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actividad empresarial
Prctica integral de pagos de IETU, ISR, IVA e IDE
C.P. Gregorio Fuentes Garca
Al maestro Jaime Valls Esponda,
rector de la UNACH, por su brillante conduccin
de nuestra mxima casa de estudios en Chiapas
Introduccin
La mayora de contribuyentes en nuestro pas siempre han
argumentado la complejidad de las disposiciones fiscales en los
pagos de impuestos que realizan por concepto de los impuestos
sobre la renta (iSR), al valor agregado (iVA) y empresarial a tasa
nica (iETU), que son los ms comunes y se calculan mensualmente, adems del impuesto a los depsitos en efectivo (idE),
causado y retenido principalmente por las instituciones de crdito
que forman parte del sistema financiero en nuestro pas.
En los ltimos meses, organismos multinacionales como la
Organizacin para la Cooperacin y desarrollo Econmicos
(OCdE) han realizado anlisis y recomendaciones a nuestro pas
a fin de elevar la recaudacin tributaria, pues Mxico, segn ellos,
se encuentra en los ltimos lugares en recaudacin de impuestos
en relacin con los pases integrantes de dicho organismo. Ante
la muy probable reforma fiscal que presentar el Ejecutivo de
nuestro pas en el segundo semestre de este ao y en el marco
del Pacto por Mxico, firmado por las dirigencias de los tres principales partidos polticos (PAN, PRi y PRd), hay voces autorizadas de especialistas en materia fiscal, organismos empresariales,
colegios profesionales, entre otros, que han externado en diferentes foros que no solamente se trata de incrementar la recaudacin
tributaria y de aumentar la base de contribuyentes, sino de implementar un esquema fiscal ms sencillo,
Tcnico en contabilidad y administracin por el Instituto Tcnico del Pacfico. Contador pblico y auditor por la Facultad de
Contadura Pblica de la Benemrita Universidad Autnoma de Puebla. Maestrante en impuestos por el instituto de Estudios
Universitarios, Campus Tuxtla Gutirrez. docente en la Universidad Salazar, Campus Tonal. docente de asignatura en
la Universidad Autnoma de Chiapas, Campus iX, Tonal. Consejero Electoral Propietario en el instituto Federal Electoral
designado para las Elecciones Federales 2012 y 2015 en el distrito 07 con sede en Tonal, Chiapas.
Caso prctico
El seor Alberto Ceballos Mndez inici operaciones el da 1 de enero
del ao 2013, con Registro Federal de Contribuyentes (RFC) CEMA620901dA3, su actividad principal es la comercializacin de material
elctrico y de ferretera en general, tiene su domicilio fiscal en Tonal,
Chiapas, y tributa para efectos del iSR en el Rgimen de Actividades
Empresariales y Profesionales (Seccin i del Captulo ii del Ttulo iV
de la LiSR).
Por su actividad, 70% de sus ventas las realiza de contado con el
pblico en general, cobrndolas y depositndolas en efectivo en una
sola cuenta de cheques que apertur en una sucursal bancaria, tambin
acepta cheques por sus ventas de contado; cuenta con terminal punto
de venta con el objeto de aceptar pagos con tarjetas de crdito y dbito de sus clientes. Tambin efecta depsitos en efectivo por el cobro
que realiza por ventas a crdito, asimismo, algunas dependencias de
gobierno le realizan sus pagos va transferencia electrnica de fondos.
La mayora de
contribuyentes en
nuestro pas siempre
han argumentado la
complejidad de las
disposiciones fiscales
en los pagos de
impuestos que
forman parte del
sistema financiero
en nuestro pas
Talleres
Es por ello que hemos preparado esta prctica integral, principalmente dirigida a las pequeas y medianas empresas (Pymes),
en la cual encontrarn conceptos bsicos para determinar los
impuestos ya mencionados. Seguramente estas disposiciones
fiscales estarn vigentes hasta el 31 de diciembre de este ao,
sin profundizar en la parte tcnica, pues el objetivo de la misma
es que el contribuyente comprenda y aplique de manera sencilla,
lo siguiente:
Concepto
Total de depsitos en efectivo
() depsitos en efectivo exentos*
(=) Base gravable
() Tasa de impuesto**
(=) idE causado y retenido***
importe
$350,000.00
15,000.00
$335,000.00
0.03
$10,050.00
No existe en los 13 artculos y disposiciones transitorias de los cuales consta la LidE disposicin alguna que exente de este gravamen a los depsitos
en efectivo de impuestos trasladados, por ejemplo,
el iVA, por tanto, deber pagarse el idE cuando se
deposite en efectivo el importe de la venta con el iVA
incluido.
Es necesario recalcar que no todos los depsitos
estn afectos al pago del idE. El artculo 1 de la LidE
seala expresamente cules no se considerarn
depsitos en efectivo, siendo aquellos que se efecten
a favor de personas fsicas y morales en las siguientes formas:
Transferencias electrnicas de fondos.
