“AÑO DE LA UNIVERSALIZACIÓN DE LA SALUD”

UNIVERSIDAD CATÓLICA LOS ÁNGELES

CHIMBOTE
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,
FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

AUDITORIA TRIBUTARIA

INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA APLICADA A LA

EMPRESA “CONSTRUCTORA SANCHEZ Y ASOCIADOS”
S.A.C.

DOCENTE:

Mg. C.P.C.C. QUISPE PALOMINO MAXIMO

Autores:

Fabian Sabino, Nancy Violeta

Gonzales Calvo, Bet Marilú
Quispe Rojas, Edson Heriberto
Sánchez Ñañez, Segundo Misael
Vela Enrique, Modesta

Huaraz – Perú

2020
 INDICE

I. INTRODUCCION ..................................................................................................................... 3
1.1. ORIGEN DEL EXAMEN ........................................................................................................ 3
1.2. NATURALEZA Y OBJETIVOS DEL EXAMEN........................................................................... 3
1.3. ALCANCE DEL EXAMEN ...................................................................................................... 3
1.4. ANTECEDENTES Y BASE LEGAL DE LA ENTIDAD .................................................................. 4
1.5. ORGANIZACIÓN ................................................................................................................. 4
1.6. BASE LEGAL........................................................................................................................ 4
1.7. COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS ....................................................................................... 5
II. OBSERVACIONES.................................................................................................................... 6
III. INFRACCIONES TRIBUTARIAS............................................................................................... 14
I. INTRODUCCION

1.1. ORIGEN DEL EXAMEN

La auditoría del sistema tributaria, se realizó en cumplimiento a la petición

efectuada por la Junta General de Accionistas, mediante acuerdo del 30 de Julio

de 2020.

1.2. NATURALEZA Y OBJETIVOS DEL EXAMEN

a. Naturaleza

La acción de control realizada corresponde a una auditoria tributaria.

b. Objetivos

✓ Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al IGV.

✓ Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al

impuesto a la renta.

1.3. ALCANCE DEL EXAMEN

La auditoría se desarrolló de conformidad con las NIAs; el cual comprendió la

revisión selectiva de la documentación que sustenta las obligaciones tributarias

de la empresa “Constructora Sanchez y Asociados” S.A.C, correspondiente al

período comprendido entre el 01 de enero al 31. dic.2019.

1.4. ANTECEDENTES Y BASE LEGAL DE LA ENTIDAD

La empresa “Constructora Sanchez y asociados” S.A.C., fue constituida mediante

escritura publica de constitución el 12 de mayo del 2015, su RUC es 20000000008,

siendo sus socios fundadores la Srta. Modesta Vela Enrique, Fabian Sabino Nancy

y Gonzales Calvo Bet. El capital aportado asciendo a 400,000.00 aportados en

efectivo.

1.5. ORGANIZACIÓN

Junta General de
Accionistas

Gerencia general

Órgano de Órgano de Órgano de

control asesoramiento apoyo

Gerencia de asesoría jurídica Secretaria general

Auditoría
interna
Gerencia de planificación y presupuesto
Archivo general

Racionalización Tramite documentario

Presupuesto Gerencia de administración y finanzas

Unidad de Logística

1.6. BASE LEGAL

▪ Constitución Política del Perú, parte pertinente.

▪ Ley del Código Tributario.

 ▪ Ley del Impuesto general a las ventas e Impuesto selectivo al

consumo.

▪ Ley del Impuesto a la renta.

▪ Normas relativas al registro único de Contribuyentes.

▪ Ley del Nuevos RUS.

▪ Ley de Impuesto a las Transacciones Financieras.

