La Auditoría de los Estados

Financieros en el Perú

r. coNcEpros GENERALES DE AUDlroRíA

1.1. Definiciones
Auditar: es el proceso realizado por una persona independiente y com-
petente, que consiste en acumular y evaluar evidencia. acerca de la infor-
mación cuantificable de una entidad económica específica. con el propó-
sito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente
entre la información cuantificabie y los criterios establecidos.
El concepto de auditoría varía de un autor a otro, pero 1a esencia del mis-
mo se mantiene. Un concepto generalizado de lo que significa la auditoría
es el siguiente:
Auditoría:es el examen objetivo, sistemático y profesional de las operacio-
nes de una entidad o empresa, efectuado con posterioridad a su ejecución,
con ia finalidad de evaluarlos y verificarlos en lo relacionado a la razonabi-
lidad de su presentación, y con esta evaluación elaborar el correspondiente
informe en el que el auditor incluye un dictamen del examen realizado.
E1 trabajo ejecutado por el auditor está estrechamente ligado a leyes. normas
y código de ética, que deben ser observadas para ia ejecución de su labor.

Concepción tradicional de la auditoría

La auditoría es el examen de los Estados Financiercs del negocio

w
_ Para -.
&-,'
tF"*rh-

EI Estado de Situación F¡nanciera: Estados Financieros en forma que

muestra la verdadera situación del ne- expresen el resultado correcto de las
gocio a la fecha del cierre del ejercicio operaciones del periodo sometido a
que se revisa. revisión.

INST TUTO PACIFICO

-E
AUD TOR A F]NANC ERA BASADA EN t{S NORN4AS NTERNACIONALES DE AUDITOR A CONT'OR/\/E A LAS NIIF

. Auditoría Financiera: es un examen sistemático de los Estados Financie-

ros, registros y transacciones relacionadas para determinar la adherencia
a las NIIF-IFRS, a las políticas de dirección o los requerimientos esiable-
cidos. Es una constancia o evidencia soporte, dejada técnicamente en los
papeles de trabajo, que se realiza a los Estados Financieros básicos por
parte de un auditor distinto del que preparó 1a información contable y del
usuario, con la finalidad de establecer su razonabilidad, dando a conocer
los resultados de su examen mediante un dictamen u opinión, a fin de
aumentar la utilidad que la información posee.
La Auditoría Financiera o examen de Estados Financieros es un servicio
profesional por medio del cual un contador público (o una Sociedad de
Auditoría) evalúa cierta Información Financiera preparada por su cliente a
ia luz de los principios de contabilidad aplicables a la misma. La prestación
de este servicio culmina con la emisión de un documento, denominado
dictamen, en el cual el auditor expresa su opinión acerca del cumplimiento
de la Información Financiera que evalúa con los principios de contabilidad
aplicables a la misma si estos son razonablemente presentados o no.

1.2. Objetivos
La Auditoría Financiera tiene como objetivos los siguientes:
1. Hacer posible que el auditor exprese una opinión sobre los Estados Fi-
nancieros preparados, respecto de todo lo sustancial. de acuerdo con un
marco de referencia para Informes Financieros Identificados.
2. Aunque la opinión del auditor aumenta 1a credibilidad de los Estados Finan-
cieros, el usuario no puede asumir que la opinión es una seguridad en cuanto
a la fuhrra viabilidad de la entidad ni garantiza la efectividad o eficiencia con
que 1a administración ha conducidos los asuntos de la entidad".
La Norma Internacional de Auditoría N" 200 expresa que, "el objeiivo de una
auditoría de Estados Financieros es hacer posible que el auditor exprese una
opinión sobre si los Estados Financieros están preparados, respecto de todo lo
sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para Informes Financieros
identificado. Las frases usadas para expresar la opinión del auditor son 'dar un
punto de vista verdadero y jusio o 'presentar razonablemente respecto de todo
lo sustancial', que son términos equivalentes".
Consiste en un examen sistemático de los libros. documentos y demás regis-
tros contables de una entidad. con el objeto de obtener elementos de juicio y
evidencia comprobatoria suficiente y compeiente para fundamentar de una
manera objetiva y profesional ia opinión que el contador púbiico y auditor
emite sobre los Estados Financieros preparados por 1a empresa, a una fecha
determinada y el resultado de las operaciones por un periodo deierminado.
Los principales objetivos de una Auditoría Financiera segúrn 1a NIA 200 son los
que se indican a continuación:
a) Obtener seguridad razonable sobre si los Estados Financieros, como un
todo, están libres de representación errónea de importancia relativa, ya
sea por fraude o error, de esa manera se permite a1 auditor expresar una

