TEMA Nº 1

LA AUDITORÍA COMO PROFESIÓN

1. INTRODUCCIÓN
Es muy importe el desarrollo, el procedimiento y la aplicación de la auditoría financiera
hacia los estados financieros en la entidad o empresas.
De esta manera los auditores se responsabilizan a reunir cada evidencia donde proporcionan
un alto nivel de seguridad en los estados financieros, cumpliendo con normas de auditoria y
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Para la emisión de un dictamen de auditora, el o la auditor(a) debe reunir la evidencia
necesaria ya que esta información es útil para toda persona o entidad donde obteniendo una
comprensión del control interno de la entidad, revisando la documentos, analizando activos,
examinados dentro y fuera de la entidad y realizando otros procedimientos de auditoria
llegamos a la opinión de la auditoria.
2. ANTECEDENTES HISTÓRICOS
Como consecuencia de la evolución económica mundial y las condiciones de libre comercio
entre los países, la necesidad de establecer directrices tendentes a la homogenización de la
información financiera, la profesión del auditor ha experimentado una importante evolución
en los últimos años.
Fruto de esta evolución, los organismos que en cada país dictan las normas que deben
cumplir los auditores en el desarrollo de su trabajo, han elaborado reglamentos reguladores
de nuestra profesión. En nuestro país el encargado de realizar esta labor es el Consejo
Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad CTNAC., actualmente se aplican las normas
internacionales NIA, como así también las normas de auditoria gubernamental entidad por
la Contraloría General de la Republica (CGR)
3. CONCEPTO DE AUDITORÍA FINANCIERA
Es la acumulación y evaluación objetiva de evidencia para establecer e informar sobre el
grado de correspondencia entre los estados financieros examinados y los criterios
establecidos, y las normas de contabilidad, a fin de expresar una opinión, respecto a si los
estados financieros se encuentren razonablemente presentados de conformidad con las
normas de contabilidad.
Es el examen sistemático y objetivo de evidencia, con el propósito de:
a) La auditoría de los estados financieros, cuyo objetivo es emitir una opinión
independiente respecto a sí los estados financieros de la entidad auditada presentan
razonablemente, en todo aspecto significativo, la situación patrimonial y financiera de
la entidad, los resultados de sus operaciones y los cambios de la situación financiera, de
conformidad
 con los principios y normas dictadas por el órgano rector del sistema de contabilidad
gubernamental integrada.

b) La auditoría de los estados financieros, cuyos propósitos incluyen determinar si: la

información financiera se encuentra presentada de acuerdos con criterios establecidos o
declarados expresamente; la entidad auditada ha cumplido con requisitos financieros
específicos, y control interno relacionados con la presentación de informes financieros
y/o salvaguarda de los activos.

 La auditoria financiera es la actividad por la cual se verifica la corrección contable

de las cifras de los estados financieros, es la revisión misma de los registros y
fuentes de contabilidad para determinar la razonabilidad de las cifras que muestran
los estados financieros emanados de ellos.

 Es la función independiente de control retroalimentado y generalmente selectivo de

los estados contables preparados o compilados por la empresa, que compara si las
transacciones y el patrimonio incluidos en éstos, coinciden con la realidad y con
normas contables y comunica las desviaciones a la comunidad a través de un
informe.

El objetivo de una auditoria es aumentar el grado de confianza de los usuarios en los

estados financieros. Esto se logra mediante la expresión, por parte del auditor, de una
opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con un marco de información financiera aplicable. En la
mayoría de los marcos de información con fines generales, dichas opinión se refiere a si los
estados financieros expresan la imagen fiel o se presentan fielmente, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el marco.