Traspasos de cuentas.
Ttulos de crdito, por ejemplo, el depsito con
cheques.
Cualquier otro documento pactado con el sistema
financiero.
Como puede observarse, de los diferentes tipos
de depsitos que se efectan, no son objeto del pago
del idE los realizados por ventas de contado cobradas con cheques, tarjetas de crdito, tarjetas de
dbito y los efectuados mediante transferencias
electrnicas de fondos y nicamente vamos a considerar para efectos del clculo del idE los depsitos
importe
$10,050.00
3,850.00
$6,200.00
importe
1,500.00
$4,700.00
500.00
$4,200.00
a Organizacin para
la Cooperacin y
desarrollo Econmicos
ha realizado anlisis y
recomendaciones a
nuestro pas a fin de elevar
la recaudacin tributaria
Deducciones autorizadas
Las deducciones autorizadas estn relacionadas
en las cdulas 4 (vese cdulas al final del artculo).
Estas deducciones son estrictamente indispensables para la realizacin de las actividades de la
persona fsica y renen los requisitos de deducibilidad
que seala el artculo 125 de la LiSR.
dentro de las deducciones autorizadas se incluye
el pago del impuesto sobre nmina estatal, en los
artculos 206 y 207, del Cdigo de la Hacienda Pblica para el estado de Chiapas, se establece que la
tasa de impuesto es de 2% y el pago se efecta
mediante declaracin bimestral, que tendr el carcter de definitiva.
Pagos provisionales
del impuesto sobre la renta
Calcularemos los 12 pagos provisionales mensuales,
siguiendo el procedimiento establecido en el artculo
127 de la LiSR.
Las tarifas utilizadas son las contenidas en el
Anexo 8 de la RMF-13 publicadas en el Diario Oficial
de la Federacin (dOF) el 31 de diciembre de 2012.
(vese cdulas 5 al final del ar tculo).
Es importante mencionar que el ltimo prrafo del
artculo 8 de la LidE establece que el pago provisional del iSR contra el que se puede acreditar el idE,
es el que resulte despus de disminuir los pagos
provisionales del iSR pagados con anterioridad en
el mismo ejercicio.
Como puede observarse, en cada uno de los
meses del ejercicio de 2013 se acredit el idE causado y retenido por el banco contra el pago provisional de iSR propio; sin embargo, el idE es mayor al
iSR por lo que queda un saldo a favor de idE, el
cual ms adelante vamos a acreditarlo contra el iSR
retenido por salarios correspondientes al mismo
periodo.
Talleres
Concepto
Erogaciones
Las erogaciones gravadas para iVA se encuentran
contenidas en las cdulas 7 (vase al final del artculo).
Las operaciones de ventas de mercancas (depsitos), as como las compras y gastos (cheques)
estn registradas en contabilidad y efectivamente
cobradas y pagadas, respectivamente, segn las
conciliaciones bancarias mensuales realizadas por
el periodo de enero a diciembre de 2013.
10
Deducciones autorizadas
Las deducciones autorizadas para iETU correspondiente al ejercicio fiscal 2013 estn relacionadas en
las cdulas 9 (vese al final del ar tculo).
Como puede observarse, no todas las deducciones
autorizadas para iSR, contenidas en la cdula 4, son
deducibles para iETU, los conceptos que no se consideran deducibles son:
Cuotas al IMSS.
Aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores (infonavit) y Sistema de Ahorro para el Retiro (SAR).
Salarios
Lo anterior, en trminos del artculo 5, fracciones
i y ii, de la LiETU; sin embargo, se permite efectuar
un acreditamiento mensualmente por estos conceptos contra el pago provisional del iETU, mismos que
comentamos enseguida.
Pagos provisionales
del impuesto empresarial a tasa nica
Una vez que ya calculamos los ingresos percibidos,
las deducciones autorizadas, el crdito fiscal por
salarios y por aportaciones de seguridad social, y
toda vez que ya calculamos los pagos provisionales
del iSR, se proceden a determinar los pagos provisionales en trminos de los artculos 9 y 10 de la
LiETU, los cuales se determinan de manera acumulada, como se aprecia en las cdulas 12 que aparecen al final del artculo.
Es importante recalcar que el pago provisional de
iSR propio mensual efectivamente pagado que se
acredita contra el iETU, debe incluir el idE. Lo anterior en trminos del artculo 10, quinto prrafo, de la
LiETU, que seala lo siguiente:
Artculo 10. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
No se considera efectivamente pagado el impuesto sobre la renta que se hubiera cubierto con
acreditamientos o reducciones establecidas en los
trminos de las disposiciones fiscales, con excepcin
del acreditamiento del impuesto a los depsitos
en efectivo
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro .)
