Teoría 03 PDF

Facultad de Ingeniera
Escuela Acadmico Profesional de Ingeniera Industrial
SESION 3: ADMINISTRACIN DE COSTOS
ADMINISTRACIN DE COSTOS: UNA PERSPECTIVA INTERFUNCIONAL

El Administrador de Costos de la actualidad debe entender muchas funciones de la cadena de valor de
un negocio, incluyendo la manufactura, el marketing, la distribucin y el servicio al cliente. Esta necesidad
es particularmente importante cuando la empresa est involucrada en el comercio internacional. Las
definiciones del costo del producto han cambiado. Los contadores internos de la empresa se han
desplazado ms all del enfoque tradicional de costos de manufactura para alcanzar uno ms inclusivo.
Este nuevo enfoque para el costeo del producto debe tomar en cuenta el costo de las actividades de la
cadena de valor iniciando con las de diseo e ingeniera para continuar con las de manufactura,
distribucin, ventas y servicio. Una persona que comprenda bien las diversas definiciones del costo y
que entienda cmo cambian las definiciones de un costo a corto plazo a uno a largo plazo puede ser de
gran valor en determinar qu informacin es relevante para la toma de decisiones.
Los individuos que tienen la capacidad de pensar de manera interfuncional pueden cambiar las
perspectivas, ampliando as su comprensin de los problemas y de las soluciones. Los fabricantes
japoneses de automviles obtuvieron su idea acerca de la manufactura JIT a partir del viaje de Taiichi
Ohno (el creador del sistema de produccin JIT de Toyota) en 1956 a Estados Unidos. l hizo un recorrido
por las fbricas de automviles y por los mercados estadounidenses. El impresionante arreglo de artculos
en los supermercados y su constante rotacin le permiti a Ohno comprender la forma en la que los
clientes de una tienda de abarrotes jalaban los productos a travs de las tiendas. Esa comprensin
condujo al intento de Toyota de jalar las partes a travs de la produccin precisamente en el momento
y en el lugar en que se necesitaban.
Por qu tratamos de relacionar la administracin de costos del marketing, la administracin y la
logstica? Las entregas a tiempo afectan los costos; el tiempo del ciclo tambin los afecta, as como
tambin la manera en que se reciben y se procesan las rdenes de los clientes. La forma en que los
productos son comprados y entregados afectan los costos como lo hace la calidad de los componentes
comprados y la confiabilidad de los proveedores. Es muy difcil, si no es que imposible, administrar los
costos a menos de que exista interaccin y cooperacin entre todas las partes de una empresa.
INTRODUCCION
Un Sistema de Informacin Contable utiliza procesos para transformar los insumos en productos que
satisfagan los objetivos globales del sistema. En este sistema de informacin contable funcionan varios
sub-sistemas y uno de estos puede dividirse en dos sub-sistemas principales: Informacin de Contabilidad
Financiera e Informacin de Administracin de Costos. Si bien no necesitan ser independientes, en trminos
generales deben estar integrados y poseer bases de datos relacionadas.
El sub-sistema de informacin de contabilidad financiera o contabilidad patrimonial tiene dos objetivos
fundamentales: informar acerca de la situacin del ente (Balance) y evaluar los cambios que se producen
en el capital como resultado de las actividades (Estado de Resultados). Los informes relativos al costo
afectan a ambos, ya que el costo de los productos no vendidos se refleja en el primero y el de los vendidos
en el segundo. Por tanto, el sistema de informacin de administracin de Costos o contabilidad de costos
no es independiente de las cuentas patrimoniales.
El sub-sistema de administracin de costos es aplicable a cualquier actividad. Originalmente surgi en el
seno de las organizaciones fabriles y su aplicacin hacia los otros campos fue una etapa posterior. Su
aparicin se debe a que el sistema de informacin financiera o contabilidad general se tropezaba con
problemas en el propsito de suministrar informacin, en aquellas empresas donde se fabricaba ms de
un artculo; para formular los estados financieros anuales era necesario practicar inventarios fsicos
generales de materias primas, productos en proceso y artculos terminados, as como su valuacin mediante
estimaciones, con la finalidad de determinar el costo de lo vendido y el de los inventarios finales, cifras sin
los cuales era imposible estructurar los estados financieros.
Las desventajas de estos mtodos eran las siguientes: Los inventarios fsicos no podan practicarse con la
frecuencia adecuada; Es un proceso muy laborioso porque hay que contar, recontar, valuar, etc.; Los costos
estimados para valuar cada uno de los productos terminados generalmente era tan inexacto y ajenos a la
realidad; y Ocasiona distorsiones en los resultados.
Se hace necesario disear procedimientos y registro que por s mismo, pudieran acumular los costos
realmente incurridos, separadamente por cada artculo elaborado a fin de utilizar estos costos en la
valuacin de los inventarios y en la determinacin de las utilidades peridicas, entonces la estructuracin
de estos procedimientos y registros con esta finalidad dio origen a la Administracin de Costos.
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1. LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA ADMINISTRACION DE COSTOS.

El Sistema de Informacin de Contabilidad Financiera o Contabilidad General est formado por un
conjunto de procedimientos, registros e informes estructurados sobre la base de la teora de la partida
doble y otros principios tcnicos. Sirve para suministrar informacin til a niveles globales a la
administracin, a los inversionistas, al Estado, instituciones de crdito, acreedores y pblico en general a
travs de los Estados Financieros (Balance General, Estado de Prdidas y Ganancias, Estado de Cambios
en el Patrimonio Neto y Estado de Flujos de Efectivo). Pero tambin, se destacan tres elementos
importantes: El registro, control e informacin. La informacin debe reunir caractersticas necesarias para
orientar adecuadamente a la administracin sobre la esencia de estos hechos su significacin econmica y
su proyeccin futura, permitiendo a la administracin ejercer acciones correctivas.
El Sistema de Informacin de Administracin de Costos o Contabilidad de Costos (analtica) surge
cuando existe una variedad de productos que se fabriquen o suministren, los procedimientos y registros,
controles o informes correspondientes debe plantearse y elaborarse de tal manera que puedan
proporcionarnos informacin analtica sobre cada uno de estos productos o servicios.
Cuando los registros e informes se establecen sobre bases analticas, individualizando productos, servicios,
surge la administracin de costos como gran rama del sistema de informacin contable.
Resumiendo diremos, procedimientos, registros sintticos, contabilidad general, procedimientos e informes
analticos, contabilidad de costos, no se oponen sino se armonizan. El primero puede ser para uso interno
y externo; y el segundo slo para uso interno.
El Sistema de Informacin de Administracin de Costos se ocupa directamente del control de los
inventarios, activos de planta y fondos gastados en actividades funcionales. Se ocupa de la clasificacin,
acumulacin, control y asignacin de costos. Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos,
procesos, productos u otros segmentos del negocio.
La Administracin de Costos sirve, en general, para tres propsitos:
a) Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de
resultados y balance general).
b) Ofrecer informacin para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa
(informes de control).
c) Proporcionar informacin a la administracin para fundamentar la planeacin y la toma de decisiones
(anlisis y estudios especiales).
El sistema formal de Administracin de Costos generalmente ofrece informacin de costos e informes para
la realizacin de los dos primeros objetivos. Sin embargo, para los fines de planeacin y toma de decisiones
de la administracin, esta informacin generalmente debe reclasificarse, reorganizarse y complementarse
con otros informes econmicos y comerciales pertinentes tomados de fuentes ajenas al sistema normal de
contabilidad de costos.
Una funcin importante de la Administracin de Costos es la de asignar costos a los productos fabricados
y comparar estos costos con el ingreso resultante de su venta. Asimismo, la Administracin de Costos sirve
para contribuir al control de las operaciones y facilita la toma de decisiones.
Las caractersticas de la Administracin de Costos son las siguientes:
$ Es analtica, puesto que se planea sobre segmentos de una empresa, y no sobre su total.
$ Predice el futuro, a la vez que registra los hechos ocurridos.
$ Los movimientos de las cuentas principales son en unidades.
$ Slo registra operaciones internas.
$ Refleja la unin de una serie de elementos: materia prima, mano de obra directa y cargas fabriles.
$ Determina el costo de los materiales usados por los distintos sectores, el costo de la mercadera vendida
y el de las existencias.
$ Sus perodos son mensuales y no anuales como los de la contabilidad general.
$ Su idea implcita es la minimizacin de los costos.
La Administracin de Costos es una rama del sistema de informacin contable que sintetiza y registra los
costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa, con el fin de que puedan medirse,
controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos, a travs de la obtencin de costos unitarios
y totales en progresivos grados de anlisis y correlacin. Al igual que la contabilidad general se basa en la
partida doble. Es una parte de la contabilidad general que exige ser analizada con mayor detalle que el
resto. Si bien puede prescindirse de la base contable para establecer costos, no es recomendable por las
deficiencias, errores y omisiones que pueden originarse. Un sistema de costos integrado en la contabilidad general
permite operar con la perfecta seguridad que ofrece el balanceo de las cuentas.
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Cuadro 3.1. Comparacin entre de Contabilidad financiera y la Administracin de Costos.

Criterios Contabilidad Financiera Administracin de Costos
Registra las operaciones que
vinculan la empresa con terceros, Registra las operaciones referidas a la
Area de actuacin proveedores, etc. La contabilidad gestin puramente interna de la
financiera se refiere al negocio en su empresa.
totalidad.
Se exterioriza en ocasin de Se exterioriza mediante el registro en el
comprobarse un hecho con actos momento en que se verifican hechos
Operatividad del
permutativas, modificacin de la relacionados con la fabricacin de
registro
ecuacin patrimonial en su relacin productos desde que son insumos hasta
con la entidad o terceros. PT.
Determinar los resultados del
Determinar CT y Cu de productos,
ejercicio de toda la empresa en su
Objetivo que procesos, funciones o centros,
conjunto y su repercusin en el
persigue posibilitan el planeamiento y mejor
patrimonio, exponiendo sus
control de las operaciones.
variaciones.
Sistema interno de contabilidad de
Criterios en que se Criterios contables seguidos de un
costos, depende de cada empresa e
funda perodo a otro.
informacin que necesita.
Destino de la
Para la direccin, los accionistas y
informacin que Para la direccin exclusivamente.
terceros.
produce
Produce datos sintticos o no
analizados en todos sus Proporciona datos analticos, los
componentes. La informacin que muestra por producto, procesos,
suministra no es tan rpida. Est funciones o centros, posteriormente
Tipos de datos que
dirigida a personas ajenas a la sintetizados pasan a la contabilidad
revelan
actividad interna de la empresa. financiera para su registro. La
Informa con respecto a la situacin informacin que produce es ms rpida
econmica patrimonial de la que la patrimonial.
empresa.
Exclusivamente de anlisis de costos,
Referidas a costos son sintticas o
Tipos de cuentas se llevan a mayores auxiliares, algunos
de control y se llevan al mayor
que emplea se hallan chequeados en cuentas del
principal.
mayor principal.
Calidad de la Revela costos globales de carcter Costos patrimoniales de carcter
informacin histrico. histrico y costos estndares.
Rgimen legal Es obligatoria. Es facultativa.
Administracin de costos y tica.

El diseo de sistemas de costeo es ltimamente acerca de la asignacin de costos a varias actividades,
productos, proyectos, unidades corporativas, y gente. La manera en que esto se hace afecta los precios,
reembolsos, y el pago. Como algunos ya saben, con base a sucesos ocurridos, el diseo de sistemas de
contabilidad de costos tiene el potencial para ser mal utilizado y hacer fraude a los clientes, empleados, o
accionistas. Como usuario o preparador de la informacin de costos, se necesita estar consciente de lo que
implica la manera en que la informacin es usada. Y ms importante, necesitas estar consciente de cundo
el sistema tiene potencial para ser abusado.
Administracin de costos en Per.
Segn el marco tributario peruano hay exigencia en cuanto a llevar los inventarios y un sistema de
administracin de costos de acuerdo a lo siguiente:
$ Ventas menores a 500 UIT estn eximidos de la obligacin de llevar registros de inventarios
permanentes, pero deben practicar inventarios fsicos de la existencia al final del perodo o ejercicio
econmico, debiendo ser aprobados por los responsables de su ejecucin.
$ Ventas iguales a 500 UIT hasta 1500 UIT tienen que llevar un registro permanente, pero, en unidades.
$ Ventas mayores a 1500 UIT deben llevar un sistema de contabilidad e costos.
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Pero aquellos que opten por llevar regularmente un sistema de Administracin de Costos, basados en
registros de inventarios permanentes podrn deducir prdidas por faltantes de existencias en cualquier
fecha del ejercicio siempre que los inventarios fsicos y su valorizacin hayan sido aprobados por los responsables.
Art. 62 D. Leg. 774 y Art. 35 del D.S. 122-94-EF: Las ventas se miden en funcin al ao anterior con la
UIT de Enero del ao presente.
Cuadro 3.2. Formato del Sub-sistema de informacin de contabilidad financiera.
AGROINDUSTRIAS EL TREBOL S.A.