E cApÍrulo t, LA AUDITORÍA DE Los ESTADOS FINANCIEROS rN rL prnú

 C,PC,C. A/AR O APAZA MFIA

opinión sobre si los estados financieros están elaborados, respecto a todo

1o importanle, de acuerdo con un marco de ref.erencia de lnformación
financiera aplicable; y
b) Dictaminar sobre los Estados Financieros, y comunicar según requieren
las NIA, de acuerdo con los resultados delauditor.

1.3. Características de la auditoría

Es un exomen porque a la auditoría se le considera como un proceso de estu-
dio de actividades, cuentas, programas, sistemas, etc.; que inlluye revisiones,
evaluaciones, diagnósticos e investigaciones necesarias para determinar su
cumplimiento.
La auditoría es un examen objetiuo porque el auditor debe adoptar una ma-
duez dejuicio bajo la condición de que sea independiente de las actividades
realizadas y siempre manteniendo una independencia de actitud mental. Su
opinión debe estar fundamentada en las evidencias que obtiene.
Es un examen sistemótico, debido a que toda labor de auditoría debe estar pla-
neada_y programada, bajo una metodología claramente establecida y basáda
en las Normas Internacionales de Auditoría, Aseguramiento y controi (NIA).
A la auditoría se la efectúa con posterioridad alarealización de las operacio-
nes; porque no podemos examinar algo que no haya pasado.
El propósito del examen es la evaluación y verificación de las operaciones exa-
minadas comparándolas con normas de rendimiento, de catdld, y cualquier
otra norma aplicable incluidas las políticas, esfoategias, planes, etc., y estáble-
ciendo su veracidad, legalidad y propiedad.
El producto final de la auditoría es un informe formal por escrito, además de
comunicaciones verbales presentando la labor del auditor a la Gerencia y a
otras partes interesadas. El informe debe contener comentarios o hallazgos,
conclusiones y recomendaciones.

|NST ruro pACiF co

 C,PC,C, MARIO APMA MEZA

1.4. Distinción entre Contabilidad y Auditoría

La auditoría está estrechamente relacionada con 1a contabilidad.
Existen diferencias significativas. tanto en metodología como en objetivos en-
tre el proceso contable (mediante el cual se formulan 1os Estados Financieros)
y la auditoría de estos Estados Financieros.
La metodología contable involucra la identificación de eventos y transaccio-
nes que afectan a la entidad . Una vez identificados, estos se miden, registran.
clasifican y resumen en los registros contables. El resultado de este proceso se
retiere a la preparación y distribución de informes y estados contables.
Conceptualmente, es correcto decir que el objetivo básico de la contabilidad es
la comunicación de los datos financieros empleando una forma que sea útil para
la toma de decisiones. En este sentido. 1a contabilidad evidentemente resulta ser
un proceso creativo. Las personas, en forma directa involucradas en la conta-
bilidad de la compañía. generalmente trabajan como contadores de la misma.
La metodología del examen contable que se debe seguir en una Auditoría de
Estados Financieros involucra un estudio del sistema de Conirol Interno del
Cliente. recaudar y evaluar evidencia acerca de las afirmaciones de los adminis-
tradores que son incluidas dentro de los Estados Financieros. La auditoría cul-
mina con una expresión de una opinión acerca de los Estados Financieros que
surgieron en el proceso contable. Más que crear nueva información, la auditoría
da el mayor valor a los Informes Contables existentes. En un sentido literario,
la contabilidad es composición u obra en tanto que la auditoría es editar lo que
está escrito. Los auditores independientes no son empleados de la compañía.
Para entender de una manera clara el objetivo de la Auditoría Financiera, se
1o representa dentro del ciclo de actividades en el departamento financiero.