11
Talleres
Concepto
Enero
Ventas de contado
cobradas en efectivo
Ventas de contado
cobradas con cheque
Ventas de contado
con tarjetas de crdito
$279,696.55
$13,984.83
$17,481.03
262,662.33
15,009.28
18,761.59
287,603.45
16,434.48
20,543.10
301,503.28
17,228.76
21,535.95
317,335.34
18,133.45
22,666.81
338,472.33
19,341.28
24,176.59
362,285.00
20,702.00
25,877.50
377,606.55
21,577.52
26,971.90
398,812.93
22,789.31
28,486.64
416,031.12
23,773.21
29,716.51
427,516.55
24,429.52
30,536.90
452,995.95
$4222,521.38
25,885.48
$239,289.10
32,356.85
$299,111.38
* Se aclara que los depsitos en efectivo por cobros a clientes corresponden a las ventas a crdito
que realiza esta persona fsica.
Concepto
Ventas de contado
cobradas en efectivo
Ventas de contado
cobradas con cheque
Enero
$324,448.00
$16,222.40
$20,278.00
Febrero
304,688.30
17,410.76
21,763.45
Marzo
333,620.00
19,064.00
23,830.00
Abril
349,743.80
19,985.36
24,981.70
Mayo
368,109.00
21,034.80
26,293.50
12
Ventas de contado
por transferencia de fondos
$27,969.66
$10,488.62
$0.00
$349,620.69
30,018.55
11,256.96
37,523.19
375,231.90
32,868.97
12,325.86
41,086.21
410,862.07
34,457.52
12,921.57
43,071.90
430,718.97
36,266.90
13,600.09
45,333.62
453,336.21
38,682.55
14,505.96
48,353.19
483,531.90
41,404.00
15,526.50
51,755.00
517,550.00
43,155.03
16,183.14
53,943.79
539,437.93
45,578.62
17,091.98
56,973.28
569,732.76
47,546.41
17,829.91
59,433.02
594,330.17
48,859.03
18,322.14
61,073.79
610,737.93
51,770.97
$478,578.21
19,414.11
$179,466.83
64,713.71
$563,260.69
647,137.07
$5982,227.59
Ventas de contado
con tarjetas de dbito
$32,444.80
$12,166.80
$0.00
$405,560.00
34,821.52
13,058.07
43,526.90
435,269.00
38,128.00
14,298.00
47,660.00
476,600.00
39,970.72
14,989.02
49,963.40
499,634.00
42,069.60
15,776.10
52,587.00
525,870.00
13
Talleres
Ventas de contado
con tarjetas de dbito
Concepto
Ventas de contado
cobradas en efectivo
Ventas de contado
cobradas con cheque
392,627.90
22,435.88
28,044.85
420,250.60
24,014.32
30,017.90
438,023.60
25,029.92
31,287.40
462,623.00
26,435.60
33,044.50
482,596.10
27,576.92
34,471.15
495,919.20
28,338.24
35,422.80
525,475.30
$4898,124.80
30,027.16
$277,575.36
37,533.95
$346,969.20
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Depsitos afectos al
pago del iDE
Ventas de contado
cobradas en efectivo $324,448.00 $304,688.30 $333,620.00 $349,743.80
$368,109.00 $392,627.90
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
43,526.90
47,660.00
49,963.40
52,587.00
56,089.70
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
15,000.00
15,000.00
15,000.00
15,000.00
15,000.00
15,000.00
14
0.03
0.03
0.03
0.03
0.03
0.03
$9,283.44
$9,996.46
$10,988.40
$11,541.22
$12,170.88
$13,011.53
44,871.76
16,826.91
56,089.70
560,897.00
48,028.64
18,010.74
60,035.80
600,358.00
50,059.84
18,772.44
62,574.80
625,748.00
52,871.20
19,826.70
66,089.00
660,890.00
55,153.84
20,682.69
68,942.30
689,423.00
56,676.48
21,253.68
70,845.60
708,456.00
60,054.32
$555,150.72
22,520.37
$208,181.52
75,067.90
$653,382.40
750,679.00
$6939,384.00
Julio
Agosto
septiembre
octubre
noviembre
Diciembre
Depsitos afectos al
pago del iDE
Ventas de contado
cobradas en efectivo $420,250.60 $438,023.60 $462,623.00 $482,596.10 $495,919.20 $525,475.30
(+) depsitos en efectivo por cobros a deudores
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
60,035.80
62,574.80
66,089.00
68,942.30
70,845.60
75,067.90
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
15,000.00