Estado de prdidas y ganancias
Al 31 de Diciembre de 2009
(Expresado en Nuevos Soles)
VENTAS 1000,000.00
menos:
COSTO DE VENTAS (600,000.00)
UTILIDAD BRUTA 400,000.00
menos:
GASTOS DE VENTAS (150,000.00)
GASTOS DE ADMINISTRACION (100,000.00)
GASTOS FINANCIEROS (25,000.00)
TOTAL GASTOS (275,000.00)
UTILIDAD NETA 125,000.00
Cuadro 3.3. Formato del Sub-sistema de informacin de administracin de costos.
AGROINDUSTRIAS EL TREBOL S.A.

Estado de prdidas y ganancias
Al 31 de Diciembre de 2009
(Expresado en Nuevos Soles)
LINEA A LINEA B
VENTAS 1000,000.00 500,000.00 500,000.00
menos
COSTO DE VENTAS (600,000.00) 250,000.00) (350,000.00)
UTILIDAD BRUTA 400,000.00 250,000.00 150,000.00
menos:
GASTOS DE VENTAS (150,000.00) (50,000.00) (100,000.00)
GASTOS DE ADMINISTRACION (100,000.00) (20,000.00) ( 80,000.00)
GASTOS FINANCIEROS ( 25,000.00) ( 5,000.00) ( 20,000.00)
(275,000.00) (75,000.00) (200,000.00)
UTILIDAD NETA 125,000.00 75,000.00 (50,000.00)
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2. CONCEPTOS BASICOS DE ADMINISTRACION DE COSTOS.

El Sub-sistema de Administracin de Costos es parte del sistema de informacin contable que se ocupa de
la obtencin de productos para usuarios internos utilizando insumos y procesos que han de satisfacer los
objetivos de la administracin. No est limitado por criterio formal alguno, los cuales se establecen
internamente, de acuerdo con los objetivos de la administracin. Esta informacin se emplea para el costeo
de servicios, productos y otros objetos de inters de la organizacin. Brinda informacin para la toma de
decisiones y para la planeacin y control. Para contar con informacin de costos confiable, el Sistema de
Administracin de Costos debe interactuar entre las diferentes reas de la empresa que toman decisiones y
efectan evaluaciones (los costos de produccin, mercadotecnia, diseo, servicios, etc.).
El Sub-sistema de Administracin de Costos brinda informacin para la toma de decisiones y para la
planeacin y control; para contar con informacin de costos confiable el sub-sistema debe interactuar entre
las diferentes reas de la empresa que toman decisiones y efectan evaluaciones (los costos de produccin,
mercadotecnia, diseo, servicios, etc.).
El sub-sistema de informacin de administracin de costos tiene otros sub-sistemas importantes:
Informacin de costos e Informacin de control de operaciones.
a) Sub-sistema de Informacin de Costos.
Es un sub-sistema de administracin diseado para asignar costos a los productos y servicios
individuales, segn lo especifique la gerencia. En los reportes financieros externos debe asignar costos
a los productos y/o servicios para la valuacin de inventarios y la determinacin del costo de las
ventas. En la medida de lo posible un Sistema de Costos debe producir costos exactos y que satisfagan
las convenciones de los reportes financieros, de los contrario generar dos grupos de costos de
producto: uno que satisfaga el reporte financiero y otro las necesidades para la toma de decisiones
de la gerencia.
b) Sub-sistema de Informacin de Control Operacional.
Es un sub-sistema de administracin de costos diseado para proporcionar retroalimentacin exacta
y oportuna respecto al desempeo de los gerentes y otro personal en relacin con su control y
planeacin de actividades.
Un buen sistema de informacin de control operacional brinda informacin que ayuda a los gerentes
a involucrarse. Por ejemplo, en un programa de mejoramiento continuo en todos los aspectos del
negocio, la informacin del costo del producto desempea una funcin muy importante pero no basta.
Los datos para planear y controlar son abundantes y comprenden toda la cadena del valor; esto es,
cada rea de manufactura y de servicios que persigue utilidades.
2.1. Definicin.
La Administracin de Costos o Contabilidad de Costos es un sistema de informacin que clasifica,
asigna, acumula y controla los costos de actividades, procesos y productos, para facilitar la toma de
decisiones, la planeacin y el control administrativo.
La Administracin de Costos se define como la clasificacin, registro y ubicacin adecuada de los
costos para la determinacin del costo de producir los bienes/servicios que proporciona la empresa y
por consiguiente, el precio en que pueden ser vendidos de acuerdo al margen de utilidad esperado.
La administracin de costos consiste en una serie de procedimientos tendientes a determinar el costo
de un producto y de las distintas actividades que se requieren para su fabricacin y venta, as como
para planear y medir la ejecucin del trabajo.
La Administracin de Costos, analtica por excelencia, es la que se encarga de estudiar la tcnica
del clculo del costo de la unidad producida tomando como base los elementos de la produccin
medibles en dinero.
No existe un Sistema de Informacin de Administracin de Costos que pueda considerarse
como modelo nico y apropiado a toda clase y tamao de empresas
La Administracin de Costos Industriales:
Es un rea del Sistema de Informacin de la Administracin de Costos que comprende la
predeterminacin, acumulacin, registro, distribucin, anlisis, interpretacin e informacin de los
costos de produccin y distribucin.
2.2. Campo de accin.
No existe rama de la actividad econmica en que no sea factible la utilizacin de las teoras de la
administracin de costos. Desde el punto de vista econmico debe entenderse por industria a toda
actividad econmica organizada que tiene por objeto la produccin de bienes y servicios, as tenemos:
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Industria de transformacin, extractivas, empresas comerciales, de transporte, de servicios pblicos,