1".":lPéi,so'dát"dé::..'"\
(,:
-r, iibÁütirlrüH.::::
§:r:ni;in!:.:,:{,4%!iin:1i::!i¡:titiy
)
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Determinan la
razonabilidad de los
Estados
Financieros

NSTITUTo prcírco
 AUDLTORÍA FINANCIERA BASADA EN tAS NORMAS NTERNACIONALES DE AUDITORiA CONFORME A LAS NIIF

El objetivo principal del auditor es opinar si los Estados Financieros de una em-
presapresentan o no, razonablemente, la situación financiera, el resultado de sus
operaciones, y los cambios dentro de un periodo determinado.
[r',I La función principal de la contabilidad es la obtención de información respec-
to a las actividades financieras de empresas e instifuciones, de tal manera que
los usuarios se encuenken en condiciones apropiadas para tomar decisiones.
Asimismo, como es sabido, establecer y mantener un sistema de contabilidad
también es obligación de todos los negocios e instituciones a efectos fiscales.
Podemos clasificar a los usuarios de la contabilidad en dos gmpos: en el pri-
mero se ubican quienes usan la contabilidad para fines internos, es decir, la
utilización de esta disciplina por parte de los administradores de negocios para
ayudar a resolver sus problemas financieros. Al segundo grupo pertenecen los
usuarios que no tienen acceso o contacto con las operaciones de un determi-
nado negocio, como son bancos, inversionistas, proveedores, etc.; y requieren
descansar en alguien más para jvgar si la Información de la Sifuación Finan-
ciera de ese negocio es la correcta.
Los ejecutivos de empresas reconocen que tienen que dar a los usuarios del
segundo grupo la seguridad de que los Estados Financieros se han presentado
de un modo objetivo y de acuerdo con los principios de contabilidad general-
mente aceptados. Lo anterior se lleva a cabo mediante la auditoría practicada
por la Sociedad de Auditoría registrada en un Colegio Profesional de Conta-
dores Públicos del Perú.

1.5. ¿Cómo se cumple con los obietivos de una auditoría?

El auditor planea la combinación adecuada de los objetivos de auditoría y
evidencia que deben acumularse para cumplirlos en elproceso de auditoría.
Un proceso de auditoría es una metodología bien definida para organizar una
auditoría, a fin de asegurar que los datos reunidos sean suficientes y compe-
tentes, que se especifican y se cumplen con todos los objetivos adecuados de
auditoría. En caso de que elcliente sea una entidad pública, el auditor también
debe planear alcanzar los objetivos asociados con los informes de efectividad
delcontrol interno sobre los Estados Financieros.
La NIA 400 Evaluación del Riesgo y Controllnterno requiere que la auditoría
de la eficacia del control interno sea integrada por la auditoría de los Estados
Financieros. El proceso de auditoría descrito en este texto consta de tres fases
específicas, que se muestran en la figura siguiente:

ffi
W et"n"""ion
W =l""'"'un
tnforme

Conocimiento del negocio Evidenc¡a y documentación

Anál¡sis de planeación del trabalo
Y
Evaluación de los riesgos
Carta a la Gerenc¡a
Equipo de trabajo
Estrategia global de trabaio
r> Dictamen