▪ Ley de tributación municipal

▪ Resolución de Superintendencia Nº 296- 2011/SUNAT

1.7. COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS

De conformidad a lo dispuesto con Norma internacionales de Auditoria y

concordado con el numeral 23) y 139) de los Artículos 2° y 139° respectivamente

de la Constitución Política del Perú; los hallazgos que se revelan en el presente

informe fueron hechos de conocimiento de las personas comprendidas en los

mismos, con el objetivo que presenten sus aclaraciones o comentarios

sustentados documentadamente dentro del plazo señalado, los mismos que

fueron evaluados por la Comisión de Auditoría y considerados al emitir el

presente informe.
II. OBSERVACIONES

LA EMPRESA “CONSTRUCTORA SANCHEZ Y ASOCIADOS” S.A.C. INCURRIO EN LA

INFRACCION TRIBUTARIA DE OMITIR INGRESOS EN LOS MESES DE ABRIL, MAYO,

JUNIO Y JULIO, DETERMINANDOSE MULTAS E INTERESES POR 526,437.42 AL 30 DE

JULIO DEL 2020.

En la empresa “Constructora Sanchez y Asociados” S.A.C. durante el periodo 2019, se

detectaron omisiones de ingresos en los meses de abril, mayo, junio y julio; según la

evaluación practicado, en donde se identificó la existencia de transacciones de abonos

reflejados en los estados de cuenta bancaria, los cuales no fueron considerados para la

determinación de la obligación tributaria en las declaraciones juradas mensuales.

A continuación, se detalla los ingresos que fueron identificados en los estados de cuenta

bancarias, estas omisiones fueron registradas en los meses de abril, mayo, junio y julio del

2018, tal cual como se muestra en el siguiente cuadro.

PERIODO COMPRAS COMPRAS

COMPRAS DECLARADAS EN
TRIBUTARIO DECLARADAS MESES QUE SE
OMITIDAS
(2019) POR SUNAT DETECTA OMISION

ENERO S/.35,025.00
FEBRERO S/.26,542.00
MARZO S/.56,874.00
ABRIL S/.25,684.00 S/.10,250.00 S/.25,684.00
MAYO S/.45,680.00 S/.10,140.00 S/.45,680.00
JUNIO S/.60,235.00 S/.10,100.00 S/.60,235.00
JULIO S/.53,542.00 S/.10,420.00 S/.53,542.00
AGOSTO S/.58,245.00
SETIEMBRE S/.55,263.00
OCTUBRE S/.60,253.00
NOVIEMBRE S/.65,841.00
DICIEMBRE S/.51,235.00
TOTAL S/.594,419.00 S/.40,910.00 S/.185,141.00
 % COMPRAS OMITIDAS = COMPRAS OMITIDAS
COMPRAS DE MESES OMITIDOS

% COMPRAS OMITIDAS = S/.40,910.00

25684 +45680+60235+53542

% COMPRAS OMITIDAS = S/.40,910.00

185141

% COMPRAS OMITIDAS = 0.220966723

Dicho porcentaje del 20.10% es mayor al 10% de las compras en dichos meses

omitidos.

Para el presente caso el incremento no puede ser inferior al resultado de aplicar el

margen normal de utilidad neta de esta empresa (29%) al total de compras omitidas,

por lo que se tomara como límite en los meses en que se incurrió en la omisión.

4091x 29% = 11863.9

40910+ 11863.9 = 52773.90 Incremento Mínimo

INCREMENTO MINIMO
MONTO
PERIODO COMPRAS
VENTAS 20.10% PARA LOS MESES EN QUE MAYOR
TRIBUTARIO OMITIDAS
DECLARADAS INCREMENTO (1) SE DETECTA LA OMISION ENTRE (1) Y
(2019) (2) (3)
(3)