instituciones bancarias, etc.
2.2.1. Industrias Extractivas.
Consiste en la extraccin de recursos. Se obtendrn los costos de explotacin. Ejemplos:
$ Agricultura: C.U. x Tonelada $ Ganadera: C.U. x Unidad
$ Bosques: C.U. x Pie de Madera $ Pesca: C.U. x Tonelada
$ Minera: C.U. x Tonelada $ Canteras: C.U. x Metro Cbico
2.2.2. Industrias de la Transformacin.
Tiene por finalidad cambiar las caractersticas fsicas o qumicas de los recursos naturales. Se
obtendrn costos de compras, produccin y distribucin. Ejemplos:
$ Petrleo crudo se transforma en gasolina.
$ Madera se transforma en muebles.
$ Trigo se transforma en harina.
2.2.3. Comercio.
Actividad que no necesita transformar los productos para vender, solamente los compra, los
exhibe y los vende. Se obtendr los costos de compras y distribucin.
2.2.4. Transporte.
Es una actividad de servicios que beneficia a la colectividad como son transporte martimo,
lacustre, terrestre, areo, fluvial. Se obtendr el costo de operacin.
2.2.5. Empresas de Crditos.
Se dedica a prestar servicios de intermediacin financiera a los sujetos econmicos con el
objetivo de obtener ganancia, lucro as tenemos que se obtendr costo de servicio.
$ Crditos: Costo de prstamo.
$ Seguros: Costo de operacin (pliza de seguros)
$ Fianzas: Costo de pliza de garanta.
2.2.6. Otros servicios pblicos.
Es la atencin a las necesidades de la comunidad. Tendremos el costo de operacin. Ejemplo:
$ Hospitales: C.U. x paciente da.
$ Agua: C.U. x m3.
2.3. Objetivos.
Entre los objetivos de la administracin de costos, se encuentran los siguientes:
a) Medicin del desempeo. Esta medicin se puede hacer comparando los costos actuales con
aquellos que eran esperados -costos estndar o costos presupuestados- al grado de saber cules
de ellos han sido controlados. Las desviaciones de lo esperado con lo actual -varianzas- pueden
ser identificadas, evaluadas y discutidas por los gerentes.
b) Costeo de los productos y servicios. En las compaas de manufactura, los costos de los
productos deben ser medidos para determinar el costo de los artculos transferidos del trabajo en
proceso al inventario de productos terminados. Para satisfacer las demandas de informacin, un
sistema de costos debe medir todos los costos del proceso de manufactura y asignar una parte de
esos costos a cada unidad de producto. Los costos de obtener, mantener y manejar la planta o
edificio de manufactura deben ser agregados a los costos de material y labor productiva que cada
unidad requiere. A los primeros se les llama costos indirectos y a los dos ltimos se les llama costos
directos.
c) Anlisis de utilidades. La informacin de los costos es indispensable para analizar la utilidad de
un producto o lnea de productos. La informacin del costo de un producto permite a los gerentes
evaluar el margen de contribucin -la diferencia entre el precio y los costos variables- y el margen
bruto -la diferencia entre el precio y el costo total del producto-.
d) Mezcla de productos. En las compaas que ofrecen ms de un producto o servicio, la informacin
de costos es clave para manejar la mezcla de productos o servicios ofrecidos a los clientes. Con informacin
de costo-utilidad, un gerente puede dirigir el esfuerzo de las ventas y la publicidad a los productos que
generan mayor utilidad. Los productos que no genera utilidad pueden ser eliminados, tener una
reasignacin de precio, o atados con productos que tengan una mayor utilidad.
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e) Asignacin de precios. Independientemente de que los precios son determinados por las fuerzas
de demanda del mercado, la diferenciacin y publicidad de productos ofrecen a muchos gerentes
algn tipo de idea para asignar los precios a los productos o servicios. Los costos de los productos
y las tendencias comnmente ofrecen seales a los gerentes de que los precios deben ser
cambiados. Un ejemplo podra ser el cambio en el costo de un material o componente critico -
indispensable- esto puede dar una seal de reevaluar el precio de un producto o servicio.
f) Costo de servicio. Muchos productos requieren que el vendedor provea servicios adicionales a
los clientes. En tales casos, la informacin acerca del costo de servicio es tan importante para los
gerentes como el costo de produccin. Lo mismo para las compaas que ofrecen solo servicios, a
menos que el costo del servicio sea medido, no hay manera de saber si proveer el servicio es
rentable o no, ni tampoco si cambios en precios o publicidad son necesarios.
2.4. El proceso contable.
En un sistema de costos, el proceso contable comprende la recoleccin de los datos de las operaciones
de produccin, incluyendo los anlisis, clasificaciones y procesamientos en el sistema de contabilidad
de los importes correspondientes a los usos de los materiales, causacin y pago de mano de obra y
dems partidas que se causan por concepto de los trabajos y actividades que se realizan en la
transformacin de dichos materiales, desde el momento en que stos entran a las etapas de
transformacin hasta que los productos debidamente elaborados y empacados, en los casos en que
sus presentaciones finales incluyan empaques, salen para el almacn o bodega de productos
terminados. En consecuencia, el proceso contable relacionado con el costeo de los productos que
elaboran en un ente empresarial, incluye la recoleccin, los anlisis, la clasificacin y los registros en
el sistema contable de los costos de materias primas y/o materiales consumidos, las retribuciones al
personal empleado en las labores de manufactura y los importes de los dems recursos utilizados en la
fabricacin de los bienes o en la prestacin de los servicios, segn corresponda.
2.5. El ciclo contable.
Por su parte, el ciclo contable, adems de los trabajos y tareas relacionados con los registros contables,
comprende todas las operaciones econmicas y actividades adicionales que afectan la contabilidad
(tanto general como de costos), que se efectan durante un perodo determinado y finaliza con la
elaboracin y presentacin de los estados financieros de una persona, natural o jurdica, es decir,
adems de los procesos contables incluye todos los ajustes y causaciones imputables a dicho perodo,
necesarios para una adecuada, objetiva y razonable preparacin y presentacin de la informacin
financiera, vale decir, de conformidad con los principios y normas de contabilidad generalmente
aceptados. En estos trminos, se puede concluir que el ciclo contable comprende todas las operaciones
econmicas y/o financieras que se efectan y registran en la contabilidad de un ente empresarial
durante un perodo determinado que se cierra o concluye con la preparacin y presentacin de los
estados financieros; mientras que el proceso contable se refiere a los registros en el sistema de
contabilidad de los datos que resultan de la ejecucin ordinaria o cotidiana de las operaciones y, como
tal, no est supeditado a la completitud de un perodo ni a la elaboracin y/o presentacin de la
informacin financiera.
2.6. Diferentes sistemas para diferentes propsitos.
Los sistemas de contabilidad financiera y de administracin de costos ilustran la existencia de
diferentes sistemas para satisfacer distintos propsitos.
El administrador de costos es el profesional responsable de captar, procesar y reportar la informacin
que requieran los administradores y funcionarios de la organizacin para que los apoye en sus
actividades de planeacin, control y toma de decisiones.
2.6.1. Costos para costear.
Proporciona informes relativos a costos para medir utilidades y valuar el inventario.
2.6.2. Costos para planificar.
Definir objetivos y seleccionar los caminos econmicos-financieros, que conduzcan a la empresa
a su logro, a partir de donde se encuentra.
2.6.3. Costos para controlar.
Permite conocer si se estn alcanzando los objetivos establecidos y a su vez, sirve como base
para tomar medidas correctivas.
2.6.4. Costos para planificar.
Proporciona informacin para poder seleccionar la mejor alternativa.
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3. EL COSTO.
La palabra costo tiene dos acepciones bsicas: La primera puede significar la suma de esfuerzos y recursos
que se han invertido para producir algo til; as, por ejemplo, se dice: "Su examen le cost dos das de
estudio", lo que significa que invirti dos das para poder presentarlo. La segunda acepcin se refiere a lo
que se sacrifica o se desplaza en lugar de la cosa elegida; en este caso, el costo de una cosa equivale a lo
que se renuncia o sacrifica el objeto de obtenerla, as por ejemplo: "Su examen le cost no ir a la fiesta",
quiere expresar que el precio del examen fue el sacrificio de su diversin. El primer concepto, aun cuando
no se aplic al aspecto Fabril, expresa los factores tcnicos e intelectuales de la produccin o elaboracin,
y el segundo manifiesta las consecuencias obtenidas por la alternativa elegida.
3.1. Definiciones.
Definir el Costo resulta un verdadero problema, no se encuentra la verdadera acepcin de la palabra,
pues con mucha frecuencia por ejemplo la escuela Italiana interpreta a los costos como el conjunto
de valores gastados por una empresa para llegar a la venta de un producto, de una mercanca, de un
trabajo de un servicio. Luego se dice tambin que el costo es un conjunto de gastos efectivamente
soportados y variadamente reunidos en un ordenado grupo o conjunto, y la palabra costo se sustituye
con frecuencia sin distincin de significado por la palabra gasto.
El trmino costo ofrece mltiples significados y hasta la fecha no se conoce una definicin que abarque
todos sus aspectos. Su categora econmica se encuentra vinculada a la teora del valor, Valor Costo
y a la teora de los precios, Precio de costo.
El trmino costo tiene las acepciones bsicas:
$ La suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir una cosa.
$ Lo que es sacrificado o desplazado en el lugar de la cosa elegida.
El primer concepto expresa los factores tcnicos de la produccin y se le llama costo de inversin, y
el segundo manifiesta las posibles consecuencias econmicas y se le conoce por costo de sustitucin.
Los costos se generan dentro de la empresa privada y est considerado como una unidad productora.
Algunas definiciones ms utilizadas son:
a) Es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar, a cambio de bienes
o servicios que se adquieren, GARCA COLN, Contabilidad de costos.
b) Son la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo, DEL RIO
GONZALEZ, Costos I.
c) Es el conjunto de pagos, obligaciones contradas, consumos, depreciaciones, amortizaciones y
aplicaciones atribuibles a un periodo determinado, relacionadas con las funciones de produccin,
distribucin, administracin y financiamiento, ORTEGA PREZ DE LEN, Contabilidad de costos.
d) El costo es un recurso que se sacrifica o al que se renuncia para alcanzar un objetivo especfico.
e) Costos es el efectivo o equivalente de efectivo que se sacrifica para obtener bienes y servicios
que se espera que aporten un beneficio actual o futuro para la organizacin. Se dice equivalente
de efectivo, porque pueden entregarse activos no de efectivo a cambio de los bienes o servicios
deseados. Por ejemplo, es posible intercambiar equipos por materiales que se utilizarn en
produccin. DON HANSEN, Administracin de costos.
Costo de produccin.
Es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o se va a incurrir, que deben
consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado, en condiciones de ser entregado
al sector comercial.
Costos capitalizables.
Son aquellos que se capitalizan como activo fijo o cargos diferidos y despus se deprecian o amortizan
a medida que se usan o expiran, dando origen a cargos inventariables (costos) o del periodo (gastos).
Definicin de Gasto.
Comprende todos los costos expirados que pueden deducirse de los ingresos. En un sentido ms
limitado, la palabra gasto se refiere a gastos de operacin, de ventas o administrativos, a intereses y
a impuestos, JAMES A. CASHIN, Contabilidad de costos.
Los Gastos son desembolsos que prestan beneficios para un solo periodo, no son capitalizables y se
muestran en el estado de ganancias y prdidas.
Los costos deben ser diferenciados de los gastos y las prdidas: Los costos presentan una porcin o
parte del precio de adquisicin de los artculos propiedades o servicios, los cuales quedan diferidos
60
dentro de ellos, o se hacen presente solo en el momento de su realizacin o venta. Los Gastos se
constituyen en Costos cuando se aplican contra los ingresos de un perodo en particular.
Cuadro 3.4. Diferencias entre costos y gastos.
Costos Gastos
Costo del producto o costos inventariables. Gastos del periodo o gastos no inventariables.
El valor monetario de los recursos inherentes a la Son los que se identifican con intervalos de
funcin de produccin; es decir, materia prima tiempo y no con los productos elaborados.
directa, mano de obra directa y los cargos
indirectos.
Estos costos se incorporan a los inventarios de Se relacionan con las funciones de distribucin,
materias primas, produccin en proceso y administracin y financiamiento de la empresa.
artculos terminados, y se reflejan dentro del
Balance General.
Los costos totales del producto se llevan al Estado Estos costos no se incorporan a los inventarios y
de Resultados cuando y a medida que los se llevan al Estado de Resultados a travs del
productos elaborados se venden, afectando el rengln de gastos de ventas, gastos de
rengln de costo de los artculos vendidos. administracin y gastos financieros, en el periodo
en el cual se incurren.
En trminos generales concluyentes, y para efectos de la asignatura, costo es el consumo de recursos
(materias primas, mano de obra, etc.) para realizar actividades relacionadas directamente con la
produccin del bien o la prestacin del servicio, o sea el beneficio obtenido por el sacrificio de estos
recursos se obtendr una vez se venda el producto final. Ejemplo: Los materiales utilizados para la
fabricacin del producto, el salario de los obreros, etc. Mientras que gasto, a diferencia de los costos,
es el consumo de recursos requerido para realizar actividades que apoyen la produccin del bien o la
prestacin del servicio. El sacrificio de estos recursos deber cargarse al estado de resultados del
periodo en el cual fueron consumidos, por lo tanto, no se relacionan con la venta de los productos.
Ejemplo. El salario del personal administrativo.
Segn Don Hansen, los costos se incurren para producir bienes futuros. En una empresa con fines
lucrativos, los beneficios futuros suelen significar ingresos. En la medida que los costos se usan en la
generacin de ingresos, se dice que expiran. Los costos expirados tambin se conocen como
gastos. En cada periodo, los gastos se restan de los ingresos del estado de resultados para determinar
la utilidad del periodo. Una prdida es un costo que expira sin producir ningn beneficio de ingresos.
Por ejemplo, el costo del inventario no asegurado, destruido por una inundacin, se clasificara como
prdida en el estado de resultados. Muchos costos no expiran en un periodo dado. Estos costos no
expirados se clasifican como activos y aparecen en el balance general. Las computadoras y los
edificios de las fbricas son ejemplo de activos que duran ms all de un periodo. Ntese que la
principal diferencia entre un costo que se clasifica como gasto o como activo, es el tiempo. Esta
distincin es muy importante.
3.2. Objeto de costos.
La administracin de costos se estructura para medir y distribuir costos a los objetos de costos. Un
objeto de costos es cualquier partida, tal como productos, clientes, departamentos, proyectos,
actividades y as sucesivamente, por los cuales se miden y distribuyen los costos. Si se desea
determinar el costo de operar un departamento de mantenimiento en una planta, entonces el objeto
del costo es el departamento de mantenimiento. Si se busca determinar el costo de desarrollo de un
nuevo juguete, entonces el objeto de costos es el proyecto de desarrollo del nuevo juguete.
Como concepto relacionado debe mencionarse las actividades. Una actividad es una unidad bsica de
trabajo realizado en una organizacin. Una actividad se puede definir tambin como una agregacin
de acciones en una organizacin, que es til para los propsitos de planeacin, control y toma de
decisiones de los administradores. En aos recientes las actividades han surgido como importantes
objetos de costos. Las actividades desempean un papel prominente en la distribucin de costos a
otros objetos de costos, y son elementos esenciales de un sistema de contabilidad administrativa
basada en actividades. Ejemplos de actividades incluyen la instalacin de equipo para la produccin, el
movimiento de materiales y artculos, la compra de partes, la facturacin a clientes, el pago de facturas,
el mantenimiento de equipo, la expedicin de pedidos, el diseo de productos y su inspeccin, etc. Se
debe notar que se describe una actividad por un verbo activo (por ejemplo pagar y disear) y por un
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objeto (dgase, facturas y productos) que recibe la accin. Notar tambin que el verbo activo y el objeto
revelan metas muy especficas.
3.3. Distribucin a los objetos de costos.
Es crucial una distribucin precisa a los objetos de costos. La nocin de precisin no se determina con
base en el conocimiento de algn costo real subyacente; ms bien, es un concepto relativo y tiene
que ver con lo razonable y lgico de los mtodos distribucin de costo que se estn empleando. El
objetivo es medir y distribuir tan precisamente como sea posible el costo de los recursos que utiliza
un objeto de costos. Algunos mtodos de distribucin de costos evidentemente son ms precisos que
otros. Por ejemplo, suponga que se quiere determinar el costo de un almuerzo para un estudiante de
ingeniera, el cual frecuenta la cafetera. Un enfoque de administracin de costos es contar el nmero
de clientes que ese establecimiento tiene entre las 12:00 y la 1:00 p.m., y luego dividir los ingresos
totales obtenidos en dicho periodo. Suponga que esta divisin produce un resultado de S/. 4,50 por
cliente en esa hora. Con esta base, se concluira que el estudiante mencionado gasta esa cantidad
diaria en su almuerzo. Otro enfoque de la de administracin de costos sera ir con el estudiante y
observar cunto gasta. Suponga que el almuerza un sndwich de huevo y un refresco mediano, lo que
cuesta S/. 2,50. No es difcil observar cul de las dos distribuciones de costos es ms precisa. La
distribucin de S/. 4,50 est distorsionada por el patrn de consumo de otros clientes (objetos de
costos). Segn se observa, la mayora de los clientes a esa hora piden el men ejecutivo de S/. 5,00
(una entrada, un segundo y un refresco).
La distorsin en las distribuciones de costos puede conducir a decisiones errneas y evaluaciones
pobres. Por ejemplo, si un gerente de planta trata de decidir si debe continuar produciendo energa
en forma interna o comprarla de una compaa local de electricidad, entonces una evaluacin correcta
de cunto cuesta producir la energa en forma interna es fundamental para su anlisis. Es fcil observar
que las distribuciones deficientes de costos pueden resultar costosas.
3.3.1. Factibilidad de rastreo.
La relacin de los costos con los objetos de costos puede aprovecharse para incrementar la
precisin de las distribuciones de costos. Los costos estn relacionados de manera directa o
indirecta con los objetos de costos. Los costos indirectos son costos que no pueden rastrearse
con facilidad y precisin a un objeto de costos. Los costos directos son los que pueden rastrearse
fcil y precisamente a un objeto de costos. Que los costos se rastreen con facilidad, significa
que stos pueden distribuirse en una forma econmicamente factible. Que los costos se rastreen
con precisin, significa que stos se distribuyen usando una relacin causal. As, la factibilidad
de rastreo es simplemente la capacidad de distribuir un costo directamente a un objeto de
costos en una forma factible desde el punto de vista econmico mediante una relacin causal.
Mientras ms costos se puedan rastrear al objeto de costos, mayor ser la precisin de la
distribucin de costos. El establecimiento de la factibilidad de rastreo es un elemento clave en
la construccin de distribuciones precisas de costos. Se debe destacar un punto adicional, los
sistemas de administracin de costos suelen tener que tratar con muchos objetos de costos.
As, es posible que un elemento particular de costos se clasifique como costo directo, as como
indirecto. Todo depende de cual objeto de costos es el punto de referencia. Por ejemplo, si la
planta es el objeto de costos, entonces el costo de la calefaccin y del aire acondicionado de la
planta es un costo directo; sin embargo, si los objetos de costos son productos fabricados en la
planta, entonces este costo de la planta es un costo indirecto.
3.3.2. Mtodos de rastreo.
La factibilidad de rastreo significa que los costos pueden distribuirse fcil y precisamente,
usando una relacin causal. El rastreo de los costos a los objetos de costos puede tener lugar
de dos maneras:
a) Rastreo directo. Es el proceso de identificar y distribuir costos a un objeto de costos que
est relacionado de manera fsica o especfica con el objeto de costos. La identificacin de
costos que tiene una relacin especfica con un objeto de costos se alcanza ms
frecuentemente mediante una observacin fsica. Por ejemplo, suponga que el
departamento de energa es el objeto de costos. El sueldo del supervisor del departamento
y el combustible empleado para producir la electricidad son ejemplos de costos que se
pueden identificar de manera especfica (mediante la observacin fsica) con el objeto de
costos (el departamento de energa). Como segundo ejemplo, suponga el caso de los
materiales y la mano de obra para fabricar un producto. Ambos son observables
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fsicamente, y por lo tanto, los costos de materiales y mano de obra pueden cargarse
directamente a un producto. Lo ideal es que todos los costos deberan cargarse a los objetos
de costo utilizando el rastreo directo; por desgracia, con frecuencia no es posible observar
fsicamente la cantidad exacta de recursos que consume un objeto de costos.
b) Rastreo de impulsores. Es el enfoque ms conveniente utilizando un razonamiento de
causa y efecto para identificar factores-llamados impulsores- que pueden observarse, y que
miden el consumo de recursos de un objeto de costos. Los impulsores son factores que
causan cambios en el uso de recursos, uso de la actividad, costos e ingresos. El rastreo de
impulsores es el uso de impulsores para distribuir costos a los objetos de costos. Aunque
menos preciso que el rastreo directo, la relacin de causa y efecto es slida, en forma tal que
el rastreo de impulsores es muy preciso. En el rastreo de impulsores se utilizan dos tipos
de impulsores para rastrear los costos hasta los objetos de costos:
i) Impulsores de recursos. Miden la demanda colocada en los recursos por las actividades
y se usan para distribuir el costo de los recursos a las actividades. Considere la actividad
mantenimiento de equipo, sta consume recursos, tal como partes, equipo,
herramientas, mano de obra y electricidad (para manejar el equipo y las herramientas).
Algunos de estos recursos como equipo, herramientas y materiales- se rastrean
directamente hasta la actividad. Otros recursos como la electricidad y la mano de obra
pueden no ser directamente rastreables. La observacin fsica de cunta energa se usa,
requerira de un medidor para determinar el consumo de energa del equipo de
mantenimiento. La medicin puede no ser prctica. As, un impulsor de recursos como
horas de mquina podra usarse para distribuir el costo de la energa elctrica.
ii) Impulsores de actividad. Miden la demanda de recursos colocada en las actividades por
los objetos de costo, y se utilizan para distribuir el costo de las actividades a los objetos
de costos.
3.3.3. Distribucin de costos indirectos.
Los costos indirectos no pueden rastrearse a los objetos de costos. Esto significa que no existe
una relacin causal entre el costo y el objeto de costos, o que ese rastreo no es factible en
trminos econmicos. La distribucin de los costos indirectos a los objetos de costos recibe el
nombre de asignacin. Puesto que no existe una relacin causal, la asignacin de costos
indirectos se basa en la conveniencia o en un supuesto vnculo. Por ejemplo, considere el costo
de calefaccin e iluminacin en una planta que fabrica cinco productos. Suponga que el costo
de fbrica debe distribuirse en los cinco productos. En este caso, es muy difcil ver una relacin
causal. Una forma conveniente de distribuir este costo es simplemente atribuirlo en proporcin
a la mano de obra directa utilizada por cada producto.
La atribucin arbitraria de costos indirectos a los objetos de costos reduce la precisin global de la
distribucin de costos. Como mnimo, las asignaciones de costos directos o indirectos deben
reportarse por separado. Una ventaja de la asignacin es su simplicidad y su bajo costo de
implantacin. La asignacin es el mtodo de distribucin de costos menos preciso, y su uso
debe evitarse siempre que sea posible. Se debe escoger entre sistemas alternos de
administracin de costos teniendo en cuenta el aspecto de costo-beneficio.
Figura 3.1. Mtodo de distribucin de costos.
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3.4. Periodo de costos.