4. DEFINICIONES
“Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias que
sustentan los estados financieros de una entidad o instituciones, efectuados por el auditor
para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con que se presentan los resultados
de las operaciones, la situación financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio;
para determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios,
conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la
gestión financiera y al control interno”.
La auditoría en general es un campo especializado del saber humano, basado
principalmente en la lógica y otros conocimientos y, como tal, mantiene una estructura
racional y sistemática de postulados, normas, conceptos, técnicas y procedimientos,
métodos y prácticas.
5. NATURALEZA
Los distintos tipos de auditoria y su finalidad han evolucionado en el transcurso de muchos
años y esa evolución sigue en marcha. Por esta razón la auditoria debe definirse con la
amplitud suficiente que abarque sus distintos tipos y finalidades. La siguiente definición
satisface ese objetivo ya que comprende tanto el proceso como las finalidades de la auditoria
y dice:
La auditoría es el proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente la evidencia
acerca de las afirmaciones relacionadas con actos y acontecimientos económicos, con la
finalidad de evaluar las declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar
los resultados a las partes interesadas.
En la auditoría financiera, cuando el concepto hace mención a las afirmaciones relacionadas
con actos y acontecimientos económicos se refiere a las declaraciones de la administración
de la empresa contenidas en un conjunto de estados financieros, cuyo propósito es la
auditoria de esos estados. Las afirmaciones son hechas por la administración de la empresa
que es la que formula los estados financieros y se las comunica a quienes la reciben. Las
declaraciones sobre la razonabilidad de las afirmaciones de la administración están
contenidas en el dictamen del auditor.
El hecho de que el tema de la auditoria sea la información sobre actos y acontecimientos
económicos, sugiere que las afirmaciones deben ser cuantificables. La información
cuantificable debe ser también verificable, por lo general la información no verificable, no
es posible auditar.
Cuando se refiere a la evaluación de las declaraciones a la luz de los criterios establecidos,
la auditoria tiene un objetivo primordial; que el auditor se forme una opinión acerca de las
afirmaciones relacionadas con actos y acontecimientos económicos, sujetos a auditoria. En
el caso de las auditorias financieras, los principios de contabilidad generalmente aceptados
son los criterios establecidos contra los cuales se juzgan las afirmaciones de la
administración.
Proceso sistemático. La palabra sistemático implica varias cosas: que la planeación de la
auditoria y la formulación de una estrategia de auditoria son partes importantes del proceso
de auditoría. La frase proceso sistemático también sugiere que la auditoria está basada por
lo menos en parte, en la disciplina y doctrina del método científico.
Comunicación de los resultados a las partes interesadas. El final y la meta de todas las
auditorias es un dictamen acerca del grado en que las afirmaciones hechas por la empresa,
corresponden a los criterios acordados como base de la evaluación. En el caso de la
auditoria de estados financieros, la comunicación, llamada dictamen del auditor, expresa las
conclusiones acerca de si los estados financieros están o no de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Por lo expuesto, la definición de auditoria incluye la fase de información, en la que el
auditor comunica su opinión o evaluación a las partes interesadas y la fase de investigación
en la que el auditor obtiene y evalúa evidencia para formarse una opinión. Finalmente, la
definición misma de auditoria citada inicialmente, sugiere que una auditoria debe ser
practicada por una persona independiente.
La naturaleza de la auditoria es de carácter evaluativo, porque se trata de un examen que se
realiza con el propósito de emitir una opinión sobre la razonabilidad con que los estados
contables exponen la situación financiera y los resultados de las operaciones de la empresa
a una fecha determinada, estableciendo si los mismos fueron elaborados en base a normas
de contabilidad generalmente aceptados.
6. CLASES DE AUDITORIA
Considerando la filiación o dependencia de la persona que lleva a cabo la auditoria, ésta
puede clasificarse en auditoria externa, auditoria interna y auditoria gubernamental.
6.1. Auditoria externa.
Los miembros de las firmas de auditores no son funcionarios de las organizaciones cuyas
afirmaciones o declaraciones auditan. Los auditores financieros ofrecen sus servicios