ENERO S/.30,200.00 S/.6,070.20 S/.6,070.20

FEBRERO S/.25,600.00 S/.5,145.60 S/.5,145.60

MARZO S/.70,600.00 S/.14,190.60 S/.14,190.60

ABRIL S/.25,900.00 S/.5,205.90 S/.10,250.00 S/.13,222.50 S/.13,222.50

MAYO S/.42,500.00 S/.8,542.50 S/.10,140.00 S/.13,080.60 S/.13,080.60

JUNIO S/.56,200.00 S/.11,296.20 S/.10,100.00 S/.13,029.00 S/.13,029.00

 JULIO S/.58,900.00 S/.11,838.90 S/.10,420.00 S/.13,441.80 S/.13,441.80

AGOSTO S/.60,000.00 S/.12,060.00 S/.12,060.00

SETIEMBRE S/.58,000.00 S/.11,658.00 S/.11,658.00

OCTUBRE S/.57,000.00 S/.11,457.00 S/.11,457.00

NOVIEMBRE S/.58,550.00 S/.11,768.55 S/.11,768.55

DICIEMBRE S/.53,850.00 S/.10,823.85 S/.10,823.85

TOTAL S/.597,300.00 S/.120,057.30 S/.40,910.00 S/.52,773.90 S/.135,947.70

Impuesto General a las Ventas:

La base imponible será el monto incrementado no debiendo ser en ningún caso

menor al incremento mínimo, así tenemos que Se determinará sobre las ventas

omitidas mes a mes aplicando el 18% y el Tributo será actualizado con los intereses

moratorios desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de la Resolución de

Determinación o el pago; así mismo se calculará la multa que es el 50% del Tributo

omitido, a este importe también se actualizará con los intereses moratorios.

PERIODO
TRIBUTARIO (2018) MAYOR MONTO IGV MULTA Art. 178 - 1
Enero S/.6,070.20 1092.64 546.32
Febrero S/.5,145.60 926.21 463.10
Marzo S/.14,190.60 2554.31 1277.15
Abril S/.13,222.50 2380.05 1190.03
Mayo S/.13,080.60 2354.51 1177.25
Junio S/.13,029.00 2345.22 1172.61
Julio S/.13,441.80 2419.52 1209.76
Agosto S/.12,060.00 2170.80 1085.40
Setiembre S/.11,658.00 2098.44 1049.22
Octubre S/.11,457.00 2062.26 1031.13
Noviembre S/.11,768.55 2118.34 1059.17
Diciembre S/.10,823.85 1948.29 974.15
TOTAL 135947.7 24470.59 12235.29
 Impuesto a la Renta:

Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los ingresos omitidos por

Ventas menos las Compras omitidas, halladas en la fiscalización, se determina la

RENTA NETA; por lo tanto, el Impuesto a la Renta será:

Ventas Omitidas: S/ 135,947.70

Compras Halladas Omitidas: S/ 40910

Renta Neta = Ventas Omitidas – Compras Halladas Omitidas

Renta Neta = 135947.70– 40910

Renta Neta = S/ 95037.70

Impuesto a la Renta = Renta Neta * Tasa del IR

Impuesto a la Renta = 95037.70* 30%

Impuesto a la Renta = S/ 28511.31

CALCULO DE DEUDA A LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA AL DIA 30 DE JULIO DEL 2020

DIAS
IGV OMITIDO TRANSCURRIDOS TASA MULTA
HASTA 2020

ene-19 1092.64 446 0.04 S/.19,470.77

feb-19 926.21 432 0.04 S/.15,986.35
mar-19 2554.31 417 0.04 S/.42,605.86
abr-19 2380.05 401 0.04 S/.38,176.00
may-19 2354.51 386 0.04 S/.36,306.51
jun-19 2345.22 371 0.04 S/.34,803.06
jul-19 2419.52 355 0.04 S/.34,357.24
ago-19 2170.80 340 0.04 S/.29,479.46
sep-19 2098.44 324 0.04 S/.27,195.78
oct-19 2062.26 309 0.04 S/.25,448.29
 nov-19 2118.34 294 0.04 S/.24,911.67
dic-19 1948.29 285 0.04 S/.22,210.54
TOTAL S/.24,470.59 S/.4,357.50 S/.350,951.54