Es el lapso que toman en una entidad para los fines relacionados con la presentacin de su informacin
contable y/o financiera, el cual puede ser semanal, quincenal, mensual, bimestral, semestral o de
otras duraciones ms o menos prolongadas, dependiendo de las necesidades de informacin o
administrativas del ente econmico.
Desde el punto de vista prctico, se puede decir que el perodo de costos es equivalente al perodo
contable, esto es, el lapso que cubren los estados financieros que preparan los administradores y
contadores de la entidad para los usuarios de dicha informacin, puesto que carece de sentido prctico
tener un perodo contable para unos fines y un perodo de costos para otros.
3.5. Unidad de costo.
Siempre existe la necesidad de medir, de alguna manera, el volumen de productos procesados o
elaborados en un sistema de produccin. Independientemente de la forma que se utilice para la
presentacin o medicin de los materiales o materias primas, los productos finales deben tener su
propia unidad de medida y sta, cualquiera que sea, para los efectos relacionados con su manejo y
costeo se conoce como unidad de costo.
Se conocen como unidad de produccin, las unidades de medida de los productos que elaboran en las
entidades manufactureras, tales como el metro, la yarda, el gramo, la onza, la libra, el kilogramo, la
arroba, el litro, el galn, la docena, la tonelada mtrica, la pieza, el barril, el metro cbico, el pie
cuadrado y muchas otras ms, dependiendo de las caractersticas fsicas y/o qumicas y de la
presentacin final de los productos.
3.6. Centro de costos.
Tambin conocidos como departamentos o centros de produccin, estn constituidos por un conjunto
de personas, instalaciones, mquinas y equipos que participan en la realizacin de actividades
similares o relacionadas entre s en los procesos de produccin o en la ejecucin de funciones o
servicios complementarios y necesarios para alcanzar los objetivos operativos o administrativos de
una entidad.
Cuando los procesos fabriles comprenden operaciones relativamente complejas, los directivos pueden
considerar entre otras alternativas la de disear e implantar centros de costos o departamentos para
el desarrollo de las funciones operativas y para controlar los consumos o usos de los elementos o
recursos que intervienen en la produccin, al tiempo que agregan a los productos los valores
econmicos correspondientes, para lo cual entre otras medidas establecen responsabilidades por reas
o niveles gerenciales, en las cuales comprometen a las personas que se encuentran al frente de las
respectivas dependencias, hacindolos justificar y rendir las cuentas relacionadas con los costos y/o
gastos de su incumbencia. De esta manera, puede afirmarse que una estructura departamental
apropiada contribuye con el establecimiento de los procedimientos y mecanismos de control que
coadyuvan con el mejoramiento de la productividad y la economicidad en la fabricacin de bienes, en
la venta de servicios o en la administracin de los negocios, segn el caso.
Como usualmente no es posible asignar los costos indirectos a la produccin de manera tan sencilla y
precisa, como ocurre con los materiales directos y la mano de obra directa, en muchos casos se recurre
al uso de la departamentalizacin, que consiste en tomar reas funcionales, actividades y operaciones
que guardan relaciones entre s con el propsito de agruparlas en divisiones operativas que reciben el
nombre de centros de costos o departamentos, con la finalidad principal de coadyuvar el diseo y el
establecimiento de los procedimientos que facilitan la asignacin de dichos costos, mediante la
aplicacin de uno o varios procesos de distribucin o prorrateo, en los que algunos conceptos de
costos indirectos pueden ser asignados directamente a los centros de costos o departamentos en el
momento de la causacin o reconocimiento de los hechos econmicos que los originan, mientras que
un gran nmero de conceptos de costos indirectos no gozan de esta posibilidad y tienen que ser
acumulados en cuentas auxiliares que son creadas, precisamente, de acuerdo con los conceptos
involucrados en las actividades empresariales. En este ltimo caso, se recurre a las denominadas
tcnicas de prorrateos, para lo cual es necesario seleccionar las bases que se consideren adecuadas y
definir los mecanismos que resulten apropiados para la distribucin de los respectivos conceptos de
costos indirectos.
Con respecto a su funcionalidad, se han establecido algunas clasificaciones, esto es, segn las reas
que atienden, por lo cual suelen encontrarse centros de costos de produccin, centros de costos de
servicios y centros de costos hbridos.
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3.6.1. Centros de costos de produccin.

Son aquellos en que se ejecutan las actividades directamente involucradas con las funciones de
fabricacin o produccin, es decir, donde se llevan a efecto los trabajos realmente relacionados con
la elaboracin de los productos, como el centro de costos o departamento de mezclado en una
fbrica de cemento o el de ensamble en una fbrica o ensambladora automotriz.
3.6.2. Centros de costos de servicios.
Como su nombre lo sugiere, participan en la realizacin de trabajos auxiliares, necesariamente
complementarios para el cumplimiento de las operaciones fabriles, sin participar de manera
directa en las actividades de produccin propiamente dicha, como el centro de costos o
departamento de servicios generales o el centro de costos o departamento de mantenimiento,
toda vez que son encargados de prestar servicios a diversas reas de la planta.
3.6.3. Centros de costos hbridos.
Son aquellos que cumplen ambos tipos de funciones, pues a la vez que desarrollan actividades
de produccin claramente identificables prestan servicios a otras reas de la planta, como, por
ejemplo, un centro de costos o departamento conformado por el taller de una fbrica, que hace
mantenimientos a otros centros de costos o departamentos y, entre sus funciones, ejecuta
trabajos con cargo a lotes de productos especficos o con destino a determinados procesos de
fabricacin.
3.7. Flujo de los costos.
Todas las actividades u operaciones que realizan en una entidad son susceptibles de generar costos,
aunque la asignatura se delimita y orienta a los fines particularmente relacionados con el costo de la
produccin, es decir, a determinar y cuantificar los valores monetarios que se causan en la elaboracin
de los productos en un ente econmico, donde el flujo de datos comprende las tareas, las actividades
y los procesos que se realizan para la prestacin de los servicios o para la conversin de los materiales
o materias primas en los productos finales que dicho entre ofrece a sus usuarios o entorno
socioeconmico, en general.
Por consiguiente, un sistema de costos integra los valores econmicos y/o contables que resultan de
las funciones relacionadas con los consumos de materiales o materias primas, el empleo del potencial
humano o fuerza laboral, la utilizacin de una cantidad de factores complementarios relacionada con
el uso de las instalaciones, el trabajo de maquinarias y equipos, los activos tecnolgicos y muchos
otros recursos que se consumen o utilizan en la produccin que, en condiciones normales, guardan
las proporciones con las caractersticas, especificaciones, calidades y volmenes de productos elaborados.
Figura 3.2. Flujo de costos.
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4. CLASIFICACIN Y COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS.