15,000.00
15,000.00
15,000.00
15,000.00
15,000.00
$551,764.80 $585,543.20
0.03
0.03
0.03
0.03
0.03
0.03
$13,958.59
$14,567.95
$15,411.36
$16,096.15
$16,552.94
$17,566.30
15
Talleres
Ventas de contado
con tarjetas de dbito
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
1,012.00
820.00
950.00
897.00
1,050.00
1,850.00
1,650.00
1,230.00
1,987.00
950.00
1,235.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
Honorarios a profesionistas
5,000.00
5,000.00
5,000.00
5,000.00
5,000.00
5,000.00
Mantenimiento de local
Fletes y acarreos
Arrendamiento de local
3,250.00
0.00
0.00
500.00
0.00
4,200.00
Papelera y artculos de
oficina
650.00
890.00
325.00
560.00
970.00
691.00
3,526.00
3,824.00
3,982.00
4,050.00
4,560.00
3,897.00
Servicio telefnico
3,256.00
3,986.00
4,569.00
2,950.00
3,523.00
3,125.00
11,705.00
10,706.00
11,444.00
11,075.00
10,672.00
10,568.00
Aportaciones al infonavit y
SAR
0.00
14,534.00
0.00
14,653.00
0.00
14,126.00
0.00
1,200.00
0.00
1,200.00
0.00
1,200.00
30,000.00
30,000.00
30,000.00
30,000.00
30,000.00
30,000.00
Cuotas al iMSS
Salarios
Julio
Agosto
septiembre
octubre
noviembre
Diciembre
794.00
998.00
845.00
758.00
963.00
1,560.00
1,487.00
1,365.00
1,786.00
1,234.00
1,100.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
5,000.00
5,000.00
5,000.00
5,000.00
5,000.00
5,000.00
0.00
0.00
5,500.00
0.00
0.00
0.00
Papelera y artculos de
oficina
750.00
630.00
0.00
631.00
560.00
425.00
3,597.00
4,025.00
3,897.00
3,972.00
3,581.00
3,964.00
Arrendamiento de local
Honorarios a profesionistas
Mantenimiento de local
Servicio telefnico
3,698.00
4,120.00
4,635.00
3,912.00
3,658.00
3,478.00
Cuotas al iMSS
10,517.00
10,137.00
11,109.00
11,200.00
10,847.00
11,365.00
Aportaciones al infonavit y
SAR
0.00
14,334.00
0.00
15,257.00
0.00
14,991.00
0.00
1,200.00
0.00
1,200.00
0.00
1,200.00
30,000.00
30,000.00
30,000.00
30,000.00
30,000.00
30,000.00
Salarios
16
Concepto
Enero
Febrero
0.00
349,620.69
Marzo
Abril
Mayo
Junio
$410,862.07
$430,718.97
$453,336.21
$483,531.90
724,852.59
1,135,714.66
1,566,433.62
2,019,769.83
342,556.51
373,396.00
409,420.00
424,623.00
446,028.00
476,638.00
0.00
342,556.51
715,952.51
1125,372.51
1549,995.51
1996,023.51
7,064.18
8,900.08
10,342.15
16,438.11
23,746.32
30,640.21
Prdidas fiscales
de ejercicios anteriores pendientes
() de amortizar
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
$7,064.18
$8,900.08
$10,342.15
$16,438.11
$23,746.32
$30,640.21
4,210.42
8,420.83
1,488.22
1,984.29
21,052.06
25,262.47
$2,853.76
$479.25
$8,853.93
$14,453.82
$2,694.26
$5,377.74
10.88
10.88
6.40
6.40
10.88
10.88
$310.49
$52.14
$566.65
$925.04
$293.14
$585.10
247.23
494.46
28.56
38.08
1,236.15
1,483.38
$557.72
$546.60
$595.21
$963.12
$1,529.29
$2,068.48
0.00
546.60
557.72
595.21
963.12
1,529.29
$557.72
$0.00
$37.49
$367.91
$566.16
$539.19
() Acreditamiento del
idE
557.72
0.00
37.49
367.91
566.16
539.19
$0.00
$0.00
$0.00
$0.00
$0.00
$0.00
17
Talleres
CDulA 5. ClCulo DE los PAGos ProVisionAlEs DEl isr DEl EJErCiCio 2013
CDulA 5. ClCulo DE los PAGos ProVisionAlEs DEl isr DEl EJErCiCio 2013
Concepto
Julio
Agosto
septiembre
octubre
noviembre
Diciembre
$517,550.00
$539,437.93
$569,732.76
$594,330.17
$610,737.93
$647,137.07
2503,301.72
3020,851.72
3560,289.66
4130,022.41
4724,352.59
5335,090.52
512,060.00
529,925.00
549,464.00
569,435.00
577,288.00
587,766.00
2472,661.51
2984,721.51
3514,646.51
4064,110.51
4633,545.51
5210,833.51
36,130.21
45,643.15
65,911.90
90,807.08
124,257.01
183,628.08