DIAS
TRANSCURRIDOS
MULTA IGV HASTA 2020 TASA INTERESES
ene-19 546.32 446 0.04 S/.9,735.39
feb-19 463.10 432 0.04 S/.7,993.18
mar-19 1277.15 417 0.04 S/.21,302.93
abr-19 1190.03 401 0.04 S/.19,088.00
may-19 1177.25 386 0.04 S/.18,153.26
jun-19 1172.61 371 0.04 S/.17,401.53
jul-19 1209.76 355 0.04 S/.17,178.62
ago-19 1085.40 340 0.04 S/.14,739.73
sep-19 1049.22 324 0.04 S/.13,597.89
oct-19 1031.13 309 0.04 S/.12,724.14
nov-19 1059.17 294 0.04 S/.12,455.83
dic-19 974.15 285 0.04 S/.11,105.27
TOTAL S/.12,235.29 S/.4,357.50 S/.0.48 S/.175,475.77

DEUDA A PAGAR TOTAL S/.526,427.32

LA EMPRESA “CONSTRUCTORA SANCHEZ Y ASOCIADOS” S.A.C. INCURRIO EN LA

INFRACCION TRIBUTARIA DE OMITIR REGISTRO Y DECLARACION DE

TRABAJADORES EN PLANILLA DE REMUNERACIONES DESDE LOS MESES DE JUNIO

HASTA DICIEMBRE DEL 2019.

En la empresa “Constructora Sánchez y Asociados” S.A.C. durante el periodo 2019, se

detectaron omisiones de registro de 6 trabajadores en los meses de agosto, setiembre,

octubre, noviembre y diciembre; según la evaluación practicado, en donde se identificó la

existencia de trabajadores que no están registrados en planilla, los cuales no fueron

considerados para la determinación de la obligación tributaria de ESSALUD y ONP.

A continuación, se detalla la siguiente información que se presume, estas omisiones fueron

registradas en los meses de agosto - diciembre del 2019, tal cual como se muestra a

continuación:

•Trabajadores administradores sueldo básico s/ 1,600.00

• Horario de trabajo: 8 horas.

• Tipo de contrato: A plazo fijo.

• Periodo de obtención de los datos: agosto 2019 - diciembre 2019

Al ser el periodo evaluado no menor a 6 meses se tomaron los datos de una entidad de

actividad similar , teniéndose como datos para obtener la base imponible:

• Remuneración presunta mensual por cada trabajador: s/ 1,600.00

• Aportación mensual a Essalud por cada trabajador: s/ 144.00

• Remuneración presunta acumulada en los 5 meses por cada trabajador: 8,000.00

• Aportación a Essalud acumulada en los 5 meses por cada trabajador: 720.00

• Remuneración presunta acumulada en los 5 meses de todos los trabajadores: 48,000.00

• Aportación a Essalud acumulada en los 5 meses de todos los trabajadores: 4320.00

Ninguno de los trabajadores al momento de firmar contrato se afilio al sistema Nacional de

Pensiones, por lo tanto, no procedieron a comunicar a la SUNAT para que la remuneración

presunta sea utilizada como base de cálculo a esta aportación.

En cuanto a los pagos por retenciones del impuesto a la renta de quinta categoría, al ser la

remuneración básica presunta de 1,600.00 soles por cada trabajador y al no recibir ninguno

de ellos un concepto remunerativo adicional, no habría impuesto a la renta anual de quinta

 categoría y, por lo tanto. Retención del impuesto, de acuerdo de procedimiento establecido

en el artículo 40 del reglamento de la ley del impuesto a la Renta.