Es necesario clasificar los costos de acuerdo a categoras o grupos, de manera tal que posean ciertas
caractersticas comunes para poder realizar los clculos, el anlisis y presentar la informacin que puede
ser utilizada para la toma de decisiones. Los costos pueden ser clasificados de las siguientes maneras:
4.1. Segn la funcin en que se incurren.
Indican cmo se desglosan por funcin las cuentas produccin en proceso y departamentos de
servicios, de manera que posibiliten la obtencin de costos unitarios precisos.
4.1.1. Costo de Produccin.
Son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados.
Son los que permiten obtener determinados bienes a partir de otros, mediante el empleo de un
proceso de transformacin. Por ejemplo:
$ Materia prima (costo de los materiales integrados al producto),
$ Mano de obra (que interviene directamente en la transformacin del producto), y
$ Gastos de fabricacin indirectos (intervienen en la transformacin del producto, con
excepcin de la materia prima y la mano de obra directa).
4.1.2. Costo de Comercializacin.
Es el costo que posibilita el proceso de venta de los bienes o servicios a los clientes. Por ejemplo:
$ Sueldos y cargas sociales del personal del rea comercial.
$ Comisiones sobre ventas.
$ Fletes, hasta el lugar de destino de la mercadera.
$ Seguros por el transporte de mercadera.
$ Promocin y Publicidad.
$ Servicios tcnicos y garantas de post-ventas.
4.1.3. Costo de Administracin.
Son aquellos costos necesarios para la gestin del negocio. Por ejemplo:
$ Sueldos y cargas sociales del personal del rea administrativa y general de la empresa
$ Honorarios pagados por servicios profesionales.
$ Servicios Pblicos correspondientes al rea administrativa.
$ Alquiler de oficina.
$ Papelera e insumos propios de la administracin.
4.1.4. Costo de financiacin.
Es el correspondiente a la obtencin de fondos aplicados al negocio. Por ejemplo:
$ Intereses pagados por prstamos.
$ Comisiones y otros gastos bancarios.
$ Impuestos derivados de las transacciones financieras.
4.2. Segn su asignacin a alguna unidad de costeo.
4.2.1. Costos directos.
Aquellos cuya incidencia monetaria en un producto o en una orden de trabajo puede
establecerse con precisin (materia prima, jornales, etc.). Los que pueden identificarse
especficamente en la unidad. Son aquellos costos que se asigna directamente a una unidad de
produccin. Por lo general se asimilan a los costos variables.
4.2.2. Costos indirectos.
Aquellos que no pueden asignarse con precisin; por lo tanto se necesita una base de prorrateo
(seguros, lubricantes). No puede identificarse en la unidad producida. Son aquellos que no se
pueden asignar directamente a un producto o servicio, sino que se distribuyen entre las diversas
unidades productivas mediante algn criterio de reparto. En la mayora de los casos los costos
indirectos son costos fijos.
Un costo que es directo para una seccin puede ser indirecto para otra.
Los costos se convierten en asignados, puesto que deben asignarse, cargarse o aplicarse a
productos, procesos, trabajos u otras secciones del negocio.
La asignacin de los costos indirectos implica el uso de una base o ndice que refleje la manera
en que se utiliza el costo indirecto en secciones distintas.
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Los antecedentes doctrinarios coinciden en que la diferencia entre costos directos e indirectos
es la posibilidad o conveniencia de su identificacin con alguna unidad de costeo.
Puesto que la seleccin de una determinada base para asignar los costos a menudo es cuestin
de criterio, cuanto mayor sea la proporcin de costos totales que puedan clasificarse como
directos, tanto ms precisos sern los costos.
4.3. Segn el tipo de variabilidad o Con relacin al volumen de actividad.
4.3.1. Costos variables.
El total cambio en relacin a los cambios en un factor de costos. Cambian ms o menos
directamente de acuerdo con el cambio en el volumen de produccin. Son aquellos costos que
varan en forma proporcional, de acuerdo al nivel de produccin o actividad de la empresa. Son
los costos por "producir" o "vender". Por ejemplo:
$ Mano de obra directa (a destajo, por produccin o por tanto).
$ Materias primas directas.
$ Materiales e Insumos directos.
$ Envases, embalajes y etiquetas.
$ Impuestos especficos.
Caractersticas de los costos variables:
$ Controlabilidad. Son controlables a corto plazo.
$ Son proporcionales a una actividad. Tienen un comportamiento lineal relacionado con alguna
medida de actividad.
$ Estn relacionados con un nivel relevante, fuera de ese nivel puede cambiar el costo unitario.
$ Son regulados por la administracin.
$ En total son variables, por unidades son fijos.
4.3.2. Costos fijos (estructurales).
Son aquellos costos cuyo importe permanece constante, independiente del nivel de actividad
de la empresa. Se pueden identificar y llamar como costos de "mantener la empresa abierta",
de manera tal que se realice o no la produccin, se venda o no la mercadera o servicio, dichos
costos igual deben ser solventados por la empresa. No cambian a pesar de los cambios en un
factor de costo. Se supone permanecen con el mismo importe para la capacidad normal de la
fbrica. Por ejemplo:
$ Alquileres.
$ Amortizaciones o depreciaciones.
$ Seguros.
$ Impuestos fijos.
$ Servicios Pblicos (Luz, Telfono, Gas, etc.).
$ Sueldo y cargas sociales de encargados, supervisores, gerentes, etc.
Existen dos categoras de costos fijos:
i) Costos fijos discrecionales: son susceptibles de ser modificados (sueldos, alquileres).
ii) Costos fijos comprometidos: no aceptan modificaciones, son los llamados costos sumergidos
(depreciacin de la maquinaria).
Caractersticas de los costos fijos.
$ Controlabilidad. Son controlables respecto a la duracin del servicio que prestan a la empresa.
$ Estn relacionados estrechamente con la capacidad instalada.
$ Estn relacionados con un nivel relevante. Permanecen constantes en un amplio intervalo.
$ Regulados por la administracin.
$ Estn relacionados con el factor tiempo.
$ Son variables por unidad y fijos en su totalidad.
4.3.3. Costos semi-fijos o semi-variables.
Cambian segn las fluctuaciones en el volumen, pero gradualmente y no directamente. Por
ejemplo: En determinados tramos de la produccin operan como fijos, mientras que en otros
varan y, generalmente, en forma de saltos (pasar de un supervisor a dos supervisores); o que
estn integrados por una parte fija y una variable (servicios pblicos).
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El cuadro siguiente sintetiza la clasificacin de costos segn la funcin en que incurren:

Cuadro 3.5. Clasificacin de los costos segn la funcin que desempean.
Perodos de
Funcin que desempean Asignacin Tipo de variabilidad Naturaleza
contabilidad
Produccin: Directos: Variables: Costos corrientes: Materiales:
$ Costo de la materia prima y materiales. $ Materia prima $ Mano de obra directa (a $ Fuerza motriz $ Materia prima A
$ Sueldos y cargas sociales personal de produccin. $ Jornales destajo, por produccin, etc.). $ Jornales $ Materia Prima B
$ Depreciaciones del equipo productivo. $ Regalas $ Materias Primas directas. $ Sueldos, etc. $ Materia Prima C
$ Costo Servicios Pblicos. $ Materiales e Insumos directos.
$ Costo de envases y embalajes. $ Impuestos especficos.
$ Costos de almacenamiento, depsito y expedicin. $ Envases, Embalajes y
etiquetas.
Comercializacin: Indirectos: Fijos: Costos previstos: Jornales:
$ Sueldos y cargas sociales personal rea comercial. $ Fuerza motriz $ Alquileres. $ Cargas sociales $ Supervisores
$ Comisiones sobre ventas. $ Lubricantes $ Amortizaciones o peridicas $ Trabajadores
$ Fletes, hasta el lugar de destino de la mercadera. $ Depreciacin depreciaciones. fabriles
$ Seguros por el transporte de mercadera. $ Seguros.
$ Seguros
$ Promocin y Publicidad. $ Impuestos fijos.
$ Servicios tcnicos y garantas de post-ventas. $ Servicios Pblicos (Luz,
Telfono., Gas, etc.).
Administrativos y Financieros Semifijos: Costos diferidos: Cargas fabriles:
$ Sueldos y cargas sociales del personal del rea $ Supervisores. $ Seguros $ Fuerza motriz
administrativa y general de la empresa $ Servicios pblicos. $ Alquileres $ Lubricantes
$ Honorarios pagados por servicios profesionales. $ Costos de iniciacin $ Regalas
$ Servicios Pblicos correspondientes al rea
$ Depreciacin $ Depreciacin
administrativa.
$ Alquiler de oficina. $ Seguros
$ Papelera e insumos propios de la administracin. $ Sueldos
$ Intereses pagados por prstamos. $ Cargas sociales
$ Comisiones y otros gastos bancarios.
$ Impuestos derivados de las transacciones
financieras.
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4.4. Segn los perodos de contabilidad.

a) Costos corrientes. Aquellos en que se incurre durante el ciclo de produccin al cual se asignan.
Por ejemplo: fuerza motriz, jornales.
b) Costos previstos. Incorporan los cargos a los costos con anticipacin al momento en que
efectivamente se realiza el pago. Por ejemplo: cargas sociales peridicas.
c) Costos diferidos. Erogaciones que se efectan en forma diferida. Por ejemplo: seguros,
alquileres, depreciaciones, etc.
4.5. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados.
a) Histricos: se incurrieron en un determinado perodo.
b) Predeterminados: son los que se estiman con base estadstica y se utilizan para elaborar los
presupuestos.
4.6. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos.
a) Del perodo: se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios.
b) Del producto: se llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido a generarlos en
forma directa, sin importar el tipo de venta (a crdito o al contado). Los costos que no
contribuyeron a generar ingresos en un perodo determinado, quedarn como inventariados.
4.7. Segn el grado de control.
a) Controlables: las decisiones permiten su dominio o gobierno por parte de un responsable (nivel
de produccin, stock, nmero de empleados). Es decir, una persona, a determinado nivel, tiene
autoridad para realizarlos o no.
b) No controlables: no existe la posibilidad de su manejo por parte de un nivel de responsabilidad
determinado (costo laboral).
4.8. Segn su cmputo.
a) Costo contable: slo asigna las erogaciones que demanda la produccin de un bien: materiales,
mano de obra y costos indirectos de fabricacin.
b) Costo econmicotcnico: computa todos los factores utilizados. Agrega otras partidas que si
bien no tienen erogacin, s son insumos o esfuerzos que tienen un valor econmico por su
intervencin en el proceso: el valor locativo del inmueble propio, la retribucin del empresario y
el inters del capital propio. No significan egresos peridicos, s son ingresos medidos en trminos
de costo de oportunidad, que se renuncian a percibir por ser utilizados en provecho del propio
titular de dichos factores.
4.9. De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones.
a) Relevantes: se modifican o cambian de acuerdo con la opcin que se adopte, tambin se los
conoce como costos diferenciales, por ejemplo: cuando se produce la demanda de un pedido
especial existiendo capacidad ociosa. En este caso, la depreciacin del edificio permanece
constante, por lo que es un elemento relevante para tomar la decisin.
b) Irrelevantes: son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de accin elegido.
4.10. De acuerdo con el tipo de costo incurrido.

a) Desembolsables: implicaron una salida de efectivo, por lo cual pueden registrarse en la
informacin generada por la contabilidad.
b) De oportunidad: se origina al tomar una determinada decisin, la cual provoca la renuncia a
otro tipo de opcin. El costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones
que fueron rechazadas al tomar una decisin, por lo que nunca aparecern registradas en los
libros de contabilidad.
4.11. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin en la
actividad.
a) Diferenciales: son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en cualquier
elemento del costo, generado por una variacin en la operacin de la empresa:
i) Costos decrementales: cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones
o reducciones en el volumen de operacin.
ii) Costos incrementales: cuando las variaciones en los costos son ocasionados por un
aumento en las actividades u operaciones de la empresa
b) Sumergidos: independientemente del curso de accin que se elija, no se vern alterados.
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4.12. De acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades.