() Prdidas fiscales
de ejercicios anteriores pendientes
de amortizar
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
$36,130.21
$45,643.15
$65,911.90
$90,807.08
$124,257.01
$183,628.08
() Li tarifa artculo
113 de la LiSR
29,472.88
33,683.29
37,893.70
86,015.01
113,281.86
123,580.21
$6,657.33
$11,959.86
$28,018.20
$4,792.07
$10,975.15
$60,047.87
10.88
10.88
10.88
17.92
21.36
21.36
$724.32
$1,301.23
$3,048.38
$858.74
$2,344.29
$12,826.22
1,730.61
1,977.84
2,225.07
7,865.50
11,996.82
13,087.44
$2,454.93
$3,279.07
$5,273.45
$8,724.24
$14,341.11
$25,913.66
() Pagos provisionales
de iSR efectuados
con anterioridad
2,068.48
2,454.93
3,279.07
5,273.45
8,724.24
14,341.11
$386.45
$824.14
$1,994.38
$3,450.79
$5,616.87
$11,572.55
() Acreditamiento del
idE
386.45
824.14
1,994.38
3,450.79
5,616.87
11,572.55
$0.00
$0.00
$0.00
$0.00
$0.00
$0.00
18
Concepto
iSR retenido por salarios
() Acreditamiento del idE
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
$736.55
$736.55
$736.55
$736.55
$736.55
$736.55
736.55
736.55
736.55
736.55
736.55
736.55
$0.00
$0.00
$0.00
$0.00
$0.00
$0.00
CDulA 6. isr rEtEniDo Por sAlArios PAGADo CorrEsPonDiEntE Al EJErCiCio FisCAl 2013
Concepto
iSR retenido por salarios
() Acreditamiento del idE
Julio
Agosto
septiembre
octubre
$736.55
$736.55
$736.55
$736.55
$736.55
$736.55
736.55
736.55
736.55
736.55
736.55
736.55
$0.00
$0.00
$0.00
$0.00
$0.00
$0.00
noviembre Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
1,012.00
820.00
950.00
897.00
1,050.00
1,850.00
1,650.00
1,230.00
1,987.00
950.00
1,235.00
Arrendamiento de
local
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
Honorarios a profesionistas
5,000.00
5,000.00
5,000.00
5,000.00
5,000.00
5,000.00
Mantenimiento de
local
3,250.00
0.00
0.00
500.00
0.00
4,200.00
Papelera y artculos
de oficina
650.00
890.00
325.00
560.00
970.00
691.00
Servicio de energa
elctrica
3,526.00
3,824.00
3,982.00
4,050.00
4,560.00
3,897.00
Servicio telefnico
3,256.00
3,986.00
4,569.00
2,950.00
3,523.00
3,125.00
Fletes y acarreos
total erogaciones
gravadas para iVA
$300,851.51 $316,956.00
0.16
0.16
0.16
0.16
0.16
0.16
$48,136.24
$50,712.96
$58,876.16
$58,831.20
$64,856.96
$67,319.04
19
Talleres
CDulA 6. isr rEtEniDo Por sAlArios PAGADo CorrEsPonDiEntE Al EJErCiCio FisCAl 2013
Julio
Agosto
Compras de mercancas
$446,045.00 $448,198.00
Comisiones bancarias
septiembre
octubre
noviembre Diciembre
893.00
794.00
998.00
845.00
758.00
963.00
1,560.00
1,487.00
1,365.00
1,786.00
1,234.00
1,100.00
Arrendamiento de
local
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
Honorarios a profesionistas
5,000.00
5,000.00
5,000.00
5,000.00
5,000.00
5,000.00
Mantenimiento de
local
0.00
0.00
5,500.00
0.00
0.00
0.00
Papelera y artculos
de oficina
750.00
630.00
0.00
631.00
560.00
425.00
Servicio de energa
elctrica
3,597.00
4,025.00
3,897.00
3,972.00
3,581.00
3,964.00
Servicio telefnico
3,698.00
4,120.00
4,635.00
3,912.00
3,658.00
3,478.00
Fletes y acarreos
total erogaciones
gravadas para iVA
0.16
0.16
0.16
0.16
(=) i VA a c r e d i t a b l e
efectivamente pagado
$75,446.88
$75,880.64
$81,336.80
$81,884.48
0.16
0.16
$85,830.56 $84,833.60
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
$55,939.31
$60,037.10
$65,737.93
$68,915.03
$72,533.79
$77,365.10
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
64,856.96
67,319.04
48,136.24
50,712.96
58,876.16
58,831.20
$7,803.07
$9,324.14
$6,861.77
$10,083.83
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
() Acreditamiento de