CALCULO DE INFRACCIONES:

287400 x 0.6% = 1724.40

6240 x 0.5% = 3120

10560 x 1 = 10560

DIAS
MULTA art. 175 TRANSCURRIDOS
numeral 3 HASTA 2020 TASA INTERESES
Ago-19 360.00 340 0.04 S/.4,888.80
Set-19 348.00 324 0.04 S/.4,510.08
Oct-19 342.00 309 0.04 S/.4,220.28
Nov-19 351.30 294 0.04 S/.4,131.29
Dic-19 323.10 285 0.04 S/.3,683.34
TOTAL S/.1,724.40 S/.1,551.00 S/.0.20 S/.21,433.79

DIAS
MULTA art. 177 TRANSCURRIDOS
numeral 13 HASTA 2020 TASA INTERESES
Ago-19 624.00 340 0.04 S/.8,473.92
Set-19 624.00 324 0.04 S/.8,087.04
Oct-19 624.00 309 0.04 S/.7,700.16
Nov-19 624.00 294 0.04 S/.7,338.24
Dic-19 624.00 285 0.04 S/.7,113.60
TOTAL S/.3,120.00 S/.1,551.00 S/.0.20 S/.38,712.96

DIAS
MULTA art. 178 TRANSCURRIDOS
numeral 1 HASTA 2020 TASA INTERESES
Ago-19 2112.00 340 0.04 S/.28,680.96
Set-19 2112.00 324 0.04 S/.27,371.52
Oct-19 2112.00 309 0.04 S/.26,062.08
Nov-19 2112.00 294 0.04 S/.24,837.12
 Dic-19 2112.00 285 0.04 S/.24,076.80
TOTAL S/.10,560.00 S/.1,551.00 S/.0.20 S/.131,028.48

DEUDA A PAGAR TOTAL S/.191,175.23

III. INFRACCIONES TRIBUTARIAS

REFERENTE AL HALLAZGO 1

La empresa “Constructora Sanchez y Asociados” S.A.C., en los meses de abril a junio del

período 2019, ha incurrido en infracciones por declarar cifras o datos falsos, esto conlleva a

determinar la multa correspondiente, en aplicación a lo tipificado en el numeral 1 del artículo

178º del Código Tributario, que señala lo siguiente:

1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o

rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas

o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los

pagos a cuenta o anticipos,, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las

declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen

aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o

que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares

De lo expuesto, se determina la multa correspondiente por el IGV omitido, lo cual se determinó

de acuerdo a lo establecido en la Resolución de Superintendencia Nº 296-2011/SUNAT,

aplicando la tasa del 0.04% mensual, que se encuentra vigente desde el 01/01/2012.

REFERENTE AL HALLAZGO 2

En la empresa “Constructora Sánchez y Asociados” S.A.C. durante el periodo 2019, se

detectaron omisiones de registro de 6 trabajadores en los meses de agosto, setiembre,

octubre, noviembre y diciembre; según la evaluación practicado, en donde se identificó la

existencia de trabajadores que no están registrados en planilla, los cuales no fueron

considerados para la determinación de la obligación tributaria de ESSALUD, ONP, esto

conlleva a determinar la multa correspondiente, en aplicación a lo tipificado en los siguientes

normativas.
1. Infracción por omisión en el registro de trabajadores y sus remuneraciones, establecido

en el articulo 175 numeral 3 del código tributario cuya sanción será hasta el 0.6% de los

ingresos netos.

2. Infracción por no efectuar las retenciones por impuesto a la renta de quinta categoría y

por el sistema nacional de pensiones, establecido en el articulo 177 numeral 13) del

código tributario, a la cual le corresponde una sanción del 50% del tributo no retenido

3. Infracción por no incluir en las declaraciones las remuneraciones y/o actos gravados y/o

retenidos, tipificado en el articulo 18 numeral 1 del código tributario, cuyas sanción es

del 100% del tributo omitido.

IV. RESPONSABILIDADES

La situación expuesta fue causada por la falta de diligencia en cumplimiento de sus

funciones de los siguientes responsables.

• La Srta. Juana Pérez Sotelo, asistente del área de contabilidad de la

empresa “Constructora Sánchez y Asociados” S.A.C., por haber
omitido el registro de determinados ingresos en diferentes meses del
periodo 2019.
• La Srta. Juana Pérez Sotelo, asistente del área de contabilidad de la
empresa “Constructora Sánchez y Asociados” S.A.C., por haber
omitido el registro de trabajadores al PDT 601.
En cumplimiento de las Normas Internacionales de Auditoria (NIA) se comunicó
el hallazgo identificado a fin de que los involucrados formulen sus comentarios o
declaraciones, los mismos que conjuntamente con os resultados de la evaluación
se presentan a continuación.