a) Evitables: son aquellos plenamente identificables con un producto o departamento, de tal forma
que si se elimina el producto o departamento, estos costos se suprimen.
b) Inevitables: son los que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado.
4.13. Otros tipos de costos.
a) Costos por rdenes de fabricacin (o por rdenes especficas). Se refieren a los
materiales, la mano de obra y la carga fabril necesarios para completar una orden o lote
especficos de productos terminados. En esta clase de costos se ha de fabricar una cantidad
definida en un orden de fabricacin especfica.
b) Costos por procesos o departamentos. Usados por las empresas que elaboran sus productos
sobre una base ms o menos continua o regular e incluyen la produccin de renglones tales como gas,
electricidad, productos qumicos, de petrleo, carbn, minerales, etc.
c) Costos por clases. En los cuales un nmero de rdenes puede ser combinado en un solo ciclo
de produccin, siempre que esas rdenes incluyan cierto nmero de artculos de tamaos o clases
similares.
d) Costos de montaje. Representan una variante de los costos por rdenes especficas utilizada
por las empresas que fabrican o compran piezas terminadas para ser usadas en montar o armar
un artculo con destino a la venta. Este tipo de costo requiere mano de obra y carga fabril,
primordialmente.
e) Costos estimados, estndares o predeterminados. Tambin pueden referirse a costo por
rdenes especficas, de montaje, por procesos o de clases, estimados o determinados antes de
comenzar las operaciones de fabricacin. Estos ayudan a determinar los precios de venta o para
medir la efectividad de los costos histricos.
f) Costos post-mortem o histricos. Pueden ser rdenes de fabricacin, por procesos, de
montaje o de clases, determinados durante las operaciones de fabricacin, pero que no son
accesibles hasta algn tiempo despus de completarse las operaciones de fabricacin.
g) Costos diarios, semanales o mensuales. Se refieren a trabajos o procesos continuos y que
indican solamente el perodo a que se concretan los resmenes preparados.
h) Costos para bancos. La cual es posible determinar el costo de operar una cuenta corriente o de
cheques, rendir un servicio de custodia de valores o conceder un prstamo.
i) Costos por municipalidades. Mediante el cual es posible computar el costo de la vigilancia
policaca, el servicio de proteccin contra incendios, las escuelas, etc.
j) Costos para tiendas al detalle o tiendas por departamentos. Es una forma de forma de
anlisis del costo de distribucin por departamentos.
k) Costos para grandes organizaciones de servicios. Consiste en el anlisis de los costos de
las distintas categoras de trabajo de oficina.
l) Costos incurrido o de inversin. Representa los factores tcnicos que intervienen en la
produccin, medibles en dinero. Este costo es el que estudia la contabilidad de costos.
m)Costos de desplazamiento o de sustitucin. Este trmino fue empleado por primera vez en
Inglaterra, tambin se conoce como costo de oportunidad, aplicado por primera vez por David I. Green,
popularizado en Estados Unidos por Davenport. Dentro del mundo de los negocios este costo tiene
gran aplicacin, pues para tomar determinaciones precisan formular los costos estimados
anticipadamente para elegir el camino ms econmico y conveniente.
n) Costos humanos y costos monetarios. Los costos monetarios reciben en contabilidad el
nombre de costos reales o incurridos. El costo de un satisfactor ser igual a la suma de lo gastado
para producirlo.
o) Costo Escasez. El costo es un aspectos de la escasez. Los bienes que tienen mayor costo son
los ms escasos; los bienes ms costosos son los que alcanzan el mayor precio. Para esta nocin
del costo la nica hiptesis esencial es la escasez de los medios de produccin.
p) Costo Unitario. Puede medirse en funcin de su produccin y distribucin. Este costo es el que
sirve para valuar las existencias que aparecen en el balance general y estado de prdidas y
ganancias en los renglones de los inventarios de produccin en proceso y productos terminados.
Tambin puede medirse en relacin con la posibilidad de aplicar directa o indirectamente a la
unidad los gastos incurridos.
q) Costo de distribucin. Comprende los gastos de venta, propaganda, transporte, cobranza,
financiacin y gastos generales. Tiene la caracterstica de ser una deduccin directa de los
ingresos que no se acumula en los libros al costo dela unidad producida.
70
COSTOS DE PRODUCCION
INTRODUCCION
Uno de los objetivos centrales de un sistema de informacin de administracin de costos es calcular los
costos del producto para los reportes financieros externos. Para el costeo del producto, las convenciones
impuestas por fuera de la empresa, dictan que los costos se clasifican conforme los propsitos o funciones
especiales que atienden y se sub-dividen en dos categoras funcionales importantes: produccin y no-
produccin.
Los costos de produccin estn asociados con la fabricacin de bienes o la prestacin de servicios. Los
costos de no-produccin con las funciones de ventas y administracin. Para los bienes tangibles, ambos se
conocen con frecuencia como costos de fabricacin o manufactura y costos de no-fabricacin o no-
manufactura.
Los costos de produccin pueden clasificarse luego en: costos de materiales directos, costos de mano de
obra directa y gastos indirectos. Slo estos tres elementos son asignables al producto para los reportes
financieros externos.
1. COSTOS EN LA EMPRESA INDUSTRIAL O DE MANUFACTURA.
En toda empresa de tipo industrial, fabril, manufacturera o productiva se pueden distinguir tres funciones
bsicas: Compras, Produccin y Distribucin (Ventas, Administracin y Finanzas). Para llevar a cabo cada
una de esas funciones, la empresa tiene que efectuar una serie de desembolsos que reciben el nombre de
costos de produccin, costos de venta, gastos de venta, gastos de administracin y gastos financieros.
Los costos de produccin se transfieren al inventario de productos terminados y los gastos como su nombre
lo indica se aplican a la administracin general (gastos de ventas, de administracin y financieros).
El administrador de costos, gerente o propietario de toda empresa debe conocer cul es el costo de los
productos y cules son los elementos que lo constituyan.
Figura 3.3. Elementos del costo de la empresa industrial o de manufactura.
MATERIA GASTOS
PRIMA ADMINISTRAT.
MANO DE GASTOS DE
OBRA VENTAS
COSTOS
INDIRECTOS DE GASTOS
FABRICACION FINANCIEROS
COSTO DE GASTOS DE
PRODUCCION DISTRIBUCION
COSTO
TOTAL
% DE
UTILIDAD
VALOR
VENTA
71
2. COSTO DE PRODUCCIN.
Representa el costo total de la produccin de los bienes terminados en el periodo vigente. Los nicos costos
que se le asignan son los costos de fabricacin de materia prima, mano de obra directa y costos indirectos
de fabricacin. Los costos totales de fabricacin sumados durante el periodo se aaden a los costos de
fabricacin encontrados en el trabajo inicial en proceso, lo cual lleva a los costos totales de fabricacin. Los
costos totales al terminar el trabajo en proceso se deducen de los costos totales de fabricacin para llegar
al costo de produccin.
Elementos del Costo de Produccin.
Son elementos indispensables que contribuyen en las industrias de diversa naturaleza en producir
productos semi-elaborados, productos terminados que sirven para satisfacer necesidades de diversa ndole.
Los elementos del costo de produccin son tres: Materia Prima, Mano de Obra y Costos indirectos de
fabricacin.
Los tres elementos del costo de fabricacin o produccin son:

a) Materias primas. Todos aquellos elementos fsicos que es imprescindible consumir durante el proceso
de elaboracin de un producto, de sus accesorios y de su envase. Esto con la condicin de que el consumo del
insumo debe guardar relacin proporcional con la cantidad de unidades producidas.
b) Mano de obra directa. Valor del trabajo realizado por los operarios que contribuyen al proceso
productivo.
c) Costos indirectos de fabricacin o Cargos indirectos o Carga fabril. Son todos los costos en que
necesita incurrir un centro para el logro de sus fines; costos que, salvo casos de excepcin, son de asignacin
indirecta, por lo tanto precisa de bases de distribucin.
72
Ciclo de los costos de produccin.

El flujo de los costos de produccin sigue el movimiento fsico de las materias primas a medida que se
reciben, almacenan, gastan y se convierten en artculos terminados.
El flujo de los costos de produccin da lugar a los reportes de estados de resultados, de costos de ventas y
de costo de artculos fabricados. Estos estados pueden prepararse aun cuando la empresa no cuente con
una contabilidad de costos. Esto puede lograrse haciendo un inventario fsico de las materias primas,
trabajo en proceso y artculos terminados, al inicio y trmino del perodo. Sin embargo, existen limitaciones
muy serias a este procedimiento.
Para su determinacin se confecciona un estado de costos de fabricacin, que resume los consumos de los
materiales, mano de obra y costos indirectos y determina: Costos del perodo, costos de los productos
terminados y costos de los productos vendidos.
En los estados de costos se utiliza la frmula:
COSTO DE VENTAS = EXISTENCIA INICIAL + COMPRAS EXISTENCIA FINAL
Y se utiliza tanto para determinar el consumo de los materiales y los costos de la produccin vendida y
terminada. En general, se trabaja con cuentas de control para cada elemento de la produccin en proceso.
En un sentido amplio, el ciclo de produccin puede dividirse en tres fases principales:
a) Almacenamiento de materias primas.
b) Proceso de fabricacin de las materias primas en artculos terminados.
c) Almacenamiento de artculos terminados, aunque en muchas empresas el control de los artculos
terminados est bajo la jurisdiccin del departamento de ventas, y por lo tanto tcnicamente no debe
considerrselos como parte del ciclo de produccin.
El ciclo cumple una forma ordenada:
Primer elemento (MP): se registra desde su ingreso (compra), pasa por almacenamiento, luego produccin.
Es transformada y convertida en PT que debe controlarse y registrarse pasa a almacenamiento de PT.
Los costos de conversin (MO y CIF) se aplican utilizan y consumen, siguen la materia prima en su recorrido
a travs de departamentos., este seguimiento implica una orden, un registro y una contabilizacin.
El ciclo de la contabilidad de costos se realiza con la documentacin mencionada y los libros de diarios y
mayores. Los libros generales cuentan con auxiliares.
Informe de costos de produccin.
Segn Polimeni, fabozzi, Adelberg y khole consideran que el informe del costo de produccin de los bienes
o servicios es un anlisis de la actividad del departamento o centro de costos para el periodo. Todos los
costos imputables a un departamento o centro de costos se presentan segn los elementos del costo.
Adems de los costos totales y unitarios, cada elemento del costo se enumera por separado, bien sea en
el informe o en un plan de apoyo. El nivel de detalle depende de las necesidades de planeacin y de control
de la gerencia.
El informe del costo de produccin de los bienes o servicios es la fuente para resumir los asientos en el
libro diario para el periodo.
Un informe del costo de produccin por cada departamento se puede preparar considerando 4 etapas.
Cada etapa representa un plan separado y los 4 planes juntos constituyen un informe del costo de
produccin:
$ Etapa 1; Contabilizar el flujo fsico de unidades (Plan de cantidades).
$ Etapa 2; Calcular las unidades de produccin equivalentes (Plan de produccin equivalente).
$ Etapa 3; Acumular los costos, totales y por unidad que van a contabilizarse por departamento (Plan de
costos por contabilizar).
$ Etapa 4; Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todava en proceso (Plan de
costos contabilizados)
73
3. FORMULAS DEL COSTO DE PRODUCCION.