Programa de Auditoría
sustantiva

E crpiruLo r: LA AUDIToRíA DE Los ESTADOS F NANCIEROS EN Et PERU

 LAS NORMAS INTERNAC]ONALES DE AUDITOR1A CONFORME A
tAS NIIF
AUD ORIA FINANC ERA BASADA EN

e. Resúmenes de las clasificaciones de la auditoría

a Clasificación de la auditoría por sus objetivos
F-^'-I Persona que la
Calidad con
Clase Obietivos la que puede
puede realizar acluar
Financiera Emitir opiniÓn sobre razo- Contador público lndependiente
(externa) nabilidad de Estados Finan- y auditor
cieros.
Emite dictamen.
Operacional Evaluar la eficiencia Y ProPo- Contador público lndependiente o
(operativa) ner recomendaciones. y auditor u otro dependiente
profesional

Auditoría Evaluar el funcionamiento de Contador público lndependiente y

administrativa la organización. y auditor u otro dependiente
profesional
lnterna Evaluar la eficlencia de con- Contador público Dependiente
trol. cumplimiento de Políticas y audilor u otro
y adecuado registro. profesional
No emite dictamen.
y
Tributaria Comprobar el adecuado cum- Contador Públi- lndependiente
(f iscal) plimiento de las obligaciones coyAuditoroun dependiente
tributarias. funcionario de
Gobierno
De Gestión Verificar cuáles son las cau- Contador público lndependiente
sas de quiebra o fraude y auditor

Por su alcance

Cláse Alcance Base

Auditoría de Estados Financieros Estados Financieros Prueba selectiva

Auditoría detallada Estados Financieros Completa (100%)

Auditoría específica o Parcial Una o varias cuentas Prueba selectiva

Por la persona que la realiza

Catidad'coür:lq-qúe I

Clase Persona que la Puede realizar . :.. püede..actüaf i

Externa Contador público Y auditor

lndependiente
lnterna Contador pÚblico y aLrditor u otro profesional Dependiente

1.7. Aspectos generales de la auditoría externa

Una auditoría externa o independiente es un examen crítico y sistemático de
los siguientes elementos:
a. La dirección interna;
b. Estados Financieros. expedientes y operaciones contables preparadas an-
iicipadamente Por la gerencia, Y
c. Los demás documentos y expedienies financieros y jurídicos de una em-
presa comercial.

tA AUD TORÍA DE tOS ESTADOS FINANCIEROS EN EL PERU

 C,PC.C. /üAR O APAZA MEZA

Una auditoría independiente tiene por objeto averiguar la exactitud, integridad

y autenticidad de los Estados Financieros, expedientes y documentos. una
auditoría se lleva a cabo con la intención de respaldar la publicación de Es-
tados Financieros que constituyen declaraciones de la gerencia, en cuanto a
que presentan con equidad la situación financiera en una fecha determinada
y los resultados de las operaciones durante un periodo que termina en esa fe-
cha. Los Estados Financieros deben prepararse básicamente con uniformidad
todos los años y de acuerdo con las Normas Internacionales de Información
Financiera y ohos principios de contabilidad generalmente aceptados por la
entidad que reporta.
Una auditoría externa o independiente debe hacerla una persona o firma inde-
pendiente con capacidad y competencia profesional reconocidas. Esta perso-
na o sociedad debe ser capaz de ofrecer una opinión imparcial, acerca de los
resultados de la auditoría, enel supuesto de que una opinión ha de acompañar
al informe presentado al finalizar el examen, y siempre que pueda n*prásu..n
una opinión basada en la veracidad de los documentos y de los Estados Fi-
nancieros y en que no se impongan restricciones al auditor en su trabajo de
investigación.
una auditoría exlerna es la que lleva a cabo una persona u organismo inde-
pendiente de la gerencia de la empresa, g fiene por objeto detérminar la ve-
racidad de las exposiciones y declaraciones acerca de su administración. Los
procedimientos por ser aplicados variarán de una auditoría a otra. El auditor
debe guiarse por las exigencias de cada situación a medida que surjan. No
pueden establecerse reglas exactas de procedimiento, pues no podrán aplicar-
se en todas las auditorías.