• La Srta. Juana Pérez, asistente del área de contabilidad de la empresa

“Constructora Sanchez y Asociados” S.A.C., mediante informe N°
001_2020_ESFR_GC del 25 de Julio del 2019, en sus comentarios
manifestó lo siguiente:
“Mi persona no cumplió con verificar los estados de cuenta de la
empresa, a consecuencia de que mi antecesor dejó la información de
manera desordenada y no fui capacitado adecuadamente por éste”.

• La Srta. Juana Pérez, asistente del área de contabilidad de la empresa

“Constructora Sánchez y Asociados” S.A.C., mediante informe N°
001_2020_ESFR_GC del 25 de Julio del 2019, en sus comentarios
manifestó lo siguiente:
“En la entidad no se cuenta con el PDT formulario virtual – 601, por
motivo de desactualizaciones de la empresa y la no presencia y
desconocimiento del contador frente al ingreso de dichos empleados.”.

De la evaluación de la declaración o comentario se manifiesta lo siguiente:

 • Lo expuesto por la Srta. Juana Pérez, se corrobora este hecho
observado por el siguiente fundamento:
El señor reconoce implícitamente el hecho al señalar que él tuvo
responsabilidad directa en que los cálculos y declaraciones mensuales
hayan sido erróneas, a consecuencia del poco conocimiento en temas
tributarios de dicha persona.

Por lo expuesto consideramos que los comentarios alcanzados no desvirtúan el

hecho observado determinándose responsabilidad administrativa funcional a la
siguiente persona:

• La Srta. Juana Pérez, asistente contable de la empresa “Constructora

Sanchez y Asociados” S.A.C. por haber permitido que la empresa
incurra en las multas e intereses por un total de S/ 717,602.55
correspondiente a la omisión de ingresos y registro de trabajadores al
PLAME.
V. CONCLUSIONES.

1) La empresa “Constructora Sanchez y Asociados” S.A.C. omitió declarar

ingresos en los meses de abril, mayo, junio y julio del año 2019, por tal razón
la empresa es sujeto pasivo de la Administración Tributaria, dentro de su
facultad fiscalizadora, la cual aplicara las correspondientes presunciones,
conforme a lo establecido en el numeral 1 del artículo 65º del Código
Tributario; el cual expresa:
Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o
libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no
se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro.
2) Se determinó la nueva base imponible de las obligaciones tributarias, motivo
por el cual la empresa “Constructora Sanchez y Asociados” S.A.C. tendrá que
asumir el pago del IGV más los intereses por el recalculo realizado. Asimismo,
deberá asumir el pago de las multas más los intereses, que comprenden al 50%
del tributo omitido, por declarar datos o cifras falsas (Artículo 178º numeral 1
del Código Tributario).
En el caso del impuesto a la renta aun no le corresponde una multa por aun no
haberse realizado la declaración de dicho impuesto.
3) El asistente contable de la anterior administración, no cuenta con la
capacitación adecuada para hacer frente a los temas tributarios con respecto a
los ingresos percibidos por la empresa y las consecuencias atribuibles por las
omisiones de esta.
4) En conclusión, podemos recomendar a las entidades empleadoras a proceder e
el registro de los trabajadores a fin de evitar la aplicación de la base presunta
ante un proceso de detección por parte de la administración tributaria y aplicar
la gradualidad a las sanciones cuando se subsane voluntariamente el registro,
declaración y pago de las obligaciones. La SUNAT tiene las facultades
conferidas por la modificatoria al código tributario de inspeccionar
laboralmente a una entidad para determinar si hay una relación laboral no
declarada.