saldos a favor
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
$7,803.07
$9,324.14
$6,861.77
$10,083.83
$7,676.83
$10,046.06
() Compensacin del
idE
7,803.07
9,259.91
6,861.77
10,083.83
7,676.83
10,046.06
$0.00
$64.23
$0.00
$0.00
$0.00
$0.00
20
$7,676.83 $10,046.06
Concepto
Julio
Agosto
septiembre
octubre
$82,808.00
$86,310.07
$91,157.24
$95,092.83
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
75,446.88
75,880.64
81,336.80
81,884.48
85,830.56
84,833.60
() iVA retenido
() iVA acreditable efectivamente pagado
noviembre
Diciembre
$97,718.07 $103,541.93
$7,361.12
$10,429.43
$9,820.44
$13,208.35
$11,887.51
$18,708.33
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
() Acreditamiento de
saldos a favor
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
$7,361.12
$10,429.43
$9,820.44
$13,208.35
$11,887.51
$18,708.33
() Compensacin del
idE
7,361.12
10,429.43
9,820.44
11,908.81
10,199.52
5,257.20
$0.00
$0.00
$0.00
$1,299.54
$1,687.99
$13,451.13
Enero
Febrero
Compras de mercancas
$272,369.51 $290,594.00
Marzo
Abril
Mayo
Junio
$342,050.00
$341,698.00
950.00
1,012.00
820.00
950.00
897.00
1,050.00
1,850.00
1,650.00
1,230.00
1,987.00
950.00
1,235.00
Arrendamiento de local
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
Honorarios a profesionistas
5,000.00
5,000.00
5,000.00
5,000.00
5,000.00
5,000.00
Mantenimiento de local
3,250.00
0.00
0.00
500.00
0.00
4,200.00
Papelera y artculos
de oficina
650.00
890.00
325.00
560.00
970.00
691.00
Servicio de energa
elctrica
3,526.00
3,824.00
3,982.00
4,050.00
4,560.00
3,897.00
Servicio telefnico
3,256.00
3,986.00
4,569.00
2,950.00
3,523.00
3,125.00
0.00
1,200.00
0.00
1,200.00
0.00
1,200.00
total deducciones
au to r i z a d a s p a r a
iEtu
$300,851.51
$318,156.00
$367,976.00
$368,895.00
Comisiones bancarias
Fletes y acarreos
$379,456.00 $391,546.00
$405,356.00 $421,944.00
21
Talleres
Julio
Agosto
septiembre
octubre
noviembre
Diciembre
$476,960.00
998.00
1,365.00
10,000.00
$485,632.00
845.00
1,786.00
10,000.00
$511,650.00 $505,280.00
758.00
963.00
1,234.00
1,100.00
10,000.00
10,000.00
5,000.00
5,500.00
5,000.00
0.00
5,000.00
0.00
5,000.00
0.00
0.00
631.00
560.00
425.00
3,897.00
4,635.00
3,972.00
3,912.00
3,581.00
3,658.00
3,964.00
3,478.00
0.00
1,200.00
0.00
1,200.00
$508,355.00
$512,978.00
$536,441.00 $531,410.00
CDulA 10. DEtErMinACin DEl CrDito FisCAl Por sAlArios CorrEsPonDiEntE Al EJErCiCio FisCAl 2013
Concepto
Enero
Febrero
Salarios
$30,000.00 $30,000.00
() Factor de acre17.50%
17.50%
ditamiento
(=) Crdito fiscal
por salarios
$5,250.00 $5,250.00
mensual
(=) Crdito fiscal
por salarios
acumulado
$5,250.00 $10,500.00
Marzo
Abril
$30,000.00
$30,000.00
17.50%
17.50%
Mayo
$30,000.00
17.50%
Junio
$30,000.00
17.50%
$5,250.00
$5,250.00
$5,250.00
$5,250.00
$15,750.00
$21,000.00
$26,250.00
$31,500.00
CDulA 10. DEtErMinACin DEl CrDito FisCAl Por sAlArios CorrEsPonDiEntE Al EJErCiCio FisCAl 2013
Concepto
Julio
Agosto
Salarios
$30,000.00 $30,000.00
() Factor de acre17.50%
17.50%
ditamiento
(=) Crdito fiscal
por salarios
$5,250.00 $5,250.00
mensual
(=) Crdito fiscal
por salarios
acumulado
$36,750.00 $42,000.00
22
septiembre
octubre
$30,000.00
$30,000.00
17.50%
17.50%
noviembre
$30,000.00
17.50%
Diciembre
$30,000.00
17.50%
$5,250.00
$5,250.00
$5,250.00
$5,250.00
$47,250.00
$52,500.00
$57,750.00
$63,000.00
Concepto
(+)
(=)
()
(=)
(=)
Cuotas al iMSS
a cargo del patrn
Aportaciones al
infonavit y SAR
Suma de aportaciones de seguridad social
Factor de acreditamiento