Los Costos de produccin lo conforman los tres elementos de la produccin.
MATERIA MANO DE COSTOS COSTO DE

PRIMA + OBRA + INDIREC. DE = PRODUCCION
FABRICACIN
La suma de las materias primas y la mano de obra directa constituyen el costo primo. La combinacin de la
mano de obra directa y la carga fabril (costos indirectos de fabricacin) constituye el costo de conversin,
llamado as porque es el costo de convertir las materias primas en productos terminados.
Los rubros integrantes del precio de venta son los siguientes:
Mano de
Materia Carga Gastos Gastos
+ Obra + + + + Ganancia
Prima Fabril Comerciales Financieros
Directa
Costo Primo
Costo de conversin
Costo de produccin
Costo de Venta
Costo Total
Precio de Venta
Costo primo.
Es la suma de los elementos directos que intervienen en la elaboracin de los artculos: materia prima -
directa, exclusivamente-, mano de obra -directa, exclusivamente-, forman el costo primo o costo primario,
del que puede decirse que es el conjunto de costos incurridos identificables con la elaboracin de los
productos.
Llamado tambin primer costo o costos directos. Es la suma de la materia prima directa y la mano de obra
directa.
M.P.D. + M.O.D. = COSTO PRIMO
Costo de Conversin.
Est determinado por la sumatoria de la mano de obra y gastos de fabricacin. El siguiente esquema
resume nuestra explicacin precedente:
74
4. GASTO DE DISTRIBUCIN.
Lo conforman los gastos de ventas, administracin y financieros.
Lgicamente si fabricamos algo es para vender no para guardarle, el modo de distribuir los productos
fabricados demanda gastos independientemente a los de produccin que son pues los costos de
distribucin. Es importante dejar claro que todo ente econmico industrial tiene dos funciones bsicas, su
funcin de produccin y distribucin de bienes.
GASTOS+DE + GASTOS DE + GASTOS = GASTOS DE

ADMINISTRACION VENTAS FINANCIEROS DISTRIBUCION
= TOTAL
COSTO = COSTO PRODUCCION + COSTO DE DISTRIBUCION
4.1. Conceptos.
Son todos aquellos costos que no son de produccin; es decir que no pueden ser asignados al producto
en forma especfica, por lo que se distribuyen en funcin del objeto de costos.
Su existencia es tan real como la de los costos de produccin y los paga, en ltimo trmino, el
consumidor; una distribucin costosa encarece el producto.
La distribucin principia desde el momento que los artculos son entregados al almacn de productos
terminados y termina en el momento en que se recibe el pago por el artculo vendido.
Por tanto la distribucin comprende todas las actividades necesarias para convertir en dinero el efecto
manufacturado y abarca los gastos de venta, los gastos de administracin y los gastos financieros
conectados a esta actividad distribuidora.
El proceso de distribucin considera, generalmente, los siguientes cuatro puntos bsicos:
a) La creacin de la demanda, lo que implica despertar el inters hacia el producto, utilizando todos
los medios, entre los cuales se destaca la propaganda.
b) Obtencin de la orden, lo cual significa convertir la demanda en una venta real por medio de la orden del
cliente o el contrato respectivo. Comprende los pagos por los servicios del departamento de ventas.
c) Manejo y entrega del producto, que abarca toda actividad relacionada con el almacenamiento,
empaque, embarque, transporte y entrega del producto.
d) Control de la venta, que incluye la investigacin y apertura del crdito, la rutina contable para su
registro, la preparacin de los estados de cuenta, el servicio de cobranza y todas las dems
funciones inherentes hasta conseguir que esa venta se traduzca en dinero recibido por la empresa.
75
4.2. Acumulacin. Clasificacin de los gastos de distribucin.

La acumulacin implica la previa clasificacin de los gastos. La clasificacin deber ser funcional, es
decir, en relacin con la funcin cuyo costo se desea obtener. Dentro de sta, aparecern en primer
trmino los costos directos y en segundo los indirectos.
Los costos de distribucin se clasifican funcionalmente de la siguiente manera:
a) Gastos directos de ventas: Sueldos de los vendedores, gastos de la oficina de ventas, etc.
b) Propaganda y gastos de promocin de ventas: Publicidad, investigacin de mercado.
c) Gastos de transporte o reparto
d) Almacenaje: Gastos totales en depsitos y almacenes as como el manejo de los productos.
e) Gastos de concesin de crditos y de cobranza: Costos de investigacin de los sujetos de
crdito y de la cobranza, y prdidas por cuentas incobrables.
f) Gastos financieros: Descuentos por pronto pago e intereses pagados por el capital pedido en prstamo.
g) Gastos de administracin: Su contenido representa un costo indirecto.
4.3. Anlisis de los gastos de distribucin segn distintos parmetros.
El anlisis de estos costos sirve para investigar particularmente: Los productos, los clientes y los
mtodos de venta que ms convienen desde el punto de sus rendimientos respectivos.
Los anlisis por productos y por territorios son los que tiene mayor aplicacin.
$ Anlisis por productos: Su finalidad es determinar cules productos dejan utilidades y cules
no. Cuando existe una gran variedad, stos pueden agruparse por lneas, y dentro de ellas, puede
proseguirse el anlisis de su productividad. El anlisis puede tener como base la unidad producida
o bien el volumen de unidades vendidas en un perodo determinado.
Cuando el anlisis se refiere al volumen de unidades vendidas, la productividad se determina en
forma global, comprobada con los datos contables. Es decir que el resultado se determinara de la
siguiente forma:
Ventas netas
Menos: Costo de lo vendido
Utilidad Bruta
Menos; Costo de distribucin
Utilidad
Para ello se necesita el anlisis de las ventas y de sus costos por productos.
El problema radica en encontrar las bases para prorratear a cada uno de los productos los gastos
que, aunque clasificados funcionalmente, su naturaleza es conjunta lo cual hace casi impracticable
el tratar de separarlos en el momento en que se causan. Un camino consiste en estudiar cada
rengln de gastos y encontrar la base funcional para su prorrateo. Otro camino puede ser utilizar
una base diferente para cada partida.
Como ya se ha dicho, los gastos se acumulan en base a su funcin. El costo unitario funcional se
obtiene dividiendo el importe de los gastos entre las unidades funcionales. El procedimiento ms
simplificado consiste en determinar el costo de distribucin de cada peso de venta o de cada peso
de costo de venta.
$ Anlisis por territorios de los gastos de distribucin: Se utiliza cuando se desea saber el
grado de productividad de cada uno de los territorios. Es decir que tanto las ventas como el costo
de lo vendido deben separarse por territorio para acumular a cada territorio los costos de
distribucin que le correspondan.
Para prorratear los gastos a los territorios, cuando dichos gastos no puedan aplicarse directamente
a cada uno de ellos, se utilizan diversas bases, tales como:
Sueldos y gastos de los agentes a base del tiempo empleado en cada territorio;
la propaganda a base de la extensin territorial;
los transportes a base de kilmetro recorrido; etc.
El procedimiento simplificado consiste en prorratear los costos de distribucin en funcin de cada
peso de venta en cada territorio.
Otros anlisis pueden obtenerse para fines de control y direccin, tales como el estudio de los
sujetos de la distribucin: mayoristas, detallistas, clientes directos. Para ello se requiere la
acumulacin previa de datos estadsticos basados en la documentacin y registros contables. El
problema central del prorrateo de los gastos funcionales correspondientes al aspecto particular que se
estudie, queda solucionado buscando la base o bases funcionales ms adecuadas para realizarlo.
76
5. REPORTES DE LA ADMINISTRACION DE COSTOS.

Entre los informes ms utilizados en todo sistema de administracin de costos, se encuentra el Estado de
costos de produccin y ventas, tambin conocido como Estado de costos de los productos fabricados y
vendidos, el cual tiene por objeto presentar en forma ordenada y condensada los importes de todas las
operaciones correspondientes a las actividades de produccin ejecutadas durante un ejercicio econmico,
lo cual equivale a decir que cubre un perodo contable determinado.
El Estado de costos de los productos fabricados y vendidos, propio de las entidades que tienen en
funcionamiento un sistema de contabilidad de costos, se integra al estado de resultados por medio del
costo de los productos vendidos o costo de ventas, as como el estado de resultados se integra al
balance general por medio del resultado neto del ejercicio contable, que puede consistir en una utilidad
del ejercicio o en una prdida del ejercicio, segn el caso, cuyo valor pasa a la seccin de patrimonio
del balance.
Se conocen varios formatos de presentacin del Estado de costos de los productos fabricados y vendidos, por
lo cual se recomienda a cada ente econmico adoptar el que mejor se ajuste a las condiciones de informacin
solicitadas por sus usuarios o, en su defecto, disear uno que cumpla son sus requerimientos.
5.1. Estado de costo de produccin (o manufactura).

Estado que muestra el volumen de produccin, expresando montos por cada factor de la produccin
y de ser el caso, la variacin que registran los inventarios de productos en proceso (inicial frente al
final) conjuntamente con el detalle de la produccin fsica sirve para hacer los anlisis correspondientes.
La produccin en proceso consiste en todas las unidades parcialmente terminadas en produccin
en un momento dado. El trabajo inicial en proceso corresponde a las unidades semi-terminadas a
la mano al inicio del periodo y el trabajo final en proceso, a las unidades a la mano al final del
mismo. En el estado del costo de produccin, su costo se reporta como el costo del inventario inicial
de produccin en proceso y el costo del inventario final de produccin en proceso. El costo del
inventario inicial de produccin en proceso representa los costos de fabricacin acarreados del periodo
anterior; el costo del inventario final de produccin en proceso, los costos de fabricacin que podran
acarrearse al siguiente. En ambos casos tiene que incurrirse en costos adicionales de fabricacin para
terminar las unidades de trabajo en proceso.
Estado de Costos de Produccin al 31-12-2001

Empresa Agroindustrial KLM
Materia prima
Inventario inicial S/. 200 000
Ms: Compras 450 000
Materiales disponibles S/. 650 000

Menos: Inventario final (50 000) S/. 600 000
Mano de Obra directa S/. 350 000
Gastos Indirectos de Fabricacin
Mano de Obra Indirecta S/. 122 500
Depreciacin 177 500
Renta 50 000
Servicios pblicos 37 500
Impuestos prediales 12 500
Mantenimiento 50 000 S/. 450 000
Total de suma de Costos de Fabricacin S/. 1 400 000

Mas: inventario inicial de produccin en proceso 200 000
Total de Costos de Fabricacin S/. 1 600 000
Menos: inventario final de produccin en proceso (400 000)
Costo de Produccin S/. 1 200 000
Se presentan tres casos que se exponen a continuacin mediante:
CP = IIPP + (MP + MO + CF) IFPP
77
5.1.1. Sin inventario inicial ni final de productos en proceso.

La informacin obtenida sobre consumo de materiales es de S/. 950 000 mano de obra, S/. 350
000 y carga fabril S/. 410 000, no cuenta con inventario inicial ni final de productos en proceso.
Ejemplo:
AGROINDUSTRIAS "ABC"
Estado de costo de produccin 0,00
Inventario inicial de producto en proceso
(+) COSTO DEL PERIODO
Materias primas 950 000,00
Mano de obra 350 000,00
Gastos indirectos 410 000,00
Total produccin en proceso 1 710 000,00
(-) INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 0,00
Costo total de procesos terminados 1 710 000,00
5.1.2. Sin inventario inicial, pero con inventario final de productos en proceso.
Los datos tomados sobre la produccin del mes de julio indican que se ha utilizado S/. 880 000
en materiales directos, S/. 320 000 en mano de obra directa y S/. 270 000 de gastos indirectos
del total de costos acumulados, la produccin no terminada es de S/. 113 600.
Ejemplo:
AGROINDUSTRIAS "DEF"
Estado de costo de produccin al mes de julio de 2011
(+) INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTO EN PROCESO 0 00
(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 113 600,00
COSTO TOTAL DE PROCESOS TERMINADOS 1 356 400,00
5.1.3. Con inventario inicial, final de productos en proceso.

La informacin que se dispone maneja un consumo de materiales de S/. 910 000, mano de obra
S/. 318 000 y carga fabril S/. 276 000; mientras que el inventario inicial y final de productos en
proceso fue de S/. 113 000 y S/. 79 000 respectivamente.
Ejemplo:
AGROINDUSTRIAS "GHI"
(+) INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTO EN PROCESO 113 000,00
(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 79 000,00
COSTO TOTAL DE PROCESOS TERMINADOS 1 538 000,00
78
5.2. Estado de Costo de Productos Vendidos.

Estado que muestra el volumen de productos terminados y vendidos a precio de fabricacin.
ESTADO DE COSTO DE LO VENDIDO

Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010
Inventario de Productos Terminados, al principio del ao .. S/. 3 000 000
Costo de la Produccin del ao ................................................... 15 000 000
Suma ........................................................................... S/. 18 000 000
Menos: Inventario de Productos Terminados al final del ao 5 000 000
COSTO DE LO VENDIDO ....................................................... S/. 13 000 000
==========
CPV = IIPT + CPT IFP
5.2.1. Sin inventario inicial ni final de productos terminados.

El costo de produccin es 1 710 000 y no se encuentra un inventario inicial ni final de productos terminados.
Ejemplo:
AGROINDUSTRIAS "JKL"
Inventario inicial de productos terminados 0.00
(+) Costo de productos terminados en el periodo 1'710,000.00
Total de productos terminados para la venta 1'710,000.00
(-) Inventario final de productos terminados 0.00
Costo total de productos terminados y vendidos 1'710,000.00
5.2.2. Sin inventario inicial, pero con final de productos terminados.

