15000 $ 15000
Cancelación, a final de mes ($ 5000) ( 5000)
Interés, 12% ( 150) ($ 150) ( 150) ( 450)
Efecto de la financiación $ 14850 ($ 150) ($ 5150) ($ 9550)
Saldo final en caja $ 20758 $21124 $20115 $ 20115
──────────────────────────────────────────────────────────
* Cálculos de interés. $15.000 X 12 X 1/12 = $150
** Menos depreciación.
*** Menos depreciación y cuentas de difícil cobro.
67
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
3.3.12. Inventarios Finales.
Las cantidades presupuestadas de inventario al final de mes se necesitan para la

preparación del balance general, en lo que respecta a materiales directos y artículos
terminados. Los cálculos de estas cantidades se muestran en el programa 3. El inventario
inicial de materiales directos a Enero 1 de 1993 era de 1719 unidades a $8.50 = $14612. El
inventario inicial de artículos terminados era de 2140 unidades a $20.11 = $43035.
Programa 3
PRESUPUESTO DE INVENTARIOS FINALES

PRIMER TRIMESTRE 1993
──────────────────────────────────────────────────────────
COSTO POR
UNIDADES UNIDAD VALOR
──────────────────────────────────────────────────────────
Materiales directos, fin de mes:
Enero ............................................ 1950 $ 8.50 $16575
Febrero............................................. 2016 8.50 17136
Marzo............................................... 2100 9.00 18900
Enero 1,1993................................... 1719 8.50 14612
Artículos terminados, fin de mes:

Enero.............................................. 2050 (A) $20.78 $42599
Febrero.......................................... 2175 (B) 21.36 46458
Marzo............................................ 2215 (C) 21.76 48198
Enero 1,1993................................ 2140 20.11 43035
─────────────────────────────────────────────────────────
* Costo por unidad
──────────────────────────────────────────────────────────
MES PROGRAMA 1g COSTOS PROGRAMA 1b COSTO POR
DE MANUFACTURA PRODUCCION UNIDAD
──────────────────────────────────────────────────────────
Enero..................... $59543 2865 $ 20.78
Febrero................... 69430 3250 21.36
Marzo..................... 73116 3360 21.76
68
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
(A) $42599  $20.78 = 2050

(B) $46458  $21.36 = 2175
(C) $48198  $21.76 = 2215
A continuación se presenta el Balance General Presupuestado para

Marzo 31 de 1993:
BALANCE GENERAL PRESUPUESTADO

MARZO 31, 1993
──────────────────────────────────────────────────────────
Activos
Activos corrientes:
Caja................................ $ 20115 (Programa 2)
Cuentas por cobrar……. 97185 (A)
Materiales....................... 18900 (Programa 3)
Artículos terminados…… 48198 (Programa 3)
Activos corrientes totales $184398
Activos no corrientes:
Terreno.............................. $ 35000 (B)
Edificio y equipo................. $200000 (C)
Menos: Depreciación acumulada 50000 (D) 150000
Activos no corrientes totales $185000
Activos totales................ $369398
Pasivos y patrimonio
Pasivos corrientes
Cuentas por pagar......... $ 12398 (E)
Patrimonio:
Acc. Comunes, $5 a la par,
20000 suscritas................... $100000 (F)
Ganancias retenidas........... 257000 357000
Pasivos y patrimonio total… $369398
──────────────────────────────────────────────────────────
69
Arica-Chile
________________________________________________________________
Sistemas
(A) Cuentas por cobrar: suponga un saldo inicial de $73736 + $291100

de ventas a crédito - $267651 de cobros.
(B) Supuesto.
(C) Suponga un saldo inicial de $160500 + compras de $39500.
(D) Suponga un saldo de depreciación acumulada de $35600 + $14400 de

depreciación acumulada para el primer trimestre.
(E) Saldo inicial de cuentas por pagar de $10300 + $85498 de compras -

$83400 pagos.
(F) Suponga un saldo de acciones comunes de $100000.
(G) Suponga un saldo inicial de ganancias retenidas de $213230 +

$43770 de utilidad neta.