1.8. Fundamentación teórica de la Auditoría Financiera

1.8.1. Auditoría Financiera

a. Definiciones
como conceptos básicos de lo que es una Auditoría y una Auditoría Fi-
nanciera podemos exponer que:
'Auditoría es la acumulación y evaluación de la evidencia basada en in-
formación para determinar y reportar sobre el grado de correspondencia
entre la información y los criterios establecidos. La Auditoría debe reali-
zarla una persona independiente y competente" .

'Auditoría Financiera es un proceso cuyo resultado final es la emisión de

un informe, en el que el auditor da a conocer su opinión sobre |a situa-
ción financiera de la empresa. Este proceso solo es posible llevarlo a cabo
a través de un elemento llamado evidencia de auditoría, ya que el auditor
hace su trabajo posterior a las operaciones de la empresa".
'Auditoría Financiera es el examen crítico que realiza un licenciado en
Contaduría o Contador Público Independiente de los libros, registros, re-
cursos, obligaciones, patrimonio y resultados de una entidad, basado en

iNSTIIUTO PACIF]CO --E

AUD TORÍA FINANC]ERA BASADA EN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA CONFORME
A LAS N F

normas. técnicas y procedimientos específicos. con la finalidad de opinar

sobre la razonabilidad de la Información Financiera"'
En conclusión, se considera que la Auditoría Financiera es un examen de
1os registros. comprobantes" documentos y otras evidencias que susten-
tan los Estados Financieros mediante un proceso sistemático para opinar
sobre su razonabilidad (se 1es considera razonables cuando cumplen con
las normas). Debe ser realizado por un profesional en la materia pero
independiente de la empresa.

Marco de la Auditoría Financiera

PROGRAMAC

-l

Normas de ejecución del trabajo f-N*r"" d"l

IIJ Di"tr."n I

b. lmportancia de la Auditoría Financiera

Su importancia radica al ser un elemento dentro de 1a gestión empresa-
ria1, donde proporciona y se obtiene Información Contable y Financiera.
que ayuda a conocer la marcha y evolución de la organización como
punto de referencia.

Objetivos de la Auditoría Financiera

Para entender de una manera clara el objetivo de la Auditoría Financiera.
se lo representa dentro de un ciclo de actividades en el Departamento
Financiero.
El objetivo principal es opinar si los Esta-dos Financieros de una empresa
presentan, ó no raro.rablemente la situación financiera, el resultado de
ius operaciones, y los cambios dentro de un periodo determinado.

c¡pir¡Lo : rA AUD ToRÍA DE Los ESTADOs FINANCIERoS EN EL PERU

{
 C.PC,C, MARIO APAZA MEZA

Dentro de los objetivos específicos podemos encontrar los siguientes:

. Evaluar el manejo de los recursos financieros de una institución para
establecer un grado de confianza dentro de la administración y su
utilización, determinando si la información es oportuna, adecuada y
confiable.
. Verificar el cumplimiento de las Normas Internacionales de Informa-
ción Financiera y determinar su continuidad de una norma aplicada
de un periodo a otro.
. Permitir evaluar el sisterna de Control Interno Contable por medio de
cuestionarios. entrevista y flujogramas.
. Verificar la correcta clasificación de las cuentas según su concepto y
plazo de realizactón.
. Fortalecer el sistema de Control Interno para garantizar que exista
una segregación de funciones. y que el nivel jerárquico sea respetado
y permita tener cerfeza acerca de la legitimidad de las obligaciones y
responsabilidades contraídas por la empresa.
. Comprobar que 1as cuentas de una partida se encuentran bien clasifi-
cadas y presentadas adecuadamente dentro del Estado de Situación
Financiera.

Establecimiento del grado

de confianza del auditor

Planear y desarrollar Obtienen evidencia sobre

un enfoque de auditoria la integridad, exactilud y
efectivo validez de los datos.