Crdito fiscal
por seguridad
social mensual
Crdito fiscal
por seguridad
social acumulado
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
$11,705.00
$10,706.00
$11,444.00
$11,075.00
$10,672.00
$10,568.00
0.00
14,534.00
0.00
14,653.00
0.00
14,126.00
$11,705.00
$25,240.00
$11,444.00
$25,728.00
$10,672.00
$24,694.00
17.50%
17.50%
17.50%
17.50%
17.50%
17.50%
$2,048.38
$4,417.00
$2,002.70
$4,502.40
$1,867.60
$4,321.45
$2,048.38
$6,465.38
$8,468.08
$12,970.48
$14,838.08
$19,159.53
CDulA 11. DEtErMinACin DEl CrDito FisCAl Por sEGuriDAD soCiAl CorrEsPonDiEntE
Al EJErCiCio FisCAl 2013
Concepto
(+)
(=)
()
(=)
(=)
Cuotas al iMSS
a cargo del patrn
Aportaciones al
infonavit y SAR
Suma de aportaciones de seguridad social
Factor de acreditamiento
Crdito fiscal
por seguridad
social mensual
Crdito fiscal
por seguridad
social acumulado
Julio
Agosto
septiembre
octubre
noviembre
Diciembre
$10,517.00
$10,137.00
$11,109.00
$11,200.00
$10,847.00
$11,365.00
0.00
14,334.00
0.00
15,257.00
0.00
14,991.00
$10,517.00
$24,471.00
$11,109.00
$26,457.00
$10,847.00
$26,356.00
17.50%
17.50%
17.50%
17.50%
17.50%
17.50%
$1,840.48
$4,282.43
$1,944.08
$4,629.98
$1,898.23
$4,612.30
$21,000.01
$25,282.44
$27,226.52
$31,856.50
$33,754.73
$38,367.03
Talleres
CDulA 11. DEtErMinACin DEl CrDito FisCAl Por sEGuriDAD soCiAl CorrEsPonDiEntE
Al EJErCiCio FisCAl 2013
CDulA 12. ClCulo DE los PAGos ProVisionAlEs DEl iEtu DEl EJErCiCio 2013
Concepto
A.
B.
(AB)
()
(=)
()
()
()
()
()
(=)
()
(=)
Enero
Febrero
ingresos percibidos
en el mes
$349,620.69 $375,231.90
ingresos percibidos
acumulados en el
0.00 349,620.69
periodo
suma de ingresos
percibidos
$349,620.69 $724,852.59
deducciones autorizadas en el mes
300,851.51 318,156.00
deducciones autorizadas acumuladas
0.00 300,851.51
en el periodo
suma de deducciones autorizadas
$300,851.51 $619,007.51
Base gravable para
pago provisional
48,769.18 105,845.08
0.175
0.175
Tasa de impuesto
iEtu causado
$8,534.61 $18,522.89
Crdito fiscal por exceso de deducciones sobre ingresos
0.00
0.00
Acreditamiento de
salarios gravados
5,250.00
10,500.00
Acreditamiento de
aportaciones de seguridad social
2,048.38
6,465.38
Acreditamiento de
pago provisional
de iSR propio
557.72
557.72
Acreditamiento de iSR
0.00
0.00
retenido por terceros
Pago provisional a
cargo
$678.51
$999.79
Acreditamiento de
pagos provisionales
0.00
678.51
de iETU anteriores
Pago provisional a
pagar de iEtu
$678.51
$321.28
Marzo
Abril
Mayo
Junio
$410,862.07
$430,718.97
$453,336.21
$483,531.90
724,852.59
1135,714.66
1566,433.62
2019,769.83
368,895.00
405,356.00
421,944.00
619,007.51
986,983.51
1355,878.51
1,761,234.51
2,183,178.51
148,731.15
0.175
$26,027.95
210,555.11
0.175
$36,847.14
258,535.32
0.175
$45,243.68
320,123.21
0.175
56,021.56
0.00
0.00
0.00
0.00
15,750.00
21,000.00
26,250.00
31,500.00
8,468.08
12,970.48
14,838.08
19,159.53
595.21
963.12
1,529.29
2,068.48
0.00
0.00
0.00
0.00
$1,214.66
$1,913.54
$2,626.31
3,293.55
999.79
1,214.66
1,913.54
2,626.31
$214.87
$698.88
$712.78
667.24
CDulA 12. ClCulo DE los PAGos ProVisionAlEs DEl iEtu DEl EJErCiCio 2013
Concepto
Julio
Agosto
septiembre
octubre
noviembre Diciembre
ingresos percibidos
en el mes
$517,550.00
$539,437.93
$569,732.76 $594,330.17 $610,737.93 $647,137.07
ingresos percibidos
acumulados en el
2503,301.72 3020,851.72 3560,289.66 4130,022.41 4724,352.59 5335,090.52
periodo
A. suma de ingresos
percibidos
$3020,851.72 $3560,289.66 $4130,022.41 $4724,352.59 $5335,090.52 $5982,227.59
24
B.