Apuntes de Contabilidad de Costos Autor Gregorio Paz Agosto 2022

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Apuntes de Contabilidad de Costos Autor Gregorio Paz Agosto 2022

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

UNIVERSIDAD DE TARAPACA

APUNTES CONTABILIDAD DE COSTOS

AUTOR: GREGORIO PAZ SEGURA

CONCEPTO DE CONTABILIDAD DE COSTOS,

1.1. COSTO, GASTO Y PÉRDIDA:

Como su nombre lo indica, la contabilidad de costos trata de los costos

Los gastos se comparan con los ingresos para obtener la utilidad o

Por ejemplo, supóngase que el 2 de Enero una compañía compra dos

El 15 de Enero, la compañía vende uno de los artículos en $1600. El

$2000, o sea de $1000 por cada uno. Se produjo un gasto de $1000 el 15 de

1.2. CLASIFICACIONES DE LOS COSTOS:

La clasificación adecuada es esencial para que la gerencia reúna y use

2. Relación con la producción.

3. Relación con el volumen.

5. Base al período de ingresos al cual se van a cargar los

1.2.1. Elementos de costo de un producto

Los elementos del costo de un producto, o sus componentes integrales,

Materiales: Son las principales sustancias usadas en la producción que son

gastos indirectos de fabricación. El costo de los materiales puede ser dividido

Materiales Indirectos: Son todos los materiales comprendidos en la

Mano de Obra: Mano de obra es el esfuerzo físico o mental gastado en la

Mano de Obra Directa: Es toda la mano de obra directamente involucrada en

Mano de Obra Indirecta: Es toda la mano de obra empleada en la producción

Gastos Indirectos de Fabricación: Son todos los costos -diferentes de los

Ejemplos de otros costos indirectos de fabricación, además de

1.2.2. Relación con la producción

Las dos categorías basadas en las relaciones con la producción son

Costos de Conversión: Son los costos relacionados con el procesamiento de

Obsérvese que la mano de obra directa está en ambas categorías.

Por ejemplo, supóngase los siguientes costos:

Materiales directos...................... $800.000

Los costos primos alcanzarían la suma de $1.700.000 ($800.000 +

1.2.3. Relación con el volumen

Los costos varían ante cambios en el volumen de producción. La

Por ejemplo el costo fijo por arrendamiento de una bodega es de

1.2.4. Áreas Funcionales

Los costos clasificados por funciones son acumulados de acuerdo con

Todos los costos de una organización manufacturera pueden ser

Costos de Manufactura: Se relacionan con la producción de un artículo. Los

Costos de Mercadeo: Se producen en la venta de un producto o servicio.

Costos Administrativos: Son producidos por la dirección, control y operación

Costos Financieros: Se relacionan con la obtención de fondos para la

1.2.5. Asignados al Período del Ingreso

Los costos deben ser también clasificados con base en el período de

La clasificación de los costos en categorías con respecto a los períodos

contra ingresos en el período apropiado. Las dos categorías usadas son

Costos del Producto: Son los costos directamente identificados con el

Costos del Período: Son costos no relacionados directamente con el

1.3. ESTADO DEL COSTO DE LOS ARTICULOS

La forma más efectiva para comunicar la información contable de un

empleados en la producción durante el período en cuestión (materiales

En su forma básica, un estado del costo de los artículos

La cifra del costo de los artículos manufacturados que aparece al final

La interrelación entre el estado del costo de los artículos

Mano de obra directa.................................................... X

Total de costos usados en producción............................X

Más: Artículos en proceso al principio del período........ .X

Costo de artículos en proceso durante el período......... X

Menos: Artículos en proceso al fin del período.............. X

Costos de los artículos manufacturados......................... X

Costo de los artículos vendidos:

Inventario inicial de artículos terminados................... X

Más: Costo de los artículos manufacturados............. X

Artículos disponibles para la venta............................. X