Teniendo suficiente en-

tendir¡iento del sistema
de contabilidad y control
inlerno

d. Necesidad de Auditoría de Estados Financieros

La Información Financiera involucra la comunicación de información
económica acerca de una entidad (compañía o unidad gubernamental)
por parte de los administradores, dirigida a los usuarios interesados. Un

INSTITUTO PACIFICO -H
AUDITORÍA FINANC ERA BASADA EN LAS NORMAS ]NTERNAC ONATES DE AUD IORIA CONFORME A tAS NIIF

medio común para la comunicación de Estados Financieros está repre-

sentado por el informe anual que se pública acerca de una entidad y que
incluye la opinión de un auditor independiente acerca de los Estados
Financieros.
Las Auditorías de Estados Financieros son, por largo trecho, los exámenes
más comunes e importantes realizados por auditores independientes' La
necesidad de los Estados Financieros Auditados por el contador público
y auditor independiente se atribuye a cuatro condiciones: conflicto de
intereses, consecuencia, grado de complejidad y lejanía.
o Conflicto de interés: los usuarios de los Estados Financieros podrán
tener intereses muy diversos en la entidad que proporcionan los in-
formes y sus intereses podrán no concordar con los de quienes for-
mularon la información. Muchos usuarios muestran particular pre-
ocupación respecto al posible conflicto de intereses entre ellos y los
administradores de la entidad.
Esta suposición se extiende al temor que los Estados Financieros e
información complementaria que los adminiskadores estén propor-
cionando sea o no intencionalmente prejuiciado por quien la propor-
ciona. Por lo tanto, los usuarios tratan de asegurarse de los expertos
externos independientes que la información esté libre de cualquier
conflicto de intereses que se perflle.
. Consecuencia: los informes anuales que se publiquen representan,
unos muchos casos, la base principal y única para que los usuarios
tomen decisiones. Al tomar decisiones importantes de inversión y
prestamo, los usuarios desean que los Estados Financieros estén libres
de prejuicios y además desean asegurar que los Estados Financieros
estén preparados de conformidad con normas aplicables. Incluyendo
todas las notas aclaratorias que sean necesarias para un usuario con
conocimientos razonables.
. Complejidad: tanto la materia propia de contabilidad como elpro-
ceso para elaborar Estados Financieros se están haciendo cada vez
más complejos. La contabilización e información de las utilidades por
acción, arrendamiento y pensiones son tan solo algunos ejemplos de
áreas conflictivas.
A medida que la materia contable se hace más compleja, existe ma-
yor grado de riesgo de mal interpretación y mayor posibilidad de
errores no intencionales. A los usuarios cadavez se les está dificultan-
do más y haciendo casi imposible evaluar la calidad de los Estados
Financieros. Por lo tanto, consultan al informe de auditores indepen-
dientes para poder apreciar la calidad de la información que están
recibiendo.
. Leianía: pocos usuarios tienen acceso directo a los registros de don-
de se obtienen los Estados Financieros. Inclusive en casos en que
se tienen registros disponibles que podrían suscitarse restricciones de
tiempo y de costos normalmente impiden que los usuarios realicen
un eshrdio significativo. El grado de distanciamiento evita que los

r c,qpÍruLo : LAAUDIToRÍA DE Los ESTADOS FLNANC ERos rN rL prnÚ

 C,PC,C. N4ARIO APAZA MEZA

usuarios realicen un estudio significaiivo y que puedan apreciar qué-

tan completos o precisos son los Estados Financieros. Conforme tales
circunstancias, los usuarios tienen dos alternativas: aceptar la cabali-
dad de los datos financieros basados en la simple confianza o confiar
en la opinión de un tercero. En términos de Estados Financieros que
@¡
se incluyen en informes anuaies publicados, los usuarios generalmán-
te prefieren la segunda alternativa.