(AB)
Julio
Agosto
septiembre
octubre
noviembre
Diciembre
()
(=)
() Crdito fiscal por exceso de deducciones
sobre ingresos
() Acreditamiento de
salarios gravados
() Acreditamiento de
aportaciones de seguridad social
() Acreditamiento de
pago provisional
de iSR propio
() Acreditamiento de
iSR retenido por terceros
(=) Pago provisional a
cargo
() Acreditamiento de
pagos provisionales
de iETU anteriores
(=) Pago provisional a
pagar de iEtu
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
36,750.00
42,000.00
47,250.00
52,500.00
57,750.00
63,000.00
21,000.01
25,282.44
27,226.52
31,856.50
33,754.73
38,367.03
2,454.93
3,279.07
5,273.45
8,724.24
14,341.11
25,913.66
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
$3,867.85
$4,708.47
$6,261.11
$7,166.97
$7,403.84
$6,221.22
3,293.55
3,867.85
4,708.47
6,261.11
7,166.97
6,221.22
$574.30
$840.62
$1,552.64
$905.86
$236.87
$0.00
CDulA 13. Control DEl iDE DEsPus DE ACrEDitAMiEntos y CoMPEnsACin ContrA iMPuEstos
Por El EJErCiCio FisCAl 2013
()
(=)
()
(=)
Concepto
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
$9,283.44
$9,996.46
$10,988.40
$11,541.22
$12,170.88
$13,011.53
557.72
0.00
37.49
367.91
566.16
539.19
$8,725.72
$8,725.72
$9,996.46
$9,996.46
$10,950.91
$10,950.91
$11,173.31
$11,173.31
$11,604.72
$11,604.72
$12,472.34
$12,472.34
736.55
736.55
736.55
736.55
736.55
736.55
$7,989.17
$9,259.91
$10,214.36
$10,436.76
$10,868.17
$11,735.79
25
Talleres
Concepto
Concepto
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
idE pendiente de acreditar $7,989.17 $9,259.91
$10,214.36
$10,436.76
$10,868.17
$11,735.79
() idE compensado contra el
7,803.07
9,259.91
6,861.77
10,083.83
7,676.83
10,046.06
iVA a cargo
(=) iDE pendiente de acreditar
(diferencia 3)
$186.10
$0.00
$3,352.59
$352.93
$3,191.34
$1,689.73
CDulA 13. Control DEl iDE CorrEsPonDiEntE Al EJErCiCio FisCAl 2013
Concepto
Julio
Agosto
septiembre
octubre
noviembre
idE causado y retenido
$13,958.59 $14,567.95
$15,411.36
$16,096.15
$16,552.94
() idE acreditado contra el iSR
386.45
824.14
1,994.38
3,450.79
5,616.87
propio
(=) iDE pendiente de acreditar
(diferencia 1)
$13,572.14 $13,743.81
$13,416.98
$12,645.36
$10,936.07
idE pendiente de acreditar $13,572.14
() idE acreditado contra el iSR
retenido por salarios
736.55
(=) iDE pendiente de acreditar
(diferencia 2)
$12,835.59
idE pendiente de acreditar $12,835.59
() idE compensado contra el
iVA a cargo
7,361.12
(=) iDE pendiente de acreditar
(diferencia 3)
$5,474.47
Diciembre
$17,566.30
11,572.55
$5,993.75
$13,743.81
$13,416.98
$12,645.36
$10,936.07
$5,993.75
736.55
736.55
736.55
736.55
736.55
$13,007.26
$12,680.43
$11,908.81
$10,199.52
$5,257.20
$13,007.26
$12,680.43
$11,908.81
$10,199.52
$5,257.20
10,429.43
9,820.44
11,908.81
10,199.52
5,257.20
$2,577.83
$2,859.99
$0.00
$0.00
$0.00
isr propio
iEtu
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
diciembre
total de impuestos pagados
$0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
$0.00
$0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
$0.00
$678.51
321.28
214.87
698.88
712.78
667.24
574.30
840.62
1,552.64
905.86
236.87
0.00
$7,403.84
iVA
iDE
total
$0.00
$9,283.44
$9,961.95
64.23
9,996.46
10,381.97
0.00
10,988.40
11,203.27
0.00
11,541.22
12,240.10
0.00
12,170.88 12,883.66
0.00
13,011.53
13,678.77
0.00
13,958.59 14,532.89
0.00
14,567.95 15,408.57
0.00
15,411.36 16,964.00
1,299.54
16,096.15
18,301.55
1,687.99
16,552.94
18,477.80
13,451.13
17,566.30
31,017.43
$16,502.90 $161,145.22 $185,051.98
Conclusin
Como puede observarse, mediante la ejemplificacin del caso prctico anterior, se determin la mecnica
a seguir para el clculo de los impuestos iVA, idE, iETU e iSR, con sus respectivos acreditamientos, compensaciones y papeles de trabajo que realizan la mayora de contribuyentes personas fsicas en el pas con
actividades empresariales.
26