independientes de auditoria con base en un contrato. Aunque esos servicios consisten en
auditorias tanto financieras como operacionales, los que la realizan son profesionales que
no tienen ninguna relación de dependencia con la empresa que contrata sus servicios. La
auditoría financiera común es un examen de estados financieros, hecho con el fin de formar
una opinión de su imparcialidad, de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
6.2. Auditoria interna
La auditoría interna, en cambio, se describe como “una función evaluadora independiente
establecida dentro de una organización con el propósito de evaluar sus actividades como un
servicio a la organización”. Los auditores internos son funcionarios de las organizaciones
cuyas actividades evalúan. Sin embargo, se deben tomar medidas para dar a estos auditores
la independencia requerida. En muchas empresas los auditores internos dependen
directamente del consejo de administración, en otras del consejo de vigilancia o supervisión
y en el caso de las instituciones públicas de la máxima autoridad ejecutiva.
Los auditores internos de una empresa pueden practicar auditorias tanto financieras como
operacionales; pero en el caso de las financieras, la finalidad y el alcance difieren de las que
practican los auditores externos. Los auditores internos generalmente evalúan y determinan
el grado en que las diversas funciones de su organización, observan las políticas y
requisitos administrativos establecidos.
6.3. Auditoria gubernamental.
La auditoría gubernamental se encuentra a cargo de la Contraloría General de la República,
como Órgano Rector del Sistema de Control Gubernamental y que opera en las
instituciones públicas de acuerdo al alcance de la Ley 1178 SAFCO Nº art. 3 y 4 y su
propio reglamento para el ejercicio de sus atribuciones contempladas en el Decreto
Supremo 23215. Audita diversos programas, funciones, actividades y organizaciones
estatales. Estas auditorías comprenden:
a. Examen de las operaciones financieras, las cuentas y los informes, para determinar si
se cumplió con las leyes y reglamentos aplicables. Es un tipo de auditoría financiera.
b. Evaluación del grado de eficiencia y economía en la utilización de los recursos; por
ejemplo de los gobiernos departamentales, municipales, etc. Es un tipo de auditoria
operacional.
LAS NORMAS GENERALES DE AUDITORIA GEBERNAMENTAL
Son las siguientes:
211. COMPETENCIA
El auditor gubernamental o grupos de auditores gubernamentales designados para realizar
la auditoria deben tener individualmente y el conjunto, respectivamente, la suficiente
capacidad técnica, entrenamiento y experiencia profesional, para lograr los objetivos de la
auditoria.
212. INDEPENCIA
Los auditores gubernamentales beben de estar libre de impedimentos y perjuicios que
puedan comprometer su imparcialidad u objetividad. Además, deben mantener una actitud
y apariencia de independencia.
213 ETICA
En los ejercicios de sus funciones, el auditor gubernamental debe regirse por el Código de
Ética del auditor gubernamental emitido por la Contraloría General del Estado
214. DILIGENCIA PROFESIONAL
Se debe ejercer el debido ciudadano y diligencia profesional en la planificación ejecución y
comunicación de resalados del examen, así como en otras que hacen actividades que hacen
la labor de auditoria.
215CONTROL DE CALIDAD
Las organizaciones de auditoria deben implantar un sistema interno de control de calidad.
Este sistema debe estar sujetos a revisiones periódicas internas y externas
216. ORDENAMIENTO JURÍDICO ADMINISTRATIVO Y OTRAS NORMAS
APLICABLES Y OBLIGACIONES CONTRACTUALES
El auditor gubernamental debe obtener una seguridad razonable sobre el cumplimiento del
ordenamiento jurídico administrativo y otras legales aplicables, y obligaciones
contractuales que resulten significativas para el logro de los objetivos de auditoria.
217. RELEVAMIENTO DE INFORMACIÓN
Las organizaciones de auditoria, deben realizar relevamiento de información a efectos
determinar la inclusión de auditoria en el programa de opera ración anual o la audibilidad,
según corresponda
218. EJECUCIÓN
Cualquiera sea el objeto del examen y tipo de auditoria a ejecutarse, la misma que debe ser
planificada y supervisada; estar acompañada de evidencia; y sus resultados deben ser
comunicados de forma escrita
219. SEGUIMIENTO
La Contraloría General del Estado y las Unidades de Auditoria Interna de la entidad
públicas deben verificar oportunamente el cumplimiento de las recomendaciones
contenidas en sus informes. Además las Unidades de Auditoria Interna deben verificarle
cumplimiento de las recomendaciones emitidas por las firmas privadas de auditoria y profesionales
independientes.

Tal como se puede observar, la auditoria gubernamental incluye tanto los aspectos
financieros como los operacionales de las instituciones fiscales o dependientes del Estado.