2, AUDITORíN OT ESTADOS FINANCIEROS

La NIA 200 señala que el propósito de una auditoría es incrementar el grado
de confianza de los presuntos usuarios en los Estados Financieros. Eslo se
logra con la expresión de una opinión por el auditor sobre si los Estados Finan-
cieros están elaborados, en iodos los aspectos importantes. de acuerdo con un
marco de refe,rencia de Información Financiera aplicable.
En el caso de 1a mayoría de los marcos de referencia de propósito general,
esa opinión es sobre si los Estados Financieros están presentados. raánable-
mente. respecto de todo lo importante, o dan un punto de vista verdadero y
razonable, de acuerdo con el marco de referencia. Una auditoría conducidá
según las NIA y los requisitos éticos relevantes, posibilita al auditor formarse
esa opinión.
Los Estados Financieros sujetos a auditoría son los de la entidad. elaborados
por la administración de 1a entidad con supervisión de los encargados del go-
bierno corporativo. Las NIA no imponen responsabilidades sobre la admiñis-
tración o los encargados del gobierno corporativo, y no sobrepasan las leyes y
regulaciones que gobiernan sus responsabilidades. Sin embargo, una audiioríá.
de acuerdo con las NIA. se conduce sobre la premisa de que Ia administración
y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo han recono-
cido ciertas responsabilidades que son fundamentales paia la realizactón de la
auditoría. La auditoría de los Estados Financiero. r,o .elerra a la administración
o a los encargados del gobierno corporativo de sus responsabilidades.
como base para la opinión del auditor. las NIA requieren que este obtenga
una seguridad razonable sobre si los Estados Financieros, como un todo, están
libres de representación errónea de importancia relativa, ya sea por fraude o
error. La seguridad razonatle es un alto nivel de seguridad. Se obtiene cuando
el auditor ha obtenido suficiente evidencia apropiaáa de auditoría para reducir
el riesgo de auditoría (es decir, el riesgo de que e1 auditor exprese una opinión
no apropiada cuando los Estados Financieros están representados n.iónnu-
mente en una forma. de importancia relativa) a un nivel aceptablemente bajo,
Sin embargo, la seguridad razonable no es un nivei absolüto de seguridád.
porque hay lin'ritaciones inherentes de una auditoría que dan como rásultado
que la mayor parte de la evidencia de auditoría sobre la que el auditor funda
conclusiones y basa la opinión del auditor a que .nu pá.ruuriva. más que
conclusiva.
El concepto de importancia relativa lo aplica el auditor tanto en la planeación
y desempeño de la auditoría. como en la evaiuación del efecto sobre la audi-

NSTITUIO PAC]FICO
 A LAS NL
AUDITORÍA FINANCIERA BASADA EN tAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUD TORÍA CONFORA4E
F

toría de las representaciones erróneas identificadas y de las representaciones

erróneas sin corregir. si las hay. sobre los Estados Financieros.
En general, las representaciones erróneas. incluyendo omisiones, se conside-
F-^'f ,un"dn importaniia relativa si, en 1o individual o en agregado. se pudiera,
razonablemente, esperar que influyan en las decisiones económicas de los
usuarios tomadas sobre la base de ios Estados Financieros. Los juicios sobre
importancia relativa se hacen a 1a luz de las circunstancias del entorno, y los
afácta la percepción del auditor de las necesidades de Información Financiera
de los uslarioi de los Estados Financieros, y el tamaño o naturaleza de una
representaci ón errónea, o una combiuación de ambos'
La opinión del auditor maneja 1os Estados Financieros como un todo y, por
tanto, e1 auditor no es responsable de la detección de representaciones erró-
neas que no sean de importancia relativa a los Esiados Financieros como un
todo.
Las NIA contienen objetir,,os, requisitos y material de aplicación y otro material
explicativo que se diieñan para soportar al audiior para obtener seguridad
raionable. Las NIA requieren que el auditor ejerza sujuicio profesional y man-
tenga el escepticismo profesional durante la planeación y desempeño de la
auditoría g, entre otras cosas:
. Identifique y juzgue 1os riesgos de representación errónea de importancia
relativa, ya sáa Jebido a fraude o error: con base en un entendimiento de
la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entldad.
. Obtenga suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si existen re-
presentaciones erróneas de importancia relativa, mediante diseño e im-
plementación de respuestas apropiadas a los riesgos valorados.
. Se forme una opinión sobre los Estados Financieros con base en conclu-
siones extraídas de 1a evidencia de auditoría obtenida'
La forma de opinión expresada por el auditor dependerá del marco de re-
ferencia de Infórmación Financiera aplicable y de cualqu\er ley o regulación
aplicable.
El audltor puede, también, tener otras responsabilidades de comunicación e
informacióñ a los usuarios. administración. encargados del gobierno corpora-
tivo, o partes fuera de la entidad, en relación con asuntos que se originen de
1a audiioría. Estas responsabilidades pueden establecerlas las NIA o la ley o
regulación aplicable.