Del total de productos terminados 1 357 000 pertenecen en existencias sin venderse 257 000.
Ejemplo:
AGROINDUSTRIAS "MNO"
Inventario inicial de productos terminados 0,00
(+) Costo de productos terminados en el periodo 1 357 000,00
Total de productos terminados para la venta 1 357 000,00
(-) Inventario final de productos terminados 257 000,00
Costo total de productos terminados y vendidos 1 100 000,00
5.2.3. Con inventario inicial y final de productos terminados.

El inventario inicial de productos terminados es de 257 000 (final del mes anterior). El final 207
000 y el de costo de produccin es de 1 538 000.
Ejemplo:
MANUFACTURA "XYZ" S.A. C
Estado de costo de productos vendidos al mes de agosto de 2010
Inventario inicial de productos terminados 257 000,00
(+) Costo de productos terminados 1 538 000,00
Disponibles para las ventas 1 795 000,00
(-) Inventario final de productos terminados (207 000,00)
Costo de productos terminados vendidos 1 588 000,00
79
5.3. Estado Conjunto de Costos de Produccin y de Ventas.

Estado que muestra el volumen de productos terminados y vendidos a precio de fabricacin y la
variacin que se presenta en los inventarios de productos terminados, en consecuencia, su lectura
debe de ser conjunta. Es un estado ms completo que los anteriores, muestra el costo de produccin,
el costo de los productos terminados y vendidos y las variaciones de los inventarios de productos en
proceso y vendidos.
Estos dos estados se pueden fusionar en uno slo que recibe el nombre de Estado de Costo de lo
Producido y de lo Vendido cuya forma es como:
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y COSTO DE LO VENDIDO
Inventario de Productos en Proceso, al principio del ao .. S/. 4 000 000
Materiales Utilizados:
Inventario de Materiales al principio del ao S/. 1 000 000
Compras de Materiales ....................................... 7 000 000
Suma .................................................... 8 000 000
Menos: Inventario de Materiales al final del ao 3 000 000 S/. 5 000 000
Trabajo Directo ................................................................................. 10 000 000
Gastos de Produccin ........................................................................ 2 000 000
S/. 21 000 000
Menos: Inventario de Produccin en Proceso,
al final del ao ............................................................................... 6 000 000
Costo de Produccin ......................................................................... 15 000 000
Ms: Inventario de Productos Terminados al principio del ao ......... 3 000 000
S/. 18 000 000
Menos: Inventario de Productos Terminados al final del ao .. 5 000 000
Costo de lo Vendido ......................................... S/. 13 000 000
=========
Al anterior estado puede drsele tambin la siguiente forma:
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y COSTO DE LO VENDIDO

Materiales Utilizados:
Inventario de Materiales al principio del ao ...... S/. 1 000 000
Compras de Materiales ............................................. 7 000 000
8 000 000
Menos: Inventario de Materiales al final del ao . 3 000 000 S/. 5 000 000
Trabajo Directo ..................................................................................... 10 000 000
Gastos de Produccin ............................................................................ 2 000 000
S/. 17 000 000
Productos en Proceso:
Inventario inicial ....................................................... S/. 4 000 000
Inventario final ......................................................... 6 000 000 S/. 2 000 000
Costo de Produccin .............................................................................. S/. 15 000 000
Productos Terminados:
Inventario inicial ....................................................... S/. 3 000 000
Inventario final ......................................................... 5 000 000 S/. 2 000 000
COSTO DE LO VENDIDO .................................................................. S/. 13 000 000

=========
CPCV = IIPT + [IIPP+ (MP+MO+MF) - IIFPP] - IFPT
80
5.3.1. Sin inventario inicial ni final de productos en proceso ni terminados.

Se tiene que la produccin del mes de junio del 2010 se ha empleado S/. 950 000 en materiales
S/. 350 000, en mano de obra S/. 410 000, en gastos indirectos; toda la produccin fue vendida.
Ejemplo:
MANUFACTURA PQR S.A.C.

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y DE VENTAS
al mes de junio de 2010
Inventario inicial de productos terminados 0

Inventario inicial de productos en proceso 0
Costo del periodo
Materiales 950 000
Mano de obra 350 000
Carga fabril 410 000 1 710 000
Total de produccin en proceso 1 710 000
(-) inventario final de productos en proceso ( 0)
Costo de productos terminados 1 710 000
Total de productos terminados para la venta 1 710 000
(-) Inventario final de productos terminados 0
Costo total de productos terminados y vendidos 1 710 000
5.3.2. Sin inventario de productos terminados y en proceso al inicio pero si con finales.
Los costos del mes junio del 2010 de los materiales o insumos es de S/. 880 000 mano de obra
S/. 320 000 y gastos indirectos de S/. 270 000, el inventario es de S/. 113 000 y de terminados
de S/. 257 000.
Ejemplo:
MANUFACTURA STU S.A.C.

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y DE VENTAS
Inventario inicial de productos terminados 113 000

Inventario inicial de productos en proceso 0
Costo del periodo
Materiales 880 000
Mano de obra 320 000
Carga fabril 270 000 1 470 000
Total de produccin en proceso 1 470 000
(-) inventario final de productos en proceso ( 0)
Total de productos terminados para la venta 1 583 000
(-) Inventario final de productos terminados 257 000
Costo total de productos terminados y vendidos 1 326 000
5.3.3. Con inventarios iniciales y finales de productos en proceso y terminados.

Los costos del mes de junio de 2010 fueron S/. 910 000 en materiales S/. 318 000 en mano de
obra y en cargo fabril de S/. 276 000, el inventario inicial de productos en proceso fue de S/.
113 000 de terminados S/. 257 000 y los finales S/. 79 000 de productos en proceso y de los
terminados de S/. 207 000.
81
INDUSTRIAS MNO S.A.C.

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y DE VENTAS
Inventario inicial de productos terminados 257 000
Inventario inicial de productos en proceso 113,000.00
Productos en periodo:
Materiales 910,000.00
Mano de obra 318,000.00
Carga fabril 276,000.00 1'504,000.00
Total de produccin en proceso 1'617,000.00
(-) Inventario final de productos en proceso (79,000.00)
Total disponible para la venta 1 795 000
(-) Inventario final de productos terminados ( 207 000)
Costo de productos terminados y vendidos 15 588 000 00
5.4. Estado de Ganancias y Prdidas.

El Estado de Prdidas y Ganancias muestra los resultados obtenidos por una entidad econmica dentro
de un perodo determinado. La diferencia que existe entre el Estado de Prdidas y Ganancias de un
comerciante y el de un industrial, radica fundamentalmente en que el de este ltimo tiene un captulo
especial referente al costo de produccin que no existe en el del primero.
La empresa comercial abre su cuenta de Prdidas y Ganancias para cargar en ella al fin del ejercicio
los saldos de todas las cuentas de resultados que han producido prdida, ms el inventario inicial de
mercancas; abonndola de los saldos de todas las cuentas productoras de utilidad, ms el inventario
final de esas mismas mercancas; el saldo de Prdidas y Ganancias representa la utilidad o prdida
obtenida. Tratndose de una industria, el procedimiento es el mismo, pero incluyendo, adems, el
captulo referente al Costo de la Produccin.
ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS

Ventas Brutas .................................................... S/. 33000,000
Menos: Devolucin en Ventas ............................. 6000,000
VENTAS NETAS .......................................................................... S/. 27000,000
Costo de Ventas:
Inventario Productos Terminados al 1 de enero ... S/. 3000,000
Costo de Produccin (segn anexo) .................... 15000,000
S/. 18000,000
Menos:
Inventario Productos Terminados al 31 de diciembre.. 5000,000 S/. 13000,000
UTILIDAD BRUTA ...................................................................... S/. 14000,000
Gastos de Venta ................................................... S/. 2000,000
Gastos de Administracin ...................................... 4000,000
UTILIDAD EN OPERACIN .......................................................... S/. 8000,000
Otros Ingresos ............................................................................... 500,000
UTILIDAD NETA ........................................................................ S/. 8500,000
=========
6. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS.
$ HANSEN, Don R; MOWEN Maryanne; Administracin de Costos: Contabilidad y Control; Mxico, DF;
International Thomson; Editores. 2003. Cdigo: 657.42/H249/2003
$ HORNGREN, Charles T.; FOSTEN, George; SRIKANT M, Dakar; Contabilidad de Costos; Un Enfoque
Gerencial; Mxico; Peatson Educacin. 2002.
$ Domingo Hernndez Celis Manual de Contabilidad de Costos
http://www.monografias.com/trabajos60/manual-contabilidad-costos-i/manual-contabilidad-costos-i.shtml
$ Introduccin a la Teora de Costos: Mariana Ivnisky.
www.gestopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/introcostos.ht
$ Jos Manuel Palenque - Contabilidad de Costos - Capitulo 6.
lpz.ucb.edu.bo/publicaciones/libros/.../pdf/contdec_cap6.pdf
82

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Facultad de Ingeniera

Escuela Acadmico Profesional de Ingeniera Industrial

SESION 3: ADMINISTRACIN DE COSTOS

ADMINISTRACIN DE COSTOS: UNA PERSPECTIVA INTERFUNCIONAL

1. LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA ADMINISTRACION DE COSTOS.

Cuadro 3.1. Comparacin entre de Contabilidad financiera y la Administracin de Costos.

Administracin de costos y tica.

Cuadro 3.2. Formato del Sub-sistema de informacin de contabilidad financiera.

AGROINDUSTRIAS EL TREBOL S.A.

Cuadro 3.3. Formato del Sub-sistema de informacin de administracin de costos.

AGROINDUSTRIAS EL TREBOL S.A.

2. CONCEPTOS BASICOS DE ADMINISTRACION DE COSTOS.

Industria de transformacin, extractivas, empresas comerciales, de transporte, de servicios pblicos,

3.4. Periodo de costos.

3.6.1. Centros de costos de produccin.

4. CLASIFICACIN Y COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS.

El cuadro siguiente sintetiza la clasificacin de costos segn la funcin en que incurren:

4.4. Segn los perodos de contabilidad.

4.10. De acuerdo con el tipo de costo incurrido.

4.12. De acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades.

Los tres elementos del costo de fabricacin o produccin son:

Ciclo de los costos de produccin.

3. FORMULAS DEL COSTO DE PRODUCCION.

MATERIA MANO DE COSTOS COSTO DE

M.P.D. + M.O.D. = COSTO PRIMO

GASTOS+DE + GASTOS DE + GASTOS = GASTOS DE

4.2. Acumulacin. Clasificacin de los gastos de distribucin.

5. REPORTES DE LA ADMINISTRACION DE COSTOS.

5.1. Estado de costo de produccin (o manufactura).

Estado de Costos de Produccin al 31-12-2001

Materiales disponibles S/. 650 000

Total de suma de Costos de Fabricacin S/. 1 400 000

Se presentan tres casos que se exponen a continuacin mediante:

CP = IIPP + (MP + MO + CF) IFPP

5.1.1. Sin inventario inicial ni final de productos en proceso.

5.1.3. Con inventario inicial, final de productos en proceso.

5.2. Estado de Costo de Productos Vendidos.

ESTADO DE COSTO DE LO VENDIDO

Se presentan tres casos que se exponen a continuacin mediante:

CPV = IIPT + CPT IFP

5.2.1. Sin inventario inicial ni final de productos terminados.

5.2.2. Sin inventario inicial, pero con final de productos terminados.

5.2.3. Con inventario inicial y final de productos terminados.

5.3. Estado Conjunto de Costos de Produccin y de Ventas.

Al anterior estado puede drsele tambin la siguiente forma:

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y COSTO DE LO VENDIDO

COSTO DE LO VENDIDO .................................................................. S/. 13 000 000

Se presentan tres casos que se exponen a continuacin mediante:

CPCV = IIPT + [IIPP+ (MP+MO+MF) - IIFPP] - IFPT

5.3.1. Sin inventario inicial ni final de productos en proceso ni terminados.

MANUFACTURA PQR S.A.C.

Inventario inicial de productos terminados 0

MANUFACTURA STU S.A.C.

Inventario inicial de productos terminados 113 000

5.3.3. Con inventarios iniciales y finales de productos en proceso y terminados.

INDUSTRIAS MNO S.A.C.

5.4. Estado de Ganancias y Prdidas.

ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS

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