2.1. Alcance de la auditoría

La opinión del auditor sobre 1os Estados Financieros se refiere a si los Estados
Financieros están elaborados, respecto de todo lo importante. de acuerdo con
el marco de referencia de Información Financiera aplicable. Esta opinión es
común a todas 1as auditorías de Estados Financieros. La opinión del auditor
no asegura, por lo tanto, por ejempio, la viabilidad futura de la entidad ni la
eficienáa o áfectividad con la que 1a administración ha conducido los asuntos
de la entidad. En algunas jurisdicciones, sin embargo, 1a ley o regulación apli-

t{ AUD]TORIA DE tOS ESTADOS F NANCIEROS EN EL PERU

 C,PC,C. IIAR O APMA MEZA

cable puede requerir que 1os auditores den opiniones sobre asuntos específi-
cos, como la efectividad del control interno. o ia uniformidad de un iniorme
de la administración por separado con los Estados Financieros. Aunque las
NIA incluyen requisitos y guías en relación con estos asuntos hasta donáe son
relevantes para formar una opinión sobre ios Estados Financieros, se requeriría
f "^"1
que el auditor hiciera un trabajo adicional si el auditor tuviera .".pon.ábilidu-
des adicionales para dar dichas opiniones.

2.2. Elaboración de los Estados Financieros

La ley o regulación puede establecer las responsabilidades de la administra-
ción y, cuando sea apropiado. de los encargados del gobierno corporativo. en
relación con la Información Financiera. sin embargo. él grado de estas *.p"n_
sabilidades, o la forma en que se describen, pueden difeñr enire jurisdicciones.
Pese a estas diferencias. una auditoría de acuerdo con las NIA se conduce
sobre la premisa de que la administración y, cuando sea apropiado, 1os en-
cargados,del gobierno corporativo. han reconocido y entienán.,'qrn tienen la
responsabilidad:
a) Sobre la elaboración de los Estados Financieros de acuerdo con el mar-
co de referencia de Información Financiera aplicable, incluyendo .rur,áo
sea relevante su presentación razonable:
b) sobre el con.trol interno que la administración y, cuando sea apropiado,
los encargados del gobierno corporativo, deteiminen que es necesario
para facilitar la elaboración de Estados Financieros que estén libres de
representación errónea de importancia relativa, ya sea por fraude o error;
v
c) De dar al auditor:
i) Acceso a toda la información de la que la administración y, cuan-
do sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo, tengan
conocimiento de que es relevante a la elaboración de los Estaáos
Financieros, tales como registros, documentación y otros asuntos;
ii) Información adicional que el auditor pueda pedir a la administración
y, cuando sea apropiado, a los encargados del gobierno corporativo
para fines de la auditoría; y
iii) Acceso sin.restricción
a personas de dentro de la entidad de quienes
al auditor determine que es necesario obtener evidencia de auáitoría.
La elaboración de los Estados Financieros por la administración y, cuando sea
apropiado, los encargados del gobierno corporativo, requiere:
' La identificación del marco de referencia de Información Financiera apli-
cable, en el contexto de cualesquiera leyes o regulación relevantes.
' La elaboración de los Estados Financieros, de acuerdo con dicho marco
de referencia.
' La inclusión de una descripción adecuada del marco d,e referencia en los
Estados Financieros.

TNSTTTUTO pncÍflco